2 Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC, bản thân em đã được trực tiếp tham gia và tiếp cận thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của các
Tính cấp thiết của đề tài
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, việc thực hiện kiểm toán ngày càng trở thành cần thiết đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời góp phần giúp cải thiện, nâng cao chất lượng quản lý của đa dạng các loại hình doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán không chỉ đảm bảo sự minh bạch và tin cậy của thông tin tài chính cho người sử dụng thông tin mà còn cung cấp cho các đơn vị được kiểm toán các chỉ dẫn chuyên nghiệp và giúp họ củng cố các thực hành trong lĩnh vực tài chính - kế toán, từ đó thúc đẩy sự hiệu quả trong hoạt động cho doanh nghiệp Cùng với sự biến đổi nhanh chóng của môi trường kinh doanh và sự tiến bộ của công nghệ, kiểm toán cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật, xây dựng và phát triển doanh nghiệp trong môi trường kinh doanh ngày càng cạnh tranh và phức tạp
Kiểm toán độc lập nói chung và kiểm toán báo cáo nói riêng đã và đang khẳng định được tầm quan trọng của mình, đặc biệt dịch vụ kiểm báo cáo tài chính luôn được các doanh nghiệp sử dụng để thỏa mãn nhu cầu sử dụng thông tin Việc kiểm toán báo cáo tài chính không chỉ giúp doanh nghiệp nắm bắt được những vấn đề tiềm ẩn, rủi và cơ hội để tối ưu hóa hoạt động kinh doanh Thông qua quá trình kiểm toán, doanh nghiệp có thể nhận ra những điểm mạnh và điểm yếu của mình, từ đó thực hiện các biện pháp cải tiến, tăng cường hiệu suất và cạnh tranh trên thị trường Và đối với khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính, là một khoản mục luôn được doanh nghiệp và các kiểm toán viên chú trọng đầu tiên bởi tính thanh khoản cao, phản ánh được khả năng thanh toán của doanh nghiệp Khoản mục tiền có tính ảnh hưởng mạnh mẽ tới nhiều khoản mục khác trong bảng cân đối kế toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ; cũng như tham gia vào hầu hết các hoạt động kinh doanh, sản xuất của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp được vận hành một cách trơn tru Tuy nhiên, khoản mục tiền trên báo cáo tài chính cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro phía sau, doanh nghiệp dễ xảy ra gian lận, sai sót đối với khoản mục này
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC, bản thân em đã được trực tiếp tham gia và tiếp cận thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của các khách hàng của công ty Nhận thức được sự cần thiết của hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính nên em đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình Thông qua đề tài này em muốn nghiên cứu, phân tích và so sánh kỹ lưỡng hơn giữa các phương pháp kiểm toán thực tế tại công ty với lý luận chung, từ đó có thể đưa ra các đề xuất, giải pháp giúp công ty hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán.
Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài khóa luận này được thực hiện với mục tiêu khái quát hóa lý luận về kiểm toán khoản mục tiền và tìm hiểu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung, và kiểm toán khoản mục tiền nói riêng của Công ty TNHH Kiểm toán KTC Từ đó, đưa ra các giải pháp hoàn thiện quy trình
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
- Từ thực tế trải nghiệm, đánh giá và chỉ ra được những ưu điểm và nhược điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục tiền do Công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện
- Đề xuất giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền do Công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện, dựa trên những nhược điểm đã chỉ ra.
Câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu này được thực hiện nhằm giải quyết các câu hỏi:
- Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện có đúng theo quy định không?
- Có còn tồn tại các hạn chế trong quy trình kiểm toán của công ty không?
- Các giải pháp đề khắc phục các hạn chế còn tồn tại là gì?
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận này sử dụng các phương pháp nghiên cứu một cách phù hợp và linh hoạt cho từng nội dung cụ thể:
- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Khóa luận khai thác các tài liệu như chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán doanh nghiệp, các thông tư liên quan và các tài liệu chuyên ngành như giáo trình của Học viện Ngân hàng và nghiên cứu giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC
- Phương pháp nghiên cứu thực tiễn: Trực tiếp tham gia, quan sát và tìm hiểu quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán KTC tại khách hàng cụ thể
- Phương pháp thu thập, phân tích, so sánh và tổng hợp số liệu: Các số liệu thu thập được từ tài liệu trên được tổng hợp lại, sau đó được xử lý phân tích và so sánh và đối chiếu nhằm chỉ ra sự tương quan giữa lý thuyết và quy trình thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC
Nguồn dữ liệu nghiên cứu:
- Dữ liệu thứ cấp: Các tài liệu, số liệu, thông tin,… thu thập được từ Công ty TNHH Kiểm toán KTC; Công ty khách hàng; các thông tư, quy định của Bộ Tài chính; giáo trình Học viện Ngân hàng; Internet;…
- Dữ liệu sơ cấp: Các tài liệu, số liệu, thông tin,… thu thập được thông qua điều tra, khảo sát, phỏng vấn, quan sát, phân tích,…
Kết cấu khóa luận
Ngoài Lời cảm ơn, lời cam đoan, Lời mở đầu, các danh mục và kết luận thì khóa luận được chia thành 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện
Chương 3: Đề xuất giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
Khái quát chung về khoản mục tiền
1.1.1 Khái niệm khoản mục tiền
