Vì là một khoản mục liên quan trực tiếp tới chi phí thuế của doanh nghiệp nên việc thiết kế quy trình kiểm toán và thực hiện kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại trở thành vấn đề rất đ
Tính cấp thiết của đề tài
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đang trên đà phục hồi và phát triển mạnh mẽ Tốc độ tăng trưởng kinh tế được dự báo đạt 5,5% trong năm
2024, cao hơn mức 4,7% năm 2023 (Theo số liệu của Tổng Cục Thống kê) Sự phục hồi này đã thu hút một lượng lớn nguồn vốn đầu tư từ các quốc gia trên thế giới đổ vào; vốn FDI trong 4 tháng đầu nâm 2024 là 6,28 tỷ USD so với 5,85 tỷ USD cùng kỳ năm ngoái đã tăng 7,35% (theo Tổng Cục Thống kê), là một điểm sáng trong bối cảnh kinh tế khó khăn hiện nay Tuy nhiên, điều này cũng mang đến thách thức lớn đối với nhà nước và doanh nghiệp, đòi hỏi tổ chức và quản lý một cách hiệu quả để tận dụng lợi thế này Để đáp ứng những yêu cầu ngày càng khắt khe trong việc truyền đạt thông tin trung thực, minh bạch giữa doanh nghiệp và nhà đầu tư; ngành kiểm toán nói chung và Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC nói riêng đã không ngừng cố gắng nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin tài chính khách quan và chính xác nhất cho các quyết định đầu tư
Thuế TNDN hoãn lại là phần quan trọng trong lĩnh vực kế toán, ảnh hưởng trực tiếp tới nghĩa vụ thuế phải nộp của doanh nghiệp Tuy nhiên, thực tế cho thấy rằng có một phần không nhỏ kế toán doanh nghiệp, kiểm toán viên và người sử dụng thông tin tài chính đều ít chú trọng tới tác động của khoản mục thuế TNDN hoãn lại trong thông tin tài chính Lí do cho vấn đề trên là vì khoản mục này ít xuất hiện trên BCTC của phần lớn doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam trước đây Ngoài ra, một lí do quan trọng khác là vì thiếu kiến thức và kinh nghiệm đối với chi phí thuế TNDN Bản chất Thuế TNDN hoãn lại phản ánh sự khác biệt khi ghi nhận doanh thu, chi phí giữa chính sách kế toán và các quy định của thuế Vì là một khoản mục liên quan trực tiếp tới chi phí thuế của doanh nghiệp nên việc thiết kế quy trình kiểm toán và thực hiện kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại trở thành vấn đề rất được lưu ý trong các cuộc kiểm toán
Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục Thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam, với kinh nghiệm và kiến
2 thức đúc kết được qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hàng Kiểm toán AASC, em quyết định thực hiện đề tại: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” làm đề tài nghiên cứu trong khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Thuế TNDN hoãn lại là một khoản mục chứa đựng rủi ro tiềm ẩn ảnh hưởng tới chi phí thuế của doanh nghiệp Các nghiên cứu đi trước liên quan đến đề tài này đã cho thấy được tầm quan trọng của khoản mục thuế TNDN hoãn lại trong BCTC cùng với ảnh hưởng của kết quả kiểm toán khoản mục này đến ký kiến kiểm toán cuối cùng như các nghiên cứu sau:
Khóa luận tốt nghiệp “Kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại
Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Quốc tế PNT” của tác giả Lê Thị Cẩm Thanh
(2016)- Học Viện Ngân hàng, đã khái quát cụ thể về cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT, tác giả phân tích so sánh quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại tại đơn vị cụ thể để từ đó đưa ra ưu, nhược điểm và tìm ra nguyên nhân, đề xuất kiến nghị nhằm cải thiện quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại tại PNT
Luận văn Thạc sỹ “Hoàn thiện kiểm toán Thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện” của tác giả Lê Đình Anh (2016); và luận văn Thạc sỹ “Quy trình kiểm toán khoản mục thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tóaan và Tư vấn đầu tư Thăng Long (TASIC) thực hiện” của tác giả Nguyễn Hà Trang (2022) thực hiện đưa ra được một cách tổng quát cơ sở lý luận trong việc kiểm toán chung đối với khoản mục thuế TNDN Thông qua nghiên cứu quy trình kiểm toán tại các đơn vị tại kiểm toán, tác giả đều chỉ ra những ưu điểm, tồn tại và tìm ra nguyên nhân, đưa ra giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN tại đơn vị kiểm toán
Nhìn chung, các nghiên cứu đã thực hiện nêu ra được những vấn đề cơ bản sau:
- Cơ sở lý luận chung về kiểm toán thuế TNDN;
- Tầm quan trọng của thuế TNDN và tác động của khoản mục tới BCTC;
- Quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN trong thực tiễn;
- Đánh giá và kiến nghĩ giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN
Tuy nhiên, các nghiên cứu trước đều có quy trình kiểm toán khoản mục sơ sài, còn nhiều thiếu sót và không còn tính cập nhật hiện nay do được thực hiện từ lâu, các chính sách kế toán và luật thuế TNDN được thay đổi và bổ sung liên tục Bên cạnh đó, hiện nay chưa có bất kỳ nghiên cứu riêng về thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Nhận thức những khoảng trốn nghiên cứu đó, bài khóa luận “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” được phát triển nhằm nghiên cứu, đề xuất các giải pháp hoàn thiện, bổ sung các thủ tục, quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát của nghiên cứu: Tìm hiểu và tổng hợp những lý thuyết cơ bản, các quy định pháp lý liên quan đến khoản mục thuế TNDN hoãn lại; quy trình kiểm toán chung đối với khoản mục thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán BCTC
Mục tiêu cụ thể của nghiên cứu: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế
TNDN hoãn lại do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC tại khách hàng thực tế Đánh giá ưu, nhược điểm và những tồn tại hạn chế trong quy trình kiểm toán BCTC Đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại trên BCTC của AASC.
Câu hỏi nghiên cứu
Với các mục tiêu nghiên cứu trên, tác giả đưa ra đề xuất các câu hỏi nghiên cứu sau: i Quy định, thông tư liên quan đến khoản mục Thuế TNDN hoãn lại và quy trình kiểm toán ii Thực trạng quy trình kiểm toán chung khoản mục Thuế TNDN hoãn lại tại
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và tại khách hàng cụ thể Đánh giá ưu và nhược điểm iii Kiến nghị giải pháp hoàn thiện đối với mỗi tồn tại hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục Thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán BCTC do
Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp thống kê; đối chiếu - so sánh; phân tích - tổng hợp
- Dữ liệu sơ cấp: tham gia quy trình kiểm toán và nghiên cứu tài liệu
- Dữ liệu thứ cấp: Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; thông tư
200/2014/TT-BTC, thông tư 78/2014/TT-BTC; Chuẩn mực kế toán VAS số 17 và các thông tư, hướng dẫn liên quan, bổ sung; GLV của KTV về phần hành thuế TNDN hoãn lại.
