22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN ..... 42 2.3 Áp dụng quy trìn
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng
Phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp, thể hiện mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ khi nghiệp vụ bán hàng và thu tiền diễn ra không cùng một thời điểm
Khoản mục phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô Là một trong những khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối Kế toán của doanh nghiệp, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu và tình hình thanh toán các khoản phải thu của doanh nghiệp với khách hàng Nó thể hiện phần tài sản của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán Chính vì vậy, khoản mục phải thu có ảnh hưởng không nhỏ tới tình hình thanh toán cũng như khả năng quay vòng vốn của doanh nghiệp
Khoản mục phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng và có mối liên hệ với nhiều khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong quá trình giao dịch với khách hàng phát sinh rất nhiều nghiệp vụ liên quan đến quan hệ thanh toán, trong đó có khoản mục nợ phải thu Khi doanh nghiệp chấp nhận bán vật tư hàng hoá, hay cung cấp dịch vụ của mình theo phương thức trả trước hay phương thức bán chịu thì xuất hiện phải thu khách hàng Do đó dễ thấy, nếu số tiền của khoản phải thu tăng lên thì tiền thu được từ bán hàng sẽ giảm xuống và ngược lại Bên cạnh đó, nếu khoản phải thu tăng lên cùng với sự gia tăng của hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi là sự giảm xuống của hàng tồn kho, nguyên vật liệu… Ngoài ra khoản mục phải thu cũng có quan hệ gián tiếp với một số tài khoản như thuế thu nhập doanh nghiệp khi nó là cơ sở để lập dự phòng phải thu khó đòi do đó ảnh hưởng đến chi phí quản lý doanh nghiệp hoặc thuế giá trị gia tăng đầu ra…
Tùy thuộc theo những tiêu chí khác nhau mà các doanh nghiệp chia khoản phải thu thành các loại khác nhau Cụ thể:
+ Nợ phải thu ngắn hạn bao gồm: Phải thu ngắn hạn khách hàng; Trả trước cho người bán ngắn hạn; Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng; Phải thu về cho vay ngắn hạn; Phải thu ngắn hạn khác; Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi
+ Nợ phải thu dài hạn bao gồm: Phải thu dài hạn của khách hàng; Trả trước cho người bán dài hạn; Phải thu nội bộ dài hạn; Phải thu về cho vay dài hạn; Phải thu dài hạn khác
Trên bảng Cân đối kế toán, khoản mục phải thu khách hàng được trình bày tại phần A “Tài sản ngắn hạn” và phần B “Tài sản dài hạn” Ngoài ra do tài khoản phải thu khách hàng có tính chất lưỡng tính nên khoản mục còn được trình bày bên phần Nguồn vốn trên Bảng cân đối kế toán Khoản mục được được trình bày ở “Người mua trả tiền trước ngắn hạn” trong chỉ tiêu “nợ ngắn hạn”, “Người mua trả tiền trước dài hạn” trong chỉ tiêu “Nợ dài hạn” phản ánh trong số tiền nhận trước hoặc số tiền thu nhiều hơn số phải thu KH
1.1.2 Kế toán khoản mục phải thu khách hàng
1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản nợ phải thu khách hàng
Tài khoản này được dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay
Nợ phải thu khách hàng phải được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán, đồng thời phân loại phản ánh trên BCĐKT… Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính
Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị mà doanh nghiệp dự kiến sẽ thu hồi được (Phải thu khách hàng ròng), tức giá trị ghi sổ trừ (-) đi các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Đối với khoản mục này phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ và phải đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật b) Chứng từ sử dụng: Chứng từ liên quan đến kiểm toán chu trình bán hàn-thu tiền:
- Các tài liệu ở bộ phận bán hàng: Biểu giá bán, chính sách bán hàng, nhật ký bán hàng, báo cáo bán hàng cùng các phiếu xuất kho, các đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng…
- Tài liệu bộ phận kế toán: Các hóa đơn bán hàng (hóa đơn GTGT), hóa đơn thông thường, chứng từ thu tiền (giấy báo có, phiếu thu), các văn bản phê duyệt bán chịu, bảng kê đối chiếu, biên bản bù trừ công nợ, các chứng từ phê chuẩn xóa bỏ nợ phải thu không thu hồi được, bảng kê trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng…
- Tài liệu ở các bộ phận liên quan: Thẻ kho, biên bản giao nhận hàng hóa, các chứng từ vận chuyển hàng hóa… c) Dự phòng phải thu khó đòi
Dự phòng phải thu khó đòi: Là khoản dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán
Việc lập dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện vào cuối kỳ kế toán (các doanh nghiệp thường lập vào cuối kỳ kế toán năm hoặc giữa niên độ) Mức lập dự phòng đối với nợ phải thu khó đòi được doanh nghiệp tính toán phụ thuộc vào thời gian quá hạn, khả năng không đòi được nợ Dự phòng phải thu khó đòi được coi là chi phí tính thuế theo văn bản kế toán tài chính hiện hành
Phương pháp trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Theo thông tư 48/2019/TT-BTC về hướng dẫn chế độ trích lập và dử dụng các khoản dự phòng phải thu khó đòi, mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 2 năm đến dưới 3 năm + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên Đối với khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án : Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý của khoản mục phải thu khách hàng dựa trên các mục tiêu cụ thể sau:
Bảng 1.2: Các mục tiêu cụ thể trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Cơ sở dẫn liệu Nội dung
Tính hiện hữu Đảm bảo tất cả các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn được ghi chép trong sổ là có thực tại thời điểm lập báo cáo tài chính Đầy đủ Đảm bảo tất cả các giao dịch bán hàng chưa thu tiền phát sinh tại ngày hoặc trước ngày kết thúc kỳ kế toán là có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và được ghi nhận đầy đủ và báo cáo
Chính xác Đảm bảo khoản nợ phải thu khách hàng được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác, phù hợp giữa chi tiết của nợ phải thu khách hàng với sổ cái Đúng kỳ Đảm bảo các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ kế toán
Phân loại Đảm bảo các giao dịch nợ phải thu được phân loại vào đúng loại theo thời gian hoặc theo đối tượng
Quyền và nghĩa vụ Đảm bảo đơn vị sở hữu hoặc có quyền hợp pháp đối với tất cả các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận trên sổ cái tại ngày kết thúc kỳ kế toán Tất cả các khoản phải thu khách hàng không bị hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác Đánh giá
Các khoản dự phòng phải thu khó đòi phải được đánh giá, tính toán hợp lý dựa trên tiềm lực tài chính của khách hàng và chính sách của doanh nghiệp Đồng thời, số dư khoản phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ phải được đánh giá lại phù hợp với quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành
Trình bày và công bố Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn được
Bước 3: Kết thúc kiểm toán khoản mục PTKH lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là một phần hành trọng yếu, đây là một phần hành quan trọng để đảm bảo tính trung thực hợp lý của thông tin tài chính Do đó khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV thường dựa trên một quy trình cơ bản sau:
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò cực kỳ quan trọng để tiến hành một cuộc kiểm toán có hiệu quả Ở giai đoạn này, việc xây dựng một chiến lược toàn diện và phương pháp tiếp cận với khách hàng được xem là cơ sở để thực hiện một cuộc kiểm toán thành công Cụ thể, kế hoạch kiểm toán được phác thảo và thể hiện ở
3 mức độ cụ thể sau đây:
