Các khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện .... vi DANH MỤC CÁC TỪ NG
Trang 1HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên thực hiện : Phạm Thị Khánh Linh
Trang 2HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên thực hiện : Phạm Thị Khánh Linh
Trang 3i
LỜI CAM ĐOAN
Em xin cam đoan rằng khóa luận này là công trình nghiên cứu của riêng em cùng với sự hướng dẫn của giảng viên – TS Đào Nam Giang Mọi số liệu, kết quả nêu trong bài là trung thực và chưa được công bố trong các công trình khác Chính vì vậy, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về khóa luận tốt nghiệp của mình
Hà Nội, ngày 07 tháng 05 năm 2024
Người cam đoan
Trang 4ii
LỜI CẢM ƠN
Xuyên suốt quá trình từ khi bắt đầu lên đề tài khóa luận cho tới khi hoàn thành khóa luận, em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, hướng dẫn tận tình từ phía các thầy cô giảng viên Học viện Ngân hàng, Khoa Kế toán – Kiểm toán và đặc biệt là TS Đào Nam Giang Qua đây em cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Đào Nam Giang đã trực tiếp hỗ trợ, hướng dẫn và giải đáp cho em những khúc mắc trong suốt quá trình hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình
Ngoài ra, em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến các Quý thầy cô Khoa
Kế toán – Kiểm toán, Học viện Ngân hàng cùng với Ban Giám đốc, các anh chị Phòng Kiểm toán 1 Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã giúp đỡ, tạo điều kiện để em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp
Em xin chân thành cảm ơn!
Trang 5iii
MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN i
LỜI CẢM ƠN ii
DANH MỤC SƠ ĐỒ vii
DANH MỤC BẢNG BIỂU viii
DANH MỤC HÌNH MINH HỌA ix
MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1.KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5
1.1 Khái quát về kiểm toán 5
1.1.1 Tổng quan về kiểm toán 5
1.1.2 Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính 5
1.2 Chi phí hoạt động và kế toán chi phí hoạt động 6
1.2.1 Khái niệm chi phí hoạt động 6
1.2.2 Kế toán chi phí hoạt động 8
1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí hoạt động 10
1.2.4 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động ảnh hưởng đến công tác kiểm toán 11
1.3 Kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính 12
1.3.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chi phí hoạt động 12
1.3.2 Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục chi phí hoạt động 14
1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính 15
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 28
Trang 6iv
CHƯƠNG 2.THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH
HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 29
2.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 29
2.1.1 Lịch sử thành lập và quá trình phát triển 29
2.1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý và tổ chức hoạt động 31
2.1.3 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 33
2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 40
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính 40
2.2.2 Thực tế áp dụng quy trình kiểm toán chi phí hoạt động do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện tại Công ty TNHH ABC 42
2.2.3 Kết quả phỏng vấn về việc áp dụng quy trình kiểm toán chi phí hoạt động ở nhóm khách hàng kiểm toán năm đầu do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 71
2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán Chi phí hoạt động do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 77
2.3.1 Ưu điểm 77
2.3.2 Hạn chế 78
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 81
CHƯƠNG 3.MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 82
3.1 Phân tích nguyên nhân dẫn tới hạn chế 82
Trang 7v
3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch 82
3.1.2 Giai đoạn thực hiện 82
3.1.3 Giai đoạn kết thúc 83
3.2 Các khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 83
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 83
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 85
3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 86
3.3 Một số khuyến nghị khác nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 86
3.3.1 Khuyến nghị với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 86
3.3.2 Khuyến nghị với cơ quan Nhà nước 87
3.3.3 Khuyến nghị với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 87 3.3.4 Khuyến nghị với khách hàng của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 88
3.3.5 Khuyến nghị với các trường Đại học, Học viện đào tạo ngành Kế toán – Kiểm toán 88
3.3.6 Khuyến nghị với bản thân sinh viên chuyên ngành kế toán – kiểm toán 88
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 90
KẾT LUẬN CHUNG 91
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92
PHỤ LỤC 93
Trang 8vi
DANH MỤC CÁC TỪ NGỮ VIẾT TẮT
Từ ngữ viết tắt Nguyên nghĩa
AASC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC ABC Công ty TNHH ABC
BCTC Báo cáo tài chính
BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế toán
BCKT Báo cáo kiểm toán
CPHĐ Chi phí hoạt động
CPBH Chi phí bán hàng
CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp
GLV Giấy làm việc
KSNB Kiểm soát nội bộ
KTV Kiểm toán viên
RRKT Rủi ro kiểm toán
Trang 9vii
DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng 9
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí quản lý doanh nghiệp 10
Sơ đồ 2.1 Quá trình phát triển Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
AASC
30
Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 31
Sơ đồ 2.3 Các dịch vụ AASC đang cung cấp 33
Sơ đồ 2.4 Các giai đoạn của một cuộc kiểm toán tại AASC 34
Sơ đồ 2.5 Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm
toán AASC thực hiện
36
Sơ đồ 2.6 Quy trình khảo sát, đánh giá khách hàng và dự thảo, thống
nhất và ký hợp đồng kiểm toán
37
Sơ đồ 2.7 Các bước công việc trong giai đoạn triển khai kiểm toán 39
Sơ đồ 2.8 Các bước công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 39
Trang 10phí hoạt động ở nhóm khách hàng kiểm toán lần đầu
72
Bảng 2.5 Kết quả phỏng vấn về việc áp dụng quy trình kiểm toán chi
