LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan bài viết Khóa luận tốt nghiệp “Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện”
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Các nội dung liên quan tới kiểm toán khoản mục tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Tài sản cố định a Khái niệm
Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC, TSCĐ bao gồm: “Tài sản cố định hữu hình, Tài sản cố định vô hình, Tài sản cố định thuê tài chính
Tài sản cố định hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau thành một hệ thống để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định, nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào thì không thể hoạt động được Nếu thỏa mãn đồng thời cả 04 tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố định:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Có thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên
- Có giá trị theo quy định hiện hành
Tài khoản cấp 1: TK 211 Tài sản cố định hữu hình
Các tài khoản cấp 2 thường được sử dụng:
TK 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc
TK 2112 Máy móc, thiết bị
TK 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn
TK 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý
TK 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
Tài sản cố định vô hình: là tài sản không có hình thái vật chất, nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong SXKD, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.Tương tự TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình cần thỏa mãn các điều kiện sau:
- Tài sản cố định vô hình chắc chắn đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai khi sử dụng
- Có thời gian sử dụng hữu ích trên 01 năm
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị theo quy định hiện hành
Tài khoản cấp 1: TK 213 Tài sản cố định vô hình
Các tài khoản cấp 2 thường được sử dụng:
TK 2131 Quyền sử dụng đất
TK 2133 Bản quyền, bằng sáng chế
TK 2134 Nhãn hiệu, tên thương mại
TK 2135 Chương trình phần mềm
TK 2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
Tài sản cố định thuê tài chính: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp Tài khoản này dùng cho doanh nghiệp là bên đi thuê hạch toán nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính (là những TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý quản lý và sử dụng như tài sản của doanh nghiệp)
Tài khoản cấp 1: TK 212 Tài sản cố định thuê tài chính
Các tài khoản cấp 2 thường sử dụng:
TK 2121 Tài sản cố định hữu hình thuê tài chính
TK 2122 Tài sản cố định vô hình thuê tài chính b Đặc điểm
Thứ nhất, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào các quá trình này, TSCĐ sẽ bị hao mòn cả về mặt hữu hình và vô hình Giá trị của nó sẽ được dịch chuyển từng phần vào chi phí tương ứng Trong đó, hao mòn hữu hình là sự giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, hao mòn vô hình là sự giảm giá trị do các yếu tố bên ngoài như sự phát triển kỹ thuật khoa học công nghệ, các sản phẩm mới tốt hơn, Tuy nhiên, hình thái vật chất hầu như không thay đổi trong suốt quá tình sử dụng
Thứ hai, vốn đầu tư TSCĐ thường rất lớn, nhưng thời gian thu hồi vốn lại khá lâu do đặc điểm về thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là dài năm
Phân loại TSCĐ: Theo từng tài khoản cấp 2, TSCĐ được phân loại theo các tài khoản tương ứng Đối với tài sản cố định hữu hình:
Một là: Nhà cửa, vật kiến trúc là các TSCĐ của doanh nghiệp được hình thành sau khi được thi công xây dựng
Hai là: Máy móc, thiết bị là các vật dụng dùng trong sản xuất kinh doanh như các máy móc chuyên dùng, giàn khoan,
Ba là: Các loại phương tiện vận tải bao gồm: phương tiện vận tải đường bộ, đường thủy, đường sắt, hàng không, đường ống, các hệ thống truyền dẫn thông tin, ống nước, dây điện,
Bốn là: Các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho bộ phận công tác quản lý kinh doanh như điện thoại, máy tính,
Năm là: Các loại cây lâu năm như chè, cà phê, cây xanh, và các loại súc vật làm việc và cho sản phẩm như bò, trâu, ngựa,
Sáu là: Các loại TSCĐ khác không được liệt kê vào các loại trên Đối với tài sản cố định vô hình: Được phân loại theo từng tên gọi c Khấu hao TSCĐ
Khấu hao là sự phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, có
03 phương pháp tính khấu hao chính:
• Khấu hao theo phương pháp đường thẳng: là phương pháp trích khấu hao ổn định từng năm vào chi phí SXKD của doanh nghiệp có TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh
Công thức: 𝑀ứ𝑐 𝐾𝐻 ℎà𝑛𝑔 𝑡ℎá𝑛𝑔 = Mức trích khấu hao hàng năm
• Khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần: được áp dụng với doanh nghiệp thuốc các lĩnh vực có công nghệ, yêu cầu phải thay đổi, phát triển nhanh