Kết cấu của đề tài
Ngoài các phần mục lục, lời mở đầu, danh mục các bảng biểu, sơ đồ, danh mục từ viết tắt, tài liệu tham khảo, thì bài khóa luận bao gồm 3 phần chính như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại do Công ty
TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HOÃN LẠI
Đặc điểm khoản mục Thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái niệm và phân loại Thuế TNDN hoãn lại
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 17- Thuế Thu nhập doanh nghiệp, chênh lệch tạm thời là khoản chênh lệchgiữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này Chênh lệch tạm thời có thể là:
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán; hoặc
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán
Chênh lệch tạm thời là cơ sở xác định Thuế TNDN hoãn lại, tương ứng với hai loại chênh lệch tạm thời nêu trên:
CLTT chịu thuế là cơ sở xác định Thuế TNDN hoãn lại phải trả
CLTT được khấu trừ là cơ sở xác định Tài sản Thuế TNDN hoãn lại
Thuế TNDN hoãn lại phải trả
Theo VAS số 17, Thuế TNDN hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành theo công thức sau:
Thuế TNDN hoãn lại phải trả =
CLTT chịu thuế phát sinh trong năm X
Thuế suất thuế TNDN hiện hành(%)
Tài sản Thuế TNDN hoãn lại
Theo VAS số 17, Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ;
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
Doanh nghiệp chỉ ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại khi chắc chắn trong tương lai có lợi nhuận thính thuế để sử dụng những CLTT được khấu trừ, các khoản lỗ và ưu đãi thuế chưa sử dụng Tài sản thuế TNDN hoãn lại được xác định như sau:
1.1.2 Kế toán khoản mục Thuế TNDN hoãn lại
TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp
Bảng 1: Kết cấu tài khoản 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh tăng trong năm
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh giảm trong năm
Kết chuyển sang tài khoản xác định
Kết chuyển sang tài khoản xác định KQKD
Tài khoản 243- Tài sản Thuế TNDN hoãn lại
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế TNDN hoãn lại
Bảng 2: Kết cấu tài khoản 243- Tài sản thuế TNDN hoãn lại
Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh
(được ghi nhận) trong kỳ
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm (được hoàn nhập) trong kỳ
Số dư: Tài sản thuế TNDN hoãn lại hiện có cuối kỳ Điều kiện ghi nhận Điều kiện ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ các khoản CLTT được khấu trừ và giá trị còn lại được khấu trừ của khoản lỗ tính thuế, ưu đãi về thuế chưa sử dụng chuyển sang năm sau là phải có bằng chứng thuyết phục về việc sẽ có lợi nhuận tính thuế để doanh nghiệp có thể sử dụng được các khoản lỗ tính thuế và các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng trên
Các khoản CLTT phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của tài sản hợc nợ phải trả của giao dịch hợp nhất kinh doanh; và không ảnh hưởng đến cả lợi nhuận kế toán
8 và thu nhập chịu thuế tại thời điểm giao dịch thì không được coi là CLTT được khấu trừ dùng để xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại
Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định về nguyên tắc kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại, Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nay với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được hoàn nhập lại, theo nguyên tắc:
- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại
- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi tăng chi phí thuế thu nhập hoãn lại
Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tài sản thuế TNDN hoãn lại
TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Bảng 3: Kết cấu tài khoản 347- Thuế TNDN hoãn lại phải trả
- Thuế TNDN hoãn lại phải trả giảm
(được hoàn nhập) trong kỳ
- Thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh (được ghi nhận) trong kỳ
- Số dư: Thuế TNDN hoãn lại phải trả hiện có cuối kỳ Điều kiện ghi nhận
Thuế TNDN hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản CLTT chịu thuế ngoại trừ các CLTT phát sinh từ ghi nhận ban đầu của tài sản hay nợ phải trả của giao dịch không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế
Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán thuế TNDN hoãn lại phải trả
Hạch toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại cuối kỳ
1.1.3 Các phương pháp pháp tiếp cận thuế TNDN hoãn lại Để phản ánh thuế hoãn lại, trong kế toán người ta thường sử dụng hai phương pháp khác nhau dựa trên hai góc tiếp cận khác nhau:
Tiếp cận dưới góc độ Bảng cân đối kế toán (BCĐKT)
Tiếp cận dưới góc độ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD)
1.1.3.1 Tiếp cận thuế TNDN hoãn lại dưới góc độ BCĐKT
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 17 “Thuế Thu nhập doanh nghiệp” có quy định về phương pháp tiếp cận thuế TNDN hoãn lại là phương pháp tiếp cận dưới góc độ Bảng cân đối kế toán
Phương pháp tiếp cận dựa trên Bảng cân đối kế toán, còn được gọi là phương pháp tiếp cận dựa trên tài sản/ nợ phải trả, hay còn gọi là bảo toàn vốn
Chênh lệch tạm thời dưới góc độ BCĐKT
Kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại
1.2.1 Khái quát chung về kiểm toán BCTC
Kiểm toán BCTC là quá trình của các Kiểm toán viên độc lập, có năng lực và chuyên môn, tiến hành kiểm tra BCTC và đưa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của BCTC dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành Đồng thời, họ cũng cung cấp ý kiến tư vấn để cải thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của đơn vị nếu có yêu cầu và đã được thỏa thuận trước đó Ngoài ra, Theo Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 của Việt Nam thì“Kiểm toán Báo cáo tài chính là việc Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam tiến hành kiểm tra, đưa ra ý kiến về tinh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán theo quy định của chuẩn mực kiểm toán”
Mục tiêu tổng quát của Kiểm toán BCTC là đảm bảo rằng BCTC được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực và hợp lý Mục tiêu cụ thể của Kiểm toán BCTC là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để xác minh cơ sở dẫn liệu cho quá trình hạch toán và số dư trên BCTC Cụ thể, nó bao gồm:
- Đảm bảo rằng quy trình kiểm soát nội bộ của đơn vị là hiệu quả, chặt chẽ và được KTV tin tưởng
- Xác minh rằng các giao dịch kinh tế tài chính được ghi chép trên sổ kế toán và BCTC là thực tế, có căn cứ và hợp lý
- Đảm bảo rằng các giao dịch kinh tế tài chính được ghi chép đầy đủ, đúng kỳ, tính toán và đánh giá chính xác
- Kiểm tra rằng số dư của các tài khoản và khoản mục trên BCTC là thực tế, tính toán đúng đắn và phù hợp với quyền và nghĩa vụ của đơn vị
1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán Thuế TNDN hoãn lại
Bảng 4: Mục tiêu kiểm toán thuế TNDN hoãn lại
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đề ra
Tính hiện hữu - Phát sinh: các nghiệp vụ phát sinh CLTT trong kỳ phải tồn tại;
- Số dư: Số dư thuế TNDN hoãn lại có thật
Quyền và nghĩa vụ - Số thuế TNDN hoãn lại trên sổ sách phải thuộc quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp
Tính đầy đủ - Tất cả các nghiệp vụ phát sinh thuế TNDN hoãn lại phải được ghi nhận đầy đủ trên báo cáo
Tính chính xác - Nghiệp vụ phát sinh CLTT được ghi nhận và tính thuế
TNDN hoãn lại phù hợp;
- Số dư trên sổ cái và sổ chi tiết phải khớp và chính xác
Tính đánh giá - Các khoản làm phát sinh thuế TNDN hoãn lại phải được đánh giá phù hợp dựa trên chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, và quy định của thuế
Trình bày và công bố
- Các thông tin liên quan đến thuế TNDN và căn cứ xác định tương ứng phải được thuyết minh phù hợp theo quy định về lập và trình bày BCTC
Căn cứ kiểm toán thuế TNDN hoãn lại Để tiến hành thực hiện kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại, KTV cần thực hiện thu thập các tài liệu sau:
- Bảng cân đối phát sinh các tài khoản;
- Sổ nhật ký chung sau niên độ;
- Sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản: TK 243; TK 347; TK8212 và các sổ chi tiết, sổ cái liên quan tới nghiệp vụ phát sinh thuế CLTT tương ứng với thuế TNDN hoãn lại;
- Chứng từ gốc của các nghiệp vụ liên quan (nếu phát sinh): chứng từ thanh toán, biên bản làm việc giữa các bên, công văn của thuế, hợp đồng mua bán;
- Bảng tính chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm của doanh nghiệp;
1.3 Quy trình kiểm toán chung khoản mục Thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán BCTC
