hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty tnhh kiểm toán ktc thực hiện

Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiệ

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

- -

LÊ NGỌC LAN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KTC THỰC HIỆN

Chuyên ngành : Kiểm toán

Mã số : 22

NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS VŨ THUỲ LINH

HÀ NỘI - 2024

Trang bìa

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

- -

LÊ NGỌC LAN CQ58/22.02

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KTC THỰC HIỆN

Chuyên ngành : Kiểm toán

Mã số : 22

NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS VŨ THUỲ LINH

HÀ NỘI - 2024

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực

tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Lê Ngọc Lan

MỤC LỤC

Trang

Trang bìa i

Lời cam đoan ii

Mục lục iii

Danh mục các chữ viết tắt vii

Danh mục các bảng viii

Danh mục các sơ đồ ix

MỞ ĐẦU 1

Chương 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 5

1.1 Khái quát về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong báo cáo tài chính 5

1.1.1 Khái niệm, phân loại chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 5

1.1.2 Đặc điểm của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 7

1.1.3 Hoạt động kiểm soát nội bộ đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 8

1.2 Khái quát về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính 11

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 11

1.2.2 Căn cứ kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 13

1.2.3 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 13

1.3 Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong

kiểm toán báo cáo tài chính 15

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 16

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 25

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 32

Kết luận chương 1 34

Chương 2 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KTC THỰC HIỆN 35

2.1 Khái quát chung về công ty tnhh kiểm toán ktc 35

2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của công ty TNHH Kiểm toán KTC 35

2.1.2 Đặc điểm tổ chức và tình hình hoạt động gần đây của công ty TNHH Kiểm toán KTC 36

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán KTC 39

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công toán kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán KTC 40

2.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán KTC 44

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện 46

2.2.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 47

2.2.2 Thực trạng giai đoạn thực hiện kiểm toán 56

2.2.3 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán 64

Kết luận chương 2 66

Chương 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN KTC THỰC HIỆN 67

3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện 67

3.1.1 Đánh giá về ưu điểm 67

3.1.2 Đánh giá về hạn chế 69

3.1.3 Nguyên nhân của hạn chế và bài học kinh nghiệm rút ra từ thực trạng 73

3.2 Định hướng phát triển và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện 76

3.2.1 Định hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán KTC trong những năm tới 76

3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện 78

3.3 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện 81

3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 81

3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 81

3.4 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện 83

3.4.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 83

3.4.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán 86

3.4.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 88

3.5 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do

công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện 88

3.5.1 Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng 88

3.5.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 90

3.5.3 Về phía các kiểm toán viên và công ty TNHH Kiểm toán KTC 90

3.5.4 Về phía khách hàng kiểm toán 92

Kết luận chương 3 93

KẾT LUẬN 94

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 96

PHỤ LỤC 97

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCĐKT : Bảng cân đối kế toán

BCKQHĐKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

BCTC : Báo cáo tài chính

BGĐ : Ban Giám đốc

BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp

BHXH : Bảo hiểm xã hội

BHYT : Bảo hiểm y tế

CCDC : Công cụ dụng cụ

CPBH : Chi phí bán hàng

CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp

HĐKD : Hoạt động kinh doanh

HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ

KPCĐ : Kinh phí công đoàn

KSNB : Kiểm soát nội bộ

KTC : Công ty TNHH Kiểm toán KTC

KTV : Kiểm toán viên

GTGT : Giá trị gia tăng

GTLV : Giấy tờ làm việc

OM : Mức trọng yếu tổng thể

TNHH : Trách nhiệm hữu hạn

ROMM : Rủi ro có sai sót trọng yếu

RRKS : Rủi ro kiểm soát

RRKT : Rủi ro kiểm toán

VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam

VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

DANH MỤC CÁC BẢNG

Trang Bảng

1.1 Mục tiêu và trình tự xây dựng, thực hiện đối với KSNB 9 Bảng

1.2

Các tiêu chí lựa chọn và tỷ lệ (%) quy định để xác định mức

Bảng

2.1

Tổng doanh thu và doanh thu theo từng dịch vụ của KTC

Bảng

2.2

Tổng doanh thu, tổng chi phí và lợi nhuận sau thuế của KTC

Bảng

2.3 GLTV số 30-711 Phân tích sơ bộ CPBH và CPQLDN 49 Bảng

2.4 GTLV số 20-600 Xác định mức trọng yếu 49 Bảng

2.5 Ma trận đánh giá rủi ro phát hiện dự kiến 51 Bảng

2.6 GTLV số 70-610 Chương trình kiểm toán chi phí bán hàng 52 Bảng

2.7 GTLV số 70-710 Chương trình kiểm toán CPQLDN 54 Bảng

2.8 Mẫu GTLV số 70-601 Phân tích cơ bản chi phí bán hàng 57 Bảng

2.9 GTLV số 70-631 Kiểm tra các giao dịch bất thường 60 Bảng

2.10 GTLV số 60-632 Kiểm tra các giao dịch bất thường 61 Bảng

Quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN của

MỞ ĐẦU

1. Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế thế giới hiện nay đang ở ngã rẽ đầy thách thức khi phải đối mặt với hậu quả của đại dịch COVID-19, căng thẳng địa chính trị Nga - Ukraine

và sự suy yếu của nền kinh tế Trung Quốc Nguy cơ suy thoái kinh tế trong năm

2024 được nhiều tổ chức quốc tế cảnh báo, đặt ra những áp lực to lớn cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Để tồn tại và phát triển bền vững trong môi trường cạnh tranh gay gắt này, các doanh nghiệp cần nâng cao hiệu quả hoạt động, thích ứng nhanh chóng với biến động và nắm bắt cơ hội mới Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ doanh nghiệp đạt được những mục tiêu này Kiểm toán độc lập cung cấp thông tin tài chính minh bạch, chính xác, giúp nhà đầu tư, đối tác và các bên liên quan đưa ra quyết định sáng suốt, góp phần nâng cao niềm tin vào thị trường Hoạt động kiểm toán còn hỗ trợ doanh nghiệp nâng cao hiệu quả quản trị thông qua việc phát hiện và đề xuất giải pháp cho những sai sót, khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ Ngày nay, kiểm toán độc lập trên thế giới nói chung và tại Việt Nam nói riêng ngày càng phát triển mạnh mẽ với sự đa dạng hóa các dịch vụ cung cấp Tuy vậy, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính vẫn là dịch vụ cung cấp chính của hầu hết các công ty kiểm toán độc lập

Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính đóng góp nguồn doanh thu chính cho các công ty kiểm toán, đáp ứng nhu cầu thiết yếu của nền kinh tế Trong bối cảnh hội nhập kinh tế Việt Nam, việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính càng trở nên cấp thiết Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, góp phần đảm bảo tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là hai khoản mục quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh, từ đó quyết

định lợi nhuận của doanh nghiệp Do vậy, việc kiểm toán hai khoản mục này đóng vai trò thiết yếu trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động, hỗ trợ các nhà đầu tư, chủ nợ và các bên liên quan đưa ra quyết định sáng suốt, đồng thời đảm bảo sự quản lý hiệu quả của Nhà nước đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Tuy nhiên, trong thực tế, quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại các công ty kiểm toán nói chung và công ty TNHH Kiểm toán KTC nói riêng thực hiện với sự cẩn trọng nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế cần được khắc phục và hoàn thiện để nâng cao chất lượng của dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

Nhận thức được tầm quan trọng và tính nhạy cảm của các khoản mục chi phí – nơi tiềm ẩn nhiều rủi ro gian lận và sai sót – cùng với những lý do nêu

trên, em quyết định lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí

bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính

do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện” làm đề tài luận văn tốt nghiệp của

mình

2. Mục đích nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu chung của đề tài là hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện

Để đạt được mục đích chung, đề tài thực hiện nghiên cứu các mục tiêu

cụ thể sau:

Thứ nhất là hệ thống hoá và làm rõ hơn quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện

Thứ hai là nghiên cứu và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do

công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện

Thứ ba là đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính

do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán chi phí bán hàng

và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện

Phạm vi nghiên cứu của đề tài bao gồm phạm vi không gian và phạm vi thời gian

Phạm vi không gian: Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán KTC Mọi số liệu, minh hoạ được lấy từ khách hàng do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện

Phạm vi thời gian: Số liệu sử dụng để thực hiện đề tài được thu thập trong năm 2023 bao gồm: Báo cáo tài chính năm 2023 và chứng từ, số liệu kế toán (từ ngày 01/01/2023 đến ngày kết thúc niên độ 31/12/2023) và thời gian tiến hành kiểm toán trong Quý 1 năm 2024

4. Phương pháp nghiên cứu đề tài

a) Phương pháp chung

Đề tài sử dụng phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử nhằm nghiên cứu, nhận xét, đánh giá sự vật, hiện tượng trong mối quan hệ biện chứng khách quan, từ đó có cơ sở hệ thống hóa những vấn đề về khoa học kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng

b) Phương pháp kỹ thuật cụ thể

Một là phương pháp thu thập thông tin Tiến hành thu thập tài liệu từ sơ cấp, tài liệu thứ cấp như các giáo trình của bộ môn Kiểm toán và Kế toán của

Học viện Tài chính, hồ sơ kiểm toán mẫu của KTC, các thông tư, nghị định…

do Chính phủ ban hành, hệ thống các chuẩn mực kế toán, hệ thống các chuẩn mực kiểm toán, hồ sơ chương trình kiểm toán mẫu, công bố của các hiệp hội nghề nghiệp, tạp chí chuyên ngành, sách báo, internet, các tài liệu liên quan đến khách hàng kiểm toán phục vụ cho kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN…

Hai là phương pháp xử lý thông tin Sử dụng phương pháp thống kê, xử

lý dữ liệu hình ảnh, ngôn từ thông qua các công cụ như excel, word, drive…

Ba là phương pháp tổng hợp, nghiên cứu, phân tích tài liệu Thông qua việc đọc và nghiên cứu từ các nguồn tài liệu như giáo trình, tạp chí, báo cáo…

từ đó chọn lọc ra những thông tin cần thiết và phù hợp để hoàn thiện nội dung bài luận

Bốn là phương pháp phỏng vấn Phỏng vấn khách hàng kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và các KTV phụ trách của KTC để tìm hiểu và phân tích, đánh giá được quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN từ đó hoàn thiện phần thực trạng của bài luận

5. Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục các chữ viết tắt, Danh

mục sơ đồ, bảng biểu, phụ lục, nội dung chính của luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty TNHH Kiểm toán KTC thực hiện

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC

HIỆN 1.1 Khái quát về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm, phân loại chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm, phân loại chi phí bán hàng

- Khái niệm: Theo Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp (2019) của

Học viện Tài chính, chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ

- Phân loại: Theo nội dung chi phí, chi phí bán hàng thường được chia thành 7 loại chi phí, bao gồm:

+ Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả

cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương (khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ)

+ Chi phí vật liệu, bao bì: Là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng

gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm, hàng hoá

+ Chi phí dụng cụ đồ dùng: Là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo

lường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm,

hàng hoá và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ

+ Chi phí bảo hành sản phẩm: Là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo

hành sản phẩm, hàng hoá trong thời gian bảo hành (riêng chi phí bảo hành công trình xây lắp được hạch toán vào TK chi phí sản xuất chung)

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí mua ngoài phục vụ cho

quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ như chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý…

+ Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí mua ngoài phục vụ cho quá

trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên như chi phí tiếp khác, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hoá…

1.1.1.2 Khái niệm, phân loại của chi phí quản lý doanh nghiệp

- Khái niệm: Theo Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp (2019) của

Học viện Tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn DN

- Phân loại: Theo nội dung chi phí, chi phí quản lý doanh nghiệp thường được chia thành 8 loại chi phí, bao gồm:

+ Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban

Giám đốc, nhân viên các phòng ban của DN và khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trên tiền lương nhân viên quản lý theo tỉ lệ quy định

+ Chi phí vật liệu quản lý: Trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu xuất

dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của

DN, cho việc sửa chữa TSCĐ… dùng chung của DN

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng

cho công tác quản lý chung của DN

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho

DN như văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn…

+ Thuế, phí và lệ phí: Các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài… và

các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà…

+ Chi phí dự phòng: Khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài phục

vụ chung toàn DN như: Tiền điện, nước, thuê sửa chữa TSCĐ…

+ Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi khác bằng tiền ngoài các khoản

đã kể trên, như chi hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo các bộ…

1.1.2 Đặc điểm của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính

Đầu tiên, giá trị nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN tuy không quá lớn nhưng cường độ phát sinh khá thường xuyên trong suốt niên độ kế toán nên CPBH và CPQLDN có khả năng xảy ra sai sót và gian lận cao hơn so với các khoản chi phí khác

