Trong khóa luận tốt nghiệp của tác giả Lưu Thanh Vân 2019 về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young
Tính cấp thiết của đề tài
Trong một nền kinh tế thị trường, việc kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập đã trở thành một phần không thể thiếu đối với hoạt động kinh doanh và việc cải thiện chất lượng quản lý của các doanh nghiệp
Từ những năm đầu của thập kỷ 90, sự ra đời của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC cùng với một số Công ty kiểm toán Việt Nam khác đã mở ra thời kỳ của các công ty kiểm toán tại Việt Nam Sự tham gia trong một số lĩnh vực của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới đã góp phần định hình và thúc đẩy sự phát triển của hoạt động kiểm toán tại Việt Nam sau hơn 30 năm kể từ khi thành lập
Kiểm toán đã trở thành một ngành nghề chuyên môn, một lĩnh vực hoạt động chuyên sâu Là một phần quan trọng của hệ thống công cụ quản lý trong thị trường kinh tế, kiểm toán ngày càng trở nên cần thiết đối với các phía quản lý của nhà nước cũng như đối với các nhà quản lý doanh nghiệp và các nhà đầu tư Thông tin được cung cấp thông qua quá trình kiểm toán sẽ là cơ sở đáng tin cậy giúp cho Nhà Nước hiểu rõ, đánh giá và xử lý chính xác các vấn đề kinh tế phát sinh, đồng thời cung cấp căn cứ cho các nhà đầu tư và quản lý khi đưa ra quyết định kinh doanh mới Bằng cách thực hiện nhiệm vụ và chức năng của mình, kiểm toán viên cũng hỗ trợ các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế nhận biết và khắc phục những sai sót, vi phạm trong quản lý và tuân thủ chính sách, luật pháp kinh tế của Nhà nước Khoản mục phải thu khách hàng là một phần quan trọng và chiếm tỷ trọng đáng kể trong báo cáo tài chính, đồng thời cũng rất nhạy cảm với nguy cơ gian lận và ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu suất kinh doanh của doanh nghiệp
Nhận thức được sự quan trọng của khoản mục này, em đã nghiên cứu sâu về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong việc kiểm toán báo cáo tài chính Dựa trên cơ sở lý luận và kết hợp với kinh nghiệm thực tế khi thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em đã chọn đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm
2 toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện" để làm khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, khoản mục phải thu khách hàng luôn là chủ đề quan trọng được quan tâm sâu rộng từ cả doanh nghiệp, nhà nước và các công ty kiểm toán Để cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán, nhiều nghiên cứu đã tập trung vào vấn đề này cả trong và ngoài nước
Ví dụ, luận văn thạc sĩ của YeBingZhou (2011) từ Đại học Giao thông Bắc Kinh về "Nghiên cứu về phương pháp quản lý và kiểm soát khoản phải thu" đã đưa ra tầm quan trọng của việc phát triển và củng cố KSNB để giảm thiểu rủi ro liên quan đến các KPT
Một luận án tiến sĩ của Lê Thị Thu Hà (2018) về "Nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản Nợ phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính" đã xây dựng mô hình quy trình kiểm toán nhằm cải thiện hiệu quả công việc Tuy nhiên, việc áp dụng mô hình này vẫn còn đang đối mặt với nhiều thách thức và chưa được thực hiện một cách toàn diện
Trong khóa luận tốt nghiệp của tác giả Lưu Thanh Vân (2019) về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện, đã tiến hành nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản PTKH của một hãng kiểm toán có vốn đầu tư từ 100 quốc gia nước ngoài tại VN, bao gồm một DN kinh doanh BĐS, xây dựng công trình dân dụng và một DN nhập khẩu, phân phối các loại thép Sau đó, khóa luận đã đưa ra nhận xét về ưu điểm, nhược điểm và kiến nghị giải pháp cho công ty
Tương tự, luận văn thạc sĩ của Nguyễn Thị Bích Ngọc (2020) về "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản Nợ phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn AAA" đã đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán tại công ty và đưa ra một số
3 giải pháp cải thiện Nhưng nghiên cứu này chỉ tập trung vào một công ty cụ thể mà chưa có tính khái quát cao
Một bài báo khoa học của Phạm Văn Nam (2021) về "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản Nợ phải thu khách hàng dựa trên ứng dụng công nghệ thông tin" đã đề xuất việc áp dụng công nghệ thông tin vào kiểm toán khoản phải thu khách hàng và đưa ra một số giải pháp cụ thể Tuy nhiên, bài báo này chưa đề cập đến các rủi ro và biện pháp kiểm soát liên quan đến việc sử dụng CNTT trong quá trình kiểm toán
Luận văn Thạc sĩ của tác giả Nguyễn Thị Thu Hà (2022), hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản PTKH tại Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tư vấn BDO Việt Nam, đã đánh giá HTKSNB của doanh nghiệp đối với khoản PTKH Nghiên cứu này xác định rủi ro kiểm toán và đề xuất các thủ tục kiểm toán phù hợp để cải thiện quy trình kiểm toán PTKH Tuy nhiên, nội dung luận văn chỉ tập trung vào một công ty kiểm toán cụ thể mà ít đề cập đến việc áp dụng công nghệ trong lĩnh vực kiểm toán
Hiện nay, hầu hết các nghiên cứu tập trung vào các doanh nghiệp lớn, cần có thêm nghiên cứu về việc áp dụng các phương pháp kiểm toán khoản PTKH cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ Các nghiên cứu về ảnh hưởng của HTKSNB thường tập trung vào các yếu tố kiểm soát chung, do đó cần có thêm nghiên cứu về ảnh hưởng của các yếu tố kiểm soát cụ thể như kiểm soát bán hàng và kiểm soát thu hồi công nợ Các nghiên cứu về rủi ro gian lận thường tập trung vào các rủi ro gian lận trong quá trình ghi nhận DT, cần tiếp tục nghiên cứu về rủi ro trong quá trình thu hồi công nợ Từ những khoảng trống trong các nghiên cứu đã được thực hiện, có thể đề xuất một số chủ đề nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro đối với các DN vừa và nhỏ Nghiên cứu về ảnh hưởng của các yếu tố kiểm soát cụ thể đến chất lượng kiểm toán của KPT từ khách hàng cũng như nghiên cứu về rủi ro gian lận trong quá trình thu hồi công nợ
Mặc dù đề tài này rất quen thuộc nhưng thông qua các nghiên cứu này, sẽ giải quyết các vấn đề vẫn còn hạn chế và giải pháp mà các tác giả trước đây chưa đề cập hoặc chưa giải quyết một cách đầy đủ Điều này nhằm bổ sung kiến thức lý luận và thực tiễn, đồng thời góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán của khoản phải thu từ
4 khách hàng trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
Mục tiêu nghiên cứu
Trước hết, hệ thống lại lý thuyết, kiến thức cơ bản và các quy định pháp lý liên quan đến PTKH, cùng với quy trình kiểm toán khoản mục PTKH, được thực hiện nhằm cung cấp cơ sở lý luận cho người đọc để hiểu rõ hơn về phải thu khách hàng, quy trình kiểm toán theo lý thuyết và tăng tính thuyết phục của bài luận
Thứ hai, nghiên cứu về quy trình kiểm toán tổng thể và phân tích, đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đặc biệt trong kiểm toán BCTC đã được AASC thực hiện
Thứ ba, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của AASC bằng cách đưa ra nhận xét về ưu điểm, nhược điểm và đề xuất giải pháp để cải thiện
Cuối cùng, tác giả mong muốn hỗ trợ sinh viên Kế toán – Kiểm toán và những người quan tâm đến lĩnh vực này có cái nhìn tổng quan nhất về công việc mà một KTV/trợ lý kiểm toán cần thực hiện, đặc biệt là trong việc kiểm tra khoản mục PTKH, từ đó giúp sinh viên tránh những khó khăn và bối rối khi tham gia vào công việc kiểm toán lần đầu.