- Kế hoạch chiến lược: KTV sẽ tổng hợp những thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm chức năng, nhiệm vụ, quy mô của khách hàng; đánh giá rủi ro tiềm tàng; đánh giá khái quát về môi trường, KSNB và hệ thống kế toán đang được sử dụng ở doanh nghiệp; phân tích và đưa ra kế hoạch chiến lược đối với kiểm toán các bộ phận Cuối cùng, KTV xác định kế hoạch chiến lược cho việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
- Kế hoạch tổng thể: Là giai đoạn tìm hiểu sâu hơn về tình hình hoạt động của khách hàng để chi tiết hoá cho kế hoạch chiến lược:
+ Nội dung: Đưa ra đánh giá chi tiết về Hệ thống KSNB của Khách hàng, phân tích các thay đổi trong chính sách kế toán của khách hàng và ảnh hưởng của chính sách mới nếu có Tiến hành phân tích sơ bộ về Báo cáo Tài chính và xác lập mức trọng yếu của khoản phải thu từ khách hàng cùng với việc đánh giá các rủi ro kiểm toán có thể xảy ra Đồng thời, xác định rõ phạm vi kiểm toán và các phương pháp kiểm toán chính sẽ được áp dụng đối với khoản mục phải thu khách hàng
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục PTKH
Bước 2: Thực hiện kiểm toán khoản mụcPTKH
+ Nhân sự: Xác định số lượng và yêu cầu chuyên môn cần thiết cho các KTV tham gia kiểm toán, bao gồm trình độ, năng lực, kinh nghiệm và mức độ độc lập Đề xuất phân công cụ thể cùng với sự tham gia của các chuyên gia có chuyên môn sâu để đảm bảo sự phối hợp hiệu quả và giám sát trong quá trình kiểm toán
+ Thời gian: Số ngày công cần thiết, thời gian bắt đầu và thời gian hoàn thành các thủ tục kiểm toán cũng như thời gian để phối hợp giữa các bộ phận, các KTV riêng lẻ…
- Chương trình kiểm toán: Dựa trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã được xét duyệt, các KTV tham gia kiểm toán sẽ soạn thảo chương trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục phải thu khách hàng: mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với khoản mục này, các chỉ dẫn về các công việc, các thủ tục kiểm toán, các kỹ thuật kiểm toán áp dụng với từng công việc
Dựa trên kế hoạch và chương trình kiểm toán được xác định ở giai đoạn trước, kiểm toán viên sẽ bắt đầu quá trình kiểm toán bằng cách thu thập và tìm kiếm bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho nhận xét của mình trong báo cáo kiểm toán
1.2.3.1 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát
+ Tìm hiểu kiểm soát nội bộ:
Hoạt động kiểm soát liên quan đến khoản phải thu khách hàng bao gồm các thủ tục kiểm soát được áp dụng trong quá trình tổ chức bán hàng và theo dõi các khoản phải thu khách hàng Cụ thể, việc kiểm soát bắt đầu từ khâu xét duyệt đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, quản lý vận chuyển, lập hoá đơn, và ghi chép vào sổ sách kế toán cho đến khi khách hàng thanh toán Để tìm hiểu về KSNB đối với khoản phải thu khách hàng, KTV có thể sử dụng một trong ba cách sau: Bảng hỏi, lưu đồ, bảng tường thuật
- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Dựa trên hiểu biết về KSNB của đơn vị được kiểm toán, KTV sẽ đưa ra những đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Nếu kiểm soát nội bộ được thiết kế hiệu quả và được đánh giá là tốt thì rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ là thấp, KTV có thể thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thu hẹp phạm vi của thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa do không xây dựng các hoạt động kiểm soát đối với khoản mục phải thu khách hàng thì KTV không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà trực tiếp đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản
- Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên công ty: Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Tên tiếng Anh: AASC Auditing Firm Company Limited (AASC., Ltd)
Người đại diện: Chủ tịch Ngô Đức Đoàn
Trụ sở chính: Tòa nhà AASC - Số 01 - Lê Phụng Hiểu - Hoàn Kiếm - Hà Nội Điện thoại: (84.24) 3824 1990 - 3824 1991
Email: aasc@aasc.com.vn
Website: www.aasc.com.vn
Công ty có trụ sở chính đặt tại Hà Nội, chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và chi nhánh tại Quảng Ninh:
Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh: Lầu 3, tòa nhà Galaxy 9 Số 9 Nguyễn Khoái, phường 1, Quận 4, SĐT: (84.28) 3945 0505 - 3945 0606
Chi nhánh Quảng Ninh: Số 8 Chu Văn An, Thành phố Hạ Long, SĐT: (84.2033) 627 571
Lịch sử hình thành và phát triển:
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC - Thành viên HLB Quốc tế tại Việt Nam - Mạng lưới Quốc tế các Hãng Kiểm toán và Tư vấn Quản trị chuyên nghiệp, là một trong hai tổ chức hợp pháp lớn đầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn tài chính, Tư vấn thuế và Xác định giá trị doanh nghiệp
Ngày 13/5/1991, tiền thân của hãng kiểm toán AASC – Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - AASC chính thức được thành lập (Quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) với tổng số vốn ban đầu gần 300 triệu đồng Trải qua khoảng gần hai năm hoạt động, trong bối cảnh đặt ra yêu cầu cấp thiết về sự đổi mới của hệ thống quản lý nền kinh tế quốc dân cùng với sự gia tăng đáng kể về năng lực hoạt động nghiệp vụ, công ty đã không ngừng mở rộng:
+ Tháng 4/1992, chi nhánh đầu tiên được thành lập tại TP Hồ Chí Minh và dưới sự cho phép của Bộ tài chính, chi nhánh được tách ra khỏi AASC và trở thành công ty độc lập với tên gọi Công ty tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Sài Gòn AFC vào tháng 3/1995
+ Ngày 13/3/1997, công ty thành lập văn phòng đại diện tại TP Hồ Chí Minh và đến tháng 5/1998, công ty nâng cấp văn phòng đại diện thành chi nhánh
+ Năm 2005, AASC chính thức trở thành hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và gia nhập tổ chức tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế INPACT, trở thành đại diện cho INPACT quốc tế tại Việt Nam, đánh dấu cho quá trình hội nhập của AASC, kiểm toán mang tầm cỡ quốc tế
Ngày 01/09/2007, theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập, Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 31/10/2005 sửa đổi, bổ sung một số điều của nghị định số 105/2004/NĐ-CP và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 của BTC hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với DN kiểm toán, đồng thời thực hiện cam kết với Tổ chức thương mại thế giới WTO, công ty Hãng Kiểm toán AASC đã chuyển đổi từ DNNN thuộc Bộ Tài Chính sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Năm 2011, AASC nhận thấy tiềm năng phát triển của Công ty đã vượt qua những kỳ vọng khi gia nhập INPACT, do đó, bằng sự năng động của mình cùng với những đánh giá tích cực từ phía đối tác, AASC đã chính thức trở thành thành viên của HLB quốc tế, hứa hẹn một hướng đi đúng đắn của công ty trong tương lai Đến ngày 17/05/2013, Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - AASC đã đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, công bố thương hiệu và khẳng định sự phát triển bền vững, thịnh vượng của AASC và của Ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam
Hiện nay, AASC đã trở thành một Hãng kiểm toán độc lập và có vị thế hàng đầu trong hệ thống các Công ty kiểm toán tại Việt Nam Công ty cam kết cung cấp những dịch vụ chất lượng tốt nhất đồng thời đảm bảo sự uy tín và minh bạch cho Quý doanh nghiệp AASC tự hào được xếp trong Top 5 nhà cung cấp dịch vụ lớn trên thị trường (theo thống kê của Bộ Tài chính và Hội KTV hành nghề Việt Nam – VACPA); và được liệt kê trong danh sách ngắn của các tổ chức lớn như Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB), và các tổ chức tín dụng khác được chấp thuận kiểm toán các dự án mà họ tài trợ Và với sự uy tín và kinh nghiệm tích lũy, AASC là một trong số ít các đơn vị kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam được Ủy ban chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành tổ chức niêm yết và các tổ chức kinh doanh chứng khoán
