Hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do …… thực hiện

 Phương pháp xử lý tài liệu thông tin: Các số liệu, thông tin được phân tích, tổng hợp, so sánh, đánh giá… để tìm hiểu về lí luận và thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu

Trang 1

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

- -

LỚP:

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

Trang 2

Luận văn tốt nghiệp GVHD:

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu kết quả nêu trong luận văn/đồ án tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Trang 3

SV: ii Lớp:

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

MỞ ĐẦU viii

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 11

1.1 Khái quát chung về nợ phải thu khách hàng 11

1.1.1 Khái niệm, phân loại nợ phải thu khách hàng 11

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán nợ phải thu khách hàng 3

1.1.3 Đặc điểm nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 4

1.2 Một số vấn đề về kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 4

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 4

1.2.2 Căn cứ kiểm toán (nguồn tài liệu) khoản mục phải thu khách hàng 7

1.2.3 Quá trình kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục nợ phải thu khách hàng 8

1.2.4 Những sai phạm thường gặp trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 10

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 12

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 12

Trang 4

SV: iii Lớp:

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 19

1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 27

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

THỰC HIỆN 28

2.1 Tổng quan chung về 28

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 28

2.1.2 Đặc điểm hoạt động và kinh doanh của công ty 29

2.1.3 Tổ chức kiểm toán BCTC tại công ty 31

2.1.4 Tổ chức hồ sơ kiểm toán và kiểm soát chất lượng BCTC tại công ty 32

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do thực hiện.33 2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do thực hiện 33

2.2.2 Vận dụng thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do thực hiện 34

2.2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán 35

2.2.2.2 Thực trạng thực hiện kiểm toán 47

2.2.2.3 Thực trạng kết thúc kiểm toán 72

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO THỰC HIỆN 78 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

Trang 5

SV: iv Lớp:

trong kiểm toán BCTC do thực hiện

78 3.1.1 Những ưu điểm 78

3.1.2 Những hạn chế còn tồn tại 81

3.1.3 Nguyên nhân của thực trạng 85

3.2 Định hướng phát triển của Công ty và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 87

3.2.1 Định hướng phát triển của trong thời gian tới 87

3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại

89 3.3 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 90

3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 90

3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 91

3.4 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do thực hiện 92

3.4.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 92

3.4.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán 93

3.4.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 96

3.5 Điều kiện thực hiện giải pháp 96

3.5.1 Đối với Nhà nước, cơ quan chức năng 96

3.5.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 97

3.5.3 Đối với và kiểm toán viên

98 3.5.4 Đối với khách hàng được kiểm toán 99

Trang 6

SV: v Lớp:

KẾT LUẬN 102

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 104

PHỤ LỤC 105

Trang 7

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầy đủ

Trang 8

SV: vi Lớp:

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phải thu khách hàng 5

Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán số dư phải thu khách hàng 6

Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán trình bày và thuyết minh thông tin phải thu khách hàng 6

Bảng 2.1 Các dịch vụ tại Tân Việt 30

Bảng 2.2: Bảng đánh giá về khách hàng ABC (trích A120) 38

Bảng 2.3: Trích đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng 40

Bảng 2.4: Bảng tổng hợp phân tích hệ số của Công ty TNHH ABC 42

Bảng 2.5: Bảng xác định mức trọng yếu của Công ty TNHH ABC 43

Bảng 2.6: Chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 47

Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc D320 49

Bảng 2.12 Mẫu thư xác nhận các khoản phải thu khách hàng 58

Bảng 2.13 Trích giấy tờ làm việc D345A 60

Bảng 2.14 Trích giấy tờ làm việc D345B 62

Bảng 2.15 Trích giấy tờ làm việc D346 63

Bảng 2.16 Trích giấy tờ làm việc test TOD 65

Bảng 2.19 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh 73

Bảng 2.20 Số liệu Nợ phải thu khách hàng sau kiểm toán 73

Bảng 2.21 Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán 74

Trang 9

SV: vii Lớp:

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 12

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Tân Việt 28

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán chung tại Tân Việt 30

Sơ đồ 2.3: Hệ thống kiểm soát chất lƣợng tại Tân Việt 31

Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Tân Việt 32

Trang 10

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong bối cảnh Việt Nam đã và đang theo đuổi tiến trình phục hồi xanh và bao trùm thông qua việc tích cực tham gia vào các xu thế lớn của thế giới như xu thế mở cửa; xu thế phục hồi, phát triển kinh tế-xã hội; xu thế chuyển đổi xanh, chuyển đổi

số, hội nhập nước ngoài… Chính xu hướng phát triển này đã thu hút nhiều hơn các doanh nghiệp (DN) nước ngoài, các tổ chức kinh doanh đến với Việt Nam Điển hình như năm 2021 Tập đoàn LEGO khởi công nhà máy mới rộng 44 ha tại tỉnh Bình Dương với tổng mức đầu tư hơn 1 tỷ USD Đây là dự án FDI có số vốn lớn nhất từ Đan Mạch tại Việt Nam Điều này dẫn đến việc các DN muốn tồn tại và phát triển thì càng cần phải cải thiện năng lực hoạt động và minh bạch thông tin Dựa trên xu thế đó ngành kiểm toán Việt Nam đã ra đời và đang ngày càng phát triển hơn, càng ngày càng chứng tỏ được vai trò đặc biệt quan trọng của mình trong việc tạo lập và nâng cao môi trường quản lý, kinh doanh một cách hiệu quả và minh bạch góp phần làm lành mạnh nền tài chính Việt Nam Với chứng năng xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động của đơn vị được kiểm toán, kết quả của cuộc kiểm toán tạo niềm tin cho các nhà đầu tư, khách hàng, … Đồng thời giúp DN nâng cao năng lực quản lý, củng cố nghiệp vụ kế toán … Từ đó góp phần vào sự phát triển bền vững và lâu dài của DN nói riêng, cũng như nền kinh tế nói chung

Báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh toàn bộ tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, tình hình sử dụng vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của một DN BCTC là căn cứ để Nhà nước quản lý vĩ mô nền kinh tế, các nhà quản lý, chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ, người lao động đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh, thực trạng tài chính của DN, từ đó giúp họ đề ra các quyết định đúng đắn, phù hợp về quản lý, đầu tư, tín dụng… cho nên, tính trung thực, hợp lý của BCTC luôn cần phải được đảm bảo Do đó, việc kiểm toán BCTC là vô cùng cần thiết đối với các DN

