HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM T
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm khoản mục Bất động sản đầu tư
1.1.1 Khái niệm, cách xác định Bất động sản đầu tư
1.1.1.1 Khái niệm Bất động sản đầu tư
- Khái niệm Bất động sản đầu tư
Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để: a Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc b Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường
- Phân biệt BĐS đầu tư và BĐS chủ sở hữu sử dụng
Bất động sản chủ sở hữu sử dụng: Là bất động sản do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý
1.1.1.2 Cách xác định Bất động sản đầu tư trong trường hợp đặc biệt
- Đối với những bất động sản mà doanh nghiệp nắm giữ một phần nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động hoặc chờ tăng giá và một phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ hoặc cho quản lý thì nếu những phần tài sản này được bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp sẽ hạch toán các phần tài sản này một cách riêng rẽ Trường hợp các phần tài sản này không thể bán riêng rẽ, thì chỉ coi là bất động sản đầu tư khi phần được nắm giữ để phục vụ cho sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ hoặc phục vụ cho mục đích quản lý là phần không đáng kể
- Trường hợp doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ liên quan cho những người sử dụng bất động sản do doanh nghiệp sở hữu là phần không đáng kể trong toàn bộ thoả thuận thì doanh nghiệp sẽ hạch toán tài sản này là bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu toà nhà cho thuê văn phòng đồng thời cung cấp dịch vụ bảo dưỡng và an ninh cho những người thuê văn phòng
- Trường hợp doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ liên quan cho những người sử dụng bất động sản do doanh nghiệp sở hữu là phần đáng kể thì doanh nghiệp sẽ hạch toán tài sản đó là bất động sản chủ sở hữu sử dụng Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu và quản lý một khách sạn, dịch vụ cung cấp cho khách hàng chiếm một phần quan trọng trong toàn bộ thoả thuận, thì khách sạn đó được hạch toán là bất động sản chủ sở hữu sử dụng
- Trường hợp khó xác định là bất động sản đầu tư, hay là bất động sản chủ sở hữu sử dụng, doanh nghiệp cần xác định trên cơ sở những đặc điểm cụ thể để có thể thực hiện phù hợp với định nghĩa bất động sản đầu tư
- Trường hợp, một doanh nghiệp cho công ty mẹ hoặc công ty con khác thuê hoặc sử dụng và nắm giữ một bất động sản thì bất động sản đó không được coi là bất động sản đầu tư trong báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, nhưng doanh nghiệp sở hữu bất động sản đó được coi là bất động sản đầu tư nếu nó thỏa mãn định nghĩa bất động sản đầu tư và được trình bày trong báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp sở hữu bất động sản
- Ví dụ về BĐS đầu tư và BĐS không phải là BĐS đầu tư
Ví dụ bất động sản đầu tư:
(a) Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ trong thời gian dài để chờ tăng giá;
(b) Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng trong tương lai;
(c) Nhà do doanh nghiệp sở hữu (hoặc do doanh nghiệp thuê tài chính) và cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động;
(d) Nhà đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động;
(e) Cơ sở hạ tầng đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động
Ví dụ bất động sản không phải là bất động sản đầu tư:
(a) Bất động sản mua để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường hoặc xây dựng để bán trong tương lai gần (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 02
(b) Bất động sản được xây dựng cho bên thứ ba (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”);
(c) Bất động sản chủ sở hữu sử dụng (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03
“Tài sản cố định hữu hình”), bao gồm bất động sản nắm giữ để sử dụng trong tương lai như tài sản chủ sở hữu sử dụng, tài sản nắm giữ để cải tạo, nâng cấp và sử dụng sau này trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường như bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản cho nhân viên sử dụng (Cho dù nhân viên có trả tiền thuê tài sản theo giá thị trường hay không) và bất động sản chủ sở hữu sử dụng chờ thanh lý;
(d) Bất động sản đang trong quá trình xây dựng chưa hoàn thành với mục đích để sử dụng trong tương lai dưới dạng bất động sản đầu tư
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục Bất động sản đầu tư
1.1.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 05: Bất động sản đầu tư Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư
Một bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:
(a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai; và
(b) Nguyên giá của bất động sản đầu tư phải được xác định một cách đáng tin cậy
Khi xác định một bất động sản đầu tư có thỏa mãn điều kiện thứ nhất để được ghi nhận là tài sản hay không, doanh nghiệp cần phải đánh giá mức độ chắc chắn gắn liền với việc thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai mà chúng có thể mang lại trên cơ sở những thông tin hiện có tại thời điểm ghi nhận Điều kiện thứ hai để ghi nhận một bất động sản đầu tư là tài sản thường dễ được thoả mãn vì giao dịch mua bán, trao đổi chứng minh cho việc hình thành bất động sản đã xác định giá trị của bất động sản đầu tư