Mục tiêu hoạt động của Công ty là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao và các thông tin tin cậy cho khách hàng, đảm bảo quyền lợi hợp pháp cao nhất cho khách hàng trong các công tác về quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh giúp khách hàng ra quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách có hiệu quả Song với kinh nghiệm chuyên môn cao, AASC luôn tìm hiểu, nắm bắt được những yêu cầu, khó khăn của khách hàng, từ đó hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt và kịp thời các vấn đề phát sinh trong hoạt động tài chính và kinh doanh
Trong quá trình xây dựng và thể hiện hình ảnh trên thị trường, Công ty Hãng kiểm toán AASC đã lựa chọn và hướng đến 5 tiêu chí quan trọng “Minh bạch” - “Độc lập” - "Am hiểu” - "Tin cậy” - “Bền vững” Trong đó, giá trị cốt lõi là "Minh bạch", là nền tảng quan trọng nhất - hàm ý chất lượng dịch vụ đảm bảo cung cấp thông tin minh bạch cho các nhà đầu tư, công chúng, cơ quan quản lý và các bên liên quan
Về đội ngũ nhân sự: AASC tự hào với gần 500 cán bộ, kiểm toán viên, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán, trong đó có khoảng 92 KTV Việt Nam, 06 Hội viên ACCA,
03 Hội viên CPA Úc, 01 Hội viên CIA, 02 Hội viên CIMA, 31 Thẩm định viên về giá, 35 Chứng chỉ hành nghề về Thuế và hàng trăm cộng tác viên bao gồm các Giáo sư, Tiến sỹ, Kiểm toán viên, Thẩm định viên về giá với bề dày kinh nghiệm, chuyên môn phong phú và sâu sắc, chắc chắn sẽ đáp ứng những yêu cầu cao nhất của khách hàng Đây cũng là lực lượng nhân sự nòng cốt giúp cho AASC liên tục phát triển các dịch vụ cung cấp cho các khách hàng cũng như duy trì được chất lượng dịch vụ để đảm bảo các khách hàng luôn đánh giá cao, tin tưởng và đồng hành cùng công ty qua nhiều năm
2.1.2 Cơ cấu, bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý của Công ty được thể hiện rõ qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý của AASC
(Nguồn: Phòng đào tạo và KSCL)
Chức năng, nhiệm vụ cụ thể của từng phòng ban như sau:
- Hội đồng thành viên: Đây là cơ quan cao nhất bao gồm 34 thành viên với vai trò quyết định phương hướng và chiến lược phát triển của Công ty, có nhiệm vụ thông qua BCTC hàng năm, phương án sử dụng, phân chia lợi nhuận và thực hiện các quyền và nghĩa vụ khác theo quy chế của công ty
- Ban kiểm soát: Chịu sự quản lý trực tiếp của Hội đồng thành viên và có vai trò rà soát mọi hoạt động của công ty, phát hiện những điểm yếu, khiếm khuyết trong cơ cấu tổ chức và vận hành của Công ty
- Ban Tổng giám đốc: Là bộ phận quản lý cấp cao bao gồm TGĐ và tám Phó TGĐ Trong đó, TGĐ là người đại diện của Công ty trước pháp luật, có quyền ra quyết định điều hành Công ty trong mức giới hạn cho phép được quy định trong Điều lệ công ty, vai trò chính là điều hành các công việc hàng ngày và tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên; Phó TGĐ chủ yếu hỗ trợ TGĐ và thực hiện chỉ đạo về chuyên môn, nghiệp vụ đối với các chi nhánh và các phòng ban
- Ban thư ký: Có nhiệm vụ hỗ trợ và giúp việc cho TGĐ, tổng hợp và phát hành các bản tin cập nhật quy định mới và bản tin nội bộ của Công ty
Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ PTKH tại Công ty
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a) Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và lập hợp đồng kiểm toán
Một trong những việc quan trọng đầu tiên của một cuộc kiểm toán là đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng để đảm bảo có thể nắm bắt và đánh giá được tổng quát tình hình của đơn vị Trước khi tiếp nhận khách hàng, đơn vị cần phải thực hiện đánh giá một cách kỹ lưỡng để xác định liệu việc tiếp tục hợp tác với khách hàng cũ hay chấp nhận khách hàng mới có thể mang lại các rủi ro đối với công việc kiểm toán của KTV hay ảnh hưởng tới uy tín của công ty kiểm toán không
Đối với KH cũ: Đơn vị thường tập trung đánh giá những thay đổi của khách hàng so với năm trước xem có sự thay đổi gây ảnh hưởng trọng yếu đến công việc kiểm toán trong năm nay hay không Trên cơ sở đó đưa ra mức độ rủi ro liên quan đến khách hàng cũng như quyết định có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng năm nay hay không
Đối với KH mới: KTV sẽ tổng hợp thông tin về khách hàng, bao gồm các thông tin về lĩnh vực hoạt động, tình hình tài chính, cấu trúc tổ chức và các hoạt động liên quan… Tất cả thông tin này sẽ được ghi chép vào hồ sơ thường trực của AASC Thông tin này bao gồm việc điều chỉnh trong quản lý và quyền sở hữu của khách hàng so với năm trước (có sự thay đổi gì so với năm trước); những quy định pháp luật có ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng không; tình hình tài chính và nguồn nhân lực liệu có đủ điều kiện để hỗ trợ hoạt động của khách hàng hay không; kiểm tra xem trong quá khứ, đơn vị kiểm toán nào đã thực hiện kiểm toán cho khách hàng trong năm trước và lý do tại sao thay đổi KTV, Khi có thông tin, các kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá các rủi ro tương xứng
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng mà KTV có thế áp dụng để có được các thông tin trên trên bao gồm:
+ Thu thập thông tin thông qua kênh thông tin đại chúng (báo chí, internet,…)
+ Phỏng vấn BGĐ và các bên có liên quan đến khách hàng
+ Thu thập báo cáo kiểm toán các năm trước
+ Phỏng vấn KTV tiền nhiệm (nếu có thể)
Dựa trên việc đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán từ các thông tin sơ bộ đã thu thập được, BGĐ sẽ quyết định xem có nên ký hợp đồng hay không Quyết định này được dựa trên đánh giá về mức độ rủi ro: nếu mức độ rủi ro được cho là không ảnh hưởng đến chất lượng của quá trình kiểm toán hoặc uy tín của công ty, BGĐ sẽ tiến hành ký hợp đồng, sau đó tiến hành lựa chọn đội ngũ KTV có đủ trình độ, năng lực chuyên môn, đảm bảo được tính độc lập trong quá trình kiểm toán
Trước khi ký kết hợp đồng, đơn vị cần tiến hành thảo luận và trao đổi sơ bộ với khách hàng để đạt được sự thống nhất về một số điều khoản quan trọng trong hợp đồng Các điều khoản này bao gồm phạm vi và mục đích của quá trình kiểm toán, thời gian kiểm toán, trách nhiệm của BGĐ, cơ sở tính phí, và hình thức thanh toán… b) Thu thập thông tin của khách hàng
Sau quá trình khảo sát sơ bộ, KTV đã có cái nhìn tổng quan và có phương pháp tiếp cận phù hợp đối với khoản mục nợ PTKH, trên cơ sở đó tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể bắt đầu từ việc thu thập các thông tin cơ sở của khách hàng để xây dựng định hướng ban đầu về những công việc cần thực hiện Thông tin được thu thập bao gồm:
+ Hoạt động kinh doanh: Tên, loại hình doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức bộ máy, số đăng ký kinh doanh, ngày thành lập, ngành nghề kinh doanh, điều kiện kinh doanh…
+ Chế độ và chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng: chính sách kế toán áp dụng, niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ…
+ Thông tin nghĩa vụ pháp lý: danh sách thành viên hội đồng quản trị, thông tin về BGĐ, quyết định bổ nhiệm…
+ Thông tin chung về công ty: vốn điều lệ, các quy định, quy chế về hạn mức nợ và thời hạn thanh toán đối với từng phân khúc khách hàng, thông tin các bên liên quan…Mục tiêu là để đánh giá tổng quan về tình hình tài chính, khả năng thu hồi vốn và mức độ đặc thù các khoản PTKH của doanh nghiệp được kiểm toán c) Phân tích sơ bộ
KTV tiến hành phân tích các chỉ số và biến động từ báo cáo tài chính từ các dữ liệu đã thu thập ở giai đoạn trước, sau đó đưa ra các kết luận tổng quát về tình hình tài chính của khách hàng Cụ thể, khi kiểm toán khoản mục nợ PTKH, KTV thu thập dữ liệu về các KPT từ BCTC đã được kiểm toán ở năm trước để phân tích biến động Đồng thời tính toán các hệ số vòng quay KPT và kỳ thu nợ trung bình, sau đó tiến hành so sánh với các chỉ số trung bình ngành để đánh giá khả năng quản lý các KPT của đơn vị Ngoài ra cũng cần chú ý đến các thông tin phi tài chính và phân tích các chỉ tiêu này trong mối liên hệ với những vấn đề khác Sau quá trình phân tích, KTV phát hiện những vấn đề bất thường và xác định các rủi ro đối với BCTC từ góc độ phân tích d) Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá RRKS
Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá RRKS dựa trên cơ sở những thông tin đã được tìm hiểu về tổng thể hệ thống KSNB của đơn vị, kết quả thủ tục phân tích, tìm hiểu các khiếm khuyết trong KSNB của kỳ trước còn ảnh hưởng đến kỳ này Sau đó tiến hành xem xét những rủi ro đáng kể phát hiện được và cần ghi chép, tổng hợp lại vào mẫu GLV 5.02
Đối với khách hàng được kiểm toán ở năm đầu tiên:
-Tìm hiểu hoạt động kinh doanh: Mô tả đầy đủ thông tin về khách hàng, có thể dùng lời hoặc sơ đồ Sau phần mô tả phải chỉ ra được rủi ro tiềm ẩn trong hoạt động kinh doanh của khách hàng và khả năng ảnh hưởng đến BCTC
-Tìm hiểu KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp: Quá trình này dựa trên kết quả thu được từ nhiều kỹ thuật khác nhau như kiểm tra tài liệu, quan sát, phỏng vấn, và thu thập thông tin từ các nguồn bên ngoài như Internet, báo chí, bên thứ ba Cần xem xét việc sử dụng chuyên gia để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin
-Kết luận: Đưa ra kết luận đầy đủ và phù hợp với các nội dung đã nêu
Đối với các khách hàng được kiểm toán từ năm thứ hai trở đi:
KTV có thể không sử dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mà dựa vào thông tin có được từ hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với những thay đổi của khách hàng trong năm tài chính hiện hành mà KTV thu thập được Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ ở các chu trình SXKD chính, KTV phải căn cứ vào thực tế của hệ thống KSNB tại đơn vị, mục tiêu kiểm soát và rủi ro phát hiện để xác định các chu trình kinh doanh chính cần tìm Kết quả tìm hiểu sẽ được trình bày trong mẫu GLV 5.03 bao gồm các đặc điểm chung, chính sách kế toán áp dụng, quy trình kiểm soát Tại mỗi đề mục, KTV cần mô tả cụ thể các bước công việc trong quy trình kiểm soát của khách hàng (bằng lời hoặc flowchart) Bên cạnh đó, KTV phải chứng minh rằng quy trình kiểm soát đã được kiểm tra từ đầu đến cuối (photo chứng từ gắn liền với quy trình) và đưa ra kết luận chung về đánh giá rủi ro và đề xuất e) Xác định mức trọng yếu Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xác định mức trọng yếu là công việc vô cùng quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Thông thường, trưởng nhóm sẽ là người chịu trách nhiệm xác định mức trọng yếu dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán VSA 320 về “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán” được trình bày theo mẫu GLV dưới đây:
Bảng 2.2: Mẫu GLV xác định mức trọng yếu của AASC
Tiêu chí Ký hiệu Tỷ lệ sử dụng để ước tính
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu
Mức trọng yếu tổng thể - giai đoạn lập kế hoạch I
Xác định theo tiêu chí G
Lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện (J)
Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện
- Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực hiện là 40%-55%
- Rủi ro kiểm toán là Trung bình thì tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực hiện là 55%-75%
- Rủi ro kiểm toán là Thấp thì tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực hiện là 75%-90%
Mức trọng yếu thực hiện K (K) = I x tỷ lệ %
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua L (L) = Jx 4%
(Nguồn: hướng dẫn đánh giá mức độ trọng yếu trong Kiểm toán BCTC tại AASC)
Trên cơ sở mẫu GLV xác định mức trọng yếu, các bước công việc KTV cần thực hiện được trình bày như sau:
2.2.1 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi lập chương trình kiểm toán chi tiết đối với khoản mục Nợ PTKH ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành thực hiện các công việc theo chương trình kiểm toán đã lập Thông thường một chương trình kiểm toán bao gồm 7 thủ tục cơ bản sau: Lập biểu tổng hợp, xem xét các chính sách kế toán, kiểm tra hệ thống kiểm soát, phân tích, kiểm tra chi tiết, rà soát tổng thể, trình bày và công bố Ngoài ra, KTV có thể chỉnh sửa hoặc bổ sung thêm các thủ tục vào chương trình kiểm toán cho phù hợp với từng doanh nghiệp, công việc chi tiết đối với khoản mục nợ PTKH như sau:
Sau khi tiến hành đầy đủ các thủ tục, KTV tổng hợp tất cả các vấn đề phát hiện được lên GLV F12 đồng thời trình bày lên GLV F13 các bút toán điều chỉnh (nếu có) và kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán
Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện tại khách hàng YB
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a) Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và thu thập thông tin cơ sở của khách hàng
Công ty Cổ phần YB tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước YB trực thuộc Cục Hàng hải Việt Nam được thành lập vào năm 1991 Năm 2008 hoạt động theo mô hình công ty TNHH một thành viên cho đến năm 2012, YB chính thức chuyển đổi sang mô hình công ty cổ phần AASC đã cung cấp dịch vụ kiểm toán cho YB từ trước năm
2015 Giai đoạn 2016 - 2022, BCTC của YB do các công ty khác thực hiện kiểm toán Đến năm 2023, YB muốn ký hợp đồng kiểm toán với AASC Trải qua hơn 6 năm không hợp tác, chính vì vậy mà YB cần được khảo sát đánh giá khách hàng như một khách hàng mới Công việc này cần được giao cho các trưởng phòng, thành viên của BGĐ hoặc các KTV của AASC đã từng chịu trách nhiệm kiểm toán cho YB trước năm 2015, những người có năng lực chuyên môn cao và am hiểu sâu sắc về lĩnh vực hoạt động của đơn vị Điều này giúp công việc chấp nhận khách hàng được tiến hành nhanh chóng mà vẫn đảm bảo cho cuộc kiểm toán được định hướng đúng đắn và hiệu quả
Trước khi chấp nhận ký hợp đồng với công ty YB, KTV cần hoàn thiện mẫu GLV chấp nhận khách hàng mới của công ty bao gồm các thông tin về đơn vị khách hàng như sau:
Bảng 2.3: Bảng thông tin cơ bản về khách hàng
Tên Công ty Công ty Cổ phần YB
Tên giao dịch - viết tắt YB
Loại hình doanh nghiệp Công ty Cổ phần
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh/giấy phép đầu tư/giấy chứng nhận đầu tư/quyết định thành lập
Số xxxx, ngày xx/xx/1991 được cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh
Lĩnh vực kinh doanh chính
Dịch vụ bốc xếp hàng hóa, dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải đường thủy và dịch vụ vận tải hỗ trợ khác, dịch vụ kho bãi và lưu giữ hàng hóa, kinh doanh xăng dầu
Ngành nghề kinh doanh Hoạt động chính của Công ty:
+ Bốc xếp hàng hóa đường bộ, cảng biển và cảng sông
+ Hoạt động dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải đường thủy
+ Hỗ trợ lai dắt tàu biển; vận chuyển; bảo quản; kiểm đếm và giao nhận
+ Kho bãi và lưu giữ hàng hóa trong kho ngoại quan, kho đông lạnh, kho khác
+ Đại lý tàu biển, vận tải đường biển
+ Kinh doanh dịch vụ cảng, bến cảng
Các thông tin về kế toán - Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 của Bộ Tài chính về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC
- Chính sách thuế: Áp dụng các văn bản thuế hiện hành về thuế GTGT, TNDN, TNCN
- Năm tài chính kết thúc ngày: 31/12/2023
Các thay đổi trong chính sách kế toán, các chính sách kế toán đặc biệt
Không có thay đổi, công ty áp dụng chính sách kế toán nhất quán qua các năm
Sau đó AASC tiến hành thu thập thêm thông tin về môi trường hoạt động kinh doanh của đơn vị bao gồm các thông tin về vị thế ngành, đối thủ cạnh tranh, khách hàng, nhà cung cấp chính, cùng với các thông tin liên quan đến nội bộ trong doanh nghiệp như: vốn điều lệ, sơ đồ tổ chức, thành viên của hội đồng quản trị, danh sách cổ đông, BGĐ, các công ty liên doanh liên kết, công ty trực thuộc, Sau đó tiến hành trả lời các câu hỏi đánh giá một cách tổng quan các vấn đề liên quan đến môi trường hoạt động kinh doanh của khách hàng Mẫu GLV sau khi được hoàn tất và sẽ được lưu trữ trong hồ sơ của công ty
