HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Cơ sở lý luận về kiểm toán lương và các khoản trích theo lương trong
Đặc điểm khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong quy trình kiểm toán Báo cáo Tài chính
1.1.1.1 Khái niệm, bản chất tiền lương
Lý luận về tiền lương của Mác là sự tiếp tục phát triển về lý luận về tiền lương của các nhà kinh tế cổ điển Lý luận tiền lương của Mác đã vạch rõ bản chất của tiền lương, đưa ra khái niệm hàng hóa sức lao động Những luận điểm tiền lương của Mác vẫn có tính giá trị đến ngày nay
Theo Điều 1 Công ước số 95 năm 1949 của Tổ chức Lao động quốc tế quy định về bảo vệ tiền lương thì tiền lương được hiểu như sau: “Tiền lương là sự trả công hoặc thu nhập, bất kể tên gọi hay cách tính mà có thể biểu hiện bằng tiền mặt và được ấn định bằng thoả thuận giữa người sử dụng lao động và người lao động hoặc bằng pháp luật quốc gia, do người sử dụng lao động phải trả cho người lao động theo một hợp đồng thuê mướn lao động, bằng viết hoặc bằng lời nói cho một công việc đã thực hiện hoặc sẽ phải thực hiện, hoặc cho những dịch vụ đã làm hay sẽ phải làm” Định nghĩa này được công nhận một cách phổ biến và được hầu hết các quốc gia cụ thể hoá trong pháp luật Ở Việt Nam, Điều 90 của Bộ Luật Lao động 2019 số 45/2019/QH14 phát hành ngày
20 tháng 11 năm 2019 quy định về tiền lương như sau: “Tiền lương là số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động theo thỏa thuận để thực hiện công việc, bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác Mức lương theo công việc hoặc chức danh không được thấp hơn mức lương tối thiểu Người sử dụng lao động phải bảo đảm trả lương bình đẳng, không phân biệt giới tính đối với người lao động làm công việc có giá trị như nhau.”
Ngoài khái niệm tiền lương trên còn có một số khái niệm khác liên quan:
Mức lương tối thiểu: là mức lương thấp nhất được trả cho người lao động làm công việc giản đơn nhất trong điều kiện lao động bình thường nhằm bảo đảm mức sống tối thiểu của người lao động và gia đình họ, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế - xã hội Mức lương tối thiểu được xác lập theo vùng Mức lương tối
13 thiểu vùng năm 2023 vẫn tiếp tục thực hiện theo Nghị định 38/2022/NĐ-CP với số tiền cụ thể: Mức lương tối thiểu vùng I là 4.680.000 VNĐ/tháng, vùng II là 4.160.000 VNĐ/tháng, vùng III là 3.640.000 VNĐ/tháng, vùng IV là 3.250.000 VNĐ/tháng
Lương danh nghĩa: Là tiền lương được quy định trong hợp đồng lao động giữa người lao động và người sử dụng lao động Đây là mức lương được dùng làm căn cứ tính đóng các khoản bảo hiểm gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động
Lương thực tế: Là tiền lương mà một người lao động nhận được sau khi trừ đi các khoản chi phí khác như tiền thuế, khoản phúc lợi và các khoản đóng góp tự nhiên,…
1.1.1.2 Khái niệm, bản chất các khoản trích theo lương
Các khoản trích theo lương là những khoản tiền được trích ra từ quỹ lương của doanh nghiệp và của người lao động để đóng góp cho các quỹ xã hội và các khoản bảo hiểm theo quy định của pháp luật Các khoản trích theo lương mục đích bảo đảm an sinh xã hội cho người lao động, bảo vệ quyền lợi cho người lao động a) Bảo hiểm xã hội
Căn cứ Khoản 1 Điều 3 Luật Bảo hiểm xã hội năm 2014 số 58/2014/QH13 quy định về định nghĩa của bảo hiểm xã hội: “Bảo hiểm xã hội là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi họ bị giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội” Bảo hiểm xã hội là một chính sách an sinh xã hội do Nhà nước tổ chức và được bảo đảm thực hiện bởi cơ quan Bảo hiểm xã hội Việt Nam theo quy định của Pháp luật Có 02 hình thức tham gia bảo hiểm xã hội tương ứng với 2 loại hình BHXH là BHXH bắt buộc và BHXH tự nguyện Với mỗi hình thức, người tham gia đóng BHXH sẽ tuân theo chế độ và hưởng quyền lợi khác nhau Tuy nhiên, để thuận tiện cho việc phân tích, các đối tượng được sử dụng trong bài đều sẽ thuộc đối tượng bắt buộc tham gia BHXH
Bảo hiểm xã hội bắt buộc là loại hình bảo hiểm xã hội do Nhà nước tổ chức mà người lao động và người sử dụng lao động phải tham gia Đối với người tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc, họ sẽ được hưởng các chế độ sau: ốm đau; thai sản; lương hưu; tử tuất; tai
14 nạn lao động, bệnh nghề nghiệp
Theo khoản 1 điều 2 Luật Bảo hiểm xã hội năm 2014, đối tượng đóng BHXH bắt buộc tại các doanh nghiệp Đối với công dân Việt Nam, là người làm việc theo hợp đồng lao động không xác định thời hạn, hợp đồng lao động xác định thời hạn, hợp đồng lao động theo mùa vụ hoặc theo một công việc nhất định có thời hạn từ đủ 03 tháng đến dưới 12 tháng, kể cả hợp đồng lao động được ký kết giữa người sử dụng lao động với người đại diện theo pháp luật của người dưới 15 tuổi theo quy định của pháp luật về lao động Tuy nhiên từ ngày 01/01/2018, để thuận tiện theo dõi và đảm bảo quyền lợi cho người lao động, các đối tượng lao động phải đóng BHXH bắt buộc được bổ sung thêm người làm việc theo hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ 01 tháng đến dưới
03 tháng Đối với công dân nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam có giấy phép lao động hoặc chứng chỉ hành nghề hoặc giấy phép hành nghề do cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam cấp được tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc theo quy định của Chính phủ
Bảng 1.1 Mức đóng BHXH bắt buộc đối với NLĐ và NSDLĐ
Người sử dụng lao động Người lao động
Thai sản TNLĐ,BNN Hưu trí Ốm đau,
Thai sản TNLĐ,BNN NLĐ Việt
NLĐ nước ngoài 14% 3% 0,5% 8% 0% 0% b) Bảo hiểm y tế
Căn cứ Khoản 1 Điều 2 Luật Bảo hiểm y tế năm 2008 số 25/2008/QH12 quy định về định nghĩa của bảo hiểm xã hội: “Bảo hiểm y tế là hình thức bảo hiểm được áp dụng trong lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, không vì mục đích lợi nhuận, do Nhà nước tổ chức thực hiện và các đối tượng có trách nhiệm tham gia theo quy định của Luật này” Quỹ bảo hiểm y tế được quản lý tập trung, thống nhất, công khai, minh bạch, bảo đảm cân đối thu, chi và được Nhà nước bảo hộ Bên cạnh đó các nguyên tắc về mức đóng, mức hưởng, chi phí khám chữa bệnh cũng được quy định chặt chẽ
BHYT cũng bao gồm 2 hình thức là bắt buộc và tự nguyện Bảo hiểm y tế bắt buộc
15 là hình thức bảo hiểm do Nhà nước tổ chức và quản lý, áp dụng đối với các đối tượng theo quy định của Luật Bảo hiểm y tế Bảo hiểm y tế tự nguyện là hình thức bảo hiểm do các công ty bảo hiểm tư nhân cung cấp, áp dụng đối với những người không thuộc đối tượng tham gia bảo hiểm y tế bắt buộc Cả 2 hình thức đều hướng đến đảm bảo quyền lợi cho người tham gia BHYT khi đi khám chữa bệnh Căn cứ theo Nghị định 146/2018/NĐ-CP, đối tượng tham gia BHYT có 6 nhóm là nhóm do NLĐ và NSDLĐ đóng; nhóm do cơ quan bảo hiểm đóng; nhóm do ngân sách nhà nước đóng; nhóm được ngân sách nhà nước hỗ trợ đóng; nhóm tham gia BHYT theo hộ gia đình; nhóm do NSDLĐ đóng Đối với người lao động và doanh nghiệp mức đóng BHYT căn cứ trên tiền lương làm căn cứ đóng bảo hiểm xã hội (BHXH) Tổng cộng người lao động và người sử dụng lao động sẽ đóng 4,5% tiền lương tháng đóng BHXH của người lao động và Quỹ Bảo hiểm y tế Trong đó, người lao động đóng 1,5% và người sử dụng lao động đóng 3% c) Bảo hiểm thất nghiệp