Phương pháp nghiên cứu
5.1 Phương pháp thu thập số liệu
Thông tin được lấy từ cuộc trao đổi, phỏng vấn với các BLQ như nhân viên và quản lý để hiểu rõ hơn về hoạt động của công ty kiểm toán và khách hàng
Số liệu thứ cấp bao gồm thông tin về hành vi nợ phải thu từ phòng kế toán của công ty KH XYZ, được lấy từ hồ sơ kiểm toán của công ty này tại AASC trong quá trình thực tập Việc thu thập số liệu này chủ yếu thông qua các phương tiện thủ công như BCTC, chứng từ, hóa đơn, SCT và sổ cái cũng như các nguồn tài liệu khác như sách, báo, internet
5.2 Phương pháp mô tả, phân tích, tổng hợp
Các thông tin được lấy từ tài liệu công ty XYZ được phân tích để hiểu quy trình kiểm toán, sau đó được tổng hợp và mô tả theo lý thuyết Mô tả chi tiết về quy trình kiểm toán của công ty KH và phân tích số liệu từ KH là một phần quan trọng của quá trình này
5.3 Phương pháp so sánh đối chiếu, kiểm tra chi tiết
Phương pháp so sánh đối chiếu để tìm hiểu số liệu dựa theo số liệu qua từng năm của khách hàng mà tiến hành so sánh định lượng để đưa ra sự khác biệt, những thay đổi của số dư các tài khoản liên quan qua các kỳ kế toán
Sau khi chọn mẫu, thông tin nghiệp vụ trên sổ sách sẽ được kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của số liệu
5.4 Phương pháp ước tính, phân tích đối ứng
Dựa vào bảng tổng hợp công nợ và bảng phân tích tuổi nợ để xác định số dư nợ cần thu và ước lượng các khoản nợ khó thu trong kỳ tài chính
Liệt kê số phát sinh các TK đối ứng bên nợ, bên có của các khoản PTKH để xem có xảy ra nghiệp vụ bất thường
Căn cứ vào lý thuyết và thực tế, đánh giá những điểm mạnh và điểm yếu của quy trình kiểm toán khoản mục PTKH mà AASC thực hiện
Tổng hợp kết quả từ các phương pháp trên, áp dụng phương pháp suy luận để đề xuất các phương án nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH cho AASC
Phân tích nguyên nhân các hạn chế, nhược điểm vẫn còn đang tồn tại của quy trình kiểm toán tại AASC.
Kết cấu của bài khóa luận
Ngoài phần lời cam đoan, lời cảm ơn, lời mở đầu, danh mục viết tắt, danh mục bảng biểu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung khóa luận chia làm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7
Khái quát chung về khoản mục phải thu khách hàng
Phải thu khách hàng là các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch thương mại như: phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán TSCĐ, Bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính hoặc tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác
Khoản mục phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng trên BCĐKT của doanh nghiệp Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu và tình hình thanh toán các khoản phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu về khối lượng công tác xây dựng cơ bản đã hoàn thành Nó thể hiện phần tài sản của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán Chính vì vậy, khoản mục phải thu có ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính thanh toán cũng như khả năng quay vòng vốn của doanh nghiệp Trong quá trình kinh doanh, khi tương tác với khách hàng phát sinh rất nhiều giao dịch nghiệp vụ liên quan đến việc thanh toán, trong đó có khoản mục nợ phải thu Khi doanh nghiệp chấp nhận bán hàng hay cung cấp dịch vụ của mình theo phương thức trả trước hay phương thức bán chịu thì xuất hiện phải thu khách hàng Do đó thấy được, sự thay đổi trong số tiền của khoản phải thu có thể ảnh hưởng đến lượng tiền mặt thu được từ việc bán hàng Nếu khoản nợ phải thu tăng, tiền mặt có thể sẽ giảm xuống và ngược lại Ngoài ra, việc tăng khoản phải thu cũng có thể liên quan đến sự gia tăng trong sản phẩm hoặc dịch vụ tiêu thụ, dẫn đến giảm hàng tồn kho nguyên vật liệu Khoản mục phải thu cũng có ảnh hưởng gián tiếp đến với các tài khoản khác như thuế thu nhập doanh nghiệp khi phải xác định dự phòng cho khoản nợ khó đòi, có thể ảnh hưởng đến chi phí tài chính hoặc thuế giá trị gia tăng đầu ra
Không chỉ ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán mà khoản phải thu còn liên quan đến các khoản mục khác trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh như doanh thu, giá vốn hàng bán Thông thường khi doanh thu, giá vốn tăng thì các khoản phải thu cũng sẽ tăng lên nếu chính sách bán chịu hàng hóa không thay đổi Điều này thể hiện mối liên hệ phức tạp giữa các yếu tố trong quản lý tài chính và kế toán của doanh nghiệp.
Kế toán khoản mục phải thu khách hàng
1.2.1 Nguyên tắc kế toán khi hạch toán khoản mục phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả tài sản cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính
Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng thu hồi được để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với các khoản nợ phải thu không đòi được
Trong quan hệ bán các loại sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng: nếu sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao
Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản phải thu khách hàng theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo các nguyên tắc
Bảng 1.1: Nguyên tắc phản ánh tài khoản phải thu khách hàng
- Số tiền phải thu khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính;
- Số tiền thừa cần trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền khách hàng đã trả nợ;
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại;
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền còn phải thu khách hàng
- Số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu khách hàng
Sơ đồ 1.1: Phương pháp kế toán tài khoản 131 – Phải thu khách hàng
* Dự phòng phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán
Hiện nay, việc trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi trong doanh nghiệp được quy định trong Thông tư số 289/2009/TT-BTC ban hành ngày 7/12/2009 của Bộ tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa hoặc tại doanh nghiệp và thông tư số 89/2013/TT-BTC sửa đổi, bổ sung TT289/2009/TT-BTC Trong đó quy định về việc trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi như sau:
“ 1 Điều kiện: là các khoản nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện như sau:
- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất
- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:
+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác
+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết DN được dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng
2 Phương pháp trích lập dự phòng phải thu khó đòi
- Theo thông tư 48/2019/TT-BTC về hướng dẫn trích lập và xử lý khoản dự phòng phải thu khó đòi, mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 2 năm đến dưới 4 năm + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên
- Đối với khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết DN được dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng
- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp
* Trích lập dự phòng phải thu khó đòi
- Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập phòng theo các quy định tại điểm 2 Điều này; nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó thì doanh nghiệp không phải trích lập
- Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.”
Bảng 1.2: Nguyên tắc phản ánh tài khoản TK 2293
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các đầu tư tài chính
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Số tiền khách hàng đã trả nợ
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng
- Khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng và hàng bị trả lại trừ vào nợ phải thu
Số dư Nợ: Số tiền còn phải thu khách hàng do bán chịu
Số dư Có: Số tiền nhận ứng trước của khách hàng đó
Sơ đồ 1.2: Hạch toán Dự phòng phải thu khó đòi
Mục tiêu căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200, “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được cấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị” Đối với khoản mục phải thu khách hàng, ngoài mục tiêu chung ở trên, KTV còn phải thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm thỏa mãn một số mục tiêu cụ thể như sau:
Mục tiêu kiểm toán Nội dung
Hiện hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép là có thực tại thời điểm lập báo cáo tài chính