Một bất động sản đầu tư phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá của bất động sản đầu tư bao gồm cả các chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu
Nguyên giá của bất động sản đầu tư được mua bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp, như: Phí dịch vụ tư vấn về luật pháp liên quan, thuế trước bạ và chi phí giao dịch liên quan khác
Nguyên giá của bất động sản đầu tư tự xây dựng là giá thành thực tế và các chi phí liên quan trực tiếp của bất động sản đầu tư tính đến ngày hoàn thành công việc xây dựng Từ khi bắt đầu xây dựng cho đến ngày hoàn thành công việc xây dựng doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” và Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định vô hình” Tại ngày tài sản trở thành bất động sản đầu tư thì áp dụng chuẩn mực này
Nguyên giá của một bất động sản đầu tư không bao gồm các chi phí sau:
- Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp các chi phí này là cần thiết để đưa bất động sản đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động);
- Các chi phí khi mới đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lần đầu trước khi bất đ ộng sản đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến;
- Các chi phí không bình thường về nguyên vật liệu, lao động hoặc các nguồn lực khác trong quá trình xây dựng bất động sản đầu tư
Kiểm toán đối với khoản mục Bất động sản đầu tư trong kiểm toán báo cáo tài chính
BĐSĐT là một khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng cao trong các công ty, tập đoàn BĐS, nên kiểm toán khoản mục này là công việc phức tạp và quan trọng trong kiểm toán BCTC Kiểm toán khoản mục BĐSĐT trong kiểm toán BCTC gồm
3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Bất động sản đầu tư
Khoản mục BĐSĐT là một khoản mục có giá trị lớn Tùy theo loại hình doanh nghiệp, mức độ rủi ro của khoản mục này sẽ khác nhau Tuy nhiên, khoản mục BĐSĐT thường dễ xảy ra gian lận, sai sót Việc kiểm toán khoản mục BĐSĐT giúp phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá BĐSĐT, chi phí khấu hao Các khoản BĐSĐT như quyền sử dụng đất, Cơ sở hạ tầng,… thường bị nhầm lẫn với khoản mục TSCĐ, Hàng hóa BĐS Vì vậy, kiểm toán khoản mục BĐSĐT là một công việc cần phải được chú ý trong cuộc kiểm toán BCTC
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục BĐSĐT trong kiểm toán BCTC là KTV thu thập bằng chứng thích hợp, từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan Đồng thời cũng cung cấp những thông tin tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các phần hành có liên quan khác Để đạt được mục tiêu chung như vậy, KTV phải đạt được mục tiêu cụ thể về BĐSĐT Mục tiêu cụ thể về BĐSĐT là việc KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng để chứng minh các CSDL liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế và số dư tài khoản BĐSĐT là trung thực, hợp lý, phản ánh đúng đắn bản chất kinh tế và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp
Tính có thực Các nghiệp vụ liên quan đến quá trình hình thành BĐSĐT phải thực sự tồn tại
Tính đầy đủ Tất cả các nghiệp vụ mua bán thanh lý BĐSĐT đều được phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán
Tính chính xác Các nghiệp vụ tăng giảm BĐSĐT phải được ghi chép đúng giá trị
Tính đúng kỳ Tất cả nghiệp vụ liên quan đến BĐSĐT phải được ghi nhận đúng kỳ, theo cơ sở dồn tích
Phân loại BĐSĐT được ghi nhận và theo dõi trên đúng tài khoản kế toán Bảng 1.3: CSDL đối với các giao dịch, sự kiện phát sinh
Tính hiện hữu BĐSĐT được phản ánh trên sổ sách là thực sự tồn tại
Tính đầy đủ Tất cả BĐSĐT hiện có tại ngày lập BCTC đã được trình bày đầy đủ
DN có quyền sở hữu, kiểm soát liên quan đến BĐSĐT
Tính đánh giá và phân bổ
BĐSĐT được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Bảng 1.4: CSDL đối với số dư tài khoản
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán Bất động sản đầu tư
Lập kế hoạch kiểm toán là việc đưa ra những quy trình cụ thể mà công ty kiểm toán phải tuân thủ khi thực hiện kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên, là nền tảng, đóng vai trò quyết định tới chất lượng của một cuộc kiểm toán Thông qua việc lập kế hoạch kiểm toán, công ty kiểm toán thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, chi phí kiểm toán được giữ ở mức hợp lý, tránh những bất đồng với khách hàng Trong giai đoạn này, công ty kiểm toán cần thực hiện các công việc sau:
1.2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng a) Xem xét việc chấp nhận khách hàng