Mức trích khấu hao = GTCL của TSCĐ x Tỷ lệ KH nhanh
Tỷ lệ KH nhanh = Tỷ lệ KH TSCĐ theo phương pháp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh
Bảng 1.1 Hệ số điều chỉnh TSCĐ theo phương pháp khấu hao số dư giảm dần
• Khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: thường được sử dụng với những thiết bị có tính chất sau:
- Xác định được số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế sẵn của TSCĐ
- Trực tiếp có liên quan tới việc sản xuất sản phẩm
- Công suất thực tế bình quân mỗi tháng không thấp hơn 100% công suất thiết kế
Mức KH hàng tháng/ năm = SL SP SX trong tháng/năm x mức trích KH BQ cho 1 đơn vị SP
Mức trích KH BQ cho 1 đơn vị SP = Nguyên giá TSCĐ
1.1.2 Mục tiêu kiểm toán và cơ sở dẫn liệu
TSCĐ là một chỉ tiêu quan trọng trên Bảng cân đối kế toán cũng như BCTC, do vậy, kiểm toán khoản mục này là một mục tiêu quan trọng góp phần đưa ra ý kiến, cái nhìn tổng quát nhất về tính trung thực, hợp lý của BCTC Trong đó, việc xác định những cơ sở dẫn liệu đối với TSCĐ đã được hoàn chỉnh là một mục tiêu rất quan trọng
Các cơ sở dẫn liệu cần được xem xét với TSCĐ, có khả năng xảy ra sai sót dẫn đến ảnh hưởng về mức trọng yếu bao gồm:
- Đánh giá và phân bổ
- Trình bày và thuyết mình
Bảng 1.2: Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán tài sản cố định
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Các TSCĐ được ghi chép trong sổ sách kế toán là có thực
Các nghiệp vụ ảnh hưởng tới sự tang/giảm nguyên giá và khấu hao TSCĐ trong năm là có thực
Các TSCĐ doanh nghiệp có quyền sở hữu được ghi chép đầy đủ
Các nghiệp vụ làm tăng/ giảm TSCĐ trong năm được hạch toán đúng và đủ vào sổ sách kế toán
Nguyên giá và giá trị còn lại được tính toán theo đúng quy định pháp luật
Khấu hao được tính toán một cách nhất quán giữa các kỳ kế toán; phân bổ hợp lý vào các đầu chi phí trong kỳ phát sinh và phù hợp với quy định kế toán hiện hành
Trình bày và thuyết minh TSCĐ yêu cầu được trình bày và thuyết minh là có thật, diễn giải dễ hiểu, trình bày hợp lý Quyền và nghĩa vụ Doanh nghiệp thực sự có quyền sở hữu tài sản
(Nguồn: tác giả tự tổng hợp)
Kiểm soát nội bộ khoản mục Tài sản cố định
1.2.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ khoản mục
TSCĐ là những tài sản mang giá trị lớn cùng thời gian sử dụng hữu ích lâu năm Do đó, cần có cơ chế quản lý, kiểm soát nội bộ nghiêm ngặt nhằm sử dụng TSCĐ một cách có hiệu quả nhất; đồng thời lên các phương án đổi mới, thanh lý khi tài sản đã khấu hao hết
Nhìn chung, mục tiêu việc kiểm soát nội bộ khoản mục này bao gồm:
- Đầu tư hiệu quả và không mất cân đối tài chính: Nguồn vốn sử dụng để mua sắm TSCĐ là phù hợp, tránh việc mua quá nhiều hay quá ít TSCĐ làm ảnh hưởng hoạt động sản xuất kinh doanh và cả các hoạt động kinh tế khác
- Sử dụng các TSCĐ đúng mục đích và quản lý TSCĐ, không để xảy ra mất mát, hỏng hóc: Phân bổ phù hợp chi phí tương ứng doanh thu; quản lý về số lượng, giá trị còn lại nghiêm ngặt, phù hợp với quy định pháp luật yêu cầu
- Thanh lý TSCĐ đúng và hợp lý: Các tài sản cố định khi hết khấu hao cần có phương án thanh lý hợp lý, tránh sử dụng quá lâu những TSCĐ đã hết khấu hao gầy giảm năng suất lao động, ảnh hưởng tới hiệu quả kinh tế
Một số rủi ro kiểm soát dễ xảy ra đối với TSCĐ:
• Thứ nhất: TSCĐ chưa được sử dụng đúng mục đích, sai yêu cầu kỹ thuật Rủi ro này liên quan tới hiểu biết của nhân viên sử dụng TSCĐ Nhân viên cần được cho đi đào tạo kỹ năng định kỳ, nhằm sử dụng đúng cách TSCĐ, tránh gây ra những hậu quả khác như hỏng tài sản, gây tổn thất cho doannh nghiệp
• Thứ hai: Đầu tư tài sản cố định thiếu hiệu quả, làm mất cân đối tài chính Việc đầu tư TSCĐ để phát triển sản xuất kinh doanh là cần thiết, tuy nhiên, việc đầu tư quá mức cần thiết sẽ gây ra những hao mòn vô hình cho máy móc khi có những máy móc thiết bị khác phát triển hơn, mang tính kinh tế hơn Đối với việc đầu tư quá ít nhằm tiết kiệm, sẽ gây ra sự thiếu nguồn vật lực cho sản xuất, làm giảm hiệu quả kinh tế
• Thứ ba: TSCĐ bị mất, hỏng hóc TSCĐ là một khoản mục lớn, chiếm tỷ trọng cao, thường dễ có khả năng xảy ra mất mát hoặc bị nhân viên biển thủ tài sản Kiểm soát nội bộ yêu cầu có phương pháp hợp lý, kiểm tra TSCĐ tại những thời điểm nhất định nhằm đánh giá lại về số lượng
• Thứ tư: Hồ sở TSCĐ không đầy đủ Khi mua bán tài sản cố định, đặc biệt là xây dựng cơ bản dở dang hoặc nâng cấp sản phẩm, thường có những giấy tờ bị thiếu xót hơn so với mua mới hoàn toàn TSCĐ Lúc này yêu cầu bên kiểm soát cần có sự quản lý sát sao hơn
• Thứ năm: Khấu hao TSCĐ được trích không hợp lý Việc trích khấu hao là rất quan trọng trong việc kiểm soát tài sản cố định Cách thức tính khấu hao tài sản cố định cần được đồng nhất giữa các kỳ kế toán để thuận lợi cho việc kiểm soát và so sánh, tránh trường hợp mỗi năm có một cách thức tính khác nhau, tạo môi trường không chuyên nghiệp và dễ gây ra rối loạn về giá trị còn lại