Quyền và nghĩa vụ Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo là thuộc quyền sở hữu của đơn vị Đầy đủ Tất cả các khoản nợ phải thu có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị thì đều được ghi chép và báo cáo Đánh giá Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được đánh giá, tính toán hợp lý; đồng thời số dư nợ phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ được đánh giá lại phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành
Chính xác Các khoản nợ phải thu khách hàng được tính toán và chuyển sổ chính xác về mặt số học
Trình bày và công bố Nợ phải thu được trình bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn Đúng kỳ Đảm bảo các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ kế toán
1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
Kiểm toán phải thu khách hàng là một phần hành kiểm toán trong kiểm toán BCTC Do đó, KTV thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cũng dựa trên các bước cơ bản sau:
Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Để có thể thực hiện một cuộc kiểm toán có hiệu quả, theo đúng thời gian dự kiến đồng thời giúp cho việc phân công công việc một cách hợp lý cho các KTV, công ty kiểm toán phải xây dựng một chiến lược tổng thể và một phương pháp tiếp cận với khách hàng trong một khuôn khổ nội dung, thời gian quy định Cụ thể, kế hoạch kiểm toán cần được lập ở 3 mức độ như sau:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 300 về “Lập kế hoạch kiểm toán”: kế hoạch chiến lược thường được lập cho những cuộc kiểm toán quy mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm Khi đó, KTV sẽ tổng hợp những thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm chức năng, nhiệm vụ, quy mô của khách hàng; đánh giá rủi ro tiềm tàng, đánh giá khái quát về môi trường, hệ thống KSNB và hệ thống kế toán mà doanh nghiệp đang sử dụng; phân tích và đưa ra kế hoạch chiến lược đối với kiểm toán các bộ phận Cuối cùng KTV xác định kế hoạch chiến lược cho việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán phải thu khách hàng
Thực hiện kiểm toán phải thu khách hàngKết thúc kiểm toán phải thu khách hàng
20 Ở bước này, KTV cần phải tìm hiểu sâu hơn về tình hình, hoạt động của khách hàng để chi tiết hóa cho kế hoạch kiểm toán chiến lược
+ Về mặt nội dung: KTV tiến hành đánh giá cụ thể về hệ thống KSNB của khách hàng bao gồm chính sách kế toán và những thay đổi trong chính sách đó, ảnh hưởng của chính sách kế toán mới của đơn vị (nếu có); phân tích sơ bộ các BCTC; xác lập mức trọng yếu của khoản phải thu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán; xác định phạm vi kiểm toán và phương pháp kiểm toán chủ yếu sẽ áp dụng đối với khoản mục phải thu khách hàng
+ Về mặt nhân sự: xem xét về số lượng KTV cần thiết tham gia cuộc kiểm toán, yêu cầu về chuyên môn, trình độ, năng lực, kinh nghiệm, mức độ độc lập của KTV ; dự kiến phân công, sự tham gia của các chuyên gia ở các lĩnh vực chuyên sâu, sự phối hợp chỉ đạo giám sát kiểm tra và trách nhiệm của các KTV trong cuộc kiểm toán
+ Về thời gian: số ngày công cần thiết, thời gian bắt đầu và thời gian hoàn thành các thủ tục kiểm toán cũng như thời gian để phối hợp giữa các bộ phận, các KTV riêng lẻ
Dựa trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã được xét duyệt, các KTV tham gia kiểm toán sẽ soạn thảo Chương trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục phải thu khách hàng; mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với khoản mục này, các chỉ dẫn về công việc, các thủ tục kiểm toán, các kỹ thuật kiểm toán áp dụng với từng bước công việc
Dựa trên các kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được hoạch định sẵn ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ bắt đầu quá trình thực hiện kiểm toán mà thực chất là đi tìm kiếm các bằng chứng kiểm toán để làm cơ sở cho những nhận xét của mình trên báo cáo kiểm toán
1.4.2.1 Đánh giá KSNB đối với khoản mục chu trình
21 a) Tìm hiểu về KSNB đối với khoản phải thu khách hàng
Kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng gồm có các thủ tục kiểm soát trong việc tổ chức bán hàng và theo dõi phải thu khách hàng, tức là từ khi đơn vị nhận được đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chép doanh thu, phải thu khách hàng cho đến khi được khách hàng trả tiền Để tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV có thể sử dụng một trong ba cách sau: lập bảng mô tả về KSNB, vẽ lưu đồ về KSNB và lập bảng câu hỏi về KSNB Sau đó, KTV sẽ kiểm tra xem trên thực tế KSNB có vận hành đúng như mô tả của đơn vị hay không b) Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Trên cơ sở hiểu biết về KSNB của đơn vị được kiểm toán, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Nếu đánh giá các thủ tục kiểm toán được thiết kế hữu hiệu và có khả năng thực hiện hiệu quả thì rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ là thấp KTV có thể thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để hạn chế phạm vi của thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa do không có các thủ tục kiếm soát tốt đối với khoản mục phải thu khách hàng thì KTV không cần thực hiện thêm các thử nghiệm kiểm soát mà mở rộng các thử nghiệm cơ bản c) Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng
- Chọn mẫu đối chiếu các hóa đơn phát sinh trong kỳ với đơn đặt hàng
- Chọn mẫu đối chiếu các hóa đơn phát hành trong kỳ với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ vận chuyển về chủng loại quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký
+ Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu của doanh nghiệp hay không
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
Tổng quan về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Giới thiệu chung về quá trình hình thành và phát triển
- Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC (Hãng Kiểm toán AASC)
- Tên tiếng anh: AASC AUDITING FIRM COMPANY LIMITED
- Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Phường Tràng Tiền, Quận Hoàn Kiếm, Thành phố Hà Nội
- Email: aasc@aasc.com.vn
- Website: http://www.aasc.com.vn/
+ 1991: Thành lập Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) + Bộ Tài chính (Công ty Kế toán Kiểm toán đầu tiên của Việt Nam) + 2001: Đón nhận Huân chương Lao động Hạng Ba của Chủ tịch nước + 2006: Đón nhận Huân chương Lao động Hạng Nhì của Chủ tịch nước
+ 2007: Chuyển đổi mô hình hoạt động từ Doanh nghiệp Nhà nước thành Công TNHH hai thành viên trở lên với tên mới Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)
+ 2011: Thành viên của Mạng lưới kế toán và tư vấn toàn cầu, một trong những tổ chức Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn quản trị có quy mô lớn hàng đầu thế giới
+ 2013: Đổi tên Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Công bố biểu tượng Logo mới của AASC và ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG) Đón nhận lần 2 Cờ thi đua của Chính phủ
+ 2017: Đón nhận Giải thưởng Thương Mại Dịch Vụ tiêu biểu toàn quốc
“TOPTRADE SERVICES’ do Bộ Công thương bình chọn và trao giải
Kỷ niệm 10 năm chuyển đổi từ Doanh nghiệp nhà nước thành Công ty TNHH có hai thành viên trở lên (2007 – 2017)
+ 2018: Kỷ niệm 5 năm ngày công bố thương hiệu AASC, 5 năm ngày ra mắt hoạt động ACG (17/05/2013 – 17/05/2018)
Ra mắt hoạt động Công ty TNHH Thẩm định giá AASC Việt Nam (AVV)
+ Doanh nghiệp kiểm toán đầu tiên của Việt Nam nhận trọn bộ Huân chương lao động hạng Nhất, Nhì, Ba của Chủ tịch nước và nhiều bằng khen của Bộ tài chính
+ Top 5 Công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam sau Big4
+ Nhà cung cấp dịch vụ lớn Đầu đàn của Hệ thống các công ty Kiểm toán Việt Nam – Tiến sĩ Vương Đình Huệ
+ Một trong hai Doanh nghiệp được Bộ tài chính lựa chọn thực hiện Chiến lược Kế toán Kiểm toán
+ Thành viên HLB Quốc tế từ năm 2011; Tiếp nhận và triển khai các quy trình công nghệ tiên tiến
+ Cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin tin cậy
+ Giúp khách hàng ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách có hiệu quả
+ Hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt và kịp thời các vấn đề phát sinh trong hoạt động tài chính và kinh doanh
- Phương châm và định hướng:
+ Nâng cao chất lượng dịch vụ;
+ Không ngừng mở rộng, đa dạng hóa
+ Tăng cường, hợp tác hướng tới hội nhập và phát triển bền vững
+ Giữ vị thế hàng đầu trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tại Việt Nam
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của AASC Đơn vị: Triệu đồng
3 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 902 1.267 1.065
(Nguồn: Báo cáo minh bạch của AASC năm 2021, 2022, 2023)