Thứ hai, CPBH và CPQLDN là hai khoản chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong chi phí sản xuất kinh doanh của DN, có ảnh hưởng trong việc xác định các chỉ tiêu lợi nhuận, thuế TNDN trên BCKQHĐKD và cả các khoản mục có liên khác trên BCĐKT Một sự thay đổi lớn về CPBH hoặc CPQLDN sẽ làm thay đổi số dư của TK lợi nhuận chưa phân phối, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Do đó, nếu xảy ra sai phạm sẽ gây ảnh hướng có tính chất dây chuyền đến BCTC của đơn vị Bên cạnh đó, CPBH và CPQLDN phát sinh thường liên quan đến các khoản phải trả ngắn hạn hoặc các khoản chi tiền, đây

là những yếu tố có khả năng tồn tại gian lận cao

Thứ ba, nội dung CPBH và CPQLDN bao gồm nhiều yếu tố chi phí hợp thành, tuy nhiên, DN thường bố trí nhân viên kế toán có trình độ không cao hoặc kiêm nhiệm nhiều phần hành khác xử lý và ghi chép các nghiệp vụ này nên việc kiểm tra hai khoản chi phí này khá phức tạp và nên khả năng xảy ra sai sót khá cao

1.1.3 Hoạt động kiểm soát nội bộ đối với chi phí bán hàng và chi phí quản

lý doanh nghiệp

* Khái niệm kiểm soát nội bộ đối với CPBH và CPQLDN

Kiểm soát nội bộ đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chính sách kiểm soát, loại kiểm soát và thủ tục kiểm soát

do nhà quản lý doanh nghiệp thiết lập và triển khai nhằm đạt được các mục tiêu kiểm soát nội bộ đặt ra đối với hai khoản mục chi phí này

* Mục đích của KSNB đối với CPBH và CPQLDN

Kiểm soát nội bộ đối với CPBH và CPQLDN được thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm giải quyết các rủi ro kinh doanh đã được xác định, gây ra nguy cơ đơn vị không đạt được một trong các mục tiêu liên quan đến:

Một là độ tin cậy của quy trình lập và trình bày chỉ tiêu CPBH và CPQLDN trên BCKQHĐKD

Hai là hiệu quả trong việc sử dụng chi phí và nâng cao hiệu suất hoạt động

Ba là việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành như các quy định

về thuế, kế toán, lao động và các quy định liên quan khác

* Khái quát nội dung công việc kiểm soát nội bộ đối với CPBH và

CPQLDN

Về mặt thiết kế hệ thống KSNB đối với CPBH và CPQLDN

Đơn vị xây dựng, ban hành và thực hiện các quy định về quản lý nói chung và kiểm soát nội bộ nói riêng đối với các nghiệp vụ liên quan đến CPBH

và CPQLDN Những quy định bao gồm: quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của người hay bộ phận có liên quan đến xử lý các công việc và quy định về trình tự, thủ tục KSNB thông qua trình tự, thủ tục xử lý các công việc liên quan đến các nghiệp vụ về CPBH và CPQLDN

Các quy định cụ thể để quản lý và kiểm soát đối với chi phí bán hàng và

chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:

- Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn của người hay bộ phận

có liên quan đến xử lý công việc trong hoạt động bán hàng và quản lý (ví dụ như quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn của người hay bộ phận kiểm tra và phê duyệt CPBH và CPQLDN; các quy định cụ thể về ghi nhận và

xử lý các hoạt động bán hàng và quản lý đối với từng nhân viên bộ phận kế toán )

- Quy định về trình tự, thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua việc quy định trình tự, thủ tục thực hiện, xử lý các công việc trong hoạt động bán hàng và quản lý (như thủ tục kiểm tra, phê duyệt các khoản chi phí; các quy định về công tác phí, hoa hồng, tiếp thị; các định mức về chi phí bảo hành, điện…)

Về mặt vận hành KSNB đối với CPBH và CPQLDN

Đơn vị tổ chức triển khai và thực hiện các quy trình về quản lý và kiểm soát nói trên thông qua: việc tổ chức phân công, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực hiện các quy trình về KSNB; xử lý các hành vi vi phạm các chính sách và quy chế KSNB đã ban hành…

Các bước công việc trong hoạt động bán hàng và quản lý được tổ chức thực hiện hợp lý và được kiểm soát chặt chẽ sẽ góp phần quan trọng trong việc giảm thiểu chi phí, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần đảm bảo cho các thông tin tài chính có liên quan được tin cậy hơn

Bảng 1.1 Mục tiêu và trình tự xây dựng, thực hiện đối với KSNB

Mục tiêu KSNB Trình tự xây dựng, thực hiện đối với KSNB

Đảm bảo cho các nghiệp

Mục tiêu KSNB Trình tự xây dựng, thực hiện đối với KSNB

Đảm bảo cho việc hạch

toán đầy đủ các nghiệp

vụ ghi nhận CPBH và

CPQLDN

Quy định về việc đánh số thứ tự các chứng từ, nghiệp vụ về CPBH và CPQLDN Nghiệp vụ phát sinh phải được ghi sổ đầy đủ, không ghi thừa, không ghi thiếu và không ghi trùng

Đảm bảo cho việc hạch

toán đúng kỳ các CPBH

và CPQLDN

Các nghiệp vụ về CPBH và CPQLDN phải được hạch toán kịp thời và đúng kỳ chi phí thực tế phát sinh, không được hạch toán sớm hoặc muộn hơn

kế toán phải đảm bảo tính chính xác, việc chuyển

sổ phải đảm bảo số liệu giữa các sổ kế toán chi tiết

1.2 Khái quát về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

* Mục tiêu tổng thể của kiểm toán báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 200 - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán, mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên khi thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

là đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không

* Mục tiêu cụ thể của kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý

đầy đủ và phù hợp Đối với giá khâu vận hành, HTKSNB được đánh giá trên 2

khía cạnh (hiệu lực và hiệu lực liên tục)

Hai là xác nhận độ tin cậy của CPBH và CPQLDN Các nghiệp vụ về

CPBH và CPQLDN phải đảm bảo các CSDL: sự phát sinh; tính chính xác;

đánh giá; hạch toán đầy đủ; phân loại và hạch toán đúng đắn; hạch toán đúng kỳ; tổng hợp (cộng dồn) và trình bày (công bố)

(1) Sự phát sinh

Một nghiệp vụ kinh tế về CPBH và CPQLDN được ghi chép, thu nhận vào hệ thông sổ kế toán của đơn vị và được phản ánh vào BCTC thì phải thực

sự phát sinh và có liên quan đến thời kỳ báo cáo

(2) Tính chính xác

Các nghiệp vụ kinh tế về CPBH và CPQLDN phát sinh khi ghi nhận phải đúng giá trị của nó Các số liệu tính toán và phép tính toán phải đảm bảo chính xác về mặt toán học và không có sai sót