1.2.2 Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ với khoản mục tài sản cố định Để việc kiểm soát nội bộ với khoản mục tài sản cố định được diễn ra hiệu quả, mỗi đơn vị cần xây dựng các nguyên tắc và tuân thủ các quy định đó một cách chặt chẽ
Một số yêu cầu kiểm soát nội bộ cần thiết với TSCĐ bao gồm:
Xây dựng kế hoạch đầu tư
Cần có sự chuẩn bị trước mỗi khi xác định đầu tư vào TSCĐ do TSCĐ thường có giá trị lớn, mỗi lần đầu tư TS có thể ảnh hưởng nhiều tới nguồn vốn; nếu đầu tư không tốt có thể dẫn đến những bất lợi về kinh tế trong tương lai mà doanh nghiệp phải gánh chịu
Phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận
Cần có sự phân công, tách biệt rõ trách nhiệm giữa công tác sử dụng, ghi chép, bảo quản và trông coi tài sản Người ghi chép quản lý tài sản không đồng thời là người trông coi tài sản Nếu không có sự phân công phân nhiệm rõ ràng, sẽ có khả năng cao tài sản cố định bị biển thủ mất mát Ủy quyền và xét duyệt các vấn đề liên quan đến mua bán TSCĐ
TSCĐ thường có giá trị lớn và thời gian sử dụng hữu ích lâu dài Do đó, việc mua bán TSCĐ yêu cầu các cấp có thẩm quyền phê duyệt, không để nhân viên tự ý quản lý nhiệm vụ này, dễ gây ra các quyết định sai lầm ảnh hưởng tới donah nghiệp
Kiểm soát các chứng từ phát sinh
Các chứng từ liên quan tới TSCĐ, đặc biệt là chứng từ về việc nâng cấp sửa chữa, các chứng từ về việc quyết định đưa công trình xây dựng dở dang vào sử dụng thường có số lượng lớn, yêu cầu đầy đủ chữ ký của nhiều bên liên quan Nếu thiếu chứng từ, các chi phí sẽ không được ghi nhận hợp lý, ảnh hưởng tới việc phân loại
Các biện pháp bảo vệ tài sản
Tài sản cố định là các máy móc, nhà cửa cần được dọn dẹp, lau chùi thường xuyên; có kho bãi để máy móc riêng, đảm bảo điều kiện nhiệt độ môi trường hợp lý, tránh ẩm mốc làm hỏng máy móc thiết bị Với các tài sản là súc vật cần trang bị chuồng trại đủ tiêu chuẩn phòng tránh rét, đảm bảo động vật không bị cóng,
Các thủ tục cần có khác đối với từng loại tài sản cố định mang tính đặc thù riêng.
Quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC
1.3.1 Chuẩn bị cho cuộc kiểm toán a Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Theo VSA 220, “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đảm bảo đã áp dụng các thủ tục phù hợp về chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán, và phải chứng minh các kết luận đưa ra về vấn đề này là phù hợp Nếu nhận được thông tin có thể làm cho doanh nghiệp kiểm toán từ chối hợp đồng kiểm toán thì thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải thông báo kịp thời cho Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán để doanh nghiệp kiểm toán và thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán có thể áp dụng biện pháp cần thiết.”
Tại đoạn 27(a) Chuẩn mực KSCL VSQC1 quy định: “doanh nghiệp kiểm toán phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận một khách hàng mới hoặc khi quyết định việc tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng hiện tại và khi cân nhắc việc chấp nhận cung cấp dịch vụ mới cho khách hàng hiện tại Những thông tin sau hỗ trợ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán khi quyết định chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán:
(1) Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
(2) Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực );
(3) Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
(4) Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng Đối với cuộc kiểm toán đơn vị trong lĩnh vực công, kiểm toán viên có thể được chỉ định theo các thủ tục do pháp luật quy định Vì vậy, một số quy định và hướng dẫn về chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán tại đoạn 12, 13 và A8 của Chuẩn mực này có thể không được áp dụng Tuy nhiên, những thông tin thu được từ các thủ tục nêu trên có thể có giá trị đối với kiểm toán viên khi đánh giá rủi ro và khi thực hiện trách nhiệm báo cáo.” b Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng, công ty sẽ lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp về số lượng nhân sự, số năm kinh nghiệm cần thiết
Nhóm kiểm toán được chọn cần có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp để xử lý được các rủi ro dự kiến KTV và trưởng nhóm kiểm toán cần có kinh nghiệm để phân công công việc phù hợp cho từng thành viên trong nhóm
Theo VSA 220, khi lựa chọn nhóm kiểm toán cần lưu ý như sau:
“ Khi xem xét năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán cần lưu ý các vấn đề sau:
(1) Sự am hiểu và kinh nghiệm thực tiễn của nhóm kiểm toán về các cuộc kiểm toán có tính chất và độ phức tạp tương đương thông qua hoạt động đào tạo và kết quả thực hiện các cuộc kiểm toán trước đó;