Căn cứ điều 3 luật Việc làm số 38/2013/QH13 năm 2013, “Bảo hiểm thất nghiệp là chế độ nhằm bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi bị mất việc làm, hỗ trợ người lao động học nghề, duy trì việc làm, tìm việc làm trên cơ sở đóng vào Quỹ bảo hiểm thất nghiệp” Nhờ có các chính sách hỗ trợ từ quỹ bảo hiểm thất nghiệp mà rất nhiều người lao động đã vượt quá khó khăn về kinh tế, giải quyết được vấn đề việc làm để tạo thu nhập ổn định, từ đó góp phần giúp ổn định thị trường lao động, đảm bảo an sinh xã hội Mức đóng bảo hiểm thất nghiệp được tính trên cơ sở tiền lương của người lao động Hằng tháng, người lao động và người sử dụng lao động sẽ phải đóng bảo hiểm thất nghiệp theo tỷ lệ người lao động đóng bằng 1% tiền lương tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp và đơn vị sử dụng lao động đóng bằng 1% quỹ tiền lương tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp của những người lao động tham gia bảo hiểm Tiền lương làm căn cứ đóng bảo hiểm thất nghiệp là tiền lương làm căn cứ đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc, trong đó mức lương đóng bảo hiểm thất nghiệp tối đa là 20 lần mức lương cơ sở (đối với người lao động theo chế độ tiền lương do Nhà nước quy định) và 20 lần mức lương tối thiểu (đối với người lao động theo chế độ tiền lương do người sử dụng lao động quyết định) d) Kinh phí công đoàn
Quy trình Quy trình kiểm toán đối với khoản mục lương và các khoản trích
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán
Công việc của kiểm toán viên trong kiểm toán chu kỳ tiền lương và các khoản trích theo lương là nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp liên quan đến quá trình xử lý các nghiệp vụ về tiền lương Qua đó, KTV có đầy đủ căn cứ để đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu liên quan trên báo cáo tài chính như các khoản chi phí về lương và các khoản phải thanh toán cho công nhân viên, thuế và các khoản phải nộp tính theo lương Đồng thời làm cơ sở tham chiếu để kết luận về các chỉ tiêu có
25 liên quan khác như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nhân viên quản lý, nợ phải trả công nhân có liên quan khác
1.2.1.1 Đối với các nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương
Tính phát sinh: tất cả các nghiệp vụ liên quan đến lương và các khoản trích theo lương được ghi nhận trong kỳ thực sự phát sinh và có căn cứ hợp lý
Tính chính xác: đảm bảo tất cả các nghiệp vụ liên quan đến lương và các khoản trích theo lương được tính toán chính xác, không có sai sót
Tính đầy đủ: hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến lương và các khoản trích theo lương trong kỳ kế toán là đầy đủ, không bỏ thiếu hạch toán nghiệp vụ
Tính đúng kỳ: Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến lương và các khoản trích theo lương được hạch toán phát sinh đúng kỳ kế toán
Trình bày và thuyết minh: các nghiệp vụ liên quan đến lương và các khoản trích theo lương phân loại trình bày đúng trên Báo cáo tài chính theo đúng chính sách kế toán áp dụng
1.2.1.2 Đối với số dư tài khoản liên quan đến lương và các khoản trích theo lương
Tính hiện hữu: Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương được ghi nhận trên sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán
Tính đầy đủ: Các khoản chi phí lương và các khoản trích theo lương được ghi chép đầy đủ vào hệ thống sổ sách, sổ cái và phản ánh đầy đủ trên bảng cân đối kế toán
Quyền và nghĩa vụ: đơn vị được kiểm toán có nghĩa vụ thanh toán các khoản phải trả nhân viên, nghĩa vụ thanh toán các khoản trích nộp theo lương cho cơ quan bảo hiểm, cơ quan công đoàn
Tính giá trị: Đảm bảo các khoản nợ phải trả người lao động và các khoản trích theo lương được tính toán đúng, các khoản trích theo lương được trích nộp hợp lý theo tỷ lệ quy định Giá trị tiền tệ của các khoản công nợ phải trả nhân viên được ghi nhận phù hợp, các khoản bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp
Tính đúng kỳ: Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương được phản ánh đúng kỳ kế toán
Tính trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương được lập chính xác, và trình bày đúng trên Báo cáo tài chính theo đúng chính sách kế toán áp dụng
- BCTC (Chủ yếu là Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Hệ thống sổ cái, sổ chi tiết tài khoản liên quan lương và các khoản trích theo lương (sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, sổ tác nghiệp của TK 334, TK 3382, 3383,
- Các chứng từ kế toán liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương:
+ Bảng chấm công, Phiếu xác nhận sản phẩm, lao vụ hoàn thành, Phiếu báo làm thêm giờ…
+ Bảng tính lương và các khoản trích theo lương
+ Thông báo kết quả đóng BHXH, BHYT, BHTN
+ Bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương, Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương
+ Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ,…
- Chính sách chế độ nhà nước, các quy định và quy chế do đơn vị ban hành
- Hồ sơ cán bộ công nhân viên (hợp đồng lao động, danh sách lao động,…)
- Sơ đồ tài khoản tổng quát cho chu kỳ lương, sơ đồ các ban ngành đơn vị
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Kiểm toán viên thu thập những thông tin cơ bản về khách hàng bao gồm lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, ban lãnh đạo đơn vị, cổ đông và các thành viên chính, các đơn vị trực thuộc, các công ty con Kiểm toán viên đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ,
27 xem xét chuyên môn và nhân lực để đảm bảo nguồn lực cung cấp dịch vụ kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên đánh giá các yếu tố rủi ro tiềm tàng và tham khảo ý kiến kiểm toán năm trước