Phương pháp tính toán phải nhất quán trong một kỳ không được thay đổi

(5) Phân loại và hạch toán đúng đắn

Các khoản CPBH và CPQLDN phải được phân loại và ghi nhận một cách đúng đắn theo yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ kế toán

Các khoản mục này cũng phải được ghi nhận và phản ánh theo đúng các trình tự, sơ đồ tài khoản và phương pháp kế toán hiện hành hoặc được thừa nhận

(6) Hạch toán đúng kỳ

Mọi nghiệp vụ kinh tế CPBH và CPQLDN nói tiêng phải được ghi nhận theo nguyên tắc kế toán dồn tích, tức là được ghi nhận vào kỳ kế toán mà chúng phát sinh chứ không căn cứ vào sự phát sinh của dòng tiền

(7) Tổng hợp (cộng dồn)

Số liệu CPBH và CPQLDN trong kỳ trước khi lập BCKQHĐKD phải

được cộng dồn trên các tài khoản và sổ kế toán phải đảm bảo tính chính xác, việc chuyển sổ phải đảm bảo số liệu giữa các sổ kế toán chi tiết và các sổ kế toán tổng hợp luôn khớp đúng

Số liệu trên các sổ kế toán có liên quan phải đảm bảo thống nhất, phù hợp với nhau

(8) Trình bày (công bố)

Số liệu trình bày hay công bố trên BCTC phải trung thực đúng với số liệu thực tế của đơn vị Số liệu các khoản mục CPBH và CPQLDN trình bày trên BCKQHĐKD phải đúng yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

1.2.2 Căn cứ kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Dựa vào báo cáo, sổ sách được khách hàng cung cấp: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh các kỳ và các báo cáo khác có liên quan; sổ cái và sổ chi tiết TK CPBH, CPQLDN và các TK liên quan

- Các chứng từ làm căn cứ hạch toán các nghiệp vụ phát sinh về CPBH và CPQLDN như: đơn đặt hàng; hợp đồng kinh tế; hóa đơn hợp pháp; chứng từ thanh toán (phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi); chứng từ vận chuyển; giấy đề nghị thanh toán; phiếu nhập kho; phiếu xuất kho; bảng phân

bổ tiền lương; bảng phân bổ vật liệu; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ…

- Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan: tài liệu về định mức CPBH và CPQLDN; hợp đồng thương mại; phụ lục hợp đồng; biên bản thanh lý hợp đồng; kế hoạch bán hàng

- Các quy chế KSNB liên quan

1.2.3 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

CPBH và CPQLDN là hai trong các bộ phận cấu thành nên chi phí sản xuất kinh doanh Do đó, trong kiểm toán CPBH và CPQLDN, KTV cũng

thường gặp những sai sót chung như đối với kiểm toán các khoản mục chi phí bao gồm một số trường hợp sau:

* Thứ nhất, chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách kế toán cao hơn chi

phí thực tế, thể hiện cụ thể như sau:

- Kế toán hạch toán trùng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ít nhất một trong hai loại chi phí trên dẫn đến CPBH hoặc CPQLDN hoặc cả hai loại chi phí bị ghi nhận sai tăng

- Đơn vị tính toán sai tăng giá trị nghiệp vụ phát sinh liên quan đến đến ít nhất một trong hai loại chi phí này dẫn đến chi phí được ghi nhận sai tăng

- Đơn vị đã hạch toán vào CPBH và CPQLDN cả những chi phí thực tế chưa phát sinh trong kỳ hoặc ghi vào kỳ này những khoản trích trên thực tế chưa chi hết như trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí lãi vay… hoặc

DN đã hạch toán luôn toàn bộ giá trị của những khoản thực tế đã chi có giá lớn cần phân bổ vào nhiều kỳ thành CPBH và CPQLDN trong kỳ

- Kế toán hạch toán khống các khoản CPBH và CPQLDN mà thực tế không phát sinh

- Hạch toán vào nhầm vào CPBH và CPQLDN các khoản chi phí khác, không nằm trong quy định

- Đơn vị đã hạch toán vào chi phí sản xuất cả những khoản chi mà theo quy định là không được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh như: Các tiền phạt do vi phạm pháp luật; Các khoản chi đầu tư xây dựng cơ bản, chi mua sắm tài sản cố định; Các khoản chi phí kinh doanh vượt mức quy định…

- Đơn vị hạch toán những khoản CPBH và CPQLDN của kỳ sau vào kỳ báo cáo, đặc biệt lưu ý đến CSDL đúng kỳ khi kiểm toán chi phí Trên thực tế,

DN thường đẩy chi phí của kỳ trước hoặc kỳ sau vào kỳ báo cáo để đẩy CPBH

và CPQLDN tăng lên nhằm giảm lợi nhuận trong kỳ, giảm thuế TNDN phải nộp

* Thứ hai, chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách thấp hơn chi phí

thực tế, thể hiện cụ thể như sau:

- Một số khoản thực tế đã phát sinh trong kỳ do người được giao nhiệm

vụ chưa hoàn thành nghĩa vụ Ví dụ: Một cán bộ đã được tạm ứng tiền đi mua vật tư dùng cho bộ phận bán hàng Như vậy, CPBH kỳ này bị ghi thiếu

- Đơn vị gặp phải sai sót trong tính toán giá trị nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPBH và CPQLDN theo hướng sai

- Đơn vị hạch toán sót nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPBH và CPQLDN

- Đơn vị phân loại và hạch toán nhầm CPBH và CPQLDN vào khoản mục khác

- Một số khoản thực tế đã chi nhưng do chứng từ thất lạc mà kế toán không

có biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ thay thế nên các khoản chi này chưa được hạch toán vào trong kỳ

- Kế toán đơn vị hạch toán và theo dõi các khoản chi phí dở dang cao hơn

so với CPBH và CPQLDN thực tế của kỳ này mà được treo ở một tài khoản khác để chờ xử lý

- Đơn vị không phân bổ khoản chi phí trả trước phải được phân bổ vào CPBH và CPQLDN trong kỳ

1.3 Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính

Mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đều được tiến hành theo ba giai đoạn, cụ thể bao gồm:

(1) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

(2) Giai đoạn thực hiện kiểm toán

(3) Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm

toán cũng như để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu về khoản mục CPBH và CPQLDN trên BCKQHĐKD, quy trình kiểm toán khoản mục CPBH

và CPQLDN cũng được tiến hành theo trình tự chung của mọi cuộc kiểm toán BCTC

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán VSA số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, việc lập kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ giúp KTV tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán, xác định và giải quyết kịp thời các vấn đề có thể xảy ra, tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán thích hợp, hiệu quả, lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán và phân công công việc phù hợp cho từng thành viên

