LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn AAGroup thực hiện” là một công
CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
TỔNG QUAN VỀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của chi phí hoạt động
Trong một doanh nghiệp, quá trình sản xuất kinh doanh sẽ phát sinh các loại chi phí trong khâu vận hành bộ máy quản lý, khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Căn cứ vào chức năng củ a hoạt động và chi phí liên quan đến việc thực hiện các chức năng khác nhau, người ta chia chi phí sản xuất kinh doanh thành 3 loại: Chi phí sản xuất, chi phí bán hàng(chi phí tiêu thụ), chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong 3 loại chi phí nêu trên, ngoại trừ chi phí sản xuất, các loại chi phí khác được gọi chung là chi phí họat động(CPHĐ) củ a doanh nghiệp Do vậy, CPHĐ kinh doanh củ a một doanh nghiệp bao gồm: CPBH và CPQLDN trong một chu kì sản xuất, kinh doanh Trong đó:
CPBH: là biểu hiện bằng tiền củ a toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình bảo quản, tiêu thụ và phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hoá CPBH trong các doanh nghiệp thương mại bao gồm:
-Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn
-Chi phí vật liệu, bao bì dùng cho đóng gói hàng hoá; vật liệu, nhiên liệu dùng để bảo quản, vận chuyển hàng hoá trong quá trình tiêu thụ; vật liệu dùng để sửa chữa, bảo quản tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ hoạt động bán hàng
-Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hoá như các dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,
-Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản và bán hàng như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, các phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện đo lường, tính toán, kiểm nghiệm chất lượng,
-Chi phí bảo hành hàng hoá
-Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho quá trình bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ ở bộ phận bán hàng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng tiêu thụ, tiền thuê kho, bến bãi, hoa hồng đại lý tiêu thụ, hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, chi phí điện, nước, điện thoại, dịch vụ thông tin, quảng cáo,
-Chí phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các khoản đã kể ở trên như chi phí hội nghị KH, chi phí giới thiệu hàng hoá, chào hàng,
CPQLDN: là biểu hiện bằng tiền củ a toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình quản trị kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp CPQLDN trong các doanh nghiệp thương mại bao gồm:
-Tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích quỹ kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả củ a BGĐ, nhân viên quản lý ở các phòng ban củ a doanh nghiệp
-Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sửa chữa TSCĐ dùng ở bộ phận quản lý,
.-Giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp
-Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận quản lý và các tài sản khác sử dụng chung cho toàn doanh nghiệp như văn phòng làm việc, phương tiện truyền dẫn,
-Chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế nhà đất, thuế môn bài, phí giao thông, cầu phà, các khoản phí, lệ phí khác
-Khoản lập dự phòng về nợ phải thu khó đòi trong quá trình hoạt động củ a doanh nghiệp
-Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài sử dụng cho hoạt động quản lý củ a doanh nghiệp như tiền điện, nước, điện thoại, tiền thuê văn phòng, thuê sửa chữa TSCĐ,
-Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình quản trị kinh doanh, quản lý hành chính ngoài các khoản chi phí ở trên như chi hội nghị, chi tiếp khách, công tác phí, chi đào tạo, bồi dưỡng
CPBH và CPQLDN là các khoản mục được trình bày trên BCKQHĐKD Vì vậy, CPHĐ có ảnh hưởng quan trọng trong việc đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trên BCKQHĐKD:
Thứ nhất: CPHĐ bị phản ánh sai lệch sẽ thay đổi lợi nhuận trước thuế, thuế lợi tức và lợi nhuận sau thuế nghiêm trọng đến BCKQHĐKD củ a doanh nghiệp, dẫn đến số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh không trung thực kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh củ a đơn vị Mọi sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí đều có ảnh hưởng trực tiếp tới việc đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo VSA số 200, “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân theo pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp trên các khía cạnh trọng yếu hay không” Đối với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể thì mục tiêu này được phân loại thành mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán chung là việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm trình bày trung thực và hợp lý thông tin trên BCTC và với tất cả các thông tin thu được qua khảo sát thực tế ở khách thể Với kiểm toán CPBH và CPQLDN mục tiêu chung là tất cả các khoản CPBH và CPQLDN trong BCTC có được phán ánh một cách trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu hay không
Mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hóa vào từ ng mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với từ ng khoản mục, từng phần hành cụ thể Mục tiêu kiểm toán đặc thù được xác định trên cơ sở các mục tiêu chung và đặc điểm, bản chất của từng khoản mục hay từng phần hành cụ thể cùng việc phản ánh và theo dõi chúng trong hệ thống kế toán, hệ thống KSNB Mục tiêu củ a kiểm toán CPHĐ là thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp để đáp ứng 6 cơ sở dẫn liệu (CSDL) cũng như mục tiêu củ a kiểm toán BCTC gồm: hiện hữu phát sinh, đầy đủ , chính xác, đúng kì, quyền và nghĩa vụ, trình bày và thuyết minh
-Mục tiêu về tính hiện hữu phát sinh: mục tiêu này hướng tới việc khẳng định tất cả các nghiệp liên quan đến CPHĐ được ghi nhận trong kỳ đều thực sự phát sinh
-Mục tiêu về tính đầy đủ : hướng tới việc khẳng định tất cả các nghiệp có liên quan đến CPHĐ đã phát sinh trong kì đều được ghi nhận, không một nghiệp vụ nào bị bỏ sót