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng, hai bên sẽ cùng tiến hành soạn thảo hợp đồng, trao đổi, thống nhất các điều khoản và cuối cùng là ký kết hợp đồng kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 210 - Hợp đồng kiểm toán: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng và công ty kiểm toán” Sau khi đã xem xét khả năng chấp nhận khách hàng, nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, vấn đề tiếp theo là lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Thông thường các thành phần của một nhóm kiểm toán sẽ bao gồm hai thành phần: thành phần tham gia trực tiếp thực hiện kiểm toán và thành phần kiểm soát chất lượng Đối với các công ty kiểm toán tại Việt Nam, thành phần tham gia trực tiếp thực hiện sẽ thường bao gồm trưởng nhóm và các trợ lý kiểm toán, trong khi thành phần kiểm soát chất lượng sẽ là các chủ nhiệm kiểm toán, giám đốc kiểm toán – họ là những kiểm toán viên hành nghề có đầy đủ tư cách, quyền, trách nhiệm để ký BCKT Tuy nhiên, một kiểm toán viên hành nghề kiểm toán không được ký báo cáo kiểm toán cho một đơn vị được kiểm toán quá ba năm kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Thu thập thông tin về đối tượng khách hàng giúp kiểm toán viên có được thông tin và sự hiểu biết đầy đủ về ngành nghề kinh doanh, hoạt động đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Ngoài ra, kiểm toán viên nghiên cứu thị trường, đánh giá các yếu tố ngoại vi như xu hướng thị trường, quy định pháp luận ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích
Tổng quan về công ty kiểm toán TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY (UHY LTD) là đại diện duy nhất của Hãng UHY tại Việt Nam UHY LTD thành lập trên cơ sở hội tụ các kiểm toán viên và chuyên gia tư vấn giàu kinh nghiệm tại các hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu tại Việt Nam Hiện nay, UHY LTD là một trong 10 Công ty kiểm toán có số kiểm toán viên lớn và giàu kinh nghiệm nhất tại Việt Nam, và là một trong số các Công ty kiểm toán được
Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán các Công ty niêm yết và tổ chức phát hành tại Việt Nam và được các tổ chức Quốc tế, Cơ quan thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp, Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước đánh giá, xác nhận Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY (“UHY LTD”), là một trong các Công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam với trên 17 năm hoạt động tại Việt Nam, là thành viên duy nhất tại Việt Nam của hãng UHY International, một trong những hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới có trụ sở tại London, Vương quốc Anh UHY Ltd Trụ sở chính của Công ty đặt tại: Tầng 5 (tầng văn phòng) Tháp B2 Tòa nhà Roman Plaza, đường Tố Hữu, Phường Đại Mỗ, Quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội Ngoài ra, UHY LTD có các Chi nhánh tại Hải Phòng, Nghệ An, Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh
UHY LTD là một trong số ít các công ty kiểm toán có số kiểm toán viên lớn và giàu kinh nghiệm nhất tại Việt Nam, và là một trong số các công ty kiểm toán được Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán các công ty niêm yết và tổ chức phát hành tại Việt Nam, được Bộ Tài chính chấp thuận kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng Đồng thời, UHY LTD cũng được Ngân hàng thế giới chấp thuận đủ điều kiện để thực hiện kiểm toán cho các dự án do Ngân hàng thế giới (WB) và Ngân hàng phát triển Á Châu (ADB) tài trợ Để mang lại nhiều giá trị hơn nữa cho khách hàng, nhân viên và xã hội, UHY LTD đã liên kết với Hiệp hội kế toán Công chứng Anh và xứ Wales (“ICAEW”) tổ chức đào tạo và cấp chứng chỉ Hành nghề Kế toán viên công chứng (“ACA”) tại Việt Nam UHY LTD đã chính thức được ICAEW cấp giấy chứng nhận Đối tác đào tạo chính thức
(Partner in learning) và Tổ chức đào tạo được ủy quyền (Authorized training employer) của ICAEW tại Việt Nam
Bảng 2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh trong 3 năm
Năm tài chính kết thúc ngày 30/09/2023
Năm tài chính kết thúc ngày 30/09/2022
Năm tài chính kết thúc ngày 30/09/2021 Vốn điều lệ 10.000.000.000 10.000.000.000 10.000.000.000 Vốn kinh doanh 12.914.771.911 10.924.252.385 10.128.160.540 Doanh thu 121.751.915.635 83.917.712.530 82.359.220.851 Lợi nhuận sau thuế 1.990.519.526 796.091.485 2.116.787.717
(Nguồn: Báo cáo minh bạch UHY)
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính
Hiện tại UHY LTD có khoảng 200 nhân viên chuyên nghiệp, trong đó có 43 kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên Việt Nam (CPA), 7 kiểm toán viên có chứng chỉ ACA, CIA và CPA Úc Công ty đang cung cấp các dịch vụ chính như Kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo; Thuế và tư vấn thuế; Dịch vụ kế toán, tài chính; Quản trị doanh nghiệp và quản lý rủi ro; Tư vấn kinh doanh và công nghệ; Dịch vụ đào tạo; Tư vấn các giải pháp tài chính doanh nghiệp và Dịch vụ doanh nghiệp
Sau hơn 17 năm hoạt động và phát triển, UHY đã khẳng định là một trong 10 Công ty kiểm toán có số kiểm toán viên lớn và giàu kinh nghiệm nhất tại Việt Nam Thành viên Ban Giám đốc và đội ngũ chủ nhiệm kiểm toán thực sự giỏi chuyên môn, dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn, đã trải qua thời gian đầy thách thức nhưng rất thành công tại các hãng kiểm toán và tư vấn lớn nhất thế giới tại Việt Nam
Với cam kết đem đến cho khách hàng dịch vụ chất lượng tiêu chuẩn quốc tế, UHY LTD đã nhanh chóng hòa nhập vào hệ thống chuẩn hóa dịch vụ của Hãng UHY Quốc tế Cùng với UHY Quốc tế, công ty cam kết thực hiện phương châm: “Mang tới khách hàng những giá trị đích thực cùng dịch vụ vượt trội”
Công ty được các khách hàng lớn tín nhiệm như: Tổng công ty Sông Đà, Công ty CP Sông Đà 4, Công ty CP Sông Đà 10, Tổng công ty cổ phần điện tử và tin học Việt Nam, Công ty CP Sơn Hà Sài Gòn, Tổng công ty Hàng hải Việt Nam,
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của UHY LTD
Khối kiểm toán tài chính
Khối kiểm toán đầu tư
Phòng Kiểm toán đầu tư 1
Phòng Kiểm toán đầu tư 2
Phòng Kiểm toán tuân thủ
Tư vấn tài chính doanh nghiệp
Kiểm toán nội bộ và quản trị rủi ro
Khối hành chính, nhân sự
Phòng IT và quản trị thông tin nội bộ
Phòng hành chính và nhân sự
Phòng tài chính, kế toán
Khối kiểm toán báo cáo tài chính
Khối Kiểm toán đầu tư xây dựng
Khối hành chính nhân sự
Khối kiểm toán báo cáo tài chính
Khối Kiểm toán đầu tư xây dựng
Khối hành chính nhân sự
Khối kiểm toán báo cáo tài chính
Khối Kiểm toán đầu tư xây dựng
Khối hành chính nhân sự
Khối kiểm toán báo cáo tài chính
Khối Kiểm toán đầu tư xây dựng
Khối hành chính nhân sự
Trợ lý và Thư ký
Ban Đào tạo, nghiên cứu, phát triển và kiểm soát chất lượng
2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH Kiểm toán và
Tư vấn UHY thực hiện
2.1.4.1 Quy trình kiểm toán BCTC chung