* Nội dung

Lập kế hoạch kiểm toán BCTC bao gồm việc xây dựng: (1) Chiến lược

kiểm toán tổng thể và (2) Kế hoạch kiểm toán

Đối với kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN, nội dung lập kế hoạch bao gồm các nội dung sau đây:

1.3.1.1 Tìm hiểu về đơn vị khách hàng và môi trường hoạt động

Để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và đạt được mục tiêu đề ra, KTV cần có những hiểu biết đầy đủ về đơn vị khách hàng Đặc biệt đối với CPBH

và CPQLDN, KTV cần tập trung thu thập những thông tin sau:

+ Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm cả khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng

+ Đặc điểm của đơn vị, bao gồm: lĩnh vực hoạt động; loại hình sở hữu và

bộ máy quản trị; các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia; cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh, quản lý và cơ cấu nguồn vốn của đơn vị… các thông tin ngày giúp KTV hiểu được nhóm giao dịch, số dư TK và thông tin thuyết

minh cần được trình bày trên BCTC của đơn vị

+ Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng và lý do thay đổi (nếu có) KTV phải đánh giá các chính sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng

có phù hợp với lĩnh vực hoạt động kinh doanh của đơn vị, có nhất quán với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC và các chính sách kế toán mà các đơn vị trong cùng lĩnh vực hoạt động đang áp dụng hay không

+ Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi ro kinh doanh có liên quan

mà có thể dẫn đến rủi ro các sai sót trọng yếu

+ Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị

Ngoài ra, KTV cần tìm hiểu thông tin pháp lý về đơn vị khách hàng thông qua việc thu thập các giấy tờ pháp lý như giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, điều lệ công ty, quy chế tài chính… Dựa vào đó, KTV có thể đánh giá mức độ rủi ro kinh doanh và rủi ro tiềm tàng ảnh hưởng đến BCTC nói chung

và khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng

1.3.1.2 Tìm hiểu ban đầu về KSNB đối với CPBH, CPQLDN và đánh giá rủi ro kiểm soát

Theo chuẩn mực kiểm toán VSA số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường

của đơn vị: “Mục tiêu của KTV và doanh nghiệp kiểm toán là xác định và đánh

giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu, trong đó có kiểm soát nội bộ, từ đó cung cấp

cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý dối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá.”

KTV phải tìm hiểu các thông tin về KSNB của đơn vị có liên quan đến cuộc kiểm toán, năm thành phần của HTKSNB bao gồm:

Một là môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát bao gồm: đặc thù về

quản lý; cơ cấu tổ chức, phân công quyền hạn và trách nhiệm; chính sách nhân

sự; cam kết về năng lực và các nhân tố bên ngoài Môi trường kiểm soát tạo

nên đặc điểm chung của một đơn vị về công tác kiểm soát Do vậy, để tìm hiểu

về môi trường kiểm soát của đơn vị, KTV cần xem xét việc thiết kế và duy trì văn hoá trung thực và hành vi đạo đức, phải đánh giá các điểm mạnh của môi trường kiểm soát có kết hợp lại tạo thành cơ sở vững chắc cho các thành phần khác của KSNB hay không, và các thành phần đó có bị suy yếu do các khiếm khuyết của môi trường kiểm soát soát không

Hai là quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị hình thành nên cơ sở để BGĐ xác định các rủi ro cần được quản lý Nếu đơn vị đã có quy trình đánh giá rủi ro, KTV phải tìm hiểu nội dung và kết quả của quy trình này, từ đó đưa ra đánh giá về sự phù hợp của quy trình đánh giá rủi ro với điều kiện của đơn vị KH Một quy trình đánh giá rủi ro phù hợp với hoàn cảnh, bản chất, quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị giúp KTV phát hiện các ROMM Nếu đơn vị chưa có quy trình đánh giá rủi ro hoặc quy trình này chưa được chuẩn hoá, KTV phải trao đổi với BGĐ liệu các rủi ro kinh doanh liên quan đến mục tiêu lập và trình bày BCTC đã được phát hiện hay chưa; và đánh giá liệu việc không có văn bản quy định quy trình đánh giá rủi

ro có phù hợp trong trường hợp cụ thể hoặc có cho thấy khiếm khuyết trong KSNB của đơn vị không

Ba là hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC, bao gồm các quy trình kinh doanh của liên quan và trao đổi thông tin Các thông tin

KTV cần phải tìm hiểu bao gồm: các nhóm giao dịch có tính chất quan trọng

đối với CPBH và CPQLDN; các thủ tục được thực hiện trong hệ thống thông tin để ghi nhận, chỉnh sửa các giao dịch ghi nhận vào sổ Cái TK CPBH và CPQLDN và trình bày các chỉ tiêu liên quan trên BCTC; các tài liệu kế toán liên quan, thông tin hỗ trợ và khoản mục cụ thể trên BCTC được dùng để ghi nhận và báo cáo các giao dịch phát sinh CPBH và CPQLDN; cách thức hệ

thống thông tin tiếp nhận các sự kiện và tình huống có tính chất quan trọng đối với CPBH và CPQLDN; quy trình lập và trình bày BCTC của đơn vị, bao gồm

cả các ước tính kế toán và thông tin thuyết minh quan trọng và các kiểm soát đối với những bút toán, kể cả bút toán ghi sổ không thông dụng để ghi nhận các giao dịch không thường xuyên hoặc các điều chỉnh liên quan đến CPBH và CPQLDN Bên cạnh đó, KTV phải tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thông tin

về vai trò, trách nhiệm và các vấn đề quan trọng khác liên quan đến BCTC, bao

gồm: trao đổi giữa BGĐ và ban quản trị và thông tin với bên ngoài

Bốn là các hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán KTV phải tìm hiểu những hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán mà theo xét đoán của KTV là cần thiết để có thể đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp

độ CSDL của các nghiệp vụ về CPBH, CPQLDN và thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo đối với rủi ro đã đánh giá Ngoài ra, KTV phải tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin

Năm là giám sát kiểm soát KTV phải tìm hiểu những phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng để giám sát KSNB về lập và trình bày chỉ tiêu CPBH

và CPQLDN trên BCKQHĐ, gồm các hoạt động kiểm soát có liên quan đến kiểm toán CPBH, CPQLDN và cách thức đơn vị khắc phục các khiếm khuyết trong các kiểm soát của đơn vị Nếu đơn vị có kiểm toán nội bộ, KTV phải tìm hiểu về trách nhiệm và vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức của đơn

vị, các hoạt động mà kiểm toán nội bộ đã và sẽ thực hiện sau Từ đó, KTV xác định xem kiểm toán nội bộ có liên quan đến cuộc kiểm toán không KTV phải tìm hiểu nguồn gốc của thông tin được sử dụng trong hoạt động giám sát của đơn vị và cơ sở để BGĐ đánh giá là thông tin đủ tin cậy cho mục đích giám sát

