30 CHUƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN .... 96 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢ
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Lý luận cơ bản về khoản mục phải thu khách hàng
Ngoài việc tạo mối quan hệ tốt đẹp với các nhà cung cấp để các doanh nghiệp ổn định các yếu tố đầu vào thì việc xây dựng, thu hút khách hàng và mở rộng mối quan hệ cũng vô cùng quan trọng Để có cái nhìn bao quát hơn về đặc điểm và phương pháp kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, ta cần nắm rõ các khái niệm, chức năng và đặc điểm phần hành phải thu:
1.1.1 Khái quát chung về phải thu khách hàng
1.1.1.1 Khái niệm và chức năng về phải thu khách hàng a) Khái niệm
Có thể hiểu rằng, khoản phải thu là một dạng tài sản của DN nhưng nó được thể hiện ở dạng là nghĩa vụ nợ của một bên khác đối với doanh nghiệp, có thể là nợ bằng tiền hoặc hiện vật…vv Rõ ràng trong kinh doanh, không ai muốn người khác cầm tài sản của mình Tuy nhiên, trong môi trường cạnh tranh khốc liệt, mỗi DN sẽ có những chính sách hấp dẫn, ưu đãi khác nhau để tạo lợi thế và lôi kéo được nhiều khách hàng Đối với hầu hết các công ty, muốn đáp ứng mục tiêu tối đa hoá doanh thu thì các khoản phải thu là cần thiết
PTKH là khoản phải thu phát sinh trong quá trình bán hàng và CCDV nhưng chưa thu được tiền, nó là một phần tài sản mà DN có quyền thu hồi trong tương lai Trong mua bán hàng hoá, đây được coi là một hình thức tín dụng phổ biến, giá trị và thời hạn thanh toán cho khoản mục phải thu này sẽ tuỳ thuộc vào chính sách của từng đơn vị áp dụng Việc chiếm dụng vốn hiện nay được xem là nguồn tín dụng với điều kiện lãi suất rẻ nhất Vì vậy, việc để khách hàng chiếm dụng nguồn vốn trong một thời hạn sẽ cho phép DN dễ dàng tiếp cận và tạo sức hút với khách hàng hơn
Trong kế toán, Phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi có mối quan hệ mật thiết đến nhau Theo khoản 3 Điều 2 Thông tư 48/2019/TT-BTC: “ Dự phòng quá hạn thanh toán và khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng không thu hồi được đúng hạn” b) Chức năng cơ bản của phải thu khách hàng Đa phần các doanh nghiệp đều có các chính sách ưu đãi trả chậm và chiết khấu thanh toán khi trả nợ trong thời hạn với khách hàng Gia tăng với quá trình phát triển nền kinh tế thì quy mô của nguồn tín dụng thương mại cho khách hàng chiếm dụng cũng tăng lên Mối quan hệ giữa các doanh nghiệp được hình thành, mở rộng thì chắc chắn nguồn tín dụng này sẽ được các doanh nghiệp sử dụng Hiện nay, chẳng có bất kỳ doanh nghiệp nào muốn tồn tại mà lại không cho doanh nghiệp khác nợ khi bán hàng, ngược lại cũng không có doanh nghiệp nào kinh doanh mà không muốn chiếm dụng vốn từ doanh nghiệp khác Để đảm bảo các khoản tiền được thu đúng hạn và tăng hiệu suất tài chính, PTKH giúp DN duy trì dòng tiền chảy vào, duy trì tính linh hoạt tài chính, giúp DN có khả năng chi trả các khoản nợ cũng như đầu tư vào các hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, để giảm thiểu rủi ro nợ xấu, mỗi DN cần có chiến lược, chính sách quản lý phải thu để giảm nguy cơ nợ xấu khi khách hàng không thanh toán được hết hoặc thời hạn thanh toán quá dài
1.1.1.2 Đặc điểm của khoản mục phải thu khách hàng
Phải thu khách hàng là khoản mục được thể hiện, trình bày trên một tài khoản riêng thường là Tài khoản Phải thu của khách hàng mà theo Chế độ kế toán Việt Nam
“Thông tư 200/2014/TT-BTC” đó là Tài khoản 131 Số dư của khoản mục này thường chiếm một tỷ trọng đáng kể trên BCTC nên khi xem xét chúng, người sử dụng thông tin cần quan tâm đến cả khả năng thu hồi của các khoản phải thu này Khoản mục PTKH gồm ngắn hạn và dài hạn, do vậy trên BCĐKT ở phần “Tài sản ngắn hạn” và
“Tài sản dài hạn” cũng sẽ được trình bày tương ứng với mã số 131 và mã số 211 Tài sản ngắn hạn là những tài sản tồn tại và được sử dụng trong khoảng thời gian ngắn, thường là dưới 1 năm hoặc một chu kỳ kinh doanh Tài sản dài hạn là các tài sản có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng trên 12 tháng tại thời điểm báo cáo
Khi trình bày các thông tin về PTKH trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (phương pháp trực tiếp): Chỉ tiêu Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh gồm: Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác
Khi trình bày các thông tin về PTKH trên Thuyết minh báo cáo tài chính:
Chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ và theo từng đối tượng của một số khoản PTKH có số dư trọng yếu, giao dịch với các bên liên quan (BLQ), số dư PTKH của các BLQ
Phương pháp đánh giá lại các khoản nợ phải thu có thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?
Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi như thế nào? Để làm rõ hơn về nội dung các khoản mục, KTV sẽ đánh số trên BCĐKT và thuyết minh rõ các số trên Báo cáo kiểm toán Phải nói rằng, khoản mục PTKH là một khoản mục trọng yếu, có ảnh hưởng lớn tới BCTC của doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào quy mô, mức độ rủi ro, ngành nghề kinh doanh và tần suất bán hàng của mỗi DN mà sẽ có cách đánh giá về khoản phải thu khác nhau KTV cần xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết nhằm hạn chế tối đa những rủi ro có thể xảy ra Đồng thời, KTV phải đặt trong mối tương quan mật thiết với chu trình bán hàng – thu tiền để hiểu rõ bản chất cũng như mối liên hệ giữa các khoản mục trong BCTC Đã có rất nhiều DN đã khai khống khoản phải thu bằng cách tạo ra các giao dịch ma để tăng tổng giá trị tài sản và xoay dòng tiền ảo Hoặc, hợp tác với các khách hàng muốn tăng chi phí đầu vào (mục đích của họ là muốn tăng chi phí, giảm Lợi nhuận để trốn thuế) 2 bên cùng có lợi Do vậy, khoản mục này rất có khả năng gian lận trong kế toán
Ngoài khoản PTKH thì dự phòng cũng là một vấn đề cần quan tâm vì trích lập dự phòng phải thu khó đòi cần phải dựa vào quy định và chuẩn mực Việc lập dự phòng cho các khoản phải thu sẽ làm tăng CPQLDN, làm giảm lợi nhuận của kỳ báo cáo nên nhiều DN sẽ không thực hiện trích lập Để tránh tình trạng số dư tài khoản phải thu rất lớn nhưng thực tế lại không có khả năng thu hồi được nợ sẽ, DN cần tuân thủ nghiêm ngặt về các quy định và nguyên tắc như: công tác quản lý và thu hồi nợ, ghi nhận và hạch toán đầu đủ, chính xác về khoản phải thu, xây dựng chính sách đánh giá rủi ro khách hàng…
1.1.2 Kế toán khoản mục phải thu khách hàng
1.1.2.1 Nguyên tắc hạch toán khoản mục phải thu khách hàng
Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp đã quy định Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng, dùng để phản ánh tiền phải thu từ khách hàng phát sinh khi bán sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐS đầu tư, dịch vụ hay khoản đầu tư tài chính
Với các DN xây dựng, tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với chủ đầu tư về khối lượng hoàn thành của tiến độ XDCB Trong hạch toán chi tiết về tài khoản này, kế toán cần tiến hành phân loại các khoản nợ, khả năng thu hồi nợ để có căn cứ thực hiện trích lập dự phòng cũng như có biện pháp xử lý đối với những khoản nợ không đòi được Khoản phải thu cần được hạch toán chi tiết từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi và ghi chép từng lần KH thanh toán
Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, CCDV theo thoả thuận giữa DN với
KH, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng thì người mua có thể yêu cầu DN giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao
Sơ đồ hạch toán TK 131 theo Thông tư 200/2014/TT-BTC (xem tại Phụ lục 01)
TK 131-PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG
- Số phải thu khách hàng khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt Nam)
- Số tiền khách hàng đã trả nợ
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng Việt Nam)
Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng
Số dư bên Có: Số tiền nhận trước, số đã thu nhiều hơn số phải thu
1.1.2.2 Tổ chức quy trình kiểm toán kế toán về phải thu khách hàng a) Hệ thống chứng từ kế toán liên quan
Chứng từ kế toán là một bộ phận rất quan trọng, là cơ sở cho hạch toán kế toán Mỗi DN đều xây dựng cho mình quy trình tổ chức chứng từ đối với các nghiệp vụ liên quan tới nợ phải thu khách hàng như một chốt kiểm soát giúp nhà quản lý ngăn ngừa sai phạm xảy ra