-Mục tiêu về tính chính xác số học: đảm bảo rằng tất cả các khoản CPHĐ phát sinh trong kì đã được ghi sổ đúng theo số đã phát sinh theo chứng từ gốc Ngoài ra tất cả các CPHĐ đã được ghi nhận phải được cộng sổ, chuyển sổ một cách chính xác
-Mục tiêu về tính đúng kỳ: tất cả các nghiệp vụ, các chi phí được ghi nhận phải thực sự phát sinh trong kìhoặc phát sinh từ kì trước nhưng theo quy định phải ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại
-Mục tiêu về tính tuân thủ quyền và nghĩa vụ: xem xét việc tuân thủ các quy định, chế độ củ a pháp luật cũng như của bản thân doanh nghiệp; với đạt mục tiêu này KTV thu thập bằng chứng để chứng minh việc hạch toán CPHĐ có tuân theo những quy định trên hay không
-Mục tiêu trình bày và thuyết minh: hướng tới việc khẳng đinh tất cả các CPHĐ được ghi sổ phải được phân loại chính xác và được hạch toán vào TK phù hợp
1.2.2 Căn cứ tài liệu sử dụng
Các nguồn tài liệu (hay các căn cứ kiểm toán) cụ thể để kiểm toán khoản mục
CPHĐ rất phong phú, đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung Có thể khái quát về các nguồn tài liệu (căn cứkiểm toán) chủ yếu gồm:
-Các chính sách, các quy chế hay quy định về KSNB củ a BCTC nói chung và đối với khoản mục CPHĐ nói riêng
-Các BCTC chủ yếu có liên quan gồm: Bảng cân đối kế toán; BCKQHDKD, thuyết minh BCTC
-Các sổ kế toán liên quan đến CPBH và CPQLDN bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết củ a các TK liên quan (Sổ TK641, TK 642, TK 334, TK 338, TK
-Các chứng từ gốc kế toán ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến CPBH và
CPQLDN phát sinh và là căn cứ để ghi vào sổ kế toán Cụ thể như:
-Chứng từ về tiền: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, biên bản xác nhận, các quyết định đi kèm
-Chứng từ phân bổ chi phí trả trước:Chính sách phân bổ chi phí, bảng tính việc phân bổ, các chứng từ khác liên quan dến việc hình thành chi phí
-Chứng từ về hàng tồn kho: Các phiếu nhập-xuất hàng hóa, bảng kê mua hàng
-Chứng từ tài sản cố đinh: Chứng từ và quyết định mua sắm liên quan đến việc hình thành TSCĐ, bảng tính phân bổ khấu hao, biên bản bàn giao, biên bản thanh lý
-Chứng từ về lương nhân viên: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương
1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính
Khái niệm: Quy trình kiểm toán BCTC là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng về một thông tin nhằm xác định và báo cáo về sự phù hợp của thông tin này với các tiêu chuẩn được thiết lập Ý nghĩa: Để đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả cũng như thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của BCTC Từ đó nâng cao chất lượng, đảm bảo tính hiệu quả và hiệu năng của từng cuộc kiểm toán
Quy trình kiểm toán các khoản mục nói chung và kiểm toán khoản mục CPHĐ đều trải qua các bướ c sau: Chuẩn bị kiểm toán, Thực hiện kiểm toán, Kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch kiểm toán thích hợp để có thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhàm đưa ra ý kiến kiểm toán và giúp kiểm
19 soát chi phí kiểm toán ở mức hợp lý Vì vậy giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đóng vai trò qua trọng trong một cuộc kiểm toán
1 Đánh giá chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN AAGROUP
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN AAGROUP
2.1.1 Tên, địa chỉ, điện thoại của Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn AAGroup
-Tên đơn vị thực tập: Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn AAGroup
-Tên tiếng anh: AAGROUP AUDITING CONSUTLTING COMPANY LIMITED -Mã số thuế: 0107003807
-Trụ sở chính:140 Liền kề La Casta, KĐT Văn Phú, Phường Phú La, Quận Hà Đông, Thành phố Hà Nội, Việt Nam - Số điện thoại: (+84) 987 977 555
-Chi nhánh: Thành phố Hồ Chí Minh, Bắc Giang, Bắc Ninh
2.1.2 Giới thiệu về Công ty TNHH AAGroup
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup được thành lập và hoạt động theo
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0107003807 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 25 tháng 09 năm 2015, đăng ký thay đổi lần thứ tư ngày 1 tháng 11 năm 2019 Mở văn phòng đại diện tại thành phố HCM ngày 13 tháng
Là thành viên chính thức của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam (VACPA) với đô ̣i ngũ chuyên viên có trình đô ̣ nghiê ̣p vu ̣ cao, có kinh nghiê ̣m làm viê ̣c nhiều năm trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, có chứng chỉ hành nghề như CPA, ACCA,…
AAGROUP là một đối tác đáng tin cậy của Quý khách hàng trong con đường kinh doanh
AAGROUP hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và có tính hê ̣ thống cao, bảo vệ tối đa lợi ích và bí mật kinh doanh của các doanh nghiê ̣p cũng như quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định Luôn tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và chất lượng dịch vụ luôn ở mức cao nhất là tôn chỉ của Công ty, qua đó cố gắng đáp ứng đầy đủ các yêu cầu của Khách hàng thông qua sự phục vụ chuyên nghiệp của công ty
Sứ mệnh: AAGROUP là một Công ty kiểm toán phục vụ cho sự minh bạch và tăng cường giá trị cho hệ thống tài chính kế toán và quản trị, góp phần vào việc nâng cao thương hiệu của các doanh nghiệp, tổ chức xã hội Việt Nam và quốc tế
Tầm nhìn: Công ty đang và sẽ trở thành một trong những Công ty Kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính, Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành, kiểm toán chấp thuận, thẩm định giá, các dịch vụ chuyên ngành tư vấn Tài chính kế toán, tư vấn thuế
“For you and your Company” là phương châm cung cấp dịch vụ của chúng tôi và giúp cho chúng tôi vượt trên các đối thủ cạnh tranh khác Trong thực tế, cam kết này đã trở thành kim chỉ nam cho hành động của mọi thành viên từ Ban Tổng Giám đốc, các Chủ nhiệm kiểm toán, đến từng nhân viên trong Công ty Chúng tôi cam kết cung cấp các dịch vụ với tính chuyên nghiệp và chất lượng cao nhất cho các khách hàng đã trở thành giá trị và niềm tin của chúng tôi, và giờ đây trở thành một phần không thể tách rời trong văn hoá của Công ty
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH AAGroup