1.3.1.3 Phân tích sơ bộ ban đầu đối với khoản mục CPBH và CPQLDN

Thủ tục phân tích sơ bộ ban đầu trong giai đoạn lập kế hoạch được thực hiện là nhằm tìm hiểu về tình hình kinh doanh của đơn vị khách hàng, từ đó,

KTV có thể dự đoán các sai phạm có thể tồn tại trên BCTC, lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả và nâng cao chất lượng kiểm toán

Đối với khoản mục CPBH và CPQLDN, KTV có thể áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ như:

+ So sánh CPBH và CPQLDN với chỉ tiêu doanh thu, KQHĐKD của kỳ này với các kỳ trước để có thể nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động trong

kỳ của doanh nghiệp

+ So sánh CPBH và CPQLDN giữa các kỳ với nhau để phát hiện sự biến động bất thường của một kỳ nào đó để tập trung tìm hiểu trong quá trình thực hiện kiểm toán

+ So sánh tỷ lệ giữa CPBH và CPQLDN trên doanh thu thuần về bán hàng

và cung cấp dịch vụ của kì này và kỳ trước để biết được DN quản trị chi phí có tốt hay không

Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch rất có ý nghĩa đối với việc xác định các thủ tục kiểm toán chi tiết cần thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPBH và CPQLDN

1.3.1.4 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro trong cuộc kiểm toán

Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán là một trong những bước công việc quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán VSA số 320 – Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, tính trọng yếu trong kiểm toán, mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau, nghĩa là nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Do đó, để đánh giá được mức dộ trọng yếu của từng khoản mực thì phải xác định được mức rủi ro có thể chấp nhận được

* Xác định mức trọng yếu trong cuộc kiểm toán

Theo đoạn 09 của chuẩn mực kiểm toán VSA số 320 – Mức trọng yếu

trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán:

+ Khái niệm “mức trọng yếu” được hiểu là một mức giá trị do KTV xác

định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính

+ Khái niệm “mức trọng yếu thực hiện” được hiểu là một mức giá trị hoặc

các mức giá trị do kiểm toán viên xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính

Việc xác định mức trọng yếu giúp KTV tập trung vào những khoản mục

có khả năng xảy ra sai sót cao và có ảnh hưởng lớn đến BCTC, từ đó phân bổ nguồn lực kiểm toán hợp lý Ngoài ra, việc xác định mức trọng yếu giúp KTV đưa ra ý kiến kiểm toán về những khoản mục có ảnh hưởng đáng kể đến BCTC, hạn chế nguy cơ đưa ra ý kiến kiểm toán sai lệch, góp phần nâng cao độ tin cậy của BCTC, từ đó bảo vệ lợi ích của các nhà đầu tư, chủ nợ và các bên liên quan khác

Công thức xác định mức trọng yếu

Mức trọng yếu tổng thể = Tiêu chí lựa chọn * Tỷ lệ quy định Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể * (50% - 75%) Sai sót có thể bỏ qua = Mức trọng yếu thực hiện * (1%- 4%)

Bảng 1.2 Các tiêu chí lựa chọn và tỷ lệ (%) quy định để xác định mức

trọng yếu tổng thể theo VACPA Tiêu chí lựa chọn Tỷ lệ quy định

* Đánh giá rủi ro trong cuộc kiểm toán

Đầu tiên, đánh giá rủi ro kiểm toán

Đánh giá rủi ro kiểm toán giúp KTV xác định mức độ rủi ro rằng BCTC

có thể chứa sai sót trọng yếu, từ đó lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp Đánh giá rủi ro kiểm toán còn giúp phát hiện sớm những sai sót tiềm ẩn trong BCTC, từ đó bảo vệ lợi ích của các bên liên quan khỏi những tổn thất do thông tin tài chính sai lệch gây ra

Công thức để xác định rủi ro kiểm toán:

Bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng có thể xảy ra rủi ro Tuy nhiên, tuỳ vào trường hợp thực tế cụ thể, khả năng xét đoán dựa trên đánh giá tổng thể và kinh nghiệm của KTV mà rủi ro của cuộc kiểm toán được đánh giá ở các mức

độ khác nhau

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán được thực hiện trong suốt kiểm toán và mức độ rủi ro có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán

Thứ hai, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

Theo chuẩn mực kiểm toán VSA số 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, rủi ro có sai sót trọng yếu được xác định ở 2 cấp độ, bao gồm:

- ROMM ở cấp độ BCTC là những rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính và có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều CSDL Các rủi ro này có thể không phải là rủi ro có thể phát hiện được với các CSDL

cụ thể tại các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh Các rủi ro này đại diện cho các tình huống có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL, ví dụ: BGĐ khống chế KSNB Các rủi ro ở cấp độ BCTC

có thể liên quan đến việc xem xét của KTV đối với rủi ro có sai sót trọng yếu

do gian lận

- ROMM ở cấp độ CSDL: Để khẳng định rằng BCTC tuân thủ khuôn khổ

về lập và trình bày BCTC được áp dụng, Ban Giám đốc cần khẳng định chính thức hoặc ngầm định các CSDL về việc ghi nhận, đo lường, trình bày và công

bố các thành phần của báo cáo tài chính và các thuyết minh liên quan Các CSDL được KTV sử dụng để xem xét các loại sai sót tiềm tàng có thể xảy ra được đối với CPBH và CPQLDN là các CSDL đối với các nhóm giao dịch và

sự kiện trong kỳ được kiểm toán, cụ thể bao gồm: sự phát sinh; tính chính xác;

đánh giá; hạch toán đầy đủ; phân loại và hạch toán đúng đắn; hạch toán đúng kỳ; tổng hợp (cộng dồn) và trình bày (công bố)

Rủi ro thường gặp đối với CPBH và CPQLDN là bị ghi tăng lên bằng cách ghi sổ các chi phí không hợp lệ của DN hoặc các khoản không phải là chi phí của DN Để nhận diện các rủi ro này, KTV có thể dựa vào các dấu hiệu sau: + Hệ thống hạch toán không theo quy trình: Việc hệ thống kế toán hạch toán không đầy đủ, không thống nhất có thể dẫn đến việc ghi nhận sai sót các khoản chi phí