(2) Sự am hiểu các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
(3) Kinh nghiệm chuyên sâu của nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết về công nghệ thông tin và lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán;
(4) Kiến thức của nhóm kiểm toán về ngành nghề hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
(5) Khả năng của nhóm kiểm toán trong việc đưa ra các xét đoán chuyên môn;
(6) Sự am hiểu của nhóm kiểm toán về các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán.” c Thu thập thông tin khách hàng
Bước đầu tiên của việc chuẩn bị cho cuộc kiểm toán là việc thu thập các thông tin cần thiết về khách hàng Các thông tin cần thiết này thường bao gồm:
- Đặc điểm của đơn vị
Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị
Các hình thức đầu tư đơn vị tham gia (kể cả đầu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt)
Cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh, quản lý cơ cấu vốn
- Các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài, bao gồm khuôn khổ về lập và tình bày báo cáo tài chính
- Các chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng
- Mục tiêu, chiến lược và các rủi ro có thể xảy ra của đơn vị
- Đo lường, đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị
Ngoài ra, đối với TSCĐ, KTV cần xem xét các cách thức ghi nhận, tính khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp đang sử dụng để đưa ra được số liệu trên các bảng cân đối, báo cáo đã hợp lý hay chưa Những tài sản thuê tài chính hoặc thuê hoạt động đã được sử dụng phù hợp hay chưa; việc mua tài sản mới có cần thiết hay hợp lý với ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp hay không
Mục tiêu tìm hiểu thông tin khách hàng: giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan về môi trường kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp Từ đó, xác định những sự kiện và các giao dịch có số phát sinh lớn có thể gây ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC nhằm kịp thời phát hiện các rủi ro do do nhầm lẫn và gian lận gây ra
Ngoài ra, cần xem xét liệu TSCĐ có được ghi nhận và theo dõi phù hợp với chính sách kế toán doanh nghiệp đang sử dụng hay không, đặc biệt theo Thông tư 45/20213/TT/BTC và các chuẩn mực kế toán VAS 03, VAS 04 d Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
KTV và các trợ lý sẽ đọc các quy định của công ty về chính sách kế toán áp dụng, chu trình kinh doanh KTV cần chú ý tới chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng có phù hợp hay không, có dẫn tới rủi ro nào hay không e Phân tích sơ bộ BCTC
KTV cần xem xét các chỉ tiêu và so sánh chúng giữa các năm, nhằm bước đầu nhìn ra những sai sót có thể có trên Báo cáo tài chính của khách hàng Đồng thời đánh giá kết quả HĐSXKD của doanh nghiệp thông qua lợi nhuận, bình quân ngành để có phương hướng tư vấn phù hợp sau khi kết thúc kiểm toán:
- Phân tích khả năng thanh toán:
Hệ số khả năng thanh toán hiện hành
Hệ số khả năng thanh toán lãi vay
Hệ số vòng quay các khoản phải thu
Hệ số vòng quay hàng tồn kho
- Phân tích đòn bẩy tài chính
- Phân tích khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên doanh thu
Tỷ suất lợi nhuận gộp
Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên tổng tài sản
Tỷ suất lơi nhuận sau thuế trên vốn chủ sở hữu
Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh
Tỷ suất dòng tiền tự do
- Kỹ thuật phân tích BCTC phổ biến: KTV có thể phân tích BCTC theo chiều ngang, phân tích BCTC theo chiều dọc f Tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng o Các thủ tục kiểm soát cần thiết:
- Xem xét tính hiệu quả của việc sử dụng vốn để đầu tư vào TSCĐ đúng mục đích, không để lãng phí về mặt quản lý TSCĐ đối với nội dung số lượng và chất lượng của TSCĐ đã hợp lý hay chưa;
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG
Giới thiệu về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của AASC
Ngày 13/5/1991, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký Quyết định số 164- TC/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ kế toán, sau đó là Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC), tiền thân của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC ngày nay AASC là tổ chức kế toán kiểm toán đầu tiên của nước nhà kiên định, đổi mới, sáng tạo và phát triển không ngừng nhằm thực hiện sứ mệnh cùng các Công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam xây dựng ngành kiểm toán độc lập vững mạnh phát triển Hãng Kiểm toán AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam, hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán, Tư vấn tài chính, Kế toán, Thuế, Thẩm định giá và các dịch vụ khác được pháp luật cho phép