Trước khi tiến hành lập kế hoạch, kiểm toán viên cần xem xét và quyết định việc chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục các khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay ảnh hưởng đến uy tín của công ty kiểm toán không Bởi vậy, công ty kiểm toán cần chọn những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và trình độ để tìm hiểu khách hàng, để đánh giá khả năng hoàn thành nhiệm vụ, quyết định thời gian và chi phí thực hiện kiểm toán Đối với khách hàng mới: Trước hết, KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng Sau đó, thu thập các thông tin về các khía cạnh của doanh nghiệp như nghĩa vụ pháp lý, lĩnh vực hoạt động kinh doanh tình trạng tài chính Đối với kiểm toán khoản mục BĐSĐT, KTV cần thu thập chứng từ, sổ sách liên quan đến tăng, giảm BĐSĐT Đối với công ty có niêm yết trên thị trường chứng khoán hay công ty có nhiều công nợ, KTV cần tăng thông tin thu thập bởi BCTC của khách hàng sẽ được sử dụng rộng rãi Đối với khách hàng cũ: Hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, KTV cần cập nhật và thu thập thông tin khách hàng thay đổi (nếu có) cũng như các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán trước nhằm đánh giá lại khách hàng xem có nên tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng và thực hiện kiểm toán cho họ hay không Ngoài ra, KTV cũng cần nghiên cứu xem có cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán không Tiếp đó, đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng và ra quyết định
Cụ thể, với khoản mục BĐSĐT, KTV cần quan tâm đến:
- Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng để xác định khách hàng có nhiều BĐSĐT không và có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC không
- Mục tiêu và chiến lược doanh nghiệp đặt ra trong tương lai để xem xét doanh nghiệp có kế hoạch mua sắm hay nhượng bán, thanh lý, điều chuyển nội bộ BĐSĐT không
- Các chính sách kế toán về BĐSĐT như phương pháp tính khấu hao, kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa, nâng cấp BĐSĐT, kế hoạch chuyển đổi mục đích sử dụng,… b) Rủi ro hợp đồng
Rủi ro hợp đồng là những rủi ro của công ty kiểm toán liên quan đến từng hợp đồng kiểm toán cụ thể KTV cần đánh giá một cách đúng đắn về rủi ro hợp đồng để có thể đưa ra các giải pháp thích hợp:
- Từ chối không nhận lời kiểm toán;
- Xác lập một mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được đủ thấp để phát hiện các sai sót trọng yếu của khoản mục BĐSĐT trong BCTC;
- Xem xét đặc điểm và những thay đổi trong hoạt động của khách hàng liên quan đến khoản mục BĐSĐT
1.2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán a) Lập hợp đồng kiểm toán
Sau khi đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng và xem xét các tiêu chí đánh giá để chấp nhận khách hàng, KTV chấp nhận hợp đồng kiểm toán và bắt đầu lập hợp đồng KTV chấp nhận hoặc tiếp tục hợp đồng hợp đồng kiểm toán sau khi:
- Thiết lập các tiền đề của một cuộc kiểm toán;
- Xác nhận rằng KTV và Ban Giám đốc, Ban quản trị doanh nghiệp được kiểm toán đã thống nhất được các điều khoản của hợp đồng kiểm toán
Hợp đồng được lập thành 4 bản, mỗi bên giữ 2 bản b) Lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi lập hợp đồng kiểm toán, dựa vào năng lực của KTV và đặc điểm kinh doanh của khách hàng sẽ tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán Việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán rất quan trọng, nó ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng cuộc kiểm toán Thông thường, một nhóm kiểm toán bao gồm hai thành phần: thành phần trực tiếp tham gia thực hiện và thành phần kiểm soát chất lượng
- Thành phần trực tiếp tham gia bao gồm trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán Người được phụ trách công việc kiểm toán phải có trình độ phù hợp với vị trí và yêu cầu của cuộc kiểm toán
- Thành phần kiểm soát chất lượng là các chủ nhiệm kiểm toán, chủ phần hùn – những KTV có đầy đủ tư cách, quyền và trách nhiệm để ký và lập BCKiT
1.2.2.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động a) Tìm hiểu khách hàng
Tìm hiểu khách hàng là việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh và rủi ro liên quan của khách hàng Đối với khoản mục BĐSĐT, để xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, KTV cần thu thập các thông tin như:
- Thu thập thông tin về môi trường pháp lý, chính trị và pháp luật của khách hàng bao gồm các quy định pháp lý liên quan đến ngành nghề;
- Thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán bởi chúng thể tạo ra rủi ro có sai sót trong BCTC b) Tìm hiểu môi trường hoạt động kinh doanh
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Giới thiệu chung về Công ty AASC
- Tên đầy đủ: Công ry TNHH Hãng Kiểm toán AASC
- Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited
- Slogan: Minh bạch – Độc lập – Am hiểu – Tin cậy – Bền vững
- Loại hình DN: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
AASC là một trong hai tổ chứ hợp pháp lớn nhất và đầu tiên ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính có trụ sở và chi nhánh:
Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Email: aasc@aasc.com.vn
Số 9 Nguyễn Khoái, phường 1, Quận 4
Email: aaschcm@aasc.com.vn
Số 8 Chu Văn An, TP Hạ Long
Email: aascqn@aasc.com.vn
Sự hình thành và phát triển của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Hãng kiểm toán AASC được chia thành hai giai đoạn như sau:”
Giai đoạn 1: Từ năm 1991 đến năm 2007
Theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Công ty Trách nhiệm hữu hạn Hãng kiểm toán AASC được thành lập ngày 13 tháng 5 năm
1991 với tên gọi ban đầu là Công ty Dịch vụ Kế toán (Accounting Service Company – ASC) Công ty chính thức đi vào hoạt động từ ngày 14 tháng 9 năm 1991