Để phát hành một báo cáo kiểm toán BCTC, Kiểm toán viên (KTV) phải kiểm

Trang 11

toán nhiều chu trình và khoản mục khác nhau Trong đó các khoản phải thu khách hàng thường phát sinh với khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên BCTC Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, các DN cạnh tranh gay gắt về giá cả, chính sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì vậy số lượng các khoản phải thu rất lớn, và đối tượng đa dạng

Hiện nay các công ty kiểm toán đã cải thiện hơn quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng Tuy nhiên trong quá trình thực tập tại em nhận thấy kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty đã được thực hiện một cách cẩn trọng so vẫn tồn tại một số hạn chế cần được hoàn thiện như việc đánh giá hệ thống KSNB, việc thực hiện các thủ tục phân tích… Những hạn chế này nếu không hoàn thiện sẽ ảnh hưởng không nhỏ tới chất lượng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

Xuất phát từ những lý do trên em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán

nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do ” có tính cấp thiết, đảm bảo ý

nghĩa khoa học và thực tiễn

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Đề tài được nghiên cứu nhằm đạt được những mục đích sau:

Một là, nhằm hệ thống hóa và làm rõ hơn những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC

Hai là, phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại qua quá trình kiểm toán thực tế và đánh giá thực trạng;

Ba là, đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do thực hiện hiện nay

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do thực hiện

Trang 12

Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Tân Việt Đây chỉ là một nội dung trong cuộc kiểm toán BCTC nên khi kết thúc kiểm toán chỉ đưa ra kết luận về khoản mục mà không lập Báo cáo Kiểm toán, số liệu minh họa được trích từ BCTC của khách hàng

do thực hiện có niên độ bắt đầu ngày 01/01/2021 và kết thúc ngày 31/12/2021

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Luận văn đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu khoa học gồm:

a) Phương pháp luận chung

Phương pháp luận chung: dựa trên cơ sở chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử Nhằm nghiên cứu, nhận xét, đánh giá sự vật trong mối quan hệ biện chứng từ đó hệ thống hóa những vấn đề mà khoa học kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng

 Phương pháp xử lý tài liệu thông tin: Các số liệu, thông tin được phân tích, tổng hợp, so sánh, đánh giá… để tìm hiểu về lí luận và thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do thực hiện

5 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục bảng biểu, phụ lục, đề tài được trình bày làm 3 chương:

Trang 13

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC

DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung về nợ phải thu khách hàng

1.1.1 Khái niệm, phân loại nợ phải thu khách hàng

a) Khái niệm liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng

Các khoản phải thu là khoản nợ của các cá nhân, các tổ chức đơn vị bên trong

và bên ngoài DN về sổ tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các sản phẩm hàng hóa khác chưa thanh toán cho DN

Trang 14

Các khoản phải thu thực chất là một bộ phận vốn của đơn vị đang bị các cá nhân, tổ chức bên trong (nhân viên, cán bộ trong đơn vị trực thuộc, công ty con, chi nhánh…) hoặc bên ngoài đơn vị (khách hàng, nhà cung cấp vật tư, hàng hóa…) chiếm dụng Quy mô, tính chất các khoản phải thu phụ thuộc vào mỗi loại hình kinh doanh khác nhau cũng như chính sách bán hàng của DN đó trong từng thời kỳ Chẳng hạn tại DN chuyên bán buôn thì sẽ có quy mô các khoản phải thu lớn hơn so với DN bán lẻ, DN đang trong giai đoạn tăng trưởng để chiếm lĩnh thị phần thường

mở rộng chính sách tín dụng với khách hàng sẽ có các khoản phải thu lớn hơn so với DN trong thời kỳ duy trì, ổn định thị phần Thông thường, hoạt động kinh doanh của DN càng mở rộng thì quy mô các khoản phải thu càng tăng lên

Các khoản phải thu là một bộ phận tài sản của đơn vị, được trình bày bên phần tài sản trên bảng cân đối kế toán

Đối với các DN thì nợ phải thu khách hàng là một bộ phận tài sản chiếm tỷ

trọng tương đối lớn trong tổng số nợ phải thu

b) Phân loại các khoản phải thu

Các khoản phải thu được phân loại theo đối tượng bao gồm phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác

 Phải thu khách hàng: Phải thu khách hàng là khoản nợ phải thu của DN, là

một tài sản của DN thể hiện mối quan hệ thanh toán giữa DN với người mua, phát sinh trong quá trình bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ khi nghiệp vụ bán hàng và thu tiền diễn ra không cùng một thời điểm

Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với DN về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, BĐS đầu tư

 Phải thu nội bộ: Phải thu nội bộ là các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên

và đơn vị cấp dưới, giữa các đơn vị cấp dưới với nhau trong đó đơn vị cấp trên là

DN sản xuất kinh doanh, đơn vị cấp dưới là các đơn vị thành viên phụ thuộc có tổ

chức công tác kế toán riêng

Đối tượng phải thu là đơn vị cấp trên, hoặc đơn vị cấp dưới trong quan hệ thanh toán nội bộ

Trang 15

 Phải thu khác là các khoản phải thu ngoài khoản phải thu khách hàng và

phải thu nội bộ, bao gồm:

Các khoản về bồi thường vật chất cho các cá nhân, tập thể trong hoặc ngoài đơn vị gây ra;

Các khoản phải thu do đơn vị cho vay, mượn vật tư, tiền vốn tạm thời;

Giá trị các tài sản thiếu đã phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, còn chờ xử lý;

Các khoản phải thu ở công nhân viên về tiền nhà, tiền điện, nước, bảo hiểm y

tế mà người lao động phải đóng góp, phải thu hộ người lao động cho tòa án và các

án dân sự, thu khác như phí, lệ phí;

Các khoản chi phí đã chi vào hoạt động sự nghiệp, chi đầu tư XDCB, chi cho sản xuất kinh doanh nhưng chưa được các cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, phải thu hồi chờ xử lý

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán nợ phải thu khách hàng

Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán DN phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ

và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của DN

Trong hạch toán chi tiết TK này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản

nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được

Trên BCĐKT khoản mục nợ Phải thu khách hàng được phản ánh thông qua

TK 131 TK này có số dư bên nợ và bên có Số dư bên Nợ thể hiện số tiền còn phải thu của khách hàng Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước của khách hàng, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể Khi lập BCĐKT, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của TK này để ghi cả hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”