Sau khi quyết định chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng, hai bên tiến hành trao đổi để cùng nhau thống nhất các điều khoản quan trọng trong hợp đồng, bao gồm các nội dung về: thời gian, địa điểm, trách nhiệm của các bên, hình thức thanh toán, phí dịch vụ kiểm toán… Bộ phận admin chịu trách nhiệm soạn thảo hợp đồng và Trưởng phòng đại diện ký hợp đồng kiểm toán
Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, trưởng phòng tiến hành tạo lập nhóm kiểm toán gồm 3 thành viên (đã xác nhận tính độc lập) và thời hạn kiểm toán như sau:
Thành viên + Bùi Thị AAA: Trưởng nhóm
+ Nguyễn Thị Bích NNN: Kiểm toán viên + Phạm Ngọc MMM: Trợ lý kiểm toán
Thời gian + Từ 02/02/2024 đến 10/02/2024: Tiến hành cuộc kiểm toán tại trụ sở chính của công ty + Từ 11/02/2024 đến 20/02/2024: Hoàn thiện GLV, soát xét và phát hành báo cáo b) Phân tích sơ bộ BCTC
Sau khi công việc đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và thu thập thông tin cơ sở của khách hàng được hoàn thiện, trưởng nhóm sẽ là người chịu trách nhiệm phân tích sơ bộ BCTC để cả nhóm có cái nhìn tổng quát sự biến động trong kết quả kinh doanh của đơn vị trong năm 2023, từ đó phát hiện những biến động bất thường trong khoản mục PTKH
Cụ thể, KTV tính toán chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối của từng chỉ tiêu trên Bảng Cân đối Kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong BCTC mà đơn vị cung cấp Để tiến hành được công việc này, trước đó, KTV đã liên hệ với KTV tiền nhiệm thuộc công ty kiểm toán XYZ (đơn vị kiểm toán cho YB năm trước) để thu thập số liệu của năm tài chính 2022 sau đó tiến hành so sánh với số liệu của năm 2023
Quan sát kết quả được tổng hợp trên GLV 5.04.02 – Thủ tục phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán (Phụ lục 03.1) và GLV 5.04.3 - Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh (Phụ lục 03.2), nhận thấy khoản mục PTKH có xu hướng tăng (8,72%) và chỉ tiêu doanh thu có xu hướng tăng (10,89%) Qua phỏng vấn đơn vị được biết doanh thu tăng là do sản lượng khai thác năm 2023 cao hơn năm 2022 Bên cạnh đó công tác quản lý thu hồi nợ tại đơn vị được thực hiện tương đối tốt nên số dư khoản PTKH cuối năm chỉ tăng nhẹ so với đầu năm (8,72%) Sau khi thu hồi được các KPT từ khách hàng, YB sử dụng khoản tiền này để ứng trước mua sắm và sửa chữa tài sản, vì vậy mà chỉ tiêu ứng trước cho người bán ngắn hạn cũng có xu hướng tăng Sự biến động của các chỉ tiêu là hợp lý và KTV đưa ra kết luận không có biến động bất thường đối với khoản mục PTKH qua phân tích sơ bộ BCTC c) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Trưởng nhóm sử dụng bảng hỏi và kỹ thuật phỏng vấn để đánh giá hệ thống kiểm soát ở cấp độ toàn doanh nghiệp và kiểm soát đối với các chu trình kinh doanh chủ yếu, sau đó đưa ra kết luận có thể tin tưởng vào KSNB của YB: Các thủ tục kiểm soát được thiết kế có hiệu quả và RRKS ở mức trung bình Trên cơ sở đó, trưởng nhóm khoanh vùng phạm vi công việc và phân chia công việc cho từng thành viên trong nhóm
Do khoản mục nợ PTKH của YB có tính chất đặc thù cũng như tiềm ẩn nhiều những rủi ro nên khoản mục này được giao cho KTV Nguyễn Thị Bích NNN chịu trách nhiệm - thành viên có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán khoản mục này và đã từng kiểm toán cho YB năm 2015
Cụ thể công việc được tiến hành: Tại trụ sở công ty ở TP Hồ Chí Minh, KTV Nguyễn Thị Bích NNN thu thập thông tin qua trao đổi và phỏng vấn với anh Phạm Văn H – Kế toán phụ trách khoản mục nợ PTKH của đơn vị Qua đó, phát hiện các rủi ro tiềm ẩn như sau: Lượng khách hàng của Công ty lớn dẫn tới rủi ro trong việc đối chiếu công nợ với khách hàng không đẩy đủ hoặc không chính xác cùng với khó khăn chung của nền kinh tế nên không ngoại trừ khả năng các khách hàng của Công ty cũng sẽ gặp khó khăn trong việc thanh toán tiền hàng, dẫn đến các KPT khó đòi, ảnh hưởng đến khoản mục Chi phí QLDN & Dự phòng phải thu khó đòi, từ đó dẫn tới khả năng đơn vị chưa trích lập đầy đủ các khoản dự phòng Kết quả điều tra KSNB của YB được tổng hợp tại mẫu GLV 5.03.06 (phụ lục 04) d) Tính mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH hãng kiểm toán AASC
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thu thập các thông tin chung và các thông tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC của khách hàng ở AASC được thực hiện khá đầy đủ nhờ có những thủ tục kiểm toán do phòng Đào tạo và KSCL thiết kế vô cùng hoàn chỉnh Nhờ những thủ tục này, việc đánh giá toàn diện doanh nghiệp trở nên nhanh chóng và chính xác, giúp KTV dễ dàng hơn trong quá trình xét đoán và phát hiện các rủi ro tiềm tàng trong BCTC cũng như trong hoạt động kinh doanh của đơn vị trước khi quyết định chấp nhận khách hàng và tiến hành kiểm toán khoản mục Nợ PTKH
Trong giai đoạn này, việc tìm hiểu hệ thống KSNB tại đơn vị là vô cùng quan trọng, AASC đã thiết kế bảng hỏi và bảng tường thuật vô cùng đầy đủ, chi tiết giúp việc nhận diện những khiếm khuyết trong KSNB của đơn vị được rõ ràng và đầy đủ nhất, từ đó xác định mức RRKS, phục vụ cho việc ra quyết định thu hẹp hay mở rộng phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo
Ngoài ra, việc Phân tích sơ bộ BCTC và Xác định mức trọng yếu cũng rất cần thiết giúp KTV có cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính của đơn vị và xây dựng được mức trọng yếu phù hợp cũng như ngưỡng sai sót có thể bỏ qua tương ứng với những rủi ro phát hiện được từ góc nhìn phân tích Tại AASC có ban hành văn bản hướng dẫn và mẫu GLV chi tiết, điều này có ích trong việc định hướng cho các thủ tục kiểm toán trên Nhờ đó, các KTV thực hiện các thủ tục này một cách hiệu quả, nhanh chóng và tiết kiệm thời gian giúp đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán
Cuối cùng, chương trình kiểm toán mẫu của các khoản mục nói chung và khoản mục nợ PTHK nói riêng được AASC xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Do đó các trưởng nhóm kiểm toán có thể linh hoạt, sáng tạo trong quá trình xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục Nợ PTKH Cụ thể, KTV được phép chỉnh sửa chương trình kiểm toán mẫu của công ty (bổ sung hoặc lược bỏ một vài thủ tục kiểm toán) sao cho xây dựng được chương trình kiểm toán phù hợp với sự đa dạng trong quy trình bán hàng thu tiền của từng doanh nghiệp
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên thực tế, một cuộc kiểm toán BCTC luôn bị giới hạn bởi thời gian và chi phí Việc cân bằng giữa giới hạn và thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán để đáp ứng tất cả các mục tiêu kiểm toán đã trở thành vấn đề của các KTV Nhờ có chương trình kiểm toán mẫu và GLV chi tiết cho từng phần hành kết hợp với việc linh, sáng tạo hoạt trong việc xây dựng chương trình kiểm toán đã giúp cho các KTV của AASC hoàn thành công việc một cách thuận lợi và và chuyên nghiệp
Bên cạnh đó khoản mục nợ PTKH có liên quan đến những khoản mục khác như Tiền, HTK và Doanh thu Vì vậy mà nhóm kiểm toán luôn có sự gắn kết và hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên để đẩy nhanh quá trình hoàn thiện các thủ tục mà vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán Phần hành này đã được trưởng nhóm Bùi Thị AAA thiết kế một chương trình kiểm toán vô cùng chi tiết và phân chia công việc phù hợp với khả năng của từng thành viên Các thủ tục được thiết kế cho phần hành nợ PTKH một cách khoa học, logic hỗ trợ cho quá trình thu thập BCKT thích hợp được đầy đủ và hoàn thiện Cụ thể: Đầu tiên, trưởng nhóm phân công cho trợ lý kiểm toán thực hiện lập biểu tổng hợp và rà soát chính sách kế toán Đây là công việc bắt buộc phải thực hiện trước khi tiến hành bất cứ thủ tục kiểm toán nào không chỉ đối với khoản mục nợ PTKH mà cả những phần hành khác Trợ lý kiểm toán sau khi được cung cấp NKC và CĐPS sẽ tiến hành xử lý dữ liệu để kiểm tra tính chính xác và sự khớp đúng của số liệu được kiểm toán