2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy công ty
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy công ty AAGroup
Trong đó chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận:
Ban giám đốc gồm những người chịu trách nhiệm chính về hoạt động của công ty và là người có quyền cao nhất điều hành các hoạt động của công ty
Ban giám đốc thường là những người trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm toán, tham gia kí kết các hợp đồng kiểm toán, rà soát cuối cùng đối với công việc đã thực hiện củ a các nhóm kiểm toán và trực tiếp kí tên lên các báo cáo kiểm toán
- Khối hành chính nhân sự:
+ Phòng IT và quản trị thông tin nội bộ có chức năng nghiên cứu, xây dựng định hướng chiến lược, tham mưu, tổ chức triển khai và quản lý toàn bộ hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) của doanh nghiệp, bao gồm: cơ sở hạ tầng CNTT, hệ thống mạng và hệ thống cơ sở dữ liệu, hệ thống phần cứng, hệ thống phần mềm, các ứng dụng doanh nghiệp,…
Chức năng của bộ phận IT là đảm bảo hệ thống công nghệ thông tin của doanh nghiệp hoạt động ổn định, chính xác, từ đó hỗ trợ hoạt động kinh doanh, quản trị,… của doanh nghiệp dễ dàng và hiệu quả
+ Phòng tài chính kế toán: bộ phận này phản ánh chính xác, trung thực, khách quan, đúng với từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh của từng thời điểm trong từng đơn vị kế toán Lập báo cáo tài chính doanh nghiệp đúng niên độ và tự chịu trách nhiệm trước Ban Lãnh đạo Công ty, trước pháp luật về số liệu báo cáo Bên cạnh đó bộ phận này có vai trò quan tro ̣ng trong viê ̣c đảm bảo doanh nghiê ̣p có đủ lượng tiền mă ̣t cần thiết phục vu ̣ cho các hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh và đảm bảo doanh nghiê ̣p đang quản lý và sử du ̣ng nguồn tiền hiê ̣u quả nhất cũng như đủ để đáp ứng toàn bô ̣ các nghĩa vu ̣ tài chính của doanh nghiê ̣p
Thiết kế tổng thể hệ thống các hoạt động nhằm hoạch định, định giá, xúc tiến và phân phối các sản phẩm, dịch vụ, ý tưởng nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trường và đạt được các mục tiêu của tổ chức
Bộ phận phải lên ý tưởng, cải thiện hành hóa, dịch vụ đến tiếp thị sản phẩm, dịch vụ trên thị trường để đạt hiệu quả tiêu thụ tốt nhất
- Phòng kiểm toán: Đây là bộ phận có bộ phận có số lượng nhân viên lớn nhất trong toàn Công ty Họ tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán để đánh giá về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đang áp dụng Khách hàng hoạt động trong nhiều lĩnh vực như năng lượng, bưu chính viễn thông, dịch vụ vận tải, xây lắp, dệt may, sản xuất
- Bộ phận tư vấn thuế: cung cấp cho khách hàng những ý kiến tư vấn về thuế, giúp khách hàng xây dựng được một hệ thống thuế hiệu quả và tuân thủ theo những quy định hiện hành củ a luật pháp Việt Nam và những chuẩn mực quốc tế liên quan tới thuế được áp dụng tại Việt Nam
- Kiểm toán đầu tư: Kiểm toán giúp doanh nghiệp hay chủ đầu tư thẩm định chi phí sử dụng vốn và xin phê duyệt từ cơ quan có thẩm quyền, báo cáo ngân hàng, tổ chức tín dụng, cổ đông, thành viên góp vốn
2.1.3.2 Các loại hình dịch vụ cung cấp
Dịch vụ chính của công ty:
2.1.3.3 Khách hàng chủ yếu của Công ty và các đối thủ cạnh tranh
Khách hàng của công ty
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN AAGROUP
2.2.1 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn AAGROUP
Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do AAGROUP nhìn chung cũng tuân theo quy trình kiểm toán chung do VACPA phát hành, gồm 3 giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn AAGROUP
2.2.2 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn AAGROUP với khách hàng cụ thể ( công ty TNHH ABC Việt Nam) Để có thể mô tả thực tế quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ, em đã lựa chọn một khách hàng là công ty TNHH ABC Việt Nam giúp có thể mô tả rõ ràng, cụ thể công việc thực hiện
2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động
1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán a) Quyết định chấp nhận khách hàng
45 Đây là công việc đầu tiên và cũng là nền móng cho mọi cuộc kiểm toán Trên thực tế, không phải với khách hàng nào, AAGroup cũng chấp nhận kiểm toán ngay Thông thường, để đánh giá được khả năng chấp nhận kiểm toán, KTV phải đánh giá được việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán và có ảnh hưởng đến uy tín cũng như danh tiếng của Công ty hay không Đối với ABC, đây là khách hàng mà AAGroup đã thực hiện kiểm toán nhiều năm, do đó, giai đoạn này so với khách hàng mới được tiến hành đơn giản hơn Tuy nhiên, các KTV của AAGroup vẫn tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán để đảm bảo nguyên tắc thận trọng sau khi nhận được thư mời kiểm toán từ khách hàng Công ty sử dụng thông tin qua bảng hỏi đánh giá rủi ro duy trì khách hàng cũ, được thể hiện qua
Sau khi tiến hành khảo sát, Công ty TNHH ABC không có sự thay đổi quan trọng nào trong đội ngũ lãnh đạo của Công ty, tuy nhiên có sự thay đổi về kế toán hạch toán trực tiếp cho Công ty; ABC không có sự thay đổi nào về loại hình Công ty, ngành nghề kinh doanh cũng như giấy đăng ký kinh doanh, vốn chủ sở hữu và chuyên gia tư vấn pháp luật Do đó, KTV kết luận chấp nhận kiểm toán b) Lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán và dự kiến thời gian thực hiện kiểm toán
Sau khi chấp nhận kiểm toán, dựa trên quy mô cũng như phạm vi của cuộc kiểm toán, KTV tiến hành lựa chọn thành viên cho nhóm kiểm toán
Bảng nhân sự được dự kiến như sau:
Họ và tên Chức danh Vị trí Nhiệm vụ
Dũng Tổng giám đốc Thành viên Ban
Phụ trách chung, kiểm soát chất lượng
46 tổng thể cuộc kiểm toán
Ngô Văn Định Trưởng nhóm kiểm toán
Trưởng nhóm phụ trách cuộc kiểm toán
Chỉ đạo trực tiếp và giám sát thực hiện
Hằng Kiểm toán viên Trưởng nhóm kiểm toán Trực tiếp thực hiện
Phạm Việt Đức Kiểm toán viên Thành viên nhóm kiểm toán Trực tiếp thực hiện
Trợ lý Kiểm toán viên
Thành viên nhóm kiểm toán Trực tiếp thực hiện
Bảng 2.3 – Nhân sự tham gia kiểm toán tại Công ty TNHH ABC
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán – Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup)