Các chứng từ có liên quan đến việc hạch toán khoản phải thu khách hàng bao gồm:
Lệnh phê duyệt bán hàng, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hoá, vận đơn, thẻ kho
Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, báo giá, …
Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy nộp tiền về quỹ, séc thanh toán, các chứng từ ngân hàng (giấy báo có, sổ phụ ngân hàng)
Phiếu kế toán: khi lập dự phòng, thẩm quyền phê duyệt trong việc xử lý nợ phải thu khó đòi
Các biên bản liên quan đối chiếu công nợ với khách hàng, biên bản họp giữa
2 bên, biên bản bù trừ công nợ, …
Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán phải thu (xem tại phụ lục 02) b) Hệ thống sổ sách kế toán
Tùy theo từng hình thức ghi sổ của mỗi DN mà việc vào sổ cũng khác nhau
Vai trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò, mục tiêu kiểm toán BCTC
1.2.1.1 Vai trò kiểm toán BCTC
Kiểm toán BCTC đóng vai trò vô cùng quan trọng đối với sự phát triển của của doanh nghiệp và nền kinh tế Kiểm toán BCTC không giúp tăng cường mức độ tin cậy của những thông tin mà các công ty cung cấp cho Nhà đầu tư, chủ nợ, Bên liên quan mà còn mang lại lợi ích cho người sử dụng thông tin trong việc ra quyết định sao cho ít rủi ro nhất
Với những DN được kiểm toán thì kiểm toán BCTC có vai trò rất quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả trong hoạt động và đảm bảo tính tuân thủ pháp luật Cùng với đó là những tư vấn của kiểm toán viên để KSNB của đơn vị được cải thiện và vận hành hữu hiệu hơn, nâng cao chất lượng của đội ngũ kế toán tại đơn vị
Với bên thứ 3 sử dụng thông tin thì kiểm toán BCTC giúp họ đưa ra các quyết định đúng đắn và có lợi nhất, bởi quyết định của họ thường chịu tác động bởi các nhân tố như: tốc độ phát triển, khả năng cạnh tranh, Doanh thu, Lợi nhuận kỳ báo cáo, …
Nói tóm lại, để thúc đẩy mạnh mẽ cho sự phát triển của nền kinh tế cũng như tăng cường độ tin cậy, minh bạch thông tin thì không thế thiếu sự có mặt của hoạt động kiểm toán BCTC
1.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC
Theo VSA 200 - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không Một cuộc kiểm toán được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan sẽ giúp kiểm toán viên hình thành ý kiến kiểm toán đó” (Chuyên trang văn bản pháp luật kế toán kiểm toán, 2012)
Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là: Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không
Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên
Trong trường hợp không thể đạt được sự đảm bảo hợp lý và ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ là chưa đủ để cung cấp thông tin cho người sử dụng báo cáo tài chính dự kiến thì chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến hoặc rút khỏi cuộc kiểm toán theo pháp luật và các quy định có liên quan
1.2.2 Vai trò, mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
1.2.2.1 Vai trò kiểm toán khoản mục PTKH
Nợ phải thu liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp (DN) nên khoản mục này thường bị các đơn vị thổi phồng doanh thu Nhiều DN đã tìm mọi cách để có thể tồn tại và phát triển kinh tế bằng cách sử dụng các thủ thuật gian lận tài chính, cụ thể là gian lận khoản mục phải thu như: phát hành hoá đơn nhưng thực chất không bán hàng, hàng vẫn trong kho; ghi khống khoản phải thu hay bán hàng không có thật, đối tượng phải thu KH là ảo Do vậy, việc kiểm toán khoản mục PTKH giúp là một công việc phục vụ kiểm toán toàn bộ BCTC của KTV Công việc thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán và kiểm tra, đánh giá nó liệu có sai sót trọng yếu hay gian lận nhầm lẫn không Từ đó, giúp KTV đưa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của thông tin được kiểm toán
1.2.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục PTKH
Mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng khoản mục này trên BCTC liệu rằng có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành không Hoặc có được chấp nhận hay tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu không
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần phải đảm bảo khoản mục PTKH cần đạt được mục tiêu như sau:
* Hiện hữu: Các khoản nợ phải thu khách hàng (KH) phải được ghi chép có thật tại thời điểm lập BCTC
* Quyền và nghĩa vụ: Các khoản phải thu KH vào ngày lập BCTC là thuộc quyền sở hữu của đơn vị
* Đầy đủ: Tất cả các khoản nợ phải thu có thật, thuộc quyền sở hữu của đơn vị thì đều được ghi chép và báo cáo, công bố đầy đủ, không được thiếu, không bỏ quên
* Chính xác: Các khoản nợ phải thu KH được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác, phù hợp giữa chi tiết của nợ phải thu khách hàng so với sổ cái
* Đánh giá: Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được đánh giá, tính toán một cách hợp lý, với số dư nợ phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ cần phải đánh giá lại phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán
* Trình bày và công bố: Khoản mục PTKH phải được khai bảo và trình bày đầy đủ và đúng đắn trên BCTC Đối với khoản mục PTKH thì tính hiện hữu và tính đánh giá được KTV quan tâm nhất Phải thu khách hàng là khoản mục tài sản của doanh nghiệp nên thường có xu hướng bị khai khống khiến tài sản lưu động và tổng tài sản tăng lên, điều này để thể hiện tình hình tài chính DN tốt hơn Ngoài ra, trích lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của NQL nên có thể vi phạm về tính đánh giá
1.2.2.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Các căn cứ để có thể đạt được các mục tiêu trên, KTV cần thu thập các bằng chứng liên quan đến hoạt động bán hàng – phải thu – thu tiền mà đơn vị xây dựng, thực hiện như sau:
- Các chính sách, quy chế tài chính, quy định về các hoạt động kiểm soát về khoản mục PTKH
- BCTC chủ yếu sẽ là Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động
- Sổ hạch toán nghiệp vụ như: Sổ kho, Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ kho, Nhật ký vận chuyển, nhật ký thu tiền
- Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết liên quan đến TK 131, 511, 521,
- Các chứng từ kế toán có liên quan đến hoạt động bán hàng như:
Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 20 1 Giai đoạn lập kế hoạch
Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi công ty kiểm toán ký hợp đồng với khách hàng, sau đó lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán Công ty kiểm toán phải tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán gồm: tìm hiểu khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, đánh giá về rủi ro kiểm soát, đánh giá mức rủi ro, lựa chọn đội ngũ nhân viên và đạt được một hợp đồng kiểm toán
1.3.1.1 Thu thập và thực hiện thủ tục phân tích thông tin liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng
Phải nói rằng, đây giai đoạn quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán sau khi công ty ký kết hợp đồng kiểm toán Kiểm toán viên cần thu thập các hiểu biết về ngành nghề kinh doanh, công việc kinh doanh, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro liên quan đến khoản mục PTKH sau đó lên kế hoạch kiểm toán
Cụ thể hơn, trong bước thu thập sẽ gồm các công việc sẽ gồm: tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng từ đó đưa ra những đánh giá về sự ảnh hưởng của tài khoản PTKΗ; xét lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung; thăm quan trực tiếp nơi sản xuất,…Trong quá trình tiếp xúc với Ban lãnh đạo, KTV có thể nhận thức rõ hơn về tình hình hoạt động và dự kiến các phương pháp kiểm tra, thu thập về các thông tin về nghĩa vụ pháp lý cũng giúp KTV hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của KH
Sau khi thu thập thông tin liên quan về khách hàng, KTV được phân công kiểm toán phần hành PTKH, thực hiện thủ tục phân tích thông tin như xem tổng quát về biến động khoản phải thu, tình hình quản lý và theo dõi tuổi nợ phải thu Thủ tục phân tích được sử dụng gồm phân tích dọc và phân tích ngang Thủ tục này sẽ giúp cho KTV có cái nhìn ban đầu toàn diện về khoản mục đồng thời cũng là cơ sở thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo
1.3.1.2 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát Để ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu, đánh giá ban đầu về RRKS là điều không thể thiếu KTV có thể kiểm tra xem công ty có các quy chế tài chính không, việc thực hiện các chính sách quản lý đối với khoản mục phải thu có đầy đủ, hiệu lực hay không Ví dụ: đối với các quy định về khâu kiểm soát bán chịu phải có sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền (đầy đủ chữ ký của người có liên quan) KTV có thể phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị, kiểm tra các dấu vết kiểm soát đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản phải thu lưu lại trên các hồ sơ, tài liệu như chữ ký của người xét duyệt bán chịu, biên bản đối chiếu quy trình kiểm toán Ngoài ra có thể khảo sát về việc thực hiện các nguyên tắc kiểm soát đối với khoản PTKH, KTV cần thực hiện các khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản như:
Nếu như KSNB của doanh nghiệp được thiết kế và vận hành hiệu quả thì rủi ro kiểm soát được đánh giá có khả năng thấp và ngược lại
1.3.1.3 Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu
Nếu như ở các bước trên, KTV mới chỉ thu thập các thông tin thì tại bước này KTV sẽ đi sâu nghiên cứu các thông tin thu thập được, từ đó đánh giá, nhận xét nhằm đưa ra các chiến lược và kế hoạch kiểm toán phù hợp
Trên cơ sở đánh giá mức trọng yếu, KTV cần đánh giá khả năng sai sót trọng yếu ở toàn bộ BCTC Theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam : “Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu và rủi ro phát hiện Việc đánh giá rủi ro được thực hiện dựa trên các thủ tục kiểm toán để thu thập thông tin cần thiết phục vụ mục đích đánh giá rủi ro và dựa vào bằng chứng thu thập trong suốt quá trình kiểm toán Việc đánh giá rủi ro gắn với xét đoán chuyên môn nhiều hơn là đo lường chính xác”
Trong phần hành phải thu các sai sót có thể xảy ra liên quan tới các sai sót tiềm tàng, như: Không bù trừ cùng đối tượng hoặc bù trừ không cùng đối tượng, hạch toán phải thu một đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều TK khác nhau, nhiều khoản quy trình kiểm toán phải thu quá hạn thanh toán, khoản phải thu nhưng không rõ về tình trạng của đối tượng hoặc khoản tồn đọng từ rất lâu nhưng chưa xử lý
KTV thực hiện uớc lượng ban đầu về tính trọng yếu: Việc ước tính này mang tính chất xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Nó là lượng tối đa mà KTV tin rằng tại mức đó các Báo cáo tài chính có sai sót nhưng chưa ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng hay những sai sót đó có thể chấp nhận được đối với toàn bộ cuộc kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”, Rủi ro kiểm toán (RRKT) là rủi ro mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính còn chứa đựng các sai sót trọng yếu
Mô hình rủi ro kiểm toán như sau:
AR: rủi ro kiểm toán
DR: rủi ro phát hiện
IR: rủi ro tiềm tàng
CR: rủi ro kiểm soát
Mục tiêu của KTV là xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu (bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát), thông qua hiểu biết của đơn vị về đơn vị và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ, từ đó cung cấp cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá
Việc vận dụng mô hình rủi ro trong thực tế là một vấn đề phức tạp Khi vận dụng đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát ở các đơn vị được kiểm toán có sự khác nhau và tính thận trọng của mỗi KTV cũng có sự khác nhau KTV chủ động quyết định mức rủi ro phát hiện bằng cách điều chỉnh nội dung, phạm vi và thời gian của các thử nghiệm cơ bản
Ma trận rủi ro phát hiện như sau:
Bảng 1.1 Ma trận về rủi ro phát hiện
Rủi ro phát hiện (DR) Đánh giá KTV về rủi ro kiểm soát (CR)
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của
KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Cao Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY)
1.3.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán
Tùy thuộc vào tính chất, quy mô, tính hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý của mỗi DN mà KTV phụ trách phần hành này sẽ lập kế hoạch tổng thể và xây dựng chương trình kiểm toán thông qua ý kiến của trưởng nhóm kiểm toán Kế hoạch này được lập căn cứ vào đánh giá RRKS, rủi ro tiềm tàng cũng như mức trọng yếu đã được xác định
Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng được thiết kế thành bốn phần sau: Khảo sát về KSNB để đánh giá mức độ hiệu quả, hiệu lực của KSNB; Khảo sát về các nghiệp vụ bằng cách thu thập đầy đủ bằng chứng để kiểm tra sự phê duyệt; Các thủ tục phân tích xem số dư hợp lý hay chưa (số vòng quay nợ phải thu, tỷ suất cơ cấu nợ phải thu…) và các khảo sát chi tiết các số dư để xét sự hình thành số dư đầu kỳ, cuối kỳ hay các CSDL của khoản mục
1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là một quá trình KTV chủ động thực hiện các kế hoạch, các chương trình kiểm toán, thu thập các bằng chứng để đánh giá RRKS cũng như tính chính xác của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về khoản mục PTKΗ Để thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản phải thu, kiểm toán viên sẽ thực hiện các bước gồm: thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản (gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản)
THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY (UHY LTD) là đại diện duy nhất của Hãng UHY tại Việt Nam UHY LTD là một trong 10 Công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và là một trong số các Công ty kiểm toán được Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán các Công ty niêm yết và tổ chức phát hành Không chỉ vậy, UHY còn được các tổ chức Quốc tế, Cơ quan thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp, Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước đánh giá, xác nhận là Công ty kiểm toán đầu tiên và duy nhất tại Việt Nam đạt tiêu chuẩn Quản lý chất lượng dịch vụ ISO 9001 về cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về Kiểm toán, kế toán, tài chính, thuế, xác định giá trị doanh nghiệp, thẩm định giá và đào tạo bởi BRITISH CERTIFICATIONS INC Đồng thời, UHYcũng được Ngân hàng thế giới chấp thuận đủ điều kiện để thực hiện kiểm toán cho các dự án do Ngân hàng thế giới (WB) và Ngân hàng phát triển Á Châu (ACB) tài trợ
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY được thành lập chính thức vào năm 2006, tính đến nay đã gần 18 năm; cụ thể theo giấy phép đăng ký số 0102027914 cấp ngày 29 tháng 8 năm 2006 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp
Năm 2006, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ra đời từ việc phân chia một phần lớn bộ phận từ Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính quốc tế IFC (thành lập từ năm 2001) Quyết định này đã được Hội đồng thành viên của IFC thông qua vào ngày 10/8/2006 và được ghi lại trong biên bản họp hội đồng thành viên cùng ngày
Năm 2007 là một năm quan trọng, đánh dấu nhiều bước ngoặt trong lịch sử phát triển của UHY Tháng 6/2007, do yêu cầu công việc cũng như sự phát triển nhanh chóng của công ty, văn phòng không đáp ứng được yêu cầu về không gian làm việc, ban lãnh đạo công ty quyết định dời trụ sở công ty về số 136 Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, Hà Nội Cùng năm, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam ủy quyền kiểm toán các công ty niêm yết và tổ chức phát hành đại chúng cho UHY, là minh chứng cho năng lực của các chuyên gia trong công ty Tháng 6/2009, sau một thời gian dài chủ yếu hoạt động tại miền Bắc và miền Trung và nhận thấy tiềm năng phát triển lớn tại thị trường kiểm toán miền Nam, văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh được công ty quyết định thành lập
Tháng 11/2014 đánh dấu một bước ngoặt lớn với UHY, khi Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn và Kiểm toán UHY sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA, kết quả là sự thành lập của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA Một thời gian sau, vào tháng 9/2017, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
Trụ sở chính của Công ty đặt tại: Tầng 5 (tầng văn phòng) Tháp B2 Tòa nhà Roman Plaza, đường Tố Hữu, Phường Đại Mỗ, Quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội Ngoài ra, Công ty có các Chi nhánh tại Hải Phòng, Nghệ An, Hà Nội và TP.Hồ Chí Minh