phí hoạt động ở nhóm khách hàng kiểm toán năm đầu
75
Trang 11Hình 2.9 Giấy làm việc “Phân tích CPBH theo chi phí cấu thành và tỷ
suất chi phí với doanh thu”
Trang 131
MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Nền móng của ngành kiểm toán được hình thành từ khá sớm, tuy nhiên nó chỉ thực sự trở lên phổ biến rộng rãi và phát triển từ giữa thế kỷ 19 Tại Việt Nam, kiểm toán được hình thành từ năm 1991 với sự thành lập của hai công ty kiểm toán độc lập là AASC và VACO Tuy có hạn chế về xuất phát điểm muộn hơn so với các quốc gia khác nhưng qua hơn 30 năm phát triển, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam đã có những đột phá mạnh mẽ Kinh tế nước ta ngày càng phát triển, đi kèm theo đó là việc gia tăng nhu cầu tìm hiểu các thông tin về tài chính của các doanh nghiệp Tuy nhiên, do nhiều mục đích khác nhau nên không có nhiều doanh nghiệp công bố trung thực và hợp lý thông tin về tình hình tài chính, họ thường che giấu thông tin, gian lận số liệu một số chỉ tiêu để chỉnh sửa BCTC nhằm phục
vụ mục đích của mình Thực tế phức tạp đó đã đặt ra cho các đối tượng có sử dụng thông tin nhu cầu được biết, tiếp cận với các thông tin tài chính minh bạch, trung thực Chính vì vậy, hoạt động kiểm toán để xác minh tính trung thực hợp lý của thông tin tài chính là hoạt động không thể thiếu, đồng hành cùng sự phát triển của
kinh tế đất nước
Trong thời gian kiến tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em đã được tham gia vào một số quy trình kiểm toán khoản mục trên báo cáo tài chính trong thực tế Từ việc tham gia kiểm toán thực tế em cũng nhận thấy CPHĐ là một trong số các chỉ tiêu quan trọng trên BCTC do nó ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Bởi vậy nên kiểm toán CPHĐ
là một công việc tương đối quan trọng trong kiểm toán BCTC
Nhận thấy sự quan trọng của chỉ tiêu CPHĐ và sự cần thiết của việc kiểm toán chỉ tiêu này, thêm vào đó là cơ hội được học hỏi từ các anh chị tại Phòng kiểm toán 1 về quy trình kiểm toán phần hành chi phí hoạt động, em đã quyết định chọn
đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong
kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện.” làm đề tài cho khóa luận tốt nghiệp của bản thân
Trang 142
2 Tổng quan nghiên cứu
Do tầm quan trọng của CPHĐ và kiểm toán CPHĐ bởi vậy nên đã có không ít các nghiên cứu về đề tài trên như:
Tác giả Trần Thùy Trang (2017), “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện”, Học viện Ngân hàng Thông qua bài nghiên cứu tác giả đã trình bày
cơ sở lý luận về kế toán – kiểm toán CPHĐ theo các quy định của pháp luật Đồng thời tác giả đã đưa ra thực trạng kiểm toán CPHĐ tại AASC bằng cách áp dụng quy trình kiểm toán tại 1 khách hàng cụ thể và đánh giá được về ưu điểm, hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục này Từ những đánh giá đưa ra các giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại AASC
Tác giả Nguyễn Thị Khánh Huyền (2022), “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Anh thực hiện”, Học viện Ngân hàng Tác giả đã trình bày cơ sở lý luận về CPHĐ theo các quy định pháp luật về kế toán, đi sâu vào nghiên cứu tác giả cũng trình bày được thực tế việc kiểm toán CPHĐ tại Công ty TNHH Tư vấn
và Kiểm toán Anh bằng cách đưa ra thực tế áp dụng quy trình tại 1 khách hàng cụ thể để phân tích và đưa ra khuyến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán CPHĐ Tác giả Dương Thu Ngân (2022), “Kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong quy trình kểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
và Định giá ASCO – Chi nhánh Hà Nội thực hiện”, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Tác giả đã nêu cơ sở lý luận về CPHĐ theo các quy định pháp luận liên quan tới kế toán – kiểm toán Cùng với đó, tác giả cũng chỉ rõ thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán này tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO Từ thực trạng đó đã nhận xét được các ưu điểm, hạn chế và khuyến nghị nhằm cải thiện hạn chế đối với quy trình kiểm toán CPHĐ
Ngoài ra còn khá nhiều các đề tài về kiểm toán CPHĐ khác Trong các nghiên cứu trên, tác giả đã trình bày cơ sở lý luận rất cụ thể và chi tiết về CPHĐ, hầu hết các bài khóa luận đều chỉ rõ thực trạng kiểm toán CPHĐ tại 1 khách hàng cụ thể Tuy nhiên, chưa có bài viết nào nghiên cứu sâu về việc áp dụng quy trình kiểm
Trang 153
toán này cho cả nhóm khách hàng kiểm toán lâu năm và nhóm khách hàng kiểm toán lần đầu để làm rõ được sự khác biệt Ngoài ra, bài khóa luận của tác giả Trần Thùy Trang về “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” đã cách đây 7 năm trong khi các quy định về pháp luật và các chính sách tại AASC thường xuyên được cập nhật Chính vì thế, em đã lựa chọn đề tài nghiên cứu về: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” để trình bày trong khóa luận của mình
3 Mục đích nghiên cứu đề tài
Mục đích nghiên cứu của đề tài tập trung vào 4 mục tiêu chính sau đây:
Thứ nhất: Khái quát vấn đề lý luận liên quan đến kiểm toán khoản mục CPHĐ
Thứ hai: Tìm hiểu về quy trình kiểm toán phần hành CPHĐ trong kiểm toán
BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Thứ ba: Khảo sát quá trình vận dụng quy trình kiểm toán tại 1 khách hàng cụ
thể Tiến hành phỏng vấn và so sánh việc thực hiện kiểm toán tại khách hàng kiểm toán lâu năm và khách hàng kiểm toán lần đầu
Thứ tư: Đưa ra nhận định, đánh giá về các vấn đề còn tồn tại và từ đó đưa ra
các khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPHĐ tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
4 Câu hỏi nghiên cứu
Các câu hỏi được triển khai trong bài khóa luận để thực hiện mục tiêu nghiên cứu bao gồm 4 câu hỏi:
Thứ nhất: Thực trạng kiểm toán CPHĐ tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
AASC được diễn ra như thế nào?
Thứ hai: Sự khác biệt giữa việc áp dụng quy trình kiểm toán CPHĐ đối với
khách hàng kiểm toán lâu năm và khách hàng kiểm toán lần đầu tại AASC là gì?
Thứ ba: Ưu điểm, hạn chế của quy trình kiểm toán CPHĐ tại AASC là gì?
Trang 164
Thứ tư: Các khuyến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán CPHĐ tại Công
ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC là gì?