Phương pháp tiếp cận kiểm toán UHY (UHY Audit Approach - UAA) là phương pháp luận, nền tảng cho UHY áp dụng trong quá trình cung cấp dịch vụ chuyên ngành liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính UAA được xây dựng trên cơ sở Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phương pháp luận của UHY Quốc tế và thông qua học hỏi chọn lọc các phương pháp kiểm toán khác của các hãng kiểm toán khác Điểm nổi bật UAA là phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro Điều này cho phép KTV tập trung nguồn lực vào các vấn đề trọng yếu có mức độ rủi ro cao hơn và giảm khối lượng công việc cho vùng rủi ro thấp Qua đó, UAA hướng tới mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán, đem dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp, đáng tin cậy và hiệu quả đến khách hàng, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường trong nước và quốc tế
Phương pháp tiếp cận kiểm toán UAA đề cập tới 5 hoạt động chính:
- Xem xét chấp nhận khách hàng
- Tìm hiểu thông tin sơ bộ khách hàng
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Tổng hợp kết quả kiểm toán và đánh giá giả định
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng Đây là thủ tục quan trọng được UHY chú trọng Việc đánh giá và xem xét này phần lớn thuộc về chủ phần hùn và giám đốc phụ trách thực hiện Công ty sẽ cân nhắc mọi rủi ro có thể xảy ra dựa trên bộ tiêu chí có sẵn và khả năng xét đoán của các giám đốc phụ trách Đây là một phần quan trọng và ngăn chặn những rủi ro không mong muốn Đối với khách hàng quen thuộc, KTV tìm hiểu những thay đổi, biến động mới giữa năm nay so với năm ngoái và yêu cầu giải thích từ khách hàng Còn về phía công ty, công ty phải cân nhắc đảm bảo được nguồn lực kiểm toán và thời gian để đảm bảo chất lượng trong quá trình kiểm toán
Bước 2: Tìm hiểu thông tin sơ bộ Bao gồm:
- Tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng
- Tìm hiểu chính sách kế toán, chu trình kinh doanh
- Tìm hiểu môi trường hệ thống kiểm soát nội bộ
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán Bao gồm:
- Lập hợp đồng kiểm toán và trao đổi đối với khách hàng
- Phân tích sơ bộ BCTC, Nhận diện rủi ro đối với các tài khoản
- Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro
- Xác định mức trọng yếu
- Xây dựng chương trình kiểm toán cho khách hàng
Bước 4: Thực hiện kiểm toán Bao gồm:
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
- Thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết
Bước 5: Tổng hợp kết quả kiểm toán và đánh giá giả định
- Tổng hợp kết quả và các bút toán điều chỉnh
- Thực hiện soát xét, đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ
- Soát xét và KSCL cuộc kiểm toán
- Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc
- Lập, trao đổi và phát hành Báo cáo tài chính đã kiểm toán
2.1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm soát chất lượng là một phần không thể thiếu trong hoạt động kiểm toán, đảm bảo dịch vụ kiểm toán được thực hiện theo các chuẩn mực và mang lại giá trị tin cậy cho người sử dụng thông tin UHY Ltd đã xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ theo đúng quy định tại Chuẩn mực kiểm soát số 1 (VSQC1) được ban hành 06 tháng
12 năm 2012 của Bộ Tài chính và áp dụng hệ thống kiểm soát chất lượng cho toàn bộ các cuộc kiểm toán của công ty
Tại UHY, chất lượng kiểm toán được đặt quan tâm hàng đầu với quy trình kiểm soát chặt chẽ xuyên suốt quá trình Việc kiểm tra được phân quyền theo từng cấp bậc quản lý Hệ thống kiểm soát nội bộ 3 cấp độ, từ Trưởng nhóm giám sát trực tiếp, Ban lãnh đạo phòng xem xét tổng hợp, đến thành viên Ban Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm cao nhất, đảm bảo mọi công đoạn đều tuân thủ quy định, chuẩn mực và quy trình Mỗi thành viên ban giám đốc trực tiếp kiểm soát chất lượng số lượng khách hàng cụ thể và sẽ luân chuyển khách hàng sau 3 năm để đảm bảo tính độc lập, khách quan theo quy định Cuối
41 mùa kiểm toán, các trưởng phòng được phân công kiểm tra chéo hồ sơ kiểm toán để nâng cao chất lượng soát xét kiểm toán Đối với các công ty được niêm yết trên sàn chứng khoán hoặc các trường hợp cần thiết khác, UHY còn bổ nhiệm thêm người soát xét độc lập kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán để tăng cường tính khách quan và tuân thủ quy định
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trưởng phòng có trách nhiệm giám sát trực tiếp trưởng nhóm kiểm toán trong việc tìm hiểu, thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán Việc đánh giá mức trọng yếu và hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng bằng khả năng xét đoán của KTV đều phải được trao đổi và chấp thuận từ phía trưởng phòng Giai đoạn thực hiện kiểm toán là thời điểm then chốt để đảm bảo chất lượng dịch vụ Lúc này, trưởng nhóm đóng vai trò người dẫn dắt, giám sát chặt chẽ tiến độ công việc, từ việc áp dụng thủ tục, phương pháp kiểm toán, cách ghi chép hồ sơ, thu thập bằng chứng đến việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp của từng thành viên Mọi giấy tờ làm việc đều được trưởng nhóm xem xét kỹ lưỡng, đảm bảo kỹ thuật thu thập thông tin chính xác, đầy đủ, quy trình kiểm toán được tuân thủ theo đúng chuẩn mực Không chỉ giám sát, trưởng nhóm còn hỗ trợ các kiểm toán viên và trợ lý trong việc đánh giá chất lượng bằng chứng, cùng nhau thảo luận để giải quyết những vấn đề còn vướng mắc và đưa ra quyết định chính xác nhất Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, Trưởng nhóm xem xét tổng hợp công việc, bằng chứng kiểm toán, nhận xét và đánh giá của các thành viên để đảm bảo tính chính xác, hợp lý và đầy đủ của kết quả kiểm toán Hồ sơ kiểm toán được soát xét bởi trưởng phòng và Phòng kiểm soát chất lượng trước khi trình lên Ban giám đốc Mọi thắc mắc và nghi vấn đều được KTV phụ trách giải trình thỏa đáng trước khi báo cáo tài chính được phê duyệt và phát hành.
Thực trạng quy trình Kiểm toán Khoản mục lương và các khoản trích
và Tư vấn UHY thực hiện
2.2.1 Quy trình Kiểm toán Khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch a Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
42 Đa số khách hàng của UHY khi có nhu cầu về kiểm toán sẽ gửi thư mời đến công ty hoặc một số trường hợp đặc biệt là các doanh nghiệp có quy mô lớn thì công ty có thể gửi hồ sơ tham gia đấu thầu kiểm toán Khi nhận được lời mời cung cấp dịch vụ kiểm toán, trước tiên Ban Giám đốc thông báo thông tin KH cho trưởng bộ phận và phó trưởng bộ phận phụ trách đánh giá khách hàng Trước khi UHY chấp nhận ký hợp đồng, Trưởng/phó bộ phận cần tìm hiểu một số thông tin cơ bản như mục đích kiểm toán của
KH, đánh giá của khách hàng hiện tại và khảo sát khách hàng mới Sau khi thu thập thông tin cần thiết, trưởng/phó bộ phận sẽ xem xét việc chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho KH Đồng thời, ban giám đốc cân nhắc về phí kiểm toán và nguồn lực kiểm toán Trưởng/phó bộ phận sẽ bàn giao bản đánh giá rủi ro và trao đổi với khách hàng để lập hợp đồng và trình lên BGĐ xem xét và ký sau khi chấp nhận kiểm toán BCTC cho KH b Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng, UHY dự thảo hợp đồng quy định rõ ràng trách nhiệm của hai bên Hợp đồng sẽ có một số thông tin chính như: thông tin pháp lý cụ thể của hai bên, nội dung dịch vụ, các quy định pháp luật và chuẩn mực, phí dịch vụ kiểm toán, hình thức thanh toán, trách nhiệm của hai bên, thời hạn hợp đồng, cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành dịch vụ, chữ ký và đóng dấu của người có thẩm quyền 2 bên Hợp đồng kiểm toán sẽ thành 2 bản, mỗi bên sẽ giữ một bản