Thời gian dự kiến thực hiện cuộc kiểm toán như sau:
Thời gian thực hiện kiểm toán sơ bộ Từ ngày 03/11/2021 - 06/11/2021
Thực hiện kiểm toán kết thúc kỳ kế toán Từ ngày 09/02/2022 – 11/02/2022
Thời gian tổng hợp, soạn thảo báo cáo kiểm toán Từ ngày 14/03/2022 – 16/03/2022
Thời gian dự kiến phát hành dự thảo
Báo cáo kiểm toán Từ ngày 22/03/2022 – 26/03/2022
Bảng 2.4 – Thời gian dự kiến thực hiện cuộc kiểm toán (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán – Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup) c) Lập hợp đồng kiểm toán
Sau khi có sự thống nhất giữa hai bên, Ban Giám đốc của 2 công ty cùng nhau tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán, trong đó ghi rõ: nội dung của hợp đồng, các điều luật liên quan; trách nhiệm của Ban giám đốc ABC cũng như trách nhiệm của KTV; thời gian tiến hành kiểm toán và chi phí cho cuộc kiểm toán Chi phí kiểm toán sẽ được tính toán dựa trên cơ sở trách nhiệm, thời gian kiểm toán cần thiết để hoàn thành, quy mô
47 cuộc kiểm toán trong đó ghi rõ chi phí cho từng cấp độ kiểm toán viên trong cuộc kiểm toán cùng với các chi phí khác liên quan
Phụ lục số 02 sẽ trình bày hợp đồng kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn AAGroup với công ty TNHH ABC Việt Nam
2 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán Trước hết, bước đầu lập kế hoạch là KTV phải thu thập các thông tin cơ sở của khách hàng, cụ thể: thông tin về hoạt động kinh doanh và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng như: những hiểu biết chung về nền kinh tế, những hiểu biết về lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, dây chuyền công nghệ,… Xem lại kết quả của cuộc kiểm toán các năm trước và hồ sơ kiểm toán chung lưu tại công ty; Thu thập bổ sung những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán hiện tại,quan sát trực tiếp hoạt động SXKD của khách hàng; Nhận diện các bên hữu quan và dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia,…
KTV thu thập các tài liệu sau:
- Các BCTC, Báo cáo kiểm toán, các Biên bản thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong các năm trước
- Điều lệ công ty mới trong năm
- Biên bản họp Hội đồng thành viên và Ban Giám đốc
- Danh sách thành viên Hội đồng thành viên
- Các hợp đồng và cam kết quan trọng
- Các tài liệu liên quan tới nghĩa vụ pháp lý đã được thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán bao gồm: Giấy phép đăng ký kinh doanh, quy chế lương, hợp đồng dài hạn, giấy chứng nhận đầu tư,…
Qua hồ sơ lưu trữ kết hợp với những thông tin mới, KTV thu thập được một số thông tin cơ bản về khách hàng nhằm phục vụ cho cuộc kiểm toán năm nay như sau:
Công ty TNHH ABC hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 080xxxx475 do Sở Kế hoạch và đầu tư cấp, thay đổi lần thứ 2 vào ngày 18/08/2020, với số vốn điều lệ là 23,229,118,664 VNĐ
Địa điểm trụ sở chính: KCN Quế Võ, Tỉnh Vân Dương, Tp Bắc Ninh
Người đại diện theo pháp luật: Ông Nguyễn Minh A
Kế toán trưởng: Lê Thị Thủy
Công ty đang kinh doanh theo ngành nghề :
- Sản xuất sản phẩm hoá chất khác chưa được phân vào đâu Chi tiết:
+ Sản xuất vật liệu phủ có tác dụng bảo vệ màn hình, chống vân tay, chống xước, chống bẩn, làm cứng màn hình của điện thoại di động, kính mắt và các thiết bị điện tử;
+ Sản xuất vật liệu phủ dùng để lên màu điện thoại di động nói riêng và các thiết bị quang học nói chung
- Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê Chi tiết: Cho thuê mặt bằng, kho bãi, nhà xưởng; Kinh doanh bất động sản khác
- Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác còn lại chưa được phân vào đâu Chi tiết: Xuất nhập khẩu các mặt hàng công ty kinh doanh (Trừ hoạt động đấu giá)
3 Môi trường hoạt động của công ty khách hàng
Qua việc tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh, sẽ xác định được các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Từ đó KTV cần xác định sơ bộ các rủi ro ,TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán đối với rủi ro đó Để xác định môi trường hoạt động, kiểm toán viên cần tìm hiểu, thu thập tài liệu và khảo sát khách hàng để trả lời các câu hỏi sau: Phụ lục 03
4 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Kiểm toán viên thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính qua các năm sau khi tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động để có cái nhìn khái quát về tình hình hoạt động của công ty trong năm qua Riêng với khoản mục CPHĐ, KTV sẽ tiến hành phân tích một cách sơ bộ thông qua việc tính toán và so sánh số liệu CPHĐ từ các năm
49 trước đến năm nay, qua đó đánh giá được biến động tăng giảm của khoản mục Mặc dù thủ tục này không đưa ra được bằng chứng trực tiếp nhưng lại giúp định hướng kiểm toác viên thấy được những bất thường trong sự biến động, từ đó KTV có thể suy đoán nguyên nhân và cũng như xác định được trọng tâm để khoanh vùng kiểm toán KTV tiến hành phân tích trên cả hai phương diện: phân tích ngang và phân tích dọc
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN AAGROUP
2.3.1 Ưu điểm trong quá trình kiểm toán
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong tất cả các cuộc kiểm toán, từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán, đều được kiểm toán viên áp dụng đúng theo chương trình kiểm toán mẫu Ở giai đoạn này, AAGroup đã tập trung vào việc thu thập đầy đủ thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của tất cả các đơn vị được kiểm toán
68 mà AAGroup thực hiện Từ đó, kiểm toán viên định vị rủi ro kiểm toán, xác định tính trọng yếu thông qua sự biến động của các khoản mục trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Việc xác định đánh giá mức trọng yếu được xây dựng trên các tiêu chí như lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản ròng,… Có thể chắc chắn rằng công ty kiểm toán đã thực hiện bài bản, đúng trình tự, khoa học theo các bước trong chương trình kiểm toán mẫu