5 Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu để trả lời các câu hỏi nghiên cứu đã nêu trên như sau:
Phương pháp tổng hợp & phân tích tài liệu: nghiên cứu tài liệu, hồ sơ kiểm
toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Phương pháp này dùng để trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ nhất
Phương pháp phỏng vấn: phỏng vấn và đặt câu hỏi liên quan đến đơn vị khách
hàng, phỏng vấn KTV về 1 số vấn đề khác trong quy trình kiểm toán CPHĐ tại AASC Phương pháp này dùng để trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ hai và thứ
ba
Phương pháp quan sát có tham gia: tiến hành quan sát và tham gia trực tiếp
vào quá trình kiểm toán khoản mục CPHĐ Phương pháp này dùng để trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ nhất, thứ ba và thứ tư
6 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán
BCTC
Phạm vi nghiên cứu: quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán
BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
7 Kết cấu khóa luận
Ngoài phần mở đầu và kết luận chung, nội dung khóa luận bao gồm 3 chương sau:
Chương 1: Khái quát chi phí hoạt động và kiểm toán khoản mục chi phí hoạt
động trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Chương 3: Một số khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản
mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Trang 175
CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát về kiểm toán
1.1.1 Tổng quan về kiểm toán
Khái niệm kiểm toán: Kiểm toán là quá trình các kiểm toán viên có năng lực
và độc lập tiến hành nhằm thu thập bằng chứng về những thông tin được kiểm toán của một tổ chức và đánh giá chúng nhằm thẩm định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập
Đối tượng của kiểm toán: là các thông tin cần được kiểm toán của một tổ chức,
một doanh nghiệp nào đó cần phải đánh giá và bày tỏ ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý của nó
Chức năng của kiểm toán: Kiểm tra, xác nhận và bày tỏ ý kiến về tính trung
thực, hợp lý của các thông tin trước khi nó đến tay người sử dụng
1.1.2 Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính
Thông thường, quy trình kiểm toán bao gồm 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV cần lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
và rõ ràng Đưa ra mô tả về phạm vi và cách thức tiến hành kiểm toán, đồng thời nhận định và đánh giá rủi ro nếu xảy ra sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp
độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: KTV tiến hành thử nghiệm kiểm soát, thử
nghiệm cơ bản dựa trên kết quả đánh giá KSNB của khách hàng Với mỗi đối tượng
cụ thể KTV sẽ thực hiện theo phương pháp kỹ thuật phù hợp nhằm mục đích thu thập
số liệu chính xác
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Sau khi phân tích và đánh giá, các KTV sẽ đưa
ra kết luận ghi trong báo cáo hoặc biên bản kiểm toán Kết quả đưa ra có thể là ý kiến chấp nhận toàn phần hoặc ý kiến không phải ý kiến chấp nhận toàn phần
Trang 186
1.2 Chi phí hoạt động và kế toán chi phí hoạt động
1.2.1 Khái niệm chi phí hoạt động
Chi phí hoạt động là một bộ phận trong chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đó là những khoản chi phí gián tiếp, phát sinh không trực tiếp liên quan đến quá trình tạo ra sản phẩm của doanh nghiệp nhưng nó đóng một vai trò quan trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí hoạt động của doanh nghiệp bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
a Chi phí bán hàng
CPBH được định nghĩa như sau: “Chi phí bán hàng là những khoản chi phí thực
tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, …”
Chi phí bán hàng được chi tiết theo từng nội dung chi phí bao gồm:
Chi phí nhân viên: khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói,
vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, là các yếu tố phản ánh loại chi phí này
Chi phí vật liệu, bao bì gồm: các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ
gìn, tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, vận chuyển, dùng cho bộ phận bán hàng
Chi phí dụng cụ, đồ dùng: để trang trải cho quá trình tiêu thụ sản phẩm và hàng
hoá, các công ty phải chịu chi phí về công cụ, dụng cụ, chẳng hạn như dụng cụ đo lường, thiết bị máy tính, thiết bị làm việc,
Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản,
bán hàng
Chi phí bảo hành: được sử dụng để xác định chi phí bảo hành sản phẩm, hàng
hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây dựng hạch toán vào TK 627
“Chi phí sản xuất chung” mà không ghi ở TK này
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí chuyển đổi cho các dịch vụ được mua để bán
từ ngoài, phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực
Trang 197
tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, …
Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong quá
trình bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, …
b Chi phí quản lý doanh nghiệp
CPQLDN được định nghĩa như sau: “Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào” Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau nhưng nhìn chung đều được chi tiết và bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý: Nó bao gồm các nghĩa vụ đối với cán bộ như lương,
phúc lợi, các khoản trích theo lương của hội đồng quản trị và nhân viên trong các bộ phận quản lý của công ty
Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí nguyên vật liệu xuất dùng vào hoạt
động quản lý kinh doanh như văn phòng phẩm, nguyên vật liệu sửa chữa TSCĐ,
Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng
cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)
Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh
nghiệp: phòng làm việc của các phòng ban, thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,
Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài,
tiền thuê đất, và các khoản phí, lệ phí khác
Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải
trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho
công tác quản lý doanh nghiệp
Chi phí bằng tiền khác: ngoài các chi phí trên còn bao gồm các chi phí khác như
một phần của hoạt động quản lý doanh nghiệp, chẳng hạn như: chi hội họp, tiếp khách, chi phí đi lại, chi phí cho lao động là nhân viên nữ,
Trang 208
1.2.2 Kế toán chi phí hoạt động
1.2.2.1 Hệ thống tài khoản kế toán chi phí hoạt động
Để theo dõi, hạch toán chi phí hoạt động, doanh nghiệp sử dụng các tài khoản trong hệ thống tài khoản kế toán theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 Theo đó, tài khoản 641, tài khoản 642 được chia thành các tiểu khoản sau:
Bảng 1.1 Hệ thống tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí nhân viên
Chi phí vật liệu – bao bì
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu – bao bì Chi phí dụng cụ - đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí và lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
1.2.2.2 Chứng từ kế toán trong hạch toán chi phí hoạt động
a Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí hoạt động liên quan đến nhiều phần hành khác nhau
Thứ nhất, chứng từ về tiền: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, …
Thứ hai, chứng từ phân bổ chi phí trả trước: Chính sách phân bổ chi phí, bảng tính
việc phân bổ, các chứng từ khác liên quan đến việc hình thành chi phí,
Thứ ba, chứng từ liên quan đến hàng tồn kho: Các phiếu nhập – xuất hàng hóa, bảng
kê mua hàng, …
Thứ tư, chứng từ tài sản cố định: Chứng từ và quyết định mua sắm liên quan đến việc
hình thành TSCĐ, bảng tính phân bổ khấu hao, biên bản bàn giao, thanh lý TSCĐ,