Sau khi hoàn tất hợp đồng, ban lãnh đạo phân công và chọn lựa thành viên nhóm kiểm toán phù hợp với nguồn lực và quy mô khách hàng để tối ưu hiệu quả công việc Một nhóm kiểm toán thường sẽ có một TGĐ/Phó TGĐ, một trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán Tùy theo mô hình và quy mô doanh nghiệp, nhóm kiểm toán có thể gia tăng thành viên để đảm bảo được chất lượng và thời gian kiểm toán Sau khi thống nhất về nhân sự, trưởng nhóm kiểm toán sẽ liên hệ trực tiếp với đơn vị được kiểm toán để trao đổi về tài liệu kiểm toán cần sử dụng và thời gian kiểm toán c Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động Để biết thêm thông tin của đơn vị được kiểm toán, TGĐ/Phó TGĐ phụ trách cùng với nhóm trưởng thu thập các thông tin KH và trọng tâm vào thông tin liên quan đến lĩnh vực kinh doanh chính KH Từ đó, Công ty sẽ có những đánh giá bao quát về tình hình kinh doanh KH Môi trường và lĩnh vực kinh doanh là những yếu tố cơ bản cần
43 phải hiểu rõ để có cái nhìn bao quát nhất về cơ cấu tổ chức của khách hàng, đặc điểm hoạt động kinh doanh KTV cần tìm hiểu chính sách kế toán, các quy định của nhà nước liên quan, khuôn khổ lập và trình bày BCTC, bản chất ngành nghề kinh doanh, các bên liên quan, Bên cạnh đó, KTV tìm hiểu thêm chính sách kế toán của KH Sau đó kiểm toán viên sẽ xem xét các khía cạnh rủi ro xảy ra đối với KH d Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro
Tìm hiểu KSNB của khách hàng là tìm hiểu 5 bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ, trong đó tập trung các khâu kiểm soát phải trả người lao động và việc trích nộp
BH Bước đầu, KTV phải thu thập được các chính sách, chu trình, quy chế khoản mục này tại đơn vị Khi có đầy đủ các quy chế bằng văn bản cụ thể của đơn vị, KTV giả định khách hàng có xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương Bước thứ hai, KTV dựa vào văn bản pháp luật, kiến thức chuyên môn của KTV và đặc thù ngành nghề kinh doanh đơn vị để đưa ra đánh giá, xét đoán về hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng 2.2 Tìm hiểu HTKSNB về khoản mục lương và các khoản trích theo lương của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
44 Đánh giá rủi ro kiểm toán dựa trên 3 loại rủi ro bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Các loại rủi ro đánh giá theo ba mức độ: cao, trung bình và thấp Việc đánh giá có độ phức tạp cao đòi hỏi khả năng xét đoán của KTV e Xác định mức trọng yếu Để xác định được mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót không đáng kể, KTV ước tính dựa trên tỷ lệ % các chỉ tiêu ước tính mức trọng yếu Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu có thể là lợi nhuận trước thuế, doanh thu thuần dựa trên số liệu BCTC đơn vị trước kiểm toán Tùy theo phán đoán dựa trên tình hình doanh nghiệp, KTV lựa chọn các tiêu chí phù hợp để ước tính
Mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu tổng thể = Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu * Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Đối với tiêu chí lợi nhuận trước thuế, tỷ lệ ước tính có thể từ 5% - 10% Còn đối với doanh thu thuần, tỷ lệ ước tính từ 0.5% - 1%
Mức trọng yếu thực hiện và Ngưỡng sai sót không đáng kể
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể * Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện
(Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện dao động từ 50% - 75%)
Ngưỡng sai sót không đáng kể = Mức trọng yếu tổng thể * Tỷ lệ sử dụng để ước tính Ngưỡng sai sót không đáng kể
(Tỷ lệ sử dụng để ước tính Ngưỡng sai sót không đáng kể từ 0% - 5%)
KTV tham khảo ước tính mức trọng yếu của đơn vị năm ngoái, nếu chênh lệch lớn KTV phải cân nhắc ước tính trọng yếu có hợp lý không Trong quá trình thực hiện, KTV phát hiện ra sai sót trọng yếu hoặc hệ thống kiểm soát nội bộ có vấn đề, KTV ước tính lại mức trọng yếu để đảm bảo tính thận trọng cho cuộc kiểm toán f Chương trình kiểm toán
UHY VN sẽ thiết kế một chương trình kiểm toán được coi hiệu quả và phù hợp nhất dựa trên chương trình kiểm toán UHY quốc tế kết hợp Chương trình kiểm toán mẫu VACPA để phù hợp với mọi hoạt động đặc thù của Khách hàng
Chương trình kiểm toán bao gồm việc dự kiến thủ tục các công việc kiểm toán cần thực hiện, hạn hoàn thành, sự phân công công việc giữa các KTV
- Tổng hợp về tài khoản tiền lương (chỉ mục 5540):
KTV thực hiện thu thập bảng số liệu tổng hợp – Phải trả người lao động sau đó thực hiện tính toán trên bảng tổng hợp, đối chiếu và so sánh để tìm ra chênh lệch và nguyên nhân (nếu có)
- Phân tích đối ứng (chỉ mục 5541):
KTV kiểm tra từ sổ nhật ký chung các nghiệp vụ phát sinh trong năm với tài khoản
334, biểu diễn trên tài khoản chữ T Mục tiêu đọc lướt các nghiệp vụ phát sinh trên sổ nhật ký chung, xem xét tài khoản đối ứng và đánh giá, chú ý đến các bút toán bất thường (nếu có)
- Kiểm tra tính hiện hữu, đầy đủ, phân loại (mục 5542, 5543):
Đánh giá thực trạng kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
và Tư vấn UHY thực hiện
- Lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán và chương trình kiểm toán mẫu về kiểm toán lương và các khoản trích theo lương đã được công ty UHY tuân thủ theo một cách nghiêm ngặt và chặt chẽ tại các đơn vị KH nói chung và tại Công ty Cổ phần ABC nói riêng Người đọc cũng có thể dễ dàng hiểu, theo dõi và nghiên cứu tài liệu kiểm toán thông qua hồ sơ kiểm toán được trình bày một cách khoa học và súc tích Công ty bố trí thành viên nhóm kiểm toán hợp lý và phù hợp đối với quy mô của đơn vị, đội ngũ nhóm kiểm toán là những người có trình độ chuyên môn tốt thực hiện và có nhiều năm kinh nghiệm kiểm toán trong các lĩnh vực khác nhau
Chương trình kiểm toán được xây dựng một cách khoa học và chi tiết, bao gồm các khoản mục rõ ràng và có sự liên kết chặt chẽ giữa các phần Các thủ tục kiểm toán được thiết kế xuyên suốt quá trình, đảm bảo tính bao quát nhưng không trùng lặp, từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện cho đến khi kết thúc kiểm toán Điều này giúp KTV luôn chủ động hoàn thiện công việc một cách bài bản, xuyên suốt và dễ theo dõi, đồng thời đảm bảo số lượng và chất lượng của cuộc kiểm toán Ngoài ra, tất cả giấy tờ làm việc của các thành viên nhóm kiểm toán và các bằng chứng thu được lưu trữ trong cùng một file trên cloud, thống nhất qua nhiều năm và làm cơ sở để tham khảo cho các quá trình kiểm toán trong tương lai