Với gần 18 năm hoạt động, Hiện nay UHY Việt Nam có gần 300 nhân viên chuyên nghiệp có trụ sở chính tại Hà Nội và các văn phòng chi nhánh tại các thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng và thành phố Vinh, trong đó có nhiều chuyên gia giàu kinh nghiệm, đã làm việc nhiều năm tại các hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới tại Việt Nam, kết hợp với mạng lưới hàng nghìn chuyên gia cao cấp của UHY International tại 344 văn phòng thuộc 102 quốc gia và vùng lãnh thổ trên toàn thế giới, UHY luôn cam kết đảm bảo cung cấp dịch vụ chất lượng cao và hiệu quả nhất cho khách hàng (UHY liên hệ )
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của UHY
Mục tiêu của UHY là luôn giữ vững vị trí là một trong 10 các Công ty Kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam, được khách hàng yêu quý và xã hội tin cậy, có môi trường làm việc tốt cho nhân viên và là nơi tạo lập thành công và hạnh phúc
Với phương châm xuyên suốt: “Luôn giúp đối tác khách hàng đạt hiệu quả cao nhất” “UHY cung cấp lợi thế cạnh tranh vượt trội Đó là sự kết hợp khả năng phục vụ khách hàng của các hãng thành viên tại từng quốc gia với nguồn lực toàn cầu UHY tự hào về khả năng kết hợp kiến thức trong nước với các kỹ năng trong nước, khu vực và quốc tế Khách hàng mong muốn làm việc với đội ngũ nhân viên có trình độ, sự hiểu biết và kỹ năng cần thiết để đưa ra các giải pháp thiết thực UHY không chỉ hiểu những cơ hội và thách thức trong môi trường kinh doanh hiện nay mà còn đánh giá sâu sắc về các nhân tố tạo ra thay đổi để điều chỉnh dịch vụ cung cấp cho thực sự phù hợp với từng nhu cầu cụ thể của khách hàng UHY tự tin về khả năng cung cấp các dịch vụ tích hợp “trọn gói” một cách chuyên nghiệp, có chất lượng cao và chuyên môn sâu; từ các dịch vụ đảm bảo đến các dịch vụ tư vấn chuyên ngành trong các hoạt động kinh doanh cũng như các hoạt động mang tính chất đặc thù” (UHY Việt Nam)
Mang trong mình sứ mệnh: luôn duy trì và nâng cao uy tín của mình tại Việt Nam, khẳng định được niềm tin của công chúng, đặc biệt là các nhà đầu tư và luôn là người bạn thân thiết, đáng tin cậy của các doanh nghiệp Việt Nam, cung cấp những dịch vụ có giá trị thực sự, vì lợi ích của khách hàng và xã hội Tất cả hoạt động của công ty đều tập trung vào mục đích giúp khách hàng đạt được thành công, giúp cho nhân viên đạt được thành công, nâng cao hạnh phúc thật sự cho toàn thể các nhân viên công ty, khách hàng và các đối tác liên quan đến công ty
Xuất phát từ mục tiêu và sứ mệnh đó, công ty đã đặt ra phương châm hoạt động cho riêng mình là: Công ty luôn “Mang tới khách hàng những giá trị đích thực cùng dịch vụ vượt trội” trong mọi lĩnh vực hoạt động
Các thành viên của UHY LTD có rất nhiều kinh nghiệm chỉ đạo, tổ chức, thực hiện các cuộc kiểm toán BCTC cho các khách hàng lớn (các Tổng công ty 90, 91, ), trong đó có nhiều cuộc kiểm toán có quy mô lớn nhất trong lịch sử hoạt động kiểm toán Việt Nam (có quy mô trên toàn quốc, số lượng nhân viên kiểm toán tham gia trên 40 người) Thành viên sáng lập của UHY đã kiểm toán Hãng hàng không quốc gia Việt Nam (trên 40 đơn vị trực thuộc trong và ngoài nước, số lượng nhân viên tham gia kiểm toán trên 20 người) Chính vì những lí do này mà ngay từ ngày chính thức đi vào hoạt động UHY LTD đã được tín nhiệm và bổ nhiệm làm kiểm toán BCTC cho trên 500 khách hàng/năm Khách hàng của UHY đa dạng các loại hình kinh doanh về: năng lượng, tư vấn xây dựng, hàng không, tài chính đầu tư, xây dựng BĐS, giao thông vận tải, chứng khoán, khách sạn, du lịch, …Một số khách hàng tiêu biểu mà UHY đã và đang cung cấp dịch vụ kiểm toán như: Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam, Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn (SAIGONTOURIST), Tổng Công ty Công trình Giao thông 8 (CIENCO 8), Tổng Máy động lực và Máy Nông Nghiệp Việt Nam – CTCP (VEAM), Tổng Công ty Giấy Việt Nam, Tổng Công ty Hàng Hải Việt Nam,
2.1.2.3 Các dịch vụ mà UHY cung cấp
Kiểm toán: Dịch vụ kiểm toán BCTC chiếm khoảng 40 – 70 %, đây là dịch vụ thế mạnh và là cốt lõi của UHY Nhờ nguồn lực đa dạng toàn cầu kết hợp với sự am hiểu sâu rộng về thị trường Việt Nam và tệp khách hàng trải dài trên mọi lĩnh vực của nền kinh tế, UHY luôn sẵn sàng cung cấp các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo với chất lượng hàng đầu
Tư vấn thuế: UHY cung cấp một bộ dịch vụ tư vấn thuế toàn diện, giúp cho khách hàng tuân thủ đúng, đủ và hợp lý các quy định về thuế đồng thời tối ưu hóa lợi ích và giảm thiểu rủi rò liên quan tới thuế Định giá: UHY là một trong những tổ chức đầu tiên đủ điều kiện thẩm định giá trị doanh nghiệp tại Việt Nam Đội ngũ thẩm định với nhiều kinh nghiệm, đảm bảo chất lượng dịch vụ vượt trội với độ tin cậy cao
Tài chính doanh nghiệp: Với kinh nghiệm tư vấn và thực tế quản lý tài chính cho nhiều DN có quy mô khác nhau trong nhiều lĩnh vực, kết hợp chặt chẽ với các chuyên gia hàng đầu, UHY có thể cùng các DN đưa ra giải pháp tài chính đáp ứng các thách thức như: Tư vấn chiến lược tài chính cho DN từ 5-10 năm, Tư vấn lập kế hoạch kinh doanh, kế hoạch tài chính, …
Quy trình kiểm toán khoản mục PTKH nói chung trong kiểm toán BCTC do Công ty UHY thực hiện
do Công ty UHY thực hiện
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch đối với khoản mục PTKH Đối với việc nhận được thư mời kiểm toán, UHY sẽ đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán là phần quan trọng của quy trình kiểm toán Do việc đánh giá ảnh hưởng đến quyết định chấp nhận kiểm toán và quyết định xây dựng kế hoạch (nếu chấp nhận cuộc kiểm toán), UHY phải đánh giá rủi ro hợp đồng, khả năng chấp nhận KH sau đó mới ký kết hợp đồng kiểm toán Hoặc đối với việc dựa vào nhu cầu kiểm toán của đơn vị mà BGĐ của UHY sẽ gọi điện trao đổi trước với khách hàng và gửi chào giá, hồ sơ năng lực kèm theo (nếu được yêu cầu) Sau khi khách hàng đồng ý sử dụng dịch vụ kiểm toán mà UHY cung cấp thì 2 bên cũng thoả hiệp để ký kết hợp đồng
Hai bên sẽ cùng nhau thống nhất về các vấn đề liên quan tới nội dung và mục tiêu trong hợp đồng, nêu rõ trách nhiệm của hai bên, phí kiểm toán và số bộ báo cáo được phát hành
Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro Hợp đồng và Môi trường kiểm soát (xem tại phụ lục 03)
2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tại bước này, KTV thu thập các thông tin qua nhiều phương thức như: Báo cáo kiểm toán của năm 2022, Giấy tờ làm việc năm 2022, trang web riêng của khách hàng hay các trang web chính thống khác,… để có được sự am hiểu đầy đủ về HĐKD của khách hàng Điều này giúp KTV hiểu biết những sự kiện thực tế, các giao dịch hoạt động hoặc xét đoán những vấn đề có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến cuộc kiểm toán và Báo cáo tài chính
2.2.1.2 Tìm hiểu quy trình, chính sách kế toán áp dụng
Các chu trình kinh doanh chính của khách hàng trong đó có các nghiệp vụ trọng yếu phát sinh Trong mỗi chu kỳ cần nhận biết các vấn đề sau:
+ Hiểu biết về các khía cạnh của hoạt động kinh doanh
+ Các tài khoản kế toán được sử dụng liên quan
+ Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng: cơ sở ghi nhận doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, mô tả các nghiệp vụ của chu trình tưởng ứng thủ tục kiểm soát, người thực hiện
+ Các luồng nghiệp vụ chủ yếu được xử lý có hệ thống và các luồng nghiệp vụ được xử lý riêng lẻ
+ Các chính sách và các thủ tục được thiết lập để duy trì sự phân công, phân nhiệm hợp lý Hầu hết, các công ty thường áp dụng “Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Thông tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 sửa đổi bổ sung của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế
* Chính sách kế toán đối với các khoản phải thu và Dự phòng phải thu khó đòi theo Thông tư số 200 quy định như sau:
“Các khoản phải thu được trình bày theo giá gốc trừ dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng nợ phải thu khó đòi được Công ty trích lập đối với các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu hồi được, việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên; hoặc đối với các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào trình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn và được hoàn nhập khi thu hồi được nợ Sự tăng hoặc giảm khoản dự phòng phải thu khó đòi được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong năm.”
+ Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính nhằm kiểm kiểm tra KSNB của DN đã được thiết kế phù hợp chưa, các kiểm soát có đạt được các mục tiêu về: tính hiện hữu, tinh đầy đủ, tính đánh giá, tính chính xác hay không Tất cả sẽ được KTV trình bày vào GTLV (cụ thể người viết sẽ trình bày phần thực trạng tại Chương 2– Phụ lục 06 và phụ lục 07)
2.2.1.3 Tìm hiểu và đánh giá KSNB liên quan đến khoản mục PTKH
Trong quản lý doanh nghiệp, KSNB có vai trò rất quan trọng giúp DN đạt được mục tiêu tài chính, ngăn ngừa mất mát nguồn lực cũng như đảm bảo BCTC được công bố là đáng tin cậy Ở bước này, ngoài việc kiểm tra tài liệu, sổ sách, KTV thử hiện phỏng vấn kế toán trưởng hoặc thành viên BGĐ về khoản mục này để đảm bảo rằng: Công ty có các quy chế tài chính, quy định bằng văn bản về việc quản lý khoản phải thu hay không? Quy định liên quan đến việc thực hiện xử lý công nợ thế nào? Sổ sách, chứng từ liên quan có được lập và thực hiện đúng theo quy định hay không?
Nếu trong quá trình kiểm toán, KTV phát hiện có khiếm khuyết trong KSNB thì KTV sẽ trao đổi và đưa ra giải pháp với ban giám đốc một cách kịp thời, KTV sẽ nêu rõ những khuyết điểm và ảnh hưởng của nó tới hoạt động kinh doanh của DN
Trên cơ sở đánh giá RRKS, KTV sẽ dự kiến được phạm vi, phương hướng, nhân sự và các thủ tục kiểm toán cần thiết cho khoản mục PTKH
2.2.1.4 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục thông dụng nhất được dùng để thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ là phân tích các thay đổi của số dư tài khoản, có sự hỗ trợ của việc phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất tài chính Tại UHY, Trưởng nhóm kiểm toán thường sẽ phân tích trực tiếp trên bảng CĐPS hoặc phân tích trên BCKĐT và Báo cáo KQHĐKD Cần thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ khoản mục PTKH để xác định các số dư và mối quan hệ bất thường, từ đó xem xét các trường hợp cụ thể về rủi ro sai sót trọng yếu Thông thường, KTV sẽ so sánh số tuyệt đối và tương đối về số dư đầu kỳ và cuối kỳ của TK 131 Nếu KTV nhận bất thường sẽ kiểm tra nguyên nhân và giải thích kèm theo để các thành viên trong nhóm lưu ý và tăng cường thực hiện kiểm tra chi tiết
2.2.1.5 Lựa chọn nhân sự kiểm toán
Sau khi UHY được chọn là DN kiểm toán, job sẽ được giao cho các phòng nghiệp vụ – UHY để thực hiện Trưởng phòng sẽ chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán, dựa vào đánh giá của Ban Giám đốc để chọn các thành viên Đội ngũ nhân viên của UHY giàu kinh nghiệm, tận tâm sẵn sàng chia sẻ kiến thức và phát triển chuyên môn nghề nghiệp, làm việc trên tinh thần hợp tác với các đơn vị khách hàng Việc chọn ra nhân sự kiểm toán sẽ dựa vào chức vụ từ Partner cho đến Junior, quy mô và mức độ rủi ro của KH cũng như thời gian làm việc sao cho cân đối với mọi người Những thành viên năm ngoái từng tham gia cũng sẽ được ưu tiên vì họ là những người nắm rõ tình hình tài chính của KH, do vậy sẽ giảm rủi ro kiểm toán và tiết kiệm thời gian hơn
2.2.1.6 Đánh giá và xác định mức trọng yếu
KTV thường dựa trên một số cơ sở, ví dụ như: thu nhập sau thuế hoặc doanh thu ước tính để tính toán mức trọng yếu kế hoạch Sau đó sẽ dựa trên mức trọng yếu kế hoạch này để xác định MP khi thiết kế thủ tục cơ bản Việc xác định mức trọng yếu kế hoạch và một giả định nghề nghiệp phức tạp và không thể tính toán một các máy móc được Tuy nhiên, hướng dẫn xác định một cơ sở thích hợp và tỷ lệ tương ứng được sử dụng như là một điểm bắt đầu Nếu cơ sở được lựa chọn có sự biến động trọng yếu, chúng ta cần ghi chép lại sự biến động đó khi tính toán MP Đối với các trường hợp đó, giá trị trung bình của cơ sở được lựa chọn sau nhiều năm sẽ là cơ sở phù hợp nhất để xác định MP
Dựa vào chương trình kiểm toán mẫu - VACPA, Tỉ lệ theo tương ứng các tiêu chí khi xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC:
5% đến 10% Lợi nhuận trước thuế
1% đến 5% Vốn chủ sở hữu
0,5% đến 3% Tổng doanh thu thuần
2.2.1.7 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục PTKH
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần thu thập các bằng chứng thuyết phục để kiểm tra kiểm soát nội bộ của khách hàng có thực sự hiệu quả và hữu hiệu không Tại UHY, thử nghiệm kiểm soát sẽ thực hiện đồng thời với thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm tiết kiệm thời gian Một số kỹ thuật mà KTV sử dụng như phỏng vấn khách hàng Ngoài ra, KTV còn kiểm tra, đối chiếu tài liệu, quan sát quá trình làm việc của nhân viên để kiểm tra liệu có làm theo quy định không và thực hiện tính toán lại số tiền trên các hoá đơn Ví dụ, với việc theo dõi thanh toán, KTV sẽ tìm hiểu các thông tin:
+ Bộ phận nào hạch toán và theo dõi công nợ, yêu cầu của bộ phận đấy là gì? + Định kỳ, công ty có đối chiếu công nợ thường xuyên không?
+ Quyền phê duyệt diễn ra thế nào?
+ Với các khoản nợ mãi không thu được thì DN xử lý thế nào, có văn bản hay quy định gì không?