Từ trước tới nay, tiền luôn được coi là vật ngang giá chung dùng để trao đổi và là phương tiện dùng để thanh toán trong các giao dịch phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ, hàng hóa của doanh nghiệp Sự phổ biến và tính linh hoạt của tiền đã giúp tạo ra một hệ thống kinh tế hiệu quả, giúp giao thương diễn ra một cách thuận lợi và hiệu quả hơn Tiền có 3 chức năng chính:
- Phương tiện thanh toán: tiền được sử dụng để thực hiện các thanh toán
- Đơn vị tính: tiền được sử dụng để đo lường giá trị trong một nền kinh tế
- Kho lưu trữ giá trị: tiền là nơi lưu trữ sức mua hàng có sẵn qua thời gian
Vốn bằng tiền của doanh nghiệp là tài sản tồn tại trực tiếp dưới hình thức tiền tệ Trên Bảng cân đối kế toán, tiền được trình bày ở phần Tài sản (A – Tài sản ngắn hạn, mục I Tiền và các khoản tương đương tiền) Tiền được thể hiện ở nhiều hình thức khác nhau vào những thời điểm khác nhau, hiện nay tiền tồn tại dưới 3 hình thức chính: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển
Tiền mặt hay tiền mặt trong quỹ là số tiền mặt thực tế được lưu trữ trong doanh nghiệp, với mục đích dùng để thanh toán cho hàng hóa hoặc chi trả lương cho nhân viên Tiền mặt có thể tồn tại dưới nhiều hình thức như tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ Tiền mặt là loại tiền có tính thanh khoản cao nhất vì nó có thể được sử dụng để thanh toán ngay lập tức mà không cần phải chuyển đổi sang hình thức khác
Tiền gửi ngân hàng là số tiền được gửi tại ngân hàng với mục đích làm tiền gửi thanh toán hoặc tiền gửi có kỳ hạn Tiền gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam, tiền ngoại tệ và vàng tiền tệ Đối với các doanh nghiệp thường xuyên tham gia giao thương hàng hóa với nước ngoài hoặc xuất - nhập khẩu hàng hóa thì các giao dịch và số dư tài khoản của tiền mặt trong ngân hàng thường có giá trị lớn và chiếm một phần lớn trong tổng số tiền mặt
Tiền đang chuyển là số tiền được gửi trong ngân hàng hoặc Kho bạc Nhà nước hoặc là số tiền đang được gửi qua bưu điện cho ngân hàng, hoặc làm các thủ tục chuyển tiền cho các doanh nghiệp khác nhưng chưa nhận được Giấy báo Có của ngân hàng, kho bạc hoặc sao kê ngân hàng Tiền đang chuyển có thể là tiền Việt Nam hoặc ngoại tệ
Việc phân loại tiền như trên là cách thông thường thường gặp, và cũng là cách phân loại tiền trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp trình bày theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Mỗi hình thức tiền đều có đặc điểm riêng, tuy nhiên đặc điểm của hệ thống quản lý và kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền của từng doanh nghiệp lại có nhiều điểm khác nhau, điều này rất quan trọng đối với kiểm toán viên trong việc đưa ra kế hoạch kiểm toán sao cho thu thập được các bằng chứng kiểm toán cho những tài khoản này một cách hiệu quả và đầy đủ
1.1.2 Đặc điểm của khoản mục tiền Đặc điểm đầu tiên và đặc trưng nhất của tiền đó là tiền có tính thanh khoản cao nhất trong Bảng cân đối kế toán Tiền có vai trò quan trọng trong việc phản ánh khả năng thanh toán của doanh nghiệp thông qua việc phân tích các chỉ số thanh toán như: chỉ số thanh toán hiện hành, chỉ số thanh toán nhanh, chỉ số thanh toán chậm,…
Do đó, nhiều doanh nghiệp thường có chủ đích thay đổi số dư tài khoản này trên Báo cáo tài chính để được đánh giá có khả năng thanh toán tốt, gây ra hiểu lầm cho người sử dụng thông tin
Tiếp theo, tiền thường được sử dụng cho thanh toán mua hàng và cũng là kết quả của bất kỳ cuộc giao dịch nào đó Trong một năm tài chính, số lượng giao dịch liên quan đến tiền của các doanh nghiệp rất lớn và có quy mô đa dạng, do vậy, tiền là một loại tài sản lưu động của doanh nghiệp Nếu kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp không hiệu quả thì sẽ dẫn đến các rủi ro và gian lận đáng kể hoặc các sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính
Hơn nữa, bởi vì tiền là phương tiện trao đổi có tính thanh khoản cao nên nó liên quan chủ yếu đến các chu trình quan trọng như chu trình mua hàng, ghi nhận doanh thu và chi trả tiền lương Nên các sai sót trong khoản mục tiền sẽ ảnh hưởng
8 nghiêm trọng đến các chu trình trên và ngược lại, các sai sót trong các chu trình đó cũng ảnh hưởng lớn tới khoản mục tiền trên Báo cáo tài chính
Ngoài ra, so với các tài sản khác thì tiền là một khoản mục dễ bị lạm dụng và gian lận, do biển thủ tiền Điều này đặt ra một thách thức lớn trong việc quản lý và kiểm soát tài chính doanh nghiệp Sự dễ dàng di chuyển và sử dụng tiền mặt tạo điều kiện thuận lợi cho các hành động gian lận, như việc làm giả các giao dịch hoặc sử dụng tiền mặt cho mục đích cá nhân
Bên cạnh những sai sót tồn tại ở số dư tài khoản do nhầm lẫn và gian lận, cũng có những trường hợp mà số dư tiền trên Báo cáo tài chính được phản ánh đúng nhưng những giao dịch phát sinh liên quan đến tiền lại bị hạch toán sai, làm ảnh hưởng đến những khoản mục khác
Với những đặc điểm trên, có thể nhận thấy rằng khoản mục tiền là một khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính, và cũng dễ bị trình bày sai, tiềm ẩn nguy cơ sai sót lớn Việc quản lý và kiểm soát chặt chẽ về khoản mục tiền là một phần quan trọng của quản lý tài chính doanh nghiệp Những sai sót trong việc ghi nhận, xử lý và báo cáo về tiền mặt có thể gây ra những ảnh hưởng nghiêm trọng đến sự minh bạch và đáng tin cậy của thông tin tài chính Đó cũng là lý do kiểm toán viên cần chú trọng trong quá trình kiểm toán nói chung và quá trình kiểm toán khoản mục tiền trên Báo cáo tài chính nói riêng
1.1.3 Kế toán khoản mục tiền
- Chứng từ sử dụng trong kế toán tiền mặt: Phiếu thu; Phiếu chi; Bảng kê; Bảng kiểm kê quỹ; Sổ quỹ tiền mặt; Các sổ kế toán tổng hợp; Sổ kế toán chi tiết từng loại tệ, vàng cả về số lượng và giá trị;…