Lập kế hoạch là bước mấu chốt giúp nhóm kiểm toán đạt được mục tiêu và hoàn thành tốt công việc với hiệu quả cao nên UHY chú trọng trong việc lên kế hoạch kiểm toán khoa học, linh hoạt, đặc biệt có sự rà soát kỹ càng từ thành viên BGĐ và luôn luôn được cập nhật thường xuyên để phù hợp với quy mô và tính hình thực tế doanh nghiệp khách hàng Trong khi đang triển khai kiểm toán, nếu khách hàng gặp các vấn đề có khả năng gây ra ảnh hưởng hồi tố và phi hồi tố, KTV của UHY có thể thay đổi các thủ tục cũ và bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán mới để đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán không thay đổi Do đó, lập kế hoạch luôn luôn linh hoạt, theo sát tình hình doanh nghiệp và luôn luôn cập nhật, đổi mới xuyên suốt quá trình Đánh giá và xem xét chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục mối quan hệ với khách hàng lâu năm trước khi chấp nhận, UHY luôn luôn đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp UHY tránh được những rủi ro làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán, ảnh hưởng đến uy tín và danh tiếng của UHY, làm thiệt hại về mặt tài chính,… Trong quá trình thu thập và phỏng vấn về KSNB, KTV phát hiện ra những yếu điểm trong hệ thống kiểm
64 soát thì KTV trao đổi và tư vấn với đơn vị theo chiều hướng xây dựng và gợi ý một số biện pháp cải thiện, nâng cao cho hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên kế hoạch và chương trình kiểm toán chi tiết được xây dựng, kết hợp với việc tham khảo tài liệu từ các cuộc kiểm toán trước đó, các kiểm toán viên của UHY đã tiến hành kiểm tra toàn diện và đầy đủ các khoản mục trong Báo cáo tài chính của khách hàng Việc kiểm tra định hướng trước khi đi sâu vào chi tiết và phân tích sơ bộ giúp kiểm toán viên xác định những nghiệp vụ bất thường, khu vực có khả năng xảy ra rủi ro cao, từ đó tập trung kiểm tra, nâng cao hiệu quả quy trình Mức ngưỡng sai sót trọng yếu được xác định rõ ràng cũng giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán bằng cách đi sâu vào những khoản mục quan trọng Đối với tiền lương và các khoản trích theo lương, UHY thiết kế hệ thống thủ tục kiểm tra đầy đủ, bao quát mọi rủi ro liên quan Các thủ tục kiểm tra bao gồm phân tích và kiểm tra chi tiết về biến động lương và các khoản trích, cách tính lương, ước tính lại lương và kiểm tra các phiếu chi, trích nộp bảo hiểm được KTV thực hiện chính xác, đầy đủ Các thủ tục này được thiết kế liên kết chặt chẽ, kiểm toán viên phụ trách tiền lương cũng sẽ kiểm tra việc phân bổ lương vào chi phí hoạt động Sự phối hợp nhịp nhàng giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán đảm bảo hiệu quả công việc và chất lượng dịch vụ
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Quy trình kiểm soát chất lượng tại UHY được thực hiện nghiêm ngặt qua ba cấp: kiểm toán viên trưởng nhóm, trưởng phòng kiểm toán và chủ phần hùn/giám đốc kiểm toán Việc soát xét chất lượng diễn ra xuyên suốt quá trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên kịp thời nhận được định hướng, thực hiện công việc kiểm toán hiệu quả và đạt được mục tiêu đề ra Những chỉ đạo, tư vấn từ ban kiểm soát chất lượng hỗ trợ nhóm kiểm toán giải quyết các vướng mắc, đưa ra phương án phù hợp với tình hình thực tế của khách hàng, đảm bảo tiến độ kiểm toán Việc kiểm tra và soát xét chất lượng được duy trì cho đến khi hồ sơ kiểm toán hoàn thiện, đảm bảo bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hợp lý
Bên cạnh đó, UHY cũng chú trọng đến việc sắp xếp hồ sơ tài liệu kiểm toán một cách khoa học, theo từng khoản mục tài khoản trong Báo cáo tài chính, tạo thuận lợi cho việc tập hợp ý kiến, lập báo cáo kiểm toán và giám sát của các kiểm toán viên
2.3.3 Hạn chế và nguyên nhân
Giai đoạn lập kế hoạch
- Đánh giá kiểm soát nội bộ còn hạn chế
Nhìn chung, việc tiến hành đánh giá kiểm soát nội bộ thông qua Bảng hỏi và tường thuật còn hạn chế, dừng lại ở bước tìm hiểu tổng quan, nội dung phỏng vấn tìm hiểu và đánh giá còn rất tổng quát Bảng hỏi được xây dựng tối ưu nhưng tùy thuộc vào loại hình kinh doanh của khách hàng, bảng hỏi chưa sát với tình hình thực tế doanh nghiệp KTV chủ yếu sử dụng Bảng hỏi trong các cuộc kiểm toán mà chưa tận dụng ưu điểm của Bảng tường thuật và Lưu đồ Ngoài ra, câu trả lời cho các câu hỏi chỉ có hai đáp án
“Có” hoặc “Không” dẫn đến một số trường hợp trả lời qua loa và không chính xác
- Xác định mức độ trọng yếu
Hiện nay, UHY mới xác định mức trọng yếu tổng thể cho toàn BCTC, không xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục mà phân bổ đồng đều cho các khoản mục Mỗi doanh nghiệp sẽ có những đặc điểm và loại hình kinh doanh khác nhau nên các khoản mục trọng yếu sẽ khác nhau, rủi ro sai sót trên các khoản mục khác nhau và ảnh hưởng của các khoản mục lên BCTC khác nhau Một số khoản mục sai phạm khi đánh giá có thể vượt qua mức trọng yếu của khoản mục đó nhưng nhỏ hơn so với ngưỡng sai sót trọng yếu tổng thể Vì vậy, KTV có thể bỏ qua những sai sót trọng yếu cần điều chỉnh làm gia tăng rủi ro và mất đi tính hợp lý của BCTC
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thử nghiệm kiểm soát hạn chế
Thực tế cho thấy, việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong các cuộc kiểm toán chưa được triển khai đầy đủ và hiệu quả Thử nghiệm kiểm soát chỉ phản ánh tình hình tại một thời điểm nhất định, không đảm bảo hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong cả kỳ kế toán Phần lớn quy trình chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu các thủ tục kiểm soát mà thiếu đi bước chọn mẫu và kiểm tra thực tế để xác định tính hiệu quả của các quy trình
66 này Điều này dẫn đến việc phải tăng thời gian và khối lượng cho thử nghiệm cơ bản, làm giảm hiệu quả chung của cuộc kiểm toán
- Hạn chế trong phương pháp chọn mẫu
Mặc dù KTV đã tiến hành đánh giá hệ thống hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định được mức trọng yếu trên BCTC, nhưng số lượng mẫu chọn lớn vượt quá khả năng kiểm tra chi tiết các thành viên kiểm toán Việc KTV lựa chọn mẫu kiểm tra thường dựa trên xét đoán nghề nghiệp, tập trung vào các nghiệp vụ có giá trị lớn, bất thường hoặc có dấu hiệu rủi ro cao Tuy nhiên, việc khách hàng chưa cung cấp đầy đủ và kịp thời chứng từ cũng là một trở ngại, khiến quá trình kiểm tra mẫu bị chậm trễ và thiếu sót Điều này ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán mà còn hạn chế khả năng phát hiện vấn đề và đưa ra ý kiến tư vấn của kiểm toán viên Việc chọn mẫu thủ công cũng tiềm ẩn rủi ro bỏ sót và khó phát hiện các hành vi gian lận trong chứng từ kế toán
- Thủ tục phân tích thực hiện đơn giản
