Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán bctc do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện

Trong quá trình nghiên cứu và hoàn thiện khóa luận, mặc dù bản thân em đã cố gắng vận dụng tối đa kiến thức được học và tìm hiểu của bản thân về đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Ch

CƠ SỞ LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

Khái quát chung về khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm và bản chất về Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng: Căn cứ theo khoản 1, điều 91, Thông tư 200/2014/TT-BTC

Chi phí bán hàng dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, …

Chi phí bán hàng được trình bày ở “Mã số 25” trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Theo khoản 1, điều 92, Thông tư 200/2014/TT-

BTC Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh các chi phí quản lý chung về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp; bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác

Chi phí quản lý doanh nghiệp được trình bày ở “Mã số 26” trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

1.1.2 Kế toán đối với khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp

 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản CPBH và CPQLDN

Sơ đồ 1.1: Kết cấu tài khoản CPBH và CPQLDN

(Nguồn: Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, tác giả tự lập)

Chi phí bán hàng: Theo thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp CPBH được phản ánh bằng tài khoản 641, bao gồm:

- Chi phí nhân viên (TK 6411): Bao gồm các khoản phải trả cho nhân bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển… bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản trích bảo hiểm…

Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ

Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ

Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính vào kết quả kinh doanh trong kỳ

Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết

Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Chi phí vật liệu, bao bì (TK 6412): Phản ánh các khoản chi phí vật liệu, bao bì xuất đùng cho việc giữ gìn, tiêu thị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng cho bộ phận bán hàng

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng (TK 6413): Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thị sản phẩm, hàng hóa

- Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6414): Là khoản chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng

- Chi phí bảo hành (TK 6415): Thể hiện các khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa

- Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6417): Phản ánh chi phí mua ngoài phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm và hàng hóa dịch vụ

- Chi phí bằng tiền khác (TK 6418): Là các khoản chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài chi phí đã nêu trên

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Theo thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp CPQLDN được phản ánh bằng tài khoản 642, bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý (TK 6421): Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên quản lý

- Chi phí vật liệu quản lý (TK 6422): Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp

- Chi phí đồ dùng văn phòng (TK 6423): Phản ánh các chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý

- Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6424): Khoản khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như văn phòng làm việc, phương tiện vận tải truyền dẫn

- Thuế, phí và lệ phí (TK 6425): Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí

- Chi phí dự phòng (TK 6426): Các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6427): Khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp như tiền điện, nước,

- Chi phí bằng tiền khác (TK 6428): Thể hiện các khoản chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp như chi phí tiếp khách, chi phí hội nghị, công tác phí,…

 Phương pháp kế toán với khoản mục CPBH và CPQLDN

Sơ đồ 1.2: Phương pháp kế toán với CPBH

Sơ đồ 1.3: Phương pháp kế toán với CPQLDN

(Nguồn: Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, tác giả tự lập) cho mục đích quản lý doanh nghiệp

642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí vật liệu, công cụ

Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

Chi phí khấu hao Tài sản cố định

Dự phòng phải trả về tái cơ cấu doanh nghiệp

HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác

Dự phòng phải thu khó đòi

Chi phí dịch vụ mua ngoài

Chi phí bằng tiền khác 133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào

Không được khấu trừ Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN

Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

2293 Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dư dự phòng phải thu khó đòi Đã trích năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay

Hoàn nhập dự phòng phải 352 trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa

Chi phí phân bổ dần

1.1.3 Rủi ro và sai phạm thường gặp đối với khoản mục CPBH và CPQLDN

CPBH và CPQLDN là một trong những yếu tố quan trọng để đảm bảo hoạt động kinh doanh diễn ra hiệu quả và bền vững Tuy nhiên, thực tế khoản mục CPBH và CPQLDN rất dễ bị sai sót và gian lận Đầu tiên, CPBH và CPQLDN phản ánh trên báo cáo, sổ sách kế toán cao hơn thực tế

Doanh nghiệp ghi khống chi phí qua việc ghi nhận các khoản chi phí không phát sinh, không có thật nhằm giảm lãi, trốn thuế TNDN phải nộp Doanh nghiệp hạch toán chi phí chưa có căn cứ, ví dụ thiếu bằng chứng minh chi phí thực tế phát sinh, thiếu hóa đơn, chứng từ liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN Thậm chí, hạch toán trùng lặp nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh làm cho chi phí bị ghi nhận sai tăng

Doanh nghiệp hạch toán cả những khoản chi không được trừ khi tính thuế TNDN vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ như: khoản trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức theo quy định của pháp luật

Doanh nghiệp hạch toán những nghiệp vụ phát sinh không phải là CPBH và CPQLDN vào khoản mục CPBH và CPQLDN, thường có sự nhầm lẫn trong hạch toán giữa TK 642 và TK 627 Ví dụ chi phí phục vụ cho sản xuất sản phẩm nhưng doanh nghiệp hạch toán vào TK 641,642 thay vì hạch toán vào tài khoản 627 để tính giá thành

Doanh nghiệp hạch toán hết vào CPBH, CPQLDN trong kỳ những khoản chi phí cần được phân bổ cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh như chi phí phân bổ TSCĐ, công cụ dụng cụ

Thứ hai, CPBH và CPQLDN phản ánh thấp hơn so với thực tế

Một số khoản thực tế đã chi nhưng vì chưa tập hợp đầy đủ chứng từ hoặc chứng từ bị thất lạc mà chưa phản ánh được những khoản chi này vào chi phí trong kỳ mà được

Hạch toán muộn các nghiệp vụ phát sinh chi phí, ví dụ như một số khoản chi thực tế đã chi ra những do chứng từ về sau thời điểm khóa sổ kế toán dẫn tới việc kế toán không hạch toán chi phí này đúng kỳ kế toán (ghi muộn) Doanh nghiệp cộng dồn, tổng hợp số liệu theo hướng sai giảm dẫn đến chi phí sai giảm

Vấn đề cơ bản về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.2.1 Vai trò, mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính

1.2.1.1 Vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán BCTC đóng vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch, trung thực về tình hình tài chính của một tổ chức Đối với doanh nghiệp: Củng cố và tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ; phát hiện ra các sai sót, vi phạm pháp luật về thuế, tài chính tiềm ẩn rủi ro trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Từ đó đưa ra các bút toán điều chỉnh hợp lý để khắc phục khuyết điểm và nâng cao hiệu quả kinh doanh trong tương lai Đối với ngân hàng: Thông qua báo cáo kiểm toán, ngân hàng có thể đánh giá được khả năng thanh toán của đơn vị và đánh giá các rủi ro có thể phát sinh khi cho cấp vốn cho doanh nghiệp Đối với cơ quan thuế: Kiểm toán BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin tài chính đáng tin cậy cho cơ quan thuế, đảm bảo tuân thủ các quy định thuế, phát hiện và ngăn chặn gian lận Thông qua đó, đơn vị không còn lo ngại khi cơ quan thuế vào kiểm tra đột xuất