Ta thấy doanh thu tăng trưởng đều đặn trong 3 năm qua, Lợi nhuận sau thuế năm
2023 giảm so với năm 2022; Thuế TNDN năm 2023 thấp hơn so với 2022 Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã có kết quả hoạt động kinh doanh khả quan trong 2 năm đầu 2021, 2022 Tuy nhiên, lợi nhuận sau thuế năm 2023 có giảm so với năm
2022 Công ty cần tiếp tục nỗ lực phát triển để duy trì đà tăng trưởng và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh
2.1.2 Các dịch vụ công ty cung cấp
Với đội ngũ cán bộ, chuyên gia có chất lượng hàng đầu trên các lĩnh vực tư vấn, tài chính kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế, quản trị doanh nghiệp, đào tạo, hiện nay Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC đang cung cấp các dịch vụ chính sau:
- Dịch vụ kiểm toán: Kiểm toán BCTC; Kiểm toán hoạt động và tuân thủ; Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành; Các dịch vụ đảm bảo khác
- Dịch vụ kế toán: Lập và ghi sổ kế toán; Lập các báo cáo tài chính báo cáo quyết toán dự án hoàn thành; Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán; Lập, chuyển đổi báo cáo tài chính theo IFRSs/IASs
- Dịch vụ tư vấn: Tư vấn tài chính, kế toán, thuế, đầu tư xây dựng và quản trị doanh nghiệp; Tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp
- Dịch vụ thẩm định giá: Thẩm định giá tài sản; Xác định giá trị doanh nghiệp
- Dịch vụ đào tạo: Bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán và thuế; Đào tạo về đầu tư XDCB; Các dịch vụ đào tạo khác
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
PHÒNG DỊCH VỤ ĐẦU TƯ
PHÒNG KIỂM TOÁN DỰ ÁN
PHÒNG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN
PHÒNG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG
TRỤ SỞ TẠI HÀ NỘI
PHÒNG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG
(Nguồn: Tài liệu đào tạo sinh viên thực tập năm 2024 AASC)
Hội đồng thành viên đóng vai trò quan trọng nhất trong cơ cấu tổ chức của công ty, có trách nhiệm xác định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hàng năm, cũng như thực hiện các quyền và nghĩa vụ theo quy định và điều lệ của công ty:
Chủ tịch Hội đồng thành viên (Ông Ngô Đức Đoàn): là người đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật Ông cũng có nhiệm vụ triệu tập và chủ trì các cuộc họp của Hội đồng thành viên, đồng thời giám sát việc thực hiện các quyết định của Hội đồng, cũng như ký kết các quyết định thay mặt cho Hội đồng
Tổng giám đốc: Nhiệm vụ chính của TGĐ chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng, quản lý hoạt động kinh doanh hàng ngày và thực hiện kế hoạch kinh doanh và đầu tư của công ty Là người đại diện pháp lý của công ty
Phó Tổng Giám đốc: Tư vấn và thực hiện các nhiệm vụ được ủy quyền từ TGĐ, cũng như hỗ trợ trong việc điều hành hoạt động của công ty
Ban Kiểm soát: Dưới sự kiểm soát của Hội đồng thành viên, đảm bảo việc xem xét toàn bộ hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng
Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng
Phải thu khách hàng là một khoản mục trọng yếu, có ảnh hưởng tới các khoản mục khác trong BCTC Trước đây AASC có áp dụng chương trình và GLV mẫu, nhưng nhận thấy rằng việc áp đặt cho cuộc kiểm toán làm hạn chế sức sáng tạo của KTV và không áp dụng một khuôn khổ cho tất cả các tổ chức doanh nghiệp Do đó
Soát xét cấp 4 •Phòng kiểm soát chất lượng
Soát xét cấp 3 •Thành viên Ban Tổng Giám đốc
•KTV và Trợ lý kiểm toán
AASC đã quyết định cho phép KTV tự thiết kế để linh động, phù hợp với từng cuộc kiểm toán nhằm đạt hiệu quả tốt nhất
Trước khi tiến hành cuộc kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc dựa trên năng lực và kinh nghiệm của thành viên trong nhóm Quá trình kiểm toán được thực hiện theo 3 giai đoạn như sau:
- Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đòi hỏi cần sự hợp tác chặt chẽ giữa AASC và công ty được kiểm toán Khi nhận được yêu cầu CCDV kiểm toán, công việc tiếp nhận và trao đổi thông tin ban đầu được thực hiện trực tiếp giữa BGĐ với công ty KH Tại AASC, TGĐ và PGĐ có trách nhiệm đánh giá để xem xét khả năng duy trì kiểm toán đối với KH cũ và chấp nhận kiểm toán đối với KH mới
Giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán được chia thành 3 bước: a Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
* Đối với khách hàng mới
AASC sử dụng GLV 4.03 để xem xét khả năng chấp nhận khách hàng mới GLV này giúp Công ty thu thập được đầy đủ thông tin KH để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng hay không Các thông tin và câu hỏi trong GLV này phải được hoàn tất trước thời điểm ký hợp đồng kiểm toán, được lưu lại và cập nhật vào những năm tiếp theo Ngoài các thông tin cơ bản thu thập từ DN, KTV cần tìm hiểu về khách hàng thông qua các phương tiện thông tin đại chúng, đánh giá vị trí của DN trong lĩnh vực HĐKD chính và các đối thủ cạnh tranh cùng ngành Để phục vụ mục đích kiểm toán, KTV sẽ quan tâm tới chính sách kế toán của doanh nghiệp, đồng thời cũng sẽ phỏng vấn khách hàng để thu thập thông tin về vấn
46 đề kiểm toán như: Đây có phải lần kiểm toán đầu tiên của doanh nghiệp không? Tên Công ty kiểm toán năm trước và lý do đổi KTV? Ý kiến của KTV trên BCTC năm trước là gì? Mục đích dùng BCKT là gì? Các dịch vụ mà KH yêu cầu là gì? Yêu cầu thời hạn hoàn thành BCKT là khi nào?
Bảng câu hỏi đánh giá tổng quát liên quan đến khách hàng trong đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Ban giám đốc sẽ chuyển thông tin sơ bộ của khách hàng tới các trưởng/ phó phòng phụ trách, sau khi trả lời được hết các câu hỏi trong GLV, trưởng/phó phòng sẽ xác định mức độ rủi ro của hợp đồng (cao, thấp, trung bình) Từ đó, đưa ra quyết định có chấp nhận khách hàng đó hay không?
Sơ đồ 2.2: Trao đổi thông tin khách hàng giữa các phòng ban
* Đối với khách hàng cũ
Công việc cần thực hiện để xem xét lại có nên duy trì kiểm toán cho khách hàng cũ hay không bằng cách tìm hiểu các thay đổi, biến động tại công ty khách hàng kết hợp với các thông tin thu thập từ các năm trước, bất kỳ thông tin nào phát sinh có rủi ro đều được ghi vào GLV 4.03 - Đánh giá và chấp nhận khách hàng mới để xem xét về khả năng duy trì cuộc kiểm toán cho năm nay b Thành lập nhóm kiểm toán
Sau khi quyết định chấp nhận KH, BGĐ và trưởng phó phòng sẽ phân công các thành viên để tiến hành tham gia công việc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán Hầu hết, các nhóm kiểm toán sẽ bao gồm: TGĐ, Phó TGĐ Phụ trách, trưởng phòng phụ trách, trưởng nhóm kiểm toán - KTV, các trợ lý KTV Bộ phận admin sẽ liên hệ với khách hàng để trao đổi về danh sách TV nhóm kiểm toán, nếu khách hàng không đồng ý thì Công ty cần thay đổi thành viên để đạt được thỏa thuận phù hợp với hai bên c Lập hợp đồng kiểm toán
Khi hai bên đồng thuận về các điều khoản trong hợp đồng, AASC sẽ tiến hành soạn thảo hợp đồng dựa trên sự tự nguyện và sự nhất trí ý kiến giữa hai bên, căn cứ theo những quy định pháp lý của Bộ tài chính ban hành Hợp đồng kiểm toán sẽ bao gồm các điều khoản, trách nhiệm của hai bên trong hoạt động kiểm toán Về phía công ty AASC, Công ty sẽ nêu rõ dịch vụ cung cấp cho khách hàng, thời điểm phát hành báo cáo, có bao gồm thư quản lý hay không, phương pháp lưu trữ báo cáo và các nội dung khác Không những vậy, khách hàng cũng có trách nhiệm cung cấp đầy đủ các tài liệu và các thông tin cần thiết cho KTV để cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi, cam kết thanh toán phí dịch vụ đúng hạn và các yêu cầu khác
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng, AASC sẽ bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng Quy trình này bao gồm lập kế hoạch kiểm toán chiến lược và tổng thể a Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy định tại AASC, kế hoạch kiểm toán chiến lược được lập cho các khách hàng DN có quy mô lớn (vốn điều lệ lớn, địa bàn hoạt động trải rộng cả nước, ngành nghề KD đa dạng ) hoặc kiểm toán BCTC trong nhiều năm
Các trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Kế hoạch này sẽ được trình bày chi tiết thông qua mẫu GLV 4.02.1 – Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm: Những điều khoản quy định của hợp