Thứ năm, chứng từ về lương nhân viên bán hàng và quản lý: Bảng chấm công, bảng
Trang 219
thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương…
b Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động
Việc hạch toán hai loại chi phí này được mô tả theo sơ đồ 1.1 và sơ đồ 1.2:
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Trang 2210
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí quản lý doanh nghiệp
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí hoạt động
Đặc thù của khoản mục chi phí hoạt động là phát sinh khá thường xuyên, ổn định và liên quan đến nhiều hoạt động và bộ phận khác nhau trong đơn vị Để đạt được các mục tiêu KSNB, đơn vị phải tiến hành các công việc kiểm soát cụ thể Nội dung công việc KSNB đối với khoản mục CPHĐ là những công việc chính sau đây:
a Đơn vị xây dựng và ban hành các quy định, quy chế về KSNB liên quan đến khoản mục CPHĐ Những quy định này có thể chia thành hai loại:
Trang 2311
Thứ nhất: Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của
người hay bộ phận có liên quan đến việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPHĐ trong tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp Đơn vị cần có sự phân công phân nhiệm rõ ràng về quyền hạn và trách nhiệm giữa các bộ phận thực hiện chức năng liên quan đến CPHĐ
Thứ hai: Quy định về các thủ tục KSNB đối với khoản mục CPHĐ:
+ Ban hành các chính sách, thủ tục về trách nhiệm phê duyệt đối với các nghiệp
vụ phát sinh liên quan đến CPHĐ Mọi nghiệp vụ phát sinh chi phí cần phải có được
sự phê duyệt của quản lý đơn vị và được kiểm tra thường xuyên bởi các cấp quản lý
+ Đối với các khoản chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý doanh nghiệp cần có những quy định chặt chẽ từ khâu tiếp nhận và quản lý nhân sự
+ Đối với các khoản chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp: Đơn vị cần ban hành văn bản quy định về định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phương thức phân bổ vật liệu, kế hoạch mua sắm và xây dựng mới tài sản cố định cũng như quy định về chính sách khấu hao đối với tài sản cố định dùng cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp
+ Đối với chi phí bảo hành sản phẩm: Đơn vị cần có quy chế cụ thể về chính sách bảo hành, phương thức bảo hành đối với từng loại sản phẩm, hàng hóa
+ Đối với các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác: Đơn vị cần có những quy định cụ thể về định mức, kế hoạch chi tiêu nhằm kiểm soát
và tối thiểu hóa chi phí Ngoài ra, đơn vị cần đặc biệt chú trọng đến kiểm soát nội bộ đối với các khoản chi phí dễ xảy ra sai sót như chi phí tiếp khách, hội nghị, …
b Đơn vị tổ chức thực hiện các quy định, quy chế về KSNB nói trên đối với khoản mục CPHĐ như: tổ chức phân công, bố trí nhân sự, phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của các bộ phận có liên quan, …
1.2.4 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động ảnh hưởng đến công tác kiểm toán
Thứ nhất, là căn cứ để tính chỉ tiêu lợi nhuận và số thuế thu nhập doanh nghiệp
Trang 2412
phải nộp Do đó đây là một trong những phần hành quan trọng KTV cần đặc biệt lưu tâm nhằm phát hiện ra các gian lận, sai sót nếu có của doanh nghiệp
Thứ hai, cơ sở để ghi nhận CPHĐ là dựa vào các chính sách, quy định của Nhà
nước và bản thân đơn vị được kiểm toán bao gồm các quy định về việc chi tiền hoa hồng trong giao dịch, quy định về công tác phí cho nhân viên bán hàng, … Do đó, trong quá trình kiểm toán, KTV cần tìm hiểu cũng như thu thập các bằng chứng kiểm toán liên quan đến các quy định, quy chế trên để làm căn cứ đưa ra kết luận của mình
Thứ ba, CPHĐ là các chỉ tiêu trên BCKQKD có mối quan hệ chặt chẽ với các
chỉ tiêu phản ánh trên BCĐKT như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng… và là các yếu tố
dễ xảy ra gian lận Do vậy, trong công tác kiểm toán cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa kiểm toán khoản mục CPHĐ với kiểm toán các phần hành khác có liên quan để đưa
ra kết luận kiểm toán phù hợp
Thứ tư, CPHĐ là khoản chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí
SXKD của doanh nghiệp và có ảnh hưởng trực tiếp đến chỉ tiêu lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp cũng như một số chỉ tiêu khác trên BCTC Do đó, rủi ro về các khoản mục chi phí tương đối cao, ảnh hưởng đến mức trọng yếu, độ lớn và phạm vi kiểm toán
1.3 Kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.3.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chi phí hoạt động
1.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động
Mục tiêu kiểm toán CPHĐ bao gồm: mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán cụ thể được trình bày dưới đây:
a Mục tiêu kiểm toán chung: mục tiêu kiểm toán chung của khoản mục CPHĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán phù hợp, từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của khoản mục CPHĐ được trình bày trên BCTC
b Mục tiêu kiểm toán cụ thể bao gồm:
Mục tiêu về tính phát sinh: Mục tiêu này đòi hỏi KTV cần thu thập đầy đủ các
bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo mọi nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ thực sự phát sinh thực tế tại đơn vị
Trang 2513
Mục tiêu về tính đầy đủ: Mục tiêu này đòi hỏi KTV cần thu thập đầy đủ các
bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPHĐ đều được ghi chép đầy đủ
Mục tiêu về tính đánh giá: Mục tiêu này đòi hỏi KTV cần thu thập đầy đủ các
bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPHĐ trong kỳ được kế toán đơn vị tính toán và ghi chép đúng giá trị và xem xét việc đánh giá chi phí này của đơn vị có phù hợp với các nguyên tắc kế toán và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận phổ biến hay không
Mục tiêu về tính chính xác: Mục tiêu này đòi hỏi KTV cần thu thập đầy đủ
các bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPHĐ được phân loại chính xác, hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán
Mục tiêu về tính đúng kỳ: Mục tiêu này đòi hỏi KTV cần thu thập đầy đủ các
bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPHĐ được ghi nhận vào đúng kỳ kế toán mà chúng phát sinh và đủ điều kiện được ghi nhận
1.3.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động
CPHĐ được kiểm toán căn cứ vào các sổ sách, chứng từ, tài liệu do khách hàng cung cấp và KTV thu thập làm bằng chứng để phục vụ cho việc kiểm toán như sau:
Thứ nhất: BCTC chủ yếu có liên quan đến khoản mục CPHĐ: Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính
Thứ hai: các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan đến khoản mục CPHĐ: sổ tổng
hợp và chi tiết TK 641, TK 642 và sổ cái các TK có liên quan như TK 111, TK 112,
TK 152, TK 153, TK 214, TK 331, TK 334, TK 338, …
Thứ ba: các chứng từ kế toán liên quan đến khoản mục CPHĐ bao gồm:
Các chứng từ liên quan nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, đồ dùng sử dụng cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp như: phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, …
Trang 2614
Các chứng từ liên quan đến chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý doanh nghiệp như: hợp đồng lao động, bảng chấm công, phiếu xác nhận công việc hoàn thành, …
Các chứng từ liên quan đến tài sản cố định sử dụng ở bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp như: biên bản bàn giao tài sản cố định, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định, …
Các chứng từ liên quan đến chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: hóa đơn mua hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, bảng kê mua hàng hóa, biên bản giao nhận hàng hóa, …