Trang 16

Trên thuyết minh BCTC, chỉ tiêu “Phải thu của khách hàng” được trình bày tại thuyết minh V.5; chỉ tiêu “Người mua trả tiền trước” được trình bày tại thuyết minh V.13

1.1.3 Đặc điểm nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC

Nợ phải thu khách hàng của DN thường mang các đặc điểm chi phối rất lớn đến quá trình kiểm toán, đó là: nợ phải thu khách hàng của DN ngày càng mở rộng

cả về số lượng các đối tượng phải thu và quy mô của các khoản nợ

Thời hạn, quy mô của khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào chính sách tín dụng của DN và được áp dụng khác nhau với các đối tượng khác nhau

Phải thu khách hàng liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên BCTC như:

Doanh thu bán hàng, tiền mặt, giá vốn hàng bán, chi phí, thuế giá trị gia tăng phải nộp…Các sai phạm ở khoản mục này thường ảnh hưởng trọng yếu tới các thông tin trên BCTC của DN: Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô Nợ phải thu khách hàng là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, vì vậy dễ bị xảy ra gian lận sai sót trong tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót

và khó kiểm tra Do vậy khi hiểu được mối quan hệ bản chất giữa các khoản phải thu giúp cho KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách hiệu quả cũng như nhanh chóng phát hiện ra các gian lận, sai sót

Tóm lại, Nợ phải thu khách hàng có tác động lớn đến BCTC, liên quan trực tiếp đến tính thanh khoản nên DN có xu hướng ghi tăng giá trị nhằm mục đích “làm đẹp” BCTC, rủi ro có sai sót trọng yếu thường khá cao Do đó KTV cần phải chú trọng khi xác định mục tiêu kiểm toán khi tiến hành kiểm toán khoản mục này và có thể đặt mức trọng yếu thấp đủ để phát hiện ra những sai sót, gian lận có liên quan

1.2 Một số vấn đề về kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong

kiểm toán BCTC

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

Trang 17

a) Mục tiêu chung

Cùng với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC đƣợc kiểm toán, thì mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách

hàng là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đƣa ra ý kiến nhận xét về

mức độ tin cậy, tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của khoản mục Nợ phải thu khách hàng trên BCTC Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục có liên quan khác (vốn bằng tiền, doanh thu )

b) Mục tiêu cụ thể

 Đối với nghiệp vụ phải thu khách hàng

Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phải thu khách hàng

Sự phát sinh Nghiệp vụ phải thu khách hàng đã ghi sổ phải thực sự phát sinh và đƣợc phê

Trang 18

Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán số dư phải thu khách hàng

Sự hiện hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng trên sổ kế toán là thực tế đang tồn tại

(Nguồn: Tự tổng hợp)

 Đối với trình bày và thuyết minh thông tin

Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán trình bày và thuyết minh thông tin phải thu khách

Tính đầy đủ Tất cả các thuyết minh cần trình bày liên quan đến phải thu khách hàng đều đã

đƣợc trình bày trong thuyết minh BCTC

Trang 19

 Đối kiểm soát nội bộ phải thu khách hàng

Mục tiêu kiểm toán về KSNB phải thu khách hàng là việc KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp về mọi CSDL liên quan tới:

- Tính đầy đủ, chặt chẽ và phù hợp của các quy chế KSNB đối với phải thu khách hàng

- Tính liên tục, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống KSNB đối với phải thu khách hàng

1.2.2 Căn cứ kiểm toán (nguồn tài liệu) khoản mục phải thu khách hàng

Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, căn cứ đƣợc KTV thu thập dựa trên các tài liệu chủ yếu sau:

- Các chính sách, quy chế hay quy định về KSNB đối với các khoản phải thu

mà vị xây dựng, ban hành và áp dụng trong công tác quản lý và KSNB tại đơn vị liên quan đến các khoản phải thu

- BCTC của DN bao gồm: BCĐKT phần báo cáo các thông tin liên quan tới các khoản phải thu ngắn hạn, dài hạn, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; bản thuyết minh BCTC báo cáo thông tin chi tiết về nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng

- Các sổ hạch toán liên quan đến các khoản phải thu, bao gồm các sổ hạch toán nghiệp vụ và các sổ hạch toán kế toán, các sổ kế toán chủ yếu bao gồm các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các TK có liên quan (131, 136, 138, 139…)

Trang 20

- Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh làm căn

cứ ghi sổ kế toán như: hóa đơn bán hàng, phiếu thu tiền, giấy báo có ngân hàng, chứng từ chiết khấu thanh toán, hóa đơn bán chịu…

- Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến các khoản nợ phải thu: biên bản đối chiếu công nợ, biên bản bù trừ công nợ, bảng kê các khoản phải thu tại ngày 31/12, đơn đặt hàng, các hợp đồng thương mại, bảng niêm yết giá của đơn vị, các chứng từ

về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại; …

1.2.3 Quá trình kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục nợ

phải thu khách hàng

1.2.3.1 Kiểm soát nội bộ nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC

KSNB Nợ phải thu khách hàng là việc DN thiết lập và tổ chức thực hiện toàn

bộ các chính sách kiểm soát, các bước kiểm soát, thủ tục kiểm soát để đạt được các mục tiêu về KSNB nợ phải thu khách hàng

Mục tiêu KSNB đối với Nợ phải thu khách hàng gồm:

Đầu tiên là đảm bảo sử dụng hiệu lực, hiệu quả các nguồn lực liên quan đến

phải thu khách hàng

Tiếp đó KSNB đảm bảo tuân thủ pháp luật, tuân thủ các quy định, quy chế,

chính sách của nhà nước có liên quan đến nợ phải thu khách hàng

Mục tiêu thứ ba, KSNB đảm bảo quá trình báo cáo thông tin về nợ phải thu

khách hàng là đáng tin cậy

Hoạt động KSNB là một công việc tất yếu của bản thân đơn vị đối với quá trình sản xuất kinh doanh trong đơn vị nói chung và đối với từng chu kỳ, từng khâu công việc Việc xây dựng và vận hành hệ thống KSNB của DN hiệu quả thì sẽ giúp cho KTV thu hẹp phạm vi cuộc kiểm toán

1.2.3.2 Khảo sát KSNB nợ phải thu khách hàng

Nội dung chủ yếu của khảo sát KSNB đối với khoản mục nợ phải thu khách

hàng mà KTV cần thực hiện đó là:

Trang 21

Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị cần chú ý đến các khía cạnh:

- Sự đầy đủ của các quy định kiểm soát đối với các khâu, các bước của hoạt động phải thu khách hàng

- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với đặc điểm hoạt động phải thu khách hàng của đơn vị

 Khảo sát về sự vận hành, thực hiện các quy chế kiếm soát nội bộ

Mục tiêu chủ yếu của việc khảo sát ở đây đó chính là để đánh giá tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát Cách thức khảo sát thu thập bằng chứng làm cơ sở đánh giá có thể áp dụng rất đa dạng như là: phỏng vấn, quan sát, kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động KSNB còn lưu lại trên hồ sơ, tài liệu, …

Sự thực hiện đúng các nguyên tắc về “Phân công và ủy quyền”, nguyên tắc

“Bất kiêm nhiệm” sẽ giúp đảm bảo sự tăng cường tính hiệu lực của các hoạt động kiểm soát, ngăn ngừa và hạn chế sự lạm dụng hay lợi dụng quyền hạn, chức năng trong quá trình thực hiện công việc đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng KTV sẽ chú ý đế việc thực hiện các thủ tục phê duyệt có đúng chức năng hay không, việc bố trí nhân sự có được đảm bảo về sự độc lập cần thiết cho sự giám sát chặt chẽ hay không

Phương pháp khảo sát KSNB

- Phỏng vấn những cá nhân có liên quan tới quy trình kiểm soát nợ phải thu

Trang 22

khách hàng trong DN về việc DN có thiết kế hệ thống KSNB đối với Khoản mục

Nợ phải thu khách hàng hay không, việc thiết kế này có phù hợp hay không và thực

tế có được áp dụng một cách thường xuyên liên tục không

- Trực tiếp quan sát hệ thống KSNB đối với nợ phải thu khách hàng: việc kiểm soát như thế nào, được thực hiện ra sao, …

- Kiểm tra các tài liệu, chứng từ, sổ sách, … liên quan đến nợ phải thu khách hàng và lưu ý xem xét các dấu hiệu kiểm soát còn lưu trên các tài liệu này

- Yêu cầu thực hiện lại: phương pháp này thường ít được áp dụng bởi tốn kém

về thời gian và chi phí

Quy trình khảo sát KSNB đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Bước 1: Thiết lập hệ thống các câu hỏi sẵn có về KSNB đối với Nợ phải thu

khách hàng Việc thiết lập hệ thống các câu hỏi này phải tuân theo trình tự, đầy đủ

và chặt chẽ

Bước 2: Trực tiếp tiến hành khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình KSNB

các bước bán hàng và thu tiền của đơn vị được kiểm toán theo các mục tiêu kiểm soát chủ yếu để làm cơ sở đánh giá trên các hoạt động KSNB đã nêu ở trên (các văn bản, chính sách, quy chế, sự vận hành, tuân thủ các nguyên tắc kiểm soát)

Bước 3: Đánh giá về hiệu lực KSNB và những rủi ro kiểm soát đối với hoạt

động phải thu khách hàng

Bước 4: Đánh giá chi phí và lợi ích của việc khảo sát kiểm soát

Bước 5: Thiết kế các khảo sát cơ bản (nhất là khảo sát chi tiết) đối với khoản

mục Nợ phải thu khách hàng và xác định quy mô, phạm vi áp dụng phương pháp

kiểm toán cơ bản

1.2.4 Những sai phạm thường gặp trong kiểm toán khoản mục phải thu khách

hàng

Nợ phải thu khách hàng liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều lần giao dịch mua bán chịu Do tính phức tạp, nợ phải thu khách hàng là một trong những khoản mục thường hay xảy ra sai phạm nhất Các sai phạm này có thể là do vô tình, thiếu trình độ song cũng không loại trừ trường hợp DN cố tình gian lận Cách thức gian

Trang 23

lận cũng như sai sót của DN liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng là rất

đa dạng Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các rủi ro có thể gặp cụ thể như sau:

 Theo xu hướng tài chính:

Nợ phải thu khách hàng là một thành phần nhạy cảm dễ có xu hướng làm sai lệch trên BCTC Do có liên quan trực tiếp đến tính thanh khoản, khả năng tài chính

và tài sản của DN nên khoản mục này thường có xu hướng ghi tăng để “làm đẹp” BCTC mang lại lợi ích cho DN hoặc một số đối tượng nhất định

Thông thường hoạt động kinh doanh của DN càng mở rộng, quy mô các khoản phải thu càng tăng lên và ngược lại Để xem xét tương quan giữa hai chỉ tiêu này chúng ta dùng tỷ số vòng quay các khoản phải thu Nếu quy mô các khoản phải thu tăng lên nhưng vòng quay các khoản phải thu vẫn như cũ hoặc tăng lên thì số ngày phải thu sẽ giảm xuống chứng tỏ tình hình quản lý công nợ tốt, sản phẩm được tiêu thu dễ dàng hơn

 Theo CSDL:

Thứ nhất: Sai phạm ảnh hường đến CSDL “có thật”, “hiện hữu”: Ghi khống

các khoản Nợ phải thu khách hàng: Khả năng xảy ra sai phạm này là rất cao và thường được che đậy rất kín Mặc dù không có nghiệp vụ nào liên quan đến khoản phải thu khách hàng nhưng kế toán vẫn hạch toán làm khai tăng nợ phải thu khách hàng, nhờ đó tăng doanh thu của DN, đem lại một BCTC đẹp hơn nhằm phục vụ một số mục tiêu nhất định

Thứ hai: Sai phạm ảnh hưởng đến CSDL “Tính toán và đánh giá”:

- Đánh giá các khoản công nợ ngoại tệ cuối kỳ không đúng đắn

- Bù trừ công nợ không cùng đối tượng Điều này có thể do sự nhầm lẫn khách quan của kế toán đơn vị, song cũng có thể đến từ các nguyên nhân chủ quan: do việc tạo lập và theo dõi chi tiết đối tượng phải thu còn hạn chế, hoặc quá phức tạp, dẫn đến bù trừ công nợ sai đối tượng, … dẫn đến số dư công nợ phải thu khách hàng cũng không chính xác

- Chưa tiến hành đối chiếu hoặc đối chiếu không đầy đủ công nợ vào thời

Trang 24

điểm lập BCTC

- Không hạch toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi

Thứ ba: Sai phạm ảnh hưởng đến CSDL “Phân loại và Hạch toán đúng đắn”:

Kế toán hạch toán sai số tiền, nội dung, tính chất TK phải thu, hạch toán các khoản phải thu không mang tính chất thương mại vào TK Nợ phải thu khách hàng

Thứ tư: Sai phạm ảnh hưởng đến CSDL “Phân loại và Hạch toán đầy đủ”:

- Bỏ sót nghiệp vụ phát sinh Nợ phải thu khách hàng, hoặc cố tình nhằm che dấu doanh thu, …

- Có những khoản công nợ thu hồi bằng tiền mặt với số tiền lớn không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng

Thứ năm: Sai phạm ảnh hưởng đến CSDL “Quyền và nghĩa vụ”:

- Các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận không có đầy đủ các chứng từ

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Theo CMKT số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính: “KTV và công

ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả.”