1.2.1.2 Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính

Theo hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán số 200 ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính:

“Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không”

Có thể nói, mục đích chung của kiểm toán BCTC là đảm bảo tính trung thực và hợp lý của thông tin tài chính đã được kiểm toán Kiểm toán viên xem xét BCTC có phản ánh đúng và đầy đủ về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của một đơn vị, doanh nghiệp hay không

Việc này giúp cung cấp thông tin đáng tin cậy cho các bên liên quan như nhà đầu tư, ngân hàng, cơ quan quản lý, cổ đông và công chúng để họ có thể đưa ra các quyết định đúng đắn và phù hợp với việc liên quan đến đơn vị đã được kiểm toán đó

1.2.2 Vai trò, mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong BCTC

1.2.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong Báo cáo tài chính

CPBH và CPQLDN là những chi phí gián tiếp đối với quá trình sản xuất kinh doanh nhưng lại tác động trực tiếp đến thu nhập chịu thuế, đây là khoản chi phí phát sinh thường xuyên, ổn định và có liên quan đến nhiều hoạt động, bộ phận khác nhau trong đơn vị như lương, tài sản cố định, tiền… Do đó mọi sai phạm trọng yếu xảy ra đối với CPBH và CPQLDN đều có ảnh hưởng dây chuyền đến BCTC của đơn vị Bên cạnh đó, nhiều doanh nghiệp chưa nhận thức về tính chất phức tạp của các khoản chi phí này nên thường bố trí nhân sự kế toán phụ trách là những thực tập sinh mới ra trường hoặc kiêm nhiệm với nhiều phần hành khác làm cho việc xử lý và ghi chép có thể xảy ra nhiều sai sót Đồng thời, việc KSNB với các khoản chi phí này cũng không được chú trọng làm cho sai sót không được phát hiện và xử lý kịp thời Do đó, kiểm toán CPBH và CPQLDN có vai trò đặc biệt quan trọng trong kiểm toán BCTC

Khi tiến hành đối chiếu và thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục liên quan trên Bảng cân đối kế toán, KTV có thể phát hiện những sai sót, gian lận về thể phát hiện ra những gian lận và sai sót trong việc hạch toán khoản mục có liên quan khác trên BCTC Chính vì mối quan hệ chặt chẽ này mà trong quá trình kiểm toán, KTY luôn phải quan tâm xem xét đối chiếu với việc kiểm toán các khoản mục có liên quan, kết hợp các phần hành kiểm toán khác để đảm bảo hiệu quả cuộc kiểm toán, giảm bớt khối lượng công việc

1.2.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC

 Mục tiêu kiểm toán chung của khoản mục CPBH và CPQLDN

PGS.TS.Thịnh Văn Vinh (2021) nêu rằng mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh là một yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, thông qua đó chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp được xác định một cách chính xác do vậy cần được kiểm toán một cách kỹ càng và chính xác

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200 ban hành theo kèm thông tư số 214/2012/TT- BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài chính: “Mục đích của kiểm toán BCTC là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC, thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không.”

Trên cơ sở đó, mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó xác nhận được CPBH và CPQLDN đã được phản ánh một cách trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu Đồng thời những bằng chứng mà KTV thu thập được thông qua kiểm toán chi phí hoạt động còn cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các phần hành có liên quan khác

 Mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN

Việc kiểm toán CPBH và CPQLDN được kết hợp cùng với khảo sát kiểm toán, khảo sát nghiệp vụ và khảo sát chi tiết các quá trình liên quan (tiền lương, nguyên vật liệu, tài sản cố định, vốn bằng tiền…) vì CPBH và CPQLDN liên quan đến các yếu tố và đối tượng đó Đối với mục tiêu về các nhóm giao dịch và sự kiện trong kỳ được kiểm toán phải đảm bảo:

 Tính hiện hữu: Các khoản CPBH và CPQLDN được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống

 Tính đầy đủ: CPBH và CPQLDN phát sinh trong kỳ đều được theo dõi phản ánh đầy đủ trên các sổ kế toán, không bỏ sót nghiệp vụ nào

 Tính chính xác: Đảm bảo các khoản CPBH và CPQLDN được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác, phù hợp giữa sổ chi tiết và sổ cái

 Tính đánh giá: Các nghiệp vụ CPBH và CPQLDN phát sinh trong kỳ đều được đánh giá đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp

 Quyền và nghĩa vụ: Các nghiệp vụ về CPBH và CPQLDN ghi nhận trên sổ sách thuộc quyền sở hữu của đơn vị

 Trình bày và thuyết minh: CPBH và CPQLDN được trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp và được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị

1.2.2.3 Căn cứ, tài liệu sử dụng kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp

Căn cứ kiểm toán CPBH và CPQLDN bao gồm:

- Các chính sách, quy định và chế độ do Nhà nước ban hành: Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2023 về Ban hành hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, các văn bản pháp luật khác có liên quan

- Báo cáo tài chính, chủ yếu là báo cáo có liên quan đến các khoản mục chi phí

- Sổ cái, sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 641, 642 và số cái tài khoản có liên quan như TK 111, 112, 156, 214, 242, 331, 334, 338

- Các chứng từ gốc như:

Chứng từ liên quan đến thu chi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng như giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm chi, phiếu thu, phiếu chi

Các chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, đồ dùng sử dụng cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp như: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, biên bản bàn giao TSCĐ

Chứng từ liên quan đến chi phí dịch vụ mua ngoài và bằng tiền khác như hóa đơn giá trị gia tăng, bảng kê dịch vụ, hàng hóa, phiếu giao hàng, hợp đồng cung cấp điện nước, văn phòng phẩm

Quy trình kiểm toán đối với khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

KTV cần phải lập kế hoạch kiểm toán để thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đưa ra ý kiến kiểm toán và giúp kiểm soát chi phí kiểm toán ở mức độ hợp lý Vì thế mà giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong một cuộc kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các bước sau: xem xét chấp nhận khách hàng, lập hợp đồng kiểm toán, chọn nhóm kiểm toán, tìm hiểu chính sách của khách hàng và môi trường hoạt động, tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh, phân tích sơ bộ BCTC, đánh giá chung KSNB và rủi ro, đánh giá mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể

1.3.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng

Trước khi tiến hành kiểm toán, KTV cần phải xác định liệu có chấp nhận khách hàng và thực hiện hợp đồng kiểm toán không Theo VSA 200 “kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC”, Đoạn 12 cũng yêu cầu: “Thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đảm bảo đã áp dụng thủ tục phù hợp về chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán, và phải chứng minh các kết luận đưa ra về vấn đề này là phù hợp

Trong thị trường nghề nghiệp đầy cạnh tranh, nhưng công ty kiểm toán vẫn phải duy trì sự cẩn trọng trong việc quyết định có chấp nhận khách hàng hay không Cần phải đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán KTV không thể chấp nhận khách hàng nếu rủi ro kiểm toán liên quan đến khách hàng lớn hơn rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được của hãng Trong bước này, KTV cần phải xem xét đây là khách hàng mới hay là khách hàng cũ Việc đánh giá chấp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng hiện tại có ý nghĩa quan trọng

 Đối với khách hàng mới

Các nội dung cần tìm hiểu về khách hàng mới là:

- Tìm hiểu các thông tin về khách hàng như các thông tin chung, hội đồng cổ đông, ban giám đốc, sơ đồ tổ chức, đơn vị trực thuộc, thông tin về hoạt động kinh doanh, thông tin về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, các thông tin về việc kiểm toán trước đây của khách hàng, các công ty con, các công ty liên kết, các bên liên quan

- Tìm hiểu các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng và ban lãnh đạo thông

- Các yêu cầu của khách hàng (dịch vụ yêu cầu, thời hạn phát hành báo cáo, và các yêu cầu khác)

- Xem xét đến các vấn đề liên quan như tính độc lập và khả năng cung cấp dịch vụ của công ty kiểm toán đối với khách hàng

- Xem xét các ý kiến tư vấn (nếu cần) và liên hệ kiểm toán viên năm trước

 Đối với khách hàng cũ

Các nội dung cần tìm hiểu về khách hàng cũ là:

- Tìm hiểu các thay đổi của khách hàng so với năm trước như cổ đông, hội đồng quản trị, hệ thống kế toán

- Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán trước

- Tìm hiểu các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng và ban lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet)

- Các yêu cầu của khách hàng (dịch vụ yêu cầu, thời hạn phát hành báo cáo, các yêu cầu khác)

- Đánh giá các vấn đề liên quan đến khách hàng, bao gồm các thông tin liên quan: quyền sở hữu và quản lý, các vấn đề của khách hàng liên quan đến pháp luật và các quy định, điều kiện tài chính, các vấn đề về hệ thống kế toán của khách hàng và báo cáo kiểm toán năm trước của khách hàng (nếu có)

Trên những cơ sở đó, công ty kiểm toán mới đưa ra quyết định về vấn đề ký kết hợp đồng kiểm toán

1.3.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và chọn nhóm kiểm toán

Theo VSA 210 “Hợp đồng kiểm toán”, đoạn A22 hướng dẫn và áp dụng có yêu cầu: “Vì lợi ích của cả đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán, hợp đồng kiểm toán phải được ký kết trước khi thực hiện cuộc kiểm toán để tránh những hiểu lầm liên quan đến cuộc kiểm toán” Vì thế, sau khi xem xét và đi đến quyết định chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán sẽ ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán sẽ căn cứ vào kinh nghiệm của từng KTV đối với lĩnh vực hoạt động của khách hàng cũng như tính độc lập của các thành viên để thực hiện bố trí nhân sự cho nhóm kiểm toán Một nhóm kiểm toán thường bao gồm từ 4-6 người, trong đó có một KTV là trưởng nhóm chịu trách nhiệm chính về cuộc kiểm toán và các trợ lý cấp 1, 2, 3 hỗ trợ trưởng nhóm thực hiện Đối với phần hành chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, các thủ tục kiểm toán sẽ được giao cho KTV có năng lực phù hợp Trong thực tế, thường là các trợ lý kiểm toán thực hiện thủ tục kiểm toán với phần hành này Đối với một số khách hàng, có đặc điểm hoạt động chủ yếu phát sinh chi phí hoặc có rủi ro cao đối với các khoản mục chi phí sẽ được các kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm thực hiện

1.3.2.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

Dù là khách hàng mới hay khách hàng cũ, KTV cũng cần tìm kiếm và cập nhật thông tin cơ sở của khách hàng để có thể nắm bắt được những yếu tố phát sinh có thể làm ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến kiểm toán Đối với khoản mục CPBH và CPQLDN, những thông tin KTV cần tìm hiểu như: điều kiện ghi nhận CPBH và CPQLDN, quy trình hạch toán khoản mục này Để có được những thông tin trên, kỹ thuật KTV thực hiện chủ yếu là phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán đảm nhận trực tiếp phần hành này tại đơn vị được kiểm toán Đồng thời quan sát quy trình hạch toán, ghi nhận chi phí do kế toán thực hiện

Mục tiêu quan trọng nhất của bước công việc tìm hiểu về khoản mục CPBH và CPQLDN tại đơn vị được kiểm toán là cần xác minh được chính sách, chế độ hạch toán cùng các nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN Qua đó, giúp KTV có những thông tin sơ bộ về khoản mục để thực hiện xây dựng kế hoạch kiểm toán đối với khoản mục CPBH và CPQLDN

1.3.2.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

Chính sách kế toán và chu trình kinh doanh cũng có ảnh hưởng nhất định đến CPBH và CPQLDN Do đó, KTV cần thu thập thông tin về công tác tổ chức kế toán của đơn vị, việc luân chuyển chứng từ trong nội bộ doanh nghiệp, phân cấp, phân quyền phê duyệt, việc lưu trữ chứng từ trong công tác bán hàng và công tác quản lý Ngoài ra, KTV cần xem xét tính hợp lý các thông tin ghi trong điều lệ công ty, các chính sách quyết định của công ty về hoạt động bán hàng, quản lý với sự tuân thủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam

Những hiểu biết về tài liệu này sẽ giúp KTV giải thích các bằng chứng kiểm toán về CPBH và CPQLDN có liên quan trong suốt cuộc kiểm toán và khái quát được toàn bộ mối quan hệ kinh tế của đơn vị được kiểm toán để có thể phát hiện các nghiệp vụ có sai phạm về chi phí tập trung ở các cơ sở dẫn liệu nào

1.3.2.5 Phân tích sơ bộ BCTC

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, các thông tin, các tỷ suất quan trọng để tìm ra các xu hướng biến động và mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có chênh lệch lớn về giá trị đã dự kiến

Mục đích của thủ tục phân tích trong giai đoạn này là thu thập thông tin về sự biến đổi quan trọng trong kế toán hoặc trong hoạt động kinh doanh của khách hàng và nhằm tăng cường sự hiểu biết của KTV giúp phát hiện các vấn đề nghi vấn và khả năng hoạt động liên tục của khách hàng Tùy theo đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp, KTV sẽ sử dụng một hoặc một số thủ tục phân tích sơ bộ:

KTV sử dụng thủ tục phân tích ngang:

- Thực hiện so sánh chi phí kỳ này với kỳ trước để xem xét biến động qua đó có được cái nhìn tổng quát về hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp

- So sánh CPBH và CPQLDN giữa thực tế với kế hoạch hoặc số dự đoán để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch về hoạt động bán hàng và quản lý

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ

Tổng quan chung về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

 Tên tổ chức kiểm toán: CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC

 Địa chỉ trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, phường Tràng Tiền, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội

 Điện thoại: 024.3824.1990 Fax: 024.3825.3973 Email: AASC@AASC.com.vn

Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC (AASC) là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động trong chuyên ngành lĩnh vực Kiểm toán, Tư vấn tài chính, Kế toán, Thuế, Thẩm định giá và các dịch vụ khác được sự cho phép của pháp luật Được thành lập ngày 13/05/1991 theo quyết định số 164 TC/TCCB của bộ trưởng bộ tài chính

Quy mô hiện tại của công ty: Hiện tại công ty gồm 2 chi nhánh ở các tỉnh thành khác nhau:

 Chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh

 Chi nhánh tại Quảng Ninh

Các mốc thời gian đánh dấu sự hình thành và phát triển của công ty:

 Năm 1991: Ra đời ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Thành lập hai công ty kiểm toán đầu tiên trực thuộc Bộ Tài Chính là AASC và VACO

 Ngày 01/07/2022: Chuyển đổi từ doanh nghiệp Nhà nước thành công ty TNHH hai thành viên trở lên

 Ngày 18/02/2011: Gia nhập Mạng lưới quốc tế các hãng kiểm toán và tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB (HLB quốc tế)

 Ngày 17/05/2013: Đổi tên công ty từ Công ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

2.1.2 Cơ cấu tổ chức và bộ máy của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Bộ máy tổ chức của công ty đơn giản, phân theo mô hình chức năng, phân chia theo các phòng ban chức năng, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm về một lĩnh vực riêng nhưng có quan hệ bổ sung, hỗ trợ cho nhau nhằm hướng đến mục tiêu chung của công ty

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

(Nguồn: Báo cáo minh bạch của AASC năm 2023)

BAN THƯ KÝ BAN KIỂM SOÁT

Chức năng nhiệm vụ trong cơ cấu tổ chức của AASC:

- Hội đồng thành viên: Bộ máy tổ chức cao nhất của công ty có chức năng chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động của công ty Hiện nay, Hội đồng thành viên AASC gồm có 36 thành viên, người đứng đầu hội đồng quản trị là bác Ngô Đức Đoàn – Chủ tịch Hội đồng thành viên

- Ban kiểm soát: Ban kiểm soát có chức năng kiểm tra, giám sát việc tuân thủ các quy định của pháp luật tại AASC trong việc quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh của HĐQT

- Ban giám đốc: Ban giám đốc có chức năng chịu trách nhiệm quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của công ty Ban giám đốc có 10 thành viên, trong đó có 1 Tổng giám đốc và 9 Phó tổng giám đốc Tổng giám đốc thực hiện việc lên kế hoạch và xây dựng chiến lược kinh doanh Phó tổng giám đốc phụ trách việc chỉ đạo và giám sát các nhiệm vụ được giao cho cấp dưới

- Ban thư ký: Chịu trách nhiệm tổ chức và quản lý lịch trình công việc của giám đốc, xử lý công việc liên quan đến tài liệu, giấy tờ và hồ sơ kiểm toán và truyền đạt thông tin giữa Ban giám đốc với các bên liên quan

- Phòng đào tạo và Kiểm soát chất lượng: Xây dựng kế hoạch, đánh giá và tuyển dụng nhận sự cho công ty Ngoài ra, phòng còn có nhiệm vụ soát xét BCKT đối với những công ty đã niêm yết giúp BCKT được phát hành đảm bảo chất lượng

- Phòng tổng hợp: Tổng hợp các quyết định công tác tổ chức nhân sự, cung cấp công việc hậu cần, xử lý và thanh toán công tác phí, giấy đi đường

- Ban Công nghệ thông tin: Hỗ trợ sửa chữa, cài đặt cho nhân viên công ty trong việc sử dụng các vấn đề liên quan đến máy tính, phần mềm Chịu trách nhiệm quản lý, duy trì hạ tầng công nghệ của công ty, bao gồm máy chủ, mạng, hệ thống lưu trữ và các thiết bị khác

- Ban Nghiên cứu và phát triển: Nghiên cứu và phát triển công nghệ, công cụ và phương pháp mới để cải thiện hiệu suất, chất lượng của quy trình kiểm toán

- Trụ sở chính của AASC tại Hà Nội hiện có 11 phòng kiểm toán Mỗi phòng phụ trách một mảng dịch vụ nhất định:

+ Phòng Kiểm toán 1: Phụ trách việc cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức tín dụng

+ Phòng Kiểm toán 2, 5, 7: Phụ trách cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng, doanh nghiệp niêm yết

+ Phòng kiểm toán 3: Phụ trách cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp Nhà Nước

+ Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài 1, 2: Phụ trách cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các công ty có vốn đầu tư nước ngoài (FDI)

- Phòng kiểm toán quyết toán đầu tư: Phụ trách cung cấp dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư

- Phòng kiểm toán dự án: Phụ trách cũng cấp dịch vụ tư vấn cho quản lý dự án và thông tin liên quan đến tiến độ và hiệu suất của dự án

- Ban Thẩm định giá: Cung cấp các dịch vụ thẩm định giá trị tài sản, máy móc thiết bị, phương tiện cơ giới

- Tại chi nhánh TP Hồ Chí Minh và chi nhánh Quảng Ninh: Các phòng ban cung cấp các dịch vụ tương ứng với các phòng ban tại trụ sở chính ở Hà Nội

2.1.3 Khách hàng và những loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp

2.1.3.1 Đặc điểm về khách hàng của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Với bề dày kinh nghiệm trong hoạt động tư vấn và kiểm toán hơn ba thập kỷ, AASC đã tạo ra dấu ấn riêng về vị thế của mình trên thị trường và tự hào là đối tác tin

Các loại hình khách hàng:

 Các tập đoàn kinh tế, các tổng công ty Nhà nước

 Cơ quan Nhà nước, các đơn vị hành chính sự nghiệp

 Các doanh nghiệp niêm yết trên các công ty đại chúng

 Các Ngân hàng, tổ chức bảo hiểm, tổ chức kinh doanh chứng khoán

 Các dự án được tài trợ bởi: WB, ADB, IMF, IFAD …

 Các Công ty Cổ phần, công ty TNHH

 Các doanh nghiệp Việt Nam đầu tư tại Lào, Campuchia …

Một số khách hàng chủ chốt của công ty:

 Tổng công ty Thép Việt Nam – CTCP

 Công ty Cổ phần chứng khoán Sài Gòn – Hà Nội

 Công ty TNHH đồng kỹ thuật AOMAGA Việt Nam

 Công ty TNHH phát điện GELEX

 Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng và phát triển Nam Định

 Công ty TNHH Môi giới Bảo hiểm Wellbe Việt Nam

 Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam

2.1.3.2 Dịch vụ Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cung cấp

Theo thống kê của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, AASC là nhà cung cấp dịch vụ đứng thứ 5 trên thị trường, chỉ sau BIG4 trong lĩnh vực kiểm toán và dịch vụ chuyên ngành khác Theo nhận xét của Giáo sư – Tiến sỹ, Chủ tịch quốc hội Vương Đình Huệ thời kỳ là Tổng kiểm toán Nhà nước; xếp hạng của Bộ Tài chính và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: “AASC hiện nay là Nhà cung cấp dịch vụ lớn đầu đàn của Hệ thống các Công ty Kiểm toán Việt Nam” Theo hồ sơ năng lực của công ty năm

2024, AASC hiện nay đang cung cấp những loại hình dịch vụ sau: Kiểm toán và dịch vụ đảm bảo; dịch vụ thuế; dịch vụ chuyển giá; dịch vụ kế toán; dịch vụ tư vấn; dịch vụ thẩm định giá và dịch vụ đào tạo

Thực trạng quy tình kiểm toán đối với khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN

Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng:

KTV phải đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng để tối thiểu hóa những rủi ro có thể gặp phải trong quá trình thực hiện kiểm toán và sử dụng thông tin cho các giai đoạn tiếp theo Đối với khách hàng lâu năm của công ty, công việc KTV là xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, trao đổi với KTV tiền nhiệm và thu thập về các thay đổi quan trọng, chính sách mới và tác động có thể có liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN Đối với khách hàng năm đầu tiên thực hiện kiểm toán cần chú trọng tìm hiểu về môi trường hoạt động của khách hàng, mục tiêu và mối quan tâm về quản lý, rủi ro mà công ty gặp phải ảnh hưởng đến khoản mục CPBH và CPQLDN

Kết quả: Thu thập thông tin phù hợp để xác định có nên chấp nhận khách hàng không Đồng thời giúp cho việc lựa chọn phương pháp kiểm toán một cách có hiệu quả; tránh được những công việc kiểm toán thừa và cung cấp cho khách hàng dịch vụ có giá trị

Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán và xác định tính độc lập của nhóm kiểm toán

Khi có đề nghị cung cấp dịch vụ từ bên khách hàng, Phó Tổng Giám đốc phụ trách chung cuộc kiểm toán sẽ là người đại diện cho AASC ký hợp đồng Những nội dung quan trọng trong hợp đồng như trách nhiệm của các bên, phí dịch vụ, thời hạn thực hiện, điều khoản nội dung liên quan đến phạt do vi phạm hợp đồng và cam kết thực hiện sẽ được trưởng phòng và Phó tổng Giám đốc thảo luận kỹ càng trước khi đàm phán với khách hàng Đối với những hợp đồng có quy mô lớn sẽ có thêm sự tham gia của các nhằm tối thiểu hóa những rủi ro có thể gặp phải trong quá trình thực hiện kiểm toán, cũng như đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp

Bước 3: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng và KSNB chung

Tùy thuộc vào đối tượng là khách hàng thường xuyên hay khách hàng mới, Nhóm kiểm toán sẽ có phương hướng tực hiện tìm hiểu thông tin hoạt động kinh doanh của đơn vị khác nhau Kết quả công việc này sẽ được trưởng nhóm kiểm toán trình bày lên mẫu GLV 5.02 Đối với việc tìm hiểu KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp KTV sẽ dựa vào 5 yếu tố cấu thành KSNB bao gồm: Môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát kiểm soát Bên cạnh đó, KTV sẽ tìm hiểu về chính sách kế toán; ước tính kế toán quan trọng và các chương trình phần mềm ứng dụng ảnh hưởng đến BCTC Qua đó, KTV có thể xác định được mức trọng yếu, xác định mục đích, chương trình kiểm toán, thời gian, khối lượng công việc và nhân sự trong nhóm kiểm toán KTV sẽ phỏng vấn trực tiếp khách hàng và hoàn thiện vào giấy làm việc 5.03 (Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ) Đối với khoản mục CPBH và CPQLDN, những thông tin kiểm toán viên cần tìm hiểu như: điều kiện ghi nhận CPBH và CPQLDN, quy trình hạch toán khoản mục CPBH và CPQLDN Để có được những thông tin này kỹ thuật KTV thực hiện chủ yếu là phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán đảm nhận phần hành CPBH và CPQLDN và Ban giám đốc, đồng thời quan sát quy trình hạch toán này có phù hợp với thực tế không

Mục tiêu quan trọng nhất của bước công việc này là tìm hiểu thông tin về khoản mục CPBH và CPQLDN là xác minh được chính sách, chế độ hạch toán cùng các nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN Qua đó, giúp KTV có những thông tin sơ bộ về khoản mục để thực hiện xây dựng kế hoạch kiểm toán đối với khoản mục CPBH và CPQLDN

Bước 4: Phân tích sơ bộ BCTC

Sau khi thu thập được những thông tin ban đầu về khách hàng, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ để nâng cao hiểu biết về nội dung, biến động quan trọng trong BCTC, về hoạt động kinh doanh cũng như xu hướng phát triển của khách hàng

KTV thực hiện phân tích tổng quát BCTC đối với khoản mục CPBH và CPQLDN theo hai cách: Phân tích ngang và phân tích dọc Cụ thể: Đối với phân tích ngang, KTV tiến hành so sánh giá trị CPBH và CPQLDN giữa kỳ này so với kỳ trước Mục đích của việc phân tích ngang là nhằm phân tích xu hướng biến động của CPBH và CPQLDN, giúp đánh giá hiệu suất và quản lý tài chính của công ty khách hàng được kiểm toán Đối với phân tích dọc, KTV thực hiện việc phân tích CPBH và CPQLDN và thu nhập so với doanh thu trong kỳ Mục đích của việc phân tích dọc là để đánh giá được tỷ lệ chi phí so với doanh thu và nhận biết các biến động không bình thường Nếu tỷ lệ chi phí tăng vượt quá mức chấp nhận được so với doanh thu, điều này có thể là dấu hiệu của vấn đề trong quản lý chi phí hoặc có sự gian lận xảy ra