Tháng 3 năm 1992, chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh của Công ty được thành lập Sau đó, tháng 4 năm 1993, Công ty lập thêm các chi nhánh khác tại Vũng Tàu và Đà Nẵng
Trong những ngày đầu, hoạt động chủ yếu của Công ty là lĩnh vực kế toán với vai trò giúp các doanh nghiệp lập và ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính Sau này, khi nhận thức rõ sự cần thiết của kiểm toán độc lập tại Việt Nam, cũng như nhận thấy được sự lớn mạnh về năng lực nghiệp vụ, ngày 14 tháng 9 năm 1993, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, cho phép Công ty Dịch vụ
Kế toán triển khai thêm dịch vụ kiểm toán và đổi tên Công ty thành “Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán” – AASC Từ đó đến nay, Công ty không chỉ cung cấp dịch vụ kế toán mà còn cung cấp thêm nhiều dịch vụ khác như: dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng, công nghệ thông tin
Hiện nay, Công ty Trách nhiệm hữu hạn Hãng kiểm toán AASC có trụ sở chính đặt tại Hà Nội và 2 chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh trong đó chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh là chi nhánh lớn nhất
Tháng 4 năm 2005, AASC chính thức trở thành Hội viên Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) Tháng 7 năm 2005, AASC gia nhập Tổ chức Kế toán và Kiểm toán quốc tế INPACT và trở thành đại diện của INPACT quốc tế tại Việt Nam Sự kiện này chính là một sự ghi nhận về sự phát triển và hội nhập vững mạnh của AASC trên con đường phát triển hướng tới sự công nhận của thế giới
Giai đoạn 2: Từ năm 2007 đến nay
Thực hiện các cam kết với Tổ chức thương mại thế giới (WTO), AASC đã được ký quyết định chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài chính thành Công ty TNHH 2 thành viên trở lên từ ngày 21/04/2007 và vẫn là một trong 6 công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam có doanh thu hàng năm, có hệ thống khách hàng và có số lượng KTV và nhân viên lớn nhất hiện nay Công ty có một lượng khách hàng rất đa dạng, bao gồm các đơn vị thuộc tất cả các lĩnh vực kinh tế, thành phần kinh tế: Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty nhà nước, Công ty có vốn đầu tư nước ngoài, Công ty niêm yết, Công ty cổ phần, Ngân hàng thương mại, các Dự án có sử dụng vốn vay, viện trợ của World Bank, ADB và các tổ chức tín dụng quốc tế khác, các công trình đầu tư xây dựng cơ bản
AASC được Chính phủ Nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam trao tặng
Cờ thi đua Đơn vị dẫn đầu Phong trào thi đua năm 2009 và năm 2012
AASC được Bộ Tài chính trao tặng Cờ thi đua Đơn vị dẫn đầu Phong trào thi đua năm 2010, năm 2015 và năm 2016; được Ủy ban Nhân dân Thành phố Hà Nội trao tặng Cúp Thăng Long cho danh hiệu “Doanh nghiệp tiêu biểu năm 2010”
Ngày 18 tháng 02 năm 2011, AASC chính thức trở thành thành viên của Mạng lưới quốc tế các hãng Kiểm toán và Tư vấn quản trị Doanh nghiệp HLB Đây được xem như một mốc son mới đánh dấu sự hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng AASC trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn chuyên nghiệp Ngày 15/08/2001, Chủ tịch nước đã có Quyết định số 586 KT/CT tặng thưởng Huân chương lao động Hạng
Ba cho AASC, và sau đó, ngày 09/07/2005 có Quyết định số 737/2005/QĐ/CTN tặng thưởng Huân chương Lao động Hạng Nhì cho AASC và Huân chương Lao động hạng
Ba cho Giám đốc AASC Ngày 27/07/2001, Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết định số 922/QĐ/TTg tặng thưởng Cờ thi đua và Bằng khen cho nhiều tập thể và cá nhân Ngày 25/08/2005 Thủ Tướng Chính phủ đã có Quyết định số 860/QĐ-TTg về việc phong tặng danh hiệu: Chiến sỹ thi đua toàn quốc cho một phó Giám đốc AASC và ngày 05/07/2005 ký Quyết định số 632/QĐ-TTg về việc tặng Bằng khen của Thủ Tướng chính phủ cho 02 tập thể phòng và một số cá nhân của công ty Không những thế, tháng 12/2007 , năm 2009, năm 2016, AASC còn được Bộ Công thương Việt Nam trao giải thưởng “Top Trade Services” cho các doanh nghiệp có chất lượng dịch vụ đáp ứng các cam kết của WTO Năm 2011, AASC được đón nhận Huân chương Lao động Hạng Nhất của Chủ tịch nước và Cờ thi đua của Thủ tướng Chính phủ
Cũng năm 2011, Công ty cán đích doanh thu trên 100 tỷ đồng Tiếp tục dẫn đầu về doanh thu và số lượng khách hàng trong hệ thống các công ty kiểm toán Việt Nam và đứng đầu về doanh thu kiểm toán quyết toán dự án hoàn thành Là Công ty Kiểm toán đầu tiên của Việt Nam cung cấp dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn sang các nước trong khu vực: Cộng hòa Dân chủ Nhân dân Lào, Campuchia, Thái Lan, Indonesia
Năm 2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, công bố biểu tượng Logo mới của AASC và ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG)
Năm 2017, AASC cán đích doanh thu trên 200 tỷ đồng Tiếp tục dẫn đầu về doanh thu trong hệ thống các công ty kiểm toán Việt Nam và đứng đầu về doanh thu kiểm toán quyết toán dự án hoàn thành
Năm 2018, AASC tổ chức ra mắt Công ty TNHH Thẩm định giá AASC Việt Nam (AVV) và kỷ niệm 05 năm ngày công bố Thương hiệu AASC
AASC là một trong số ít các công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam được Ngân hàng thế giới và Ngân hàng Phát triển châu Á, cũng như các tổ chức tín dụng khác lựa chọn vào danh sách ngắn của họ để kiểm toán các dự án do các tổ chức này tài trợ