Quy trình kiểm toán bao gồm các giai đoạn cơ bản theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Quy trình kiểm toán được xây dựng phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam, bảo đảm kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Quy trình này luôn được cập nhật và hoàn thiện để nâng cao hiệu quả kiểm toán và phù hợp với sự phát triển của ngành kiểm toán Hiện nay, quy trình tổ chức công tác kiểm toán được chia thành 3 giai đoạn chính:
Hình 1: Quy trình kiểm toán chung tại AASC
Cụ thể các bước công việc thực hiện trong mỗi giai đoạn được như sau:
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và cũng đóng vai trò định hướng, quyết định chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán., quá trình chuẩn bị kiểm toán được chia làm hai công việc chính, bao gồm xem xét chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể như sau:
18 a) Xem xét hồ sơ khách hàng
Khi có đề nghị cung cấp dịch vụ từ phía khách hàng, trưởng phòng sẽ là người thực hiện xem xét có chấp nhận hợp đồng hay không Thông thường, trưởng phòng sẽ cùng trao đổi với lãnh đạo phòng hoặc một số KTV có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng để bước đầu đưa ra những rủi ro có thể gặp phải nếu chấp nhận thực hiện kiểm toán Trong bước công việc này, giá phí kiểm toán cũng được đề xuất phù hợp với bản chất và quy mô dịch vụ yêu cầu Sau đó, trưởng phòng kiểm toán có trách nhiệm trình Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát xét và phê duyệt, nếu được chấp thuận sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng
Sau đó, một thành viên Phó Tổng Giám đốc phụ trách chung cuộc kiểm toán sẽ là người đại diện Công ty ký hợp đồng Những nội dung quan trọng trong hợp đồng như trách nhiệm của các bên, giá phí, thời hạn thực hiện hay những điều khoản liên quan đến phạt do vi phạm hợp đồng sẽ được Phó Tổng Giám đốc, trưởng phòng kiểm toán thảo luận kỹ càng trước khi thỏa thuận và đàm phán với khách hàng Đối với những hợp đồng có quy mô lớn và tính chất đặc biệt, việc thảo luận nội dung hợp đồng sẽ được các thành viên khác trong Ban Tổng Giám đốc và Phòng KSCL & Đào tạo tham gia Những công việc này nhằm tối thiểu hóa những rủi ro có thể gặp phải trong quá trình thực hiện kiểm toán, cũng như đảm bảo chất lượng kết quả cuộc kiểm toán b) Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán sẽ căn cứ vào kinh nghiệp của từng KTV đối với lĩnh vực hoạt động của khách hàng cũng như tính độc lập của các thành viên để thực hiện bố trí nhân sự cho nhóm kiểm toán Một nhóm kiểm toán thường bao gồm từ 4 – 6 người, trong đó có một KTV là trưởng nhóm chịu trách nhiệm chính về cuộc kiểm toán và các trợ lý cấp 1, 2, 3 hỗ trợ trưởng nhóm thực hiện c) Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tùy thuộc vào đối tượng là khách hàng thường xuyên hay khách hàng mới, nhóm kiểm toán sẽ có phương hướng thực hiện tìm hiểu thông tin về hoạt động kinh
19 doanh của đơn vị khác nhau Kết quả của công việc này sẽ được trưởng nhóm kiểm toán trình bày trên mẫu giấy làm việc 5.02
• Đối với khách hàng thường xuyên của Công ty, công việc của KTV thường là xem xét các hồ sơ kiểm toán năm trước đã kiểm toán (bao gồm hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm), trao đổi với KTV tiền nhiệm (nếu công ty khách hàng có thực hiện thay đổi nhóm kiểm toán) để có được cái nhìn khái quát về khách hàng cũng như các vấn đề thuộc khoản mục thuế TNDN hoãn lại Tuy nhiên, bên cạnh việc nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước, KTV cần thu thập những thay đổi mới của khách hàng trong năm hiện hành
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN THUẾ TNDN HOÃN LẠI TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty
Tên Công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên tiếng anh: AASC Auditing Firm Company Limited
Mã số thuế: 0100111105 Điện thoại: 024.3824.1991 Email:aasc@aasc.com.vn
Website: https://www.aasc.com.vn
Hội sở: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Chi nhánh Quảng Ninh: Số 8, Chu Văn An, TP Hạ Long, số điện thoại: 0333.627.571
Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: Số 17 sông Thương, Phường 2, Quận Tân Bình, số điện thoại: 08.3848.5983
Ngành nghề kinh doanh chính: Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán và tư vấn về thuế
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC có tiền thân là Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Bộ Tài chính và là Thành viên HLB Quốc tế tại Việt Nam Hãng Kiểm toán AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên của Việt Nam hoạt động chuyên ngành trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn tài chính, Tư vấn thuế và Thẩm định giá
Trong số các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC là một trong những công ty hàng đầu tại lĩnh vực này Trải qua 30 năm hoạt động, AASC ngày càng khẳng định vị thế của mình trên thị trường, là nhà cung cấp dịch vụ uy tín trong hệ thống các công ty kiểm toán Việt Nam Chất lượng kiểm toán của AASC ngày càng đi lên mà minh
36 chứng rõ nhất là những chỉ tiêu thể hiện hiệu quả hoạt động như doanh thu, lợi nhuận, số lượng khách hàng tăng lên liên tục qua các năm
Quá trình phát triển công ty
Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (Tiền thân của AASC) được thành lập vào ngày 13/5/1991 theo Quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính Trong giai đoạn ban đầu, công ty chủ yếu cung cấp dịch vụ kế toán Tuy nhiên, để đáp ứng nhu cầu ngày càng phát triển về kế toán và kiểm toán, công ty đã không ngừng mở rộng
Vào ngày 14/9/1993, Bộ trưởng Bộ Tài Chính đã ra Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, thành lập lại công ty và đổi tên thành Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) với tên giao dịch quốc tế là "Auditing and Accounting Financial Consulting Service Company"
Trong quá trình phát triển, công ty đã thành lập chi nhánh đầu tiên tại TP Hồ Chí Minh vào tháng 3/1992 Sau đó, vào tháng 3/1995, chi nhánh này đã tách ra khỏi AASC và thành lập Công ty tư vấn Tài chính kế toán và Kiểm toán Sài Gòn AFC
Ngày 13/3/1997, AASC thành lập văn phòng đại diện ở TP Hồ Chí Minh và sau đó nâng cấp văn phòng đại diện thành chi nhánh vào tháng 5/1998
Vào tháng 4 năm 2005, AASC trở thành hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Vào tháng 7 năm 2005, AASC gia nhập tổ chức kiểm toán và kiểm toán quốc tế INPACT và trở thành đại diện cho INPACT tại Việt Nam
Vào ngày 1/9/2007, Công ty Hãng Kiểm toán AASC đã chuyển đổi từ doanh nghiệp Nhà nước thuộc Bộ Tài Chính sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên, tuân theo các quy định của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP và Thông tư số 60/2006/TT-BTC
Năm 2011, AASC trở thành thành viên của HLB quốc tế sau khi nhận thấy tiềm năng phát triển của công ty đã vượt qua những kì vọng khi gia nhập INPACT
Ngày 17/5/2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Hiện nay, AASC là một trong những hãng kiểm toán độc lập hàng đầu trong hệ thống các công ty kiểm toán ở Việt Nam Công ty cam kết mang đến những dịch vụ chất lượng tốt nhất cho khách hàng và nằm trong top 5 nhà cung cấp dịch vụ lớn trên thị trường AASC cũng nằm trong danh sách của Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB), cũng như được Ủy ban chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và các tổ chức kinh doanh chứng khoán
Với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và chuyên môn, AASC cam kết mang đến cho khách hàng những dịch vụ chất lượng cao và giải pháp tài chính hiệu quả Công ty cung cấp các dịch vụ kiểm toán tài chính, kiểm toán nội bộ, kiểm toán chất lượng, kiểm toán thuế, kiểm toán công nghệ thông tin, và nhiều dịch vụ tài chính và kiểm toán khác
Ngoài ra, AASC cũng cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, bao gồm tư vấn kế toán, tài chính, thuế, quản lý rủi ro, và tư vấn doanh nghiệp Công ty tư vấn và hỗ trợ khách hàng trong việc xây dựng hệ thống quản lý tài chính, cải thiện quy trình kế toán, và tối ưu hóa hoạt động kinh doanh AASC luôn tuân thủ các quy định và nguyên tắc kiểm toán và tư vấn chuyên nghiệp, đảm bảo tính minh bạch, trung thực và độc lập trong công việc Công ty luôn nỗ lực để duy trì uy tín và danh tiếng của mình trong ngành kiểm toán và tư vấn tài chính
2.1.2 Ngành nghề kinh doanh chính
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cung cấp các dịch vụ chính sau:
- Dịch vụ kiểm toán: cung cấp các dịch vụ kiểm toán như kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ, kiểm toán thông tin tài chính và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành Ngoài ra, công ty cũng cung cấp các dịch vụ bảo đảm khác