Áp dụng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
Để minh họa cho thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTKH do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện, em lựa chọn trình bày về thực trạng của 2 công ty với hai loại hình kinh doanh và mức độ rủi ro khác nhau để nhận thấy sự điểm khác giữa quá trình kiểm toán của 2 công ty này
* Giới thiệu về công ty H
Công ty H là khách hàng lâu năm của UHY với ngành nghề kinh doanh chính là sản xuất, truyền tải và phân phối điện Công ty H thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký KD lần đầu số 03456789 ngày 03/08/200x Với tổng Tài sản hơn 13 nghìn tỷ và doanh thu hơn 6 nghìn tỷ do vậy số dư và số phát sinh các tài khoản khá lớn Công ty được thành lập nhằm mục đích thực hiện dự án “XXX” Dự án có tổng vốn đầu tư là 18.370.972.880.457 VNĐ, tương đương 865.738.590 đô la Mỹ, bao gồm 20% nguồn vốn tự có của Chủ đầu tư và 80% vốn vay nước ngoài do Chính phủ bảo lãnh Thời gian hoạt động dự kiến của dự án là 50 năm kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đầu tư
* Giới thiệu về công ty K
Công ty K (sau đây gọi tắt là “Công ty”) hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu số 01234567 ngày 27/07/200x, thay đổi lần thứ 30 ngày 19/01/202x do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố B cấp Vốn điều lệ của công ty là: 1.936.062.050.000 đồng (Bằng chữ: Một nghìn chín trăm ba mươi sáu tỷ, không trăm sáu mươi hai triệu, không trăm năm mươi nghìn đồng) Lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh là các hoạt động đầu tư, thi công xây dựng, môi giới BĐS để bán, BĐS du lịch
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Các bước công việc trước khi vào cuộc kiểm toán
Công ty H và Công ty K đều là khách hàng đã được UHY kiểm toán BCTC với ý kiến chấp nhận toàn phần năm 2022, BCTC được lập một các trung thực hợp lý, KSNB được thực hiện như các văn bản, quy chế mà công ty ban hành Các thông tin tài chính được kiểm toán đã được KTV lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán Dựa vào nhu cầu kiểm toán của 2 đơn vị, BGĐ UHY sẽ gọi điện trao đổi trước với khách hàng và gửi chào giá Sau khi khách hàng đồng ý về dịch vụ kiểm toán của UHY cung cấp, Đại diện BGĐ sẽ tiến hành họp và trao đổi với nhau, đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng, chấp nhận và duy trì KH cũ, quyết định chấp nhận hợp đồng phải được ít nhất một Thành viên Ban giám đốc khác của UHY phê duyệt Do những năm trước UHY đã từng kiểm toán nên năm nay KTV chỉ cần cập thu thập thông tin có liên quan đến các thay đổi, biến động trong hoạt động kinh doanh, KSNB bằng cách phỏng vấn
BGĐ của Công ty H và công ty K.Vì đây là những khách hàng đã được UHY kiểm toán nên giai đoạn chuẩn bị cũng được thực hiện đơn giản hơn
Sau khi xem xét và đi đến quyết định chấp nhận khách hàng, UHY sẽ ký hợp đồng với Công ty H và công ty K Các điều khoản về quyền và nghĩa vụ của các bên đều được xác định rõ trong hợp đồng Hợp đồng được lập và ký kết tuân theo chuẩn mực kiểm toán và quy định của pháp luật
Dựa vào hợp đồng kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán diễn ra tại Công ty H là 3 ngày và thời gian của cuộc kiểm toán diễn ra tại Công ty K là 14 ngày do quy mô của DN và mức độ rủi ro của công ty này cao hơn công ty H Đánh giá rủi ro Hợp đồng và Môi trường kiểm soát của Công ty H (Xem tại phụ lục 04) Đánh giá rủi ro Hợp đồng và Môi trường kiểm soát của Công ty K (Xem tại phụ lục 05)
2.3.1.1 Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động
Trước khi vào cuộc kiểm toán, bước đầu tiên cần làm chính là thu thập và điền thông tin khách hàng vào GTLV- A300 Do tính chất nội bộ của công ty nên người viết sẽ mô phỏng qua thông tin KH như dưới đây:
Loại hình DN: Doanh nghiệp trong nước
Loại hình: Công ty Cổ phần
Người đại diện pháp luật: NVA
Ngành nghề kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của công ty bao gồm:
Sản xuất, truyền tải và phân phối điện;
Bán buôn tro, xỉ, thiết bị và phụ tùng máy khác;
Xây dựng công trình đường sắt và đường bộ
Hoạt động kinh doanh chính là sản xuất, truyền tải và phân phối điện Công ty bắt đầu vận hành sản xuất điện Tổ máy số 1 tại ngày 16/05/2018 và Tổ máy số 02 tại ngày 29/07/2018 Công ty được thành lập nhằm mục đích thực hiện dự án “Nhà máy
H 2x300MW” với 2 tổ máy, mỗi tổ máy 300MW tại huyện B, tỉnh C (nay là xã A, Thành phố B, Tỉnh C) và kinh doanh điện Dự án được Thủ tướng Chính phủ chấp thuận đầu tư ngày 05/01/200x theo Công văn số x/TTg-CN và Công văn số y/TTg-
CN ngày 13/02/2008 chấp thuận đầu tư Dự án mở rộng 2x300MW Bộ Công thương đã có Công văn số z/BCT-NL ngày 11/06/200x về kết quả thẩm tra TKCS dự án ABC 2x300MW Dự án được cấp Giấy chứng nhận (GCN) đầu tư số 123.789 ngày 08/10/2010, GCN đầu tư số 00662214xx sửa đổi lần thứ 3 cấp ngày 09/07/201x
Loại hình DN: Doanh nghiệp trong nước
Loại hình: Công ty Cổ phần
Người đại diện pháp luật: ABC
Ngành nghề kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của công ty bao gồm:
- Đầu tư và kinh doanh, môi giới BĐS để bán
- Nhận thi công xây dựng
- Công ty phân phối các sản điện tử, đồ gia dụng Huyndai trên Việt Nam HĐKD của các công ty con như sau:
2.3.1.2 Tìm hiểu quy trình, chính sách áp dụng
Cả 2 công ty là doanh nghiệp hoạt động dưới hình thức Công ty cổ phần, Công ty chịu sự chi phối của các Luật như Luật Doanh Nghiệp, Luật Lao động, Luật thuế, Luật chứng khoán, Luật Điện lực, Đối với Công ty K có thêm các luật mà công ty phải chịu là: Luật sửa đổi, Luật nhà ở, Luật Đầu tư công, Luật Đấu thầu, Luật thuế
Sử dụng Đất Nông nghiệp 1993
Việc nghiên cứu để có được sự hiểu biết và vận dụng theo tinh thần của Luật là việc được công ty luôn chú trọng để chấp hành đúng nhằm đảm bảo hoạt động công ty một cách thuận lợi nhất
Năm tài chính của 2 công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch BCTC này được lập cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2023 Cả
2 công ty đều sử dụng chính sách kế toán áp dụng: “Thông tư 200 TT-BTC;Chuẩn mực kế toán Việt Nam” Để hiểu được rõ về chu trình kinh doanh đối với khoản mục PTKH của 2 công ty Với công ty H, KTV sẽ phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu để trình bày rõ chu trình bán hàng thu tiền của đơn vị KTV thực hiện trình bày qua GTLV - A410 Mô phỏng lại quy trình như sau:
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán phần hành phải thu khách hàng do Công
do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
2.4.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch
Các thành viên BGĐ và đội ngũ chủ nhiệm kiểm toán của UHY của UHY đều đã được đào tạo có hệ thống và bài bản, thực sự giỏi chuyên môn về lĩnh vực kiểm toán và tư vấn Từ lúc lên kế hoạch, chương trình kiểm toán đuợc xây dựng rất rõ ràng, dễ hiểu và dễ thực hiện Sự soát xét chặt chẽ trong việc đánh giá rủi ro và chấp nhận khách hàng Cụ thể, mặc dù cả hai công ty đều là khách hàng cũ, tuy nhiên UHY vẫn sẽ tiến hành đánh giá rủi ro chấp nhận KH cũ, xem xét tính độc lập của khách hàng đối với nhóm kiểm toán trước khi ký hợp đồng kiểm toán
Các nhóm kiểm toán được phân công số thành viên tương ứng với quy mô và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Nhân sự tham gia cho mỗi cuộc kiểm toán sẽ do Ban giám đốc phụ trách Với UHY, công ty sẽ có bảng sắp xếp trên phần mềm để chọn nhân sự kiểm toán sao cho phù hợp với chức vụ, thời gian, khối lượng công việc của các nhân viên
Các KTV được phép linh hoạt để trình bày giấy tờ làm việc sao cho đạt được kết quả kiểm toán hiệu quả nhất, không cần cứng nhắc theo một quy trình kiểm toán mẫu Do vậy, UHY rất khuyến khích phát huy tính sáng tạo, logic của nhân viên Đối với mỗi DN thuộc các lĩnh vực và mức độ rủi ro khác nhau, trưởng nhóm sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán riêng Cụ thể 2 Công ty H và K sẽ được trưởng nhóm tiến hành xây dựng kế hoạch chi tiết khác nhau, nếu có vấn đề bất thường trong quá trình kiểm toán, KTV sẽ trực tiếp trao đổi và hỏi trực tiếp KH giải thích về những sự kiện đó
2.4.1.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