VACPA về việc xác định mức trọng yếu với từng đơn vị được kiểm toán Chi phí hoạt động có đặc điểm là khác nhau khi mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau, do đó kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro và tập trung vào các yếu tố trọng yếu Công việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát hoàn toàn do KTV thực hiện thông qua: quan sát, phỏng vấn, thu thập thông tin từ khách hàng,… Tất cả được trình bày trên giấy tờ làm việc và sao lưu vào hồ sơ kiểm toán Căn cứ vào đặc điểm của từng khách hàng và căn cứ vào chương trình kiểm toán mẫu, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thiết kế một quy trình kiểm toán cụ thể cho tất cả khoản mục trình bày tên BCTC Các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ được phân chia nội dung phần hành một cách rõ ràng, phù hợp với trình độ, vị trí của mỗi người, không trồng chéo lên nhau
- Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
KTV thực hiện kiểm toán các khoản mục CPHĐ theo đúng với chương trình kiểm toán đã lập, trong tài liệu làm việc đã có đầy đủ quy trình làm việc, làm cơ sở để đối chiếu với tài liệu đã được kiểm toán Kiểm toán viên đã sử dụng tuyệt vời các thủ tục phân tích chi phí hoạt động để phát hiện những điểm bất thường nhằm tập trung vào việc kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên thực hiện phân tích đối ứng các tài khoản và xem xét chi tiết các giao dịch trọng yếu phát sinh từ đó nhằm thu thập đủ các yếu tố thuyết phục để đưa ra ý kiến kiểm toán đầy đủ nhất Kiểm toán viên cũng sử dụng kết quả kiểm toán của các khoản mục và hoạt động liên quan đến chi phí hoạt động (tiền lương, tài sản cố định, khoản phải trả nhà cung cấp , trả trước) để tiết kiệm thời gian và giảm rủi ro kiểm toán
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán là giai đoạn rất quan trọng trong kiểm toán, kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các thông tin được trình bày dưới tên của khoản mục CPHĐ Sau khi xem xét các giấy tờ làm việc và tổng hợp các sai sót, một cuộc họp sẽ diễn ra giữa nhóm kiểm toán và Ban Giám đốc để thống nhất số liệu kiểm toán và các bút toán điều chỉnh Sau đó, kiểm toán viên chính bàn giao báo cáo kiểm toán cho khách hàng sau khi có sự phê duyệt bản dự thảo của ban giám đốc Rà soát đa cấp đã giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán Các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính được người chịu trách nhiệm soát xét cẩn thận, đánh giá ảnh hưởng của chúng đến báo cáo tài chính và thực hiện các điều chỉnh thích hợp cho khách hàng kiểm toán Không chỉ thực hiện kiểm toán cho khách hàng, AAGroup còn gửi thư quản lý cho khách hàng về hệ thống kiểm soát nội bộ và các hoạt động kế toán, đồng thời tư vấn cho khách hàng về các cuộc kiểm toán từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán và cải thiện hiệu quả quản lý và hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng
2.3.2.Những hạn chế và nguyên nhân trong quá trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
+Việc thu thập thông tin của khách hàng
Kiểm toán viên chưa thu thập được thông tin về các nghĩa vụ pháp lý trọng yếu, các yếu tố ảnh hưởng đến tính liêm chính của ban giám đốc, những biến động của nền kinh tế, môi trường, lĩnh vực kinh doanh và các dữ liệu khác liên quan đến hoản mục chi phí hoạt động Nó cũng gây khó khăn một phần cho việc xác định các rủi ro kiểm toán khi việc thu thập thông tin không đầy đủ Công ty có trách nhiệm chuẩn bị tất cả các tài liệu liên quan theo yêu cầu của kiểm toán viên Tuy nhiên, trên thực tế, khách hàng chưa chủ động gửi kịp thời các tài liệu, số liệu cần thiết cho KTV, cũng có thể là đã gửi nhưng không đầy đủ Điều này có thể khiến các cuộc kiểm toán bị ảnh hưởng về thời gian và chất lượng
+ tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Các câu hỏi trong bảng tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng còn khá chung chung, chưa đi sâu hỏi về chi tiết các khoản mục đặc biệt là khoản mục chi phí hoạt động Các đánh giá còn chủ quan nên quy mô mẫu tăng, thời gian kiểm tra chi tiết cũng tăng Tất cả còn dẫn đến tổng thời gian cuộc kiểm toán bị kéo dài, hiệu quả kiểm toán thấp đi và tăng rủi ro thì tăng lên
+xác định mức trọng yếu và rủi ro
Vấn đề đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu chưa được
AAGroup quan tâm AAGroup sử dụng phương pháp xác định mức trọng yếu theo chương trình kiểm toán chung Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup chưa có hướng dẫn cụ thể trong việc lựa chọn căn cứ xác lập mức trọng yếu cũng như tỷ lệ được lựa chọn để tính mức trọng yếu phụ thuộc nhiều vào sự xét đoán của KTV thực hiện Tuy nhiên đối với từng khách hàng khác nhau, AAGroup không có công thức phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục mà tất cả các khoản mục đều có mức trọng yếu như nhau
+thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
AAGroup chưa tối ưu hóa các thủ tục phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch để xác định rủi ro và đánh giá sơ bộ đối tượng cho cuộc kiểm toán Các thủ tục phân tích mới chỉ mang tính hình thức nên hiệu quả của cuộc kiểm toán chưa được nâng cao
Về cơ bản, hạn chế về thời gian cũng là lý do khiến kiểm toán viên khó thu thập thông tin và phân tích kiểm soát nội bộ Ngoài ra, đối với những khách hàng kiểm toán lâu năm, kiểm toán viên thường có xu hướng chủ quan về hiểu biết của họ về đơn vị này qua các cuộc kiểm toán năm trước Bên cạnh đó, các đơn vị khách hàng có thể không có dữ liệu đầy đủ và có thể chưa hoàn thiện dữ liệu Một số đơn vị không có thái độ hợp tác và tôn trọng trong quá trình kiểm toán gây khó khăn cho việc thu thập tài liệu kiểm toán của kiểm toán viên
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Các thử nghiệm kiểm soát của AAGroup được thiết kế và thực hiện hiệu quả, tuy nhiên việc xác định số lượng mẫu để chọn và thực hiện lấy mẫu là chủ quan và phụ thuộc vào đánh giá chuyên môn của kiểm toán viên Có nhiều mẫu không mang tính đại diện ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính Ví dụ: trong trường hợp kiểm soát tính hiện hữu của các khoản mua hàng hóa cho công tác quản lý doanh nghiệp, KTV cần làm thủ tục kiểm tra tính phê duyệt của cấp trên trước khi mua hàng qua việc chọn mẫu và kiểm tra xem đề nghị mua hàng có đầy đủ hay không Nếu kiểm toán viên chọn mẫu không bao quát hoặc chọn mẫu bỏ sót thì sẽ dẫn đến ý kiến bị sai lệch Ngoài ra, kiểm toán viên không thực hiện thử nghiệm các kiểm soát trong tất cả các cuộc đánh giá, điều này làm tăng thử nghiệm cơ bản
