Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện

Vì vậy, việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính luôn đòi hỏi cần phải xem xét, thực hiện để không ngừng nâng cao chất lượng của cuộc kiểm

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Lê Thị Thu Hà

Hà Nội, tháng 5 năm 2024

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan nội dung khóa luận “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng

chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện.” là công trình nghiên cứu do em thực hiện

Các số liệu, kết quả nêu trong khóa luận tốt nghiệp hoàn toàn trung thực, có nguồn trích dẫn rõ ràng và xuất phát từ tình hình thực tế tại đơn vị thực tập

Hà Nội, ngày 08 tháng 05 năm 2024

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Phương Thảo

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, cho phép em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban Giám đốc, Bộ phận Nhân sự, các phòng ban và các anh chị đồng nghiệp tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC đã tạo điều kiện thuận lợi cho em được học hỏi và tham gia vào thực tiễn trong suốt quá trình thực tập tại Công ty

Em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo Học viện, các thầy cô giáo Khoa Kế toán – Kiểm toán của Học viện Ngân hàng đã tạo điều kiện cho em được học tập, rèn luyện và trau dồi kiến thức, kỹ năng phát triển bản thân trong suốt

4 năm đại học

Bên cạnh đó, em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến gia đình, người thân, bạn bè đã giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp

Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn và tri ân sâu sắc nhất đến PGS.TS Lê Thị Thu

Hà – Giảng viên Khoa Kế toán – Kiểm toán trường Học viện Ngân hàng - Giảng viên hướng dẫn, người đã dành thời gian, tạo mọi điều kiện thuận lợi nhất đưa ra những ý kiến, hướng dẫn đóng góp vô cùng quý giá để em có thể thực hiện và hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp của mình một cách tốt nhất

Mặc dù đã cố gắng hoàn thành bài khóa luận một cách hoàn chỉnh nhất có thể, song do sự hạn chế về mặt kiến thức, kinh nghiệm bản thân và thời gian của các cuộc kiểm toán tại đơn vị thực tập nên trong quá trình thực tập và hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này không thể tránh khỏi những sai sót nhất định Vì vậy, em kính mong nhận được những ý kiến đóng góp từ các thầy (cô) giáo và Quý công ty để em có thể hoàn thiện tốt hơn bài Khóa luận tốt nghiệp này

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG, BIỂU SƠ ĐỒ vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 6

1.1 Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính 6

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính 6

1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 6

1.2 Khái quát về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 7

1.2.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán 7

1.2.2 Phân loại bằng chứng kiểm toán 8

1.2.3 Vai trò của bằng chứng kiểm toán 9

1.2.4 Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán 10

1.2.5 Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt 12

1.3 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 14

1.3.1 Kiểm tra vật chất 14

1.3.2 Kiểm tra tài liệu 15

1.3.3 Quan sát 15

1.3.4 Xác nhận 16

1.3.5 Phỏng vấn 17

1.3.6 Tính toán 17

1.3.7 Thực hiện lại 18

1.3.8 Phân tích 18

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 19

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 20

2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 20

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 20

2.1.2 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức 23

2.1.3 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động 25

2.1.4 Các dịch vụ và khách hàng 25

2.1.5 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty những năm gần đây 26

2.1.6 Khái quát về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 27

2.2 Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 28

2.2.1 Thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung 28

2.2.2 Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC 41

2.3 Đánh giá việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 58

2.3.1 Ưu điểm 58

2.3.2 Hạn chế 60

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 64

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 65

3.1 Định hướng phát triển công ty, sự cần thiết, nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 65

3.1.1 Định hướng phát triển Công ty 65

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty 65

3.1.3 Nguyên tắc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty 66

3.1.4 Yêu cầu hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty 66

3.2 Giải pháp hoàn thiện việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 67

3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 67

3.2.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch 69

3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 71

3.3 Một số kiến nghị nâng cao tính khả thi của các giải pháp 72

3.3.1 Về phía cơ quan nhà nước 72

3.3.2 Về phía Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 72

3.3.3 Về phía kiểm toán viên 73

3.3.4 Về phía khách hàng được kiểm toán 73

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 75

KẾT LUẬN 76

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77

DANH MỤC VIẾT TẮT

Báo cáo tài chính

Báo cáo kiểm toán

Công nghệ thông tin

Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Cơ sở dẫn liệu

Đồng Đô la Mỹ

Giấy làm việc

Hàng tồn kho

Kiểm soát nội bộ

Quản lý doanh nghiệp

Tài sản cố định

Trách nhiệm hữu hạn

Việt Nam đồng

BCTC BCKT CNTT AASC CSDL USD GLV HTK KSNB QLDN TSCĐ TNHH VNĐ

DANH MỤC BẢNG, BIỂU SƠ ĐỒ

Bảng 2.1: Đặc điểm khách hàng của AASC cung cấp theo từng phòng 24

Bảng 2.2: Kết quả hoat động kinh doanh của AASC 3 năm gần nhất 26

Bảng 2.3: Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của Công ty ABC 42

Bảng 2.4: Phân tích tổng quát BCTC Công ty ABC 44

Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch của Công ty ABC 46

Bảng 2.6: Trích bảng kiểm kê quỹ Công ty ABC 48

Bảng 2.7: Đối chiếu số liệu khoản mục tiền tại Công ty ABC 50

Bảng 2.8: Nhận diện biến động bất thường tại Công ty ABC 51

Bảng 2.9: Đánh giá chênh lệch tỷ giá Công ty ABC 52

Bảng 2.10: Xác định mẫu kiểm tra TK 242 53

Bảng 2.11: Kiểm tra chọn mẫu TK 242 của Công ty ABC 54

Bảng 2.12: Trích mẫu thư xác nhận tiền gửi ngân hàng tại Công ty ABC 55

Biểu 2.1: Trích Thư giải trình của Ban Giám đốc của Công ty ABC 57

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán BCTC 6

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức của AASC 23

Sơ đồ 2.2: Quy trình các bước thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 28

Sơ đồ 2.3: Quy trình đánh giá KSNB 31

Sơ đồ 2.4: Quy trình thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 34

Sơ đồ 2.5: Quy trình gửi thư xác nhận 39

Sơ đồ 2.6 Quy trình thực hiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 41

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kiểm toán báo cáo tài chính ngày càng đóng vai trò hết sức quan trọng không chỉ trong hoạt động và phát triển của doanh nghiệp mà còn đối với những người sử dụng thông tin tài chính Việc đảm bảo báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp

lý tình hình tài chính công ty là yếu tố mang tính then chốt, là nhiệm vụ hàng đầu của kiểm toán viên Trong đó, việc thu thập các bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính mang tính thuyết phục và có độ tin cậy sẽ là cơ sở giúp kiểm toán viên có thể xác định và tìm ra vấn đề kiểm toán Câu hỏi đặt ra là làm thế nào để có những bằng chứng cho báo cáo kiểm toán được tốt nhất? Vấn đề này phụ thuộc phần lớn vào việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng sao cho hiệu quả

Vì vậy, việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính luôn đòi hỏi cần phải xem xét, thực hiện để không ngừng nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán và giúp cho người sử dụng có được những thông tin tối ưu nhất

Để nâng cao hiệu quả trong công tác kiểm toán, việc nghiên cứu và áp dụng các

kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là điều hết sức quan trọng và cần thiết đối với các công ty kiểm toán tại Việt Nam Trải qua quá trình học tập và lĩnh hội các kiến thức trên giảng đường đại học và quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, em nhận thấy rằng vấn đề áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính có nhiều điểm khác biệt giữa lý thuyết

và thực tế Nhận thấy tầm quan trọng của vấn đề này, em quyết định chọn đề tài khóa

luận: “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo

cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” Đề tài phần

nào so sánh thực tế quá trình sử dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính với cơ sở lý thuyết, từ đó đánh giá những ưu điểm, hạn chế còn tồn đọng và đưa ra phương án, giải pháp khắc phục dựa trên cơ sở lý thuyết

và chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành

2 Tổng quan nghiên cứu

Bằng chứng kiểm toán là cơ sở hình thành nên ý kiến, quyết định của kiểm toán viên về hoạt động kiểm toán và mang ý nghĩa rất quan trọng, ảnh hưởng đến độ chính

xác cũng như rủi ro trong ý kiến của kiểm toán viên, từ đó quyết định đến sự thành công của cuộc kiểm toán Để có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp phục vụ cho việc đánh giá và đưa ra nhận định về đối tượng được kiểm toán đòi hỏi các kiểm toán viên cần vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng một cách linh hoạt và sáng tạo trong suốt quá trình kiểm toán Nhận thức được đây là một vấn