UHY luôn đào tạo và đề cao việc các thành viên trong nhóm hiểu và biết cách trao đổi, phỏng vấn KH để KH cảm thấy đó như một cuộc trò chuyện, từ đó KTV dễ dàng thu thập được tài liệu, cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi hơn Các thành viên trong nhóm được yêu cầu ghi chép đầy đủ quá trình kiểm toán, thủ tục thực hiện, bằng chứng thu thập được và các bút toán điều chỉnh vào GTLV Trưởng nhóm rất sát xao trong việc kiểm tra và để ý các thành viên làm việc, nếu có vướng mắc sẽ trực tiếp giải đáp
Khi phân công công việc, Trưởng nhóm sẽ chia các phần hành một cách logic cho mọi người trong nhóm Ví dụ: người làm phần hành TSCĐ sẽ phụ trách phần hành khấu hao tài sản; người làm phần hành Vay và nợ thuê tài chính sẽ phụ trách phụ trách sẽ làm việc với nhau Cụ thể, người phụ trách phần hành PTKH sẽ làm việc với người phụ trách phần hành Doanh thu
Các thành viên trong nhóm đều yêu cầu đọc lại tổng hợp kết quả kiểm toán của năm 2022 trước khi đi vào thực hiện kiểm toán Mỗi cuộc kiểm toán đều làm việc song song với giấy tờ tổng hợp kết quả, khi có vấn đề bất hợp lý nào được phát hiện, KTV sẽ phỏng vấn KH nguyên nhân và ghi vào link Tổng hợp
Các thành viên kiểm toán khi trao đổi và phỏng vấn với khách hàng nhất là các trợ lý kiểm toán đều được các anh chị dạy thêm kiến thức về khoản mục PTKH Trưởng nhóm luôn khuyến khích tất cả thành viên phải có tư duy phản biện và luôn để bản thân trong tư thế chủ động, tránh trường hợp khách hàng nói gì mình cũng tin Bởi, muốn tin được những gì mà KH nói thì cần có bằng chứng, KTV luôn phải mang trong mình thái độ hoài nghi nghề nghiệp, mọi xét đoán phải dựa trên yếu tố khách quan
UHY luôn sắp xếp GTLV một cách logic và có quy củ Cụ thể, những TXN nhận được hoặc bằng chứng kiểm toán thu thập được sẽ thực hiện đánh tham chiếu Trưởng nhóm luôn nhắc nhở mọi người, khi chụp được các chứng từ kiểm toán cần đăng lên link lưu trữ tài liệu onedrive của cuộc kiểm toán đấy để tránh trường hợp bị quên Do vậy việc tìm các chứng từ để tham chiếu các phần hành rất dễ dàng và nhanh chóng
Khi trình bày giấy tờ làm việc, để những người làm năm sau có thể tham khảo và coi như đó là mẫu thì người làm năm nay đều trình bày rất cẩn thận, rõ ràng và dễ hiểu Điều này là rất hữu ích và tiết kiệm thời gian cho những KTV năm sau
Sau khi thực hiện kiểm toán tại các đơn vị nhưng tất cả các thành viên vẫn cần hoàn thiện tiếp, những chứng từ cần bổ sung sẽ liên hệ, trao đổi để KH tiếp tục cung cấp để có kết quả kiểm toán hiệu quả và tốt nhất
2.4.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi trình bày xong các các giấy tờ làm việc, thành viên trong nhóm nhóm sẽ gửi wps cho trưởng nhóm rà soát lại để làm căn cứ cuối cùng đưa ra ý kiến kiểm toán cho phần hành
Khâu soát xét chất lượng rất chặt chẽ trước khi phát hành BCKT, luôn duy trì qua 4 cấp bậc: trưởng nhóm kiểm toán => chủ nhiệm kiểm toán => thành viên Ban Giám đốc => Bộ phận soát xét riêng của công ty (Đối với DN có quy mô lớn)
Những Khách hàng có quy mô nhỏ, mức độ rủi ro thấp thì chỉ cần soát xét đến cấp bậc của thành viên Ban giám đốc
Toàn bộ những bằng chứng kiểm toán ngoài lưu trữ trên link onedrive của UHY và in ra file cứng thì UHY sẽ sắp xếp một cách logic, có trật tự Ví dụ, hồ sơ kiểm toán của các DN có cùng lĩnh vực kinh doanh sẽ được lưu trữ cùng một nơi
Hồ sơ kiểm toán sẽ được lưu trữ thành file cứng và file mềm ở link onedrive một cách khoa học để dễ dàng tìm kiếm trong những năm kiểm toán tới
2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.4.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, do bị hạn chế về về mặt thời gian trong mùa bận cũng như hạn chế về mặt nhân sự mà UHY sẽ khó có thể sắp xếp toàn bộ nhóm kiểm toán năm trước để thực hiện cho năm nay Bởi, do vướng lịch kiểm toán tại đơn vị khác mà một số thành viên trong nhóm được thay mới Do vậy, khi kiểm toán tại đơn vị KH, KTV mới sẽ không hiểu rõ như KTV cũ, nhiều vấn đề sẽ mất thời gian hơn khi người mới cần trao đổi và hỏi thông tin từ người cũ trước khi hỏi lại khách hàng
CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY trong năm
Với chiến lược dài hạn, UHY luôn cố gắng không ngừng về việc phát triển đa dạng mọi lĩnh vực về kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, định giá,… UHY xem xét mở rộng quy mô hoạt động và các văn phòng chi nhánh ở các địa điểm mới Mục tiêu của UHY là luôn nằm trong top đầu các công ty Kiểm toán chất lượng nhất ở Việt Nam, trở thành một trong những đơn vị đoàn kết, vững mạnh và dẫn đầu xu thế
Hiện nay, khách hàng của UHY đa dạng các lĩnh vực như: các công ty hoạt động trong lĩnh vực vận tải, khai thác biển; các công ty niêm yết và đại chúng; lĩnh vực hàng không; lĩnh vực khách sạn du lịch, nhà hàng; lĩnh vực thương mại …tuy nhiên UHY vẫn mong muốn hợp tác đa chiều với nhiều DN lớn và với nhiều loại hình kinh doanh hơn nữa Cụ thể như việc UHY đẩy mạnh tiếp cận các DN có vốn đầu tư nước ngoài Bên cạnh đó, UHY không ngừng tăng cường mối quan hệ với KH, xây dựng lòng tin vững chắc giúp KH đạt được mục tiêu kinh doanh
UHY luôn chú trọng đầu tư vào công tác nghiên cứu và phát triển nhằm ứng dụng công nghệ mới vào hoạt động kiểm toán Tăng sức cạnh tranh và thích ứng với những thay đổi mới trong tương lai Đối với UHY, tài sản lớn nhất chính là đội ngũ nhân lực, đã và đang được rèn luyện để mang lại giá trị lớn hơn cho công ty cũng như đưa công ty lên tầm cao mới Công ty luôn có những tài trợ cho nhân viên tham gia học tập, nghiên cứu các chương trình CPA Việt Nam, ACCA, CPA Úc, các chương trình khác nâng cao chất lượng dịch vụ Bởi, UHY tin rằng sự hạnh phúc và thành công của nhân viên chính là yếu tố quan trọng để duy trì sự bền vững và phát triển của công ty
Quyết định số 345/QĐ-BTC áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại Việt Nam do Bộ Tài chính soạn thảo đã được Thủ tướng Chính phủ phê
Nhà nước quy mô lớn có các khoản vay được tài trợ bởi các định chế tài chính quốc tế; Công ty niêm yết; Công ty đại chúng quy mô lớn là công ty mẹ chưa niêm yết; Các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài là những đối tượng sẽ phải áp dụng bắt buộc chuẩn mực sau năm 2025 UHY đã có kế hoạch đào tạo, nâng cao trình độ đội ngũ kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán từ bây giờ để áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế sớm để thu hút các khách hàng có vốn đầu tư nước ngoài và nâng cao vị thế của Công ty trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán
Những năm tiếp theo sẽ là một hành trình mới đầy cơ hội và thách thức nhưng để nâng cao chất lượng dịch vụ và đóng góp sự thành công cho khách hàng, UHY cam kết nỗ lực không ngừng và cam kết đáp ứng tốt nhất mọi kỳ vọng của cộng đồng xã hội.
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Khi hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH nói riêng và hoàn thiện kiểm toán BCTC nói chung, UHY đặt ra các nguyên tắc như sau:
Thứ nhất, phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế của Nhà nước, chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán và các Chuẩn mực kiểm toán đã ban hành
Thứ hai, việc hoàn thiện theo phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro tại UHY cần xét theo thực trạng kiểm toán của UHY, mang tính ứng dụng vào thực tiễn
Thứ ba, mỗi quy trình kiểm toán cần được lập kế hoạch, giám sát và quản lý một cách đầy đủ nhằm đảm bảo tuân thủ chính sách của Công ty và các chuẩn mực kiểm toán hiện hành
3.2.2 Yêu cầu và sự cần thiết phải hoàn thiện
Hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng là cần thiết vì nó không chỉ mang lại lợi ích quan trọng cho doanh nghiệp mà còn mang lại lợi ích cho cả đối tác khách hàng Không chỉ vậy, khoản mục phải thu khách hàng còn có mỗi quan hệ mật thiết với khoản mục Doanh thu Nếu như có vấn đề ở khoản mục này có nghĩa việc ghi nhận doanh thu chưa đủ điều kiện hoặc ngược lại
Quá trình hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng phải đảm bảo các yêu cầu như sau:
Một là, cần phải dễ hiểu, dễ áp dụng và phải phì hợp với điều kiện thực tế của
Hai là, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán nhưng không giảm đi hiệu quả và kết quả của công việc
Ba là, phải mang tính ứng dụng và thực tiễn cao.
Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại UHY
3.3.1 Giai đoạn kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, để khắc phục hạn chế về mặt nhân sự cũng như tránh tình trạng bị dồn lịch dẫn đến thay đổi nhóm kiểm toán cũ Công ty cần ưu tiên hơn nhóm kiểm toán cũ đảm nhận cuộc kiểm toán của khách hàng cũ do các thành viên của nhóm cũ sẽ am hiểu về khách hàng hơn nên có những vấn đề KH không cần phải giải thích lại như: văn hóa của DN, quy chế tài chính, các mảng kinh doanh vv
Thứ hai, mặc dù những công ty là các khách hàng đã được kiểm toán từ những năm trước nhưng ngoài việc sử dụng các thông tin đã lưu sẵn trong hồ sơ, KTV nên thực hiện phỏng vấn thêm với khách hàng liệu năm nay quy chế, quy định về bán hàng có thay đổi gì không Sau đó, KTV sẽ cập nhật WPS A410 - chu trình bán hàng – phải thu – thu tiền (Mẫu xem tại phụ lục 06) Bên cạnh đó, KTV cũng cần chủ động tìm hiểu và thu thập những thông tin liên quan đến khách hàng thông qua nhiều phương thức như: báo chí, các trang web chính thống, báo ngành, … từ đó có cái nhìn đa chiều hơn về tình hình các khoản phải thu Hơn nữa, KTV cũng nên thu thập thêm các thông tin của các DN khác trong ngành để KTV có thể đánh giá được tình hình tài chính của KH, đồng thời biết được vị trí trong ngành của KH được kiểm toán
Thứ ba, để giảm thiểu những sai phạm và rủi ro kiểm toán, KTV có dựa vào kinh nghiệm cũng như căn cứ để đánh giá độ lớn phức tạp và rủi ro của khoản mục mà nên xác định mức trọng yếu riêng cho các khoản mục Như vậy, như trường hợp kiểm toán khoản mục PTKH đối với công ty K, KTV nên lập mức trọng yếu riêng chứ không nên dùng chung với mức trọng yếu thực hiện của BCTC
Thứ tư, mỗi DN đều sẽ mang một loại hình kinh doanh, mức độ rủi ro riêng
Vì vậy, chương trình kiểm toán về khoản mục PTKH nên được xây dựng riêng cho từng nhóm khách hàng để tiết kiệm thời gian và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán
Ví dụ, đối với DN có mức rủi ro cao hơn, trong GTLV về thủ tục tổng hợp các khoản phải thu có thể bổ sung 2 cột với nội dung: cột tỷ trọng của đối tượng/số dư KPT và cột Rà soát nội dung (phải thu của ai? Thu về nội dung gì? Bao giờ đến hạn thu?) để làm rõ về các đối tượng
Thứ năm, để tránh tình trạng thiếu nhân lực vào mùa cao điểm, Ban giám đốc nên tăng cường tuyển dụng và đào tạo các KTV, trợ lý KTV Ban giám đốc có thể tuyển dụng sớm hơn trước khi mùa bận đến Vào giai đoạn tháng 10 và tháng 11, Công ty có thể tuyển thêm nhiều Thực tập sinh hơn để vừa tạo cơ hội cho người mới ra trường có cơ hội thực hành và học hỏi, vừa có thể phụ giúp các anh chị trong mùa kiểm toán Khâu tuyển dụng đầu vào cần phải chọn lọc kỹ càng vì nó là một phần quan trọng để đảm bảo chất lượng nhân sự của công ty
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, Khi vào cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán cần lên kế hoạch và nên liên hệ sớm với khách hàng để gửi danh mục tài liệu cần cung cấp trước 05-
07 ngày để khách hàng có thêm thời gian chuẩn bị Tránh ảnh hưởng đến chất lượng và thời gian kiểm toán của nhóm
Thứ hai, khi lên kế hoạch kiểm toán, KTV cần đầu tư nhiều thời gian hơn để đánh giá về chất lượng của KSNB, điều này làm tăng độ tin cậy cho những bằng chứng của thử nghiệm cơ bản cũng như tiết kiệm thời gian và công việc cho những
Thứ ba, Khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV nên kết hợp đa dạng nhiều phương pháp như phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích tỉ số vòng quay các KPT năm nay với năm trước xem tình hình quản lý công nợ tốt hơn hay không, thời hạn thu tiền bình quân của đơn vị như thế nào Theo như thực tế trong quá trình kiểm toán, một số cuộc kiểm toán đã bỏ qua việc phân tích tỉ số này Bên cạnh đó, KTV cũng cần đánh giá tình hình của thị trường để đánh giá khoản phải thu, tìm hiểu các biện pháp xử lý công nợ của KH để đưa ra những tư vấn và giải pháp giúp công tác quản lý nợ của KH tốt hơn
Thứ tư, khoản mục phải thu khách hàng là khoản mục quan trọng và có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, vì vậy việc chọn mẫu để thực hiện thủ tục gửi TXN nên để trưởng nhóm kiểm tra lại trước khi trợ lý kiểm toán thực hiện làm thư xác nhận Với kinh nghiệm và xét đoán của trưởng nhóm thì mẫu được chọn sẽ mang đại diện cho tổng thể
Nếu giao nhiệm vụ để trợ lý kiểm toán (trường hợp là thực tập sinh) chọn mẫu để làm TXN, trưởng nhóm nên xem lại một lần nữa trước khi thực hiện làm TXN nhằm tránh trường hợp mẫu chưa đại diện được cho tổng thể
Thứ năm, khi thời gian thực hiện kiểm toán không đủ để nhóm kiểm toán sự dụng đầy đủ các thủ tục với nguyên nhân là khách hàng cung cấp tài liệu thiếu Trưởng nhóm hoặc BGĐ UHY có thể liên hệ với BGĐ khách hàng để hai bên cùng làm việc và đưa ra thoả thuận nếu được kéo dài thời gian thực hiện thêm Điều này sẽ giúp các KTV có thêm thời gian để thực hiện và hoàn thiện đầy đủ, mang lại kết quả tốt nhất cho cuộc kiểm toán
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Thứ nhất, để hồ sơ được hoàn thiện đầy đủ và chính xác nhất, trưởng nhóm luôn kiểm tra wps của thành viên xuyên suốt quá trình thực hiện Trưởng nhóm nên dành thời gian và có thể bảo thành viên trong nhóm gửi wps để kiểm tra lại xem các trình bày giấy tờ đã hợp lý, logic chưa Khi có thư xác nhận, trưởng nhóm cần đôn đốc mọi người đánh tham chiếu ngay và lưu trữ tài liệu đầy đủ Ví dụ đánh tham chiếu 131.x cho các thư xác nhận của công ty H và đối với khoản mục phải thu khách hàng Trường hợp người phụ trách phần hành phải thu KH không có mặt tại công ty để kiểm tra đối chiếu TXN, người đó có thể nhờ đồng nghiệp ở văn phòng chụp TXN để đánh tham chiếu và lưu trữ TXN giúp mình, tránh trường hợp thất lạc thư xác nhận
Thứ hai, với lượng khách hàng dày đặc và đa dạng đồng nghĩa với khối lượng công việc của KTV ngày một nhiều hơn Năng lực của KTV càng cao thì xử lý công việc sẽ nhanh hơn Do vậy, Công ty nên tăng cường xây dựng các khoá học để đào tạo nhân viên Cụ thể, sau mùa kiểm toán, UHY có thể tạo điều kiện để KTV và trợ lý kiểm toán được đi học các buổi đào tạo, nâng cao về kiến thức Ngoài ra, Công ty nên tuyển dụng kỹ đầu vào về khâu nhân sự là những KTV có kinh nghiệm dày dặn, kiến thức chuyên môn cao để khi thực hiện kiểm toán các công việc kiểm tra được xử lý nhanh chóng hơn
Thứ ba, để tránh trường hợp Báo cáo kiểm toán bị sai lỗi chính tả hay lỗi định dạng, mỗi báo cáo đều được soát xét thật kỹ và nhiều lần Việc soát xét chính tả có thể nhờ các Thực tập sinh để rà soát, sau đó người làm Báo cáo kiểm tra lại và thực hiện gửi tuần tự như khâu soát xét đã quy định.