Với vai trò là nhà cung cấp dịch vụ lớn, Công ty được xếp hạng thứ 5 trên thị trường trong lĩnh vực kiểm toán và các dịch vụ chuyên ngành khác, chỉ sau các công ty Big4 (theo thống kê của Hội KTV hành nghề Việt Nam - VACPA)
AASC được Ủy ban chứng khoán cho phép cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các tổ chức niêm yết trên sàn chứng khoán
Thực trạng kiểm toán đối với khoản mục Bất động sản đầu tư tại Công ty
Mục tiêu tối quan trọng khi AASC kiểm toán BĐSĐT là tìm kiếm đủ và chính xác các bằng chứng kiểm toán phù hợp, từ đó chứng minh được tính trung thực và hợp lý về khoản mục mà doanh nghiệp đã trình bày trên BCTC Từ đó làm cơ sở để các KTV tham khảo khi thực hiện các phần hành khác có liên quan
2.2.1 Kiểm toán khoản mục Bất động sản đầu tư của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Kiểm toán khoản mục BĐSĐT tại AASC vẫn tuân thủ các bước cơ bản như trong kiểm toán chung theo 3 giai đoạn từ lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán Cụ thể như sơ đồ dưới đây:
2.2.2 Kiểm toán khoản mục Bất động sản đầu tư của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC áp dụng tại Công ty TNHH ABC
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là thủ tục có thể nói là quan trọng nhất trong một cuộc kiểm toán Bởi lẽ việc lập kế hoạch tốt sẽ kiến tạo cho những quy trình, thủ tục sau được thuận lợi hơn (công việc này thường được thực hiện bởi Trưởng phòng kiểm toán và Trưởng nhóm kiểm toán) Đối với thực tập sinh chúng em, việc tìm hiểu về việc lập kế hoạch được thông qua trao đổi với các anh chị và xem các hồ sơ kiểm toán Lập kế hoạch được thực hiện qua các bước sau: a) Xem xét đánh giá chấp nhận khách hàng
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ 2 nên việc kiểm toán diễn ra khá muộn so với các công ty khác do việc lập kế hoạch diễn ra lâu hơn Sau năm đầu kiểm toán, KTV nhận định rằng BGĐ của Công ty ABC không có những vấn đề đáng nghi ngờ, không ảnh hưởng đến việc lập BCTC Ngoài ra, KTV cũng đã cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá không có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ Vì vậy, AASC quyết định chấp nhận kiểm toán cho Công ty TNHH ABC Đây là bước đầu của cuộc kiểm toán nên thủ tục này là rất quan trọng, giúp AASC nhận định chính xác cho cuộc kiểm toán và tránh được rủi ro khi thực hiện kiểm toán ngoài mong muốn Việc đánh giá xem có nên chấp nhận khách hàng ABC hay không sẽ được Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành thực hiện
Mục tiêu của thủ tục này là dựa trên những thông tin thu thập của khách hàng và các giấy tờ làm việc hoặc thông qua phỏng vấn Trưởng nhóm kiểm toán của năm trước để đưa ra quyết định có nên cung cấp dịch vụ cho khách hàng hay không b) Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Kiểm toán viên cần phải thu thập những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng, từ đó xác định được những khoản mục trọng yếu hoặc những khoản mục cần phải chú ý đến thông qua việc phỏng vấn ban lãnh đạo và thu thập các thông tin quan trọng như “quyết định thành lập doanh nghiệp, Báo cáo tài chính, quy chế công ty, biên bản quyết toán thuế, các quyết định có liên quan, biên bản thanh tra, các hợp đồng khác,…” Việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động được thể hiện qua GLV của KTV (Xem chi tiết ở phụ lục 05)
Qua việc tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh, Trưởng nhóm sẽ phổ biến những nội dung này cho các thành viên cũng như những lưu ý đối với từng khoản mục c) Tìm hiểu về KSNB của đơn vị đối với BĐSĐT
Mục tiêu của thủ tục này là thông qua tìm hiểu KSNB của đơn vị, KTV đánh giá được điểm mạnh, điểm yếu của KSNB, từ đó thiết kế kế hoạch cụ thể và cắt giảm những thủ tục không cần thiết KTV cần phải đưa ra nhận định về rủi ro kiểm soát qua việc thực hiện khảo sát về khâu vận hành KSNB, xác định phạm vi, khối lượng cho các thử nghiệm cơ bản Việc tìm hiểu KSNB đươc thể hiện cụ thể qua bảng dưới đây:
Bảng 2.1: Tìm hiểu về KSNB của đơn vị (Nguồn: Hồ sơ Kiểm toán tại Công ty AASC) d) Thực hiện thủ tục phân tích cơ cấu Tài sản- Nguồn vốn
KTV tiến hành phân tích cơ cấu Tài sản - Nguồn vốn của công ty TNHH ABC năm 2023 dựa trên số liệu kiểm toán năm trước và giải thích nguyên nhân biến động Cụ thể như sau:
Bảng 2.2: Thủ tục phân tích cơ cấu tài sản- nguồn vốn (Nguồn: Hồ sơ làm việc tại Công ty AASC)
Từ bảng trên, có thể nhận xét như sau: “Tổng tài sản cuối kỳ tăng nhẹ 3% so với đầu kỳ Về cơ cấu tài sản, tỷ lệ Tài sản ngắn hạn tăng mạnh 27% so với đầu kỳ do khoản phải thu khách hàng và hàng tồn kho tăng mạnh (Có thể thấy năm nay công ty bắt đầu mở rộng quy mô kinh doanh) Tài sản dài hạn giảm nhẹ 2% so với đầu kỳ do trong năm công ty có nhiều nghiệp vụ thanh lý tài sản dài hạn Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu tăng không quá đáng kể so với đầu kỳ Tỷ lệ nợ phải trả gần bằng tỷ lệ vốn chủ sở hữu, điều này là phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị Qua phân tích sơ bộ về cơ cấu Tài sản – Nguồn vốn của Công ty TNHH ABC, KTV đánh giá rằng tình hình tài chính của đơn vị tương đối ổn định, rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức thấp.”