Theo đó, Giáo sư – Tiến sĩ, Chủ tịch Quốc hội Vương Đình Huệ đương thời khi là Tổng Kiểm toán Nhà nước; xếp hàng của Bộ Tài chính và Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đã xác định AASC là một Nhà cung cấp dịch vụ lớn “Đầu đàn của Hệ thống các Công ty Kiểm toán Việt Nam” AASC có lượng khách hàng lớn, đa dạng và có dịch vụ kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp xếp hàng đầu Ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp lớn đầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán và
Tư vấn tài chính, Tư vấn thuế và Xác định giá trị doanh nghiệp
Sau gần 2 năm hoạt động, với yêu cầu đổi mới hệ thống quản lý nền kinh tế quốc dân, thêm vào đó là sự lớn mạnh về năng lực hoạt động nghiệp vụ, Bộ trưởng
Bộ Tài Chính đã ra Quyết định số 238TC/TCCB ngày 27/01/1993 thành lập lại Công ty và Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB ngày 14/09/1993 đổi tên Công ty thành Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán – AASC
Quá trình hoạt động của công ty có thể chia làm 03 giai đoạn: o Giai đoạn 1: từ năm 1991 đến năm 1993
Ngày 13/5/1991, tiền thân của công ty là Công ty Dịch vụ Kế toán (ASC) được thành lập theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính với số vốn là 229.107.173đ, trong đó vốn ngân sách Nhà nước cấp là 137.040.000đ, vốn huy động thêm là 92.067.173đ Trong giai đoạn mới thành lập này, công ty chỉ cung cấp các dịch vụ kế toán, cụ thể như:
- Hướng dẫn các doanh nghiệp áp dụng đúng chế độ, thể lệ tài chính kế toán của Nhà nước phù hợp với hoạt động của từng doanh nghiệp
- Giúp các doanh nghiệp xây dựng và thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán
- Giúp các doanh nghiệp về các nghiệp vụ kế toán như mở sổ, ghi sổ kế toán, lập bảng cân đối kế toán, lập và phân tích báo cáo quyết toán theo quy định của Nhà nước
- Tiến hành các dịch vụ chỉ dẫn về pháp lệnh tổ chức kế toán: chỉ dẫn, giải thích cung cấp các văn bản pháp quy về tổ chức kế toán, các văn bản hướng dẫn về nghiệp vụ tài chính, kế toán, thống kê…theo yêu cầu của khách hàng
- Thực hiện dịch vụ bồi dưỡng chính sách chế độ nghiệp vụ về tổ chức kế toán cho các viên chức và các doanh nghiệp, làm thành thạo các nghiệp vụ tổ chức kế toán
- Cung cấp các thông tin về kinh tế tài chính, các mẫu bểu in sẵn về tài chính kế toán theo quy định của Nhà nước…
- Cùng với sự phát triển của nền kinh tế và của hoạt động sản xuất kinh doanh, nhu cầu đối với dịch vụ kế toán, kiểm toán ở nước ta cũng ngày càng phát triển mạnh mẽ Để đáp ứng nhu cầu đó, công ty đã mở rộng quy mô hoạt động, chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh đã được thành lập vào tháng 3 năm 1992 o Giai đoạn 2: từ 1993 đến 2007
Trên đà phát triển của mình, tháng 4 năm 1993, công ty đã lập thêm các chi nhánh khác ở Vũng Tàu và Đà Nẵng
Tháng 3 năm 1995, chi nhánh Công ty tại Thành phố Hồ Chí Minh tách ra thành lập công ty mới, Công ty Tư vấn Tài chính và Kiểm toán Sài Gòn (AFC Sài
Gòn) Cũng trong thời gian đó, chi nhánh AASC tại Đà Nẵng và chi nhánh Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) tại Đà Nẵng kết hợp với nhau thành lập Công ty Tư vấn và Kiểm toán (A&C)
Song song với đó, Công ty tiếp tục mở rộng phạm vi hoạt động của mình bằng việc thành lập thêm các chi nhánh và văn phòng đại diện ở một số tỉnh, thành phố khác Ngày 14 tháng 4 năm 1995, chi nhánh AASC tại Thanh Hóa được thành lập và chính thức đi vào hoạt động Và ngày 2 tháng 2 năm 1996, văn phòng đại diện của Công ty tại Hải Phòng cũng được thành lập Ngày 13 tháng 3 năm 1997, Công ty thành lập lại văn phòng đại diện ở Thành phố Hồ Chí Minh thay thế cho chi nhánh cũ đã tách ra.Văn phòng đại diện này được nâng cấp thành chi nhánh Công ty tại Thành phố Hồ Chí Minh – chi nhánh lớn nhất của AASC từ tháng 5 năm 1998 Cũng trong năm đó, Công ty mở thêm chi nhánh tại tỉnh Quảng Ninh Và văn phòng đại diện tại Hải Phòng được nâng cấp thành chi nhánh Hải Phòng từ năm 2003 Từ ngày 31 tháng 12 năm 2004, chi nhánh tại Hải Phòng đã ngừng hoạt động
Hiện nay, Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC có trụ sở chính đặt tại Hà Nội và 2 chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh trong đó chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh là chi nhánh lớn nhất
VĂN PHÒNG VÀ CÁC CHI NHÁNH AASC
• Trụ sở chính Địa chỉ: Số 1, đường Lê Phụng Hiểu, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội
• Chi nhánh AASC tại TP Hồ Chí Minh Địa chỉ: Số 27, đường Lam Sơn, Phường 2, Quận Tân Bình, TP Hồ Chí Minh
• Văn phòng đại diện AASC tại Quảng Ninh Địa chỉ: Số 2, đường Nguyễn Văn Cừ, phường Hồng Hải, TP Hạ Long, Quảng Ninh
