Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC)

Đặc điểm hạch toán các nghiệp vụ nợ phải thu v i khách hàng Nợ phải thu kh ch h ng liên quan đến c c đối tượng bên trong lẫn bên ngo i doanh nghi p, đồng thời nội dung của c c khoản phả

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: GI I THI U H I QU T VỀ C NG T TNHH IỂM TO N TƯ VẤN RỒNG VI T (VDAC) 3

1.1 u tr nh h nh th nh v ph t tri n 3

1.1.1 i i thi u chung v c ng t 3

1.1.2 u tr nh h nh th nh v ph t tri n c ng t V 3

1.2 c dịch vụ do V cung cấp 4

1.2.1 ịch vụ ki m to n v c c dịch vụ có bảo đảm liên quan 4

1.2.2 ịch vụ kế to n 5

1.2.3 ịch vụ v thuế 5

1.2.4 c dịch vụ tư vấn 5

1.2.5 ịch vụ đ o tạo 5

1.2.6 ịch vụ liên quan đến Phần m m kế to n 6

1.2.7 Thị trường v kh ch h ng của V 6

1.3 ơ cấu tổ chức v quản lý của VDAC 7

1.3.1 ơ cấu tổ chức của c ng t 7

1.3.2 c ph ng ban tr ch nhi m v qu n hạn 7

1.3.2.1 an đi u h nh 7

1.3.2.2 Ph ng H nh ch nh 8

1.3.2.3 Ph ng ế to n – T i vụ 8

1.3.2.4 ộ phận i m to n v dịch vụ 9

1.3.2.5 Phòng vi tính 9

1.3.2.6 Phòng kinh doanh 9

1.3.3 Mối quan h giữa c c ph ng ban trong c ng t 9

1.4 i i thi u chung v bộ phận kiếm toán 10

1.5 ơ cấu tổ chức v quản lý của bộ phận ki m to n 10

1.5.1 Sơ đồ tổ chức 10

1.5.2 Vai tr v nhi m vụ của c c ph ng ban trong bộ phận ki m to n 11

1.5.2.1 Ph ng ki m to n b o c o t i ch nh, thuế v kế to n 11

1.5.2.2 Ph ng tư vấn v đ o tạo 11

1.5.2.3 Ph ng ki m to n đầu tư, X v dịch vụ kh c 11

1.5.3 Đội ngũ nhân sự của bộ phận ki m to n 12

1.5.4 Mối quan h giữa c c ph ng trong bộ phận ki m to n 13

1.6 Ngu ên tắc, mục tiêu hoạt động v định hư ng ph t tri n của V 13

1.6.1 Ngu ên tắc hoạt động 13

1.6.2 Mục tiêu hoạt động 14

1.6.3 Định hư ng ph t tri n 14

1.7 u tr nh ki m to n chung tại c ng t TNHH i m To n Tư Vấn Rồng Vi t 15

1.7.1 huẩn bị v lập kế hoạch ki m to n 15

1.7.2 Thực hi n ki m to n 17

1.7.3 ết thúc chương tr nh v ph t h nh b o c o ki m to n 17

ết luận hương 1: 18

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN QU TRÌNH IỂM TO N HOẢN MỤC NỢ PHẢI THU H CH HÀNG 19

2.1 Đặc đi m của khoản nợ phải thu kh ch h ng ảnh hưởng đến tổ chức ki m to n trong ki m to n T 19

2.1.1 Nội dung của khoản mục nợ phải thu kh ch h ng 19

2.1.2 Đặc đi m của khoản mục nợ phải thu kh ch h ng 19

2.1.3 Đặc đi m hạch to n c c nghi p vụ nợ phải thu v i kh ch h ng 19

2.1.4 Phân loại c ng nợ phải thu 20

2.1.5 c chứng từ sổ s ch liên quan đến qu tr nh b n h ng v khoản Nợ phải thu khách hàng 21

2.1.6 hu tr nh hạch to n c c khoản phải thu kh ch h ng 22

2.1.7 c qu định hi n h nh của ộ t i ch nh đối v i khoản mục nợ phải thu 23

2.1.8 Mục tiêu ki m to n khoản mục nợ phải thu kh ch h ng 25

2.2 iai đoạn chuẩn bị ki m to n 25

2.2.1 Nghiên cứu v đ nh gi h thống SN v chu tr nh b n h ng 25

2.2.1.1 Lập l nh b n h ng 27

2.2.1.2 Xét du t b n chịu 27

2.2.1.3 Xuất kho 27

2.2.1.4 ửi h ng 27

2.2.1.5 Lập v ki m tra ho đơn 27

2.2.1.6 Theo dõi thanh toán 28

2.2.1.7 Xét du t h ng b n bị trả lại v giảm gi 28

2.2.1.8 ho phép xo số c c khoản nợ kh ng thu hồi được 28

2.2.2 Đ nh gi sơ bộ rủi ro ki m so t 28

2.2.3 Thiết kế v thực hi n c c thử nghi m ki m so t 29

2.3 iai đoạn ki m to n 30

2.3.1 Thử nghi m cơ bản 30

2.3.1.1 Thủ tục phân t ch 30

2.3.1.2 Thử nghi m chi tiết 31

2.4 iai đoạn kết thúc ki m to n 33

2.5 hương tr nh ki m to n mẫu đối v i khoản mục c c khoản nợ phải thu (phụ lục1) 34

CHƯƠNG 3: QU TRÌNH IỂM TO N THỰC TẾ HOẢN MỤC NỢ PHẢI THU H CH HÀNG TẠI C NG T TNHH TRƯỜNG LỘC 35

3.1 iai đoạn lập kế hoạch ki m to n 35

3.1.1 Xem xét chấp nhận kh ch h ng v đ nh gi rủi ro hợp đồng đối v i c ng t TNHH Trường Lộc 35

3.1.2 T m hi u v c ng t TNHH Trường Lộc v m i trường hoạt động của c ng t Trường Lộc 35

3.1.3 T m hi u v ch nh s ch kế to n v chu tr nh b n h ng, phải thu v thu ti n của c ng t Trường Lộc 36

3.1.3.1 T m hi u v ki m so t nội bộ đối v i chu tr nh b n h ng có liên quan đến nợ phải thu kh ch h ng của ng t TNHH Trường Lộc 38

3.1.4 Đ nh gi sơ bộ rủi ro ki m so t 43

3.1.4.1 Trao đổi v i ban gi m đốc v gian lận 46

3.1.5 X c định mức trọng ếu 46

3.1.6 Lập kế hoạch nhân sự v thời gian ki m to n cho c ng t Trường Lộc 47

3.2 iai đoạn thực hi n ki m to n 48

3.2.1 Thủ tục chung 48

3.2.2 i m tra phân t ch 51

3.2.3 i m tra chi tiết 55

3.2.4 Thủ tục ki m to n kh c 77

3.3 iai đoạn ho n th nh ki m to n 77

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THI N QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TO N TƯ VẤN RỒNG VI T 80

4.1 Nhận xét 80

4.1.1 Ưu đi m 80

4.1.2 Nhược đi m 82

4.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thi n quy trình ki m toán nợ phải thu khách hàng 86

4.2.1 Công tác ki m toán tại Công ty 86

4.2.1.1 Chính sách nhân sự 86

4.2.1.2 i m so t chất lượng hoạt động ki m to n 87

4.2.1.3 Tăng cường một số dịch vụ chăm sóc kh ch h ng sau ki m to n 87

4.2.2 Hoàn thi n quy trình ki m toán Nợ phải thu khách hàng 88

4.2.2.1 ần xâ dựng một ch nh s ch v t m hi u h thống SNB cho chu trình bán hàng 88

4.2.2.2 Tăng cường thời gian cho 1 cuộc ki m to n 89

4.2.2.3 Vận dụng c c thủ tục ki m to n 89

4.2.2.4 Tăng cường hơn nữa vi c vận dụng kết quả phân t ch đ giảm thi u c c thử nghi m chi tiết 90

4.2.3 iến nghị v i c c ch nh s ch của Nh Nư c 91

4.2.3.1 Đ o tạo đội ngũ TV có chất lượng 91

4.2.3.2 Ho n thi n qu chế t i ch nh – kế to n 91

ết luận chương 4: 92

ẾT LUẬN 93

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong những năm gần đâ , nhằm đ p ứng êu cầu của n n kinh tế chu n đổi theo

cơ chế thị trường v hội nhập kinh tế quốc tế, hoạt động ki m to n v i sự góp mặt của

c c ng t ki m to n h ng đầu thế gi i đã tạo chỗ đứng vững chắc cho ng nh ki m

to n ở Vi t Nam V v i những tha đổi c c qu định ph p luật gần đâ hứa hẹn Vi t Nam l một thị trường ki m to n đầ ti m năng

ùng v i sự ph t tri n của n n kinh tế, hoạt động của c c doanh nghi p cũng ng

c ng l n mạnh, đa dạng v phong phú ũng từ đó, nghi p vụ kinh tế ph t sinh trong các doanh nghi p ng c ng nhi u, m c c đối tượng sử dụng th ng tin kế to n ng

c ng đa dạng Đi u n đ i hỏi b o c o t i ch nh phải được phản nh trung thực v hợp lý trên mọi kh a cạnh trọng ếu, t nh trung thực v hợp lý phải được đảm bảo trên từng khoản mục của bảng cân đối kế to n Nhận thấ được tầm quan trọng v ý nghĩa của ki m to n nợ phải thu l một khoản mục quan trọng, bởi v nó liên quan mật thiết đến doanh thu b n h ng của doanh nghi p nơi thường xả ra nhi u sai sót, gian lận

ua những kiến thức cơ bản được học ở trường cũng như trong suốt qu tr nh thực tập

tại c ng t V vậ t i chọn đ t i: “MỘT SỐ GIẢI PH P NHẰM HOÀN THI N

QU TRÌNH IỂM TO N NỢ PHẢI THU H CH HÀNG TẠI C NG T TNHH IỂM TO N TƢ VẤN RỒNG VI T (VDAC)“ l m đ t i b o c o thực tập của m nh

2 Mục đích nghiên cứu:

T m hi u c ng t c ki m toán khoản mục nợ phải thu tại Công Ty TNHH iểm Toán Tƣ Vấn Rồng Việt