- Dịch vụ kế toán: các dịch vụ kế toán như ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho doanh nghiệp; chuyển đổi báo cáo theo tiêu chuẩn quốc tế IFRS
- Dịch vụ tư vấn: AASC cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn kế toán thuế, đầu tư và xây dựng, tư vấn quản trị doanh nghiệp, cũng như tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp
- Dịch vụ thẩm định giá: thẩm định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp và giám định tài chính, kế toán
- Dịch vụ đào tạo: đào tạo bồi dưỡng và cập nhật kiến thức về tài chính, kế toán, kiểm toán và thuế và các dịch vụ đào tạo khác
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 5: Tổ chức bộ máy Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
(Nguồn: Tài liệu đào tạo kiểm toán viên AASC)
Là cơ quan quyết định cao nhất của công ty có chức năng quyết định phương hướng phát triển công ty, kế hoạch kinh doanh hàng năm và thực hiện các quyền, nghĩa vụ khác theo quy định Chủ tích Hội đồng thông thành viên là ông Ngô Đức Đoàn, là người đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật, đồng thời là
Thực trạng kiểm toán đối với khoản mục thuế TNDN hoãn lại
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung khoản mục thuế TNDN hoãn lại trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện a) Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng và ký hợp đồng:
Trước khi chấp nhận thực hiện một hợp đồng kiểm toán, AASC sẽ đánh giá khách để quyết định việc có chấp nhận ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng hay không Trưởng/phó phòng cần thu thập các thông tin: mục đích kiểm toán của khách hàng, hồ sơ lưu khách hàng cũ, điều tra khách hàng mới,… Sau khi đã thu thập đầy đủ những thông tin cần thiết, trưởng/phó phòng sẽ quyết định có chấp nhận KH hay không Sau khi, quyết định chấp nhận khách hàng, trưởng/phó phòng sẽ giao bản khảo sát và đánh giá cho trợ lý kiểm toán để lập hợp đồng rồi gửi lên BGĐ Đồng thời, trợ lý kiểm toán cũng sẽ đăng ký số và lấy dấu ở phòng tổng hợp
Tìm hiểu thông tin khách hàng
KTV thực hiện tìm hiểu về môi trường kinh doanh, lĩnh vực hoạt động để có cái nhìn chung nhất về cơ cấu tổ chức, đặc trưng lĩnh vực kinh doanh của KH, các quy định, pháp luật liên quan, khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, chế độ kế toán, đối thủ cạnh tranh, các nhà cung cấp, tính chất của ngành …
Từ đó, KTV sẽ đánh giá được rủi ro tiềm tàng của KH như có đang xảy ra tranh chấp, kiện tụng gì không, doanh nghiệp có từng trốn thuế không…
Phân tích sơ bộ BCTC
Các thủ tục phân tích sơ bộ BCTC mà KTV thường dùng bao gồm: so sánh các chỉ số tài chính của khách hàng với các đơn vị trong ngành hoặc với đối thủ cạnh tranh và phân tích tổng quát BCTC Từ đó, KTV sẽ khoanh vùng được các chỉ tiêu có nguy cơ rủi ro cao chứa đựng sai sót trọng yếu, từ đó xác định được phạm vi kiểm toán
KTV sẽ đánh giá KSNB bằng cách tìm hiểu về các thành phần cấu thành của KSNB như môi trường kiểm soát (BGĐ thiết kế, duy trì văn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay không, ); quy trình đánh giá rủi ro có được áp dụng (Đơn vị có quy trình xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới việc lập và trình bày BCTC chưa, ); hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính; các hoạt động kiểm soát (Phê duyệt, xử lý thông tin,…) Sau khi biết được các quy định và thiết kế của BGĐ liên quan đến KSNB thì KTV sẽ đánh giá ban đầu về hiệu quả của KSNB là cao hay thấp để định hướng cho các thủ tục tiếp theo Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua, khoảng cách mẫu dựa trên đánh giá về KSNB, rủi ro kiểm soát, cũng như xét đoán chuyên môn của KTV AASC cũng hướng dẫn kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán xác định mức trọng yếu dựa trên một số chỉ tiêu với mức % tối đa và tối thiểu
Xác định số lượng nhân sự và thời gian kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ căn cứ vào quy mô, sự phức tạp trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, chuyên môn, kinh nghiệm của các KTV để xác định số lượng nhân sự và thời gian cần thiết thực hiện kiểm toán
Chương trình kiểm toán mẫu
Tại AASC, KTV sẽ dựa vào chương trình kiểm toán được thiết kế sẵn, tuy nhiên, tùy vào tình hình thực tế tại đơn vị khách hàng mà KTV linh hoạt bổ sung hoặc thay thế các thủ tục sao cho phù hợp b) Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Nếu KTV đánh giá KSNB hiệu quả thì phạm vị của thử nghiệm cơ bản sẽ được thu hẹp để giảm bớt các thủ tục và tối ưu thời gian thực hiện Ngược lại, nếu KTV đánh giá KSNB không hiệu quả về mặt thiết kế thì KTV sẽ thực hiện luôn thử nghiệm
44 cơ bản với phạm vi và quy mô rộng, bỏ qua thử nghiệm kiểm soát
KTV sẽ lập biểu tổng hợp để đối chiếu số liệu xem số liệu của đơn vị đã khớp hay chưa Đối với số đầu kỳ, KTV sẽ đối chiếu với BCKT năm trước, số phát sinh trong kỳ thì KTV sẽ đối chiếu với cân đối phát sinh, nhật ký chung, bảng kê chứng từ, sổ chi tiết, sổ cái và khi số đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ đã khớp, chuẩn thì số cuối kỳ cũng sẽ khớp vì: số dư cuối kỳ = số dư đầu kỳ + số phát sinh tăng - số phát sinh giảm
Kiểm tra các chính sách kế toán
KTV sẽ kiểm tra các chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng với thuế TNDN có phù hợp với các chuẩn mực kế toán, thông tư hiện hành hay không Ngoài ra, KTV cũng phải kiểm tra sự nhất quán giữa chính sách kế toán năm nay và năm trước có thay đổi không, nếu có cần phải đánh giá sự hợp lý của sự thay đổi đó
Kiểm tra mức thuế suất áp dụng tính chi phí thuế TNDN hoãn lại dựa trên thuế suất (và pháp luật về thuế TNDN) đã được ban hành tại ngày kết thúc kỳ kế toán có phù hợp hay không
Phân tích xu hướng (phân tích ngang)
Trong quá trình phân tích thuế TNDN hoãn lại, KTV thực hiện việc so sánh một số chỉ tiêu như:
- Số thuế thu nhập hoãn lại phải nộp trong kỳ này so với kỳ trước;
- Số tài sản được áp dụng thuế thu nhập hoãn lại trong kỳ này so với kỳ trước;
- So sánh với các đơn vị cùng ngành, cùng quy mô, và cùng địa bàn hoạt động;
- So sánh số thuế thu nhập hoãn lại phải nộp hoặc được khấu trừ với ước tính của KTV;
Dựa trên kết quả của quá trình so sánh này, KTV tiến hành phân tích các biến động của thuế TNDN hoãn lại do sự thay đổi của Luật thuế TNDN, cấu trúc sản phẩm kinh doanh, và định hướng phát triển của đơn vị Từ đó, họ nhận biết được những điểm bất thường và xác định các vấn đề cần được quan tâm
Phân tích tỷ suất (phân tích dọc)
KTV sử dụng tính toán phân tích tỷ suất để tìm ra những biến động bất thường, những chi phí thuế TNDN chịu thuế hoặc tài sản thuế TNDN hoãn lại được khấu trừ phát sinh lớn bất thường trong kỳ, thông thường những biến động từ 10% trở lên được KTV lưu ý và cần thực hiện thêm các thủ tục cơ bản để tìm nguyên nhân lý giải cho sự tăng giảm đó, các tỷ suất thường được tính đối với khoản mục này như sau:
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại/ Tổng chi phí thuế TNDN;
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại/ Chi phí thuế TNDN hiện hành;
- Chênh lệch từ doanh thu/ tổng doanh thu;
- Chênh lệch từ chi phí/ tổng chi phí …
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục thuế TNDN hoãn lại bao gồm những thủ tục sau:
- Thu thập bảng phân tích, bẳng tính thuế TNDN hoãn lại và tiến hành đối chiếu với các tài liệu liên quan đến khoản CLTT được hạch toán có phù hợp hay không
- Ước tính lại giá trị hạch toán trên sổ của tài sản thuế TNDN hoãn lại hoặc thuế TNDN hoãn lại phải trả về mặt số học;
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán AASC thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện có các ưu điểm như sau:
Thứ nhất, hiện nay Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC đang áp dụng phương pháp tiếp cận theo rủi ro Cách tiếp cận này giúp KTV tập trung vào các vấn đề mang tính chất trọng yếu của khoản mục, đẩy nhanh tiến độ nhưng không làm giảm chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán Đối với phần hành thuế TNDN hoãn lại, phương pháp này đòi hỏi KTV chỉ cần thực hiện đủ một số thủ tục cần thiết là đã có thể xác định được liệu có tồn tại rủi ro hay không, nhanh chóng hoàn thành những mục tiêu đề ra Có thể nói rằng, thuế TNDN hoãn lại tại các đơn vị rất đa dạng và phức tạp với nhiều nghiệp vụ phát sinh có tính chất khác nhau, nhưng bằng cách tiếp cận theo rủi ro đang được áp dụng ở AASC, quá trình kiểm toán khoản mục này để thể hiện được sự ưu việt hơn với các phương pháp tiếp cận khác