• Logo Công ty Ý nghĩa logo AASC: Logo đã được nghiên cứu trong nhiều năm bởi các chuyên gia, cùng với đó là ý tưởng của nhiều thế hệ Ban lãnh đạo, Kiểm toán viên và cán bộ nhân viên của Công ty Logo được xây dựng trên các giá trị cốt lõi truyền thống của Công ty: Minh bạch – Độc lập – Am hiểu – Tin cậy – Bền vững
Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại Công ty
Nhìn chung toàn bộ quy trình kiểm toán Tài sản cố định của AASC, có thể đưa ra được những ưu điểm nổi bật sau: a Chuẩn bị kiểm toán
Tìm hiểu thông tin khách hàng
Tại AASC, khách hàng quen nhiều năm vẫn sẽ được thu thập và cập nhật lại thông tin từ đầu mỗi mùa kiểm toán Không hề có sự lạm dụng quá mức thông tin đã thu thập từ các mùa kểm toán trước, luôn đảm bảo được cái tính khách quan nhất về khách hàng vì nếu không có bước cập nhật lại những thay đổi của khách hàng, có thể ảnh hưởng tới kết quả từ mức tọng yếu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tới toàn bộ kết quả của cuộc kiểm toán
Xác định mức trọng yếu
Kết quả của việc tìm hiểu thông tin khách hàng dù không đổi, các thông tin được cập nhật khó có khả năng mang lại rùi ro nhưng AASC vẫn tiếp tục đánh giá lại mức trọng yếu cần thiết để đảm bảo các số liệu được trình bày là trung thực và hợp lý, không sử dụng lại mức trọng yếu đã lập từ các năm trước
Công ty luôn áp dụng những phương pháp kiểm toán theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, cũng như có những công cụ công nghệ cao nhằm hỗ trợ KTV và các trợ lý thực hiện và nâng cao chất lượng Các Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế luôn được tuân thủ nghiêm ngặt b Thực hiện kiểm toán
Thủ tục phân tích được thực hiện kỹ càng, chặt chẽ giữa từng tháng trong năm, từng quý trong năm và từ các thời điểm giữa các kỳ kiểm toán Điều này giúp KTV có cái nhìn toàn diện về sự biến động tăng/giảm liên quan đến khoản mục Tài sản cố định, nhận ra được những bất thường về chi phí, nguyên giá, Ngoài phân tích biến động giữa các tháng, các quý, các năm, các chỉ tiêu tài chính cũng được đưa ra như tỷ lệ tài sản cố định trên tổng tài sản nhằm xác định sự hợp lý về tỷ trọng Từ đó, đưa ra những kiến nghị phù hợp với Ban Giám đốc của khách hàng, nhằm mục đích cung cấp dịch vụ tư vấn giúp khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh tốt nhất
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Tại AASC, Công ty cung cấp nhân viên phần mềm chạy kết quả chọn mẫu kiểm tra chi tiết, mang lại kết quả tốt nhất và khách quan nhất khi chọn mẫu Tuy nhiên, với các nghiệp vụ làm tăng/giảm liên quan tới nguyên giá Tài sản cố định, các trợ lý được yêu cầu kiểm tra chi tiết 100% (trong trường hợp không có quá nhiều nghiệp vụ) Do đó, có thể đảm bảo tính trung thực hợp lý về tăng giảm/nguyên giá tài sản cố định Ngoài ra, với những tài sản thuê tài chính dù không phát sinh trong năm, nhưng vẫn sẽ được kiểm tra chi tiết lại từ các năm trước, nhằm đảm bảo cho sự ảnh hưởng này tới BCTC là hợp lý, các thuyết minh được đưa ra là minh bạch, rõ ràng
Ngoài ra, KTV và các trợ lý Kiểm toán sẽ thực hiện thêm nhiều thủ tục khác: quan sát, phỏng vấn, nhằm đánh giá được thực trạng làm việc của Công ty khách hàng, các nghiệp vụ được quy định trong hướng dẫn chung nhưng sẽ được thay đổi, biến tấu sao cho phù hợp nhất với tình hình hiện tại của khách hàng c Kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán, Báo cáo kiểm toán được soát xét qua 03 cấp rất kỹ cang: cấp phòng, cấp phòng kiểm soát chất lượng và cấp Ban Tổng Giám đốc
Trước khi soát xét cấp phòng, GLV của các trợ lý KTV sẽ được trưởng nhóm kiểm toán và KTV trực tiếp soát xét, kiểm tra về quy trình nghiệp vụ, tổng quát các sai phạm có thể xảy ra Sau đó, trưởng nhóm lên Báo cáo kiểm toán và thực hiện soát xét cấp phòng Tại cấp phòng, Báo cáo sẽ được kiểm tra về lỗi chính tả và trưởng phòng rà soát Tại cấp kiểm soát chất lượng, sẽ có trưởng phòng kiểm soát chất lượng và các trợ lý đều là những người dày dặn kinh nghiệm trong nghề kiểm tra và soát xét lại một lần nữa, đưa ra các câu hỏi, các vấn đề và KTV/TN sẽ trao đổi lại Sau 02 cấp hoàn thành, Báo cáo được chuyển tới cấp Ban Tổng Giám đốc Lúc này, về cơ bản Báo cáo đã hoàn thiện, nếu không còn gì thay đổi sẽ được đưa ra quyết định phát hành và gửi tới cho khách hàng
Như vậy, kể cả sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, Báo cáo kiểm toán vẫn được soát xét và kiểm tra rất nhiều lần, đảm bảo về mặt chuyên môn sẽ không còn bất kỳ sai sót nào trọng yếu bị bỏ qua
Tại AASC, sau khi báo cáo kiểm toán hoàn thành, đến tháng 10 dương lịch, phòng kiểm soát chất lượng sẽ bốc thăm và kiểm tra lại một lần nữa tất cả GLV của job được chọn Nếu như ở bước soát xét, các khoản mục được kiểm tra chủ yếu có số dư lớn và mang tính trọng yếu hơn, thì tại lần kiểm tra này, tất cả GLV của mọi khoản mục đều được kiểm tra lại