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo tài chính
Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền
Các sai phạm xảy ra trong quá trình hạch toán tiền thường dễ xảy ra và khó bị phát hiện nếu kiểm soát nội bộ của đơn vị không hiệu quả Điều này sẽ ảnh hưởng đến việc xác định mục tiêu kiểm khoản mục tiền một cách trực tiếp Cùng với mục tiêu chung của kiểm toán báo cáo tài chính là đưa ra ý kiến về mức độ trung thực, hợp lý của thông tin tài chính, mục tiêu của kiểm toán khoản mục tiền là đưa ra nhận xét về mức độ tin cậy của khoản mục này, đáp ứng được các cơ sở dẫn liệu sau:
- Tính phát sinh: Các sự kiện, giao dịch thu - chi tiền được hạch toán trên sổ kế toán đã thực sự phát sinh
- Tính hiện hữu: Số dư tài khoản tiền trên sổ sách thực sự tồn tại
- Tính đầy đủ: Các nghiệp vụ liên quan đến thu – chi tiền cần được ghi chép đầy đủ trên sổ sách
- Tính chính xác: Mọi nghiệp vụ thu – chi tiền cần được hạch toán, phản ánh chính xác giá trị thực
- Tính đánh giá: Tiền được ghi nhận theo đúng giá trị
- Quyền và nghĩa vụ: Đơn vị có quyền hợp pháp đối với số dư tiền cuối kỳ
- Trình bày và thuyết minh: Những thuyết minh liên quan đến tiền cần được trình bày đầy đủ và tuân thủ các chuẩn mực kế toán
Căn cứ kiểm toán khoản mục tiền
Kiểm toán khoản mục tiền sẽ dựa trên các căn cứ, tài liệu sử dụng sau:
- Các chứng từ tiền mặt: Sổ quỹ, Phiếu thu, Phiếu chi, Biên bản kiểm kê quỹ,…
- Các chứng từ tiền gửi ngân hàng: Sổ phụ ngân hàng, Giấy báo Có, Giấy báo Nợ, Sao kê số dư tài khoản ngân hàng, Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Séc,…
- Sổ sách kế toán: Sổ kế toán chi tiết và tổng hợp TK 111, 112, 113,…
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán Để có một cuộc kiểm toán thành công và hiệu quả thì bước đầu là lên kế hoạch cho cuộc kiểm toán đóng vai trò rất quan trọng, giúp kiểm toán viên bao quát hết được các khía cạnh trọng yếu cũng như phát hiện các rủi ro tiềm ẩn Và đảm bảo cuộc kiểm toán xác định đúng trọng tâm, đi đúng hướng và hoàn thành đúng thời gian Một số công việc quan trọng trong bước lập kế hoạch kiểm toán sẽ bao gồm:
Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng Đối với các khách hàng mới, đơn vị kiểm toán thực hiện: o Thu thập các thông tin cơ bản của khách hàng; o Xem xét về nguồn lực, thời gian, năng lực có đủ cho cuộc kiểm toán không; o Xem xét tính độc lập của đơn vị và sự xung đột về lợi ích; o Xem xét tính chính trực của khách hàng và các vấn đề trọng yếu khác; o Xem xét các vấn đề liên quan đến KTV tiền nhiệm và số liệu so sánh đầu kỳ; o Tiền đề của cuộc kiểm toán và giới hạn phạm vi kiểm toán Đối với khách hàng cũ, đơn vị kiểm toán sẽ tiến hành một số bước sau để quyết định xem có duy trì quan hệ khách hàng không: o Tập hợp lại thông tin cơ bản cũ của khách hàng và thu thập các thay đổi so với năm trước của khách hàng; o Xem xét lại năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện HĐKT, tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác;
Sau đó, dựa trên các dữ liệu thu thập được, thành viên BGĐ của đơn vị kiểm toán đưa ra đánh giá về mức độ rủi ro hợp đồng và kết luận về việc có chấp nhận hay duy trì quan hệ khách hàng không
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đưa ra quyết định sẽ thực hiện cuộc kiểm toán đối với khách hàng, đơn vị kiểm toán và khách hàng phải cùng giao kết hợp đồng kiểm toán trước khi thực hiện dịch vụ Hợp đồng kiểm toán sẽ do Giám đốc/Tổng Giám đốc hoặc người đại diện theo pháp luật của 2 bên ký Dựa vào kế hoạch kiểm toán cũng như nguồn lực, đơn vị kiểm toán lựa chọn và sắp xếp nhóm kiểm toán phù hợp
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu, đơn vị kiểm toán thu thập thông tin về khách hàng và môi trường làm việc để có những hiểu biết nhất định về các sự kiện, giao dịch và các thông tin có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC và xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu Nội dung chính mà KTV cần tìm hiểu: o Các đặc trưng và xu thế phát triển của ngành nghề mà đơn vị được kiểm toán đang hoạt động; o Các vấn đề pháp lý; o Các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp; o Loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu quản lý; o Các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng; o Rủi ro kinh doanh; o Kết quả hoạt động
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
KTV khi thực hiện tìm hiểu chính sách kế toán, cần tập trung vào: Các số dư
TK có ảnh hưởng lan tỏa đối với BCTC; Các TK có khối lượng giao dịch lớn trong năm; Các giao dịch được xử lý tự động ở mức độ cao mà có rất ít hoặc không có sự can thiệp thủ công Một số chu trình kinh doanh quan trọng mà KTV cần lưu ý: Chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền; Chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền; Chu trình HTK, giá thành, giá gốc; Chu trình tiền lương và phải trả người lao động; Chu trình
TSCĐ và XDCB Tùy theo đặc điểm của khách hàng và cuộc kiểm toán cụ thể, KTV cần căn cứ vào KSNB thực tế để tìm hiểu một số hoặc tất cả các chu trình trên
Phân tích sơ bộ BCTC
Hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán để đánh giá và xác định được các giao dịch, sự kiện bất thường, nhận biết dấu hiệu của các sai sót trọng yếu do gian lận Phân tích sơ bộ BCTC là tập trung phân tích: Biến động của BCĐKT và BCKQHĐKD; Hệ số (hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động, hệ số nợ, khả năng sinh lời); Các số dư lớn, nhỏ bất thường
Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 315: “Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu, thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ, từ đó cung cấp cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá.”