Thứ hai, các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế rất hiệu quả, hỗ trợ cho quá trình đánh giá về mặt vận hành của KSNB tại đơn vị mà trước đó KTV đã tiến hành tìm hiểu về hệ thống KSNB ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nhờ đó, trưởng nhóm có thể xác định chính xác nhất mức RRKS và định hướng các thử nghiệm cơ bản một cách phù hợp sao cho tiết kiệm chi phí mà vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán
Thứ ba, thủ tục phân tích được mở rộng hơn so với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV không chỉ dừng lại ở phân tích sơ bộ BCTC mà còn thực hiện phân tích chi tiết từng tài khoản đối ứng và các giao dịch phát sinh trong từng nghiệp vụ Điều này giúp cho KTV nhận diện những bất thường trong chi tiết từng nghiệp vụ, khoanh vùng rủi ro và đưa ra quyết định phù hợp trong việc kết hợp thủ tục kiểm tra chi tiết về sau
Thứ tư, KTV tiến hành thực hiện kiểm tra chi tiết những giao dịch có phát sinh lớn và bất thường đã phát hiện thông qua thủ tục phân tích trước đó Để đảm bảo các mục tiêu kiểm toán, các KTV phối hợp thực hiện các thủ tục kiểm toán dựa trên chương trình kiểm toán khoản mục nợ PTKH do trưởng nhóm thiết kế bao gồm: Tiến hành kiểm tra các giao dịch xung quanh ngày kết thúc niên độ (trước và sau ngày khóa sổ 15 ngày) để đảm bảo mục tiêu về tính đúng kỳ; Lên tỷ lệ đối chiếu công nợ: KTV chọn mẫu 38 đối tượng công nợ gửi thư xác nhận độc lập và thực hiện các thủ tục thay thế đối với các thư xác nhận không được phản hồi khác nhằm đảm bảo cho mục tiêu hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ; Thực hiện tính toán lại số trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi và đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ đối với khoản nợ PTKH có gốc ngoại tệ cuối kỳ đảm bảo cho mục tiêu về tính chính xác; Cuối cùng KTV rà soát việc trình bày và thuyết minh BCTC của đơn vị đảm bảo mục tiêu kiểm toán trình bày và công bố
Xuyên suốt quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục nợ PTKH nói riêng và các phần hành nói chung, hồ sơ, tài liệu, GLV được yêu cầu đánh số tham chiếu và công tác lưu trữ hồ sơ kiểm toán cũng vô cùng cẩn thận, phân loại khu vực lưu trữ theo từng năm, thuận tiện cho quá trình kiểm tra soát xét sau này
2.4.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Quy trình soát xét ở AASC được thực hiện vô cùng chuẩn chỉnh, nghiêm ngặt và xuyên suốt cuộc kiểm toán Đầu tiên, GLV của các thành viên sẽ do trưởng nhóm phụ trách kiểm tra trước khi tiến hành trao đổi với đơn vị về những vấn đề được phát hiện trong quá trình kiểm toán Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán gửi biên bản kiểm toán và BCKiT đã hoàn hiện lên cấp Trưởng phòng soát xét BCKiT đã soát xét tiếp tục được trình lên BGĐ và trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ giải trình những vấn đề được nêu trong BCKiT Cuối cùng, BCKiT được phát hành sau khi trải qua cấp xét duyệt cao nhất là Phó tổng GĐ của công ty
2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin khách hàng và cung cấp tài liệu kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công việc thu thập thông tin ban đầu và cung cấp tài liệu kiểm toán vô cùng cần thiết, tính đầy đủ, thích hợp của các thông tin, tài liệu thu thập được là cơ sở, nền tảng để cuộc kiểm toán được diễn ra đúng như kế hoạch đã xây dựng Tuy nhiên công tác thu thập thông tin ban đầu tại AASC đối với các đơn vị được kiểm toán từ năm thứ hai trở đi được thực hiện chưa thực sự hiệu quả Với khách hàng cũ, KTV thường sử dụng luôn các thông tin đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với phỏng vấn ban lãnh đạo những thay đổi chủ yếu của đơn vị trong năm kiểm toán hiện hành Thông tin thu thập được qua phỏng vấn chỉ giúp KTV nhìn thấy sự thay đổi từ bên trong đơn vị còn những thông tin bên ngoài như thay đổi của môi trường kinh doanh, đối thủ cạnh tranh… KTV có thể chưa cập nhật kịp thời Điều này có thể dẫn đến việc KTV bỏ qua những thông tin quan trọng ảnh hưởng hiệu quả của quá trình kiểm toán
Ngoài ra việc cung cấp tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán thường được KTV yêu cầu trước khi cuộc kiểm toán diễn ra tại đơn vị chỉ một ngày Điều này dẫn tới việc không cung cấp kịp thời các tài liệu cần thiết trong khi thời gian cuộc kiểm toán là có giới hạn Hơn nữa AASC cũng thường xuyên gặp phải tình trạng khách hàng không hợp tác trong việc cung cấp tài liệu cho nhóm kiểm toán Hậu quả làm chậm tiến độ công việc, KTV không thể hoàn thành công việc trong ngày cuối cùng của cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán thường xuyên trong tình trạng phải lồng ghép với các cuộc kiểm toán khác, tức vừa tiến hành cuộc kiểm toán sau vừa phải hoàn thành nốt công việc của cuộc kiểm toán trước dẫn tới khối lượng và áp lực công việc của KTV tăng cao Điều này có những ảnh hưởng nhất định tới chất lượng của cuộc kiểm toán Đánh giá hệ thống KSNB
Trong chương trình kiểm toán mẫu của AASC có ban hành hướng dẫn công việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, trong đó nêu rõ KTV có thể sử dụng ba phương pháp: Lưu đồ, Bảng hỏi và Bảng tường thuật Ngoài ra, KTV cũng cần yêu cầu đơn vị cung cấp thêm các bản giải trình về KSNB Tuy nhiên, đối với khách hàng YB là khách hàng mới, KTV chỉ sử dụng bảng hỏi để đánh giá KSNB của đơn vị, điều này có thể dẫn đến KTV không phát hiện ra những rủi ro mới phát sinh dẫn tới những khiếm khuyết trong KSNB của đơn vị, bởi rủi ro của doanh nghiệp là thường xuyên thay đổi vì vậy mà KSNB của doanh nghiệp cũng phải thay đổi theo để kịp thời ngăn chặn các rủi ro
Nguyên nhân: Về phía khách hàng có thể do chưa kịp thời lập bản giải trình hoặc BGĐ của đơn vị không quan tâm đến KSNB nên không tiến hành lập bản giải trình Bên cạnh đó, KTV không yêu cầu đơn vị lập bản giải trình do đó cũng là thiếu sót của KTV có thể do khối lượng công việc nhiều và phụ thuộc trình độ năng lực của KTV dẫn tới KTV quên và bỏ sót thủ tục
2.4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC giai đoạn 2020 - 2025
Hãng kiểm toán AASC qua hơn 30 năm phát triển vẫn luôn hướng tới mục tiêu cốt lõi “ĐỘC LẬP’’- “TRUNG THỰC”- “MINH BẠCH” và lợi ích của khách hàng luôn được đặt lên hàng đầu Bám sát mục tiêu trên, AASC cam kết không ngừng phát triển đội ngũ nhân viên và nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán, nhằm đóng góp tích cực vào lĩnh vực kiểm toán và thúc đẩy vai trò của KTV độc lập Với mục tiêu luôn đổi mới và phát triển, AASC đã hướng tới những phương hướng phát triển cụ thể như sau:
Thứ nhất là về chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng: AASC luôn tích cực tìm hiểu, mở rộng và đối mới cũng như nghiên cứu các phương pháp cải thiện chất lượng dịch vụ cả trong lĩnh vực kiểm toán và các dịch vụ tài chính khác; Đồng thời, đẩy mạnh sự hợp tác, hội nhập và phát triển bền vững để tiếp cận gần hơn với các tiêu chuẩn quốc tế
Thứ hai về vị thế ngành: Là một trong hai doanh nghiệp kiểm toán thành lập đầu tiên ở Việt Nam và AASC tự hào được TS Vương Đình Huệ nêu danh:” Nhà cung cấp dịch vụ lớn Đầu đàn của Hệ thống các công ty Kiểm toán Việt Nam” Từ lúc thành lập cho đến nay AASC đã đạt nhiều thành tựu lớn , được sự công nhận của cả trong nước và bạn bè quốc tế, tiêu biểu như: Top 5 Công ty Kiểm toán hàng đầu Việt Nam (sau Big4); Doanh nghiệp kiểm toán đầu tiên của Việt Nam nhận được trọn bộ HCLĐ hạng Nhất, Nhì, Ba của Chủ tịch nước; 2 cờ thi đua của TTCP và nhiều bằng khen của BTC; Là một trong 2 Doanh nghiệp được BTC lựa chọn thực hiện Chiến lược Kế toán Kiểm toán và hàng loạt các thành công to lớn khác Với những thành tựu trên, AASC luôn nỗ lực cải tiến và phát triển hơn nữa để xứng với vị thế của mình: “Cánh chim đầu đàn” trong ngành Kiểm toán Việt Nam, như một biểu tượng tiên phong.