“Kế hoạch kiểm toán” là sự sắp đặt hoặc hoạch định đường lối có hệ thống về những công việc kiểm toán dự định sẽ làm để xác minh và bày tỏ ý kiến về thực

Trang 25

trạng được kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán: phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: Chiến lược kiểm toán tổng thể

và Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ đem lại lợi ích cho việc kiểm toán báo cáo tài chính Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, KTV lập kế hoạch kiểm toán bao gồm 5 bước công việc cụ thể như sau:

Nội dung cụ thể trong phần lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng như sau:

 Tìm hiểu và thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán và môi

trường hoạt động của đơn vị, các thông tin liên quan đến nợ phải thu khách hàng

Theo CMKT 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, KTV cần phải tìm hiểu các thông tin về:

khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, môi trường chính trị và pháp luật) và những yếu tố bên ngoài khác có ảnh hưởng đến đơn vị như tình hình

Tìm hiểu đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị, các thông

tin liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Tìm hiểu về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận về Nợ phải thu khách hàng

Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và thiết lập chương trình kiểm toán dựa vào rủi ro

Sơ đồ 1.1: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Trang 26

Cuối cùng tìm hiểu về mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi ro kinh doanh có liên quan mà có thể dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu Cùng với đó đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị

 Tìm hiểu về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận về Nợ phải thu khách

hàng

Mục tiêu tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng là để có những đánh giá ban đầu về tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống KSNB đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại đơn vị được kiểm toán Từ đó là cơ sở để xác định, lựa chọn các phương pháp kiểm toán phù hợp cũng như dự kiến các thủ tục kiểm toán

Để đạt được mục tiêu trên KTV phải tìm hiểu thông tin về KSNB của đơn vị

có liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng Cùng với đó KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn của mình để xác đình kiểm soát nào là riêng lẻ, hay kiểm soát nào là kết hợp với các kiểm soát khác

KTV cũng phải đánh giá về mặt thiết kế cũng như vận hành của các kiểm soát và xác định xem các kiểm soát này đã được thực hiện tại đơn vị hay chưa, bằng cách tiến hành thêm một số thủ tục kiểm toán ngoài việc phỏng vấn nhân viên trong đơn vị

KTV cần phải tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị Trong quá trình

tìm hiểu, KTV phải đánh giá liệu: Ban Giám đốc, với sự giám sát của Ban quản trị,

đã thiết kế và duy trì văn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay chưa Các điểm

Trang 27

mạnh của môi trường kiểm soát có kết hợp lại tạo thành cơ sở vững chắc cho các thành phần khác của kiểm soát nội bộ hay không, và các thành phần đó có bị suy yếu do các khiếm khuyết của môi trường kiểm soát hay không

Tiếp đó về quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị hình thành nên cơ sở để Ban

Giám đốc xác định các rủi ro cần được quản lý Một quy trình đánh giá rủi ro phù hợp với hoàn cảnh, bản chất, quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị có thể giúp KTV phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định quy trình đánh giá rủi ro đối với Nợ phải thu khách hàng của đơn vị có phù hợp hay không

KTV cũng cần tìm hiểu về Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình

bày Nợ phải thu khách hàng, bao gồm các quy trình kinh doanh có liên quan, và

trao đổi thông tin

- Các nhóm giao dịch trong hoạt động của đơn vị có tính chất quan

trọng đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng

- Các thủ tục được thực hiện trong hệ thống công nghệ thông tin hay

thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa các giao dịch, ghi nhận vào Sổ Cái

và trình bày Nợ phải thu khách hàng

- Các tài liệu kế toán liên quan, để tạo lập, ghi chép, xử lý và báo cáo về

nợ phải thu khách hàng

- Quy trình lập và trình bày thông tin về Nợ phải thu khách hàng của đơn vị, bao gồm cả các ước tính kế toán và thông tin thuyết minh quan trọng

với hệ thống KSNB của đơn vị nói chung và các kiểm soát liên quan đến Khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng từ đó giúp ích cho KTV trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán KTV phải tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thông tin về vai trò, trách nhiệm và các vấn đề quan trọng khác liên quan tới khoản mục Nợ phải thu khách hàng, gồm: Trao đổi giữa Ban Giám đốc và Ban quản trị; Thông tin với bên ngoài, ví dụ với các cơ quan quản lý có thẩm quyền

Trang 28

KTV cần phải tìm hiểu về Các hoạt động kiểm soát liên quan đến khoản mục

Nợ phải thu khách hàng mà theo xét đoán của KTV là cần thiết để có thể đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL và thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo đối với rủi ro đã đánh giá Khi tìm hiểu hoạt động kiểm soát của đơn vị, KTV phải tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng

KTV cũng phải tìm hiểu những phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng để

giám sát kiểm soát nội bộ về lập và trình bày thông tin về khoản mục Nợ phải thu

khách hàng, gồm các hoạt động kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán và cách thức đơn vị khắc phục các khiếm khuyết trong các kiểm soát của đơn vị

 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ liên quan đến khoản mục Nợ phải

thu khách hàng

- Thủ tục phân tích sử dụng làm thủ tục đánh giá rủi ro có thể giúp KTV xác định các đặc điểm đơn vị mà KTV chưa biết và giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với rủi ro đã đánh giá Thủ tục phân tích sử dụng trong quy trình đánh giá rủi ro

có thể liên quan đến các thông tin tài chính và phi tài chính

- Thủ tục phân tích có thể giúp KTV xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán Phát hiện được những mỗi quan hệ bất thường và không mong đợi có thể giúp KTV xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận

 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Xác định mức trọng yếu

Theo CMKT số 320 - Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán “Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của

Trang 29

Thông qua các biện pháp kiểm toán, KTV xác định ngưỡng sai sót thực tế của

Nợ phải thu khách hàng có thể bỏ qua, ngưỡng sai sót này được xác định tối đa bằng 4% mức trọng yếu thực hiện