Thông qua việc tìm hiểu KSNB ở cấp độ doanh nghiệp, KTV sẽ có cơ sở để đánh giá KSNB với các chu trình kinh doanh chính của doanh nghiệp được kiểm toán Để đánh giá chung kiểm soát nội bộ, KTV sử dụng xét đoán chuyên môn của mình bằng cách quan sát trực tiếp, phỏng vấn, hoặc kiểm tra tài liệu và tập trung đánh giá
6 yếu tố sau: Môi trường kiểm soát; Quy trình đánh giá rủi ro; Hệ thống thông tin; Các hoạt động kiểm soát; Giám sát kiểm soát
Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện được KTV xác định là các giá trị nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể được xác định tùy theo từng loại hình của doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính, xét đoán chuyên môn của KTV,… và dựa theo một số tiêu chí sau, mức trọng yếu sẽ bằng:
17 o (0,5% ~ 3%) x Doanh thu o (5% ~ 10%) x Lợi nhuận trước thuế o (0,5% ~ 2%) x Tổng tài sản o (0,5% - 3%) x Vốn chủ sở hữu
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể x (50% ~ 70%) Tỷ lệ phần trăm
(%) để xác định mức trọng yếu thực hiện sẽ tùy thuộc vào các trường hợp: o Rủi ro kiểm toán cao: 40% - 55% o Rủi ro kiểm toán trung bình: 55% - 75% o Rủi ro kiểm toán thấp: 75% - 90%
Tìm hiểu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền Để đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền của đơn vị được kiểm toán, KTV cần tập trung tìm hiểu KSNB và thực hiện thử nghiệm kiểm soát Tìm hiểu KSNB hay tìm hiểu nội bộ các nghiệp vụ ảnh hưởng đến việc các khoản thu – chi tiền được hạch toán và đánh giá kiểm soát đối với số dư khoản mục tiền Đánh giá sự hiện hữu (thiết kế) của các chính sách kiểm soát, quy định về kiểm soát nội bộ khoản mục tiền để đạt được sự hiểu biết về các chính sách kiểm soát, quy định đối với khoản mục tiền của đơn vị được kiểm toán KTV thực hiện kiểm tra tính đầy đủ, tính chặt chẽ và tính phù hợp của các văn bản cần thiết, như: Chính sách, hướng dẫn về việc kiểm soát khoản mục tiền được ban hành; Quy định về hạn mức tồn quỹ; định mức chi tiêu; hạn mức thanh toán tiền mặt; Quy định về nhiệm vụ, quyền hạn của từng cá nhân, bộ phận và quyền phê duyệt chi tiền;… Đánh giá sự vận hành, áp dụng của việc kiểm soát khoản mục tiền tại đơn vị kiểm toán nhằm kiểm tra tính thường xuyên, liên tục trong việc thực hiện các kiểm soát đó để có được sự đánh giá này, KTV có thể sử dụng Bảng tường thuật; Lưu đồ và Bảng câu hỏi để mô tả lại KSNB đối với khoản mục tiền tại đơn vị, thông qua phỏng vấn thủ quỹ, kế toán phụ trách khoản mục tiền, người phê duyệt các khoản chi tiền hoặc trực tiếp quan sát quá trình làm việc của họ
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán KTC
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán KTC (KTC) được thành lập vào năm 2006, là một trong những doanh nghiệp hoạt động hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán, định giá, tư vấn tài chính, kế toán, tư vấn thuế KTC là một thành viên của Hiệp hội Russell Bedford International - một tập đoàn kiểm toán hàng đầu trên thế giới
Hiệp hội Russell Bedford International được thành lập tại London vào năm
1983 Từ những bước đầu Russell Bedford đã phát triển và trở thành một tổ chức xuất sắc như ngày hôm nay, được công nhận là Top 20 tổ chức kiểm toán hàng đầu trên thế giới theo đánh giá của International Bulletin World Surveys Russell Bedford có hơn 400 chủ phần hùn, hơn 5.000 nhân viên và gần 300 văn phòng tại hơn 90 quốc gia phát triển và đang phát triển thuộc châu Âu, châu Mỹ, Trung Đông, châu Phi và châu Á - Thái Bình Dương
Một số thông tin về Công ty TNHH Kiểm toán KTC:
Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán KTC
Loại hình doanh nghiệp : Công ty TNHH
Chủ tịch Hội đồng quản trị : Đỗ Thùy Linh
Giám đốc điều hành : Hoàng Thanh Tâm Địa chỉ : Tầng 2, Tòa nhà GP Invest, số 170 La Thành, Ô Chợ Dừa, Đống Đa, Hà Nội
(Nguồn: Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán KTC)
26 Được thành lập vào năm 2006, sau gần 20 năm phát triển, KTC đã xây dựng được danh tiếng của mình trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam KTC tập trung giúp các khách hàng của mình quản lý doanh nghiệp và công việc hiệu quả, cung cấp đa dạng các dịch vụ trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế
Châm ngôn hoạt động của KTC, đầu tiên, là hiểu và cung cấp cho khách hàng của mình các dịch vụ với chất lượng tốt nhất Thứ hai, là tôn trọng đạo đức nghề nghiệp, xây dựng một đội ngũ các kiểm toán viên cao cấp; thường xuyên ứng dụng công nghệ mới, các chuẩn mực nghề nghiệp quốc tế và liên tục áp dụng các phương pháp làm việc phù hợp sao cho đạt được sự hài lòng cao nhất của khách hàng Thứ ba, là tập trung đào tạo nhân viên, tạo ra các cơ hội phát triển và thăng tiến sự nghiệp, cùng với một môi trường làm việc năng động, sáng tạo cho nhân viên Cuối cùng, là thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ, trách nhiệm với xã hội, cộng đồng Và để đạt được các mục tiêu này, Ban Giám đốc và toàn thể nhân viên của công ty cần không ngừng cải thiện phương pháp làm việc và tạo điều kiện làm việc tốt nhất để có được chất lượng công việc hiệu quả tới cho khách hàng
2.1.2 Dịch vụ chính và đối tượng khách hàng của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán KTC hiện đang cung cấp đa dạng các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế cho khách hàng Cụ thể như sau:
Dịch vụ đảm bảo và kiểm toán o Kiểm toán báo cáo tài chính; o Kiểm toán theo IFRS, GAP quốc tế cũng như kiểm toán GAAP của các khu vực cụ thể; o Kiểm toán và đánh giá các báo cáo cho mục đích đặc biệt; o Đánh giá và biên soạn báo cáo tài chính; o Thực hiện các thủ tục thỏa thuận trước; o Kiểm toán nội bộ thuê ngoài; và o Kiểm soát nội bộ
Dịch vụ kế toán o Dịch vụ kế toán, chuẩn bị và biên soạn báo cáo tài chính;
27 o Báo cáo thuế theo quy định của pháp luật (bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và các loại thuế khác); o Thiết kế và thiết lập hệ thống kế toán: Thiết kế chính sách, quy trình kế toán; Tư vấn và đăng ký theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); Đào tạo kế toán và Tư vấn phần mềm kế toán; và o Kế toán quản trị: Lập kế hoạch và dự báo ngân sách; Dự đoán dòng tiền và Phân tích, chuẩn đoán, tối ưu quy trình kế toán
Dịch vụ thuế o Tư vấn tuân thủ thuế: Kiểm toán, đánh giá thuế; Lập báo cáo cuối kỳ hàng tháng, hàng năm về thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng; Hỗ trong trong việc yêu cầu hoàn thuế giá trị gia tăng; và o Tư vấn thuế: Tư vấn về các ưu đãi thuế và miễn thuế; Tư vấn về luật và quy định thuế của từng khu vực; Đăng ký mã số thuế và Hỗ trợ trao đổi với cơ quan thuế
Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp o Tư vấn cho các tổ chức phi chính phủ (NGO); o Lập kế hoạch kinh doanh; o Đánh giá tổng quan vận hành; và
Công ty TNHH Kiểm toán KTC hiện nay có lượng khách hàng chủ yếu là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI), các tổ chức - dự án phi chính phủ (NGO), các công ty cung cấp dịch vụ, các công ty sản xuất – gia công, … Có thể kể tên một số khách hàng lớn như: Một loạt các công ty thuộc sở hữu của Tập đoàn Vingroup như: Công ty Cổ phần Đầu tư Việt Nam, Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Đại An, Công ty Cổ phần VIN3S, VIN AI, Vinpearl, VinUniversity,…; Công ty
Cổ phần Twin-Peaks; Công ty TNHH Anker Innovations (Việt Nam); Công ty TNHH Canyon Châu Á; Hội Liên hiệp Phụ nữ các tỉnh Lào Cai, Yên Bái, Nghệ An, Huế; Hội chữ Thập đỏ tỉnh Bến Tre; Tổ chức Bread for the World, Tổ chức Football For All Vietnam – FIFA (Liên đoàn Bóng đá Quốc tế); Hiệp hội Thị trường Trái phiếu Việt Nam;…
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý và đội ngũ nhân sự
Công ty TNHH Kiểm toán KTC có 2 văn phòng tại Việt Nam:
Văn phòng Hà Nội: Tầng 2, Tòa nhà GP Invest, số 170 đường La Thành, phường Ô Chợ Dừa, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội
Văn phòng Hồ Chí Minh: Số 9, đường Trương Quyền, phường Võ Thị Sáu, quận 3, thành phố Hồ Chí Minh
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty được thể hiện dưới sơ đồ sau:
(Tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán KTC)
Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán KTC
- Hội đồng thành viên: là bộ phận chịu trách nhiệm cao nhất về việc điều hành công ty, đồng thời quản lý và tổ chức thực hiện trong công ty Hội đồng thanh viên bao gồm các thành viên góp vốn vào công ty và có quyền hạn quyết định các vấn đề quan trọng của công ty
- Ban Giám đốc: là tập hợp các cá nhân quản lý cao cấp trong công ty, đứng đầu và chịu trách nhiệm điều hành và quản lý các bộ phận chức năng trong công ty
29 như: Bộ phận Hành chính; phòng Dịch vụ Kiểm toán; phòng Dịch vụ Kế toán; phòng Dịch vụ Tư vấn
- Bộ phận hành chính: đảm nhận nhiệm vụ phát triển nguồn nhân lực công ty như tổ chức tuyển dụng, đào tạo nhân sự Ngoài ra, bộ phận hành chính cũng phụ trách công tác kế toán nội bộ của công ty và các công việc hành chính khác
- Phòng Dịch vụ Kiểm toán: chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng:
Kiểm toán BCTC, Kiểm toán dự án, Soát xét, Kiểm toán nội bộ,… Đây là bộ phận có số lượng nhân sự đông nhất công ty