Bước 5: Tìm hiểu khả năng hoạt động liên tục

Xem xét các dấu hiệu trên BCTC, tình hình hoạt động, phỏng vấn Ban Giám đốc, Ban Quản trị và nhân sự liên quan trong đơn vị để xác định xem đơn vị có đang có những dấu hiệu, sự kiện có thể dẫn đến nghi ngờ khả năng hoạt động liên tục của đơn vị

Bước 6: Xem xét các vấn đề của cuộc kiểm toán trước chuyển sang

KTV xem xét các vấn đề đã được ghi nhận trong cuộc kiểm toán năm trước về khoản mục CPBH và CPQLDN có thể ảnh hưởng đến việc kiểm toán hoặc chi phí kiểm toán năm nay không Thể hiện qua GLV 5.08 (các vấn đề xem xét ở cuộc kiểm toán năm trước) Đồng thời liên kết với tài liệu 3.02 (tổng hợp kết quả kiểm toán năm trước) và toàn bộ hồ sơ kiểm toán năm trước để có biện pháp giải quyết thích hợp

Bước 7: Tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán

Thông qua bước thu thập thông tin và thực hiện phân tích sơ bộ sẽ là cơ sở để KTV tổng hợp và đánh giá rủi ro kiểm toán về khoản mục CPBH và CPQLDN Công việc đánh giá rủi ro kiểm toán được thể hiện thông qua việc đánh giá ba bộ phận là: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường hướng tới rủi ro mong muốn ở mức có thể chấp nhận được Rủi ro này thường được xác định ở mức thấp để độ tin cậy kiểm toán đạt được ở mức độ tối đa (khoảng trên 90%) Sau đó, KTV tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ cơ sở dẫn liệu của khoản mục CPBH và CPQLDN lên GLV 5.03

Bước 8: Xác định mức trọng yếu

Việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu không chỉ thực hiện riêng với khoản mục CPBH và CPQLDN mà thực hiện chung cho toàn bộ các khoản mục trên BCTC Tại AASC, KTV thường dùng các tiêu chí như: tổng tài sản, tổng nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu của khách thể kiểm toán Tùy theo lĩnh vực, ngành nghề hoạt động và tình hình kinh doanh của từng khách hàng mỗi năm mà KTV sẽ lựa chọn tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể và không lựa chọn các tiêu chí có giá trị âm

Với các đơn vị sản xuất kinh doanh ổn định: Tiêu chí được sử dụng thường là lợi nhuận trước thuế Trường hợp đơn vị sản xuất kinh doanh có những yếu tố bất thường làm lợi nhuận biến động thì có thể loại trừ yếu tố này ra khỏi lợi nhuận trước thuế để đưa về kết quả của hoạt động kinh doanh thông thường

Với các đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh theo mùa vụ thì tùy theo mức độ ảnh hưởng của mùa vụ đến kết quả kinh doanh, KTV có thể lựa chọn tiêu chí khác để xác định mức trọng yếu đối với BCTC giữa niên độ Khi kiểm toán BCTC cả năm, yếu tố mùa vụ không còn ảnh hưởng đến BCTC thì KTV vẫn nên lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế để xác định mức độ trọng yếu Đối với đơn vị hoạt động phi lợi nhuận, hoạt động có mục đích cụ thể: KTV căn cứ theo mục đích chính của người sử dụng BCTC để lựa chọn tiêu chí xác định mức trọng yếu Đối với đơn vị có quy mô nhỏ: KTV xem xét xem tiêu chí nào có ảnh hưởng lớn đến tổng thể BCTC và có khả năng dễ có thể bị sai lệch nhất Đối với các đơn vị có khả năng nghi ngờ về giả định hoạt động liên tục (nợ phải trả lớn, doanh nghiệp mất đi thị phần trên thị trường, tài sản ngắn hạn nhỏ hơn nợ ngắn hạn và một số dấu hiệu khác) Tùy theo tình hình từng đơn vị, KTV nên tập trung vào tiêu chí nào quan trọng nhất để có thể cân đối tài chính nhanh nhất, hiệu quả nhất

Công thức xác định mức trọng yếu:

MTY tổng thể = Tiêu chí xác định mức trọng yếu * Tỷ lệ sử dụng ước tính

(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn kiểm toán BCTC tại AASC)

Bảng 2.2: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Ký hiệu Tiêu chí xác định mức trọng yếu (1) Tỷ lệ sử dụng để ước tính (2)

Tổng nguồn vốn chủ sở hữu

Tổng tài sản Doanh thu Lợi nhuận trước thuế

(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn kiểm toán BCTC tại AASC)

Xác định MTY thực hiện: Tại AASC, KTV không thực hiện phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục trên BCTC và để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, KTV thường lựa chọn tỷ lệ % để xác định MTY thông qua KSNB của công ty có được thiết kế tốt và vận hành hiệu quả trong thực tế nên KTV đánh giá rủi ro kiểm toán là thấp

TY thực hiện = MTY tổng thể * Tỷ lệ % xác định MTY thực hiện

Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua = MTY thực hiện *4%

 Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ % để xác định MTY thực hiện là từ 40% - 55%

 Rủi ro kiểm toán là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định MTY thực hiện là 55% - 75%

 Rủi ro kiểm toán là Thấp thì tỷ lệ % để xác định MTY thực hiện là 75% - 90%

Công thức xác định MTY thực hiện:

(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn kiểm toán BCTC tại AASC)

Xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua: Mức tối đa ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 4% MTY thực hiện Nếu sai sót dưới giá trị ngưỡng sai sót này, KTV có thể bỏ qua mà không cần thực hiện ghi chú lên các soát xét gửi lên các cấp Ngược lại, nếu trên ngưỡng xác định, các KTV và trợ lý KTV cần tập hợp tất cả sai sót vào giấy làm việc 3.04 (soát xét các cấp) để trưởng nhóm, trưởng phòng hoặc các cấp KSCL của công ty (đối với khách hàng là công ty đại chúng) soát xét tất cả các sai sót này, nếu tập hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC được kiểm toán hay không

Công thức xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua

Đánh giá chung về kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện105 1 Ưu điểm

Quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện có các ưu điểm sau: Đầu tiên, AASC đang áp dụng phương pháp tiếp cận theo rủi ro Các tiếp cận này giúp KTV tập trung vào các vấn đề mang tính trọng yếu của khoản mục, đẩy nhanh tiến độ nhưng không làm giảm chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán Đối với phần hành CPBH và CPQLDN, phương pháp này đòi hỏi KTV chỉ cần thực hiện một số thủ tục cần thiết là đã có thể xác định được liệu có tồn tại rủi ro hay không, nhanh chóng hoàn thành những mục tiêu đề ra Có thể nói rằng CPBH và CPQLDN tại các đơn vị đa dạng và phức tạp với nhiều nghiệp vụ phát sinh có tính chất khác nhau Nhưng bằng cách tiếp cận theo rủi ro, quá trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN thể hiện được sự ưu việt hơn các phương pháp tiếp cận khác

Tiếp theo, quy tình kiểm toán cho phần hành CPBH và CPQLDN nói riêng và toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung được thiết kế và thực hiện khoa học, hợp lý, thể hiện qua các giai đoạn kiểm toán cụ thể

 Giai đoạn lập kế hoạch

Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, các KTV tại AASC đã thực hiện đầy đủ các bước đánh giá rủi ro trước khi xem xét chấp nhận khách hàng Cho dù là khách hàng năm đầu tiên hay là khách hàng lâu năm, AASC vẫn thực hiện tìm hiểu thông tin về đặc điểm, tổng quan tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Ngày nay, nhiều công ty kiểm toán do áp lực về doanh thu nên thường bỏ qua hoặc thực hiện rất sơ sài với bước này, đặc biệt là với khách hàng truyền thống Điều này có thể gây ra rủi ro rất lớn cho công ty kiểm toán

Sau khi đánh giá về quy mô và mức độ rủi ro, AASC bố trí nhóm kiểm toán phù hợp để đảm bảo sự phân công hợp lý nhân lực, tối đa chất lượng kiểm toán Tiếp theo, dựa vào năng lực chuyên môn và kinh nghiệm làm việc, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành phân công các phần hành cho các trợ lý trong đoàn kiểm toán Các trợ lý kiểm toán được phân công khoản mục CPBH và CPQLDN là người phải có nhiều hiểu biết về việc ghi nhận và hạch toán kế toán các nghiệp vụ về khoản mục này Trong đoàn kiểm toán mỗi trợ lý kiểm toán sẽ được phân công nhất định về một phần hành cụ thể như: tài sản cố định, chi phí trả trước, lương … Đặc biệt, mỗi trợ lý kiểm toán phần hành khác nhau nhưng lại có sự liên kết chặt chẽ Kiểm toán phần hành CPBH và CPQLDN lương nhân viên và lương bộ phận quản lý có thể tham chiếu đến phần hành lương; kiểm toán về phân bổ chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận sản xuất, bộ phận văn phòng có thể tham chiếu đến phần hành chi phí trả trước để đối chiếu… Do đó, làm tốt nhiệm vụ được trưởng nhóm phân công sẽ giúp cho cuộc kiểm toán hiệu quả hơn, tiết kiệm chi phí phát sinh và rút ngắn thời gian kiểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch, các thông tin do KTV thu thập về đơn vị phải được soát xét, phê duyệt của trưởng nhóm kiểm toán trước khi bắt đầu thực hiện Việc đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu cũng như xây dựng chương trình kiểm toán đều được xây dựng trên mẫu có sẵn Do đó, tiến độ thực hiện công việc diễn ra nhanh chóng hơn so với việc sử dụng các công cụ thông thường

Chương trình kiểm toán phần hành CPBH và CPQLDN được thiết kế một cách chi tiết cho tất cả mọi loại hình đơn vị khách hàng và căn cứ vào chương trình kiểm toán đã được xây dựng, KTV có thể thay đổi một cách linh hoạt Việc này giúp tiết kiệm thời gian cho KTV và có thể hạn chế rủi ro phát hiện

 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Chương trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trình bày rõ các thủ tục mà KTV cần thực hiện một cách nhất quán và rõ ràng giúp cho KTV tiếp cận kiểm toán một cách dễ dàng

Bằng việc tìm hiểu nội dung của các khoản chi phí và tham chiếu đến phần hành liên quan Sau đó KTV thực hiện phân tích biến động CPBH và CPQLDN năm nay so với năm trước, phân tích biến động theo tháng Từ đó tổng hợp và giải thích đối ứng tài khoản, rà soát nội dung, nghiệp vụ bất thường Qua đó, KTV có thể nhận biết được những biến động bất thường của số liệu hay nghi ngờ sai sót, gian lận xảy ra KTV có thể khoanh vùng rủi ro, làm rõ sự phù hợp của CPBH và CPQLDN thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết

 Thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục CPBH và CPQLDN, dựa vào xét đoán chuyên môn, KTV rà soát các nghiệp vụ mang tính bất thường Đối chiếu GLV các phần hành khác về số liệu kết chuyển: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản, lương, dự phòng… để kiểm tra tính hợp lý của khoản chi phí này khi phản ánh vào CPBH và CPQLDN

Sau đó, KTV thực hiện chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Để thu thập bằng chứng độc lập đáng tin cậy từ bên thứ ba, KTV tiến hành gửi thư xác nhận đối với các khoản công nợ Tỷ lệ thư xác nhận được bên thứ ba trả lời chiếm tỷ trọng khá cao (trên 75%)

Trong quá trình thực hiện, KTV sử dụng kết hợp nhiều kỹ thuật kiểm toán khác nhau để thu thập bằng chứng kiểm toán như kiểm tra, phỏng vấn, quan sát, tính toán, phân tích một cách có hiệu quả nhất

 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV xem xét tổng kết lại toàn bộ công việc đã thực hiện, đánh giá các phát hiện và đưa ra bút toán điều chỉnh nếu có Trưởng nhóm kiểm toán gửi biên bản kiểm toán và trao đổi với khách hàng về kết quả cuối cùng trước khi phát hành báo cáo Đây là công đoạn giữ vai trò vô cùng quan trọng tới toàn bộ kết quả cuộc kiểm toán

AASC xây dựng quy định hết sức chặt chẽ về việc hoàn thiện hồ sơ giấy tờ làm việc như giấy tờ làm việc và tài liệu thu thập được từ đơn vị khách hàng đều phải được đánh tham chiếu đầy đủ Khi kết thúc kiểm toán với phần hành CPBH và CPQLDN cần lập tờ tổng hợp kết quả kiểm toán Việc làm trên giúp trưởng nhóm kiểm toán đánh giá các vấn đề phát sinh dễ dàng hơn

Bên cạnh những ưu điểm trên, trong công tác kiểm toán của AASC vẫn còn tồn tại những hạn chế cần khắc phục để chất lượng kiểm toán tại công ty ngày càng được nâng cao và khẳng định được giá trị