đề cần được quan tâm sâu sắc cũng như giúp nâng cao chất lượng về dịch vụ kiểm toán độc lập, đã có rất nhiều đề tài, bài viết nghiên cứu về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính ở trong nước và quốc tế như: Bài viết phân tích về “Sử dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng trong hoạt động kiểm toán” theo Tạp chí Kế toán & Kiểm toán của Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam của ThS Đặng Văn Quang, Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội đã khái quát về bằng chứng kiểm toán, tầm quan trọng của việc sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, đưa ra những tồn tại trong quá trình sử dụng cũng như các vấn đề cần quan tâm để đạt được hiểu quả trong việc sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

Bên cạnh đó, phải kể đến luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars thực hiện” (2021) của tác giả Nguyễn Thị Thảo – cựu sinh viên Học viện Tài chính và khóa luận “Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” (2020) của tác giả Vũ Đức Toàn – cựu sinh viên Học viện Ngân hàng đều đã hệ thống hóa cơ sở lý luận cơ bản về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, phân tích thực trạng sử dụng theo 3 giai đoạn (lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán) và đưa ra các giải pháp cũng như kiến nghị phục vụ cho việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Song, việc phân tích vẫn còn hạn chế

và chưa làm rõ được các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

Ngoài ra, trên thế giới cũng đã có rất nhiều các bài báo, bài nghiên cứu liên quan đến kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như nghiên cứu “Evidence gathering techniques used in accounting audit” của tác giả Fatih Cavdar, Trakya University,… Các công trình nghiên cứu trên đều đã phân loại và xem xét các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được áp dụng vào trong quá trình kiểm toán Tuy nhiên,

qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em nhận thấy rằng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán BCTC sẽ dựa trên tình hình thực

tế đối với từng đối tượng kiểm toán và xét đoán của kiểm toán viên mà có thể được vận dụng một cách linh hoạt, không cố định theo một khuôn khổ nào Ngoài ra, thời gian, phạm vi và đối tượng nghiên cứu của các công trình trên là khác nhau nên việc phân tích cũng như những giải pháp được đưa ra để hoàn thiện việc sử dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán cũng sẽ có sự khác biệt

Với những lý do trên và mong muốn làm phong phú hơn các công trình nghiên cứu liên quan đến kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, em đã lựa chọn tập trung nghiên cứu và hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện cho nội dung bài khóa luận của mình

3 Mục tiêu nghiên cứu

Thứ nhất, hệ thống hóa bản chất, lý luận cơ bản về bằng chứng kiểm toán cũng như

các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Thứ hai, tìm hiểu thực tế quá trình áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng

kiểm toán do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện, từ đó đưa ra những nhận xét, đánh giá những ưu điểm và hạn chế còn tồn đọng trong việc vận dụng các

kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đó

Thứ ba, đề xuất phương án, giải pháp trên cơ sở lý luận cơ bản và những ưu

điểm, hạn chế nhằm hoàn thiện hơn quy trình áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu:

Nghiên cứu việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại khách hàng do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Phạm vi nghiên cứu:

- Không gian: đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

- Thời gian: các số liệu thực tế của khách hàng cho năm tài chính kết thúc kỳ kế toán 31/12/2023 và được thu thập trong khoảng thời gian thực tập tại AASC

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập số liệu:

- Tìm hiểu dựa trên cơ sở là các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế và Việt Nam và các chế độ hiện hành tại Việt Nam để thu thập những kiến thức liên quan đến

kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

- Trực tiếp tham gia quá trình kiểm toán tại khách hàng của AASC dưới vai trò trợ lý KTV kết hợp quan sát, học hỏi và phỏng vấn KTV để hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán cũng như việc thu thập các bằng chứng kiểm toán

- Thu thập các tài liệu liên quan đến kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán từ

hồ sơ kiểm toán được lưu lại, giấy làm việc (GLV) của KTV tại khách hàng cụ thể

Phương pháp xử lý số liệu:

Từ các kết quả và số liệu cần thiết thu thập được, kết hợp việc vận dụng những kiến thức đã học và kinh nghiệm thực tế để tiến hành tổng hợp, phân tích, so sánh đối chiếu từ đó đưa ra cái nhìn rõ hơn về vấn đề nghiên cứu

6 Câu hỏi nghiên cứu

Để làm rõ mục đích nghiên cứu, tác giả đưa ra các câu hỏi nghiên cứu tương ứng với từng mục đích nghiên cứu như sau:

- Cơ sở lý luận của kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính như thế nào?

- Thực trạng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính được Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC áp dụng ra sao? Có những

ưu điểm gì và hạn chế còn tồn đọng?

- Để hoàn thiện việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công

ty có thể có những giải pháp, kiến nghị gì?

7 Kết cấu của Luận văn

Khóa luận bao gồm 3 phần:

Chương 1: Lý luận cơ bản về bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do công ty kiểm toán độc lập thực hiện

Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm

toán của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính

Để làm rõ hơn về kiểm toán báo cáo tài chính, ta cần hiểu khái niệm cơ bản về kiểm toán “Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng về thông tin

để xác định và báo cáo về sự phù hợp của thông tin đó với các tiêu chuẩn được thiết lập Quá trình này đòi hỏi có sự tham gia của các kiểm toán viên có năng lực độc lập” Căn cứ theo mục đích kiểm toán thì kiểm toán được chia thành: Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán tuân thủ và Kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán viên thực hiện nhằm thu thập thông tin và bằng chứng kiểm toán để đánh giá báo cáo tài chính của doanh nghiệp Từ đó đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính dựa trên các tiêu chuẩn đã được thiết lập Báo cáo tài chính chứa đựng các thông tin về tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, lãi lỗ và các luồng tiền của doanh nghiệp Ngoài ra còn có “thuyết minh báo cáo tài chính” để giải thích các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính và các chính sách kế toán áp dụng Do vậy, báo cáo tài chính hỗ trợ người dùng các thông tin về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh và luồng tiền

để có thể đưa ra các quyết định kinh tế

1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Thông thường, quy trình kiểm toán BCTC gồm 3 bước như sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán BCTC

Lập kế hoạch kiểm toán

Bước chuẩn bị là một trong những yếu tố quan trọng nhằm đảm bảo cho cuộc kiểm toán được tiến hành đúng theo thời gian dự kiến và ước tính được số lượng người, chi phí cho cuộc kiểm toán để phân công công việc sao cho hợp lý Việc lập

kế hoạch kiểm toán là đưa ra một chiến lược tổng thể, mô tả phạm vi dự kiến cũng

Lập kế hoạch

như cách thức tiến hành cho việc kiểm toán Bản kế hoạch đầy đủ, rõ ràng sẽ là cơ sở cho chương trình kiểm toán Kiểm toán viên sẽ tìm hiểu khách hàng của mình bắt đầu

từ thư mời kiểm toán đồng thời đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của họ Tiếp đó, khi lập kế hoạch, công ty kiểm toán cũng cần có sự chuẩn bị về phương tiện và nhân viên triển khai chương trình

Bên cạnh đó, công ty kiểm toán và kiểm toán viên cần phải xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ BCTC và cấp độ

cơ sở dẫn liệu để đề xuất thực hiện các biện pháp xử lý rủi ro đã được đánh giá đó

Thực hiện kiểm toán

Thực chất quy trình này này là việc triển khai kế hoạch, chương trình kiểm toán một cách chủ động, kiểm toán viên thực hiện theo phương pháp kỹ thuật, sử dụng các thủ tục kiểm toán tương ứng với từng đối tượng cụ thể để thu thập số liệu chính xác làm cơ sở và đưa ra ý kiến về tính xác thực, hợp lý trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Ở giai đoạn này, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với tình hình thực tế

Kết thúc kiểm toán

Sau khi phân tích, đánh giá, kiểm toán viên sẽ đưa ra kết luận ghi trong báo cáo, biên bản kiểm toán bao gồm:

- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ

- Phân tích tổng quát báo cáo tài chính của đơn vị

- Lập báo cáo kiểm toán

1.2 Khái quát về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán

Việc thu thập bằng chứng kiểm toán là cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra được ý kiến, đánh giá về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Bằng chứng kiểm toán quyết định tính đúng đắn và hợp lý cho các ý kiến của kiểm toán viên, từ đó quyết định đến sự thành công của cuộc kiểm toán

Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500 ban hành theo quyết định số ban hành kèm theo Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính về bằng chứng kiểm toán, ta có khái niệm về bằng chứng kiểm toán như sau: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả những tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được

liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các tài liệu, thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và từ đó hình thành nên ý kiến của mình”

Như vậy, bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng và thông tin vật chứng mà kiểm toán viên thu thập được xung quanh đối tượng kiểm toán với mục đích có thể giải đáp, chứng minh cho những suy đoán của kiểm toán viên về các vấn

đề được quan tâm trong cuộc kiểm toán và làm cơ sở cho ý kiến của mình về Báo cáo tài chính được kiểm toán Bằng chứng kiểm toán mang tính đa dạng và các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Vì vậy, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng khi thực hiện kiểm toán

1.2.2 Phân loại bằng chứng kiểm toán

Có 3 cách phân loại bằng chứng kiểm toán sau:

Phân loại theo nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán

 Bằng chứng do đơn vị kiểm toán cung cấp

Đây là những bằng chứng chiếm đa số và có thể dễ dàng có được như: sổ chi tiết,

sổ tổng hợp, bảng kê trích lập và hoàn nhập dự phòng, bảng tính khấu hao,… Tuy nhiên,

độ tin cậy của những bằng chứng này có thể không cao do khó có thể tránh khỏi những hạn chế của kiểm soát nội bộ (yêu cầu chi phí không vượt quá lợi ích mà KSNB mang lại, phần lớn các thủ tục KSNB thường tập trung vào các sai phạm dự kiến nên khó tránh khỏi những sai phạm đột xuất hay bất thường, nhân viên hiểu sai hay bị Ban giám đốc khống chế, phần mềm máy tính có thể bị vô hiệu hóa)

 Bằng chứng do bên ngoài cung cấp

- Nhà cung cấp: cung cấp cho KTV về hợp đồng, nợ phải trả, nợ phải thu,…

- Nhà đầu tư: cung cấp cho KTV số vốn đầu tư là bao nhiêu, góp vốn như thế nào

- Ngân hàng: cung cấp số dư tài khoản, những giao dịch trong năm tài chính thông qua sao kê ngân hàng, sổ phụ, giấy báo Có, giấy báo Nợ,…

- Khách hàng: các giao dịch đã phát sinh, các khoản vay, số dư các tài khoản,…

- Đối thủ cạnh tranh: cung cấp các số liệu, thông tin có ảnh hưởng đến đơn vị Bên cạnh đó, KTV có thể thu thập bằng chứng kiểm toán bằng cách gửi thư xác nhận tính hữu hiệu của chúng nhưng độ tin cậy của chúng chỉ thực sự được đảm bảo khi có sự độc lập giữa đơn vị được kiểm toán và bên thứ ba

 Bằng chứng thu thập từ thông tin đại chúng

Những bằng chứng này được thu thập từ các cơ quan truyền thông như báo đài hay mạng Internet,…Tuy nhiên, chúng chỉ mang tính chất tham khảo vì những bằng chứng này là những thông tin đã được công bố rộng rãi và mọi người đều có thể sử dụng nên chưa chắc mang tính đặc trưng của đơn vị được kiểm toán

 Bằng chứng do KTV tự tính toán

Bằng chứng này đóng vai trò quan trọng và có độ tin cậy cao trong quá trình kiểm toán Các kiểm toán viên có thể trực tiếp tự kiểm kê hàng tồn kho, kiểm kê tài sản; quan sát hoặc phỏng vấn về xử lý nghiệp vụ của nhân viên đơn vị được kiểm toán và tính toán lại các bằng chứng mà đơn vị được kiểm toán đã cung cấp

Phân loại theo hình thức biểu hiện

 Bằng chứng vật chất

Đây là các bằng chứng có độ tin cậy cao vì nó có thể chứng minh được tài sản

có thực hay không nhưng lại chưa chắc có thể kiểm tra được về quyền sở hữu của đơn vị được kiểm toán đối với tài sản này mà cần phải kết hợp thêm các loại bằng chứng khác để đảm bảo về độ tin cậy Một số bằng chứng có thể kể đến được thực hiện trong quá trình kiểm toán như: biên bản kiểm kê tiền, biên bản kiểm kê tài sản, hàng tồn kho,…

 Bằng chứng tài liệu

Đây là bằng chứng có độ tin cậy cao có thể kể đến như:

- Các ghi chép, sổ sách kế toán, hợp đồng, hóa đơn, chứng từ,…

- Các chứng từ, tài liệu do đối tượng bên ngoài cung cấp (nhà cung cấp, khách hàng,…) như báo cáo của bên thứ ba, thư xác nhận

- Tài liệu do KTV tự tính toán lại số liệu để phân tích

 Bằng chứng lời nói

Đây là những bằng chứng được thu thập thông qua quá trình KTV phỏng vấn nhân viên trong đơn vị Những bằng chứng này thường có độ tin cậy thấp và tính thuyết phục không cao

1.2.3 Vai trò của bằng chứng kiểm toán

Có thể nói rằng sự thành công của cuộc kiểm toán phụ thuộc một phần vào việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đóng vai trò

rất quan trọng trong việc đưa ra ý kiến, quyết định của KTV về hoạt động kiểm toán Hơn nữa, nó còn là cơ sở và là yếu tố quyết định về độ chính xác cũng như rủi ro trong ý kiến kiểm toán Nếu KTV không thu thập đầy đủ và đáng giá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì KTV sẽ khó có thể đưa ra nhận định chính xác về đối tượng cần được kiểm toán

Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500 có quy định như sau: “ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm

cơ sở đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”

Ta có thể thấy rằng bằng chứng kiểm toán không chỉ có ý nghĩa đối với các tổ chức kiểm toán độc lập, các cơ quan kiểm toán nhà nước hay cơ quan pháp lý mà còn

là cơ sở giúp kiểm toán viên giám sát đánh giá chất lượng hoạt động của đơn vị trong quá trình thực hiện kiểm toán

1.2.4 Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, yêu cầu về bằng chứng kiểm toán

đầy đủ và thích hợp như sau: “Kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp” Như vậy, bằng chứng kiểm toán thu thập được phải đảm bảo hai yêu cầu:

Tính thích hợp

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, tính thích hợp là “tiêu chuẩn đánh giá về chất lượng của các bằng chứng kiểm toán, bao gồm sự phù hợp và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán” Nói cách khác, tính phù hợp và độ tin cậy của tài liệu hay thông tin sẽ

ảnh hưởng đến chất lượng của bằng chứng kiểm toán, làm cơ sở cho bằng chứng kiểm toán

Tính phù hợp liên quan tới mục đích của thủ tục kiểm toán hoặc thể hiện mối quan hệ logic hay cơ sở dẫn liệu được xem xét Ví dụ, mục tiêu thu thập bằng chứng xác minh sự hiện hữu của tài sản thì thủ tục kiểm toán cần thực hiện là kiểm kê tài sản Tuy nhiên, điều đó không thể chứng minh được quyền sở hữu tài sản của đơn vị

mà chỉ cho biết về sự hiện hữu của loại tài sản đó Tài sản này có thể đi thuê, mượn hoặc đã bị cầm cố, thế chấp cho những khoản vay và chỉ là đang hiện hữu tại đơn vị

Vì vậy, để có thể đảm bảo tài sản đó là tài sản thuộc sở hữu của đơn vị thì KTV cần thu thập các chứng từ có thể chứng minh quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản đó chẳng hạn như hợp đồng mua bán, quyền sử dụng đối với tài sản cần xác định,…

Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi nguồn gốc, nội dung

và hoàn cảnh của những tài liệu, thông tin thu thập được, bao gồm các kiểm soát đối với việc tạp lập và lưu trữ tài liệu, thông tin Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố không chỉ từ nguồn gốc của bằng chứng, loại hình bằng chứng đến các KSNB đối với các khoản mục mà còn do phương pháp chọn mẫu, chuyên gia của đơn vị được kiểm toán,…

Tính đầy đủ

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, tính đầy đủ là “tiêu chuẩn đánh giá về số lượng bằng chứng kiểm toán Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót trọng yếu

và chất lượng của mỗi bằng chứng kiểm toán” Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm

toán không phải yêu cầu về số lượng cụ thể mà là dựa vào sự xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên Kiểm toán viên phải đánh giá sức ảnh hưởng trực tiếp của các nhân tố đến tính đầy đủ như đánh giá được rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của bằng chứng kiểm toán được thu thập Rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá ở mức độ càng cao thì càng cần nhiều bằng chứng kiểm toán Chất lượng của các bằng chứng kiểm toán càng cao thì có thể sẽ cần ít hơn bằng chứng kiểm toán Chẳng hạn, kiểm toán viên sẽ cần thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán để đảm bảo tính hiện hữu cũng như tính tính trung thực và trình bày hợp lý trên BCTC nếu như đánh giá mức