Thứ tư: các chính sách, quy định liên quan đến KSNB đối với khoản mục CPHĐ như:
các tài liệu quy định về định mức CPHĐ cần có sự phê duyệt bởi cấp quản lý có thẩm quyền; các tài liệu quy chế về chính sách chi trả lương, các khoản trích theo lương cần được kiểm tra thường xuyên và được phê chuẩn bởi đúng người có thẩm quyền; các tài liệu quy định về định mức tiêu hao nguyên vật liệu; các tài liệu, quy định liên quan về chính sách và phương pháp khấu hao tài sản cố định; các tài liệu quy định về chính sách bảo hành sản phẩm, chính sách trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi; các tài liệu quy định về định mức chi phí đối với các khoản mục chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác, …
Thứ năm: các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến khoản mục CPHĐ như: chiến lược
kinh doanh; kế hoạch, chiến lược bán sản phẩm, hàng hóa…
1.3.2 Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục chi phí hoạt động
1.3.2.1 Chi phí phản ánh trên báo cáo, trên sổ kế toán cao hơn chi phí thực tế
Trường hợp 1: Doanh nghiệp hạch toán vào CPBH, CPQLDN cả những khoản chi không đầy đủ, không có chứng từ hoặc có chứng từ nhưng chứng từ gốc không hợp lệ
Trường hợp 2: Kế toán có sự nhầm lẫn trong việc tính toán, ghi sổ, do đó đã làm cho chi phí ghi trong sổ sách, báo cáo kế toán tăng lên so với phản ánh thực tế trên chứng từ kế toán
Trường hợp 3: Doanh nghiệp đã hạch toán cả những khoản chi thực tế chưa phát sinh trong kỳ kế toán, hoặc ghi vào trong kỳ những khoản trích trước thực tế
Trang 271.3.2.2 Chi phí phản ánh trên báo cáo, trên sổ kế toán thấp hơn chi phí thực tế
Trường hợp 1: Một số khoản thực tế đã chi, nhưng do chứng từ bị thất lạc, công ty không thực hiện các bước cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên các khoản chi này không được tính vào chi phí trong kỳ
Trường hợp 2: Một số khoản thực tế đã chi như tiền ứng trước cho cán bộ đi thi hành công vụ đã hoàn thành nhưng cuối kỳ chưa làm thủ tục thanh toán nên các khoản chi này không được hạch toán vào chi phí năm tài chính
Trường hợp 3: Doanh nghiệp đã theo dõi, hạch toán các khoản chi tiêu theo những công việc chưa hoàn thành trong kỳ kế toán (chi phí dở dang) lớn hơn so với chi phí thực tế của những công việc này
Trường hợp 4: Doanh nghiệp không ghi nhận các chi phí phát sinh từ kỳ trước nhưng được phân bổ trong nhiều kỳ
Trường hợp 5: Doanh nghiệp chưa hạch toán những khoản đã tiêu dùng trong
kỳ nhưng đến kỳ sau mới phải thanh toán cho kỳ này như chi phí điện, nước, điện thoại của tháng 12, sang tháng 1 năm sau mới có giấy báo của người cung cấp
1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán CPHĐ được thực hiện thông qua 3 giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán được trình bày lần lượt từ mục 1.3.3.1 đến 1.3.3.3 dưới đây
1.3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch và soạn thảo khung chương trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động
Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành các bước công việc bao gồm: lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và lập chương trình kiểm toán khoản mục CPHĐ
Trang 2816
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, thường các công ty kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu thông tin về khách hàng và đánh giá môi trường hoạt động, rủi ro nếu ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Để kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong doanh nghiệp khách hàng, KTV cần thu thập các thông tin như:
Thông tin về loại hình doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và các thay đổi, số vốn điều lệ
Vị thế trong ngành, đối thủ cạnh tranh, các thông tin về Ban Giám đốc, các đơn
vị thành viên, …
Thông tin chung về nền kinh tế: mức độ lạm phát, tỷ lệ lãi suất, các chính sách của Chính phủ có liên quan đến hoạt động của đơn vị, tỷ giá ngoại tệ, …
Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp; những đặc thù về
bộ máy quản lý, tìm hiểu về hoạt động tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp trên thị trường; những hoạt động này sẽ làm phát sinh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chính sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng, cách xác định CPHĐ, …
Những thông tin ghi trong điều lệ công ty liên quan đến hoạt động bán hàng và
bộ máy quản lý của doanh nghiệp
Tìm hiểu kết quả kiểm toán báo cáo tài chính trước nếu đây là khách hàng mới
Từ đó đưa ra quyết định rằng có chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán hay không
a Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Theo VSA số 300: “Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết vấn đề về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến” Lập kế hoạch kiểm toán là một công việc rất quan trọng bởi
kế hoạch kiểm toán tốt sẽ giúp đạt mục tiêu về chi phí và thời gian kiểm toán thấp nhất có thể
Trang 2917
Khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, KTV tiến hành thực hiện 5 bước công việc sau: tìm hiểu khách hàng và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng đến kiểm toán CPHĐ; tìm hiểu hệ thống thông tin và trao đổi thông tin liên quan đến CPHĐ; phân tích sơ bộ CPHĐ; đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu
Thứ nhất: Tìm hiểu khách hàng và đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh có ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mục CPHĐ bao gồm:
Tìm hiểu các phương thức bán hàng: Nắm được các phương thức bán hàng của doanh nghiệp sẽ giúp KTV có được sự hiểu biết về hoạt động bán hàng nói chung cũng như các yếu tố chi phí cấu thành lên CPBH
Tìm hiểu về chính sách bán hàng: Việc tìm hiểu chính sách bán hàng của doanh nghiệp giúp cho KTV đánh giá được tính hợp lý của các khoản mục chi phí phát sinh
có phù hợp với chính sách bán hàng của doanh nghiệp hay không?
Tìm hiểu chính sách bảo hành sản phẩm, hàng hóa: KTV cần tìm hiểu các vấn
đề liên quan đến chính sách bảo hành như: danh mục những sản phẩm được bảo hành, thời hạn bảo hành, điều kiện bảo hành, …
Tìm hiểu các chính sách khác có liên quan như: chi trả lương và các khoản trích theo lương; chính sách phân bổ nguyên vật liệu; chính sách quản lý trích lập khấu hao tài sản cố định để phục vụ cho việc kiểm tra những khoản mục chi phí cấu thành
Thứ hai: Tìm hiểu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí hoạt động
Kiểm soát nội bộ của khách hàng thường được cấu thành bởi năm thành phần: Môi trường kiểm soát (là yếu tố nền tảng cho các thành phần khác), quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và trao đổi thông tin, các hoạt động kiểm soát, giám sát các kiểm soát
+ Tìm hiểu môi trường kiểm soát tác động đến kiểm toán khoản mục CPHĐ bao gồm
việc tìm hiểu các thông tin sau:
Tìm hiểu quan điểm và chủ trương của Ban Giám đốc về công tác quản trị chi
phí: Nếu Ban Giám đốc luôn quan tâm sát sao đến việc sử dụng và tiết kiệm chi phí
Trang 3018
thì sẽ ban hành những quy định về định mức sử dụng chi phí hết sức chặt chẽ và ngược lại
Tìm hiểu cơ cấu tổ chức quản lý: Đó chính là sự phân công quyền hạn, nhiệm
vụ của trưởng phòng, nhân viên, Ban Giám đốc và các phòng ban quản lý doanh nghiệp và thẩm quyền phê chuẩn của những đối tượng này đối với các hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp KTV cần đánh giá xem cơ cấu tổ chức đó có đảm bảo các nguyên tắc: bất kiêm nhiệm; phân công, phân nhiệm; phê chuẩn, ủy quyền hay không?