Từ việc phân tích này, trưởng nhóm sẽ phân công nhiệm vụ phù hợp cho các thành viên e) Đánh giá KSNB và rủi ro gian lận đối với khoản mục BĐSĐT
Dựa vào các thông tin thu thập được ở giai đoạn lập kế hoạch KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của đơn vị trên tổng thể BCTC
Bên cạnh đó thành viên được giao nhiệm vụ kiểm toán phần hành BĐSĐT phải tiến hành tìm hiểu thông tin về khoản mục này (kiểm tra các tài liệu liên quan, xem BCKiT năm trước, …và đặc biệt kỹ thuật phỏng vấn để tìm hiểu quy trình quản lý BĐSĐT của đơn vị, sau đó báo cáo lại cho trưởng nhóm để có cơ sở đánh giá rủi ro, gian lận đối với khoản mục BĐSĐT) ( Xem chi tiết tại phụ lục 06) f) Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
Xác định mức trọng yếu là một trong những thủ tục quan trọng trong một cuộc kiểm toán “Việc xác lập mức trọng yếu nhằm mục đích ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được cho toàn bộ BCTC, xác định phạm vi kiểm toán, xác định bản chất, quy mô, thời gian cuộc kiểm toán cũng như đánh giá tác động của những sai sót phát hiện được và không phát hiện được lên BCTC) AASC đã tiến hành kiểm toán theo từng khoản mục” Cụ thể như sau:
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại Công ty AASC)
Việc xác định mức trọng yếu thường được xác định dựa trên lợi nhuận Tuy nhiên trong năm, lợi nhuận của đơn vị biến động mạnh nên mức trọng yếu được KTV xác định dựa trên doanh thu g) Lập chương trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục BĐSĐT
Đánh giá thực trạng kiểm toán đối với khoản mục Bất động sản đầu tư tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Qua quá trình thực tập tại AASC, em đã được tham gia vào nhiều cuộc kiểm toán với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau Nhìn chung, kiểm toán của AASC được thực hiện một cách chuyên nghiệp và chặt chẽ Bản thân em đã rút ra những nhận xét về thực trang kiểm toán đối với khoản mục BĐSĐT của AASC như sau: a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, AASC đã tìm hiểu về đặc điểm, rủi ro của khách hàng và phân công nhóm kiểm toán phù hợp Đối với khách hàng ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ 2, vì vậy AASC đã phân công những KTV dày dặn kinh nghiệm để kiểm toán
Khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho toàn bộ BCTC, trưởng nhóm kiểm toán đã nhận diện được điểm mạnh, điểm yếu của các thành viên và phân công công việc hợp lý
Quá trình lập kế hoạch được thực hiện chi tiết và không bỏ sót các thủ tục cần thiết KTV thực hiện đúng các trình tự kiểm toán: đánh giá rủi ro tiềm tang, rủi ro kiểm soát, phân tích tổng quát và soạn thảo chương trình kiểm toán
Thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng giúp giảm thiểu các thủ tục không cần thiết, có kế hoạch rõ rang phân chia cho phù hợp sẽ giúp việc kiểm toán khoản mục đạt hiệu quả hơn b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa theo chương trình kiểm toán đã được thiết lập cho khoản mục BĐSĐT, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục tuân theo đúng kế hoạch Bên cạnh đó, KTV cũng dựa theo kinh nghiệm để lựa chọn thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng
Trong quá trình kiểm toán, các thủ tục như khảo sát hệ thống kiểm soát, phân tích sơ bộ, kiểm tra chi tiết đều được KTV kết hợp rất linh hoạt Cụ thể, khi đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị, nếu KTV cho rằng hệ thống này là hữu hiệu thì sẽ đi sâu và các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hiệu quả trong thực tiễn, từ đó xác định được phạm vi kiểm tra chi tiết Ngược lại, nếu đánh giá rằng hệ thống KSNB của đơn vị là kém dẫn tới RRKS ở mức cao thì KTV sẽ đi thẳng vào thử nghiệm cơ bản, mở rộng phạm vi kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục BĐSĐT tại Công ty TNHH ABC, kiểm toán được tiến hành theo các bước chính để đảm bảo thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán
KTV sẽ rà soát và đánh giá lại lần cuối các bằng chứng kiểm toán trong phần hành mà mình đảm nhiệm Đối với khoản mục BĐSĐT, KTV sẽ đưa ra ý kiến về khoản mục, đính kèm các bằng chứng tương ứng vào GLV Bổ sung các bút toán điều chỉnh nếu cần thiết và nêu ra những hạn chế trong KSNB đối với khoản mục mà mình phụ trách Kết thúc thời gian kiểm toán tại khách hàng, KTV sẽ tập hợp GLV và bằng chứng kiểm toán lại lưu trữ thành file tại công ty theo đúng thứ tự khoản mục và có đánh tham chiếu đầy đủ nhằm tránh thất thoát tài liệu
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Bên cạnh những ưu điểm nêu trên, kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục BĐSĐT nói riêng còn một số hạn chế sau:
Thứ nhất, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Thu thập thông tin ban đầu: Việc thực hiện thu thập thông tin chung về khách hàng được thực hiện chi tiết đối với những khách hàng mới, quy mô lớn và phức tạp Tuy nhiên, việc thu thập thông tin về khách hàng cũ lại chưa được chú trọng Các thông tin về môi trường kinh doanh, đối thủ cạnh tranh, các thay đổi của chính sách nhà nước ảnh hưởng tới đơn vị hay các thông tin phi tài chính khác chưa thực sự được để ý đến Điều này làm ảnh hưởng tới việc xác định rủi ro ban đầu khi thu thập thông tin khách hàng
- Đánh giá và tìm hiểu KSNB của khách hàng: AASC đã xây dựng được bảng câu hỏi đánh giá KSNB của khách hàng, tuy nhiên nó không thực sự hiệu quả trong quá trình triển khai do câu hỏi chỉ mang tính chất khái quát Bên cạnh đó những thông tin thu thập được có độ tin cậy không cao do khách hàng không hợp tác Hơn nữa, khi tìm hiểu về KSNB của khách hàng, các hồ sơ, tài liệu thu thập lưu trong hồ sơ kiểm toán chủ yếu bao gồm: “Điều lệ công ty, quy ché sử dụng lao động, quyết định bổ nhiệm và biên bản họp HĐQT,…” Các thông tin này được lưu trong hồ sơ kiểm toán mà không có sự phân tích, tổng hợp khiến cho các cuộc kiểm toán tiếp theo trở nên khó khăn, đặc biệt nếu có sự thay đổi đối với nhóm kiểm toán Do đó việc thông tin không được tập hợp đầy đủ sẽ ảnh hưởng đến những đánh giá sơ bộ về KSNB
Thứ hai, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát: Các thủ tục kiểm soát thường không được chú trọng bởi các KTV thực hiện phần hành đó mà sẽ được trưởng nhóm đánh giá từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Vào thời điểm đó, đôi khi khách hàng chưa cung cấp đầy đủ các thông tin về khoản BĐSĐT cho KTV và trưởng nhóm không thể thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm soát cần thiết KTV thực hiện phần hành chủ yếu sử dụng các thử nghiệm cơ bản nhiều hơn thay thế cho thủ tục kiểm soát, điều này dẫn tới khối lượng công việc tăng, tạo nhiều áp lực hơn cho KTV khi thực hiện kiểm toán, dẫn tới chất lượng kiểm toán không được đảm bảo
- Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích là thủ tục rất quan trọng trong quá trình kiểm toán, tuy nhiên đa số KTV chỉ thực hiện phân tích ngang (so sánh số liệu giữa các năm) KTV ít khi sử dụng phân tích dọc (phân tích tỷ suất), ví dụ như phân tích hiệu quả sử dụng BĐSĐT và phân tích các thông tin phi tài chính Các KTV đa phần tập trung lý giải những thay đổi lớn và bất thường, còn những thay đổi nhỏ thường bị bỏ qua, điều này cũng đặt ra nghi vấn về việc tiềm ẩn nhiều rủi ro ở những khoản này
Thứ ba, trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Hoàn thiện GLV: Mặc dù Công ty yêu cầu KTV hoàn thành GLV của mình và cập nhật trên hồ sơ kiểm toán, tuy nhiên do thời gian thực hiện kiểm toán không nhiều, KTV bị hạn chế khả năng tiến hành đầy đủ các công việc theo như chương trình kiểm toán ban đầu, điều này dẫn đến có một số thủ tục kiểm toán bị bỏ qua, làm tăng rủi ro sai sót chưa được phát hiện và gây khó khăn cho các cấp soát xét trong việc rà soát lại kết quả của cuộc kiểm toán
- Tổng hợp kết quả kiểm toán: Trong quá trình tổng hợp kết quả kiểm toán, các KTV thường chú trọng vào chức năng đảm bảo mà quên đi chức năng tư vấn Đây là chức năng quan trọng để giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn và giúp ích cho KTV trong những lần kiểm toán tiếp theo
- Nên có thể có những thủ tục sẽ bị bỏ qua và những sai sót sẽ không thể tránh khỏi
2.3.2.2 Nguyên nhân của những hạn chế
- Nguyên nhân khách quan: Phía khách hàng không hợp tác, không cung cấp tài liệu, hồ sơ kịp thời cho KTV Các thông tin về đơn vị khó có thể thu thập được hoặc bị hạn chế Ngoài ra, thời gian kiểm toán là khá ngắn vì vậy các KTV phải gấp rút hoàn thiện GLV của mình dẫn đến bỏ qua các thủ tục khác
HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC trong
Cách mạng công nghiệp lần thứ 4 đang mở ra nhiều cơ hội cho các nước đang phát triển như Việt Nam, đi theo đó là những thách thức mà sẽ ảnh hưởng tới nhiều lĩnh vực và Kiểm toán không phải là ngoại lệ Trong bối cảnh như vậy, AASC đã có kế hoạch, phương hướng phát triển trong thời gian tới như sau:
- Duy trì và khẳng định uy tín của công ty, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán
- Mở rộng quan hệ hợp tác, hướng tới hội nhập và phát triển bền vững
- Tiếp tục mở rộng, đa dạng hóa các dịch vụ tới khách hàng
- Gia tăng sức cạnh tranh trong ngành, chú trọng nâng cao năng lực, trình độ của nhân viên, mang tới dịch vụ chất lượng tốt nhất cho khách hàng
Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Bất động sản đầu tư trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
3.2.1 Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Bất động sản đầu tư trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