Đưa ra những những đ nh gi nhận xét v thực tế c ng t c ki m to n c ng nợ phải thu, v đ xuất một số bi n ph p góp phần ho n thi n qu tr nh ki m to n nợ phải thu nhằm cung cấp những th ng tin trung thực, hợp lý cho người sử dụng

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của đ t i l “Một số giải ph p nhằm ho n thi n quy trình

ki m to n nợ phải thu khách hàng và công ty TNHH i m To n Tư Vấn Rồng Vi t”,

c c chứng từ, bằng chứng ki m to n, file hồ sơ, t i li u liên quan đến c c khoản phải thu kh ch h ng niên độ 2013

- Phạm vi nghiên cứu:

Tại c ng t TNHH i m To n Tư Vấn Rồng Vi t v những lần đi thực tế kh ch

h ng như c ng t TNHH umo Vina, c ng t TNHH cơ kh ch nh x c UW , c ng t TNHH Shoefabrik, c ng t TNHH Solatex…

4 Phương pháp nghiên cứu:

 Phương ph p so s nh: l phương ph p dựa trên những số li u sẵn có đ tiến h nh

so s nh, đối chiếu v số tương đối v tu t đối

 Phương ph p thu thập bằng chứng: l phương ph p thực hi n c c thử nghi m chi tiết, đi sâu v o vi c ki m tra c c số dư hoặc nghi p vụ bằng c ch chọn mẫu, thu thập, ki m tra, đối chiếu, gửi thư x c nhận, chứng kiến ki m kê,… nhằm ph t

hi n c c sai l ch trọng ếu trong T

5 ết cấu đề tài:

c nội dung trong b o c o thực tập được tóm gọn trong ba chương:

 hương 1: i i thi u kh i qu t v ng t TNHH i m To n Tư Vấn Rồng Vi t (V )

 hương 2: ơ sở lý luận qu tr nh ki m to n khoản mục nợ phải thu khách hàng

 hương 3: Qu tr nh ki m to n thực tế khoản mục nợ phải thu kh ch

từ quý thầ c v c c chị trong ph ng ki m to n đ đ t i được ho n thi n hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1:

GI I THI U H I QU T VỀ C NG T TNHH IỂM TO N TƯ VẤN

RỒNG VI T (VDAC) 1.1 Quá tr nh h nh thành và phát triển

1.1.1 Gi i thiệu chung về công ty

1.1.2 Quá tr nh h nh thành và phát triển công ty VDAC

Từ cuối những năm 1980, khi Vi t Nam từng bư c chu n sang n n kinh tế thị trường v hội nhập quốc tế, đặc bi t l từ khi có Luật đầu tư nư c ngo i, sự xuất hi n của những nh đầu tư nư c ngo i đã tạo nên nhu cầu cần có ki m to n độc lập đ ki m

nư c 2005 bắt đầu có hi u lực, từ lúc n , cơ quan i m to n Nh nư c kh ng c n trực thuộc h nh phủ v trở th nh cơ quan chu ên m n v lĩnh vực ki m tra t i ch nh

nh nư c do uốc hội th nh lập, hoạt động độc lập v ch tuân theo ph p luật, v i c c

h nh thức: doanh nghi p tư nhân, c ng t hợp danh, c ng t tr ch nhi m hữu hạn hoặc

c ng t cổ phần tù theo luật ph p của từng quốc gia

V i xu thế ph t tri n của hoạt động i m to n, ng t TNHH i m to n Tư vấn Rồng Vi t (V ) được th nh lập theo Nghị định số 133 2005 NĐ- P ng 31 tháng 5 năm 2005 của h nh Phủ v Th ng tư số 60 2006 TT-T ng 28 th ng 6 năm

2006 của ộ T i h nh

ng t TNHH i m to n Tư vấn Rồng Vi t (V ) l một trong những c ng

t ki m to n h ng đầu tại Vi t Nam, cung cấp c c dịch vụ chu ên nghi p v ki m

to n, kế to n, thuế, tư vấn, đ o tạo cho tất cả c c kh ch h ng thuộc mọi th nh phần kinh tế hoạt động tại Vi t Nam

Hi n na , V đã xâ dựng được đội ngũ hơn 25 chu ên viên chu ên nghi p được đ o tạo trong nư c v ở nhi u quốc gia kh c nhau c chu ên viên đ u có đủ năng lực, tr nh độ nghi p vụ, khả năng xét đo n c ng vi c trong từng trường hợp cụ

th , v i phẩm chất đạo đức ngh nghi p trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp h nh

ph p luật Trong qu tr nh hoạt động, đội ngũ chu ên viên liên tục được đ o tạo nhằm nâng cao tr nh độ chu ên m n, k năng v bản lĩnh ngh nghi p cùng c c kiến thức hỗ trợ v ph p luật, inh tế, thuật, Thị trường đ có khả năng đa dạng hóa c c loại

h nh dịch vụ nhằm phục vụ tốt cho kh ch h ng

Từ những kinh nghi m thực tiễn v kiến thức đúc kết được qua qu tr nh l m

vi c của đội ngũ nhân viên trong c ng t , V đã xâ dựng v đưa v o p dụng qu

tr nh cùng phương ph p ki m to n, tư vấn tuân thủ c c ngu ên tắc, chuẩn mực ki m

to n Vi t Nam v uốc tế

1.2 Các dịch vụ do VDAC cung cấp

1.2.1 Dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ có bảo đảm liên quan

VDAC cung cấp cho c c ổ đ ng, Hội đồng quản trị, Nh quản lý, c c ên đầu tư

v c c bên có liên quan kh c sự đảm bảo v t nh trung thực, hợp lý v tin cậ của những th ng tin v t i ch nh v phi t i ch nh, sự tuân thủ ph p luật v c c th ng tin phục vụ cho c c qu ết định chiến lược th ng qua c c dịch vụ ki m to n độc lập v c c dịch vụ có bảo đảm kh c

Các dịch vụ kiểm toán và dịch vụ có bảo đảm bao gồm:

- i m to n o c o t i ch nh theo luật định

- i m to n b o c o qu ết to n dự n

- i m to n hoạt động

- i m to n tỷ l nội địa hóa

Rà soát, phân tích, cải tổ bộ máy kế toán - tài chính đã có sẵn

Rà soát, xây dựng h thống ki m soát nội bộ

Hư ng dẫn lập chứng từ kế to n…

1.2.3 Dịch vụ về thuế

V i sự am hi u sâu sắc c c qu định v thuế, thực tiễn lâu năm trong vi c xử lý c c vấn đ liên quan đến thuế, giải tr nh v i c c cơ quan thuế cũng như cam kết cung cấp các ịch vụ thuế mang lại lợi ch tối ưu cho doanh nghi p, V hi n đang cung cấp những ịch vụ thuế, bao gồm:

o Tư vấn c c ưu đãi v miễn giảm v thuế p dụng cho doanh nghi p

o Tư vấn một cấu trúc v t i ch nh hợp lý đ có lợi v thuế

o Tư vấn h thống ti n lương tối ưu đ tiết ki m thuế cho doanh nghi p v có lợi cho người lao động…

Hoạt động đào tạo của VDAC bao gồm:

Đ o tạo, hư ng dẫn p dụng c c chuẩn mực kế to n Vi t Nam v uốc tế

Tổ chức c c khóa đ o tạo, cập nhật c c luật thuế tại Vi t Nam, đặc bi t l c c luật thuế m i

Đ o tạo, hư ng dẫn p dụng chế độ kế to n doanh nghi p đối v i mọi loại h nh doanh nghi p…

1.2.6 Dịch vụ liên quan đến Phần mềm kế toán

- Tư vấn giải ph p sử dụng phần m m kế to n

- ung cấp phần m m kế to n

- Đ o tạo sử dụng phần m m kế to n

1.2.7 Thị trường và khách hàng của VDAC

Khách hàng của c ng t hoạt động trên nhi u lĩnh vực như: 1 ngân h ng, bảo

hi m, dịch vụ t i ch nh; 2 viễn th ng, đi n lực; 3 c ng nghi p, n ng nghi p; 4 giao

th ng, thủ lợi; 5 kh ch sạn, du lịch, thương mại…

ng t có một số kh ch h ng l n thường xu ên như: tập đo n bưu ch nh viễn

th ng, ngân h ng Techcombank, c ng t cổ phần viễn th ng PT, c ng t TNHH suhai, tổng c ng t cổ phần bảo hi m quân đội, tổng c ng t cổ phần t i ch nh dầu…

1.3 Cơ cấu tổ chức và quản lý của VDAC

1.3.1 Cơ cấu tổ chức của công ty

Ông Vũ Tiến S - hủ tịch Hội đồng th nh viên ( ử nhân kinh tế, th nh viên

ch nh thức của Hi p hội ế to n viên c ng chứng nh quốc ( ))

Ông Lê Xuân Vinh – Tổng i m Đốc (Thạc s kinh tế, TV c ng chứng

Hội đồng th nh viên: ồm c c th nh viên góp vốn l cơ quan qu ết định cao nhất của c ng t Hội đồng th nh viên qu ết định tăng giảm vốn đi u l , cơ cấu tổ

chức, chiến lược ph t tri n của c ng t …

Tổng gi m đốc: L người đại di n cho c ng t chịu tr ch nhi m trư c ph p luật

v to n bộ hoạt động của c ng t i m đốc đi u h nh mọi hoạt động của c ng t theo

qu định của Nh nư c, qu ết định th nh lập c c ph ng ban, qu định nhi m vụ v

biên chế của từng ph ng,…

Trách nhiệm và quyền hạn:

hịu tr ch nhi m v qu ết định phương hư ng đầu tư v dự n đầu tư

u ết định ch nh s ch v c c mục tiêu chiến lược của c ng t

u ết định cơ cấu tổ chức sắp xếp v bố tr nhân sự trong c ng t

Được qu n bầu, miễn nhi m, c ch chức c c c n bộ quản lý, nhân viên quan

trọng kh c qu định tại đi u l của c ng t

Được qu định mức lương, lợi ch kh c đối v i c c c n bộ quản lý, nhân viên

quan trọng kh c qu định tại đi u l của c ng t

Được qu ết định cơ cấu tổ chức của c ng t

Được qu ết định th nh lập chi nh nh, văn ph ng đại di n

1.3.2.2 Ph ng Hành chính

Trách nhiệm và quyền hạn:

Tham mưu, giúp vi c cho ban đi u h nh v tổ chức thực hi n c c vi c trong lĩnh vực tổ chức lao động, quản lý v bố tr nhân lực, bảo hộ lao động, chế độ ch nh

s ch, chăm sóc sức khỏe nhân viên, bảo v quân sự theo luật v qu chế c ng t

i m tra đ n đốc c c bộ phận trong c ng t thực hi n nghiêm túc nội qu , qu

chế của c ng t

L m đầu mối liên lạc cho mọi th ng tin của ban đi u h nh

1.3.2.3 Ph ng ế toán – Tài vụ

Trách nhiệm và quyền hạn:

Thực hi n những c ng vi c v chu ên m n t i ch nh kế to n theo đúng qu

định của nh nư c v chuẩn mực kế to n, ngu ên tắc kế to n m c ng t p dụng

Tham mưu cho ban lãnh đạo v chế độ kế to n v những tha đổi của chế độ qua từng thời kỳ hoạt động kinh doanh

1.3.2.4 phận iểm toán và dịch vụ

Trách nhiệm và quyền hạn:

uản lý vi c đ o tạo nâng cao tr nh độ của i m to n viên trong c ng t , ki m

so t chất lượng của cuộc i m to n

Thực hi n cung cấp c c ịch vụ i m to n o c o t i ch nh, c c dịch vụ v kế

to n, thuế…

1.3.2.5 Phòng vi tính

Trách nhiệm và quyền hạn:

Thực hi n thiết kế, lắp đặt, tư vấn, bảo trợ c c phần m m trong to n c ng t

Tiến h nh xem xét đổi m i c c phần m m khi có êu cầu

1.3.2.6 Phòng kinh doanh

Trách nhiệm và quyền hạn:

Tham gia đi u tra, tổng hợp, xử lý th ng tin thị trường, kh ch h ng, đối thủ cạnh tranh…đ hoạch định v đ xuất c c chiến lược, ch nh s ch v c c giải ph p v

c c dịch vụ của c ng t nhằm du tr v ph t tri n vị thế của c ng t trên thị trường

ó kế hoạch v du tr giao tiếp v i m i trường kinh doanh bên ngo i: c c cơ quan ban ng nh, kh ch h ng cũ, c c cơ quan, tổ chức kinh tế xã hội…nhằm liên tục

nâng cao h nh ảnh c ng t , tạo nguồn kh ch h ng dồi d o

Thiết lập v ph t tri n c c kênh kh ch h ng, có kế hoạch v thực hi n tiếp thị

kh ch h ng nhằm tạo nguồn kh ch h ng cho c ng t

1.3.3 Mối quan hệ giữa các ph ng ban trong công ty

Tu mỗi bộ phận trong c ng t có chức năng, nhi m vụ riêng nhưng giữa c c

bộ phận lu n có mối liên kết chặt chẽ, hoạt động thống nhất, hỗ trợ lẫn nhau nhằm đảm bảo cung cấp dịch vụ chất lượng, hi u quả, kịp thời

Nhận xét: Nhờ có sự đo n kết cao nên c ng t lu n ho n th nh c ng vi c theo

đúng kế hoạch, được kh ch h ng tin tưởng

1.4 Gi i thiệu chung về b phận kiểm toán

Từ khi c ng t th nh lập v o năm 2010, bộ phận ki m to n được chú trọng l

bộ phận n ng cốt của c ng t

an đầu bộ phận ki m to n gồm bốn th nh viên chủ chốt, được gộp chung

th nh một ph ng, sau qu tr nh hơn ba năm ph t tri n, bộ phận ki m to n của công ty

l n mạnh cả v nguồn nhân lực v cơ cấu tổ chức Hi n tại bộ phận ki m to n của

c ng t có hơn 25 chu ên viên chu ên nghi p được phân ra l m ba ph ng: ph ng ki m

to n b o c o t i ch nh, ph ng tư vấn v đ o tạo, ph ng ki m to n đầu tư, xâ dựng cơ bản v dịch vụ kh c Tu m i th nh lập nhưng bộ phận ki m to n của c ng t được

xâ dựng v tổ chức một c ch khoa học, đảm bảo t nh hợp lý v linh động trong vi c vận h nh, quản lý, t nh hi u quả v đơn giản trong vi c liên h thực hi n c ng vi c của đội ngủ nhân viên giữa c c ph ng thuộc bộ phận ki m to n

1.5 Cơ cấu tổ chức và quản lý của b phận kiểm toán

1.5.2 Vai tr và nhiệm vụ của các ph ng ban trong b phận kiểm toán 1.5.2.1 Ph ng kiểm toán báo cáo tài chính, thuế và kế toán

ịch vụ ki m to n: cung cấp cho c c ổ đ ng, Hội đồng quản trị, Nh quản lý,

c c bên đầu tư v c c bên có liên quan kh c sự đảm bảo v t nh trung thực, hợp lý v tin cậ của những th ng tin v t i ch nh v phi t i ch nh, sự tuân thủ ph p luật v c c

th ng tin phục vụ cho c c qu ết định chiến lược th ng qua c c dịch vụ ki m toán độc

lập v c c dịch vụ có bảo đảm kh c

ịch vụ kế to n: cung cấp rất đa dạng, tùy theo nhu cầu của doanh nghi p mà

các dịch vụ kế to n cung cấp có th bao gồm như sau:

Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho

các doanh nghi p

Rà soát, phân tích, cải tổ bộ máy kế toán - tài chính đã có sẵn

Rà soát, xây dựng h thống ki m soát nội bộ

ịch vụ thuế: V i sự am hi u sâu sắc c c qu định v thuế, thực tiễn lâu năm trong vi c xử lý c c vấn đ liên quan đến thuế, giải tr nh v i c c cơ quan thuế cũng như cam kết cung cấp c c dịch vụ thuế mang lại lợi ch tối ưu cho doanh nghi p

1.5.2.2 Ph ng tƣ vấn và đào tạo

Thực hi n c c dịch vụ v tư vấn t i ch nh doanh nghi p, quản trị rủi ro, tư vấn

đầu tư, tư vấn th nh lập doanh nghi p

V i mục tiêu kết nối gi trị nhằm đem đến cho kh ch h ng những gi trị tốt nhất, bên cạnh đội ngũ chu ên gia s ng lập v đi u h nh lu n mi t m i v i công tác nghiên cứu ứng dụng, thẩm định v s ng tạo đ cho ra những chương tr nh v i tri thức

hi n đại v chất lượng nhất, V lu n rộng mở v kh ng ngừng kết nối v i c c chu ên gia đ o tạo - huấn lu n, c c Tiến sĩ, Thạc sĩ, iảng viên ở nhi u lĩnh vực trong phạm vi quốc gia

1.5.2.3 Ph ng kiểm toán đầu tƣ, XDC và dịch vụ khác

Thực hi n vi c ki m to n c c dự n đầu tư xâ dựng cơ bản v c c dự n đầu tư

được t i trợ bởi c c tổ chức quốc tế

Nhằm hỗ trợ doanh nghi p chu ên m n hóa, p dụng c ng ngh th ng tin v kế

to n, V cung cấp c c dịch vụ v phần m m kế to n: như cung cấp phần m m kế

to n, đ o tạo sử dụng phần m m kế to n

1.5.3 Đ i ngũ nhân sự của b phận kiểm toán

ộ phận ki m to n của V đã xâ dựng được đội ngũ hơn 25 chu ên viên chu ên nghi p được đ o tạo trong nư c v ở nhi u quốc gia kh c nhau, trong đó: 15%

đã được ộ T i ch nh cấp hứng ch i m to n viên, hứng ch Thẩm định viên v

gi , 10% có bằng cấp quốc tế v kế to n v sau đại học trong v ngo i nư c, 100% có bằng cử nhân kinh tế, cử nhân luật v cử nhân ngoại ngữ thuộc c c chu ên ng nh kh c

nhau

Tu có sự phân chia v c c ph ng trong bộ phận ki m to n nhưng đứng đầu c c

ph ng vẫn l đội ngũ nhân sự chủ chốt v i tr nh độ chu ên m n cao

Đội ngũ nhân sự chủ chốt trong c ng t bao gồm:

Ông Lê Xuân Vinh – Tổng gi m đốc: Ông đã có nhi u năm kinh nghi m trong lĩnh vực t i ch nh v kế to n - ki m to n, đồng thời có mối quan h hợp t c chặt chẽ

v i c c Tổ chức chu ên m n quốc tế, Ông cũng tham gia giảng dạ v t i ch nh kế

to n, thuế, ki m to n tại Vi n t i ch nh v c c trường Đại học trong nư c Ông Vinh tốt nghi p Thạc s chu ên ng nh t i ch nh ngân h ng, hi n tại ng Vinh l i m to n

viên c ng chứng ( P ) – ộ t i ch nh

Ông Vũ Tiến S – hủ phần hùn: Trong gần 10 năm l m vi c trong lĩnh vực

ki m to n, ng đã tham gia v trực tiếp phụ tr ch quản lý danh mục ki m to n o c o

t i ch nh theo chuẩn mực kế to n Vi t Nam (V S), chuẩn mực kế to n quốc tế ( RS) của nhi u c ng t , tập đo n l n trong v ngo i nư c thuộc c c ng nh ngh kh c nhau Ông Thức tốt nghi p khoa ế to n – i m to n, trường Đại học inh tế Th nh phố

Hồ h Minh Hi n ng l th nh viên ch nh thức của Hi p hội kế to n viên c ng chứng

nh quốc ( )