+ Các nghiệp vụ bất thường: Những nghiệp vụ có tính chất bất thường, hiếm gặp hoặc có sự can thiệp của ban lãnh đạo có thể tiềm ẩn rủi ro gian lận + Các khoản chi phí có giá trị lớn: Các khoản chi phí có giá trị lớn, đặc biệt

là với các bên liên quan có quan hệ mật thiết với doanh nghiệp, cần được KTV xem xét kỹ lưỡng

+ Thiếu bằng chứng chứng minh sự phát sinh của chi phí: Việc thiếu hóa đơn, chứng từ hoặc các bằng chứng chứng minh hợp lý cho các khoản chi phí

có thể là dấu hiệu của gian lận

+ Sai sót trong quá khứ: Nếu doanh nghiệp có lịch sử sai sót trong việc hạch toán CPBH và CPQLDN, KTV cần lưu ý và tăng cường kiểm tra các khoản mục này

Căn cứ vào các dấu hiệu trên, nếu việc hạch toán của hệ thống kế toán đơn vị khách hàng chứa đựng nhiều dấu hiệu nêu trên thì ROMM ở cấp độ CSDL của CPBH và CPQLDN được đánh giá là cao và ngược lại, nếu hệ thống

kế toán của doanh nghiệp không có các dấu hiệu nêu trên thì rủi ro này được đánh giá là thấp Tuy nhiên, tuỳ vào từng khách hàng cụ thể mà kiểm toán viên

có thể điều chỉnh mức rủi ro cho phù hợp

Thứ ba, xác định rủi ro phát hiện dự kiến

Thông qua RRKT và ROMM đã đánh giá, KTV có thể xác định được RRPH dự kiến dựa vào công thức sau:

một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán tương ứng với mục tiêu kiểm toán CPBH và CPQLDN thể được sắp xếp theo một trình tự nhất định

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Thực hiện kế hoạch kiểm toán CPBH và CPQLDN là quá trình thực hiện các kế hoạch và chương trình kiểm toán nhằm đưa ra kết luận xác đáng về mức

độ trung thực, hợp lý của CPBH và CPQDLN trên BCKQHĐKD Để đạt được mục tiêu trên thì KTV phải thực hiện hai bước công việc, bao gồm:

(1) Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

(2) Khảo sát cơ bản đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.2.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với CPBH và CPQLDN

Khảo sát về KSNB (thử nghiệm kiểm soát) là các thủ tục kiểm toán được thiết kế để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL

Khảo sát về KSNB chỉ được thực hiện khi tìm hiểu về HTKSNB với đánh giá ban đầu là hiệu lực Khi đó, thủ tục khảo sát về KSNB được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu và hiệu lực của HTKSNB, từ đó đưa kết luận về mức độ RRKS phù hợp, làm cơ sở cho việc kiểm tra chi tiết CPBH và CPQLDN, KTV thường kết hợp cùng với các khảo sát về chi phí khấu hao TSCĐ, khảo sát chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, khảo sát chi phí nguyên vật liệu, khảo sát tiền…

Để đánh giá hoạt động KSNB của khách hàng đối với CPBH và CPQLDN, KTV sẽ tiến hành thử nghiệm kiểm soát trên ba khía cạnh sau:

(1) Khảo sát về sự thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ

- Mục tiêu: Đánh giá mức độ đầy đủ, hợp lý, chặt chẽ của các quy chế

KSNB trên khía cạnh thiết kế

- Các thủ tục khảo sát về KSNB:

+ Yêu cầu đơn vị cung cấp và nghiên cứu các văn bản quy chế KSNB liên quan đến CPBH và CPQLDN như quy chế tài chính, các quy định về định mức chi phí, quy định về chế độ lương, thưởng cho cán bộ, công nhân viên…

+ Đọc, nghiên cứu tài liệu mà đơn vị cung cấp

+ Phỏng vấn BGĐ về tính xác thực và hiệu quả của các chính sách, quy định đã ban hành

+ KTV đánh giá mức độ đầy đủ, chặt chẽ, hợp lý và hợp pháp của các văn bản, quy chế KSNB mà đơn vị đã xây dựng

(2) Khảo sát về tổ chức triển khai thực hiện (sự vận hành)

- Mục tiêu: Đánh giá về tính thường xuyên, liên tục, hiệu quả trong vận hành của quy chế KSNB

- Các thủ tục khảo sát về KSNB:

+ KTV trực tiếp quan sát các nhân viên phụ trách kiểm soát các nghiệp vụ

về CPBH và CPQLDN như quy trình luân chuyển chứng từ có đúng và đầy đủ các bước, đề nghị thanh toán tạm ứng và hồ sơ kèm theo có đúng và đầy đủ hồ

sơ như quy chế đặt ra hay không

+ Có thể phỏng vấn những người có liên quan trong đơn vị theo hệ thống câu hỏi về khảo sát KSNB khoản mục CPBH và CPQLDN Việc thiết lập hệ thống câu hỏi này phải theo trình tự, đầy đủ, chặt chẽ, đòi hỏi KTV phải có sự hiểu biết nhất định về KSNB đối với hai khoản mục chi phí này, hiểu biết về

sự vận hành nội quy và quy chế kiểm soát đặc thù của đơn vị khách hàng + Kiểm tra các dấu hiệu còn lưu lại trên các chứng từ, hồ sơ tài liệu: lời phê duyệt, chữ ký, ngày tháng Sự phê duyệt của các khoản chi, đặc biệt là chi phí quảng cáo, hàng khuyến mãi, chi văn phòng phẩm… phải được phê duyệt đầy đủ và đúng định mức Các khoản chi do nhân viên tự quyết thì cần phải

được kiểm tra định kỳ để đảm bảo số tiền đã chi là hợp lý và đúng mục đích

(3) Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB

- Mục tiêu: Đánh giá tính hiệu quả của quá trình vận hành các quy chế KSNB

- Thủ tục khảo sát về KSNB: KTV tiến hành kiểm tra quá trình thực hiện

ba nguyên tắc kiểm soát (bao gồm: (1) Nguyên tắc bất kiêm nhiệm; (2) Nguyên

tắc phân công, phân nhiệm và (3) Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn) xem có đảm

bảo tính thường xuyên hay không bằng cách xem xét việc bố trí nhân sự và phân công công việc, nghiên cứu các văn bản quy chế KSNB liên quan đến CPBH và CPQLDN, nghiệp vụ về CPBH và CPQLDN; đối chiếu với các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đã đề ra…