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
• Hạn chế a Chuẩn bị kiểm toán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Hoạt động đánh giá hệ thống KSNB là có nhưng vẫn còn có hạn chế nhất định do thời gian bị giới hạn Các thủ tục như quan sát, phỏng vấn về quy trình thường ít được thực hiện do thời gian không cho phép
Tìm hiểu thông tin khách hàng:
Chủ yếu thông tin của khách hàng là do chính khách hàng cung cấp, độ tin tưởng đang ở mức thấp nhất trong các nguồn cung cấp thông tin Việc này dẫn tới các thông tin chưa mang có độ tin cậy cao
Xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu được công ty tính theo tỷ lệ % của khoản mục Tuy nhiên, tiêu chí để xác định mức trọng yếu chưa được làm rõ Như vậy dễ gây ra sự xác định không chính xác mức trọng yếu b Thực hiện kiểm toán
Số liệu được AASC sử dụng đều là số liệu do doanh nghiệp cung cấp, nên vẫn mang hạn chế nhất định Việc thu thập thêm các bằng chứng từ bên ngoài nhằm nâng cao độ tin cậy khá khó khăn, do tốn nhiều thời gian và chi phí Trong đó, chi phí kiểm toán do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC được cho là rẻ hơn khá nhiều so với các công ty kiểm toán lớn như Big4 Do không thể thu thập thông tin bên ngoài, nên các số liệu để phân tích vẫn chưa hoàn toàn thuyết phục
Các số liệu tính toán được ở các chỉ tiêu chưa mang tính bao quát toàn ngành, đây chỉ là số liệu tại công ty khách hàng Khi phân tích, các trợ lý sẽ nêu nguyên nhân các biến động giữa các tháng, quý, năm trong doanh nghiệp, chưa có sự so sánh với số liệu bình quân chung toàn ngành, gây ra sự thiếu tổng quát
Thủ tục kiểm tra chi tiết
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VÀ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty
Tính đến hiện tại, AASC đã có hơn 30 năm hình thành và phát triển, ngày càng khẳng định vị thế cũng như ghi nhận những đóng góp to lớn của mình vào nền kinh tế nước nhà Thời kỳ 1990-1991, AASC chính thức được thành lập nhằm chấn chỉnh và giúp công các kế toán quản lý tài chính đi vào khuôn khổ Thông qua việc cung cấp các hoạt động dịch vụ, tư vấn, Công ty ngày càng khẳng định sự cống hiến của mình bằng những dịch vụ có chất lượng, thể hiện thực lực phát triển với quy mô lớn hơn “Thời kỳ trứng nước” của Công ty khép lại hơn 2 năm sau khi có quyết định đồng ý của Thủ Tưởng chính phủ, Bộ Tài chính về việc bổ sung chức năng, nhiệm vụ kiểm toán, đánh dấu bước ngoặt lớn cho Công ty Lần chuyển đổi tiếp theo là lúc Công ty quyết định thực hiện các thủ tục để trở thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên
AASC là một công ty kiểm toán trong nước tuy nhiên luôn cố gắng đem đến những dịch vụ chất lượng tốt nhất cho khách hàng Trong tương lai gần, AASC tiếp tục muốn mang lại những trải nghiệm tốt nhất cho khách hàng, tiếp tục là một công ty uy tín, tiềm năng trong công việc kiểm toán và các công việc liên quan, đem lại những dịch vụ đa dạng hơn, thỏa mãn các yêu cầu của khách hàng, phát triển hợp tác và xây dựng các mối quan hệ với các hãng kiểm toán quốc tế
Một số mục tiêu của AASC:
- Cung cấp đa dạng dịch vụ cho khách hàng: Kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính, dịch vụ kế toán, hướng nghiệp, dạy nghề trong lĩnh vực kế toán, dịch vụ định giá,
- Nâng cao thu nhập và chất lượng người lao động, hoàn thành các nghĩa vụ với Nhà nước
- Xây dựng thương hiệu, hình ảnh AASC trong nước và quốc tế,
Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Công việc kiểm toán ngày càng trở nên quan trọng, cạnh tranh, do đó, người đọc báo cáo yêu cầu sự công khai minh bạch các thông tin tài chính, phục vụ lợi ích cho cả thành viên bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Điều này tại cho tất cả công ty kiểm toán một thử thách, yêu cầu không ngừng phát triển, hoàn thiện hoạt động kiểm toán
Việc kết luận về bất kỳ chỉ tiêu nào trên BCTC cũng có thể ảnh hưởng tới ý kiến của KTV về tổng thể BCTC Mà với TSCĐ lại là một khoản mục thường chiếm tỷ trọng cao trên tổng tài sản, việc hoàn thiện quy trình là rất cần thiết, có thể giúp KTV tiết kiệm thời gian và công sức hơn, giúp KTV đưa ra những ý kiến hợp lý hơn nữa về tình hình hoạt động sản xuất của khách hàng
Tài sản cố định là khoản mục dễ gặp nhiều vấn đề về trích khấu hao, bảo quản, thanh lý nhượng bán, Có những TSCĐ đã hết khấu hao nhưng doanh nghiệp tiếp tục sử dụng gây giảm năng suất, lý do có thể họ thiếu vốn đầu tư hoặc tiết kiệm để mở rộng lĩnh vực sản xuất, hệ quả có thể gây ra ô nhiễm môi trường, giảm năng suất, ảnh hưởng tới kết quả hoạt động kinh doanh, Do các đặc điểm đó, KTV và các trợ lý cần thực sự am hiểu và có những quy trình hoàn thiện nhất cho khoản mục này, nếu thiếu có sự phát triển và hoàn thiện, rất dễ gây ra những tranh cãi và ảnh hưởng tới báo cáo kiểm toán.