48 đồng kiểm toán, môi KD của KH, các đặc điểm của KH có liên quan đến cuộc kiểm toán và các sản phẩm của cuộc kiểm toán, kế hoạch về thời gian kiểm toán và các yêu cầu khác Sau đó, đưa ra các vấn đề quan trọng về hiệu quả HTKSNB, mức trọng yếu, thủ tục ban đầu và định hướng của cuộc kiểm toán BCTC b Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là bước triển khai cụ thể kế hoạch chiến lược, nhận định được cụ thể những công việc cần thực hiện thông qua thủ tục kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tổng thể được lập cho mọi cuộc kiểm toán để đảm bảo công việc kiểm toán được hoàn thành hiệu quả trong thời gian đã cam kết Kế hoạch kiểm toán tổng thể gồm các bước: tìm hiểu sâu hơn về khách hàng; Phân tích cụ thể về ngành nghề, môi trường KD, các quy định chi phối HĐKD của khách hàng; Hiểu về cả thiết kế và cách vận hành của KSNB tại công ty KH Từ đó đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu tổng thể cho khách hàng
KTV tại AASC cần hoàn thành các công việc sau đây trong bước lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
* Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
Thực trạng quy trình kiểm toán phải thu khách hàng trong kiểm toán
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
2.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng
Khách hàng XYZ đã được AASC kiểm toán từ năm 2016 đến nay Sau khi kết thúc kiểm toán cho kỳ kế toán năm 2022, công ty XYZ đã bày tỏ nguyện vọng tiếp tục hợp tác trong công tác kiểm toán báo cáo năm 2023 với AASC
Vì đây là khách hàng cũ của AASC, BGĐ sẽ thực hiện đánh giá duy trì kiểm toán tại công ty XYZ thay vì đánh giá khả năng chấp nhận KH mới Chính vì điều này, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại khách XYZ được thực hiện đơn giản hơn nhiều so với công việc kiểm toán một khách hàng mới Khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán từ phía công ty XYZ, KTV tiến hành phỏng vấn khách hàng đề cập nhật những thay đổi về thành phần Ban lãnh đạo, ngành nghề kinh doanh, chính sách kế toán áp dụng vào Hồ sơ kiểm toán của công ty XYZ đã được lưu từ năm trước Tuy nhiên, để đảm bảo tính khách quan và trung thực cho cho quá trình kiểm toán các KTV vẫn tiến hành thu thập thêm thông tin bằng cách phỏng vấn, trao đổi với các cá nhân, nhân viên bộ phận liên quan và thu thập dựa trên mẫu GLV của AASC
Bảng 2.5: Thông tin cơ bản về khách hàng
Tên Công ty đầy đủ Công ty Cổ phần XYZ
Tên giao dịch – viết tắt TTT Địa chỉ Điện thoại
Loại hình doanh nghiệp (DN tư nhân/TNHH/CP đại chúng/niêm yết/cổ phần khác/doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài/…)
Công ty Cổ phần đại chúng
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
/Giấy phép đầu tư/Giấy chứng nhận đầu tư/
- Cơ quan cấp Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội
Tóm tắt nội dung các giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh / Giấy phép đầu tư /
Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh (nếu có)
Kinh doanh hàng hóa: kinh doanh xuất nhập khẩu các mặt hàng như hạt nhựa, bột màu, chất ổn định, thực phẩm, nông sản;
Kinh doanh cung cấp dịch vụ: TTTM, kho bãi, văn phòng
Ngành nghề kinh doanh chính: Kinh doanh bất động sản , quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê
(Nguồn: Hồ sơ khách hàng XYZ tại công ty AASC)
Sau khi thông tin thu thập thông tin, KTV xác định mức độ rủi ro của hợp đồng là thấp và đưa quyết định duy trì kiểm toán tại công ty XYZ cho kỳ kế toán kết thúc năm 2023
Khi BGĐ quyết định duy trì kiểm toán tại Công ty XYZ, Hợp đồng kiểm toán BCTC được lập bao gồm những điều khoản sau: Nội dung dịch vụ, trách nhiệm hai bên, báo cáo kiểm toán, kế hoạch kiểm toán, phí dịch vụ và phương thức thanh toán cam kết thực hiện, thời hạn hợp đồng Hợp đồng kiểm toán bao gồm các điều khoản để AASC và khách hàng thực hiện nghĩa vụ của mình với mục tiêu chung là hoàn thành cuộc kiểm toán Ngoài ra hợp đồng có thể được dùng làm căn cứ pháp lý nếu có tranh chấp xảy ra Sau đó, bộ phận admin chịu trách nhiệm soạn thảo hợp đồng và Trưởng phòng sẽ đứng ra ký hợp đồng Kiểm toán
Từ những thông tin đã thu thập và điều khoản đã thỏa thuận Trưởng phòng quyết định lập nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên (đã xác nhận tính độc lập của KTV) và thời hạn kiểm toán như sau:
Thành viên: AAA - Trưởng nhóm; BBB - Trợ lý kiểm toán; CCC - Trợ lý kiểm toán; DDD - Trợ lý kiểm toán
- 22/2/2024 – 25/2/2024: Tiến hành cuộc kiểm toán tại trụ sở công ty KH
- 25/2/2024 – 10/03/2024: Hoàn thiện GLV, soát xét, phát hành báo cáo
Trưởng nhóm kiểm toán AAA liên lạc với các KTV; lập nhóm; xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán tổng thể
Trước khi phân chia nhiệm vụ cho từng thành viên trong nhóm, trưởng nhóm đã tiến hành phân tích sơ bộ BCTC, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và khoanh vùng rủi ro, phân công các phần việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán Do tính đặc thù nên khoản PTKH được trưởng nhóm AAA giao cho trợ lý BBB – 2 năm kinh nghiệm
2.3.1.2 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Công ty XYZ là doanh nghiệp cổ phần đại chúng được thành lập từ năm 2006, hoạt động trong lĩnh vực KD hàng hóa: KD xuất nhập khẩu các mặt hàng như hạt nhựa, bột màu, chất ổn định, thực phẩm, nông sản; Kinh doanh CCDV: Trung tâm
60 thương mại, kho bãi, văn phòng Ngành nghề kinh doanh chính: Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu hoặc đi thuê
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức công ty XYZ a) Môi trường hoạt động
- Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Kinh doanh cung cấp dịch vụ : cho thuê TTTM, kho bãi, văn phòng Kinh doanh hàng hóa: kinh doanh xuất nhập khẩu các mặt hàng vật liệu công nghiệp như hạt nhựa, bột màu chế biến nông sản như đường tinh luyện, đỗ xanh
- Xu hướng phát triển của ngành đơn vị đang hoạt động:
+ Cho thuê kho bãi: Hiện nay nguồn cầu về tìm thuê kho bãi ngày càng tăng cao Ngành thương mại điện tử, phát triển bán lẻ đa kênh và phát triển chuỗi cung ứng phát triển, làm gia tăng nhu cầu về thuê kho bãi nhằm duy trì lượng hàng tồn kho hoặc dự trữ an toàn Thị trường kho bãi tập trung ở
Hà Nội tương đối tiềm năng
+ Cho thuê mặt bằng thương mại: Sau một thời gian dài chịu ảnh hưởng của suy thoái nền kinh tế, các hoạt động thương mại dịch vụ, du lịch phục
61 hồi trở lại, HĐKD cá nhân, DN trong và ngoài nước tại Việt Nam mở rộng trở lại, đến giữa năm 2023, phân khúc mặt bằng thương mại cho thuê có sự tăng trưởng cả nguồn cung và giá thuê trên phạm vi cả nước Tuy nhiên kinh tế suy thoái cũng làm ảnh hưởng không hề nhỏ đến tài chính các đơn vị kinh doanh và sức tiêu dùng của người dân, do đó có thể ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động kinh doanh của công ty
+ Kinh doanh thương mại các mặt hàng khác: Ngành công nghiệp chế biến và vật liệu công nghiệp nói chung tại Việt Nam có xu hướng tăng trưởng ổn định b) Chính sách công ty
- Chế độ, chính sách tài chính, kế toán, thuế áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của đơn vị: Tuân thủ hợp lệ các chế độ kế toán, luật thuế hiện hành
+ Công ty áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn theo chế độ kế toán ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính
+ Công ty kinh doanh dịch vụ cho thuê nhà ở vẫn chịu mức thuế suất thuế GTGT 10% trong năm 2023 theo quy định tại Nghị định 15/2022/NĐ-CP do Chính phủ ban hành
Nhận xét đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán phải thu KH trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Trong nền kinh tế cạnh tranh vô cùng gay gắt, có nhiều công ty kiểm toán mới thành lập nhằm đáp ứng tiêu chí, nhu cầu của doanh nghiệp trong và ngoài nước nên việc nâng cao, cải thiện chất lượng, uy tín của công ty luôn được chú trọng Với sự nỗ lực cải tiến và phát triển cả một quá trình AASC luôn mang đến chất lượng dịch vụ kiểm toán tốt nhất cho khách hàng Công ty đã đạt được nhiều khía cạnh nổi bật như sau:
2.4.1 Ưu điểm của quy trình kiểm toán thực hiện khoản mục phải thu khách hàng
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch Đầu tiên, AASC có những thủ tục kiểm toán để thu thập thông tin chung và những thông tin liên quan đến việc lập BCTC khá đầy đủ Trên cơ sở đánh giá tổng thể DN từ các thông tin thu thập được, KTV có thể xét đoán, đánh giá được các rủi ro tiềm tàng trong BCTC trước khi chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục hợp đồng với khách hàng cũ và tiến hành kiểm soát nói chung và khoản mục phải thu khách hàng nói riêng