- Phòng Dịch vụ Kế toán: chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán: Kế tóan thuế, Kế toán quản trị, Thiết kế hệ thống kế toán cho doanh nghiệp,…
- Phòng Dịch vụ Tư vấn: chuyên cung cấp các dịch vụ như là tư vấn thuế, tư vấn quản trị, định giá, thẩm định,… Đây là bộ phận có số lượng nhân sự ít nhất công ty do mới được thành lập và phát triển
2.1.4 Kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán KTC trong 3 năm gần đây
Theo số liệu tài chính cho các năm tài chính từ năm 2021 đến năm 2023, chúng ta có thể theo dõi doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán KTC qua bảng sau:
Tổng doanh thu (triệu đồng)
Doanh thu từ hoạt động Kiểm toán BCTC
Doanh thu từ các hoạt động khác
Tổng doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán KTC giai đoạn 2021-2023
Từ bảng thống kê doanh thu trên, ta có thể thấy được doanh thu của công ty đến chủ yếu từ hoạt động Kiểm toán BCTC cũng chính là dịch vụ chính được cung cấp tới khách hàng của KTC Tuy nhiên tỷ lệ doanh thu từ hoạt động Kiểm toán trên tổng doanh thu lại đang có xu hướng giảm do công ty đang cố gắng mở rộng và đa dạng hóa các dịch vụ khác như: dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn, dịch vụ thuế,… Từ đó thu hút thêm nhiều khách hàng và tạo sự thuận lợi cho họ thông qua việc đa dạng hóa danh sách dịch vụ để lựa chọn Nhìn chung, doanh thu của KTC từ năm 2021 đến năm 2023 có xu hướng tăng, tạo tín hiệu tích cực cho khả năng phát triển lớn mạnh của công ty, hứa hẹn tổng doanh thu năm 2024 đem lại sẽ tiếp tục cao hơn nữa
2.1.5 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu & Xem xét chấp nhận khách hàng
Đối với doanh nghiệp X – một khách hàng cũ của KTC, các thủ tục tiếp nhận khách hàng và tiếp tục cung cấp dịch vụ sẽ được KTC thực hiện Vì đây là khách hàng cũ của KTC nên các thông tin về khách hàng cũng như các chế độ, chính sách áp dụng tại đơn vị thì nhóm kiểm toán đã nắm được cơ bản Các thông tin được lấy từ hồ sơ kiểm toán năm ngoái và cập nhật thêm những thay đổi mới của năm nay Nhận thấy rằng các thay đổi không ảnh hưởng nghiêm trọng đến quyết định chấp nhận thực hiện kiểm toán nên năm nay KTV vẫn tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty X Việc thu thập thông tin doanh nghiệp, các hoạt động kinh doanh trong năm vừa rồi của khách hàng là cần thiết và KTC cũng cần xem lại các vấn đề cần xem xét trong năm kiểm toán sau đã được lập trong kiểm toán năm trước
Một số thông tin cơ bản của khách hàng X được trích xuất từ công việc ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Loại hình doanh nghiệp Công trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp và Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp điều chỉnh do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hưng Yên cấp
Hoạt động chính Sản xuất, gia công hàng may mặc
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
BCTC được lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến lập và trình bày BCTC
Hệ thống và hình thức sổ kế toán áp dụng
Công ty sử dụng phần mềm kế toán để ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Năm tài chính Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12
(Hồ sơ kiểm toán khách hàng X tại KTC)
Một số thông tin về khoản mục tiền và tương đương tiền của Công ty X:
Phân loại tiền Đơn vị tiền tệ (VND)
Công ty lưu trữ tiền mặt trong két sắt tại văn phòng kế toán, bao gồm tiền Việt Nam của Công ty và tiền Việt Nam của Công đoàn
Công ty có tiền gửi ngân hàng ở 2 ngân hàng: ACB và Techcombank
(Hồ sơ kiểm toán khách hàng X tại KTC)
Yêu cầu khách hàng chuẩn bị một số tài liệu sau để phục vụ cho cuộc kiểm toán tiền:
- Sổ cái và sổ kế toán chi tiết
- Biên bản kiểm kê tiền mặt
- Thư xác nhận của ngân hàng
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán được KTC ký kết với khách hàng và hai bên đã thỏa thuận, nhất trí với các điều khoản được nêu trong Hợp đồng kiểm toán Về phía KTC có Đại diện Thành viên BGĐ và về phía khách hàng có người chịu trách nhiệm trước pháp luật – Giám đốc điều hành, đại diện 2 bên đã ký và đóng dấu vào hợp đồng trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán Hợp đồng kiểm toán sẽ được lập thành 2 bản, mỗi bên sẽ giữa 1 bản Đối với cuộc kiểm toán cho khách hàng X, KTC thành lập nhóm kiểm toán bao gồm 1 Giám đốc Kiểm toán (Audit Director), 1 Trưởng nhóm Kiểm toán (Audit Senior), 2 Trợ lý Kiểm toán (Audit Staff), 1 Thực tập sinh (Audit Intern) phụ trách để phù hợp với quy mô và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán tại khách hàng.