Tìm hiểu chính sách nhân sự: Nếu đội ngũ nhân viên kế toán làm phần hành CPHĐ trong đơn vị có trình độ chuyên môn kế toán vững vàng thì có thể giảm thiểu khả năng xảy ra sai sót liên quan đến khoản mục CPHĐ và ngược lại
Tìm hiểu về công tác kế hoạch: Đó là các kế hoạch bán hàng, kế hoạch chi tiêu nội bộ, kế hoạch hội nghị khách hàng, kế hoạch mua nguyên vật liệu, …
+ Tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro: Cần xác định các mục tiêu khi thực hiện tìm
hiểu quy trình như:
Xác định rủi ro kinh doanh liên quan đến mục tiêu lập và trình bày BCTC cụ thể liên quan đến chi phí hoạt động
Ước tính mức độ của rủi ro và đánh giá khả năng xảy ra của rủi ro (nếu xác suất xảy ra ở mức chấp nhận được thì doanh nghiệp sẽ vẫn để xảy ra rủi ro nhằm tiết kiệm về chi phí do chi phí để ngăn ngừa rủi ro lớn)
Quyết định các hành động thích hợp đối với các rủi ro phát sinh liên quan đến chi phí hoạt động
+ Tìm hiểu hệ thống thông tin và trao đổi thông tin liên quan đến khoản mục CPHĐ bao gồm việc tìm hiểu các thông tin:
Tìm hiểu về cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán: KTV cần xem xét và đánh giá về tính hợp lý của việc bố trí nhân sự ở phòng kế toán, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của kế toán trưởng và kế toán làm phần hành chi phí hoạt động
Trang 3119
Tìm hiểu về tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo kế toán
về chi phí hoạt động: KTV cần tìm hiểu xem đơn vị sử dụng những loại chứng từ nào làm căn cứ ghi nhận nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPHĐ và đánh giá xem với nghiệp vụ đó liệu rằng bộ chứng từ đã đầy đủ, hợp lý hay chưa? Chứng từ có được đánh số thứ tự liên tiếp không? Ngoài ra, cuối mỗi tháng, kế toán đơn vị có lập báo cáo chi tiết hoặc bảng kê chi tiết về CPHĐ theo từng nội dung chi phí cụ thể hay không?
Tìm hiểu quy trình hạch toán kế toán chi phí hoạt động: KTV cần tiến hành phỏng vấn kế toán làm về phần hành CPHĐ để thu thập thông tin này
+ Tìm hiểu các hoạt động kiểm soát đối với chi phí hoạt động: Tìm hiểu việc xây
dựng quy chế chi tiêu nội bộ của doanh nghiệp: KTV cần tìm hiểu xem đơn vị có xây dựng định mức chi phí hoạt động hay không? Nếu có thì định mức đối với chi phí hoạt động ở mức nào? Việc xây dựng định mức có phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nói riêng và của toàn ngành hay không? Định mức được xây dựng trên cơ sở nào, có được phê duyệt đúng thẩm quyền không?
+ Tìm hiểu việc giám sát các kiểm soát: KTV cần tìm hiểu doanh nghiệp có duy trì
hoạt động giám sát kiểm soát liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động không? Giám sát thường xuyên hay giám sát tách biệt?
Thứ ba: Phân tích sơ bộ khoản mục chi phí hoạt động
KTV sẽ thực hiện các thủ tục phân tích dựa vào thông tin đã thu thập được Có hai loại phân tích thường được áp dụng là phân tích ngang và phân tích dọc Khi áp dụng phân tích ngang với khoản mục CPHĐ, KTV so sánh số liệu năm nay với năm trước của doanh nghiệp hoặc so sánh số liệu năm nay với số liệu chung của ngành để phát hiện những biến động bất thường Khi áp dụng phương pháp phân tích dọc với khoản mục CPHĐ, KTV tính toán và so sánh tỷ lệ của các chỉ tiêu trên BCTC Từ những phân tích đó thấy được sự biến động của khoản mục CPHĐ sau đó đưa ra nhận xét về sự biến động để từ đó xác định được các bước công việc kiểm toán tiếp theo
Thứ tư: Đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Trang 3220
Để đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục CPHĐ, KTV cần tìm hiểu khách hàng và đặc điểm kinh doanh của khách hàng có tác động đến CPHĐ như: các chính sách và phương thức bán hàng, chính sách bảo hành sản phẩm, hàng hóa, các quy chế và định mức Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng được tiến hành từ tổng quát đến chi tiết, từ khoản mục CPHĐ đến từng yếu tố cấu thành lên CPHĐ
Đánh giá rủi ro kiểm soát
Để đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV cần tìm hiểu về hệ thống kế toán và KSNB của đơn vị đối với khoản mục CPHĐ trên các khía cạnh như: môi trường kiểm soát;
hệ thống chứng từ, sổ sách, quy trình kế toán và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục CPHĐ Đồng thời, KTV cần xem xét đến các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát như: số lượng và cường độ của các nghiệp vụ bán hàng và quản lý doanh nghiệp; tính chất mới mẻ và phức tạp của các loại giao dịch; tính hợp lý, hiệu lực, hiệu quả của các thủ tục kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát cho phù hợp
Đánh giá rủi ro phát hiện
Trong giai đoạn lập kế hoạch, với mức rủi ro kiểm toán dự kiến có thể chấp nhận được đã được KTV xác định ngay từ ban đầu theo sự chỉ đạo kết hợp với mức
độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đã được KTV đánh giá ở trên thì mức độ rủi
ro phát hiện sẽ được xác định theo công thức:
Thứ năm: Xác định mức trọng yếu
Theo VSA số 320: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin
đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính”
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, mức trọng yếu sẽ dựa trên cơ sở thông tin ban đầu về hoạt động cũng như số liệu trên BCTC kiểm toán năm trước của đơn
vị Khi tiến hành xác định mức trọng yếu tổng thể, KTV cần xem xét dựa trên đối
Trang 3321
tượng sử dụng BCTC và những thông tin tài chính mà các đối tượng ấy quan tâm, cũng như môi trường kinh tế và ngành nghề đơn vị hoạt động, nguồn vốn chủ yếu của đơn vị, Các tiêu chí phù hợp thường được lựa chọn và tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tương ứng là:
Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10%
Tổng doanh thu thuần: 0,5% - 3%
Tổng vốn chủ sở hữu/ Giá trị tài sản ròng: 1% - 5%
Tổng tài sản: 1% - 2%
Mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí x Tỷ lệ %
Trong khi đó, mức trọng yếu thực hiện thường nằm trong khoảng từ 50% - 75%