Thứ hai, quy trình kiểm toán cho phần hành thuế TNDN hoãn lại nói riêng và toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung được thiết kế và thực hiện khoa học, hợp lý, thể hiện ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Cụ thể như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Trước khi lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán, các KTV tại AASC đã thực hiện đầy đủ các bước đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng Ví dụ như tìm hiểu thông tin về đặc điểm của đơn vị được kiểm toán (bao gồm loại hình doanh nghiệp, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, nhu cầu niêm yết, thông tin các bên liên quan, khách hàng lớn, đối thủ cạnh tranh, ); mục đích của báo cáo tài chính (BCTC được lập để đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin tài chính của cổ đông hoặc để đáp ứng yêu cầu thông tin tài chính cho các nhà đầu tư, ) Tuy nhiên, hiện nay, do áp lực về thời gian kiểm toán, nhiều công ty kiểm toán thực hiện bước này từ hời hợt hoặc qua những
77 nguồn thông tin chưa chính xác, đầy đủ, đặc biệt là đối với khách hàng truyền thống Điều này có thể tạo ra rủi ro rất lớn cho Công ty kiểm toán và nhóm kiểm toán viên thực hiện
AASC thực hiện việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý, đưa ra định hướng kiểm toán chung và kết hợp với việc tham khảo hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm đã giúp nắm bắt tình hình hoạt động của khách hàng một cách hiệu quả Đồng thời, ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa vào năng lực chuyên môn và kinh nghiệm làm việc, trưởng nhóm sẽ tiến hành phân công các phần hành cho các trợ lý kiểm toán trong đoàn kiểm toán Các trợ lí kiểm toán được phân công khoản mục thuế TNDN hoãn lại là người phải có nhiều hiểu biết về hạch toán kế toán các nghiệp vụ về khoản mục này Đối với nhiều công ty có giá trị các khoản thuế TNDN hoãn lại lớn liên quan đến việc sửa chữa TSCĐ, trợ lý cần trang bị thêm kiến thức về thẩm định giá để đánh giá các khoản thuế TNDN hoãn lại có được hạch toán phù hợp không Bên cạnh đó, dựa trên đánh giá về mức độ trọng yếu đối với khoản mục này, trưởng nhóm sẽ phân chia công việc một cách phù hợp Trong đoàn kiểm toán thì mỗi trợ lí kiểm toán sẽ có những hiểu biết nhất định về một phần hành cụ thể như: có trợ lí kiểm toán hiểu rõ về quy trình hạch toán tài sản cố định, có trợ lí kiểm toán chuyên làm về công nợ phải thu và phải trả… Dựa vào năng lực của từng trợ lí kiểm toán thì trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công nhiệm vụ cho các thành viên trong đoàn Làm tốt được công tác phân công trách nhiệm sẽ giúp cho cuộc kiểm toán hiệu quả hơn, đồng thời tiết kiệm được chi phí phát sinh và rút ngắn thời gian kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, các thông tin do KTV thu thập về đơn vị được kiểm toán phải thông qua sự soát xét, phê duyệt của chủ nhiệm kiểm toán trước khi bắt đầu thực hiện Các công việc chính trong giai đoạn này như đánh giá rủi ro, đánh giá trọng yếu cũng như thiết kế chương trình kiểm toán đều được xây dựng dựa trên mẫu có sẵn, do vậy tiến độ thực hiện diễn ra nhanh chóng hơn so với việc sử dụng các công cụ thông thường Ngoài ra, nắm bắt xu hướng phát triển của ngành kiểm toán, AASC ngày càng quan tâm thích đáng đến việc thu thập thông tin về KSNB tại khách hàng và công việc này được chi tiết ngay khi bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán
Chương trình kiểm toán phần hành thuế TNDN hoãn lại được thiết kế một cách chi tiết cho tất cả các loại hình đơn vị khách hàng nên mang tính định hướng
78 cao, tùy vào từng đặc điểm đơn vị khách hàng và căn cứ vào chương trình kiểm toán đã được xây dựng, KTV có thể thay đổi một cách linh hoạt, việc này giúp tiết kiệm thời gian cho KTV và có thể hạn chế rủi ro phát hiện
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Chương trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại tại AASC được thiết kế rõ ràng chỉ dẫn chi tiết từng thủ tục mà KTV cần phải thực hiện và yêu cầu cần đạt được tương ứng với mỗi thủ tục đó Sự thống nhất trong chương trình kiểm toán giúp cho tất cả trợ lý kiểm toán của công ty dễ dàng tiếp cận khi tham gia phụ trách bất kỳ phần hành mới nào
Quy trình thực hiện thủ tục phân tích chặt chẽ về logic đem lại cho KTV những nhận xét khách quan về khoản mục và phạm vi cần thực hiện Phân tích biến động giúp KTV hiểu rõ hơn về sự thay đổi của các khoản mục trong BCTC qua các kỳ Bằng cách so sánh các con số và chỉ số của một khoản mục trong một thời kỳ cụ thể với các thời kỳ trước đó, KTV có thể phát hiện ra những biến động không bình thường, từ đó đưa ra những nhận xét cần thiết Phân tích tỷ suất là quá trình so sánh một loạt các tỷ suất và chỉ số tài chính để hiểu rõ hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp Bằng cách so sánh các tỷ suất với các tiêu chuẩn ngành hoặc với các đối thủ cạnh tranh, KTV có thể đánh giá được hiệu suất và hiệu quả của doanh nghiệp so với các đối thủ trong cùng ngành Những phân tích này cung cấp cho KTV cái nhìn sâu sắc và toàn diện về tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó giúp họ đưa ra các nhận xét và khuyến nghị có giá trị cho khách hàng.ết
Thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục thuế TNDN hoãn lại, bằng kinh nghiệm của mình KTV rà soát các nghiệp vụ mang tính bất thường Sau đó, KTV sẽ chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Việc chọn mẫu ở AASC đã được xây dựng thành công thức cụ thể Ưu điểm của việc này là tiết kiệm thời gian cũng như chi phí của cuộc kiểm toán, để KTV có thể tập trung vào các phần công việc khác Việc gửi thư xác nhận của KTV tại AASC được thực hiện khá tốt Tỷ lệ thư xác nhận được bên thứ ba trả lời
79 chiếm tỷ lệ khá cao (thường trên 70%) Đây là một thủ tục nhanh gọn và giúp thu thập được bằng chứng tin cậy từ bên thứ ba độc lập
Một điểm mạnh quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán tại AASC là sự tham gia chủ động của bộ phận Kiểm soát chất lượng Bộ phận này hoạt động hoàn toàn độc lập so với đoàn kiểm toán, có trách nhiệm kiểm soát và xác minh các vấn đề chưa được trình bày rõ ràng trong quy trình kiểm toán Cụ thể, nhóm kiểm toán phải phản hồi về các vấn đề này và chỉ khi nhận được sự đồng ý từ bộ phận Kiểm soát chất lượng, kết luận cuối cùng mới được đưa ra Vai trò của bộ phận Kiểm soát chất lượng là vô cùng quan trọng, bởi các nhận định từ một bộ phận độc lập sẽ giúp làm rõ và chi tiết hóa các kết quả kiểm toán Điều này tạo ra sự tin cậy và minh bạch trong quá trình kiểm toán, đồng thời giúp AASC đảm bảo chất lượng và độ tin cậy của dịch vụ mình cung cấp Điều này cũng tạo ra niềm tin và lòng tin tưởng từ phía các bên liên quan, đồng thời tăng cường uy tín của AASC trên thị trường
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Trong giai đoạn này, KTV xem xét, tổng kết lại toàn bộ các công việc kiểm toán đã thực hiện; đánh giá các phát hiện và đưa ra các bút toán điều chỉnh (nếu có), thảo luận với đơn vị khách hàng về kết quả kiểm toán và cuối cùng là phát hành Báo cáo kiểm toán Đây là công đoạn cuối cùng và giữ vai trò vô cùng quan trọng tới kết quả của toàn bộ cuộc kiểm toán Dựa trên nền tảng quy trình kiểm soát chất lượng của AASC, các chính sách thực hiện với kiểm soát chất lượng của công việc kiểm toán rất chặt chẽ và được thực hiện nghiêm túc Toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV và các trợ lý phải được trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán và các cấp cao hơn soát xét, kiểm tra, trước khi những kết luận cuối cùng được đưa ra Ngoài ra, AASC còn có một bộ phận Kiểm soát chất lượng, nhằm giúp đỡ quá trình kiểm tra, rà soát lại các thông tin được trình bày trên BCTC, BCKT cả về nội dung lẫn hình thức trước khi báo cáo được chính thức phát hành
AASC xây dựng hệ thống quy định chặt chẽ về việc hoàn thiện hồ sơ giấy tờ làm việc, theo Hồ sơ đào tạo kiểm toán viên của AASC: “ Các giấy tờ làm việc và tài liệu thu thập được từ đơn vị khách hàng đều phải được đánh tham chiếu Khi kết thúc
80 công việc kiểm toán đối với khoản mục thuế TNDN hoãn lại phải lập tờ tổng hợp nêu các bước công việc đã thực hiện, các vấn đề phát sinh cần chú ý khi đưa ra nhận xét, các vấn đề cần trao đổi Những quy định trên giúp cho trưởng nhóm tổng hợp đánh giá các vấn đề phát sinh dễ dàng hơn Bên cạnh đó, những quy định này còn giúp trưởng nhóm có thể kiểm soát được công việc của các thành viên, đánh giá mức độ hoàn thành công việc của các thành viên trong đó có trợ lý kiểm toán hoặc KTV phụ trách khoản mục thuế TNDN hoãn lại” Hơn thế nữa, những quy định này giúp cho công việc soát xét giấy tờ làm việc, kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện dễ dàng hơn, thuận tiện cho việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Bên cạnh nhiều ưu điểm, quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại tại AASC vẫn còn tồn tại một số hạn chế như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Thu thập thông tin về khách hàng