Giải pháp
a Chuẩn bị kiểm toán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Ngoài việc phỏng vấn, KTV có thể đánh giá hệ thống KSNB thông qua các chỉ tiêu của khách hàng Ví dụ: đo lường hiệu suất kiểm soát, đánh giá hiệu suất kiểm soát, tìm ra độ lệch trong quy trình kiểm toán điều chỉnh
Một số tiêu chí đánh giá HTKSNB:
Bảng 3.1 Mức độ tin tưởng KSNB
Mức độ tin hưởng HTKSNB cao Mức độ tin hưởng HTKSNB thấp
- Các thủ tục kiểm soát đơn giản - Các thủ tục kiểm soát phức tạp
- Thủ tục ngăn ngừa - Thủ tục phát sinh
- Các thủ tục gắn liền với giao dịch - Thủ tục kiểm soát theo mẫu
- Các thủ tục gắn liền thời điểm phát sinh
- Các thủ tục chỉ được thực hiện sau thời điểm phát sinh
- Có thủ tục kiểm tra chéo - Không có thủ tục thay thế
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Các thủ tục kiểm soát quá mức phức tạp và cồng kềnh thể hiện hệ thống kiểm soát nội bộ chưa thực sự tốt trong từng trường hợp Ví dụ: Nguồn nhân lực của công ty là 30 nhân viên, việc thiết kế chấm công bằng nhận diện khuôn mặt và vân tay là khá tốn kém, trong trường hợp khối lượng nhân viên không nhiều, có thể cân nhắc chỉ sử dụng quẹt thẻ điểm danh cho nhân viên công ty
Các công ty có hệ thống thủ tục ngăn ngừa sai phạm luôn tốt hơn các công ty chỉ có sự khắc phục sau khi các sự kiện đã phát sinh vì gian lận thường chỉ xảy ra khi có đầy đủ 3 yếu tố: áp lực, cơ hội, biện minh Khi không có đủ 3 yếu tố này, hành vi gian lận sẽ không thể xảy ra Do đó, việc có thủ tục ngăn ngừa sẽ thể hiện HTKSNB của khách hàng là khá tốt
Tìm hiểu thông tin khách hàng: Các KTV có thể sử dụng đa dạng phương pháp hơn khi thu thập, cập nhật thông tin khách hàng:
- Qua phương tiện thông tin đại chúng
- Qua các bên liên quan, đối tác, khách hàng,
- Mô hình SWOT: Strengths, weakness, opportunities, threats
Một số lưu ý khi thu thập thông tin:
- Thông tin có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị đáng tin hơn thông tin từ bên trong đơn vị
- Thông tin do KTV trực tiếp thu thập được đáng tin cậy hơn thông tin thu thập gián tiếp hoặc suy luận
- Thông tin bằng văn bản đáng tin vậy hơn thông tin bằng lời nói
- Thông tin là các chứng từ, tài liệu gốc đáng tin hơn các thông tin là bản đã photocoppy, fax,
- Bằng chứng kiểm toán do khách hàng tự cung cấp
Với các băng chứng kiểm toán, có những lưu ý tương tự như khi thu thập thông tin khách hàng:
• Bằng chứng thu được từ bên ngoài đáng tin cậy hơn bằng chứng doanh nghiệp tự cung cấp
• Bằng chứng KTV tự thu thập đáng tin cậy hơn bằng chứng được thu thập gián tiếp
• Bằng chứng bằng văn bản, tài liệu gốc đáng tin hơn các bản photo, fax,
• Bằng chứng là văn bản đáng tin cậy hơn lời nói
- Số liệu chưa thực sự bao quát
Thủ tục phân tích giúp KTV và các trợ lý phát hiện những biến động bất thường giữa các tháng, quý, năm Tuy nhiên, sẽ có các trường hợp ngoại lệ tác động đến những biến động này Ví dụ, tình hình kinh tế chính trị căng thẳng sẽ dẫn đến sự tăng trong giá nguyên liệu những sản phẩm đặc thù như xăng, dầu, ; lũ lụt, thay đổi khí hậu thời tiết sẽ dẫn đến sự suy giảm về sản lượng, năng suất của thực phẩm, Do vậy, khi phát hiện bất thường, KTV cần xác định nguyên nhân của những bất thường này
Ngoài những chỉ tiêu thường dùng trên GLV của các trợ lý kiểm toán, AASC có thể bổ sung một số chỉ tiêu khác, ví dụ như những hệ số sau đây:
- Hệ số vòng quay tài sản số định
Là hệ số dùng để đánh giá mức độ hiệu quả của doanh nghiệp trong việc sử dụng tài sản cố định để tạo ra doanh thu Hệ số vòng quay càng cao, mà doanh nghiệp chỉ có một lĩnh vực sản xuất, chứng tỏ doanh nghiệp đang có ưu thế hơn so với các đối thủ bên ngoài thị trường cùng ngành
Hệ số vòng quay tài sản cố định = 𝑇ổ𝑛𝑔 𝑑𝑜𝑎𝑛ℎ 𝑡ℎ𝑢 𝑡ℎ𝑢ầ𝑛 𝑡𝑟𝑜𝑛𝑔 𝑘ỳ
- Suất hao phí của tài sản cố định
Là sự hư hao của các tài sản cố định Suất hao phí càng nhỏ, chứng tỏ doanh nghiệp chỉ cần bỏ ra ít TSCĐ để có được doanh thu cao
>1: cần nhiều hơn 1 đồng tài sản cố định để tạo ra 1 đồng doanh thu thuần