+ về thực hiện thủ tục phân tích
KTV đã sử dụng thủ tục phân tích cả ngang theo biến động và dọc theo tỷ trọng nhưng chỉ sử dụng các thông tin tài chính mà chưa kết hợp sử dụng các thông tin phi tài chính Như vậy KTV chưa thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán đúng với bản chất của nó
+ thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Việc quan trọng nhất trong thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là chọn các mẫu đặc trưng để tổng quát hóa cho tổng thể Kiểm toán viên chỉ tập trung vào việc xác định giá trị trọng yếu nên đã bỏ qua các giao dịch phi trọng yếu Ví dụ, khách hàng là ngành hóa chất nên chi phí bán hàng thấp và không đáng kể, kiểm toán viên bỏ sót khoản mục này dẫn đến tăng rủi ro kiểm toán cho AAGroup, ảnh hưởng đến chất lượng của cả cuộc kiểm toán.Trong khi đó chi phí bán hàng là khoản mục quan trọng không thể bỏ qua ảnh hưởng nhiều tới cả báo cáo
Phần lớn do hạn chế về thời gian, việc thu thập thông tin bên ngoài tốn nhiều thời gian và đòi hỏi sự chọn lọc thích hợp khi xem xét chi tiết và thử nghiệm kiểm soát
Quy trình kiểm toán mẫu chưa áp dụng được cho tất cả các khách hàng với quy mô và loại hình khác nhau, nhất là trong thời kỳ kinh tế phát triển và không ngừng thay đổi Công ty chưa áp dụng công nghệ hiện đại hay phần mềm để rút ngắn và tối ưu hóa thời gian kiểm toán Công tác trong cuộc kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện còn dựa nhiều vào kinh nghiệm Trong khi kinh nghiệm của đội ngũ kiểm toán nước ta còn đang thấp, nhiều người mới là sinh viên ra trường được vài năm
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN AAGROUP
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN
3.1.1 Phát triển nguồn nhân lực
Vào năm 2019 PwC thực hiện khảo sát các giám đốc điều hành và đưa ra kết quả: “ Đứng thứ 3 trong các thách thức ảnh hưởng lớn nhất tới tăng trưởng của Việt Nam là thách thức do thiếu nguồn lao động có kỹ năng riêng biệt, chỉ sau sự ổn định chính sách và ràng buộc chính sách”
Trong thời đại công nghệ 4.0, các ngành dịch vụ và công nghiệp đang buộc phải không ngừng đổi mới và phát triển Nguy cơ mất việc làm mà con người phải đối mặt ngày càng lớn và khả năng bị thay thế bởi máy móc trong tương lai rất cao Tuy nhiên, điều hiển nhiên là, kiểm toán viên của các công ty kiểm toán cần phải hiểu biết về công nghệ, nhận diện những ảnh hưởng và rủi ro mà các lĩnh vực, dịch vụ truyền thống có thể gặp phải để có thể tiếp tục duy trì, phát triển trong thời đại cạnh tranh và công nghệ phát triển không ngừng Để làm được điều này, công ty cần phải quan tâm , thay đổi trong công tác đào tạo và phát triển nguồn nhân lực KTV chất lượng cao không ngừng và đưa ra những chính sách, chiến lược tăng cường cho toàn công ty Công ty đã tổ chức chương trình tuyển thêm thực tập sinh kiểm toán cho mỗi mùa bận Trong đó, để trở thành thực tập sinh chính thức, các bạn sinh viên phải vượt qua 3 vòng đầy thử thách và găng go ( vòng CV, vòng thi test, vòng thi phỏng vấn cá nhân) Các bạn thí sinh được chọn sẽ được trưởng nhóm kiểm toán, các anh chị làm việc lâu năm truyền đạt kinh nghiệm đào tạo trực tiếp và giảng dạy các kiến thức thực tế nghề nghiệp và các kỹ năng cần thiết cho sau này Khi kết thúc quá trình thực tập, các bạn sẽ nhận được giấy chứng nhận và phiếu đánh giá từ quý công ty để từ đó biết điểm thiếu sót của mình và có thể hoàn thiện bản thân hơn nữa Đối với nhân viên chính thức, công ty đòi hỏi nhân viên có kinh nghiệm làm việc từ
2 năm trở lên, thành thạo các thao tác tin học văn phòng và có chứng chỉ ACCA hoặc chứng chỉ kiểm toán CPA Việt Nam Bên cạnh đó công ty cũng tổ chức thường xuyên các buổi đào tạo định kỳ cho nhân viên, liên tục cung cấp, cập nhật những thay đổi
74 mới về chính sách và chuẩn mực nghề nghiệp Cách mạng công nghệ 4.0 cũng tạo ra sự chuyển dịch thông tin từ sổ sách giấy sang số hóa, mỗi nhân viên kế toán - kiểm toán bị đòi hỏi phải liên tục học hỏi và trau dồi kiến thức để bắt kịp với sự vận động số hóa của cả nền kinh tế
Mục tiêu hàng đầu của công ty hướng đến là đào tạo ra một đội ngũ nhân viên và quản lý chất lượng cao Đây là định hướng quan trọng của công ty trong định hướng phát triển nguồn nhân lực trong những năm tới
3.1.2 Phát triển dịch vụ , mở rộng thị trường
Hiện nay, dịch vụ kiểm toán đang đem lại thu nhập và nâng cao danh tiếng, vị thế của công ty
Công ty phát triển thị trường dịch vụ KT-KT trên cơ sở đảm bảo sự điều tiết của Nhà nước đồng thời tôn trọng các nguyên tắc của thị trường Đặc biệt, đạo đức nghề nghiệp, yếu tố chuyên môn, cần được thắt chặt kiểm soát bởi các cơ quan quản lý nhà nước và các tổ chức nghề nghiệp chuyên nghiệp Hướng tới sự phát triển của tính trung thực, minh bạch của thông tin tài chính và tính an toàn, hiệu quả của phân bổ các nguồn lực tài chính
Mặc dù, thị trường đã có chuyển biến tích cực song dịch vụ kế toán-kiểm toán mà công ty cung cấp chủ yếu tập trung vào các dịch vụ cơ bản như: kiểm toán BCTC, dịch vụ kế toán (hạch toán, ghi sổ, lập báo cáo tài chính theo quy định), tính và kê khai thuế… Các dịch vụ tạo ra giá trị gia tăng cao như kế toán quản trị, quản trị rủi ro, tư vấn tài chính, kiểm soát … còn khá hạn chế Trong bối cảnh Cách mạng công nghiệp 4.0, dư địa tăng trưởng của các dịch vụ cơ bản sẽ ít Các phần mềm kế toán càng trở nên tân tiến và tinh vi hơn thì những sai sót về giấy tờ hay số học trong kế toán sẽ ít đi
Do vậy, trong thời gian tới, công ty cần xác định ngành tư vấn, cụ thể là tư vấn quản trị và tư vấn thuế là phương hướng phát triển chính Tại Việt Nam ngành dịch vụ tư vấn cũng là ngành mang lại tỷ suất lợi nhuận cao, và hứa hẹn phát triển mạnh mẽ trong tương lai