KTV dựa vào những thông tin sẵn có trong hồ sơ kiểm toán và GLV khoản mục thuế TNDN hoãn lại của các năm trước để đánh giá thông tin KH và thường bỏ qua việc thu thập thông tin mới từ khách hàng trong năm hiện tại
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN THUẾ TNDN HOÃN LẠI TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Thành công của AASC xuất phát từ sự tin tưởng của khách hàng trong suốt hơn 30 năm hoạt động Niềm tin này được xây dựng trên nền tảng chất lượng dịch vụ uy tín và văn hóa làm việc chuyên nghiệp được truyền từ thế hệ này sang thế hệ khác, được kế thừa và phát triển trong mọi hoạt động Nhận thức điều này, AASC coi trọng chất lượng dịch vụ là mục tiêu quan trọng ưu tiên hàng đầu, không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ là chìa khó giúp AASC luôn nằm trong top 5 doanh nghiệp kiểm toán lớn nhất tại Việt Nam
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC luôn chú trọng phát triển và nâng cao trình độ chuyên môn của nhân viên Trong quá trình làm việc, các khóa đào tạo, kế hoạch học tập thường xuyên được bổ sung cho nhân sự nhằm cập nhật những kiến thức, kỹ năng mới nhất về lĩnh vực kiểm toán, kế toán, thuế và đánh giá Vì vậy, AASC luôn tự tin đáp ứng được yêu cầu chuyên môn cao và làm việc hiệu quả trong môi trường kinh doanh phức tạp Ngoài ra, AASC còn tạo môi trường làm việc thuận lợi và đầy thử thách cho nhân viên, khuyến khích sự đổi mới, sáng tạo, khuyến khích nhân viên đóng góp ý kiến, ý tưởng Điều này không chỉ có lợi cho sự phát triển cá nhân của nhân viên mà còn tạo điều kiện để công ty thu hút và giữ chân những nhân tài xuất chúng AASC đã xây dựng được đội ngũ nhân sự chất lượng, có tính chuyên nghiệp cao
AASC không ngừng mở rộng và phát triển các dịch vụ để đáp ứng nhu cầu thay đổi theo tiêu chuẩn quốc tế Với sứ mệnh đóng góp vào sự phát triển của doanh nghiệp và xã hội, AASC không chỉ đơn thuần là một đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán, mà còn là đối tác chiến lược, hỗ trợ doanh nghiệp tối ưu hóa hiệu suất hoạt động và thúc đẩy sự phát triển bền vững Cam kết không ngừng phát triển và hoàn thiện, AASC tự hào là đối tác đáng tin cậy của mọi doanh nghiệp trên con đường phát triển bền vững và thành công Hơn thế nữa, đạo đức là tiêu chuẩn cao nhất mà AASC đặt
86 ra cho tổ chức và các thành viên của mình Trách nhiệm thúc đẩy nhận thức của cá nhân và cộng đồng, đảm bảo mọi hành động, quyết định đều có tác động tích cực và bền vững đến xã hội và môi trường.
Sự cần thiết hoàn thiện khoản mục thuế TNDN hoãn lại
Hiện nay, yêu cầu đối với cuộc kiểm toán ngày càng khắt khe hơn Kiểm toán viên phải đảm bảo hoàn thành đầy đủ mọi mục tiêu đã đặt ra, thời gian dành cho cuộc kiểm toán phải được giữ ở mức tối thiểu để tối ưu hóa chi phí, theo kịp tiến độ mùa vụ và tránh tình trạng ứ đọng công việc từ đơn vị này sang đơn vị khác Để đạt được mục đích này, nhóm kiểm toán cần thực hiện thiết kế quy trình kiểm toán chặt chẽ và logic tại khách hàng
Thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung là một chủ đề tương đối mới trong thời điểm hiện nay và vẫn còn rất nhiều thắc mắc khi áp dụng đối với doanh nghiệp Đặc biệt, nó ngày càng trở nên phổ biến hơn do các hành vi gian lận nhằm lạm dụng thuế thu nhập doanh nghiệp Mục tiêu của việc kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là thu thập đầy đủ bằng chứng thông qua các quy trình kiểm toán phù hợp nhằm phát hiện và xử lý các sai sót, hành vi gian lận trong việc nộp thuế TNDN Đồng thời, kiểm toán cũng đưa ra ý kiến về tính chính xác và hợp lý của các số liệu trong báo cáo tài chính, nhằm đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy trong hoạt động kinh doanh
Tuy nhiên, mục tiêu kiểm toán thuế TNDN hoãn lại của AASC không chỉ dừng lại ở việc phát hiện và xử lý các sai sót, hành vi gian lận Nó còn nhằm giải quyết một cách hài hòa xung đột giữa lợi ích của khách hàng và lợi ích của Nhà nước trong hoạt động kinh doanh Bằng cách này, AASC không chỉ tạo ra một môi trường kinh doanh lành mạnh, công bằng và minh bạch mà còn góp phần vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Điều này làm tăng cường niềm tin của cộng đồng doanh nghiệp vào tính công bằng của hệ thống thuế, đồng thời thúc đẩy sự phát triển ổn định của các doanh nghiệp và cả nền kinh tế nói chung
Thuế TNDN hoãn lại là một khoản mục phức tạp và thường xuất hiện sai sót trọng yếu trong việc xác định và ghi nhận Nếu chi phí thuế này phản ánh không đúng sẽ ảnh hưởng đến cả số liệu trên CDKT và KQKD, và đặc biệt số liệu này ảnh hưởng tới số thuế phải nộp và phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp Bất kỳ sai phạm nào liên quan đến khoản mục này đều rất dễ có thể dẫn tới doanh nghiệp bị cơ quan thuế truy thu và sử phạt Chính vì vậy, hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại là cần thiết để có thể đảm bảo ý kiến kiểm toán đưa ra là phù hợp nhất.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế TNHN hoãn lại
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin về khách hàng
KTV cần thể hiện sự linh hoạt trong việc tiếp cận với khách hàng, đặc biệt là với những khách hàng mà công ty đã hợp tác lâu dài để thu thập thông tin liên quan khoản mục thuế TNDN hoãn lại Điều này đảm bảo rằng các KTV có đủ thông tin để thực hiện kiểm toán một cách kỹ lưỡng và toàn diện
Mỗi khách hàng đều có những đặc thù riêng trong hoạt động kinh doanh, và việc hiểu rõ những đặc điểm này là cực kỳ quan trọng để có thể đưa ra các phương án kiểm toán phù hợp, các CLTT đặc thù và cần được giải trình rõ trong quá trình kiểm toán Thông qua việc tìm hiểu cẩn thận về hoạt động kinh doanh của khách hàng, KTV có thể xác định được các rủi ro tiềm ẩn và xây dựng các kế hoạch kiểm toán linh hoạt để xử lý chúng
Mỗi khách hàng đều có những yêu cầu và mong muốn riêng, và việc hiểu rõ những điều này sẽ giúp KTV tối ưu hóa quá trình kiểm toán Với những khách hàng lâu năm, việc kí hợp đồng kiểm toán thường được tiến hành trước thời điểm bắt đầu thực hiện kiểm toán Do đó, việc phân công các KTV có kinh nghiệm để thu thập thông tin và tìm hiểu về khách hàng từ sớm là vô cùng quan trọng Điều này giúp đảm bảo rằng quá trình kiểm toán diễn ra một cách hiệu quả và chính xác, từ đó tăng cường sự hài lòng và niềm tin của khách hàng vào dịch vụ của công ty
Về đánh giá, tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng Để đánh giá hiệu quả của Kế hoạch kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với khoản
88 mục thuế TNDN hoãn lại, KTV cần mở rộng phạm vi của các kỹ thuật nghiên cứu Điều này nhằm mục đích đáp ứng đúng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng của quá trình kiểm toán tại AASC Đối với quá trình này, thông tin thu thập được từ khách hàng là rất quan trọng KTV cần phải tiếp cận khách hàng một cách linh hoạt để thu thập được thông tin bổ sung, đảm bảo rằng không bỏ lỡ những thông tin quan trọng nào có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và kết luận của mình Cụ thể, đối với mỗi khách hàng, KTV cần chú trọng hơn vào việc tìm hiểu thông tin về đặc thù hoạt động kinh doanh của đơn vị, cũng như những ảnh hưởng trực tiếp của đặc điểm đó tới công tác hạch toán kế toán của đơn vị nói chung và những khoản mục cụ thể nói riêng
Dựa trên thông tin thu thập được, KTV cần tóm tắt lại toàn bộ thông tin về KSNB của doanh nghiệp tương ứng với khoản mục thuế TNDN hoãn lại dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hoặc lưu đồ, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể, và lưu trữ thông tin này vào hồ sơ kiểm toán Quá trình này không chỉ giúp KTV hiểu rõ hơn về KSNB để đánh giá độ tin cậy của nó, mà còn giúp họ cung cấp các khuyến nghị và tư vấn phù hợp cho khách hàng Điều này đảm bảo rằng AASC không chỉ thực hiện kiểm toán một cách chính xác và hiệu quả mà còn giúp khách hàng nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động KSNB của họ, mẫu bảng tường thuật tóm tắt KSNB như sau:
Bảng 24: Mẫu bảng câu hỏi về KSNB đơn vị đối với thuế TNDN hoãn lại
Câu hỏi Có Không Khác Ghi chú
Kế toán thuế TNDN hiểu biết sâu sắc về thuế TNDN hoãn lại không?