độ rủi ro có sai sót trọng yếu đối với khoản mục hàng tồn kho là cao

Yêu cầu đặt ra đối với kiểm toán viên về tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán

là phải thu thập số lượng bằng chứng cần thiết để hỗ trợ cho việc đưa ra đánh giá, kết luận và ý kiến kiểm toán

Ta thấy rằng, tính thích hợp và đầy đủ của bằng chứng kiểm toán có mối liên hệ tương quan với nhau Chất lượng của bằng chứng kiểm toán ảnh hưởng và quyết định đến số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Để có thể giảm mức rủi ro kiểm toán xuống mức độ thấp nhất, kiểm toán viên phải thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

1.2.5 Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt

Ngoài các loại bằng chứng kiểm toán cơ bản đã được phân tích ở trên, kiểm toán viên vẫn sẽ cần phải thu thập thêm những bằng chứng kiểm toán đặc biệt trong một

số trường hợp phát sinh khác Các bằng chứng này thường được thu thập từ một số đối tượng đặc biệt và được sử dụng trong kiểm toán BCTC, có thể kể đến như: sử dụng công việc của chuyên gia, tài liệu của kiểm toán viên nội bộ hoặc của kiểm toán viên khác, thư giải trình của ban giám đốc,…

Các kiểm toán viên không thể nào am hiểu hết được tường tận tất cả các lĩnh vực của xã hội, bởi vậy kiểm toán viên theo quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam sẽ được phép sử dụng các bằng chứng kiểm toán đặc biệt để đảm bảo cho công tác kiểm toán của mình Bằng chứng kiểm toán đặc biệt sẽ đóng vai trò quan trọng đối với những trường hợp phát sinh cụ thể đặc biệt trong việc hỗ trợ phục vụ cho nhu cầu thực tế, mang tính pháp lý cao và giúp đỡ rất nhiều cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán

Sử dụng công việc của chuyên gia

Đối với loại bằng chứng này, Chuẩn mực Kiểm toán số 620 đã có những hướng dẫn cụ thể trong việc sử dụng Kiểm toán viên có thể sử dụng ý kiến của chuyên gia

đã có kiến thức, kinh nghiệm chuyên môn trong lĩnh vực ngoài lĩnh vực kế toán, kiểm toán nếu cần thiết để có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng thích hợp hỗ trợ cho quá trình kiểm toán Kiểm toán viên chỉ nên thu thập và sử dụng đối với trường hợp thật sự cần thiết hoặc không có những bằng chứng thay thế Dù có sử dụng ý kiến của các chuyên gia song người chịu trách nhiệm sau cùng đối với ý kiến đánh giá đưa

ra đối với báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán vẫn là kiểm toán viên Vậy nên, cần có sự phù hợp giữa hiểu biết của kiểm toán viên và kết quả công việc của chuyên gia, đồng thời không thể phủ nhận tầm quan trọng của các thủ tục kiểm toán khác được xem xét sử dụng

Giải trình bằng văn bản

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 580: “Giải trình bằng văn bản là các giải tích của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán được thể hiện dưới hình thức văn bản, cung cấp cho kiểm toán viên để giải trình và xác nhận một số vấn đề nhất định hoặc hỗ trợ cho các bằng cứng kiểm toán khác Giải trình bằng văn bản trong trường

hợp này không bao gồm báo cáo tài chính, các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính hoặc sổ, chứng từ kế toán Giải trình bằng văn bản trong một số trường hợp gọi là

“Thư giải trình” hoặc “Bản giải trình”.”

Các giải trình bằng văn bản về trách nhiệm của Ban Giám đốc bao gồm việc lập

và trình bày báo cáo tài chính, việc cung cấp các thông tin liên quan và tính đầy đủ của các giao dịch trong báo cáo tài chính, mô tả trách nhiệm của Ban Giám đốc trong các giải trình bằng văn bản Ngoài ra, kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giam đốc đơn

vị cung cấp giải trình bằng văn bản về các vấn đề khác trong trường hợp kiểm toán viên xác định cần thu thập thêm giải trình để bổ sung cho các bằng chứng kiểm toán khác có liên quan đến các cơ sở dẫn liệu nói riêng và báo cáo tài chính nói chung Giải trình bằng văn bản đóng vai trò quan trọng đối với mục tiêu kiểm toán Nó là công cụ hỗ trợ cho các bằng chứng kiểm toán khác có liên quan đến báo cáo tài chính; thể hiện rằng Ban Giám đốc và Ban quản trị đã thực sự hoàn thành trách nhiệm trong việc cung cấp thông tin, lập và trình bày BCTC Tuy nhiên, các giải trình này có thể chưa cung cấp được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp và đảm bảo rằng các văn bản giải trình mà Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán đã cung cấp là đáng tin cậy

Vì vậy, kiểm toán viên sau khi thu thập được giải trình của Ban Giám đốc cần phải

có sự đánh giá và đối chiếu với các bằng chứng khác để xem nó đã phù hợp hay chưa

và nếu có sự mẫu thuẫn cần tìm hiểu nguyên nhân, đánh giá lại độ tin cậy của các giải trình và xem xét mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính để từ đó đưa ra biên pháp

xử lý kịp thời

Tư liệu của kiểm toán viên nội bộ

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 610, hoạt động kiểm toán nội bộ có chức năng chính là kiểm tra, đánh giá và giám sát tính đầy đủ, thích hợp cũng như tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ và người thực hiện đó là những kiểm toán viên nội bộ Hoạt động kiểm toán nội bộ có thể liên quan đến việc lập và trình bày BCTC của đơn vị vì vậy kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng công việc của kiểm toán viên nội bộ để có thể thay đổi hoặc giảm bớt các thủ tục kiểm toán nếu xác định là cần thiết và đáng tin cậy Tuy nhiên, nếu thấy rằng việc sử dụng tài liệu cuả kiểm toán viên nội bộ chưa có độ tin cậy hoặc có sự sai sót nào đó thì kiểm toán viên độc lập cần phải kiểm tra kỹ hơn, thậm chí mở rộng phạm vi thực hiện nhiều thủ tục hơn để

có thể thu thập những bằng chứng thích đáng

Tư liệu của kiểm toán viên khác

Kiểm toán viên có thể sử dụng chính công việc của các kiểm toán viên khác trong trường hợp kiểm toán viên kiểm toán cho đơn vị đang phải chịu trách nhiệm về

ý kiến của mình đối với báo cáo tài chính của toàn đơn vị và đơn vị đó có nhiều bộ phận (chi nhánh, công ty con, công ty liên doanh,…) đã được kiểm toán bởi các kiểm toán khác Để sử dụng tư liệu này, kiểm toán viên cần phải xác định mức độ ảnh hưởng của công việc mà kiểm toán viên khác thực thi liên quan đến quá trình kiểm toán của mình

Tư liệu của các bên liên quan

Các bên liên quan thường sẽ có ảnh hưởng và khả năng kiểm soát đối với đơn

vị trong việc đưa ra các chính sách, quyết định tài chính và hoạt động Việc thu thập này thông thường nhằm phục vụ cho nhu cầu xác minh về sự thuyết minh đầy đủ và các giao dịch của Ban Giám đốc với các bên liên quan Vì vậy, kiểm toán viên cần phải tìm hiểu và thu thập được đầy đủ các bằng chứng thích hợp về mối quan hệ và các giao dịch với các bên liên quan để từ đó xem xét liệu những vấn đề đó đã được xác định, hạch toán và trình bày phù hợp theo quy định trên BCTC hay chưa

1.3 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.3.1 Kiểm tra vật chất

Kiểm tra vật chất là quá trình kiểm kê tại chỗ hoặc tham gia kiểm kê các loại tài sản của đơn vị Việc chứng kiến kiểm kê vật chất là thủ tục phổ biến nhất nhằm giúp kiểm toán viên xác nhận được tính hiện hữu của tài sản Kỹ thuật này thường được