Tính chung năm 2021, cả nước có 116,8 nghìn doanh nghiệp đăng ký thành lập mới với tổng số vốn đăng ký là 1.611,1 nghìn tỷ đồng; giảm 13,4% về số doanh nghiệp,
75 giảm 27,9% về vốn đăng ký so với năm trước Vốn đăng ký bình quân một doanh nghiệp thành lập mới trong năm 2021 đạt 13,8 tỷ đồng, giảm 16,8% so với năm 2020
So với số doanh nghiệp đã giải thể, chấm dứt tồn tại trong 10 tháng đầu năm 2021 là 13.608 Trong năm 2021 do tình hình dịch bệnh diễn ra nên thị trường đóng cửa kinh tế khó khăn, Số doanh nghiệp thành lập giảm nhẹ so với các năm trước nhưng vẫn gấp 9 lần số doanh nghiệp giải thể.Với đội ngũ nhân viên dày dặn kinh nghiệm chuyên môn và năng động, trẻ trung, AAGroup cần tận dụng tối đa nguồn nhân lực để khai thác triệt để các khách hàng mới Bên cạnh những khách hàng mới, công ty cũng phải duy trì các mối quan hệ lâu dài với các khách hàng lâu năm
Các công ty nước ngoài mang vốn đầu tư vào Việt Nam hoặc thành lập công ty tại Việt Nam sẽ gặp phải các khó khăn và trở ngại Khó khăn đầu tiên là lựa chọn ngành nghề kinh doanh và chọn vị trí địa lý thuận lợi Khó khăn tiếp theo là xây dựng chu trình hoạt động kinh doanh hiệu quả và thiết kế hệ thống kiểm soát tối ưu Đây là các khó khăn làm sao để tuân thủ đúng các quy định pháp luật của Việt Nam lại vừa tối đa hóa lợi ích kinh tế đạt được
Những khó khăn, vướng mắc của các công ty nước ngoài khi mang vốn đầu tư hoặc thành lập tại Việt Nam là cơ hội mà AAGroup nên tận dụng và nắm bắt để tìm hiểu nhu cầu của từng khách hàng trong việc phục vụ khách hàng nước ngoài
3.1.3 Hiện đại hóa quy trình kiểm toán
AAGroup tự hào với thế mạnh về chất lượng kiểm toán, năng lực chuyên môn cao của đội ngũ nhân sự và uy tín công ty luôn đem đến dịch vụ tốt nhất cho khách hàng Trong thời đại 4.0, công ty đang cố gắng hiện đại hóa quy trình kiểm toán và đổi mới công nghệ thông qua việc nghiên cứu triển khai vận hành bằng hệ thống, phần mềm công nghệ tiên tiến và giảm thiểu các bước kiểm toán rườm rà, không cần thiết trong quy trình kiểm toán Từ đó, công ty có thể hệ thống hóa cơ sở dữ liệu thông tin, lưu trữ một cách logic để phục vụ quá trình truy xuất được nhanh và các giai đoạn của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (tính trọng yếu, lấy mẫu, đánh giá rủi ro, ) sẽ được tối ưu hóa và giảm thời gian kiểm toán và công sức kiểm toán viên nhờ áp dụng phần mềm kiểm toán
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CHO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN AAGROUP
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoa ̣n đầu tiên của mo ̣i cuộc kiểm toán nhưng đóng vai trò rất quan trọng, ảnh hưởng lớn tới chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán đó Bước lập kế hoạch kiểm toán giúp thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có giá trị Báo cáo kiểm toán được đưa ra ý kiến từ tính trung thực hợp lý của các bằng chứng được các KTV thu thập Nhờ có kế hoạch kiểm toán mà các kiểm toán viên làm việc và phối hợp ăn ý với nhau cũng như phối hợp ăn ý với bộ phận kiểm soát nội bộ và các chuyên gia ở công ty khách hàng Qua đó, cuộc kiểm toán diễn ra theo đúng chương trình đã lập, chi phí cũng giữ ở mức hợp lý Nhờ lập kế hoạch kiểm toán mà kiệu quả cuộc kiểm toán tăng lên và uy tín công ty kiểm toán tăng theo
-Tìm hiểu thông tin khách hàng
Kiểm toán viên AAGroup cần được yêu cầu tăng cường nắm bắt các thông tin về
KH, như thông tin pháp lý của khách hàng, môi trường kinh doanh, các mối quan hệ đă ̣c biệt, đối thủ ca ̣nh tranh, cũng như thu thập các thông tin liên quan trực tiếp tới nghành nghề kinh doanh của khách hàng từ báo chí, văn bản pháp luật mới ban hành
Cả các yếu tố ảnh hưởng đến phong cách và quan điểm điều hành quản lý củ a Ban Giám đốc Công ty cần những thông tin có tính xác thực cao do đó cần thu thập thông tin chính thống từ các bài báo internet có nguồn, báo đài và nội bộ doanh nghiệp Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng cần để ý hơn việc thu thập thông tin ở khách hàng lâu năm Thật hạn chế việc lấy sẵn thông tin ở hồ sơ kiểm toán mà thay vào đó cần phải thu thập tin tức mới và những thay đổi trong năm để nhận sét mang tính cập nhật và khách quan hơn Đối vớ i khoản mục chi phí hoạt động, cần tìm hiểu thêm về quy chế về chi tiền, bộ máy quản lý, tình hình mở rộng sản xuất kinh doanh để làm cơ sở để đánh giá mức độ rủi ro của phần hành CPHĐ và rủi ro của cuộc kiểm toán Để hạn chế tình trạng kiểm toán viên không tiến hành cập nhật thông tin về khách hàng cũ trong năm kiểm toán, công ty có thể tổ chức một cuộc họp giữa kiểm toán viên tiền nhiệm và kiểm toán viên mới để trao đổi các vấn đề đặc thù và các vấn đề cần lưu ý của đơn vị được kiểm toán Cuộc họp diễn ra nhanh nên sẽ không mắt quá
77 nhiều thời gian, lại còn giúp kiểm toán viên đánh giá được đúng rủi ro và giảm thiểu thời gian thực hiện kiểm toán Hoặc tạo nhóm kiểm toán năm nay bao gồm các kiểm toán viên đã kiểm toán năm trước, để có cái nhìn tổng quan về hoạt động kinh doanh của khách hàng và tình hình kinh doanh của khách hàng so với báo cáo tài chính của năm trước như thế nào
Tuy nhiên, việc thu thập và nghiên cứu thông tin khách hàng ít nhiều sẽ kéo theo chi phí và thời gian Trong khi đó, thực tế là quá hạn chế về thời gian kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên cũng nên chủ động tiếp thu kiến thức về tình hình hoạt động kinh doanh của KH, cố gắng tạo mối quan hệ tốt với khách hàng để việc thu thập thông tin cũng như thu thập tài liệu kiểm toán được dễ dàng hơn