Kế toán thuế có thực hiện đối chiếu lại số liệu hạch toán trên sổ chi tiết, sổ cái và CDPS không?
Phương pháp tiếp cận thuế TNDN hoãn lại tại đơn vị?
Những nghiệp vụ liên quan đến thuế
TNDN hoãn lại có được ghi nhận đầy đủ?
Việc hạch toán, hoàn nhập, theo dõi có được giám sát bởi kế toán trưởng, ban lãnh đạo, hay KTNB đơn vị (nếu có) Đơn vị có áp dụng bút toán điều chỉnh liên quan đến thuế TNDN hoãn lại kỳ trước không? Đơn vị có các khoản lỗ chịu thuế và ưu đãi thuế chưa thực hiện không?
KSNB đơn vị đối với thuế TNDN hoãn lại được đánh giá là:
Tốt: Khá: Trung bình: Yếu:
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Ngoài việc tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV nên thực hiện đầy đủ các thực nghiệm kiểm soát đối với khoản mục thuế TNDN hoãn lại Bởi công việc này sẽ giúp KTV giảm bớt được số lượng thử nghiệm cơ bản cần thực hiện những vẫn đảm bảo được mục tiêu của cuộc kiểm toán Qua quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại tại khách hàng của AASC, dù đã có thực hiện kiểm toán năm trước nhưng trong năm kiểm toán vẫn có thể tồn tại các hoạt động làm ảnh hưởng tới KSNB đối với khoản mục thuế TNDN hoãn lại, vì vậy KTV cần thực hiện các thử nghiệm này để có thể đánh giá chính xác KSNB của khách hàng đối với khoản mục đó Ngoài ra, KTV cũng cần có kế hoạch sử dụng thời gian hợp lý đảm bảo thực hiện đầy đủ các tục kiểm toán cần thiết, tránh tình trạng do áp lực về mặt thời gian hay khối lượng công việc mà bỏ qua công đoạn này
Phỏng vấn: KTV đưa ra các câu hỏi đối với nhân viên trong công ty khách hàng để xác nhận xem họ có thực hiện hoạt động kiểm soát: Doanh nghiệp kiểm soát
90 như nào đối với các khoản mục doanh thu chịu thuế và các chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn phải theo dõi các chính sách miễn giảm thuế theo dự án đầu tư, theo từng lĩnh vực, ngành nghề và địa bàn kinh doanh, hỏi về việc áp dụng chính sách kế toán và luật liên quan trong việc xử lí phát sinh CLTT thực tế tại doanh nghiệp… Câu hỏi phải ngắn gọn, rõ ràng và dễ hiểu Nếu câu trả lời không đáp ứng được mục tiêu hoặc không rõ ràng hay còn sự nghi ngờ đối vưới câu trả lời, KTV cần thực hiện thêm các thủ tục bổ sung khác Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp tại cơ sở và xác minh tính hợp lệ của các chứng từ được phê duyệt liên quan nghiệp vụ phát sinh CLTT có đầy đủ và phù hợp không Ngoài ra còn phải đánh giá xem nội dung, thời gian, đối tượng đề cập có logic không hay đó là những chứng từ giả mạo, gian lận
Thực hiện lại: KTV yêu cầu khách hàng thực hiện lại các quy trình kiểm soát đề đánh giá mức độ áp dụng cũng như hiệu quả của KSNB
Về thực hiện thủ tục phân tích Đối với thuế TNDN hoãn lại, ngoài việc sử dụng thông tin tài chính từ Báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, để đánh giá tổng thể tình hình kinh doanh một cách toàn diện, các KTV cần kết hợp với việc phân tích các thông tin phi tài chính Điều này bao gồm việc xem xét các chế độ ưu đãi thuế được hưởng, tình hình nộp thuế của doanh nghiệp có chậm hay thanh tra thuế,…
Bằng cách kết hợp tất cả các thông tin này, KTV có thể dễ dàng nhận biết những biến động bất thường trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Điều này giúp định hình quá trình kiểm toán, tập trung vào những nghiệp vụ có nguy cơ sai sót và gian lận cao nhất Đồng thời, việc phân tích thông tin phi tài chính cũng giúp KTV hiểu rõ hơn về môi trường kinh doanh mà doanh nghiệp đang hoạt động, từ đó đưa ra những ý kiến và đề xuất kiểm toán có tính xây dựng và phát triển
Do thời gian kiểm toán bị hạn chế, các KTV thường không thể thu thập đầy đủ thông tin phi tài chính như mong muốn Thay vào đó, họ tập trung chủ yếu vào việc thu thập thông tin tài chính liên quan đến hoạt động kinh doanh của đơn vị Tuy nhiên, việc không thu thập được đủ thông tin phi tài chính có thể ảnh hưởng đến sự
91 toàn vẹn và chi tiết của quá trình kiểm toán Do đó, trong các trường hợp như vậy, KTV thường cần phải làm việc chặt chẽ với các bộ phận khác trong công ty để đảm bảo rằng thông tin thu thập được là đầy đủ và chính xác nhất có thể
Về thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Trong quy trình kiểm toán khoản mục thuế TNDN hoãn lại tại AASC, tuy đã có thiết kế phương pháp chọn mẫu nhưng vẫn mang tính chất chủ quan của KTV trong việc chọn mẫu từ việc phân tích xu hướng và từ việc phân tích đối ứng bất thường Điều này còn phụ thuộc khá nhiều vào năng lực chuyên môn và xét đoán nghề nghiệp của KTV, nên vẫn sẽ có những rủi ro về mẫu được chọn không đại diện cho tổng thể Cùng với số lượng mẫu cần kiểm tra chi tiết là rất lớn, KTV không thể bao quát toàn bộ tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong năm
KTV cần kết hợp các thủ tục phân tích với phương pháp chọn mẫu xác suất Chọn mẫu theo xác suất là một phương pháp sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá mẫu và sau đó lựa chọn các phần tử ngẫu nhiên Sau khi đã lựa chọn được tập hợp các phần tử cần kiểm tra, KTV cần kết hợp đối chiếu với các thủ tục phân tích đối ứng bất thường và phân tích xu hướng đã thực hiện để xác định các phần tử đáng nghi và có khả năng ảnh hưởng lớn tới BCTC
Áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán
Điều kiện thực hiện giải pháp
3.4.1 Về phía Nhà nước và Bộ Tài chính
Luật kiểm toán cùng với hệ thống chuẩn mực là cơ sở pháp lý cao nhất, đóng vai trò quan trọng trong việc làm căn cứ thực hiện hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay tại Việt Nam Tuy nhiên, khuôn khổ pháp lý tại mỗi quốc gia đều ít nhiều có sự khác biệt và nước ta cũng không phải ngoại lệ, thiếu sót và còn nhiều kẻ hở là những vấn đề tồn tại cần được khắc phục bằng những nỗ lực thực tế, Nhà nước cần phải đề xuất các biện pháp cụ thể hoàn thiện hệ thống chuẩn mực và khuôn khổ pháp lý chặt chẽ và đồng bộ so với quốc tế Đầu tiên, cần tổng hợp rà soát soát để tìm ra và loại bỏ những quy định không phù hợp và thực hiện xây dựng thay thế các quy định mới thống nhất, phù hợp với tính hình thực tế, nên tham khảo các chuẩn mực quốc tế được áp dụng rộng rãi phù hợp với nền kinh tế đa dạng và có lịch sử hoàn thiện lâu dài