của mức trọng yếu tổng thể đã xác định ở trên Việc lựa chọn tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV khi đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán
b Soạn thảo và lập chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán CPHĐ là chương trình kiểm toán cụ thể nằm trong chương trình kiểm toán tổng thể BCTC và được thiết kế theo ba phần: thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết
1.3.3.2 Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát
và thử nghiệm cơ bản
a Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: thực hiện đánh giá về mặt thiết kế và vận hành
của KSNB
Thứ nhất: đánh giá về mặt thiết kế các quy chế kiểm soát nội bộ
Để đánh giá được tính đầy đủ và thích hợp về việc thiết kế các quy chế và thủ tục KSNB đối với CPHĐ, KTV thường sử dụng các thủ tục kiểm toán sau:
+ Yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp các văn bản, tài liệu quy định về chính sách, quy chế KSNB đối với CPHĐ như: quy chế chi tiêu nội bộ, định mức
Trang 34Thứ hai: đánh giá về mặt vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ
Để đánh giá được tính hiệu lực, hiệu quả về mặt vận hành các chính sách và thủ tục kiểm soát đã được thiết kế, KTV sử dụng các thủ tục kiểm toán chủ yếu như sau:
+ Phỏng vấn Ban Giám đốc, kế toán và những nhân viên ở bộ phận bán hàng
và bộ phận quản lý doanh nghiệp theo bảng câu hỏi xây dựng sẵn cho khoản mục CPHĐ
+ Quan sát hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý doanh nghiệp và ghi nhận chi phí phát sinh liên quan hoặc quan sát một nghiệp vụ bất kỳ
+ Kiểm tra dấu vết của hoạt động KSNB đối với các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPHĐ như chữ ký phê duyệt trên hợp đồng kinh tế, các văn bản quyết định ban hành quy chế KSNB, định mức chi phí…
+ Kiểm tra tính hợp lý của việc bố trí nhân sự tham gia và hoạt động KSNB đối với CPHĐ
b Thực hiện thử nghiệm cơ bản: thực hiện thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi
tiết như sau
Thứ nhất: thực hiện thủ tục phân tích
KTV tiến hành phân tích tổng quát thông tin tài chính liên quan đến CPHĐ và các tiểu khoản chi phí cấu thành kết hợp với phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan nhằm khoanh vùng trọng tâm kiểm toán và đưa ra định hướng cho việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tiếp theo
+ Phân tích thông tin tài chính gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất
Trang 3523
Phân tích xu hướng: So sánh CPBH và CPQLDN kỳ này so với kỳ trước hoặc thực tế so với kế hoạch; Phân tích sự biến động của CPHĐ hàng tháng trên cơ sở kết hợp với sự biến động doanh thu để giải thích sự biến động hợp lý và bất hợp lý nếu có; So sánh CPBN và CPQLDN trên BCKQKD kỳ này so với ước tính của KTV về CPBH và CPQLDN nhằm phát hiện biến động bất hợp lý nếu tồn tại
Phân tích tỷ suất: Lập tỷ suất CPBH và CPQLDN trên doanh thu trong kỳ sau
đó so sánh tỷ trọng CPBH và CPQLDN trên doanh thu giữa kỳ này so với kỳ trước hoặc với số trung bình ngành để đánh giá biến động
+ Phân tích thông tin phi tài chính
Để tiến hành phân tích một cách toàn diện, bên cạnh phân tích thông tin tài chính là chỉ tiêu CPBH và CPQLDN trên báo cáo và sổ sách kế toán, KTV còn cần phải phân tích các thông tin phi tài chính như: sự thay đổi về quy mô kinh doanh, số lượng hàng hóa bán ra, chính sách bán hàng, quản lý tác động đến CPBH và CPQLDN; sự thay đổi giá cả thị trường của các hàng hóa phục vụ cho hoạt động bán hàng và QLDN
Thứ hai: thực hiện kiểm tra chi tiết
CPBH và CPQLDN là các chỉ tiêu trên BCKQKD, đây là hai chỉ tiêu chi phí
vì vậy không có số dư nên tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mà không kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Do số lượng nghiệp vụ liên quan tới CPHĐ phát sinh tại các doanh nghiệp thường lớn nên KTV tập trung vào kiểm tra các nghiệp vụ có khoản CPBH và CPQLDN phát sinh bất thường và các khoản chi phí có tính chất nhạy cảm
dễ xảy ra sai sót, gian lận CPBH và CPQLDN bao gồm nhiều tiểu khoản chi phí nhỏ cấu thành và mỗi khoản chi phí này lại liên quan đến công việc kiểm toán các khoản mục khác nên KTV thường kết hợp với kết quả khảo sát chi phí ở kiểm toán các khoản mục có liên quan như: tài sản cố định, lương và các khoản trích theo lương, …
Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPHĐ: KTV tiến hành kiểm tra, đánh giá về
sự phát sinh, tính toán, tính đầy đủ, việc phân loại tài khoản hạch toán và tính đings
kỳ của chi phí hoạt động Công việc kiểm tra được thể hiện dưới đây:
Trang 3624
Kiểm tra về sự phát sinh: Kiểm tra bộ chứng từ được làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ
liên quan đến CPBH và CPQLDN xem có đầy đủ, hợp lệ và được phê duyệt đúng thẩm quyền hay không?; Kiểm tra các tài liệu khác chứng minh cho tính hiện hữu của nghiệp vụ như: kế hoạch bán hàng, kế hoạch quảng cáo, kế hoạch sửa chữaTSCĐ, …
và các quyết định của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc về việc phê chuẩn các kế hoạch trên
Đối với chi phí tiền lương nhân viên; chi phí vật liệu; chi phí khấu hao tài sản
cố định phục vụ bán hàng và quản lý doanh nghiệp: KTV cần kiểm tra bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội; bảng phân bổ vật liệu, nguyên vật liệu dùng cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp: kiểm tra hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, phiếu chi, giấy báo Nợ…
Kiểm tra về sự tính toán, đánh giá: Kiểm tra các cơ sở tính toán đối với CPHĐ có
đảm bảo độ tin cậy, hợp lý không?; Trường hợp phát sinh nghi ngờ có sự tính toán, đánh giá chưa hợp lý, KTV cần tiến hành tính toán lại để đối chiếu với số của đơn vị
và nếu thấy có sự chênh lệch thì cần yêu cầu đơn vị giải trình; Kiểm tra việc tính toán
phân bổ CPHĐ trong kỳ xem có hợp lý và nhất quán không bằng cách: kiểm tra chính sách phân bổ CPBH và CPQLDN như đối tượng phân bổ chi phí, tiêu thức phân bổ
chi phí, thời gian phân bổ… có hợp lý không, có nhất quán với các kỳ trước không?