áp dụng đối với các loại tài sản có dạng vật chất cụ thể như tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho, máy móc thiết bị,… Hay cũng được sử dụng trong quá trình kiểm tra các giấy tờ thanh toán có giá trị như trái phiếu bởi trái phiếu là một chứng từ khi nó được lập ra nhưng chưa được ký còn sau khi ký thì nó được coi là một tài sản, do vậy

có thể áp dụng kỹ thuật này

Việc kiểm tra vật chất sẽ hỗ trợ trực tiếp cho việc xác minh về tài sản liệu có thực sự tồn tại hay không, mang tính khách quan và độ tin cậy cao bởi được kiểm toán viên kiểm tra và xác nhận Tuy nhiên, kỹ thuật này sẽ tồn tài hạn chế nhất định bởi nó chỉ cho ta biết về tính hiện hữu của tài sản đó chứ không thể xác minh rằng tài

sản đó có thuộc quyền sở hữu của đơn vị hay không hay chưa thể hiện được về chất lượng, tình trạng kỹ thuật và phương pháp tính giá

1.3.2 Kiểm tra tài liệu

Kiểm tra tài liệu là quá trình xem xét, xác minh tài liệu của kiểm toán viên thông qua việc kiểm tra đối chiếu các chứng từ, tài liệu, sổ sách kế toán liên quan có sẵn được lưu trữ tại đơn vị Kỹ thuật này thường được tiến hành theo hai hướng:

Hướng thứ nhất, kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách Phương pháp này sẽ

giúp chứng minh rằng nghiệp vụ phát sinh đã được ghi nhận một cách đầy đủ Ví dụ, khi kiểm toán về nghiệp vụ nhập kho đối với hàng tồn kho, theo phương pháp này kiểm toán viên sẽ thu thập chứng từ phiếu nhập kho và tiến hành đối chiếu với sổ cái tài khoản để kiểm tra những chứng từ này đã được ghi sổ đầy đủ hay chưa

Hướng thứ hai, kiểm tra ngược từ sổ sách về chứng từ gốc Phương pháp này

được áp dụng để chứng minh về tính hiện hữu của một nghiệp vụ Lấy ví dụ về nghiệp

vụ nhập kho trên, nếu muốn kiểm tra xem các nghiệp vụ trên sổ cái có thực sự phát sinh hay không, kiểm toán viên sẽ tiến hành quay trở lại tìm kiếm và thu thập các chứng từ liên quan như hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho,…

Việc kiểm tra tài liệu là khá đơn giản và giúp kiểm toán viên dễ dàng và thuận tiện trong việc thực hiện Hơn nữa chi phí của kỹ thuật này thấp hơn so với một số kỹ thuật khác bởi các tài liệu, chứng từ đều có sẵn trong đơn vị Tuy nhiên, các tài liệu, chứng từ này có thể bị làm giả, sửa chữa nên sẽ đem lại một số rủi ro phát hiện do chưa có độ tin cậy cao và không có tính khách quan do đó cần có sự kết hợp với các

kỹ thuật khác

1.3.3 Quan sát

Quan sát là việc theo dõi một quy trình hoặc thủ tục do người khác thực hiện Khi tiến hành thực hiện kỹ thuật này, kiểm toán viên cần ghi chép lại các thông tin, nhận xét, đánh giá về những gì mà mình quan sát được Kỹ thuật này được sử dụng

ở các giai đoạn, chẳng hạn như ở giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên có thể đi tham quan đơn vị, phân xưởng, nhà kho,… để có cái nhìn tổng quan, đánh giá được

cơ sở vật chất của đơn vị Hay như trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên có thể quan sát xem liệu các thủ tục kiểm soát trong quy trình, nghiệp vụ đã được thực hiện đúng quy đinh, quy trình hay chưa

Việc áp dụng kỹ thuật quan sát sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập được những bằng chứng mang tính khách quan và có cái nhìn rõ hơn về công việc thực tế tại doanh nghiệp nhưng nó lại bị giới hạn bởi thời điểm quan sát Nhân viên tại đơn vị liệu có đảm bảo làm các công việc theo đúng quy định, quy trình như tại thời điểm có sự quan sát của kiểm toán viên hay không? Đây chính là hạn chế của kỹ thuật này

ba gửi thư trả lời cho dù có đồng ý hay không với thông tin đã được nêu trong thư Người trả lời sẽ được yêu cầu điền các thông tin có liên quan vào thư sau đó gửi lại cho kiểm toán viên Ở trường hợp này, thư xác nhận có thể không cung cấp thông tin

về số dư hoặc giao dịch cần xác nhận

Kiểm toán viên cần phải đảm bảo về quá trình gửi thư xác nhận, kiểm soát từ việc lựa chọn bên xác nhận, thiết kế thư, ghi chính xác về địa chỉ của bên xác nhận

và của kiểm toán viên, trực tiếp gửi thư và nhận thư phản hồi từ bên thứ ba

Nếu sau khi nhận được thư phản hồi từ bên thứ ba, kiểm toán viên nhận thấy sự khác nhau giữa thông tin được bên thứ ba cung cấp với việc ghi chép kế toán của đơn

vị được kiểm toán, cần điều tra rõ nguyên nhân dẫn đến sự khác biệt này và xem xét liệu đó có phải là dấu hiệu sai sót trên báo cáo tài chính hay không Còn trong trường hợp không nhận được thư từ bên thứ ba, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục thay thế

Xét về ưu điểm, thư xác nhận thường có độ tin cậy cao do được thu thập trực tiếp từ bên thứ ba Song, kiểm toán viên vẫn cần phải đánh giá về độ tin cậy của bên thứ ba, thông tin xác nhận cũng như đảm bảo quá trình gửi và nhận thư trong quá trình kiểm toán Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu thập được từ thư xác nhận

sẽ phụ thuộc rất lớn vào tính độc lập và khách quan của bên thứ ba

1.3.5 Phỏng vấn

Đây là kỹ thuật được sử dụng phổ biến nhằm thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính từ những cá nhân có hiểu biết bên trong hoặc bên ngoài đơn vị Chẳng hạn, phỏng vấn ban giám đốc về kết quả hoạt động của công ty trong kỳ hay hỏi nhân viên kế toán về một nội dung giao dịch nào đó,…Khi phỏng vấn có thể sử dụng dưới dạng văn bản hoặc bằng lời nói

Việc sử dụng kỹ thuật phỏng vấn sẽ giúp kiểm toán viên thu thập được bằng chứng một cách nhanh chóng, mở rộng thêm được nội dung cũng như căn cứ cho bằng chứng kiểm toán Tuy nhiên, những bằng chứng thu thập được từ việc phỏng vấn cần có sự phối hợp với các bằng chứng khác do thường có độ tin cậy không cao bởi phụ thuộc vào tâm lý cũng như kỹ năng phỏng vấn của kiểm toán viên

Để đảm bảo tính hiệu quả của việc phỏng vấn, kiểm toán viên cần có sự tìm hiểu trước về mặt nội dung cũng như chuẩn bị các câu hỏi thích hợp Ngoài ra cần lưu ý đến đối tượng được phỏng vấn về tính khách quan và sự hiểu biết của họ

1.3.6 Tính toán

Kỹ thuật này nhằm mục đích thu thập bằng chứng kiểm toán về tính chính xác của các khoản mục trên báo cáo tài chính và có thể được thực hiện dưới dạng thủ công hoặc sử dụng các phần mềm chuyên dụng

Kỹ thuật này sẽ giúp cho kiểm toán viên có được độ tin cậy về mặt số học song

lại khá phức tạp và tốn nhiều thời gian để tính toán Vì vậy, kỹ thuật này sẽ thường được kết hợp với các kỹ thuật khác để vừa đảm bảo về yêu cầu của bằng chứng kiểm toán, vừa giúp tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán

1.3.7 Thực hiện lại

Theo VSA 500, “Thực hiện lại là việc kiểm toán viên thực hiện một cách độc lập các thủ tục hoặc các kiểm soát đã được đơn vị thực hiện trước đó như một phần kiểm soát nội bộ của đơn vị” Như vậy, thực hiện lại nhằm mục đích đánh giá việc

thực hiện đúng đắn các thủ tục kiểm soát của đơn vị và liệu có xảy ra sai sót gì hay không Thực hiện lại chủ yếu áp dụng trong các thử nghiệm kiểm soát

1.3.8 Phân tích

Theo VSA 500 về “Bằng chứng kiểm toán”: “Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc kiểm tra, khi cần thiết, các biến động và các mối quan hệ xác định không nhất quán với các tài liệu, thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với các giá trị dự kiến”

Thủ tục phân tích bao gồm:

- So sánh thông tin tài chính kỳ này với thông tin tài chính tương ứng của kỳ trước

- So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, hoặc với các ước tính của kiểm toán viên

- Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

- So sánh chỉ tiêu của đơn vị với các doanh nghiệp trong cùng ngành

Thủ tục phân tích sẽ giúp cho kiểm toán viên đưa ra được những đánh giá hợp

lý của các số liệu kế toán và khái quát sự biến động, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí cho việc kiểm tra chi tiết quá nhiều các nghiệp vụ và số dư cụ thể