- Thu thập thông tin ban đầu Đối với khách hàng cũ, việc thu thập, cập nhật thông tin cần được thực hiện nghiêm túc hơn, đầy đủ hơn KTV không nên chủ quan tin tưởng hoàn toàn vào nguồn thông tin từ hồ sơ năm trước, vì rất có thể những thay đổi trong năm nay của khách hàng sẽ thay đổi kế hoạch kiểm toán được lập Ngoài ra việc phỏng vấn khách hàng, KTV kiểm toán BCTC cần liên lạc và trao đổi với các KTV năm trước và KTV bán niên để thu thập các thông tin cần thiết, giúp tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo chất lượng công việc Đối với khách hàng mới, KTV không chỉ cần thu thập thông tin qua phỏng vấn khách hàng mà cần thu thập thông tin qua các luồng thông tin bên ngoài như qua báo chí, internet, thậm chí là mua thông tin từ bên thứ 3 để có cái nhìn khách quan hơn để đánh giá ban đầu về doanh nghiệp
- Đánh giá hệ thống KSNB
Việc tìm hiểu hệ thống KSNB của AASC mới chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu và tường thuật, mà không có sự đánh giá của KTV ở đó Đồng thời, việc tìm hiểu hệ thống KSNB được thực hiện bằng cách ghi chép lại, nên nhiều thông tin có thể không phản ánh được Vì vậy, cần kết hợp giữa hình thức ghi chép với bảng câu hỏi và vẽ lại các lưu đồ để có sự đánh giá khách quan nhất Khi đó sẽ không bỏ sót các thông tin, đồng thời lại có thể sử dụng cho nhiều loại hình
DN khác nhau mà không cần sửa đổi biểu mẫu, vì nếu có những khác biệt ở các DN thì vẫn được phản ánh bằng cách ghi chép lại, còn các thông tin chung vẫn có thể sử dụng bảng câu hỏi Sau khi thu thập được các thông tin về hệ thống KSNB, KTV cần đánh giá xem các quy định của hệ thống KSNB đó với BĐSĐT có chặt chẽ không, có những ưu nhược điểm gì trong quy trình đó Ngoài ra, phòng Kiểm soát chất lượng và lãnh đạo các phòng cần phối hợp tổ chức, đào tạo khóa tập huấn về cách đánh giá KSNB thay vì đào tạo chung với các phần hành khác
3.2.2 Hoàn thiện việc thực hiện kiểm toán Bất động sản đầu tư trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
- Hoàn thiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là bắt buộc đối với tất cả các cuộc kiểm toán bởi hiệu quả mà thủ tục này đem lại cho việc đánh giá của KTV, thủ tục này đòi hỏi kỹ năng và tư duy tốt Công ty nên xây dựng mô hình phân tích các chỉ tiêu kết hợp giữa cả thông tin tài chính và thông tin phi tài chính để phục vụ việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết và đánh giá tình hình KSNB của đơn vị Đối với khoản mục BĐSĐT, các chỉ tiêu liên quan đến chỉ số sinh lời và tỷ suất BĐSĐT, các thông tin phi tài chính như mục đích sử dụng,… cần được chú trọng hơn Ngoài ra, nên kết hợp linh hoạt giữa việc phân tích xu hướng giữa năm nay so với năm động của doanh nghiệp và khoanh vùng rủi ro Điều này đòi hỏi các phòng kiểm toán thu thập các chỉ số ngành tương ứng và cập nhật hàng năm để các KTV có thể sử dụng và giảm thiểu thời gian thực hiện thủ tục phân tích
- Hoàn thiện trong khâu thực hiện thử nghiệm kiểm soát
KTV cần chú trọng hơn đối với thử nghiệm kiểm soát, qua đó có thể giảm khối lượng và thời gian công việc KTV nên tiến hành những thử nghiệm kiểm soát với mức độ cao hơn để có được những thông tin cần thiết đối với quản lý và hoạt động của hệ thống KSNB nói chung và khoản mục BĐSĐT nói riêng Các thử nghiệm kiểm soát đối với hệ thống KSNB sẽ ảnh hưởng đến quy mô mẫu kiểm tra chi tiết mà họ chọn, và do đó tác động đến sự hoàn chỉnh BCKiT Hiện nay, với sự phát triển của công nghệ, nhiều doanh nghiệp sẽ áp dụng những công nghệ này trong quá trình kiểm soát của họ Vì vậy, KTV cũng phải nâng cao hiểu biết, kiến thức công nghệ để thực hiện thủ tục kiểm soát dễ dàng hơn Ngoài ra, về phía AASC cũng cần có những buổi đào tạo sâu hơn cho KTV về những hiểu biết, kinh nghiệm có thể gặp phải khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát
3.2.3 Hoàn thiện công tác tổng hợp kết quả kiểm toán tài Bất động sản đầu tư trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
- Rà soát kết quả kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán cần dành sự quan tâm đến kết quả làm việc của KTV ngay từ giai đoạn thực hiện kiểm toán để có thể nắm bắt và đưa ra những yêu cầu bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết để giảm thiểu rủi ro chưa phát hiện được Việc ra soát kết quả kiểm toán sớm có thể giúp nhóm kiểm toán tổng hợp được đầy đủ hơn các vấn đề cần trao đổi với khách hàng ngay sau thời điểm kiểm toán và hạn chế phải tổ chức thêm các buổi trao đổi với khách hàng sau này do thiếu sót trong quá trình kiểm toán
- Đưa ra tư vấn cho đơn vị được kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, các KTV thường chỉ đưa ra các bút toán điều chỉnh mà không có những tư vấn giúp cải thiện hoạt động của đơn vị được kiểm toán Vì vậy, để có chất lượng kiểm toán tốt nhất, các KTV cần chú trọng hơn về việc đánh giá hệ thống kế toán, việc hoạt động của hệ thống KSNB và kinh nghiệm của mình để đưa ra những tư vấn tốt nhất cho khách hàng.