Thứ hai, tận dụng tất cả sự hỗ trợ và cơ hội học hỏi từ các tổ chức, chuyên gia trong lĩnh vực Tạo điều kiện mở rộng ghi nhận chứng chỉ của Kiểm toán viên quốc tế tại Việt Nam, điều này tăng cơ hội hợp tác nghề nghiệp từ các quốc gia khu vực và trên toàn thế giới
Thứ ba, thúc đẩy phát triển môi trường kinh doanh cạnh tranh lành mạnh, nhiều cơ hội hấp dẫn cho các công ty kiểm toán
Cuối cùng, hoạt động kiểm soát đối với hoạt động kiểm toán cần được tăng cường giám sát, thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra để phát hiện kịp thời vi phạm nhằm duy trì chất lượng cũng như niềm tin đối với hoạt động kiểm toán
3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp
Hội Kiểm toán thành viên Hành nghề Việt Nam (VACPA) cần phát huy hơn nữa vai trò của mình trong việc kiểm tra chất lượng kiểm toán viên, chất lượng cuộc kiểm toán thông qua tổ chức hội thảo bồi dưỡng kiến thức chuyên môn nghiệp vụ cho KTV Bên cạnh đó, hiệp hội cũng cần tập hợp ý kiến phản hồi từ các công ty kiểm toán để đưa ra kiến nghị, tư vấn cho Bộ Tài chính có những thay đổi, văn bản phù hợp với tính hình thực tế hiện nay Cuối cùng, VACPA cần tổ chức nhiều hơn cuộc thi tuyển cấp chứng chỉ KTV hành nghề để gia tăng số KTV có chứng chỉ, đáp ứng nhu cầu nhân sự có trình độ chuyên môn và tăng cơ hội làm việc với khách hàng lớn quốc tế
Trong quá trình kiểm toán, KH cần hợp tác với KTV trong tất cả giai đoạn trung thực, cung cấp đầy đủ hồ sơ, tài liệu và trao đổi với KTV về các vấn đề tồn tại tại doanh nghiệp Nếu tồn tại dấu hiệu sai phạm hay phát sinh các nghiệp vụ đặc biệt, doanh nghiệp cần kịp thời thông báo cho nhóm kiểm toán
Ngoài ra, doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống KSNB, duy trì thực hiện KSNB nhằm hạn chế rủi ro sai sót có thể mắc phải Điều này giúp cải thiện tình hình tài chính doanh nghiệp, ban quản lý thể hiện tốt được chức năng giám sát quản lý của mình Bộ phận kế toán doanh nghiệp cần có kiến thức chuyên môn sâu về chính sách kế toán, chuẩn mực kế toán và các quy định hiện hành được áp dụng tại đơn vị
3.4.4 Về phía AASC Để nâng cao chất lượng của quá trình kiểm toán, Công ty cần tăng cường nguồn nhân lực, đặc biệt là trong mùa vụ kiểm toán Điều này đòi hỏi sự có mặt đầy đủ của các nhân sự, từ trợ lý kiểm toán đến đội ngũ chủ nhiệm kiểm toán và các KTV có kinh nghiệm Công ty có thể tăng cường hợp tác với các trường Đại học, tham gia vào các ngày hội nghề nghiệp và tăng cường giao lưu với sinh viên để thu hút nguồn nhân lực mới Đồng thời, cần tăng cường chính sách đào tạo và phát triển đội ngũ KTV, khuyến khích hỗ trợ nhân viên tham gia các khóa học và đào tạo chuyên sâu, cũng như các chứng chỉ quốc tế như ACCA, CPA Australia Chính sách đãi ngộ và chế độ lương thưởng cũng cần được nâng cao để thu hút nhân tài và giữ chân nhân sự tài năng
Việc đánh giá và cải thiện quy trình kiểm toán cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán Công ty có thể tổ chức các buổi thảo luận giữa các thành viên để đánh giá và đề xuất cải thiện cho quy trình kiểm toán Trên cơ sở đó, có thể lấy ý kiến từ các chuyên gia trong ngành và từ Hãng kiểm toán HLB quốc tế để hoàn thiện quy trình kiểm toán Đồng thời, để đảm bảo tính chuyên nghiệp và đạo đức nghề nghiệp trong quá trình kiểm toán, các KTV cần tuân thủ đúng quy định pháp luật và của Công ty, không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn, tích lũy kinh nghiệm, và đóng góp ý kiến xây dựng cho Công ty Điều này sẽ đảm bảo rằng quá trình kiểm toán được thực hiện một cách chính xác, minh bạch và đáng tin cậy, giúp nâng cao uy tín và niềm tin của doanh nghiệp trong mắt các bên liên quan
Bài khóa luận: "Hoàn thiện quy trình Kiểm toán khoản mục Thuế Thu nhập doanh nghiệp hoãn lại do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện" đã tổng hợp khái quát về quy trình kiểm toán tại AASC và quy trình kiểm toán riêng đối với khoản mục Thuế Thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại khách hàng cụ thể Khóa luận đã phân tích từng giai đoạn cũng như đưa ra những ưu điểm, hạn chế và tìm ra nguyên nhân trong quy trình kiểm toán khoản mục thuế Thu nhập doanh nghiệp thực tế, dựa trên những kết quả đó đưa ra kiến nghị nhằm cải thiện quy trình kiểm toán nói chung và Thuế Thu nhập doanh nghiệp nói riêng dựa trên sự kết hợp chặt chẽ giữa lý thuyết và thực tiễn
Cuối cùng, em muốn bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Trần Phương Thùy và các anh chị trong Phòng Kiểm toán 2 của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC đã nhiệt tình hỗ trợ em trong quá trình hoàn thiện bài khóa luận này Mặc dù em đã cố gắng nỗ lực để hoàn thiện nội dung, nhưng trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành, do hạn chế về thời gian và kinh nghiệm, không thể tránh khỏi những sai sót
Em hy vọng nhận được ý kiến đóng góp từ cô để nâng cao nội dung nghiên cứu
Em xin chân thành cảm ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 PGS TS Lê Văn Luyện (2022), Giáo trình kế toán tài chính, Học viện Ngân hàng;
2 PGS.TS Lê Thị Thu Hà (2023), Giáo trình kiểm toán căn bản, Học viện Ngân hàng;
3 Thông tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn chết độ kế toán doanh nghiệp;
4 Lê Thị Cẩm Thanh (2016), Kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán quốc tế PNT, khóa luận tốt nghiệp, Học viện Ngân hàng;
5 Lê Đình Anh (2016), Hoàn thiện kiểm toán Thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện, Luận văn Thạc sỹ, Đại học Kinh tế Quốc dân;
6 GS.TS Nguyễn Quang Quỳnh & PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa 2017
Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân;
7 Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.2021 Tài liệu hướng dẫn kiểm toán của cho nhân viên tập sự;
8 Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.2021 Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm Công ty Cổ phần ABCE cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2023;
9 Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.2023 Hồ sơ năng lực công ty;
10 Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.2023 Hồ sơ mẫu Kiểm toán Báo cáo tài chính;
11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 17- VAS 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp;