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 của Luận văn đã trình bày những lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính, bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Dựa vào cơ sở lý luận ở Chương 1, tác giả đi nghiên cứu và phân tích về thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện ở Chương 2 và đề xuất giải pháp hoàn thiện các kỹ thuật này ở Chương 3 của Khóa luận

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC

Tên giao dịch: AASC (AASC Auditing Firm Company Limited)

Trụ sở chính: 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội

uy tín tại Việt Nam

Hiện tại, AASC đang có một trụ sở chính tại Hà Nội và 2 chi nhánh lớn tại Thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh

Trụ sở chính

Địa chỉ: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội

TP Hồ Chí Minh

Địa chỉ: Lầu 3, tòa nhà Galaxy 9

Địa chỉ: Số 9, Nguyễn Khoái, Phường 1, Quận 4

Quảng Ninh

Địa chỉ: Số 8 Chu Văn An, TP Hạ Long

Lịch sử hình thành và phát triển lâu đời luôn là niềm tự hào của AASC, khẳng định được vị thế “đầu đàn” của kiểm toán độc lập Việt Nam và được chia thành các giai đoạn sau:

Giai đoạn 1: Từ 13/05/1991 đến 24/07/2007

Theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited – AASC) vào ngày 13/05/1991 và chính thức

đi vào hoạt động vào ngày 14/05/1991

Nhận thấy được nhu cầu ngày càng lớn về các dịch vụ kế toán, kiểm toán, trong suốt thời gian hoạt động của mình, Công ty luôn không ngừng mở rộng phạm vi và quy mô hoạt động trên nhiều địa bàn thuộc các tỉnh, thành phố Trong năm 1992, thành lập 3 chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh, Vũng Tàu và Đà Nẵng Nhưng sau

3 năm, chi nhánh Hồ Chí Minh tách khỏi AASC thành lập nên Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Sài Gòn còn chi nhánh Đà Nẵng thành lập Công ty Tư vấn và Kiểm toán A&C Cũng trong năm này, Công ty thành lập thêm 2 chi nhánh tại Thanh Hóa và Hải Phòng và đến năm 1996 thành lập chi nhánh tại Quảng Ninh Ngày 14/04/1997, Công ty chính thức tái lập lại văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh Tuy nhiên, do quá trình hoạt động tại một số chi nhánh không được hiệu quả nên tính đến hiện tại, AASC chỉ còn tập trung hoạt động Hà Nội, Quảng Ninh và TP Hồ Chí Minh

Giai đoạn 2: Từ 24/07/2007 đến 17/05/2013

Năm 2007 khi Việt Nam gia nhập WTO sau đó là sự thay đổi vĩ mô của Nhà nước, theo luật định, các công ty kiểm toán hoạt động theo mô hình công ty nhà nước phải thực hiện chuyển đổi mô hình hoạt động Đây chính là thời điểm đánh dấu sự thay đổi của AASC qua việc chuyển đổi mô hình hoạt động thành Công ty TNHH Hai thành viên trở lên Sự chuyển đổi của AASC cũng là cơ sở thực tiễn

để Bộ Tài chính tham mưu cho Quốc hội ban hành Luật Kiểm toán độc lập năm

2011, được áp dụng cho mô hình hoạt động của các công ty kiểm toán tại Việt Nam sau này

Bên cạnh đó, Công ty AASC được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước công nhận

là tổ chức kiểm toán độc lập tham gia kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán Ngoài ra, công ty còn là tổ chức kiểm toán độc lập được Ngân hàng Nhà nước chấp thuận tham gia kiểm toán các tổ chức tín dụng, các dự án được tài trợ bởi Ngân hàng thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) và các dự án khác

Giai đoạn 3: Từ 17/05/2013 đến nay

Từ những bước khởi đầu đầy khó khăn và thử thách, AASC đã không ngừng cải tiến và mở rộng dịch vụ của mình Từ việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán cơ bản đến những dịch vụ tư vấn chuyên sâu, AASC luôn đặt lợi ích của khách hàng lên hàng đầu và nỗ lực mang lại giá trị tốt nhất cho họ Ngày 17/05/2013, Công ty long trọng

tổ chức “Lễ Công bố thương hiệu AASC và đổi tên Công ty”, chính thức thành Công

ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Trải qua nhiều năm xây dựng và phát triển, AASC đã đạt được rất nhiều thành tựu rực rỡ Công ty đã hoàn thành xuất sắc các nhiệm vụ cũng như cung cấp những dịch vụ có chất lượng tốt nhất cho các lĩnh vực, các thành phần kinh tế trong và ngoài nước AASC đã được Bộ Tài chính và Hội VACPA xếp hạng Nhất và được đánh giá

là Nhà cung cấp dịch vụ lớn, “ lá cờ đầu” của hệ thống các công ty kiểm toán tại Việt Nam

Hơn 30 năm hoạt động, AASC đang ngày càng khẳng định được vai trò và vị thế của mình, có một lượng khách hàng lớn và đa dạng đồng thời là nhà cung cấp dịch vụ có chất lượng cao và uy tín

2.1.2 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức của AASC

(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ của AASC)

Hội đồng thành viên: Đây là cơ quan cao nhất trong công ty, có vai trò quyết

định đến kế hoạch phát triển và những chiến lược kinh doanh của công ty hàng năm, thực hiện quyền và nghĩa vụ khác theo quy định công ty

Chủ tịch Hội đồng thành viên (Ông Ngô Đức Đoàn): Là người đại diện cho

công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật Ngoài ra, ông sẽ là người thay mặt Hội đồng thành viên ký các quyết định của Hội đồng thành viên; triệu tập và chủ trì cuộc họp Hội đồng thành viên, lấy ý kiến và giám sát việc thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên

Tổng Giám đốc: Là người đứng đầu trong việc điều hành các hoạt động hàng

ngày của công ty; tổ chức việc thực hiện các kế hoạch kinh doanh và đầu tư hay các quyết định của Hội đồng thành viên Là người đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật

Phó Tổng Giám đốc: Là người thực hiện điều hành trực tiếp một số lĩnh vực

hoạt động dưới sự ủy quyền của Tổng Giám đốc Ngoài ra, còn đóng vai trò quan trọng trong việc đưa ra ý kiến, tư vấn cho Tổng Giám đốc để điều hành các hoạt động

trong công ty

Ban Kiểm soát: trực thuộc và chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên, có

nhiệm vụ soát xét mọi hoạt động trong công ty

Ban Thư ký: chịu trách nhiệm hỗ trợ Ban Giám đốc trong việc quản lý và tổ

chức các hoạt động hàng ngày của công ty Các công việc, nhiệm vụ bao gồm: quản

lý các thông tin, hồ sơ và tài liệu; hỗ trợ trong việc tổ chức hoạt động hội thảo và họp mặt; quản lý lịch trình và duy trì liên lạc

Phòng Tổng hợp: đảm nhiệm vai trò quản lý, chỉ đạo tổ chức và thực hiện công

tác quản trị văn phòng; thực hiện các nhiệm vụ hành chính, văn thư, phát hành và lưu trữ báo cáo trong công ty; chịu trách nhiệm theo dõi, giám sát và quản lý nhân viên, cán bộ trong công ty

Phòng Kiểm soát chất lượng và đào tạo: Là bộ phận quan trọng đối với các

chương trình đào tạo hàng năm và dài hạn của công ty trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện và giám sát

Trụ sở chính tại Hà Nội của AASC hiện đang có 10 phòng nghiệp vụ Mỗi phòng đều hướng tới sự chuyên môn hóa trong việc cung cấp các loại dịch vụ nhằm mục tiêu phục vụ các đối tượng khách hàng cụ thể

Bảng 2.1: Đặc điểm khách hàng của AASC cung cấp theo từng phòng

cấp

Phòng Dịch vụ đầu tư nước ngoài 1 Các tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước

ngoài (Kiểm toán BCTC) Phòng Dịch vụ đầu tư nước ngoài 2 Các tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước

ngoài (Kiểm toán dự án) Phòng kiểm toán 1 Các ngân hàng, tổ chức tín dụng

Phòng kiểm toán 2

Các doanh nghiệp thương mại, các doanh nghiệp niêm yết, các công ty chứng khoán

Phòng kiểm toán 3 Các doanh nghiệp có vốn Nhà nước

Phòng kiểm toán 5 Các doanh nghiệp niêm yết, thường là

các công ty xây dựng Phòng kiểm toán 6 Các Tập đoàn, Tổng công ty lớn

Phòng kiểm toán 7 Kiểm toán BCTC, thẩm định giá cho các

doanh nghiệp niêm yết đại chúng, doanh

nghiệp Nhà nước Phòng kiểm toán dự án Kiểm toán các dự án Chính phủ và phi

chính phủ Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản

Kiểm toán các hạng mục công trình, báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản

(Nguồn: Hãng Kiểm toán AASC)

Cơ cấu tổ chức tại các chi nhánh tương tự với cơ cấu tổ chức tại trụ sở chính, đứng đầu là Giám đốc chi nhánh Các chi nhánh có nhiệm vụ chủ yếu là thực hiện cung cấp dịch vụ trong khu vực của mình Bên cạnh đó, các chi nhánh và trụ sở chính

sẽ thường xuyên hỗ trợ lẫn nhau trong suốt quá trình hoạt động về chuyên môn, nghiệp vụ và cả nguồn nhân lực

2.1.3 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động

Mục tiêu hoạt động của AASC là giúp đỡ, hỗ trợ khách hàng bằng việc cung cấp các dịch vụ chuyên môn có chất lượng tốt nhất và thông tin đáng tin cậy; được hưởng quyền lợi hợp pháp cao nhất trong công tác quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh; giải quyết kịp thời các vấn đề phát sinh trong hoạt động và đưa ra các quyết định kinh tế tài chính một cách có hiệu quả

AASC luôn nỗ lực không ngừng trong việc phát triển, mở rộng thị trường, thị phần khách hàng, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ và song song với đó là nâng cao chất lượng dịch vụ lên từng ngày để giữ vững sự uy tín và hài lòng đối với khách hàng Bên cạnh đó, AASC còn tăng cường hợp tác với các tổ chức, mạng lưới, hướng tới việc hội nhập và phát triển bền vững, luôn cố gắng giữ vị thế hàng đầu hệ thống kiểm toán Việt Nam trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành

Các tiêu chí mà AASC luôn hướng tới nhằm xây dựng hình ảnh với giá trị cốt lõi “Minh bạch” của Công ty đó chính là “Minh bạch” – “Độc lập” – “Am hiểu” –

Dịch vụ kiểm toán: Kiểm toán BCTC; Kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân

thủ; Kiểm toán thông tin tài chính; Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành và các dịch vụ đảm bảo khác

Dịch vụ kế toán: Ghi sổ kế toán, lập BCTC, Báo cáo quyết toán vốn đầu tư;

Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán; Chuyển đổi báo cáo theo IFRS

Dịch vụ tư vấn: Tư vấn tài chính; Tư vấn kế toán thuế, đầu tư và xây dựng; Tư

vấn quản trị doanh nghiệp; Tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp

Dịch vụ thẩm định giá: Thẩm định giá tài sản; Xác định giá trị doanh nghiệp;

Giám định tài chính, kế toán

Dịch vụ đào tạo: Bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán

và Thuế; Đào tạo về đầu tư xây dựng cơ bản; Các dịch vụ đào tạo khác

 Các loại hình khách hàng

- Các Tập đoàn Kinh tế, các Tổng công ty Nhà nước;

- Các cơ quan Nhà nước, các đơn vị hành chính sự nghiệp;

- Các doanh nghiệp niêm yết, công ty đại chúng;

- Các Ngân hàng, tổ chức bảo hiểm, tổ chức kinh doanh chứng khoán;

- Các dư án được tài trợ bởi: WB, ADB, IMF, IFAD,…;

- Các doanh nghiệp FDI;

- Các Công ty Cổ phần, Công ty TNHH;

- Các doanh nghiệp VN đầu tư tại Lào, Campuchia,…

2.1.5 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty những năm gần đây Bảng 2.2: Kết quả hoat động kinh doanh của AASC 3 năm gần nhất

Đơn vị tính: Triệu đồng

Các khoản thuế phải nộp ngân

Theo bảng trên, tổng doanh thu của AASC có sự tăng trưởng qua 3 năm Cụ thể, tổng doanh thu năm 2022 của AASC so với năm 2021 tăng 17.081 triệu đồng, tương ứng với mức tăng 7,1% Tổng doanh thu năm 2023 so với năm 2022 tăng 2.702 triệu đồng, tương ứng tăng khoảng 1,05% Cùng với việc doanh thu của AASC tăng, chi phí của AASC cũng tăng qua từng năm Chi phí của AASC năm 2023 tăng 5.154 triệu đồng so với năm tài chính trước, tương ứng tăng khoảng 2,02% Tổng lợi nhuận sau thuế của AASC cũng có sự biến động nhẹ qua 3 năm, cao nhất là 4.828 triệu đồng năm 2022 (tăng 1.740 triệu đồng so với năm 2021) Từ kết quả hoạt động kinh doanh

3 năm gần đây của AASC có thể thấy rằng AASC đang nỗ lực trong việc phát triển,

mở rộng thị trường, khách hàng giúp cho Công ty có sự tăng trưởng mạnh mẽ và khẳng định vị thế trong ngành

2.1.6 Khái quát về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Hiện nay, AASC đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu do VACPA phát hành Quy trình kiểm toán gồm 3 bước chính như sau:

Lập kế hoạch kiểm toán

- Đánh giá, xem xét việc chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng

- Tìm hiểu và thu thập các thông tin cụ thể về khách hàng mà mình sắp kiểm toán (lĩnh vực hoạt động kinh doanh, đặc điểm, chính sách kế toán, pháp lý,…)

- Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

- Tìm hiểu, đánh giá chung về KSNB và rủi ro gian lận

- Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu

- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

- Xây dựng chiến lược, kế hoạch chung và chương trình kiểm toán phù hợp với khách hàng

- Chuẩn bị về công tác hậu cần (phương tiện đi lại, nhân sự tham gia, chi phí,…)

Thực hiện kiểm toán

- Thực hiện việc đánh giá lại hệ thống KSNB

- Thực hiện thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra cơ bản về Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh và các nội dung khác liên quan

- Thực hiện các thủ tục khác nếu cần thiết

- Soát xét GLV của các phần hành

- Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán Xem xét lại các đánh giá

về rủi ro gian lận mà ở giai đoạn lập kế hoạch đã đề cập

Kết thúc kiểm toán

- Tổng hợp kết quả kiểm toán và trao đổi với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán

- Soát xét BCTC, Báo cáo kiểm toán

- Soát xét Thư quản lý và các vấn đề tư vấn khác

- Soát xét báo cáo trước khi phát hành

- Phát hành báo cáo kiểm toán

2.2 Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 2.2.1 Thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Đây là giai đoạn khởi đầu trong quy trình kiểm toán Tại đây, KTV sẽ lựa chọn các

kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và áp dụng theo quy trình các bước bao gồm:

Sơ đồ 2.2: Quy trình các bước thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

(Nguồn: Hãng Kiểm toán AASC)

a) Đánh giá, xem xét chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán

Ban quản trị của AASC sẽ trực tiếp đảm nhận việc xem xét khách hàng Các khách hàng sau đó sẽ được phân chia về các phòng mà tương ứng với lĩnh vực và nghiệp vụ chuyên môn mà phòng đang phụ trách Trưởng phòng sẽ là người đầu tiên phụ trách tìm hiểu và nắm bắt những thông tin chung thông qua việc liên lạc với khách hàng Đồng thời, Trưởng phòng sẽ đưa ra những điều kiện trong kiểm toán và thương thảo về mức phí kiểm toán Nếu khách hàng chấp nhận thì 2 bên sẽ đi đến bước họp bàn và ký kết hợp đồng

Sau đó, Trưởng phòng sẽ thực hiện việc phân công trưởng nhóm chịu trách nhiệm chính và các nhân sự phù hợp cùng tham gia đảm nhận Job này, đồng thời thông báo lại cho phía khách hàng để kịp thời nắm bắt