1.3.2.3 Khảo sát cơ bản đối với CPBH và CPQLDN

Khảo sát cơ bản (thử nghiệm cơ bản) là các thủ tục kiểm toán được thiết

kế nhằm phát hiện ra các sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL Khảo sát cơ bản bảo

gồm: thủ tục phân tích cơ bản và thủ tục kiểm tra chi tiết

a) Thực hiện thủ tục phân tích cơ bản

Theo đoạn 04 VSA số 520 – Thủ tục phân tích, khái niệm “thủ tục phân

tích” được hiểu là việc đánh giá các thông tin tài chính qua việc phân tích các

mối quan hệ đáng hợp lý giữa các dữ liệu tài chính và các dữ liệu phi tài chính

Sau khi thu thập được thông tin và số liệu về CPBH và CPQLDN, KTV thực hiện phân tích thông tin tài chính và thông tin phi tài chính liên quan đến hai khoản chi phí này

* Phân tích thông tin tài chính

Thủ tục phân tích được sử dụng phân tích thông tin gồm hai thủ tục là phân tích dọc và phân tích ngang

(1) Phân tích ngang (phân tích xu hướng)

- Thủ tục phân tích ngang là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các giá trị, số liệu kỳ này với kỳ trước của cùng một chỉ tiêu trên BCTC, từ đó, KTV đánh giá khái quát sự biến động

- Nội dung cụ thể bao gồm:

+ So sánh số liệu CPBH và CPQLDN năm nay với năm trước hoặc giữa

kỳ với nhau, qua đó thấy được những biến động và tìm hiểu rõ nguyên nhân cụ thể để xem xét về tính hợp lý hay nghi ngờ về khả năng sai phạm đối với biến động bất thường

+ So sánh số liệu CPBH và CPQLDN của khách hàng với số liệu của ngành

để nhận biết được sai phạm nếu có, cụ thể nếu số liệu của đơn vị kiểm toán có biến động quá lớn (hoặc quá nhỏ), hay trái chiều so với sự biến động của ngành thì KTV cần thiết phải đi sau làm rõ

(2) Phân tích dọc (Phân tích tỷ suất):

- Phân tích dọc (Phân tích tỷ suất) là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu với CPBH và CPQLDN

- Nội dung cụ thể là so sánh CPBH và CPQLDN với chỉ tiêu doanh thu thuần (hệ số CPBH và Hệ số CPQLDN) và chỉ tiêu Kết quả HĐKD của kỳ này với các kỳ trước đển có thể nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp

* Phân tích thông tin phi tài chính

Khi tiến hành phân tích các thông tin phi tài chính, KTV cần xem xét các biến động hợp lý và không hợp lý tác động tới CPBH và CPQLDN

Các biến động hợp lý tác động đến các chi phí này có thể bao gồm: + Việc thay đổi quy mô hoạt động của DN: Nếu DN mở rộng quy mô kinh doanh, ra mắt sản phẩm mới, CPBH và CPQLDN sẽ tăng lên Còn nếu DN thu hẹp quy mô kinh doanh, ngừng bán sản phẩm, CPBH và CPQLDN sẽ có xu

hướng giảm xuống

+ Chính sách nhà nước: Ví dụ như chính sách tăng lương cơ bản được ban hành và áp dụng dẫn đến CPBH và CPQLDN tăng do sự tăng lên của chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên các bộ phận này

+ Biến động giá cả thị trường: Biến động của CPBH và CPQLDN có mối quan hệ cùng chiều với biến động của giá nguyên vật liệu đầu vào Nếu giá nguyên vật liệu đầu vào tăng sẽ dẫn đến CPBH, CPQLDN tăng và ngược lại + Chính sách tăng lương cơ bản của Nhà nước được áp dụng sẽ khiến cho CPBH và CPQLDN tăng lên

+ Giá cả thị trường biến động: Nếu giá cả các yếu tố đầu vào tăng lên sẽ làm cho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên và ngược lại

Các biến động phi hợp lý tác động đến CPBH và CPQLDN bao gồm: + Áp lực từ các bên liên quan: Ban Giám đốc gây sức ép để tăng hoặc giảm lợi nhuận, dẫn đến điều chỉnh CPBH và CPQLDN không hợp lý; Nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ gây sức ép để báo cáo lợi nhuận cao, dẫn đến ghi nhận CPBH

và CPQLDN thấp hơn thực tế

+ Việc hay đổi nhân sự hoặc phần mềm kế toán: Thay đổi nhân sự kế toán thiếu kinh nghiệm hoặc gian lận dẫn đến ghi nhận CPBH và CPQLDN sai sót Việt thay đổi phần mềm kế toán dẫn đến lỗi hệ thống và có thể dẫn đến ghi nhận CPBH và CPQLDN sai sót

Như vậy, viêc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện rất

có ý nghĩa, giúp KTV tìm ra những xu hướng biến động quan trọng và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến, từ đó xem xét bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán cơ bản cần thực hiện

b) Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết

* Kiểm tra về sự phát sinh

- Kiểm tra sơ bộ chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ CPBH và CPQLDN xem có đầy đủ, hợp lý, hợp pháp và được phê duyệt đúng đắn hay không

- Kiểm tra chi tiết các tài liệu khác chứng minh cho tính có thật của nghiệp

vụ như kế hoạch tiếp khách hàng, kế hoạch sửa chữa TSCĐ, kế hoạch đào tạo cán bộ quản lý và các quyết định của Hội đồng quản trị, ban Giám đốc về việc phê duyệt các kế hoạch trên

- Xem xét tính cân đối của sự biến động giữa CPBH, CPQLDN với sự biến động của doanh thu thuần trong năm xem có hợp lý không

* Kiểm tra về sự tính toán, đánh giá

- Kiểm tra các cơ sở tính toán đối với CPBH và CPQLDN xem có đảm bảo độ tin cậy, tính hợp lý hay không, kiểm tra kết quả tính toán xem có đảm bảo tính chính xác hay không

- Trường hợp nghi ngờ có sự tính toán thiếu chính xác, KTV tiến hành tính toán lại để đối chiếu với số của đơn vị và nếu thấy có sự chênh lệch thì yêu cầu đơn vị cung cấp giải trình

- Kiểm tra việc tính toán phân bổ CPBH và CPQLDN trong kỳ xem có đúng đắn, hợp lý và nhất quán hay không

* Kiểm tra về hạch toán đầy đủ

- So sánh, đối chiếu số lượng chứng từ về CPBH, CPQLDN với số lượng bút toán ghi sổ nghiệp vụ CPBH, CPQLDN để kiểm tra việc ghi sổ có đầy đủ hay không, có bị bỏ sót nghiệp vụ hay không KTV có thể chọn mẫu một số hóa đơn, chứng từ bất kỳ sau đó kiểm tra việc hạch toán vào sổ kế toán có đầy

đủ hay không

- Đối chiếu các nghiệp vụ trên TK thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và