Đánh giá rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán là khả năng mà KTC đưa ra ý kiến không đúng khi khoản mục Nợ phải thu khách hàng còn chứa đựng sai sót trọng yếu mà KTV chưa phát hiện ra Mối quan hệ giữa các loại rủi ro và công việc kiểm toán được thể hiện bằng

mô hình toán học sau: AR = (IR x CR) x DR hay

Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán

IR là rủi ro tiềm tàng

CR là rủi ro kiểm soát

DR là rủi ro phát hiện Mục tiêu của KTV và DN kiểm toán là xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ BCTC và cấp độ CSDL, thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có KSNB, từ

đó cung cấp cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với rủi ro

có sai sót trọng yếu đã được đánh giá

Trang 30

Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC là những rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến nhiều khoản mục trên BCTC và có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều CSDL Các rủi ro này có thể không phải là rủi ro có thể phát hiện được với các CSDL cụ thể tại các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh Các rủi ro này đại diện cho các tình huống có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL

KTV cần xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL đối với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh vì điều này sẽ hỗ trợ trực tiếp cho việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo ở cấp độ CSDL cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp Khi xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL, KTV có thể kết luận rằng rủi ro đã xác định có ảnh hưởng lan tỏa hơn đối với tổng thể BCTC và ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều CSDL

Mức độ rủi ro phát hiện chỉ có thể được xác định sau khi có sự đánh giá đầy

đủ về mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Trong một cuộc kiểm toán, rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức độ trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Việc đánh giá rủi ro phát hiện dự kiến là cơ sở giúp KTV xác định khối lượng công việc, thời gian, phạm vi, chi phí kiểm toán đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng

 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và thiết lập chương trình kiểm toán dựa

vào rủi ro

Đây là bước cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau khi đã có được hiểu biết về môi trường hoạt động của đơn vị, hệ thống KSNB, xác định được mức trọng yếu, đánh giá được rủi ro kiểm toán … KTV sẽ đánh giá tổng thể hoạt động của đơn vị, phân tích, triển khai kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán dựa vào rủi ro cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Chương trình kiểm toán đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng là những

dự kiến của KTV về thời gian thực hiện kiểm toán, phạm vi công việc, phân công

Trang 31

công việc … cũng như dự kiến về các thông tin về đơn vị được kiểm toán, các dữ liệu mà KTV sử dụng và thu thập

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là giai đoạn triển khai các phương pháp kỹ thuật nghiệp

vụ và các thủ tục kiểm toán cụ thể để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến quá trình xử lý các nghiệp vụ, tổng hợp và trình bày thông tin vào BCTC Giai đoạn này gồm hai bước công việc chủ yếu là: thực hiện khảo sát

về KSNB và thực hiện khảo sát cơ bản

1.3.2.1 Thực hiện khảo sát về KSNB

Hoạt động KSNB của đơn vị có ảnh hưởng quan trọng đến tính tin cậy của các thông tin tài chính Theo CMKT 330 - Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá, thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và

hệ thống KSNB

 Các nội dung và kỹ thuật khảo sát KSNB chủ yếu bao gồm:

- Tìm hiểu đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB: Để

có được hiểu biết về các chính sách, các quy định của đơn vị về KSNB đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc phê chuẩn bán chịu

- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB: Nhằm kiểm tra tính hiện hữu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát

- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB: Sự thực hiện đúng đắn các nguyên tắc "Phân công và ủy quyền", nguyên tắc "Bất kiêm nhiệm" sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát, ngăn ngừa, hạn chế được sự lạm dụng quyền hạn trong quá trình thực hiện công việc

 Khi thực hiện khảo sát KSNB với các khoản phải thu, KTV cần chú ý các

Trang 32

đặc điểm:

- Các khoản phải thu phát sinh với nhiều khách hàng, đối tượng khác nhau nên khi hoạch toán DN phải theo dõi nợ phải thu theo từng đối tượng, mỗi đối tượng có một mã số riêng để theo dõi tránh nhầm lẫn Chỉ được bù trừ nợ phải thu với nợ phải trả của cùng một đối tượng khách hàng

- Các khoản phải thu cần được theo dõi chặt chẽ, phê duyệt đầy đủ đối với các nghiệp vụ bán chịu, các khoản giảm trừ, giảm giá phải được xem xét cẩn thận bởi người có thẩm quyền Thường xuyên đánh giá lại các khoản nợ phải thu đặc biệt là những khoản ít biến động để trích lập dự phòng, định kỳ đối chiếu công nợ với khách hàng … hạn chế gian lận, phát hiện sai sót nếu có để điều chỉnh

 Một số thử nghiệm kiểm soát thông dụng mà KTV có thể áp dụng:

- Chọn mẫu hóa đơn bán hàng, đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng để xem nghiệp vụ bán hàng có thực tế phát sinh và được tiến hành theo đúng quy trình hay không?

- Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan để xem có trường hợp nào hàng đã chuyển mà chưa lập hóa đơn không?

- Xem xét sự xét duyệt về hàng bán bị trả lại, hàng hư hỏng…

Kết quả của các khảo sát kiểm soát sẽ là căn cứ để KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát và định hướng lại các thử nghiệm cơ bản cho phù hợp

1.3.3.2 Thực hiện khảo sát cơ bản

a) Thực hiện thủ tục phân tích

Theo CMKT Việt Nam số 520 – Thủ tục phân tích: “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”

Trang 33

Khi kiểm toán các khoản nợ phải thu, KTV thường sử dụng những kỹ thuật phân tích sau:

o Phân tích xu hướng: Xem xét số liệu của từng chỉ tiêu tài chính trên

BCTC để thấy sự biến động của số liệu thực tế so với kế hoạch hay dự toán Qua sự

so sánh, KTV sẽ thấy được chiều hướng biến động của các chỉ tiêu nợ phải thu và

Dự phòng phải thu khó đòi KTV cần làm rõ tác động của những yếu tố gây sự biến động đương nhiên đối với các khoản nợ phải thu và chỉ ra nghi ngờ về sai phạm có thể

có, qua đó khoanh vùng trọng tâm kiểm toán và đi sâu kiểm tra chi tiết

o Phân tích tỷ suất: Thiết lập các tỷ suất tài chính dựa trên mối quan hệ của

các chỉ tiêu tài chính để xem xét đánh giá sự biến động của tỷ suất KTV sử dụng các tỉ suất như hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ bình Chỉ tiêu này có thể được đối chiếu với chính sách về thanh toán, điều kiện ghi nhận nợ phải thu khó đòi của

công ty

Qua sự phân tích này KTV có thể nhận biết được rủi ro từ việc thay đổi kì thu hồi nợ bình quân, từ đó có hướng kiểm tra hợp lý

o Các thủ tục phân tích thường áp dụng với các khoản nợ phải thu

- So sánh số liệu về các khoản phải thu kỳ này với số liệu kỳ trước; hoặc so sánh số liệu giữa các kỳ với nhau để xác định các biến động bất thường