ùi Hồng Hạnh – Phó tổng gi m đốc: tham gia lĩnh vực ki m to n, tư vấn t i ch nh từ năm 2001 cho đến na U ên tốt nghi p Thạc s trường Đại học inh tế Th nh phố Hồ h Minh năm 2007 v hi n l i m to n viên c ng chứng (CPA) – ộ t i ch nh cũng đang tham gia nhi u c ng t c giảng dạ v t i ch nh,

quản trị tại c c trường Đại học, Trung tâm trong nư c

Ông Lưu Ho i Nam – Phó tổng gi m đốc: Ông Nam có hơn 10 năm kinh

nghi m trong lĩnh vực ki m to n v tư vấn ng Nam đã tham gia v trực tiếp phụ

tr ch quản lý danh mục ki m to n o c o t i ch nh theo chuẩn mực kế to n Vi t nam (V S), chuẩn mực kế to n quốc tế ( RS) của nhi u c ng t , tập đo n l n trong v ngo i nư c thuộc c c ng nh ngh kh c nhau Ông Nam tốt nghi p cử nhân trường Đại học inh tế th nh phố Hồ h Minh v hi n đang l i m to n viên c ng chứng

c chu ên viên được phân chia c ng vi c đúng chu ên m n của m nh th ng

qua c c ph ng trong bộ phận

Đội ngũ nhân sự trong bộ phận ki m to n đã có nhi u năm kinh nghi m thực

hi n cung cấp dịch vụ chu ên nghi p cho h ng trăm kh ch h ng trong v ngo i nư c

hoạt động trong mọi lĩnh vực, bao gồm:

c doanh nghi p thuộc mọi th nh phần kinh tế hoạt động trên c c lĩnh vực T i

ch nh ngân h ng; Sản xuất thương mại; ịch vụ; h ch sạn; Xâ dựng iao th ng vận

tải; ầu kh …

c c ng t đa quốc gia, c c doanh nghi p có vốn đầu tư nư c ngo i, c ng t

liên doanh

c cơ quan v tổ chức quốc tế trong nư c, c c văn ph ng đại di n v c nhân

có nhu cầu cung cấp dịch vụ

1.5.4 Mối quan hệ giữa các ph ng trong b phận kiểm toán

Tu mỗi ph ng trong bộ phận ki m to n có một nhi m vụ v chức năng riêng nhưng giữa c c ph ng lu n có mối liên h chặt chẽ v i nhau, trong cả c ng t c quản lý

v thực hi n c c dịch vụ cho kh ch h ng Đội ngũ nhân sự giữa c c ph ng ban thường liên h , thảo luận cùng nhau v c c vấn đ khó khăn gặp phải Thường tổ chức c c cuộc họp chung giữa c c ph ng trong bộ phận đ hỗ trợ nhau trong c ng vi c, cùng nhau nâng cao v t ch lũ kinh nghi m đ mỗi ph ng có th ho n th nh tốt nhi m vụ

của m nh

ng t thường xu ên tổ chức c c l p học v i sự tham gia của c c chu ên viên cao cấp, c c buổi l m vi c theo nhóm đ giữa c c ph ng trong bộ phận có th hi u v

l m vi c hi u quả v i nhau hơn

Nhận xét: Nhờ thường xu ên trao đổi kinh nghi m nên ph ng ki m to n lu n

đạt hi u quả cao trong c ng vi c ua đó nâng cao u t n của công ty

1.6 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt đ ng và định hƣ ng phát triển của VDAC 1.6.1 Nguyên tắc hoạt đ ng

V hoạt động theo ngu ên tắc độc lập, ch nh trực, kh ch quan, tin cậ , hi u quả, t nh bảo mật, bảo v qu n lợi v b mật kinh doanh của kh ch h ng Đặc bi t năng lực chu ên m n v t nh thận trọng, tư c ch đạo đức ngh nghi p, tuân thủ chuẩn mực chu ên m n, chất lượng dịch vụ cung cấp, u t n c ng t l những tiêu chuẩn

h ng đầu m mọi nhân viên của V lu n hư ng t i v tuân thủ

Hoạt động i m to n của V tuân thủ c c chuẩn mực i m to n Vi t Nam cũng như c c chuẩn mức i m to n uốc Tế phù hợp v i qu định của ph p luật Vi t Nam

1.6.2 Mục tiêu hoạt đ ng

Mục tiêu lâu d i của V l trở th nh một trong những c ng t chu ên ng nh

h ng đầu tại Vi t Nam chu ên cung cấp c c dịch vụ chất lượng cao v i m to n v tư vấn t i ch nh, ế to n v i chi ph hợp lý Mở rộng thị phần trong lĩnh vực hoạt động, nâng cao sự tin cậ đối v i những kh ch h ng hi n có, v sự u t n đ đ p ứng nhu cầu

ng c ng cao v đa dạng của kh ch h ng, góp phần xâ dựng n n kinh tế trong nư c

v hội nhập v o n n kinh tế thị trường của thế gi i

h ng ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên đ phục vụ có hi u quả v chất lượng nhằm ho n thi n h nh ảnh của c ng t trong l ng kh ch h ng

1.6.3 Định hƣ ng phát triển

V i gi trị cốt l i của V bao gồm t nh chu ên nghi p trong cung cấp dịch

vụ, đội ngũ nhân sự v i tr nh độ chu ên m n cao v gi u kinh nghi m trong thực tiễn,

h thống c ng cụ, ứng dụng h nh ngh hi n đại v mối quan h sâu rộng v i c c tố chức t i ch nh trong v ngo i nư c cũng như c c cơ quan thuế địa phương

ng t sẽ nổ lực tạo mọi đi u ki n đ nâng cao tr nh độ chu ên m n, năng lực, phẩm chất đạo đức ngh nghi p của đội ngũ nhân viên bằng c c l p học v i c c chu ên gia h ng đầu ng nh, c c l p huấn lu n nghi p vụ, thường xu ên cập nhập c c

qu định chuẩn mực, văn bản m i nhất m nh nư c ban h nh liên quan đến lĩnh vực hoạt động của c ng t Ngo i ra c ng t c n tu n thêm nhân viên có chất lượng đ

mở r ng qu m i m to n sang những kh ch h ng có niêm ết trên thị trường chứng kho n

Phục vụ kh ch h ng v i c c h nh thức dịch vụ đa dạng v chất lượng hơn nữa, nhằm ổn định kh ch h ng góp phần khuếch trương h nh ảnh, vị thế của c ng t trong

v ngo i khu vực

Sứ mạng của V l cung cấp cho kh ch h ng những dịch vụ chu ên nghi p

v i chất lượng v gi trị gia tăng cao nhất v i chi ph hợp lý

1.7 Quy tr nh kiểm toán chung tại công ty TNHH iểm Toán Tƣ Vấn Rồng Việt

1.7.1 Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán

ng vi c chuẩn bị ki m to n có ảnh hưởng quan trọng đến sự hữu hi u, t nh

hi u quả của một cuộc ki m to n b o c o t i ch nh, gi i hạn rủi ro ki m to n ở mức chấp nhận được, đồng thời; tối ưu ho chi ph ki m tra Đó ch nh l lý do c ng t ki m

to n tư vấn R ng Vi t xâ dựng một qu tr nh ki m to n phù hợp v i đơn vị v phù hợp v i từng loại h nh doanh nghi p được ki m to n u tr nh chuẩn bị v lập kế hoạch ki m to n tại c ng t được lập như sau:

 T m hi u kh ch h ng

Sau khi nghiên cứu thư mời ki m to n v trực tiếp liên h trao đổi v i kh ch

h ng, Trưởng ph ng i m to n tổ chức khảo s t t m hi u v đặc đi m, t nh h nh doanh nghi p ng vi c t m hi u n sẽ được ghi nhận lại trong o c o khảo s t t nh h nh doanh nghi p theo mẫu thiết kế sẵn của công ty

o c o khảo s t t nh h nh doanh nghi p gồm 3 mục ch nh:

- Tóm lược t nh h nh kh ch h ng: bao gồm c c th ng tin như tên, loại h nh, qu ết định th nh lập, lĩnh vực kinh doanh…của doanh nghi p

- H thống ki m so t nội bộ & tổ chức c ng t c kế to n: bao gồm vi c t m hi u

v h thống ki m so t nội bộ, tổ chức c ng t c kế to n, ch nh s ch kế to n v

ki m so t kế to n, một số th ng tin v b o c o t i ch nh, khảo s t thực tế v thu thập th ng tin t i li u

- ết luận v đ xuất của người khảo s t: nhận xét chung v qu m , t nh chất

c ng vi c, đ nh gi rủi ro trong ki m so t, đ xuất kế hoạch ki m to n

Vi c khảo s t n được thực hi n cho ki m to n năm đầu tiên i m to n c c năm tiếp theo, ki m to n viên của c ng t ch cần dựa v o hồ sơ thường trực (lưu giữ

c c th ng tin chung v kh ch h ng) cập nhật những tha đổi của đơn vị v dựa v o hồ

sơ hi n h nh (to n bộ hồ sơ ki m to n đ l m cơ sở cho b o c o ki m to n của một năm t i ch nh) đ có những hi u biết cần thiết v doanh nghi p Th ng thường đ tạo thuận lợi trong c ng vi c, tiết ki m thời gian, chi ph , ki m to n viên năm trư c sẽ tiếp tục ki m to n cho kh ch h ng đó trong những năm ki m to n tiếp theo

Những hi u biết v kh ch h ng sẽ được ki m to n viên thu thập, t ch lũ , sử dụng trong suốt qu tr nh ki m to n b o c o t i ch nh V vậ chúng kh ng ch giúp

ki m to n viên phân t ch t nh h nh t i ch nh, đ nh gi rủi ro đ lập kế hoạch v chương

tr nh ki m to n m c n giúp x c định những trọng tâm, đ nh gi c c ư c t nh kế to n

v những giải tr nh của đơn vị, xét đo n v t nh phù hợp của ch nh s ch kế to n, đ nh

gi v sự đầ đủ v th ch hợp của bằng chứng ki m to n trong giai đoạn thực hi n

ki m to n v ho n th nh ki m to n sau n

 X c định mức trọng ếu v đ nh gi rủi ro ki m to n

- Phương ph p x c định mức trọng ếu theo hư ng dẫn của c ng t :

Mức trọng ếu được x c định l số nhỏ nhất của c c mức lựa chọn sau:

Lợi nhuận sau thuế x Tỷ lệ quy định

Doanh thu x Tỷ lệ quy định

Tổng giá trị tài sản x Tỷ lệ quy định

Tỷ l qu định:

5% - 10% nếu t nh trên lợi nhuận sau thuế

0.5% - 3% nếu t nh trên doanh thu

1% - 2% nếu t nh trên tổng t i sản v vốn

Trong từng cuộc ki m to n, nhóm trưởng phải trao đổi v thống nhất v i ki m

to n viên đi u h nh v tỷ l x c định mức trọng ếu

- Phân bổ mức trọng ếu cho từng ch tiêu :