Phân tích sơ bộ BCTC
Tại KTC, KTV thực hiện phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng chủ yếu bằng phương pháp so sánh ngang để phân tích số dư cuối kỳ năm trước và số dư cuối kỳ năm nay Từ đó thấy được sự biến động tổng quát của các khoản mục tiền cũng như các khoản mục khác trên BCTC và đưa đánh giá sơ bộ độ phù hợp của sự biến động này
Đánh giá chung KSNB
Do khách hàng X là khách hàng đã kiểm toán năm trước của KTC và KTV đánh giá rằng các thay đổi trong KSNB năm nay không ảnh hưởng trọng yếu tới các chu trình kinh doanh nên KTV sẽ sử dụng kết quả đánh giá KSNB theo như hồ sơ kiểm toán năm ngoái KSNB tại đơn vị X được đánh giá là hoạt động tương đối hiệu quả.
Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu
Dựa vào thông tin được cung cấp bởi khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán xác định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán, bao gồm: Mức trọng yếu tổng thể (“OM – Overall Materiality”); Mức trọng yếu thực hiện (“PM – Performance Materiality”), Sai số có thể chấp nhận được (“TE – Tolerable Error”)
Do người sử dụng thông tin BCTC của Khách hàng X là các cổ đông nên mức trọng yếu tổng thể được xác định dựa theo tổng doanh thu; và vì khách hàng X là công ty không được niêm yết trên sàn chứng khoán nên mức trọng yếu thực hiện bằng 75% mức trọng yếu tổng thể và sai số có thể chấp nhận được xác định bằng 4% mức trọng yếu thực hiện (sai số có thể chấp nhận được áp dụng cho toàn bộ các phần hành trên BCTC) Trưởng nhóm kiểm toán xác định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán sau đó chủ nhiệm kiểm toán xem và phê duyệt:
OM - Mức trọng yếu tổng thể = 2%*Tổng doanh thu 349.845.486 VND
PM - Mức trọng yếu thực hiện = 75%*OM 262.384.115 VND
TE – Sai số có thể chấp nhận được = 4%*PM 10.495.365 VND
Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục tiền
Sau khi đã đánh giá được cơ bản các thông tin cơ bản, KSNB, rủi ro và mức trọng yếu, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công nhiệm vụ cho từng thành viên, chủ yếu dựa theo chương trình kiểm toán KTC đã xây dựng Cụ thể, chương trình kiểm toán khoản mục tiền của khách hàng X tại KTC được thiết kế như sau:
40-110 Cash Audit procedures (tiếp theo)
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.2.2.1 Đánh giá KSNB a) Tìm hiểu KSNB khoản mục tiền Để đánh giá KSNB của khách hàng X, KTC sử dụng Bảng câu hỏi Sau khi đánh giá được KSNB tổng quát ở khách hàng, KTV tiến hành đánh giá chi tiết KSNB đối với khoản mục tiền thông qua các câu hỏi sau:
Công việc thủ quỹ và công việc kế toán có do cùng một người đảm nhận không? x
Công ty có quy định về định mức tiền mặt tồn quỹ không? x
Các khoản chi phí theo kế hoạch có được BGĐ phê duyệt trước không? x
Kế toán có kiểm kê tiền mặt hàng tháng không? x
Có văn bản nào đối chiếu giữa kế toán và thủ quỹ không? x
Quỹ tiền mặt có được kiểm kê hàng tháng/quý/năm không? x
Có quy định tiền mặt cuối ngày phải nộp vào ngân hàng không? x
Có sự đối chiếu với ngân hàng hành tháng không? x
Có tìm hiểu nguyên nhân và giải quyết chênh lệch giữa sổ kế toán và sổ phụ ngân hàng không? x
Tài khoản ngoại tệ có được theo riêng biệt không? x Các phiếu thu/chi tiền có được đánh số không? x
Tất cả các chứng từ gửi tiền có được BGĐ phê duyệt trước khi gửi đi không? Hoặc không có được kiểm tra chữ ký phê duyệt theo ngày/tuần/tháng không? x
Có sự quy định rõ ràng về trách nhiệm phê duyệt và ủy quyền đối với các khoản chi không? x
Các séc hoặc phiếu thanh toán có được đóng dấu
“Đã thanh toán” để tránh thanh toán trùng lặp không? x
Có dấu hiệu để nhận biết các séc và phiếu thanh toán đã bị hủy để tránh tái sử dụng không? x
Người được giao quản lý séc, phiếu chi tiền có thường xuyên tổng số tờ, số lượng phát hành, số lượng bị hủy, số lượng chưa sử dụng không? Các séc, phiếu thanh toán chưa sử dụng có được quản lý chặt chẽ không? x
Có bộ phận kiểm soát tiền đang gửi không? x
Ban quản lý có yêu cầu báo cáo dòng tiền định kỳ hàng tháng để theo dõi dòng tiền không? x
Ban quản lý cho kiểm toán các khoản tiền bất thường không? x
Nếu có, đơn vị có lập biên bản kiểm toán quỹ và lưu vào chứng từ kế toán không? x
Kết luận: KSNB đối với khoản mục tiền
Xuất sắc: Tốt: Trung bình: Dưới trung bình:
(Hồ sơ kiểm toán Khách hàng X tại KTC)
Bảng kết quả Đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền ở Công ty X
Sau khi đã phỏng vấn khách hàng và thu được kết quả cho các câu hỏi trong báng Đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền, nhóm kiểm toán đánh giá KSNB của Công ty X ở mức: Tốt ν