- So sánh số liệu về khoản phải thu thực tế phát sinh với số liệu dự toán, với định mức kế hoạch của đơn vị, hoặc với số liệu ước tính của KTV để xem có biến động bất thường vượt quá hoặc ít hơn nhiều so với kế hoạch hay không

- So sánh số liệu của đơn vị với số liệu của ngành (nếu có) để xem số liệu của đơn vị có khác biệt quá nhiều so với ngành không?

- Tập hợp danh sách đối tượng có số dư khoản phải thu đối chiếu với sổ chi tiết, sổ tổng hợp và BCTC, và báo cáo kiểm toán năm trước So sánh khoản phải thu

kỳ này với kỳ trước để đánh giá tình hình và khả năng thu hồi nợ

- Phân tích tuổi nợ và trích lập dự phòng phải thu khó đòi KTV phân tích tỷ trọng của các khoản phải thu, tuổi nợ và ước tính dự phòng phải thu khó đòi để đánh giá khả năng thu hồi tính đúng đắn của việc trích lập dự phòng và ghi nhận

Trang 34

khoản phải thu của DN

- So sánh tỷ lệ nợ Phải thu khách hàng trên tổng doanh thu của năm nay so với năm trước (toàn bộ các khách hàng và từng khách hàng), nếu có biến động lớn thì trao đổi với khách hàng về nguyên nhân của sự biến động này …

Trong quá trình phân tích KTV cần lưu ý kết hợp kiểm toán khoản phải thu với khoản mục có liên quan như doanh thu, thuế… Những biến động lớn, biến động bất thường của các thông tin tài chính cần được tiếp tục điều tra làm rõ Bên cạnh việc phân tích các thông tin tài chính, KTV cũng cần chú ý đến các thông tin phi tài chính có liên quan, bao gồm:

sách của Nhà nước, sức ép cạnh tranh…

- Các bất cập trong quản lý và KSNB của bản thân đơn vị

b) Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng

Tiếp theo KTV kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản là nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác minh về các CSDL của quá trình hạch toán các nghiệp vụ và tính toán, tổng hợp số dư phải thu khách hàng

 Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phải thu khách hàng

 Kiểm tra CSDL “phát sinh”

- Xem sổ kế toán để tìm ra các giao dịch bất thường (đối ứng bất thường, nội dung bất thường ).; Kiểm tra chứng từ và giải thích nội dung của các giao dịch

- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng chịu: như đơn đặt hàng, hợp đồng thương mại … xem xét tính đúng đắn, hợp lý của nội dung phê chuẩn và tính đúng thẩm quyền của người phê chuẩn;

- Gửi thư hoặc trực tiếp yêu cầu người mua xác nhận về công nợ để có cơ sở xác minh về tính có thật;

 Kiểm tra CSDL “Tính toán đánh giá”

KTV tiến hành kiểm tra các thông tin là cơ sở mà đơn vị dùng để tính các khoản phải thu xem có hợp lý, đúng đắn hay không Đối với các nghiệp vụ bán hàng bằng ngoại tệ, KTV kiểm tra tỷ giá ghi nhận trên hóa đơn bán hàng có đúng

Trang 35

theo quy định hiện hành hay không?

 Kiểm tra CSDL “Hạch toán đầy đủ”: KTV chọn mẫu một số hợp đồng bán hàng và chứng từ liên quan kiểm tra xem các nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền

đã được ghi sổ đầy đủ chưa?

 Kiểm tra CSDL “Phân loại và hạch toán đúng đắn”

- KTV kiểm tra chính sách phân loại của đơn vị đối với các khoản phải thu

- KTV tổng hợp các khoản phải thu khách hàng theo từng loại nợ trên sổ kế toán chi tiết, để đối chiếu với bảng kê chi tiết theo từng đối tương nợ để kiểm tra việc hạch toán các nghiệp vụ là đúng đắn

 Kiểm tra CSDL “Hạch toán đúng kỳ”

- KTV tiến hành kiểm tra ngày tháng trên chứng từ liên quan với ngày tháng ghi sổ của nghiệp vụ có khớp nhau hay không ?

- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh ở kỳ sau, xem xét đơn vị có hạch toán vào trong kỳ này nhằm khai tăng doanh thu, tăng khoản nợ phải thu khách hàng không?

 Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nợ phải thu khách hàng

Kiểm tra số dư đầu kỳ phải thu khách hàng

Đối với khách hàng mới, Theo CMKT 510: Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư

đầu kỳ, Khi thực hiện kiểm toán năm đầu tiên, mục tiêu của KTV và DN kiểm toán đối với số dư đầu kỳ là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc: Số

dư đầu kỳ có chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC kỳ hiện tại hay không; Các chính sách kế toán thích hợp được phản ánh trong số dư đầu kỳ có được

áp dụng nhất quán trong BCTC kỳ hiện tại hay không, …

Một số thủ tục kiểm toán để kiểm tra số dư đầu kỳ:

- KTV phải đọc BCTC gần nhất (nếu có) và báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm về BCTC đó (nếu có), nhằm thu thập thông tin liên quan đến số dư đầu kỳ, kể cả các thuyết minh

- Xác định liệu số dư cuối kỳ của kỳ trước đã được kết chuyển chính xác sang

số dư đầu kỳ hiện tại, hoặc đã được điều chỉnh lại, nếu cần thiết, hay chưa;

- Xác định liệu số dư đầu kỳ có phản ánh việc áp dụng các chính sách kế toán

Trang 36

thích hợp hay không;

Đối với khách hàng cũ, KTV thực hiện đối chiếu số dư đầu kỳ với BCTC năm

trước đã được kiểm toán xem có khớp hay không? Số đầu kỳ trên sổ cái, sổ chi tiết,

sổ tổng hợp có khớp nhau khau không?