Mức trọng ếu ch được phân bổ cho những ch tiêu sẽ ki m tra chọn mẫu (kh ng bao gồm c c ch tiêu ki m tra 100%) Vi c phân bổ mức trọng ếu được thực

hi n theo số dư của từng ch tiêu

- Đ nh gi rủi ro: i m to n viên đ nh gi rủi ro dựa v o kinh nghi m của m nh,

c ng t chưa có hư ng dẫn cụ th v phương ph p x c định rủi ro

Đa số c c ki m to n viên đ u dựa v o kinh nghi m bản thân đ ư c lượng mức trọng ếu v rủi ro theo một số tiêu chuẩn tuỳ theo đặc đi m hoạt động kinh doanh của từng khách hàng

 Lập b o gi Hợp đồng ki m to n

 Phân c ng nhân sự phụ tr ch ki m to n

o i m to n giữa niên độ

o i m kê HT TS Đ cuối niên độ

o i m to n cuối niên độ

1.7.2 Thực hiện kiểm toán

ên cạnh vi c tuân thủ chuẩn mực kế to n, ki m to n, c ng t VDAC xâ dựng chương tr nh ki m to n dựa theo chương tr nh ki m to n mẫu của Hội ki m to n viên

h nh ngh Vi t Nam (V P ) ban h nh i m to n viên thực hi n c c thử nghi m

ki m to n dựa trên kế hoạch đã lập nhằm thu thập đầ đủ c c bằng chứng th ch hợp đ làm cơ sở cho vi c đưa ra ý kiến trên o c o ki m to n ụ th :

- ửi thư x c nhận thời gian thực hi n ki m to n tại đơn vị

- Yêu cầu kh ch h ng cung cấp th ng tin ki m to n

- ửi mẫu thư x c nhận cho kh ch h ng:

o X c nhận c ng nợ phải thu ha phải trả

o X c nhận ngân hàng

o X c nhận t i trợ vốn của c ng t mẹ

- Phân t ch sơ bộ o c o t i ch nh v soạn thảo chiến lược ki m to n

- Soạn c c chương tr nh ki m to n cụ th c c khoản mục trên T như vốn bằng ti n, H ng tồn kho, Nợ phải thu, Phải trả người b n…c c sự ki n sau niên

1.7.3 ết thúc chương tr nh và phát hành báo cáo kiểm toán

Sau khi kết thúc chương tr nh ki m toán, Báo cáo ki m toán sẽ được chuy n lên trưởng bộ phận chịu trách nhi m ki m toán duy t Sau đó, o c o ki m to n đã được

duy t sẽ chuy n đến bộ phận dịch thuật đ dịch sang các ngôn ngữ mà khách hàng yêu cầu (đã được thỏa thuận trong hợp đồng ki m toán) Báo cáo ki m toán hoàn ch nh sẽ được chuy n đến cho kh ch h ng sau khi được an i m đốc ký v đóng dấu

Quy trình ki m to n được áp dụng tại công ty VDAC khá hoàn thi n và chặt chẽ, phù hợp v i chuẩn mực đ ra, bảo đảm công vi c ki m to n kh ch h ng đạt hi u quả cao

Kết luận Chương 1:

Mặc dù m i th nh lập năm 2010, tuổi đời c n kh non trẻ nhưng ng T TNHH

i m To n Tư Vấn Rồng Vi t đã dần dần khẳng định được tên tuổi v u t n trên thị trường ki m to n Vi t Nam V i phương châm hoạt động độc lập, tin cậ , hi u quả, khách quan, bảo v qu n lợi hợp ph p v b mật kh ch h ng Đạo đức ngh nghi p, chất lượng dịch vụ v u t n của kh ch h ng l những tiêu ch h ng đầu m V

lu n tuân thủ ùng v i đội ngũ chu ên viên chu ên nghi p, cơ cấu tổ chức quản lý có

hi u quả, chặt chẽ kh ng ngừng cung cấp c c dịch vụ chất lượng cho c c doanh nghi p trong nư c v doanh nghi p đầu tư nư c ngo i Số lượng kh ch h ng t m đến v i

c ng t ng c ng nhi u v i nhu cầu ki m to n v tư vấn ng c ng đa dạng Sự ph t tri n của n n kinh tế thị trường l cơ hội cũng như th ch thức đối v i V

2.1.1 N i dung của khoản mục nợ phải thu khách hàng

Nợ phải thu l số ti n có th thu hồi của kh ch h ng hoặc c c đối tượng kh c

Nợ phải thu bao gồm c c khoản phải thu của kh ch h ng, ứng trư c cho người b n, phải thu nội bộ v c c khoản phải thu khác

Nợ phải thu được tr nh b theo gi trị sổ trừ đi c c khoản dự ph ng nợ phải thu khó đ i ự ph ng nợ phải thu khó đ i được lập cho c c khoản phải thu qu hạn hoặc

c c khoản c n trong hạn nhưng kh ch nợ kh ng c n khả năng thanh to n

Nợ phải thu được tr nh b trên b o c o t i ch nh dư i hai khoản mục: Phải thu ngắn hạn (thời gian thu hồi trong v ng một năm) v phải thu d i hạn (thời gian thu hồi trên một năm) Đối v i c c doanh nghi p có chu kỳ kinh doanh d i hơn một năm, ngưỡng phân bi t nợ phải thu ngắn hạn v d i hạn l một chu kỳ kinh doanh

2.1.2 Đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng

Nợ phải thu kh ch h ng l một loại t i sản kh nhạ cảm v i những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham

Số lượng kh ch h ng của mỗi c ng t l n, c c nghi p vụ kinh tế ph t sinh hằng

ng đ u rất nhi u, vi c theo d i c ng nợ phải thu cũng như cấn trừ c ng nợ v phản

nh số ti n ứng trư c thường có sai sót

Nợ phải thu kh ch h ng l khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó l một khoản m đối tượng dễ sử dụng c c thủ thuật thổi phồng doanh thu v lợi nhuận của đơn vị

Nợ phải thu kh ch h ng được tr nh b theo gi trị thuần có th thực hi n được

Tu nhiên, do vi c lập dự ph ng phải thu khó đ i thường dựa v o ư c t nh của c c nh quản lý nên có nhi u khả năng sai sót v khó ki m tra

2.1.3 Đặc điểm hạch toán các nghiệp vụ nợ phải thu v i khách hàng

Nợ phải thu kh ch h ng liên quan đến c c đối tượng bên trong lẫn bên ngo i doanh nghi p, đồng thời nội dung của c c khoản phải thu cũng có t nh chất đa dạng

trong c c giao dịch ph t sinh trong hoạt động của doanh nghi p V vậ , khi hạch to n

c c khoản nợ phải thu kh ch h ng cần tuân thủ một số ngu ên tắc sau:

Phải theo d i chi tiết từng khoản nợ phải thu kh ch h ng theo từng đối tượng

Phải thường xu ên đối chiếu, ki m tra định kỳ hoặc cuối th ng c c khoản nợ

phải thu, đặc bi t l c c khoản nợ phải thu có số ph t sinh l n

Phân loại c c khoản nợ phải thu theo thời hạn thanh to n đ có kế hoạch thu hồi

nợ nhanh chóng

Đối v i c c khoản nợ phải thu có gốc ngoại t th ngo i vi c theo d i theo đồng

Vi t Nam theo tỷ gi qu đổi c n phải theo d i số ngu ên t của c c khoản nợ phải thu

đó

h ng được bù trừ c ng nợ giữa c c đối tượng kh c nhau uối k kh ng được

bù trừ số dư Nợ v ó của cùng một đối tượng

Phải cung cấp th ng tin kịp thời, ch nh x c, đầ đủ v số đối tượng nợ, nội dung c c khoản nợ, thời hạn thanh to n, số nợ tồn đọng, số nợ ph t sinh v số nợ đã thu hồi được, dự kiến những khoản nợ kh ng thu hồi v mực lập dự ph ng cần phải thực hi n

ần xâ dựng một h thống ki m so t nội bộ chặt chẽ, th ch ứng v o hoạt động của doanh nghi p đồng thời v i vi c thực hi n tốt kế to n nợ phải thu sẽ giúp cho doanh nghi p thu hồi nợ nhanh chóng v hạn chế được những rủi ro có th xả ra l m thi t hại đến t i sản cũng như hi u quả hoạt động của doanh nghi p

2.1.4 Phân loại công nợ phải thu

Trên bảng cân đối kế to n c ng nợ phải thu thực chất ch có t i khoản theo d i chung l t i khoản 131(phải thu kh ch h ng) nhưng trên thực tế th c ng nợ phải thu được chia ra, tù theo thời hạn chu kỳ kinh doanh của doanh nghi p Đ dễ d ng ki m

so t c ng nợ phải thu cũng như lập dự ph ng c ng nợ phải thu th th ng thường doanh nghi p có th chia ra l m 2 loại:

- Phải thu kh ch h ng (ngắn hạn) -> một năm t i ch nh -> một chu kỳ kinh

doanh k từ ng kết thúc kỳ kế to n năm

- Phải thu kh ch h ng (d i hạn) -> một chu kỳ kinh doanh -> trên một chu

kỳ kinh doanh k từ khi kết thúc năm t i ch nh

 Khi theo dõi khoản mục này cần phải chú ý đến thời hạn tín dụng để phân loại

cho chính xác

hoản mục dự ph ng nợ phải thu khó đ i l khoản mục l m cho chi ph của doanh nghi p tăng lên nên cũng có th bị l m sai sót trong qu tr nh tr ch lập dự

ph ng, khoản mục lập dự ph ng dựa v o thời hạn t n dụng của nợ phải thu m lập ư c tính