Thủ tục phân tích có tiềm năng thu hẹp quy mô mẫu kiểm tra chi tiết và phát hiện các điểm trọng yếu, nhưng việc áp dụng thủ tục này trong thực tế chưa được tối ưu hóa Thay vì đi sâu vào phân tích chuyên sâu, thủ tục phân tích lương và các khoản trích theo lương dừng lại ở mức độ đơn giản, so sánh biến động với năm trước và giải thích nguyên nhân chênh lệch, sau đó tập trung vào thủ tục kiểm tra chi tiết UHY hiện chưa xây dựng hệ thống thủ tục phân tích chuyên sâu cho các nhóm chỉ số tài chính của doanh nghiệp, dù mỗi ngành nghề và loại hình kinh doanh đều có những đặc thù riêng biệt Việc so sánh chỉ số tài chính của doanh nghiệp với số liệu năm trước và chỉ số trung bình ngành có thể giúp kiểm toán viên xác định rủi ro trọng yếu, từ đó tối ưu hóa thủ tục phân tích, nâng cao hiệu quả kiểm toán và phát hiện kịp thời các vấn đề rủi ro
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Quy trình kiểm soát chất lượng còn hạn chế
Do trong mùa kiểm toán, thời gian không nhiều và báo cáo cần soát xét lớn nên người soát xét thường tập trung vào các vấn đề bất thường, các khoản mục nhiều rủi ro, không đủ nguồn lực để soát xét được toàn bộ quy trình hành của các khoản mục chi tiết
- Hoàn thiện file kiểm toán chậm trễ
Thực tế kiểm toán cho thấy, hồ sơ giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thường chỉ ghi chép kết quả kiểm toán, còn các thông tin về quá trình thực hiện, trình tự công việc, số lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu, lại chưa được ghi chép đầy đủ Nguyên nhân một phần do thời gian kiểm toán hạn chế, khiến kiểm toán viên không kịp cập nhật thông tin chi tiết Bên cạnh đó, việc giấy tờ làm việc chủ yếu được lưu trữ trên máy tính cá nhân và chưa được in ấn, tập hợp kịp thời cũng gây khó khăn cho việc quản lý, xem xét và soát xét kết quả kiểm toán của cả nhóm
- Lưu trữ hồ sơ kiểm toán năm
Hồ sơ kiểm toán hàng năm của khách hàng chưa được công ty UHY lưu trữ khoa học và hợp lý Khi cần tìm hồ sơ kiểm toán năm trước để tìm kiếm thông tin của khách hàng, nhân viên công ty rất tốn thời gian tìm kiếm do việc sắp xếp hồ sơ cũ theo từng năm Hồ sơ khách hàng chưa được sắp xếp theo mã khách hàng Điều này gây khó khăn cho việc tra cứu thông tin cũng như lưu trữ thông tin
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Định hướng phát triển của UHY
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY không ngừng khẳng định vị thế là một trong những công ty kiểm toán và tư vấn uy tín hàng đầu tại Việt Nam Với cam kết mang đến dịch vụ chất lượng vượt trội, UHY luôn nỗ lực cải tiến quy trình, phát triển nguồn nhân lực nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và thỏa mãn tối đa nhu cầu của các đối tác khách hàng Trong tương lai, công ty đặt mục tiêu tiếp cận các khách hàng với các mảng kinh doanh mới, đa dạng hóa lĩnh vực kiểm toán để mang lại nhiều giá trị hơn nữa cho khách hàng và xã hội UHY Ltd hướng tới mở rộng hợp tác với các hãng kiểm toán lớn trong khu vực và quốc tế tạo thêm cơ hội trao đổi, học hỏi và tích lũy thêm kiến thức mới Với phương châm “Mang tới khách hàng dịch vụ có giá trị đích thực và chất lượng vượt trội", UHY Ltd cam kết cùng UHY Quốc tế mang đến những dịch vụ tốt nhất UHY luôn nỗ lực tạo ra một môi trường làm việc chuyên nghiệp, năng động với chế độ đãi ngộ hấp dẫn để thu hút nhân tài, cùng nhau phát triển và gắn bó lâu dài Bên cạnh đó, UHY đặt mục tiêu mở rộng đối tượng khách hàng sang tệp khách hàng FDI và ODA, hướng đến rủi ro thấp và hiệu quả cao Nhận thức rõ tầm quan trọng và cấp thiết của công nghệ, UHY đang đẩy mạnh nghiên cứu và phát triển hệ thống công nghệ thông tin để hỗ trợ hoạt động trong những năm gần đây.
Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
Hội nhập kinh tế toàn cầu mở ra cánh cửa cơ hội phát triển cho các doanh nghiệp Việt Nam, nhưng đồng thời cũng đặt ra những thách thức không nhỏ Áp lực cạnh tranh đòi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng nỗ lực để khẳng định vị thế vững chắc trên trường quốc tế Mục tiêu phát triển bền vững, đưa đất nước Việt Nam ngày càng giàu mạnh chỉ có thể đạt được khi doanh nghiệp tận dụng tốt các nguồn lực và cơ hội từ môi trường cạnh tranh Sự đổi mới và khả năng thích nghi với thị trường là chìa khóa để doanh nghiệp bứt phá và vươn lên, nếu không sẽ bị bỏ lại phía sau trong dòng chảy hội nhập Hội nhập kinh tế toàn cầu mở ra cánh cửa cho nền kiểm toán Việt Nam bước vào thị trường quốc tế, hợp tác với các hãng kiểm toán nước ngoài và nâng cao năng lực Đồng
70 thời, hội nhập cũng thúc đẩy việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế, nâng cao chất lượng, minh bạch và tính chuyên nghiệp cho ngành Ngành kiểm toán Việt Nam hình thành và phát triển nhanh chóng trong hơn 20 năm đã nỗ lực bắt kịp sự phát triển của thể giới Sự phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam tạo niềm tin cho các nhà đầu tư nước ngoài, góp phần thu hút vốn đầu tư và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Tuy nhiên, hội nhập cũng đặt ra những thách thức như cạnh tranh gay gắt từ các hãng kiểm toán nước ngoài, yêu cầu nâng cao năng lực đội ngũ nhân sự và áp lực về giá dịch vụ Để phát triển bền vững, các công ty kiểm toán Việt Nam cần chủ động nắm bắt cơ hội, vượt qua thách thức, không ngừng nâng cao năng lực cạnh tranh và chất lượng dịch vụ, khẳng định vị thế trên thị trường trong nước và quốc tế
Chi phí nhân công thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng chi phí của doanh nghiệp, do đó việc kiểm toán chu trình tiền lương đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và hợp lý của Báo cáo tài chính Hơn nữa, chu trình tiền lương liên quan đến trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc tuân theo những quy định pháp luật về lao động, bảo hiểm và thuế mà Nhà nước ban hành, nên kiểm toán kỹ lưỡng giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật và tránh rủi ro Không chỉ dừng lại ở việc phát hiện sai sót, kiểm toán chu trình tiền lương còn giúp UHY đánh giá và đề xuất cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả hoạt động cho doanh nghiệp Thực trạng nghiên cứu cho thấy có rất nhiều tồn tại, hạn chế trong quy trình kiểm toán lương và các khoản trích theo lương, do đó cần có những biện pháp và kiến nghị nhằm khắc phục những tồn tại Nhận thấy tầm ảnh hưởng của chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương, BLĐ công ty luôn nỗ lực trong việc trao đổi, cải thiện những thiếu sót sau mỗi đợt kiểm toán bởi đây là một vấn đề thiết yếu và cần được cập nhật thường xuyên nhằm nâng cao quy trình kiểm toán Việc chú trọng hoàn thiện quy trình này thể hiện cam kết về chất lượng dịch vụ và tính chuyên nghiệp của UHY, góp phần nâng cao uy tín và thương hiệu trên thị trường.