Các thủ tục trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đối với khách hàng mới được chuẩn bị và thực hiện chi tiết theo bảng hỏi được phòng kiểm soát và chất lượng thiết kế Trong bảng này có các câu hỏi liên quan đến chính sách kế toán, đánh giá KSNB dựa vào đánh giá về các thủ tục kiểm soát và cách vận hành tại đơn vị, đánh giá môi trường kinh doanh của KH được kiểm toán Ngoài ra, còn dựa vào bảng đánh giá HTKSNB và kiểm tra các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục PTKH, KTV căn cứ theo kết quả khảo sát để đánh giá rủi ro tương đối toàn diện của khoản mục này Đồng
74 thời cũng nhờ có hệ thống lưu trữ tài liệu cả bản mềm và bản cứng mà KTV có thể dễ dàng tiếp cận, tham khảo hồ sơ kiểm toán các năm trước giúp cuộc kiểm toán tiết kiệm thời gian, công sức và giúp ích trong quá trình thu thập thông tin khách hàng
Vì được xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết có mẫu của khoản mục phải thu khách hàng mà KTV có thể rút ngắn thời gian mà vẫn đảm bảo được chất lượng kiểm toán, giúp đẩy nhanh tiến độ công việc Tại AASC, KTV được sáng tạo, linh hoạt trong việc chỉnh sửa các thủ tục ở chương trình kiểm toán mẫu nhằm thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp, tương ứng với đặc thù, đặc điểm và thông tin với từng đối tượng khách hàng cụ thể, bỏ qua những thủ tục kiểm toán không cần thiết hoặc bổ sung thêm kiểm tra chi tiết những vấn đề có rủi ro lớn mà KTV nghi ngờ
Phòng kiểm soát chất lượng chịu trách nhiệm xem xét các ý kiến từ KTV để bổ sung, sửa đổi chương trình kiểm toán qua mỗi mùa kiểm toán để có thể cải thiện, nâng cao công tác kiểm toán luôn phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như tham khảo chuẩn mực quốc tế Từ đó, hoàn thiện và phát triển hơn nhằm đem đến những dịch vụ tốt nhất cho doanh nghiệp khách hàng
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch
Nhờ những thủ tục chi tiết trong giai đoạn lập kế hoạch, chương trình kiểm toán được trưởng nhóm xây dựng mà KTV kiểm toán dựa vào đó trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục PTKH có sự trao đổi, đồng nhất, giúp đỡ với những thành viên thực hiện phần hành doanh thu và các phần hành khác có liên quan đến khoản mục này
GLV của KTV khi thực hiện cuộc kiểm toán được sáng tạo nhưng vẫn phải tuân thủ những quy định chung, thực hiện tương đối đầy đủ các bước trong chương trình kiểm toán mẫu của công ty Trong khi hoàn thiện hồ sơ, tài liệu trong quá trình kiểm toán: Hồ sơ KH, GLV, chương trình kiểm toán sẽ được lưu trữ và đánh số tham chiếu để thuận tiện trong quá trình thực hiện, kiểm tra, soát xét và đối chiếu sau này a) Lập biểu tổng hợp và rà soát chính sách kế toán
Trước khi vào cuộc kiểm toán với mọi phần hành nào cũng đều phải thực hiện Mục đích của công việc này nhằm đảm bảo tính chính xác, khớp đúng số liệu Ở công ty AASC, sau khi được khách hàng gửi dữ liệu NKC, CĐPS sẽ có trợ lý được giao làm xử lý dữ liệu để so sánh đối chiếu tính khớp giữ NKC và CĐPS b) Các thử nghiệm kiểm soát
Thu thập những tài liệu, bằng chứng về các hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp nhằm đánh giá tính hữu hiệu ở cấp độ CSDL Quy trình đánh giá được trình bày đầy đủ trên các GLV mẫu theo công ty Để hỗ trợ trong quá trình chọn mẫu AASC đã sử dụng phần mềm CMA để tiết kiệm thời gian giúp KTV thực hiện trong quá trình kiểm tra chi tiết c) Thực hiện thủ tục phân tích
KTV tiến hành thực hiện đầy đủ các thủ tục phân tích sơ bộ (đối chiếu, so sánh số liệu giữa năm nay và năm trước) và phân tích chi tiết đối với từng tài khoản đối ứng, rà soát nội dung, nghiệp vụ bất thường d) Thư xác nhận số dư các khoản phải thu và ứng trước của khách hàng
KTV lập thư xác nhận theo mẫu sẵn có và thực hiện gửi thư sớm nhất trong cuộc kiểm toán càng tốt Thực hiện thủ tục đối chiếu số liệu và giải thích chênh lệch Đối với các khoản phải thu khách hàng, không nhận được thư trả lời cần thực hiện các thủ tục khác để bổ sung đảm bảo tỷ lệ đối chiếu
Thực hiện kiểm tra chi tiết KTV tập trung kiểm tra các nghiệp vụ bất thường và các giao dịch lớn Tiến hành kiểm tra những giao dịch 15 ngày trước và sau kỳ kế toán để đảm bảo tính đúng kỳ trong quá trình kiểm toán Trong khoản mục PTKH, KTV đã chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ có giao dịch lớn, số dư bất thường, kiểm tra các khoản dự phòng PTKĐ xem cần trích lập bổ sung hay không
Các ý kiến KTV đưa ra trong quá trình kiểm toán sẽ được dựa trên các quy định mang tính cập nhật, đảm bảo đúng quy tắc hạch toán, các chứng từ thu chi hợp lý, hợp lệ theo quy định pháp luật
Vì khoản mục phải thu khách hàng là khoản mục trọng yếu trong BCTC Từ GLV, biên bản kiểm toán và BCKT đều được soát xét cẩn thận, kỹ lưỡng theo 4 cấp Từ soát xét lần đầu, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét, rà soát lại tất cả thủ tục kiểm toán và bằng chứng kiểm toán, xem xét tính hợp lý, đầy đủ, trao đổi những khúc mắc với KTV phụ trách phần hành khoản mục PTKH để đưa ra những phương pháp xử lý phù hợp Ở các cấp soát xét trên, nhóm kiểm toán cần phải trình bày, giải trình được những câu hỏi của lãnh đạo phòng, ban giám đốc về những phần hành mình thực hiện và nếu cần thiết thì bổ sung thêm thông tin, bằng chứng, phỏng vấn KH Dù cho công việc kiểm toán của năm tài chính 2023, KTV cũng phải theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo và xem xét sự ảnh hưởng đến Báo cáo kiểm toán Đặc biệt, tại AASC luôn bảo đảm thời hạn phát hành BCKT theo đúng hợp đồng thỏa thuận, uy tín, chuyên nghiệp trong công việc và có sự tin tưởng cũng như là sự hợp tác từ KH sẽ mang lại hiệu quả tốt nhất
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Với lịch sử lâu đời hơn 30 năm thành lập và phát triển, AASC luôn hướng tới các giá trị độc lập, trung thực, minh bạch, đặt lợi ích của khách hàng lên hàng đầu Cùng mục tiêu đó, AASC luôn nỗ lực hết mình để phát triển đội ngũ nhân viên, nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán nhằm đóng góp công sức vào ngành kiểm toán, phát huy hết vai trò của KTV độc lập, vươn tới những tầm cao Với tiêu chí kiên định đổi mới, phát triển AASC đã đề ra những định hướng phát triển của công ty như sau:
Về vị thế trong ngành: Là một trong những công ty kiểm toán thành lập đầu tiên ở Việt Nam, trong suốt chiều dài lịch sử của mình, AASC luôn nỗ lực và đạt được nhiều sự công nhận trong nước và quốc tế với nhiều thành tựu lớn trong ngành như: Nhà cung cấp dịch vụ đứng thứ 5 trên thị trường, chỉ sau Big4 với số kiểm toán viên và nhân viên lớn nhất hiện nay, cán đích doanh thu trên 250 tỷ đồng (2020) và hàng loạt các giải thưởng cao quý khác Với những mốc thành tựu đã đạt được, AASC luôn tích cực đổi mới, không ngừng phát triển hơn nữa để xứng với vị thế đang có trong ngành kiểm toán Việt Nam
Về chất lượng dịch vụ: Tích cực nghiên cứu, mở rộng, đa dạng hóa và đề ra các giải pháp cải thiện chất lượng dịch vụ không chỉ trong việc kiểm toán mà còn nâng cao các dịch vụ tài chính khác; Tăng cường hợp tác, hội nhập, phát triển bền vững và thu hẹp khoảng cách với các chuẩn mực quốc tế
Về hệ thống kiểm soát: AASC luôn thấu hiểu tầm quan trọng của xây dựng niềm tin trên nền tảng trung thực – uy tín – minh bạch Chính vì lẽ đó, công ty luôn không ngừng nâng cao chất lượng kiểm soát và quản lý để hướng đến những bước tiến lớn trong tương lai, mang đến chất lượng dịch vụ tốt nhất cho các quý khách hàng thân yêu
Về đội ngũ nhân viên: AASC đặt chủ trương đặt yếu tố con người lên hàng đầu, lấy con người làm cốt lõi, chú trọng việc đào tạo đội ngũ nhân viên hoàn thiện về năng lực làm việc và giá trị đạo đức Các nhân viên của AASC đều phải tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp và hành vi ứng xử Mỗi nhân viên đều có quyền lợi và nghĩa vụ ngang nhau và được công ty đều tạo lộ trình phát triển theo từng định hướng với mỗi cá nhân gắn kết với mục tiêu phát triển chung của toàn công ty Hướng đến xây dựng một đội ngũ kiểm toán xứng tầm, công nghệ phát triển và chất lượng vượt trội
Nói về định hướng phát triển, ông Ngô Đức Đoàn – Chủ tịch Hội đồng thành viên, Tổng Giám đốc AASC cho biết, phát huy thành tích đã đạt được trong suốt hơn 30 năm hoạt động vừa qua Mục tiêu đến năm 2024 và tương lai, AASC vẫn là Công ty kiểm toán hàng đầu của VN, cạnh tranh với các Công ty kiểm toán quốc tế đang hoạt động tại VN AASC sẽ luôn rèn luyện cho đội ngũ KTV tác phong chuyên nghiệp, bản lĩnh vững vàng, đạo đức nghề nghiệp tốt, có kinh nghiệp sâu sắc, phong phú, thực hiện hoàn thành nhiệm vụ Nhà nước giao về hội nhập dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán, sánh vai với các bạn bè trong khu vực và quốc tế.