2.1.5 Các chứng từ sổ sách liên quan đến quá tr nh bán hàng và khoản Nợ

phải thu khách hàng

o Đơn đặt h ng của kh ch h ng: l loại chứng từ x c minh cho vi c b n h ng l

có thực

o Phiếu xuất kho: l loại chứng từ x c minh cho sự ph t sinh nghi p vụ b n h ng

o Phiếu tiêu thụ: l loại chứng từ dùng đ ghi số mẫu mã, số lượng v c c th ng tin liên quan v i h ng hóa kh ch h ng đặt mua Phiếu n thường được dùng đ chứng

minh sự t n th nh v phương thức b n chịu v sự phê chuẩn của h ng gửi

o hứng từ vận chu n: l loại chứng từ được lập v o lúc giao h ng, ch r mẫu

mã của h ng hóa, số lượng được giao v c c số li u th ch hợp kh c

o Hóa đơn b n h ng: l chứng từ gốc đ hạch to n v o sổ doanh thu v v o c c sổ

s ch kế to n khác

o Sổ nhật ký b n h ng: l sổ nhật ký đ ghi chép c c thương vụ Sổ nhật ký

thường ghi r doanh thu gộp của nhi u mặt h ng kh c nhau, bút to n v o c c khoản phải thu, v c c số ghi nợ v ghi có c c loại Thường th ch ghi v o sổ nhật ký c c sổ tổng hợp hằng ng

o Thư b o có, phiếu thu: l loại chứng từ do ngân h ng v đơn vị lập, ch r một

khoản giảm trong số ti n kh ch h ng c n nợ do đã thu được ti n

o Sổ theo d i chi tiết doanh thu bị trả lại v giảm gi h ng b n: l sổ nhật ký m

cơ bản giống như sổ nhật ký b n h ng, dùng đ ghi lại doanh thu bị trả lại v doanh thu bị giảm gi

o Sổ nhật ký thu ti n: l loại sổ nhật ký dùng đ ghi lại những khoản ti n mặt thu được thu từ qu tr nh thu ti n, doanh số bằng ti n mặt , v tất cả c c khoản thu ti n mặt khác

o c mẫu phê chuẩn c c khoản kh ng thu được: l loại chứng từ ch sử dụng nội

bộ có t c dụng cho phép xóa sổ một khoản phải thu được xem l một khoản kh ng thu được

o Sổ chi tiết kh ch h ng v sổ c i: l loại sổ được mở cho từng đối tượng nợ ph t sinh, tổng số dư của c c t i khoản c th trên sổ chi tiết bằng v i tổng số dư của c c khoản phải thu trên sổ c i tổng hợp

o iên bản đối chiếu c ng nợ h ng th ng: l loại chứng từ được gửi cho từng

kh ch h ng nêu r số dư đầu kỳ của c c khoản phải thu, số ti n l ng của từng

nghi p vụ, khoản thanh to n đã nhận được, c c thư b o có đã c ng bố, số dư cuối kỳ

c n nợ

2.1.6 Chu tr nh hạch toán các khoản phải thu khách hàng

Tr nh tự hạch to n c c khoản phải thu kh ch h ng:

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán các khoản phải thu khách hàng:

TK 511

h ch h ng thanh to n nợ

n chịu hàng hóa dịch vụ

TK 33311

TK 521, 531, 532

TK 33311

hiết khấu thương mại, giảm gi h ng

b n, h ng b n bị trả lại

TK 515

hênh l ch tăng đ nh

gi lại tỷ gi c c khoản phải thu có gốc ngọai t

2.1.7 Các quy định hiện hành của tài chính đối v i khoản mục nợ phải thu

Đối v i doanh thu cũng như nợ phải thu th khi theo qu ết định 15 2006

T nợ phải thu phải được tr nh b trên b o c o t i ch nh một c ch trung thực hợp

lý hoản mục nợ phải thu phải lấ gi trị thuần (chênh l ch giữa nợ phải thu v khoản

dự ph ng nợ phải thu khó đ i) Nợ phải thu kh ng nhất thiết lu n l t i sản, nằm bên

nợ của t i khoản 131(phải thu kh ch h ng) m có khi nằm bên có của khoản mục t i khoản 131(phải thu kh ch h ng) m ta đưa v o nguồn vốn cho b o c o t i ch nh trung thực v hợp lý

 Theo như th ng tư 123 2012- T qu định v thuế thu nhập doanh nghi p th khi doanh nghi p có doanh thu (bao gồm khoản phải thu) và chi phí là ngoại t th doanh nghi p cần qu đổi ngoại t ra Vi t Nam Đồng theo tỷ gi giao dịch của liên ngân h ng V theo th ng tư n th doanh thu chịu thuế l to n bộ ti n

b n h ng hóa, ti n gia c ng, cung cấp dịch vụ kh ng bao gồm trợ gi , kh ng bao gồm thuế gi trị gia tăng

 Theo như th ng tư 244-2009/TT- T đi u 6 v ngoại t : “c c doanh nghi p tổ chức vốn đầu tư nư c ngo i th nh lập v hoạt động ở Vi t Nam sử dụng ngoại t l m đơn vị ti n t trong kế to n th đồng thời v i vi c lập b o c o tài chính theo đơn vị ti n t trong kế to n (ngoại t ) c n phải qu đổi b o c o t i ch nh sang

Vi t Nam Đồng khi nộp cho cơ quan quản lý” ũng theo th ng tư 244-2009/TT-BTC khi qu đổi sang Vi t Nam Đồng th phải được qu đổi theo tỷ gi b nh quân liên ngân

h ng tại ng kết thúc kỳ kế to n Trường hợp tại ng kết thúc kỳ kế to n kh ng có tỷ

gi b nh quân liên ngân h ng th lấ tỷ gi b nh quân liên ngân h ng tại ng gần nhất trư c ng kết thúc kỳ kế to n

 Đối v i vi c chênh l ch tỷ gi hối đo i ph t sinh trong kỳ th theo th ng

tư 179/2012/TT-BTC ng 10 th ng 12 năm 2012 thì cuối kỳ kế to n, doanh nghi p phải đ nh gi lại số dư ti n mặt, ti n gửi, ti n đang chu n, c c khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại t ra “đồng Vi t Nam” theo ba trường hợp:

o Trường hợp doanh nghi p mở t i khoản tại một ngân h ng thương mại có c ng

bố tỷ gi của đồng ngoại t đó th khi qu đổi thực hi n theo tỷ gi giao dịch của ngân

h ng thương mại m doanh nghi p mở t i khoản tại thời đi m đ nh gi lại số dư c c khoản mục ti n t có gốc ngoại t cuối kỳ

o Trường hợp doanh nghi p mở t i khoản tại nhi u ngân h ng thương mại có

c ng bố tỷ gi của đồng ngoại t đó th khi qu đổi thực hi n theo tỷ gi giao dịch b nh quân của c c ngân h ng thương mại m doanh nghi p mở t i khoản tại thời đi m đ nh

gi lại số dư c c khoản mục ti n t có gốc ngoại t cuối kỳ

o Trường hợp ngân h ng thương mại nơi doanh nghi p mở t i khoản kh ng có

c ng bố tỷ gi của đồng ngoại t đó th khi qu đổi thực hi n th ng qua tỷ gi của một

số đơn vị ngoại t chủ ếu m Ngân h ng Nh nư c Vi t Nam c ng bố theo tỷ gi giao dịch b nh quân của c c ngân h ng tại thời đi m đ nh gi lại số dư c c khoản mục ti n

t có gốc ngoại t cuối kỳ

Chênh l ch tỷ gi hối đo i ph t sinh trong kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh, k cả hoạt động đầu tư xâ dựng cơ bản (của doanh nghi p vừa sản xuất kinh doanh, vừa có hoạt động đầu tư xâ dựng cơ bản) được hạch to n nga v o chi ph t i

ch nh hoặc doanh thu hoạt động t i ch nh trong kỳ

 Chuẩn mực số 18: “ c khoản dự phòng, tài sản và nợ ti m t ng” kết hợp th ng tư số 89/2013/TT-BTC ngày 28/06/2013 của Bộ T i ch nh hư ng dẫn chế

độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng Đ tr nh t nh trạng doanh nghi p lập dự

ph ng khoản mục nợ phải thu khó đ i qu nhi u gâ ra t nh trạng chi ph qu l n ảnh hưởng t i sai sót b o c o t i ch nh th vi c lập dự ph ng khoản mục nợ phải thu khó

đ i theo như th ng tư 89 2013/TT- T có đ cập:

- Phải thu đã qu hạn thanh to n ghi trên hợp đồng kinh tế, c c khế ư c

va nợ hoặc c c cam kết nợ kh c

- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh to n nhưng tổ chức kinh tế (c c

c ng t , doanh nghi p tư nhân, hợp t c xã, tổ chức t n dụng ) đã lâm v o t nh trạng

ph sản hoặc đang l m thủ tục giải th ; người nợ mất t ch, bỏ trốn, đang bị c c cơ quan

ph p luật tru tố, giam giữ, xét xử, đang thi h nh n hoặc đã chết”

 Mức trích lập dự phòng theo như thông tư 89/2013/TT-BTC như sau :

- 30% gi trị đối v i khoản nợ phải thu qu hạn từ trên 6 th ng đến dư i 1

năm

- 50% gi trị đối v i khoản nợ phải thu qu hạn từ 1 năm đến dư i 2 năm

- 70% gi trị đối v i khoản nợ phải thu qu hạn từ 2 năm đến dư i 3 năm

- 100% gi trị đối v i khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

 Khi không có khả năng thu hồi được nợ thì doanh nghiệp cần phải có những

thủ tục sau :

- Thẩm qu n xử lý nợ: hội đồng quản trị, tổng gi m đốc, gi m đốc c c

th nh viên trong ban gi m đốc( nếu kh ng có hội đồng quản trị)

- Hồ sơ: biên bản của hội đồng xử lý nợ của doanh nghi p, bản thanh lý

hợp đồng, c c t i li u có liên quan chứng minh số nợ của kh ch h ng

l thực tế v khách quan

2.1.8 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

Hi n hữu: c khoản nợ phải thu kh ch h ng đã ghi chép đ u có thực tại thời

Đ nh gi : c khoản dự ph ng phải thu khó đ i được t nh to n hợp lý đ gi trị

thuần của nợ phải thu kh ch h ng gần đúng v i gi trị thuần có th thực hi n được

Tr nh b v c ng bố: Sự đúng đắn trong tr nh b v c ng bố khoản nợ phải thu kh ch h ng, bao gồm vi c tr nh b đúng đắn c c khoản nợ phải thu kh ch h ng, cũng như c ng bố đầ đủ những vấn đ có liên quan như c c khoản cầm cố, thế chấp

2.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

2.2.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống SN về chu tr nh bán hàng

Chuẩn mực Ki m toán Vi t Nam VSA 400 nhấn mạnh: “ i m toán viên phải có

đủ hi u biết v h thống kế toán và h thống ki m soát của kh ch h ng đ lập kế hoạch

ki m toán tổng th v chương tr nh ki m toán thích hợp, có hi u quả Ki m toán viên phải sử dụng khả năng xét đo n chu ên m n của m nh đ đ nh gi rủi ro ki m toán và

x c định các thủ tục ki m toán nhằm giảm các rủi ro ki m toán xuống thấp t i mức có

th chấp nhận được”

Đ t m hi u v đ nh gi rủi ro ki m so t của khoản mục oanh thu v Nợ phải thu kh ch h ng th TV cần phải khảo s t v h thống SN đối v i to n bộ chu tr nh

b n h ng Một h thống SN hữu hi u v chu tr nh b n h ng thường đ i hỏi t ch

bi t c c chức năng v phân nhi m cho những c nhân ha bộ phận kh c nhau phụ

tr ch H thống SN có mức độ phân nhi m c ng cao th sai phạm c ng dễ bị ph t

hi n th ng qua sự ki m tra tương hỗ giữa c c bộ phận ư i đâ l bảng câu hỏi v h thống SN

âu hỏi

Trả lời

Ghi chú Không

áp dụng

Có Không

Yếu kém Quan trọng

ki m tra đ đảm bảo rằng h ng hóa

gởi đi đ u đã lập hóa đơn ha

không?