46 b) Đánh giá rủi ro kiểm toán
Vì khách hàng X là khách hàng của của KTC nên dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước và những thay đổi trong năm của khách hàng, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục tiền ở mức độ thấp Do khoản mục tiền có giá trị nhỏ hơn mức trọng yếu thực hiện – PM Kết hợp với kết quả đánh giá KSNB ở đơn vị ở mức tốt, có thể tin tưởng được nên rủi ro có sai sót trọng yếu của đơn vị được KTV xác định ở mức thấp
2.2.2.2 Kiểm tra chi tiết a) Lập bảng tổng hợp
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp bao gồm tất cả các tài khoản tiền của khách
X, được phân loại theo tiền mặt và tiền gửi ngân hàng và được chi tiết theo từng TK tiền Với tiền gửi ngân hàng, khách hàng có tiền Việt Nam và tiền ngoại tệ, được ghi riêng biệt ở các tài khoản khác nhau KTV sẽ lấy số dư TK tiền tại 31/12/2023 trên BCĐKT và đối chiếu với số dư trên Sổ cái Sổ chi tiết tiền mặt, Sổ chi tiết tiền Việt Nam gửi ngân hàng và tiền ngoại tệ gửi ngân hàng của khách hàng
- Đối với tiền mặt, khách hàng X có 2 TK: TK Tiền Việt Nam của Công ty và TK Tiền Việt Nam của Công đoàn
- Đối với tiền gửi ngân hàng, KH theo dõi tiền Việt Nam và tiền ngoại tệ ở các TK khác nhau: o Tiền Việt Nam gửi ngân hàng bao gồm tiền gửi tại các ngân hàng ACB, Techcombank và Tiền Việt Nam của Công đoàn gửi ngân hàng o Tiền ngoại tệ gửi tại 2 ngân hàng là ACB và Techcombank, bao gồm 2 loại ngoại tệ là USD và EUR
Sau khi kiểm tra số dư tại ngày 31/12/2023, KTV sẽ thực hiện phân tích và tính toán sự biến động giữa số dư tại ngày 31/12/2023 với số dư tại ngày 31/12/2022 Nếu sự biến động lớn (lớn hơn 10%*OM hoặc lớn hơn 100%) thì KTV phải thực hiện kiểm tra sổ chi tiết và đưa ra lời giải thích hợp lý
Do tại ngày 31/12/2023, kế toán tại đơn vị chưa kết chuyển TK Tiền Công đoàn sang Chi phí công đoàn mà TK tiền Công đoàn đó không phải tài sản của công ty nên KTC đề xuất điều chỉnh:
Dr 3382 – Kinh phí Công đoàn 58.595.213
Cr 1111.2 - Tiền Việt Nam của Công đoàn 33.503.618
Cr 1121C - Tiền Việt Nam Công đoàn 25.091.595
Dựa vào bảng tập hợp tất cả các tài khoản tiền mà khách hàng đang sử dụng cùng với số dư của các tài khoản đó tại ngày 31/12/2022 và ngày 31/12/2023, KTV tiến hành thủ tục phân tích thông qua phương pháp phân tích ngang, để thấy được sự biến động của từng tài khoản
Sau khi phân tích ngang số dư cuối kỳ với số dư đầu kỳ, KTV nhận thấy một số biến động lớn cần chú ý Các biến động này trong số dư khoản mục tiền của khách hàng X cuối năm 2023 được KTV giải thích chi tiết như sau:
N1: Số dư TK Công đoàn tại ngày 31/12/2023 tăng 100% so với số dư tại ngày 31/12/2022 là do kế toán đơn vị chưa thực hiện kết chuyển tại thời điểm 31/12/2023
N2: Số dư TK tiền Việt Nam và TK tiền USD tại ngân hàng ACB, Techcombank có sự biến động tăng và giảm tương đối mạnh là bởi trong năm công ty đã mở rộng sản xuất so với năm ngoái, điều này dẫn đến chi phí nhân công tăng nên có sự chuyển tiền nội bộ từ TK ngoại tệ sang TK VND để thuận tiện cho các giao dịch chuyển tiền cho nhân viên
N3: Số dư TK EUR tại ngân hàng ACB cuối năm giảm so với số dư cuối năm ngoái là do công ty thực hiện chuyển tiền nội bộ sang TK VND, phục vụ các giao dịch chi tiền hàng ngày
N4: Tóm lại, số dư khoản mục tiền của khách hàng X cuối năm nay giảm so với số dư cuối năm ngoái là do mở rộng sản xuất, thuê thêm nhiều lao động hơn nên chi phí tiền lương và các chi phí liên quan đã tăng lên, từ đó làm giảm tổng tiền
51 c) Kiểm tra số dư quỹ tiền mặt
Thủ tục kiểm kê tiền mặt
KTC xây dựng thủ tục kiểm kê tiền mặt đối với khách hàng X theo chu trình gồm các bước như sau:
Chứng kiến kiểm kê tiền mặt
(Hồ sơ kiểm toán khách hàng X tại KTC)
Biên bản kiểm kê quỹ của khách hàng X
Trưởng nhóm kiểm toán phân công 1 KTV trong nhóm thực hiện chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại đơn vị khách hàng Ngày 27/12/2023 tại đơn vị của khách hàng
X, KTV tiến hành chứng kiến khách hàng kiểm kê, tham gia buổi kiểm kê có kế toán và thủ quỹ của công ty X Số tiền kiểm kê được là 27.658.000 VND, thừa 4.036 VND
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán
Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền đã được các KTV của KTC thực hiện đầy đủ và trình bày trên GTLV Kết quả của giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục tiền như sau:
- KTC có đề xuất điều chỉnh số dư TK Tiền Công đoàn sang Chi phí Công đoàn
- Khoản chênh lệch 13.591,06 VND do đánh giá lại tỷ giá TK có gốc ngoại tệ, tuy nhiên sai lệch nằm nằm trong mức chấp nhận được (