Kiểm tra số dư cuối kỳ phải thu khách hàng

 Kiểm tra CSDL “sự hiện hữu”

- Gửi yêu cầu xác nhận công nợ tới các khách hàng thường xuyên, có số dư vượt quá số tiền… (theo số tiền), có tuổi nợ vượt quá… (theo tuổi nợ)…

- Xem xét quyển sở hữu của DN khi mà DN có áp dụng chính sách chiết khấu, giảm giá cho các trường hợp bán hàng trả chậm

- Kiểm tra các chứng từ, hoá đơn làm căn cứ ghi sổ như hóa đơn bán chịu, chứng từ xuất kho, vận chuyển, hồ sơ tài liệu giao hàng liên quan…

 Kiểm tra CSDL “quyền và nghĩa vụ”

KTV cần phải xác minh về đối tượng phải thu là có thật và số phải thu là có thật bằng cách điều tra các thông tin về người mua Xem xét chứng từ, hợp đồng, thỏa thuận bán hàng có đầy đủ yếu tố pháp lý, để xác nhận các khoản phải thu là của đơn vị hay không

 Kiểm tra CSDL “Tính toán đánh giá”

- KTV tính toàn lại việc tổng hợp số liệu của đơn vị đã khớp giữa các sổ hay chưa?

- KTV kiểm tra việc tính toán, đánh giá của đơn vị: kiểm tra cơ sở tính và kết quả tính, KTV tự tính toán lại (gốc ngoại tệ) và đối chiếu với số liệu đơn vị

- Xác định lại các khoản nợ phải thu khó đòi, việc trích lập dự phòng và so sánh với số liệu của đơn vị

 Kiểm tra CSDL “Hạch toán đầy đủ”

KTV cộng lại số dư ở bảng kê các khoản phải thu đối chiếu với sổ cái, đồng thời chọn mẫu một số đối tượng từ bảng kê, hóa đơn bán hàng để đối chiếu với sổ chi tiết phải thu khách hàng

 Kiểm tra CSDL “Ghi chép, cộng dồn”

Trang 37

KTV kiểm tra đối chiếu từng khách hàng với chứng từ gốc tương ứng để xem xét tính đầy đủ, chính xác của số dư Cùng với đó thực hiện so sánh, đối chiếu

số dư trên bảng cân đối với số liệu trình bày trên BCTC

 Kiểm tra CSDL “Trình bày và công bố”

- Kiểm tra việc tổng hợp thông tin có phù hợp với quy định của chế độ kế toán hay không?

- Kiểm tra viêc phân loại khoản phải thu ngắn hạn, dài hạn; phân loại phải thu khách hàng, có đúng theo quy định;

- Kiểm tra tính nhất quán số liệu BCTC với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị với số liệu trên bảng cân đối thử theo thời gian của các khoản phải thu do KTV đã lập

1.3.3 Kết thúc kiểm toán

Kết thúc kiểm toán là giai đoạn tổng hợp và rà soát lại về những bằng chứng đã thu thập được để KTV hình thành ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán Công việc cụ thể như sau:

- Phân tích tổng thể BCTC lần cuối khẳng định các thông tin trên BCTC là phù hợp với thực tế sự hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính;

- KTV xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến Đây là những khoản công

nợ có thể thuộc quyền và nghĩa vụ của khách hàng nhưng tính tới thời điểm lập BCTC vẫn chưa có kết luận cuối cùng là có sảy ra hay không Thủ tục kiểm toán áp dụng là: trao đổi với nhà quản lý, xem xét biên bản họp hội đồng quản trị hoặc hỏi ý kiến chuyên gia Nếu KTV cho rằng đây là những khoản công nợ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC phải được thuyết minh trên thuyết minh BCTC;

- Phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán: Có hai sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kiểm toán nhưng trước thời điểm công bố báo cáo kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC là: Các nghiệp vụ điều chỉnh kết quả và các vụ kiện, các tài sản nhượng bán sau ngày khoá sổ sau đó xác định ảnh hưởng của các sự kiện này tới BCTC nói chung và khoản phải thu nói riêng Các thủ tục áp

Trang 38

dụng là: kiểm tra các nghiệp vụ sau ngày khoá sổ, xem xét các biên bản các cuộc họp quan trọng, phỏng vấn nhà quản lý, đọc thông tin trên sách, báo chí, internet…

- Xem xét giả thiết hoạt động liên tục của đơn vị

- Kiến nghị các bút toán cần điều chỉnh (nếu có), nhận xét về hệ thống KSNB của đơn vị và nêu những ý kiến đề xuất

Cuối cùng KTV tổng hợp kết quả kiểm toán và trình bày kết quả kiểm toán và các bằng chứng kiểm toán thu thập đƣợc trên biên bản kiểm toán

Trang 39

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 đưa ra những cơ sở lý luận cơ bản có liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng, và khái quát quy trình kiểm toán khoản muc nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC Đây là cơ sở và tiền đề để tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại thực hiện ở chương 2, từ đó đưa ra những nguyên nhân cũng như giải pháp khắc phục, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do thực hiện ở chương 3

Trang 40

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan chung về

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Trong xu thế hội nhập toàn cầu hiện nay, các doanh nghiệp không ngừng phát triển và mở rộng để nâng cao vị thế và chất lượng hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Vì vậy, vai trò của Kiểm toán ngày càng trở nên quan trọng và cần thiết Để đáp ứng yêu cầu đặt ra khi các DN ngày càng muốn công khai hóa BCTC với mục đích có lợi cho DN mình và thu hút vốn đầu tư từ bên ngoài, hàng loạt các công ty Kiểm toán độc lập đã ra đời không những làm lành mạnh hóa thị trường tài chính mà còn đóng góp vào sự lớn mạnh của ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam – một ngành mới phát triển khi mở cửa thị trường Trong xu thế phát triển tất yếu đó,

đã ra đời được thành lập theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0107414606 do

Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 28/04/2016 Đăng ký thay đổi lần thứ 4 ngày 26/07/2021 và đã được Bộ Tài chính cấp Giấy chứng nhận

đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán

 Thông tin chung về Tân Việt

Quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội, Việt Nam Văn phòng giao

dịch

Xuân Phương, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội Loại hình doanh

Tiêu đề	Hoàn Thiện Quy Trình Kiểm Toán Nợ Phải Thu Khách Hàng Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do …… Thực Hiện
Tác giả	SV
Người hướng dẫn	GVHD
Trường học	Học Viện Tài Chính
Chuyên ngành	Kiểm toán
Thể loại	Luận Văn Tốt Nghiệp
Năm xuất bản	2024
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	134
Dung lượng	3,06 MB