5 5 ó bảng gi đã du t l m

cơ sở t nh ti n trên hóa đơn ha

không?

6 6 Hóa đơn có được ki m

tra độc lập trư c khi gởi ha

khoản nợ phải thu trên sổ c i, v

vi c n thực hi n khi n o?

10 V v…

ảng 2.1: ảng câu hỏi về hệ thống SN

Tuỳ theo qui m v đặc đi m của từng doanh nghi p m c ch thức tổ chức cụ

th v SN trong chu tr nh b n h ng có th rất kh c nhau ư i đâ sẽ tr nh b một

c ch tổ chức chu tr nh b n h ng đối v i c c doanh nghi p có qui m tương đối l n v

2.2.1.3 Xuất kho

ăn cứ l nh b n h ng đã phê chuẩn, thủ kho sẽ xuất h ng cho bộ phận gửi hàng

2.2.1.4 Gửi hàng

ộ phận gửi h ng sẽ lập chứng từ gửi h ng v gửi h ng cho kh ch h ng hứng

từ gửi h ng l cơ sở đ lập ho đơn v thường bao gồm c c th ng tin v qui c ch chủng loại h ng ho , số lượng v c c dữ li u liên quan Một dạng phổ biến của chứng

từ chu n h ng l vận đơn hi xuất h ng, ngo i sự ki m tra của thủ kho v của người nhận, lượng h ng ho giao c n cần được sự ki m so t của bộ phận bảo v

2.2.1.5 Lập và kiểm tra hoá đơn

o hóa đơn l phương ti n th ng tin cho kh ch h ng v số ti n m họ phải trả, nên nó cần được lập ch nh x c v đúng thời gian Hóa đơn thường được lập v i bộ phận độc lập v i ph ng kế to n v bộ phận b n h ng, bộ phận n có tr ch nhi m: + Đ nh số thứ tự c c chứng từ chu n h ng

+ So s nh l nh b n h ng v i chứng từ chu n h ng, đơn đặt h ng v c c th ng

b o đi u ch nh (nếu có)

+ hi tất cả c c dữ li u n v o ho đơn

+ hi gi v o ho đơn dựa trên cơ sở bản gi hi n h nh của đơn vị

+ T nh ra số ti n cho từng loại v cho cả ho đơn

+ Trư c khi gửi ho đơn cho kh ch h ng, cần ki m tra lại số li u ghi trên ho đơn Tổng cộng ho đơn ph t h nh hằng ng sẽ được ghi v o t i sản tổng hợp trên sổ

c i Từng ho đơn được sử dụng đ ghi v o t i khoản chi tiết giúp theo d i c ng nợ khách hàng

2.2.1.6 Theo dõi thanh toán

Đ ti n theo d i thanh to n, cần phải li t kê tất cả c c khoản nợ theo từng nhóm tuổi đ từ đó lâp chương tr nh thu nợ, thường chương tr nh n do bộ phận b n chịu phụ tr ch Ngo i ra, đ giảm thi u c c sai phạm th cần phân c ng cho 2 nhân viên

kh c nhau phụ tr ch v kế to n chi tiết c ng nợ v kế to n tổng hợp Tu nhiên cần lưu

ý rằng gian lận vẫn có th xả ra nếu có sự th ng đồng giữa họ v i nhau

2.2.1.7 Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá

Nếu kh ch h ng kh ng h i l ng v i số h ng nhận được do sai qui định ha kém phẩm chất, họ có th gửi trả lại cho doanh nghi p V thế c c oanh nghi p cần có bộ phận độc lập chịu tr ch nhi m v tiếp nhận, xét du t cũng như khấu trừ khoản Nợ phải thu liên quan đến số h ng n

2.2.1.8 Cho phép xoá số các khoản nợ không thu hồi đƣợc

hi kh ng c n hi vọng thu hồi được c c khoản nợ, nh quản lý có tr ch nhi m xem xét đ cho phép xo sổ c c khoản nợ n ăn cứ v o đó, bộ phận kế to n sẽ ghi chép v o sổ s ch

Đ tăng cường ki m so t đối v i vi c xo sổ Nợ phải thu khó đ i, hạn chế c c gian lận có th ph t sinh (th dụ: nhân viên chiếm dụng c c khoản ti n m kh ch h ng

đã trả, sau đó che giấu bằng c ch xo sổ chúng như một khoản nợ khó đ i), đơn vị cần qui định chặt chẽ thủ tục xét du t n

2.2.2 Đánh giá sơ b rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở hi u biết v SN , TV đưa ra những đ nh gi sơ bộ v rủi ro

ki m so t ần lưu ý rằng khi đ nh gi rủi ro ki m so t thấp hơn mức tối đa, TV phải chứng minh bằng c c thử nghi m ki m so t

2.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

c thử nghi m ki m so t: phỏng vấn, quan s t thực tế, xem xét t i li u, l m lại thử c c c ng vi c Thử nghi m ki m so t thường p dụng:

- i m tra mẫu đối v i nghi p vụ b n h ng: TV tiến h nh ki m tra ngẫu nhiên các nghi p vụ b n h ng tại đơn vị, cụ th :

+ Đối chiếu đơn đặt h ng, l nh b n h ng, vận đơn, hóa đơn v sổ kế to n v chủng loại, qu c ch, số lượng, gi cả, ng gửi h ng đ chứng minh c c hóa đơn b n

h ng được lập trên cơ sở c c nghi p vụ b n h ng thật sự xả ra v thời đi m ghi nhận doanh thu l đúng

+ i m tra chữ ký v sự xét du t đối v i c c nghi p vụ b n chịu của cấp có thẩm

qu n

+ Xem xét tổng cộng của từng loại h ng, tổng cộng từng hóa đơn, so s nh gi trên hóa đơn v i bảng gi được du t tại mỗi thời đi m, hoặc v i catalogue v t i li u khác

+ Ngo i ra cần t m hi u đến ch nh s ch b n h ng có chiết khấu của đơn vị, xem xét sổ s ch liên quan đ ki m tra vi c thực hi n ch nh s ch n

- Xem xét sự xét du t v ghi chép v h ng b n bị trả lại, ha bị hư hỏng bởi các

t i li u đã được đ nh số thứ tự, xét du t v k bởi cấp có thẩm qu n v họ phải độc lập v i vi c chi qu ha giữ sổ kế to n SN tốt liên quan đến h ng bị trả lại bao giờ cũng phải bao gồm c c thủ tục ki m tra v xét du t trư c khi nhận lại h ng

- họn mẫu đối chiếu chứng từ chu n h ng v i những hóa đơn liên quan: chọn mẫu c c chứng từ chu n h ng đã lập trong năm v đối chiếu v i c c hóa đơn, cần đặc

bi t lưu ý đến số thứ tự liên tục của c c chứng từ n đ ph t hi n những trường hợp

h ng đã được gởi đi nhưng kh ng lập hóa đơn

- Mặt kh c cần ki m tra vi c t nh gi , cộng dồn, ghi v o nhật k , chu n v o sổ

c i, sổ chi tiết h ng bị trả lại v t i khoản nợ phải thu của kh ch h ng có liên quan đ

đảm bảo t nh ch nh x c trong ghi chép v chu n sổ

2.2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

Sau khi đã thực hi n c c thử nghi m trên, TV sẽ đ nh gi mức rủi ro ki m

so t đối v i từng cơ sở dẫn li u liên quan đến khoản mục nợ phải thu kh ch h ng hi

đ nh gi TV cần nhận di n những đi m ếu của SN đ mở rộng c c thử nghi m

cơ bản v những đi m mạnh cho phép giảm thi u c c thử nghi m cơ bản

2.3 Giai đoạn kiểm toán

Thủ tục phân tích Sai sót có thể xảy ra

1 So s nh giữa số dư của t i khoản nợ phải

thu kh ch h ng v doanh thu b n chịu của

năm na so v i năm trư c

hai khống ha khai thấp khoản nợ phải

thu hồi được v i số dư nợ phải thu của

kh ch h ng năm na v năm trư c

hai khống ha khai thấp mức dự ph ng

4 So s nh khoản nợ phải thu của kh ch

h ng theo phân t ch theo tuổi nợ của năm

na so v i năm trư c

hai khống ha khai thấp mức dự ph ng

ảng 2.2: M t số thủ tục phân tích thường dùng đối v i nợ phải thu khách hàng

Ngo i vi c so s nh chung, TV cần phải xem xét lại bảng kê nợ phải thu của

kh ch h ng đ chọn ra một số kh ch h ng có mức dư nợ vượt qu một số ti n n o đó, hoặc số dư kéo d i trong nhi u năm đ nghiên cứu chi tiết hơn

2.3.1.2 Thử nghiệm chi tiết

- Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với bảng CĐKT và so sánh với năm trước

Mục tiêu: Ghi chép chính xác

Xem lư t qua ảng kê chi tiết đ xem có c c khoản mục bất thường kh ng? (số

dư l n, c c bên liên quan, nợ qu hạn, kh ng có khả năng thu hồi, c c khoản Nợ phải thu kh ng phải l phải thu từ H, )

- Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phân tích tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi tiết

và sổ cái:

Mục tiêu: Ghi chép chính xác

Thử nghi m chi tiết v Nợ phải thu kh ch h ng v dự ph ng Nợ phải thu khó

đ i chủ ếu dựa v o bảng số dư chi tiết phân t ch theo tuổi nợ ảng n li t kê số dư của từng kh ch h ng v sắp xếp theo thời gian qu hạn trả nợ (t nh từ ng hết hạn trả

nợ đến ng lập b o c o)

- Gửi thư xác nhận đến khách hàng:

Mục tiêu: hiện hữu, quyền sở hữu

Theo đoạn 20, VSA 501: “Trường hợp các khoản phải thu được xác định là trọng yếu trong BCTC và khả năng khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận các khoản nợ thì KTV phải lập kế hoạch yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư của khoản phải thu”

Đoạn 21 VSA 501: “Sự xác nhận trực tiếp sẽ cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy về sự hiện hữu của các khoản phải thu và tính chính xác của của số dư Tuy nhiên, sự xác nhận này thông thường chưa cung cấp đầy đủ bằng chứng về khả năng thu hồi các khoản phải thu hoặc còn các khoản phải thu khách không được hạch toán.”