Thứ ba, về hệ thống kiểm soát: Nhận thức sâu sắc về tầm ảnh hưởng to lớn của việc xây dựng niềm tin dựa trên nền tảng trung thực - uy tín - minh bạch, AASC không ngừng nâng cao quản lý và KSCL, nhằm hướng tới sự phát triển lớn mạnh trong tương lai và cung cấp các dịch vụ với chất lượng tốt nhất cho các quý khách hàng
Thứ tư về đội ngũ nhân viên: AASC tập trung vào việc đặt yếu tố con người lên hàng đầu, lấy con người làm trung tâm và coi trọng việc đào tạo nhân viên để nâng cao năng lực làm việc và giá trị đạo đức Tất cả nhân viên của AASC phải tuân thủ các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp và hành vi ứng xử Mỗi nhân viên đều được đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ tương xứng, và công ty sẽ thiết lập lộ trình phát triển phù hợp với mục tiêu cá nhân của từng người, đồng thời hỗ trợ mục tiêu phát triển chung của công ty Mục tiêu là xây dựng một đội ngũ kiểm toán với trình độ chuyên môn cao, tinh thông về công nghệ và chất lượng dịch vụ vượt trội.
Yêu cầu, phương hướng hoàn thiện kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khoán, nhu cầu về tính minh bạch của các thông tin tài chính ngày càng tăng cao Chính vì vậy mà đội ngũ Kiểm toán luôn nỗ lực hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục PTKH nói riêng sao cho đảm bảo tính linh hoạt và phù hợp với đa dạng các loại hình doanh nghiệp trên thực tế
Khoản mục nợ PTKH là một chỉ tiêu mang tính trọng yếu và liên quan đến nhiều chỉ tiêu khác trên BCTC Mặc dù vậy, việc kiểm toán khoản mục này trên thực tế vẫn tồn tại nhiều hạn chế, ảnh hưởng đến quá trình thu thập đầy đủ các BCKT thích hợp chứng minh cho các CSDL và hình thành ý kiến kiểm toán phù hợp của KTV
Vì lý do này, AASC vẫn luôn cố gắng cải thiện quy trình kiểm toán phần hành nợ PTKH theo các nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bên cạnh đó, các KTV được yêu cầu thu thập đầy đủ các BCKT thích hợp để hỗ trợ việc đưa ra ý kiến kiểm toán và giảm thiểu rủi ro tối đa.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ PTKH trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hoàn thiện công tác thu thập thông tin khách hàng và cung cấp tài liệu kiểm toán
AASC nên chú trọng hơn trong việc thu thập đầy đủ các thông tin đối với các khách hàng lâu năm KTV cần luôn giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp, không nên quá tin tưởng vào những thông tin thu thập từ phỏng vấn đơn vị vì nguồn thông tin là bên trong doanh nghiệp, độ tin cậy là không cao Để có cái nhìn tổng quan nhất về những thay đổi trong năm của đơn vị, ngoài phỏng vấn ban lãnh đạo, KTV có thể sử dụng các thông tin có nguồn từ bên ngoài như Internet, báo chí, thời sự… để cập nhật thêm những thay đổi từ bên ngoài doanh nghiệp Ngoài ra, KTV có thể thu thập thông tin từ các KTV bán niên, KTV tiền nhiệm để có cái nhìn khách quan hơn đối với mọi sự thay đổi của đơn vị trong năm kiểm toán Điều này giúp quá trình thu thập thông tin quan trọng về khách hàng được đầy đủ mà thông tin có độ tin cậy cao hơn, hỗ trợ cho việc hình thành ý kiến kiểm toán của KTV được chính xác và phù hợp nhất
Ngoài ra, việc cung cấp tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán cũng cần có những thay đổi để đảm bảo tiến độ công việc của nhóm kiểm toán Trước đây, do thời gian chuẩn bị tài liệu chỉ trong một ngày là quá gấp, khách hàng bị thúc giục cung cấp liệu có thể gây ra tình trạng không hợp tác của khách hàng Thay vào đó, KTV có thể kéo dài thời gian chuẩn bị tài liệu khoảng 3-5 ngày trước khi cuộc kiểm toán được bắt đầu giúp đơn vị có đủ thời gian cần thiết để chuẩn bị tất cả tài liệu được đầy đủ nhất Điều này không chỉ giúp tăng sự hợp tác của khách hàng mà KTV cũng thu thập đầy đủ tài liệu cần thiết hỗ trợ cho cuộc kiểm toán diễn ra theo đúng kế hoạch
Hoàn thiện đánh giá hệ thống KSNB
Hiện nay tại AASC có tổ chức các buổi đào tạo, hướng dẫn việc đánh giá hệ thống KSNB tại các đơn vị được kiểm toán, tuy nhiên công tác này lại đan xen với đào tạo phần hành dẫn tới hiệu quả của công tác đào tạo đánh giá hệ thống KSNB chưa được như mong đợi Công ty nên tách riêng đào tạo phần hành và đánh giá Hệ thống KSNB thành các buổi khác nhau để lượng kiến thức truyền đạt được đầy đủ và hoàn chỉnh nhất
Ngoài ra, AASC đang áp dụng một mẫu bảng hỏi về hệ thống KSNB chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp Điều này là chưa phù hợp với thực tế, dễ bỏ qua những khiếm khuyết trong KSNB của khách hàng Do vậy, công ty nên để các KTV dày dặn kinh nghiệm trong kiểm toán phần hành Nợ PTKH và am hiểu đa dạng các loại hình doanh nghiệp được tự do thiết kế mẫu bảng hỏi để phát huy tối đa hiệu quả phương pháp sử dụng bảng hỏi trong quá trình đánh giá hệ thống KSNB tại các đơn vị Bên cạnh đó, công ty có thể tổ chức đào tạo riêng cho từng phòng kiểm toán bởi khách hàng của mỗi phòng là một loại hình doanh nghiệp riêng Ví dụ như phòng kiểm toán 3, khách hàng chủ yếu là DNNN, công ty đại chúng và các Quỹ tín dụng nhân dân Việc đào tạo chuyên biệt này có thể giúp cho các KTV của phòng kiểm toán 3 hiểu sâu hơn về đặc điểm kinh doanh từng khách hàng từ đó có thể tự thiết kế mẫu bảng hỏi riêng phù hợp với các khách hàng của mình
Mặt khác, AASC nên kết hợp các phương pháp khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng Cụ thể, KTV có thể kết hợp Bảng hỏi và Lưu đồ hoặc Bảng hỏi và Bảng tường thuật kèm theo yêu cầu đơn vị cung cấp bản giải trình về KSNB cho công ty Điều này giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát và hiểu rõ được quy trình kiểm soát của khách hàng từ đó đánh giá chính xác nhất RRKS cũng như đưa ra những giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB phù hợp nhất cho khách hàng
3.3.2 Giai đoạn tiến hành kiểm toán
Thứ nhất, Tăng cường Thử nghiệm kiểm soát
AASC nên tổ chức các buổi đào tạo hướng dẫn các KTV cả trợ lý kiểm toán cách kết hợp các phương pháp kiểm toán khi kiểm toán các phần hành trọng yếu điển hình như phần hành nợ PTKH, tránh trường hợp chỉ sử dụng thử nghiệm cơ bản khi KSNB của khách hàng được đánh giá từ tương đối tốt trở lên