Kiểm tra về tính đầy đủ: So sánh đối chiếu số lượng chứng từ liên quan đến CPBH
và CPQLDN với số lượng bút toán ghi sổ nghiệp vụ CPBH và CPQLDN để kiểm tra việc ghi sổ có đầy đủ hay không Do số lượng nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN phát sinh tại các doanh nghiệp thường tương đối nhiều vậy nên KTV có thể chọn mẫu số hóa đơn, bất kỳ sau đó kiểm tra xem nghiệp vụ đó có được hạch toán
đầy đủ vào sổ kế toán hay không
Kiểm tra về sự phân loại, hạch toán đúng đắn
Đọc nội dung các khoản chi phí trong phần diễn giải ở sổ chi tiết CPBH và CPQLDN để kiểm tra việc phân loại các khoản chi phí có hợp lý hay không nhằm
Trang 37Kiểm tra việc ghi nhận các nghiệp vụ vào sổ kế toán tương ứng và xem xét quan hệ đối ứng tài khoản trong hạch toán có đảm bảo tính chính xác, phù hợp không
Đối chiếu bút toán trên sổ kế toán có tương ứng với các hóa đơn, chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ hay không; Tham chiếu với các bút toán ghi trên các sổ kế toán khác có liên quan
Kiểm tra về sự hạch toán đúng kỳ: Đối chiếu ngày, tháng phát sinh nghiệp vụ ghi trên
chứng từ với ngày, tháng ghi sổ nghiệp vụ đó; So sánh, đối chiếu số liệu, ngày tháng cập nhật trên các sổ chi tiết CPBH và CPQLDN với sổ chi tiết tài khoản đối ứng có liên quan; Kiểm tra toàn bộ đối với các nghiệp vụ bất thường và chọn mẫu các nghiệp
vụ phát sinh đầu và cuối niên độ kế toán có giá trị lớn
1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, KTV tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán đối với khoản mục CPHĐ để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục được kiểm toán Công việc tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục thường được thể hiện dưới hình thức “Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán” Những nội dung của tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục CPHĐ gồm:
Thứ nhất: kết luận về mục tiêu kiểm toán
KTV nêu rõ kết luận về việc đạt được hay chưa đạt được mục tiêu kiểm toán của khoản mục Có hai khả năng có thể xảy ra đó là:
+ Đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV đạt được mục tiêu về kết quả kiểm tra
vì đã có được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp về các khía cạnh để đưa ra kết luận về khoản mục CPHĐ đã được phản ánh một cách trung thực và hợp lý hay vẫn còn chứa đựng những sai sót trọng yếu
Trang 3826
+ Chưa đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV chưa đạt được mục tiêu về kết quả
kiểm toán ở một khía cạnh nào đó và cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung (chỉ rõ hạn chế phạm vi kiểm toán) Tuy nhiên, khả năng thứ hai này thường ít xảy ra hơn trên thực tế vì các thủ tục kiểm toán bổ sung được đưa ra trong kế hoạch kiểm toán
và được thực hiện bổ sung ngay trong giai đoạn thực hiện kiểm toán để đạt được mục tiêu kiểm toán đã đề ra Kết luận chưa đạt được mục tiêu kiểm toán chỉ được đưa ra khi phạm vi kiểm toán bị hạn chế tới mức mà KTV không thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán hay không thể thực hiện được các thủ tục kiểm toán thay thế, bổ sung trong quá trình kiểm toán
Thứ hai: đưa ra một số khuyến nghị
+ Khuyến nghị về các bút toán điều chỉnh (nếu có): KTV đưa ra đề xuất về
các bút toán điều chỉnh liên quan tới CPBH và CPQLDN Các bút toán điều chỉnh phải ghi rõ nội dung, nguyên nhân và số tiền điều chỉnh Sau khi đưa ra các bút toán điều chỉnh, KTV tiến hành xác định số tiền điều chỉnh đối với khoản mục CPHĐ, từ
đó so sánh số tổng cộng đó với mức độ sai sót trọng yếu để đưa ra ý kiến kiểm toán Sau đó KTV gửi lại kết quả cho trưởng nhóm để tiến hành tổng hợp, soát xét và thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán để thống nhất bút toán điều chỉnh
Trường hợp khách hàng đồng ý với bút toán điều chỉnh: KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục CPHĐ sau khi đơn vị đã điều chỉnh số liệu theo đúng như bút toán điều chỉnh đề xuất
Trường hợp khách hàng không đồng ý điều chỉnh: KTV so sánh mức độ sai sót cần điều chỉnh đối với mức độ trọng yếu dùng làm căn cứ đánh giá để đưa ra ý kiến đối với khoản mục CPHĐ cho phù hợp
+ Khuyến nghị về những tồn tại của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ:
KTV nêu ra những điểm còn hạn chế đối với KSNB khoản mục CPHĐ đồng thời đưa
ra những đề xuất nhằm hoàn thiện các quy trình liên quan tới KSNB đối với khoản mục CPHĐ
Thứ ba: ghi lại các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau
Trang 3927
+ Việc điều chỉnh số liệu kế toán theo ý kiến của KTV có được phản ánh đầy
đủ và kịp thời vào các sổ kế toán có liên quan hay không?
+ Giải pháp khắc phục của đơn vị được kiểm toán đối với các vấn đề, hạn chế còn tồn tại mà KTV đã phát hiện và nêu ra
Trang 4028
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Thông qua Chương 1: “Khái quát về chi phí hoạt động và kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính.” của khóa luận đã hệ thống hóa lại những vấn đề lý luận chung cơ bản về kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC Bao gồm: Khái quát về khoản mục chi phí hoạt động; Khái quát về kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính Các lý luận này là cơ sở để phân tích, đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện – được trình bày trong Chương 2: “Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện.” và xây dựng giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính – được trình bày trong Chương 3:
“Một số khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện.”