Đoạn 24 VSA 501: “Thư yêu cầu xác nhận nợ phải thu do kiểm toán viên gửi, trong đó nói rõ sự ủy quyền của đơn vị được kiểm toán và cho phép khách nợ trực tiếp cung cấp thông tin cho kiểm toán viên.”

c dạng thư x c nhận theo Đoạn 24 VSA 501 có nêu: "Thư yêu cầu xác nhận

nợ phải thu (có thể gồm cả xác nhận nợ phải trả) bằng đồng Việt Nam và bằng ngoại

tệ của kiểm toán viên có hai dạng:

 Dạng A: ghi rõ số nợ phải thu và yêu cầu khách nợ xác nhận là đúng hoặc bằng

Trong phần l n c c cuộc ki m to n, TV ch chọn mẫu đ gửi thư x c nhận

o vi c gửi thư x c nhận ch trong phạm vi mẫu được chọn, do vậ cỡ mẫu phải kh

l n v phải đại di n cho tổng th đ có th thu thập được bằng chứng đ ng tin cậ

Theo Đoạn 23 VAS 501:”Kiểm toán viên có thể chọn ra các khoản nợ phải thu cần

xác nhận để đảm bảo sự hiện hữu và tính chính xác của khoản phải thu trên tổng thể, trong đó có tính đến các khoản phải thu có tác động để rủi ro kiểm toán đã được xác định và các chủ tục kiể toán dự kiến khác”

Trong trường hợp an gi m đốc êu cầu kh ng gửi thư x c nhận cho một

kh ch h ng n o đó th TV cần ki m tra xem êu cầu n có hợp l kh ng Nếu TV đồng ý kh ng gửi thư x c nhận th phải tiến h nh những thủ tục kh c như ki m tra hóa đơn, phiếu thu ti n sau ng kết thúc niên độ…

 Giải quyết chênh lệch giữa thƣ xác nhận của khách hàng v i số liệu của đơn vị:

hi có sự kh c bi t, TV cần nghiên cứu đ giải qu ết, hoặc có th đ nghị đơn vị giải th ch Trong nhi u trường hợp ph t sinh l kh c nhau v thời đi m ghi nhận doanh thu v c c khoản nợ phải thu kh ch h ng, phải trả có liên quan giữa hai bên Một số thư trả lời khẳng định rằng số dư đã được nêu l kh ng ch nh x c v kh ng phản nh đúng nợ hi n h nh hi đó TV cần lập bảng ch nh hợp giữa số li u trên sổ chi tiết có liên quan v i bảng kê chi tiết do kh ch h ng gửi đ x c định số thực

- Kiểm tra việc lập dự phòng cho Nợ phải thu khó đòi:

Mục tiêu: sự đánh giá phù hợp chế độ kế toán hiện hành

ửi thư x c nhận có th cung cấp bằng chứng v gi trị của khoản nợ gộp Thế nhưng trên Đ T, c c khoản Nợ phải thu kh ch h ng được tr nh b theo số dư thuần (Số nợ phải thu thuần có th thực hi n được) o đó TV cần phải ki m tra, thu

+ i m tra vi c xét du t của c ng t cho vi c xóa sổ Nợ phải thu khó đ i ph t sinh trong năm

+ T m hi u qu tr nh k du t v ch nh s ch b n chịu của đơn vị v nó sẽ ảnh hưởng đ ng k đến số dư cuối k của Nợ phải thu kh ch h ng

+ So s nh chi tiết c c khoản nợ, phân t ch theo nhóm tuổi của năm na so v i năm trư c

+ i m tra c c khoản b n chịu qu hạn bất thường

+ Tổng cộng những khoản nợ kh ng có khả năng thu hồi, ghi nhận l do lập dự

ph ng v số ti n lập

+ Xem xét mối liên h giữa những khoản Nơ phải thu kh ch hàng, Doanh thu bán chịu v tổng số dự ph ng cho Nợ phải thu khó đ i

- Xem xét các khoản Nợ phải thu khách hàng đã bị cầm cố, thế chấp:

Mục tiêu: quyền sở hữu

Vi c gởi thư êu cầu x c nhận c ng nợ cho phép đ nh gi v t nh h nh hi n hữu của c c khoản Nợ phải thu kh ch h ng, nhưng TV cũng cần ki m tra xem những khoản nợ đó có thực sự thuộc v oanh nghi p ha kh ng Muốn vậ , TV có th

ki m tra c c hợp đồng va , chi ph lãi va …

- Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản Nợ phải thu khách hàng trên BCTC:

+ i m tra vi c phân loại c c khoản Nợ phải thu kh ch h ng, xem đã t ch bi t giữa khoản Nợ phải thu kh ch h ng, phải thu nội bộ, tạm ứng cho c ng nhân viên v

c c khoản phải thu kh c ha chưa

+ i m tra vi c tr nh b những khoản phải thu kh ch h ng có số dư có, xem đơn

vị tr nh b trên T đúng theo chuẩn mực hi n h nh ha kh ng

+ Xem xét v sự tr nh b c c khoản dự ph ng Nợ phải thu khó đ i trên T có được thực hi n đúng ha kh ng

2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

TV cần tổng hợp c c kết quả thu thập được v một số thử nghi m bổ sung có

t nh chất tổng qu t: xem xét c c khoản c ng nợ ngo i dự kiến, c c sự ki n xả ra sau

ng khóa sổ lập T , xem xét giả định hoạt động liên tục v đ nh gi kết quả một

c ch tổng qu t

TV cung cấp c c bút to n tổng hợp lỗi v i kh ch h ng, Đ T v HĐSX- đã đi u ch nh

2.5 Chương tr nh kiểm toán mẫu đối v i khoản mục các khoản nợ phải thu (phụ lục 1)

Kết luận chương 2:

Nợ phải thu l một bộ phận quan trọng trong t i sản của doanh nghi p l khoản bị người mua chiếm dụng Nợ phải thu kh ch h ng l khoản mục dễ xả ra gian lận v sai sót như khoản dự ph ng phải thu khó đ i, đ nh gi lại chênh l ch tỷ gi , ghi nhận sai kỳ… v doanh nghi p có xu hư ng khai tăng đ tăng t i sản Đặc bi t l khoản

tr ch lập dự ph ng phải thu khó đ i thường dựa v o ư c t nh mang t nh chủ quan nên

có nhi u khả năng sai sót v khó ki m tra, l m tăng chi ph quản lý doanh nghi p trong

k lập dự ph ng, l m giảm lợi nhuận k b o c o, TV cần thực hi n c c thủ tục chung,

ki m tra phân t ch, thử nghi m ki m so t, ki m tra chi tiết, c c thủ tục kh c… cũng như kinh nghi m ngh nghi p đ đảm bảo tất cả khoản phải thu l có thực, thuộc

qu n sở hữu của N, được hạch to n đầ đủ, ch nh x c, đúng niên độ v đ nh gi theo gi trị thuần, v tr nh b trên T phù hợp v i c c chuẩn mực v chế độ kế

to n hi n h nh

CHƯƠNG 3:

QU TRÌNH IỂM TO N THỰC TẾ HOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH

HÀNG TẠI C NG T TNHH TRƯỜNG LỘC 3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

u tr nh ki m to n tại V thực hi n thống nhất v phổ biến cho tất cả c c nhóm Tu nhiên, tù thuộc v o từng hợp đồng ki m to n v đi u ki n riêng của từng

kh ch h ng m có th tha đổi linh hoạt đ phù hợp v i đi u ki n của kh ch h ng, vừa đạt kết quả cao nhất v i chi ph thấp nhất u tr nh n đã được cụ th hóa bằng văn bản v phổ biến rộng rãi trong c ng t

3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng đối v i công ty TNHH Trường L c

iai đoạn n bao gồm qu tr nh ký hợp đồng, x c định nhu cầu v thỏa thuận giữa hai bên, tu nhiên v c ng t TNHH Trường Lộc l kh ch h ng cũ của c ng t nên giai đoạn n đã được thực hi n ở năm đầu tiên Năm na , V ch tiến h nh xem xét, đ nh gi khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho kh ch h ng Trong phạm vi

đ t i, sinh viên xin phép kh ng nghiên cứu phần xem xét, đ nh gi kh ch h ng cũ

này

Xem giấy tờ làm việc A120, phụ lục 2

3.1.2 T m hiểu về công ty TNHH Trường L c và môi trường hoạt đ ng của công ty Trường L c (V lý do bảo mật thông tin của khách hàng nên tôi xin phép được giữ bí mật thông tin về đơn vị được kiểm toán)

Công ty Trường Lộc l một kh ch h ng cũ của V v đâ l năm thứ 2 c ng t

ki m to n cho đơn vị n

Th ng tin chung v đơn vị:

- Tên đầ đủ: ng t TNHH TRƯỜN LỘ

- Loại h nh doanh nghi p: ng t TNHH một th nh viên

- H nh thức đầu tư vốn: 100% vốn đầu tư nư c ngo i

- Lĩnh vực hoạt động: Sản xuất

- c hoạt động ch nh: Sản xuất linh ki n, phụ tùng bằng kim loại, nhựa

v nhựa phản quang dùng cho xe t , xe gắn m ; sản xuất c c sản phẩm có p lực dầu, p lực kh trong c c ng nh c ng nghi p t , xe gắn m , m móc cơ kh , cơ kh

gia dụng v văn ph ng (ống giảm xóc, ben dầu, ben hơi c c loại ); thực hi n qu n xuất khẩu, nhập khẩu

- Thời gian hoạt động: 50 năm

- Trụ sở c ng t : hu c ng nghi p Hố Nai, hu n Trảng om, t nh Đồng Nai