Ở bước này, người đảm nhận thực hiện chính là Trưởng phòng và hai kỹ thuật

chính được sử dụng ở bước này là phỏng vấn và kiểm tra tài liệu Trường hợp AASC

đã từng kiểm toán khách hàng đó, KTV sẽ lựa chọn kỹ thuật kiểm tra nhằm đối chiếu và đánh giá các tài liệu cũng như hồ sơ từ những năm trước của khách hàng cho việc thu thập những thông tin cần thiết Bên cạnh đó, KTV sẽ hỏi Ban quản trị hoặc kế toán để cập nhật về sự thay đổi trong hoạt động kinh doanh của công ty nếu

có Trong trường hợp đây là khách hàng mới, muốn có được những hiểu biết về lĩnh vực hoạt động hay những thông tin chung về đơn vị, Trưởng phòng sẽ lựa chọn sử dụng nhiều hơn kỹ thuật phỏng vấn Cùng với đó, Trưởng phòng sẽ xét xem liệu đơn vị kiểm toán của mình có đủ năng lực để đáp ứng một cách tốt nhất cho khách hàng hay không và có thể xảy ra những rủi ro nào Hiện nay, đối với khách hàng mới, AASC đã thiết kế bộ câu hỏi nhằm phục vụ cho công tác phỏng vấn từ đó giúp cho Trưởng phòng và KTV có thể đánh giá và chấp nhận khách hàng

b) Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh

KTV khi được giao nhiệm vụ thực hiện Job sẽ dựa theo mẫu mà AASC hướng dẫn (Phụ lục 2.2) để thu thập hồ sơ, các tài liệu có liên quan tập hợp từ đa dạng các

nguồn thông tin Kỹ thuật phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu sẽ là các kỹ thuật

được KTV sử dụng chủ yếu ở bước này

Đối với các khách hàng kiểm toán năm đầu, KTV sẽ chủ động tập hợp các thông tin trên mạng hay trên các báo đài liên quan đến công ty hay đánh giá xem tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong năm có chịu ảnh hưởng, chi phối bởi các yếu

tố vĩ mô không Đồng thời, yêu cầu cung cấp các tài liệu có liên quan, kết hợp quan sát và phỏng vấn Ban Giám đốc hay bộ phận Kế toán về những chính sách, ước tính

kế toán, tình hình về đội ngũ nhân sự hay hoạt động kinh doanh Một số tài liệu cần thu thập và kiểm tra được KTV quan tâm như:

- Các thông tin cơ bản: cơ cấu tổ chức, ban lãnh đạo, các đối tác và đầu tư…

- Giấy phép thành lập công ty, đăng ký kinh doanh, nhiệm kỹ lãnh đạo, theo dõi vốn kinh doanh

- Chế độ chính sách kế toán áp dụng, BCTC, BCKT

- Quyết toán thuế hàng năm, biên bản kiểm tra thuế

- Hợp đồng lao động, điều chỉnh lương…

Ngoài ra, KTV AASC sẽ quan tâm đến kết quả, hồ sơ kiểm toán, công ty kiểm toán năm trước, KTV tiền nhiệm của khách hàng và lý do giải thích cho việc ngừng

sử dụng dịch vụ của công ty kiểm toán đó

Đối với những đơn vị mà AASC năm trước đã kiểm toán thì dữ liệu về khách hàng đều nằm trong hồ sơ kiểm toán thường niên Vì vậy, KTV sẽ đi thu thập và tổng hợp toàn bộ hồ sơ, tài liệu có liên quan và phỏng vấn thêm Ban giám đốc để xác nhận

và đảm bảo tính phù hợp của chúng Ngoài ra, họ vẫn có thể kiểm tra thêm một số các thông tin khác để đảm bảo tính thận trọng và độ tin cậy của các bằng chứng kiểm

toán

c) Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

KTV sẽ thực hiện phân tích sơ bộ từ đó có cái nhìn khái quát nhất xung quanh tình hình tài chính của khách hàng và những biến động khác thường của các chỉ tiêu cũng như rủi ro mà khách hàng có thể gặp phải Từ đó có thể giúp khoanh vùng trọng tâm khi đi vào những giai đoạn sau, xác định khoản mục cần quan tâm đặc biệt và phạm vi của các thủ tục

KTV sẽ sử dụng các kỹ thuật phân tích, tính toán và kiểm tra tài liệu ở bước này

KTV tính toán các mức chênh lệch, tỷ suất phần trăm của các chỉ số tài chính trên BCTC mà đơn vị khách hàng cung cấp và so sánh theo các cách như so sánh với dữ liệu năm trước, so sánh với dự toán hoặc với các doanh nghiệp cùng ngành Sau đó, từ các dữ liệu KTV sẽ xét về tính hợp lý của chúng, phân tích sơ bộ từ những kết quả tính toán được và đưa ra những dự đoán của mình Tuy nhiên, ở bước này, GLV của KTV

AASC sẽ chưa có những phân tích, giải thích nguyên nhân và nhận định về sự chênh lệch mà chỉ đơn thuần trình bày phần tính các chỉ số của đơn vị

d) Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro

Sự hiểu biết của KTV về KSNB của khách hàng là rất quan trọng, nhất là quy trình kiểm soát về lập và trình bày các thông tin trên BCTC Điều này giúp KTV nhìn

ra được rủi ro kiểm soát cũng như đánh giá về các yếu tố liên quan đến rủi ro có sai sót trọng yếu

Ở AASC, quy trình đánh giá KSNB sẽ bao gồm:

Sơ đồ 2.3: Quy trình đánh giá KSNB

(Nguồn: Hãng Kiểm toán AASC)

Để thu thập các bằng chứng kiểm toán tại bước này, KTV AASC sử dụng linh hoạt các kỹ thuật sau:

 Kỹ thuật phỏng vấn

KTV sẽ xác định đối tượng mà mình cần phỏng vấn và chuẩn bị mẫu bảng hỏi

mà AASC đã xây dựng Từ các vấn đề đã phỏng vấn, KTV sẽ tập hợp lên sheet kèm những đánh giá, kết luận của mình về những vấn đề đó

Nếu đây là những khách hàng mới của AASC, KTV sẽ cần sử dụng bộ câu hỏi theo mẫu sẵn mà AASC đã xây dựng, từ đó tổng hợp lên sheet để phục vụ cho việc đánh giá và xem xét các vấn đề xoay quanh hệ thống KSNB của doanh nghiệp Mẫu bảng hỏi AASC được thể hiện trong Phụ lục 2.3

Còn nếu là những khách hàng thường xuyên tại AASC, nếu tiếp tục kiểm toán năm nay, thì KTV sẽ trực tiếp phỏng vấn kế toán trưởng hoặc cả Ban giám đốc khi muốn biết về những thay đổi của đơn vị trong năm

 Kỹ thuật kiểm tra tài liệu

Từ các vấn đề khi phỏng vấn hay quan sát, để làm rõ hơn về chúng cũng như xem xét việc ban hành văn bản đối với những hoạt động kiểm soát áp dụng trong công ty hoặc tìm hiểu thông tin của một quy trình nào đó, KTV sẽ kiểm tra các tài liệu do phía đơn vị cung cấp Với những mục tiêu khác nhau thì việc thu thập các loại tài liệu cũng sẽ khác nhau trong quá trình đánh giá hệ thống KSNB tại đơn vị đó Chẳng hạn:

Đối với môi trường kiểm soát, mục đích chính của KTV là có được những hiểu biết liên quan đến môi trường và triết lý điều hành của đơn vị khách hàng cũng như đánh giá yếu tố này tác động như thế nào đến các rủi ro có sai sót trọng yếu Muốn vậy, KTV sẽ tiến hành thu thập các tài liệu như các quyết định, chính sách của Hội đồng quản trị, chính sách tiền lương và phúc lợi cho cán bộ nhân viên trong công ty,…

Về hệ thống thông tin và trao đổi thông tin của đơn vị, KTV sẽ thu thập các quy trình diễn ra của từng nghiệp vụ, quá trình trao đổi và phản hồi giữa các cấp để nắm được thực tế về CNTT

Đối với hoạt động kiểm soát và quy trình giám sát trong đơn vị, KTV sẽ kiểm tra tài liệu nhằm xác minh, đối chiếu với các quy trình nghiệp vụ tại đơn vị Ví dụ, muốn đối chiếu với quy trình bán hàng của doanh nghiệp, KTV sẽ kiểm tra các tài liệu như hóa đơn GTGT, phiếu thu, xuất kho…

Các KTV AASC hiện nay đang sử dụng phương pháp tường thuật để tổng hợp,

đánh giá về điểm mạnh và hạn chế của KSNB tại khách hàng Tuy nhiên, phương pháp này sẽ giúp giảm thiểu thời gian và có tính khả thi với những khách hàng có quy

mô nhỏ và chu trình kinh doanh đơn giản hơn là những khách hàng lớn và có chu trình kinh doanh phức tạp

 Kỹ thuật quan sát

KTV sẽ trực tiếp theo dõi các hoạt động, quy trình diễn ra tại khách hàng Đặc biệt, KTV cần chú ý quan sát đến cách sắp xếp chứng từ, hệ thống sổ sách của bộ