Yêu cầu và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Nhu cầu về những thông tin minh bạch ngày càng gia tăng để đáp ứng những bước phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khoán Để cung cấp những thông tin trung thực, hợp lý, đội ngũ Kiểm toán luôn cố gắng để hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục phải thu khách hàng nói riêng cho linh hoạt, phù hợp với các tình huống và loại hình doanh nghiệp khác nhau trên thực tế
Khoản mục phải thu khách hàng là một khoản mục trọng yếu, ảnh hưởng đến các khoản mục khác trong BCTC Tuy nhiên thực tế việc tiến hành kiểm toán khoản mục này vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế khiến KTV không thể thu thập đầy đủ bằng chứng và đưa ra ý kiến phù hợp Chính vì vậy, AASC luôn hướng tới hoàn thiện chu trình khoản mục này theo định hướng phù hợp với nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đồng thời, yêu cầu KTV thu thập được các bằng chứng đầy đủ, thích hợp nhằm phục vụ việc đưa ra ý kiến kiểm toán và giảm thiểu rủi ro nhiều nhất có thể
3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
- Chính xác và đáng tin cây: đảm bảo rằng số liệu về phải thu khách hàng được kiểm toán là chính xác, phản ánh đúng tình hình tài chính của công ty
- Phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán: đảm bảo quy trình phải thu khách hàng tuân thủ các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế và các quy định pháp lý liên quan
- Hiệu quả: cần đảm bảo việc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả, sử dụng hợp lý nguồn nhân lực và thời gian
- Tăng cường khả năng phát hiện và ngăn chặn gian lận: phát triển các biện pháp KSNB để phát hiện và ngăn chặn các hành vi gian lận liên quan đến PTKH
- Nâng cao chất lượng dịch vụ: đảm bảo quy trình kiểm toán mang lại chất lượng dịch vụ cho khách hàng, giúp họ nhìn nhận rõ về tình hình tài chính của doanh nghiệp
3.2.2 Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
- Đánh giá và phân tích quy trình hiện tại: tiến hành một số đánh giá chi tiết về quy trình kiểm toán phải thu khách hàng hiện tại để xác định các ưu, nhược điểm
- Xây dựng và áp dụng các biện pháp kiểm soát nội bộ: thiết lập các biện pháp kiểm soát nội bộ để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của dữ liệu kiểm toán
- Tối ưu hóa quy trình kiểm toán: xác định và loại bỏ các bước không cần thiết hoặc lặp lại ở quy trình kiểm toán để có thể tăng năng suất làm việc
- Đào tạo và phát triển nhân sự: đào tạo nhân viên về quy trình mới và cung cấp, nâng cao kiến thức và kỹ năng cần thiết để thực hiện quy trình kiểm toán một cách hiệu quả nhất
- Sử dụng công nghệ: áp dụng công nghệ thông tin để tối ưu hóa quy trình kiểm toán, tiết kiệm, giúp đỡ một phần cho KTV và tăng cường tính toàn vẹn của dữ liệu, từ đó giảm thiểu sai sót và rủi ro.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch
3.3.1.1 Hoàn thiện thu thập thông tin khách hàng Đây là nhiệm vụ đầu tiên đối với tất cả khách hàng và còn là công việc quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán Đối với KH cũ: KTV không nên chủ quan, tin tưởng quá mức vào tài liệu trong hồ sơ kiểm toán các năm trước và nguồn thu thập tài liệu từ KH, vì chúng là những thông tin đã cũ, có thể không còn phù hợp với tình hình hiện tại và chỉ dùng để tham khảo KTV luôn phải duy trì tính hoài nghi nghề nghiệp, cập nhật đầy đủ thông tin thay đổi của KH từ nhiều kênh, nguồn khác nhau để có cái nhìn khái quát và toàn diện hơn Nếu như biết được năm nay vẫn tiếp tục thực hiện kiểm toán cho khách hàng nào đó, để có thể tiết kiểm thời gian, trong khoảng thời gian rảnh trong năm thì KTV có thể tìm hiểu về những thông tin thay đổi của KH về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh của khách hàng hay không Như vậy vẫn bảo đảm tính kịp thời, chính xác và đầy đủ thông tin vào mùa kiểm toán Đối với KH mới: KTV không những thu thập những thông tin cần thiết thì cần phải chú trọng đánh giá những thông tin phi tài chính như tình hình thị trường, đối thủ cạnh tranh, chính sách kinh doanh, chỉ số trung bình ngành như chỉ số nợ phải thu trên tổng TS hoặc Vòng quay KPT Không những vậy, KTV cần phải chú trọng đến mục đích và tính chính trực của BGĐ, Ban lãnh đạo để lưu ý đến các khoản mục có khả năng xảy ra gian lận, vì gian lận, cố ý che dấu từ Ban lãnh đạo cấp trên rất khó để phát hiện ra Vì vậy KTV có thể tìm hiểu, xem xét các thông tin bên ngoài DN, thị trường, môi trường, văn hóa doanh nghiệp cũng như là tình hình hiện tại của bên
86 trong doanh nghiệp khách hàng: cơ chế lương thưởng, việc tuyển dụng Ngoài ra, KTV có thể trao đổi, phỏng vấn các nhân viên từ cấp dưới xem thu thập các thông tin trên có bị sai lệch nhau hay không
3.3.1.2 Hoàn thiện về việc cung cấp tài liệu kiểm toán
Nhóm trưởng nhóm kiểm toán nên thỏa thuận trước với bên KH và gửi trước bản đề nghị cung cấp tài liệu cần trong quá trình kiểm toán trước đó khoảng 2 – 3 ngày tùy vào khối lượng tài liệu để khách hàng hợp tác và chuẩn bị chu đáo khi đến đơn vị khách hàng tài liệu đã sẵn sàng để tiến hành cuộc kiểm toán KTV có thể miêu tả chi tiết các tài liệu mà cần thiết cho cuộc kiểm toán, nếu cần thì có thể thêm mục đích lấy tài liệu để khách hàng hợp tác và chấp nhận chuẩn bị tài liệu phục vụ cho công tác kiểm toán
3.3.1.3 Đánh giá KSNB của doanh nghiệp đối với phải thu khách hàng
Vấn đề thời gian luôn là trở ngại trong công tác đánh giá hệ thống KSNB của công ty khách hàng Hạn chế về mặt thời gian có thể khắc phục một phần khi AASC và khách hàng có thỏa thuận cho cuộc kiểm toán giữa niên độ hoặc hợp đồng kiểm toán được lập trước mùa kiểm toán Đây là một cách tốt nhất để KTV có thời gian tìm hiểu kỹ hơn về KSNB đặc biệt có thể áp dụng những phương pháp kiểm toán bên ngoài chứng từ như: Tìm hiểu hệ thống KSNB Tiến hành quan sát hoạt động KSNB triển khai tại đơn vị Phỏng vấn Ban Giám đốc, nhân viên thực hiện Đối với khoản mục này, KTV cần phải tìm hiểu sơ bộ về quy trình bán hàng, chính sách bán hàng có hợp lý không và có được thực hiện đúng quy định hay không
Ngoài ra AASC nên tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng không chỉ thông qua việc sử dụng bảng hỏi được thiết kế chung mà cần cụ thể hơn đối với khách hàng Điều này là đặc biệt cần thiết đối với phòng Kiểm toán 7 khi đối tượng khách hàng của phòng trải rộng ở nhiều ngành nghề và lĩnh vực KD khác nhau Do đó, KTV cần thiết kế những thủ tục KSNB phù hợp để có thể đưa ra xét đoán có cơ sở về HTKSNB của khách hàng Như đối với KH kinh doanh các mặt hàng bị ảnh hưởng lớn do kinh tế suy thoái, thì cần phải điều chỉnh chính sách bán hàng để thu hút người tiêu dùng nhiều hơn, khi đó KTV cần dành nhiều thời gian để tìm hiểu lại quy trình
KSNB đối với khoản mục này và thực hiện phỏng vấn với các bộ phận, cá nhân liên quan đến việc kiểm soát khoản PTKH để phát hiện rủi ro Từ đó, giúp KTV giảm thiểu các thủ tục chi tiết nếu hệ thống KSNB của đơn vị là đáng tin cậy
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch
3.3.2.1 Hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nên được thực hiện kỹ càng hơn, đặc biệt là KTV thực hiện phần hành trọng yếu PTKH Đối với KH cũ cũng không được bỏ qua thủ tục này, KTV phải cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp Từ đó, có thể xác định được phạm vi kiểm toán và thiết kế thử nghiệm hợp lý, cần tăng thêm thử nghiệm cơ bản hay không Đối với khách hàng có hệ thống KSNB trung bình hoặc yếu thì KTV cần tổng hợp các thiếu sót để có thể tư vấn hay hướng dẫn để khách hàng có thể hoàn thiện tốt hơn hệ thống KSNB của công ty trong các cuộc kiểm toán sau này
3.3.2.2 Thủ tục phân tích chi tiết đối với khoản mục phải thu khách hàng
Về mặt kỹ năng của KTV, công ty cần tăng cường tổ chức các buổi đào tạo phân tích BCTC, khoanh vùng rủi ro trong các giai đoạn lập kế hoạch và khi tiến hành kiểm toán Ngoài ta thủ tục phân tích chưa thực hiện một cách chuyên sâu do bị giới hạn về mặt thời gian khiến các KTV không kịp thu thập các chỉ số tài chính cần thiết Phòng Kiểm soát chất lượng có thể hỗ trợ bằng cách thu thập và cập nhật các chỉ số ngành để giảm thiểu thời gian và khối lượng công việc cho các KTV giúp cuộc kiểm toán hiệu quả hơn
Một vài chỉ tiêu có thể sử dụng phân tích là
Hệ số vòng quay khoản phải thu
Hệ số vòng quay khoản phải thu = Doanh thu thuần
Các khoản phải thu bình quân
Hệ số này cho thấy trong một năm, các khoản phải thu quay được bao nhiêu vòng thì mới đạt được mức doanh thu của năm đó Hệ số này càng lớn chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu càng cao
So sánh hệ số này với trung bình ngày, nếu số vòng quay các khoản phải thu thấp chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng vốn kém, bị chiếm dụng nhiều Nếu hệ số này quá cao chứng tỏ chính sách bán chịu của doanh nghiệp còn chưa phù hợp dẫn đến giảm mức cạnh tranh và doanh thu
Kỳ thu tiền bình quân
Kỳ thu tiền bình quân = Số ngày trong kỳ
Vòng quay khoản phải thu
Hệ số này phản ánh một phần khả năng thu hồi các khoản nợ của công ty Có thể sử dụng để so sánh với hệ số kỳ thu tiền bình quân của các công ty khác trong ngành để thấy được chính sách tín dụng và đánh giá mức độ hoạt động của công ty Việc kỳ thu tiền bình quân là tốt hay xấu phụ thuộc vào các điều khoản tín dụng của doanh nghiệp
Kỳ thu tiền bình quân thấp hơn mức trung bình ngành cho thấy doanh nghiệp đang thu các khoản thanh toán nhanh hơn Tuy nhiên, nếu các khoản phải thu được thu hồi quá nhanh đôi khi có thể do điều khoản tín dụng của doanh nghiệp đang quá nghiêm ngặt làm giảm khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp Trong trường hợp KTV tính ra giá trị cao hơn so với trung bình ngành cần xem xét và tìm hiểu nguyên nhân để điều chỉnh các thủ tục trong chương trình kiểm toán sao cho phù hợp
Hệ số vòng quay các khoản phải thu 14,42 5,43
Ngày thu tiền bình quân 24,96 66,30
- Số vòng quay các khoản phải thu năm 2023 biến động tăng so với năm
2022 cho thấy kỳ thu tiền bình quân của công ty đang giảm xuống, việc thu hồi nợ phải thu khách hàng đang được rút ngắn Do năm 2023 nền kinh tế
89 đang trong giai đoạn hồi phục sau đợt dịch covid, nền kinh tế cũng dần hồi phục, các khách hàng của Công ty XYZ có nguồn tiền để thanh toán tiền thuê còn nợ từ năm trước và thanh toán tiền thuê đúng hạn trong năm 2023
- Kỳ thu tiền bình quân giảm làm phát sinh rủi ro doanh thu và khoản công nợ phải thu được ghi nhận chưa đầy đủ KTV cần thực hiện gửi thư xác nhận các khoản công nợ; Phỏng vấn các bộ phận kinh doanh về các hợp đồng dở dang đang thực hiện và tiến độ thực hiện; Kiểm tra phát sinh sau niên độ đảm bảo các khoản phải thu được ghi nhận đúng kỳ, đầy đủ
3.3.2.3 Thủ tục gửi thư xác nhận
Một số đề xuất với các cơ quan chức năng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
3.4.1 Từ phía cơ quan nhà nước
Trong thời kỳ hội nhập, sự phát triển của nền kinh tế với việc thu hút các nhà đầu tư nước ngoài, hoạt động kiểm toán dần có đóng góp quan trọng hơn trong hội nhập quốc tế Việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cũng trở nên cần thiết và quan trọng hơn trong việc để kinh tế Việt Nam nói chung được hội nhập hơn với quốc tế
Vì vậy để ngành kiểm toán độc lập có thể phát triển về tiềm năng và giá trị, Nhà nước cần:
- Tổ chức các bộ máy công tác, áp dụng công nghệ tiên tiến về kiểm toán để nhanh chóng đưa kiểm toán của Việt Nam hòa nhập với trong khu vực và trên thế giới
- Chú trọng và nâng cao vai trò của VACPA trong việc mở thêm các khóa đào tạo, bồi dưỡng KTV
- Xây dựng hệ thống pháp luật, hoàn thiện khung pháp lý trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán tại Việt Nam, hướng đến ban hành Luật Kiểm toán
3.4.2 Từ phía hội kiểm toán viên Việt Nam
Các hiệp hội Kế toán, Kiểm toán viên hành nghề đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng chuẩn mực nghề nghiệp, đào tạo, kiểm soát và cập nhật kiến thức cho các kế, kiểm toán viên Cần tăng cường công tác kiểm soát chất lượng của các công ty kiểm toán, tạo môi trường phát triển và cạnh tranh lành mạnh cho các công ty kiểm toán
Hội cần đẩy mạnh nâng cao chất lượng đào tạo kiểm toán viên, hỗ trợ công tác đào tạo, cập nhật kiến thức, đẩy mạnh hoạt động liên quan đến nghiên cứu, tìm hiểu để xây dựng mẫu quy trình kiểm toán hiệu quả làm căn cứ chuẩn cho các công ty kiểm toán
Ngoài ra, hội cần kết hợp với các Bộ, Ban, Ngành khác nhằm tư vấn đóng góp các ý kiến để xây dựng chính sách quản lý đồng bộ, nâng cao hiệu quả của toàn xã hội
92 cũng như chất lượng kiểm soát trên diện rộng Từ đó, giúp các đơn vị nhận thức được mức độ quan trọng của KSNB cấn được xây dựng hiệu quả và hiệu lực
3.4.3 Từ phía đơn vị được kiểm toán
Hiện nay các doanh nghiệp đều tự nhận thấy kiểm toán là việc cần thiết, tuy nhiên vẫn còn một phần doanh nghiệp khách hàng vẫn mang tính chất bắt buộc chứ không phải tự nguyện nên dẫn đến việc không hợp tác giữa bên khách hàng và bên nhóm kiểm toán Ngoài ra, còn có những doanh nghiệp vì giá phí dịch vụ kiểm toán mà lựa chọn các công ty kiểm toán thiếu uy tín
Các doanh nghiệp cần ý thức được rằng với sự phát triển chóng mặt của nền kinh tế thị trường ngày nay, kiểm toán BCTC không chỉ giúp đánh giá tính trung thực, hợp lý cũng như vị thế, hình ảnh của doanh nghiệp mà qua đó còn phát hiện ra được những sai sót còn tổn tại, những mặt hoạt động chưa tốt mà doanh nghiệp cần trao đổi, kiến nghị giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn
Khi tiếp xúc với các KTV, các nhân viên doanh nghiệp, công ty khách hàng nên có thái độ hợp tác, phối hợp cung cấp tài liệu đầy đủ cho KTV cũng như trả lời những thắc mắc để cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi, tiết kiệm thời gian và đem lại hiệu quả cao trong cuộc kiểm toán
3.4.4 Từ phía công ty Kiểm toán và kiểm toán viên
Công ty Kiểm toán nên mở rộng các khóa bồi dưỡng, đào tạo chuyên sâu về kiến thức, mở rộng tạo điều kiện giúp các KTV, trợ lý kiểm toán được bổ sung, cập nhật kiến thức thay đổi Tăng cường các khóa đào tạo là điều cần thiết giúp nâng cao kiến thức chuyên môn, cập nhật các quy định mới nhất được ban hành và nâng cao kiến thức, hiểu biết Điều này cũng góp phần xây dựng hình ảnh, uy tín, thương hiệu cảu công ty và phát triển tối đa nguồn nhân lực trẻ Để có thể thu hút khách hàng, công ty cũng cần nâng cao, phát triển chất lượng kiểm toán để có thể tăng số lượng khách hàng tạo ra doanh thu cho công ty từ đó nâng cao vị thế của công ty trong ngành kiểm toán