Cụ thể khi kiểm tra các khoản phải thu khách hàng tại YB, thay vì kiểm tra chi tiết tất cả các giao dịch bán chịu phát sinh trong năm, KTV có thể chọn mẫu một vài nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng (phát sinh lớn) để kiểm tra tính đầy đủ về mặt giấy tờ tài liệu và chữ ký của những người có liên quan: Kiểm tra hợp đồng kinh tế có đầy đủ chữ ký kèm con dấu của giám đốc đại diện của hai bên hay không, kiểm tra các điều khoản về thời hạn thanh toán để đánh giá tính hợp lý và hiện hữu của khoản phải thu (nếu YB thu hồi được tiền sớm hơn thời hạn tìm hiểu nguyên nhân là do đơn vị đang làm tốt công tác đôn đốc thu hồi nợ hay áp dụng chính sách tín dụng thương mại nới lỏng; nếu khoản tiền thu được sau thời hạn thanh toán KTV xem thời gian quá hạn là bao nhiêu và kiểm tra việc trích lập dự phòng các khoản nợ khó đòi tại đơn vị); Bên cạnh đó kiểm tra mặt vận hành của công tác đối chiếu công nợ của kế toán tại đơn vị: Kế toán có tiến hành hoàn thiện báo cáo công nợ, báo cáo tuổi nợ cũng như đốc thúc, nhắc nhở các khách hàng quá thời hạn thanh toán bằng thư đòi nợ hay không? Hàng tháng có thực hiện làm thư xác nhận để đối chiếu công nợ với khách hàng không? ; Ngoài ra với các khoản tiền đã thu hồi được từ các khoản phảo thu khách hàng, KTV có thể quan sát quy trình ghi sổ của kế toán và thủ quỹ (nếu thu bằng tiền mặt): Kế toán sau khi xuất hóa đơn cung cấp dịch vụ có hạch toán ghi nhận doanh thu ngay không và thủ quỹ nhận được tiền có tiến hành ghi chép vào sổ quỹ và nộp ngay vào tài khoản tiền gửi của công ty hay không Đồng thời kiểm tra thủ thuật gối đầu liệu có tồn tại ở công ty khách hàng hay không
Nếu tất cả thử nghiệm kiểm soát đều không bị vi phạm, KTV có thể tiến hành các thủ tục tiếp theo và ngược lại, khi thử nghiệm kiểm soát bị vi phạm, KTV khoanh vùng rủi ro và thực hiện kiểm tra chi tiết phần kiểm soát bị khiếm khuyết đó Việc biết cách kết hợp các phương pháp kiểm toán sẽ giúp KTV tiết kiệm được thời gian và công sức hơn rất nhiều cũng như đẩy nhanh được tiến độ hoàn thành công việc trong khoảng thời gian bị giới hạn của cuộc kiểm toán
Mặc dù vậy, các KTV vẫn luôn phải giữ trong mình thái độ hoài nghi nghề nghiệp, không nên tin tưởng tuyệt đối vào KSNB của đơn vị dù có được đánh giá là tương đối hay rất tốt, bởi vì KSNB vẫn luôn tồn tại những hạn chế cố hữu khiến đơn vị luôn tiềm ẩn những rủi ro nhất định Do đó thử nghiệm kiểm soát chỉ giúp cho KTV quyết định thu hẹp hay mở rộng phạm vi của các thử nghiệm cơ bản Và trong mọi trường hợp, KTV không được phép bỏ qua các thử nghiệm cơ bản
Thứ hai, Hoàn thiện Thủ tục phân tích
AASC nên tăng cường đào tạo kỹ năng phân tích BCTC cho nhân viên để mỗi thành viên của công ty có cơ hội hiểu rõ hơn về các chỉ tiêu tài chính cũng như các mối quan hệ giữa các chỉ tiêu hỗ trợ cho quá trình thực hiện thủ tục phân tích được đầy đủ và phát huy tối đa hiệu quả Công ty có thể mời các chuyên gia phân tích BCTC về giảng dạy hoặc định kỳ hàng năm cử ra các KTV đại diện cho mỗi phòng kiểm toán đi nghe giảng để nâng cao trình độ và khả năng bao quát toàn diện tình hình tài chính cũng như kỹ năng phân tích BCTC
Ngoài ra, thủ tục phân tích chỉ được thực hiện một cách đơn giản, chưa kỹ lưỡng là do thời gian của một cuộc kiểm toán thường bị giới hạn do đó mà các KTV không kịp thu thập các số liệu cần thiết như số liệu của trung bình ngành…AASC có thể hỗ trợ các KTV bằng cách giao cho phòng KSCL đảm nhiệm công việc cập nhật các chỉ số tài chính của trung bình ngành cho từng cuộc kiểm toán Điều này giúp tiết kiệm thời gian và giảm khối lượng công việc hỗ trợ cho các KTV tiến hành công việc một cách hiệu quả
Phân tích cơ cấu liên quan đến khoản PTKH, có thể sử dụng các chỉ tiêu sau:
Chỉ tiêu sử dụng Công thức Ý nghĩa
Vòng quay các khoản phải thu
Doanh thu thuần Các khoản phải thu bq
Trong năm tài chính, để đạt được mức doanh thu như hiện tại thì tương ứng với bao nhiêu vòng quay của các khoản phải thu
Kỳ thu tiền trung bình
Số ngày trong kỳ Vòng quay khoản phải thu
Cho biết khoảng thời gian trung bình từ khi khách hàng xuất hóa đơn cung cấp dịch vụ đến khi đơn vị được thanh toán Áp dụng vào Công ty Cổ phần YB, thực hiện bổ sung phân tích cơ cấu như sau:
Hệ số vòng quay KPT = 1.292.085.009.333
Kỳ thu tiền bình quân = 360
Kết quả cho thấy trong năm 2023, để đạt được mức doanh thu 1.292 tỷ đồng thì tương ứng với 9.58 vòng quay các KPT Hệ số này tương đối thấp cho thấy tốc độ thu hồi vốn của đơn vị khá chậm, đơn vị có thể đang bị chiếm dụng vốn và dòng tiền chưa được tận dụng tối ưu Trong trường hợp này KTV tập trung kiểm tra các khoản nợ xấu và việc trích lập đầy đủ khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi tại đơn vị Tuy nhiên, sau kiểm tra chính sách tín dụng và điều khoản thanh toán nhận thấy YB có áp dụng chính sách trả chậm cho các khách hàng trả sau với thời hạn thanh toán không vượt quá 40 ngày kể từ ngày hoàn thành việc cung cấp dịch vụ Do vậy, khi kết hợp với chỉ tiêu kỳ thu tiền trung bình, số vòng quay các KPT đạt 9.58 (tương ứng với 37,58 ngày thu hồi nợ) là hoàn toàn phù hợp bởi vẫn nằm trong thời hạn thanh toán của hợp đồng
Ngoài ra, KTV cần so sánh các kết quả này với số vòng quay các KPT và kỳ thu tiền trung bình của trung bình ngành:
+ Nếu số vòng quay của đơn vị thấp hơn (tương ứng kỳ thu tiền trung bình cao hơn) sao với bình quân ngành, KTV có thể kết luận đơn vị đang bị chiếm dụng vốn
+ Ngược lại, số vòng quay KPT cao (tương ứng với kỳ thu tiền trung bình thấp) so với bình quân ngành: Nếu việc tăng hệ số này do tăng doanh thu thì có thể do chính sách tín dụng của đơn vị đang hấp dẫn khách hàng, điều này là dấu hiệu tốt Tuy nhiên nếu việc tăng số vòng quay KPT là do giảm các KPT bình quân, việc áp dụng chính sách tín dụng thắt chặt này có thể đem lại lợi ích trong ngắn hạn tuy nhiên có thể khiến đơn vị giảm sức cạnh tranh và doanh thu trong tương lai