-Tìm hiểu thông tin về hệ thống KSNB Để đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ đòi hỏi người thực hiện là các kiểm toán viên kinh nghiệm vì nó là công việc phức tạp AAGroup cũng đã phát triển chương trình tìm hiểu và đánh giá cho hệ thống KSNB của khách hàng nhưng mới khá tổng quan và chưa được chi tiết Việc nghiên cứu và xem xét phải cụ thể đối với từng khoản mục trên BCTC Đối với khoản mục chi phí hoạt động, kiểm toán viên phải thiết kế bảng câu hỏi phù hợp để đạt được hiệu quả Các câu hỏi cần chi tiết hơn đặc biệt là cụ thể từng loại hình kinh doanh để giúp kiểm toán viên có cái nhìn và đánh giá chính xác nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty đối với CPHĐ, Đặc biệt là đã thiết kế chốt kiểm soát phù hợp hay chưa, thiết kế có duy trì ổn định và các lỗ hổng được khắc phục chưa, có nguy cơ xảy ra rủi ro kiểm soát không Ví dụ: kiểm toán viên nên đặt câu hỏi sâu về quy trình mua và trả tiền (vì mỗi khách hàng là có chu trình khác nhau) như để đảm bảo cơ sở dẫn liệu ( tính hiện hữu,đầy đủ, chính xác) không bị xâm phạm: có định kỳ đối chiếu số lượng thực tế hàng hóa mua về nhập kho hay sử dụng chưa? Hóa đơn mua có chuyển đủ về phòng kế toán hay không, có sự thiếu sót nào không? Chuyển tiền trả hoặc ghi sổ phải đối chiếu với đề nghị thanh toán và hóa đơn để trả? Kiểm toán viên nên kết hợp việc sử dụng bảng câu hỏi mở với câu hỏi đóng để tăng cường hiểu biết hoặc sử dụng các thủ tục phỏng vấn, quan sát, thử nghiệm, thu thập ý kiến của các kiểm toán viên tiền nhiệm
-Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán
Cần mở rộng và áp dụng linh hoạt, phù hợp chương trình kiểm toán mẫu đối với các loại khách hàng khác nhau (khác nhau về lĩnh vực, quy mô,…) Đặc biệt là các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vì đặc điểm của các khoản chi phí này cũng sẽ khác nhau ở mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau Thiết lập mức trọng yếu cần được xây dựng để mỗi khoản mục khác nhau của báo cáo tài chính có mức trọng yếu thực hiện (TE) và ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua (NA) phù hợp Như vậy, rủi ro kiểm toán của từng yếu tố mới được đảm bảo ở mức hợp lý
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các thử nghiệm kiểm soát là bằng chứng để chứng minh sự tồn tại và hoạt động hiệu quả của kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên xác định mức độ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trên cơ sở xét đoán chuyên môn của mình sau khi cân nhắc đến tính trọng yếu, rủi ro đã đánh giá và mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên dự định đạt được Kiểm toán viên sẽ là người quyết định về số lượng mẫu được chọn để thử nghiệm cơ bản KTV nên chú ý hơn trong việc chọn mẫu để thực hiện thử nghiệm cơ bản, nên chọn mẫu mang tính tổng quát hơn để có thể đánh giá được rủi ro trên toàn bộ BCTC Ngoài ra, kiểm toán viên cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát sau: Xem xét sự tồn tại của các quy định về kế toán chi phí hoạt động, Kiểm tra dòng chứng từ, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và dấu hiệu của sự ký duyệt Phỏng vấn nhân viên của các đơn vị liên quan đến quy trình luân chuyển chi phí điều hành, quan sát thực tế Bằng chứng thu thập được lưu lại trong hồ sơ kiểm toán
-Thủ tục phân tích Để hiểu được tình hình hoạt động và đưa ra nhận xét, đánh giá khách quan về chi phí hoạt động của khách hàng, ngoài việc so sánh theo chiều ngang (phân tích sự biến động của chi phí hoạt động giữa hai năm liên tiếp) và phân tích theo chiều dọc (phân tích phần trăm với doanh thu), kiểm toán viên phải thu thập các thông tin phi tài chính có liên quan: Chẳng hạn như biến động giá cả thị trường, khuyến mại, chính sách bảo hành,… sử dụng tỷ suất trung bình ngành hoặc tỷ giá từ hoạt động kinh doanh thông
79 thường của công ty hoạt động cùng lĩnh vực với khách hàng để làm cơ sở so sánh, đánh giá và phân tích
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng là một trong những công cụ hữu hiệu mà kiểm toán viên có thể dựa vào đó để phân tích các luồng tiền từ hoạt động sản xuất, tài chính, đầu tư của công ty được kiểm toán từ đó cho phép đánh giá khách quan về tính liên tục và khả năng sinh lời của hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên cần sử dụng đầy đủ các chỉ tiêu phân tích để có thể đánh giá được các biến động, xu hướng và nhận định sai sót, rủ ro một cách toàn diện hơn
-Thủ tục kiểm tra chi tiết
Xây dựng phương pháp và kỹ thuật lấy mẫu cần được AAGroup đặc biệt quan tâm và để ý Phương pháp lấy mẫu cần xây dựng phải khoa học Bình thường việc chọn mẫu vẫn mang tính chủ quan và dựa nhiều vào kinh nghiệm của kiểm toán viên Do đó, việc phát triển một phương pháp và kỹ thuật lấy mẫu toàn diện là điều thiết yếu đối với AAGroup Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm:
Lấy mẫu theo xác suất: là phương pháp lấy mẫu ngẫu nghiên theo xác suất từ tổng thể và sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả của mẫu, bao gồm cả việc xác định rủi ro khi lấy mẫu Với thời đại công nghệ thông tin được sử dụng ngày càng nhiều, việc lấy mẫu theo xác suất càng trở nên ưu điểm Công việc phải làm sẽ được rút ngắn nhưng sử dụng phần mềm lấy mẫu sẽ đạt được hiệu quả và sẽ cho kết quả đáng tin cậy hơn
Lấy mẫu phi xác suất: là phương pháp chọn mẫu trong đó các phần tử không có cơ hội được chọn như nhau trong mẫu, nhưng kiểm toán viên sẽ quyết định những mục nào được chọn cho mẫu Phương pháp này chỉ nên áp dụng khi đáp ứng đủ điều kiện đã hiểu và làm quen với đối tượng được kiểm toán và năng lực xét đoán của kiểm toán viên lớn, phương pháp chọn mẫu điển hình nhìn chung cho kết quả tốt hơn phương pháp chọn mẫu thống kê
-Sử dụng ghi chép giấy tờ làm việc
Kiểm toán viên cần thu thập và lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán tất cả các tài liệu và thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán để cung cấp bằng chứng hình thành ý
80 kiến kiểm toán và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán
Công ty nên có kho lưu trữ hồ sơ riêng, những hồ sơ thường dùng sẽ lưu trữ trong văn phòng để tiện cho việc quản lý tài liệu Đồng thời, để tiết kiệm thời gian thu thập thông tin, công ty phải lập hồ sơ kiểm toán chung cho các khách hàng cũ GTLV của kiểm toán viên phải được thu thập đầy đủ, đánh số và thứ tự Các GTLV này cần được hệ thống hoá các đầu mục để thuận tiện cho việc lưu trữ, xem xét và đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán, đồng thời là cơ sở để theo dõi quá trình làm việc của kiểm toán viên và đưa ra ý kiến của cuộc kiểm toán
3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