Những giải pháp hoàn thiện quy trình Kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
Tư vấn UHY thực hiện
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch
- Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán
Mỗi khách hàng hoạt động ở các lĩnh vực khác nhau, loại hình khác nhau Xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp theo nhóm khách hàng Nội dung các thủ tục cần được xây dựng rõ ràng, bám sát các yếu tố như mục tiêu kiểm toán, rủi ro sai phạm, thu thập tài liệu
- Hoàn thiện đánh giá kiểm soát nội bộ Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách toàn diện, UHY cần xem xét đầy đủ các yếu tố cấu thành Do chu trình nghiệp vụ thường trải qua nhiều phòng ban, bộ phận, nên việc kết hợp lưu đồ và bảng tường thuật là phương pháp tiếp cận hiệu quả Mặc dù tốn thời gian hơn, những phương pháp này tận dụng ưu điểm của cả hai công cụ, giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát và đánh giá chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ Lưu đồ cung cấp bức tranh toàn cảnh, hỗ trợ kiểm toán viên xác định thủ tục kiểm tra phù hợp, trong khi bảng tường thuật bổ sung thông tin chi tiết và phân tích về hệ thống Tuy nhiên, đối với các nghiệp vụ phức tạp như lương và các khoản trích theo lương, bảng tường thuật có thể trở nên dài dòng và khó theo dõi Do đó, việc kết hợp hai phương pháp sẽ đảm bảo phản ánh đầy đủ các yếu tố của KSNB
Ngoài ra, khi sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu hoạt động KSNB của khách hàng, công ty nên đưa vào bảng các mức độ đánh giá như Tốt, khá, trung bình, yếu thay cho câu trả lời có, không
- Xác định mức độ trọng yếu từng khoản mục
Sau quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB, KTV cần phân loại các khoản mục dựa trên mức độ rủi ro và tầm quan trọng đối với BCTC Các khoản mục có thể được phân loại thành ‘trọng yếu’ và ‘không trọng yếu’ Đối với mỗi khoản mục trọng yếu, KTV cần đánh giá mức độ rủi ro liên quan và đánh giá tầm quan trọng Rủi ro được đánh giá dựa trên các yếu tố như lịch sử kiểm toán, các giao dịch phức tạp, và mức độ phụ thuộc vào các ước tính KTV xác định mức độ trọng yếu từng khoản mục dựa trên đánh giá rủi ro và tầm quan trọng Mức độ trọng yếu từng khoản mục có thể xác định dựa trên tỷ lệ với mức độ trọng yếu tổng thể hoặc ngưỡng sai sót không đáng kể
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
72 Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, UHY cần tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát Việc mở rộng phạm vi thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạn thực hiện sẽ giúp tăng độ thuyết phục và hiệu quả của quy trình Tần suất thực hiện cũng cần được duy trì xuyên suốt giai đoạn thử nghiệm Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên ưu tiên các thủ tục đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó gia tăng độ tin cậy cho bằng chứng thu thập được trong thử nghiệm cơ bản phía sau
- Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu
Chọn mẫu kiểm tra là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) Phương pháp chọn mẫu hiện tại của UHY tập trung vào các giao dịch có giá trị lớn và nghiệp vụ bất thường Ưu điểm chung của phương pháp này là đem đến mức độ hiệu quả cao bởi các sai sót thường xuất hiện trong các phát sinh có giá trị cao và bất thường Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là mẫu chọn chưa đại diện cho tổng thể và tốn nhiều thời gian lựa chọn Trong bối cảnh công nghệ 4.0, nhiều công ty kiểm toán như các công ty Big 4, Grant Thornton đã ứng dụng phần mềm sử dụng trí tuệ nhân tạo (AI) và Big Data để chọn mẫu, mang lại tính định tính cao hơn, giúp kiểm toán viên chọn được mẫu trọng yếu và hạn chế bỏ sót sai phạm Việc sử dụng phần mềm kiểm toán như ACL hoặc IDEA cho phép kiểm toán viên thu thập và phân tích dữ liệu từ hệ thống kế toán của khách hàng, thực hiện các thủ tục kiểm toán trên tập dữ liệu lớn, mang lại hiệu quả cao hơn so với phương pháp thủ công UHY nên đầu tư và phát triển hệ thống phần mềm này để nâng cao chất lượng và giảm thiểu rủi ro trong quy trình kiểm toán mẫu
- Hoàn thiện thủ tục phân tích Để tối ưu hiệu quả của thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần vận dụng kiến thức chuyên môn để phân tích các biến động, xác định nguyên nhân và phát hiện những điểm bất thường Việc phân tích dữ liệu không chỉ dừng lại ở việc so sánh với số liệu của công ty trong các năm trước, mà còn cần đối chiếu với dữ liệu của các công ty cùng ngành, cùng quy mô và dữ liệu trung bình toàn ngành Kiểm toán viên cần đi sâu phân tích chi tiết biến động của các tỷ số tài chính, đặc biệt là đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, tập trung vào các tỷ suất như:
So sánh với dữ liệu ngành: So sánh dữ liệu của khách hàng với các doanh nghiệp cùng ngành, cùng quy mô hoặc mức bình quân ngành để phát hiện những khác biệt đáng kể
Phân tích xu hướng: So sánh tỷ lệ giữa kỳ hiện tại với các kỳ trước, ví dụ như tỷ lệ lao động làm thêm giờ, tỷ lệ lương giữa các phòng ban, để phát hiện chênh lệch bất thường Bên cạnh phân tích ngang, kết hợp phân tích dọc để xem xét tính hợp lý, ví dụ như so sánh tỷ trọng chi phí nhân công trong tổng chi phí hoặc giá vốn hàng bán qua các năm
Phân tích yếu tố tác động: Sử dụng sơ đồ thống kê để phân tích ảnh hưởng của các yếu tố tác động đến chi phí lương, như số lượng lao động, biến động mức lương tối thiểu vùng,
Kết hợp thông tin phi tài chính: Xem xét các yếu tố như môi trường kinh doanh, hành lang pháp lý, chính sách của Nhà nước để phân tích biến động của chỉ số doanh nghiệp
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Đẩy mạnh quy trình soát xét, đánh giá công việc Để đảm bảo hiệu quả cho giai đoạn kết thúc kiểm toán, cần có sự chuẩn bị kỹ lưỡng và quy trình kiểm soát chặt chẽ trong suốt quá trình kiểm toán Trong mùa kiểm toán, do tồn đọng giấy tờ làm việc và thời gian hạn chế, nhóm kiểm toán dễ xảy ra sai sót và quá thời hạn hoàn thành Vì vậy, UHY cần tăng cường các quy trình kiểm soát, đặc biệt là việc soát xét hồ sơ kiểm toán một cách kỹ lưỡng bởi các giám đốc kiểm toán, có thể thực hiện thông qua việc kiểm tra chéo giữa các cuộc kiểm toán Bên cạnh đó, UHY nên bổ sung thêm bước tổng kết quá trình kiểm toán, tạo các buổi họp để trưởng nhóm, thành viên nhóm và ban giám đốc cùng nhau thảo luận về những khó khăn gặp phải, đánh giá hiệu quả công việc của từng cá nhân và rút kinh nghiệm cho các cuộc kiểm toán tiếp theo
- Hoàn thiện hoàn thiện file, lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đóng vai trò then chốt trong việc hình thành ý kiến kiểm toán và chứng minh quá trình kiểm toán đã tuân thủ kế hoạch và chuẩn mực UHY đặt ra yêu cầu cao về việc hoàn thiện hồ sơ nhanh chóng và đầy đủ, bao gồm tất cả các bước thực hiện Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm giám sát chất lượng giấy tờ làm việc của nhóm và đảm bảo tiến độ hoàn thành UHY cũng chú trọng đến
74 việc lưu trữ hồ sơ cả bản cứng và bản mềm Bản mềm được lưu trữ trên hệ thống của công ty, trong khi bản cứng được in ra, đóng thành file và ghi rõ thông tin khách hàng, năm kiểm toán Các file này được bảo quản trong phòng lưu trữ hồ sơ tối thiểu 10 năm, đảm bảo điều kiện khô ráo và kín gió để tránh hư hại.