 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thứ nhất, về mặt thu thập thông tin khách hàng: Do sức ép về mặt thời gian trong mùa kiểm toán nên KTV thường dựa vào những thông tin có sẵn Do đó, KTV có thể bỏ sót những thông tin thay đổi ảnh hưởng đến kết quả cuộc kiểm toán Việc này ảnh hưởng đến khả năng phán đoán của KTV gây khó khăn trong việc nhận định rủi ro có thể xảy ra ban đầu khi thực hiện thu thập thông tin khách hàng

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

Định hướng hoàn thiện và phát triển quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và

Mục tiêu của AASC là giữ vững vị thế “cánh chim đầu đàn” của hệ thống công ty kiểm toán nội địa, nâng tầm kiểm toán Việt và đóng góp cho sự phát triển của nền kinh tế nước nhà Do ảnh hưởng của khoản mục CPBH và CPQLDN đến chất lượng của cuộc kiểm toán nên việc hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục này là cần thiết nhằm nâng cao chất lượng thông tin được kiểm toán và uy tín của công ty, vươn tới mục tiêu đã đề ra Để công tác hoàn thiện kiểm toán cho khoản mục CPBH và CPQLDN mang lại hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ và quy định, đơn vị kiểm toán cần đảm bảo mục tiêu:

Thứ nhất, KTV phải có đủ trình độ Vì khoản mục CPBH và CPQLDN được đánh giá là phức tạp và trọng yếu nên khi phân bổ nhân sự đơn vị cần ưu tiên KTV có kinh nghiệm, hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng

Thứ hai, KTV khi tiến hành kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN phải tuân thủ nghiêm chỉnh các kiến nghị đã đưa ra

Thứ ba, KTV cần kiểm tra cẩn thận để đảm bảo các khoản chi phí được phân bổ vào CPBH và CPQLDN được hạch toán có căn cứ hợp lý, đánh giá đúng và ghi sổ kế toán kịp thời

Thứ tư, KTV cần kiểm tra việc trình bày và công bố CPBH và CPQLDN trên BCTC đã đúng hay chưa

Cuộc cách công nghiệp 4.0 đang diễn ra tác động mạnh đến mọi lĩnh vực nói chung, lĩnh vực kiểm toán và thẩm định giá nói riêng AASC vẫn giữ vững quan điểm

“hòa nhập” nhưng không “hòa tan”, Ban lãnh đạo AASC kiên định “xây dựng doanh nghiệp kiểm toán Việt” đi lên từ nội lực của con rồng cháu tiên Để đạt được điều đó, AASC đã và đang chú trọng đầu tư vào yếu tố con người để nâng cao số lượng đội ngũ chuyên gia có chứng chỉ ACCA, CPA… cũng như đẩy mạnh đào tạo đội ngũ KTV và trợ lý KTV đáp ứng được nhu cầu chuyên môn và kinh nghiệm trong ngành Thường xuyên cho nhân viên tham gia các khóa học đào tạo trong và ngoài nước để cập nhật kiến thức thường xuyên và nâng cao năng lực kiểm toán Ngoài ra, AASC cần có chính sách thu hút nhân sự, đãi ngộ cho nhân viên hợp lý để KTV có thể gắn bó lâu dài với công ty Cân nhắc tuyển dụng thêm nhân lực ngoài vào mùa bận nhưng vẫn phải đảm bảo được chất lượng và uy tín của công ty

AASC tập trung vào việc củng cố vị thế, đảm bảo uy tín và chất lượng trong tất cả hoạt động kinh doanh và dịch vụ mà công ty cung cấp AASC không ngừng cập nhật, cải thiện quy trình kiểm toán phù hợp, tiết kiệm chi phí nhưng chất lượng công việc vẫn được đảm bảo

Kiểm toán hiệu quả khoản mục CPBH và CPQLDN là một trong những tiền đề góp phần tạo lên uy tín và sự thành công cho AASC CPBH và CPQLDN cần phải được ghi nhận phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành Do đó, việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN là hết sức cần thiết.

Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán

và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

3.2.1.1 Thu thập thông tin về khách hàng Đối với mỗi loại hình khách hàng, KTV chú trọng hơn vào việc tìm hiểu thông tin, đặc thù hoạt động kinh doanh của khách hàng, những ảnh hưởng trực tiếp của đặc điểm đó đến khoản mục CPBH và CPQLDN nói riêng và công tác hạch toán của đơn vị nói chung Thông qua việc thu thập thông tin đầy đủ, KTV có thể xác định được rủi ro có thể xảy ra, từ đó xây dựng chương trình và kế hoạch kiểm toán phù hợp Đồng thời, KTV cần đánh giá độ tin cậy của các thông tin thu thập được

3.2.1.2 Đánh giá KSNB Để hiểu rõ hơn về KSNB của khách hàng, khi thực hiện kiểm toán KTV có bốn cách để mô tả hệ thống đối với từng khoản mục cụ thể: Phỏng vấn nhân sự của đơn vị, quan sát áp dụng các kiểm soát cụ thể, kiểm tra các báo cáo và tài liệu kiểm tra các giao dịch trên hệ thống thông tin liên quan đến BCTC Để đạt được mục tiêu đánh giá về KSNB, nếu KTV sử dụng thủ tục phỏng vấn thì cần phải kết hợp với các thủ tục khác Để đảm bảo về chất lượng cuộc kiểm toán KTB nên kết hợp cả bốn kỹ thuật trên nhằm đảm bảo KSNB được mô tả một cách rõ ràng dễ hiểu, đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được

Ngoài ra, dựa trên những thông tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại toàn bộ thông tin về KSNB dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hoặc lưu đồ tùy theo từng trường hợp cụ thể Với khoản mục quan trọng như CPBH và CPQLDN, để mô tả KSNB của đơn vị, KTV thực hiện phương pháp lưu đồ để dễ dàng thấy được quá trình kiểm soát qua các bộ phận, rút ra được các hạn chế và đánh giá khả năng xảy ra rủi ro, gian lận trong doanh nghiệp Ngoài ra, nên kết hợp thêm bảng đánh giá tính hiệu quả của KSNB

Mẫu đánh giá tính hoạt động hiệu quả của KSNB:

Sai sót có thể xảy ra

Thủ tục kiểm tra KSNB

Mục tiêu kiểm soát "Tính hiện hữu": đảm bảo khoản CPBH và CPQLDN được ghi nhận là thực tế phát sinh, có thực và đủ bằng chứng, cơ sở để ghi nhận, không bao gồm các giao dịch nghiệp vụ chưa xảy ra

Mục tiêu kiểm soát “Tính quyền và nghĩa vụ”: Doanh nghiệp có quyền được ghi nhận vào các khoản chi phí được trừ khi tính thu

Mục tiêu kiểm soát “Tính chính xác”: Các số liệu về CPBH và CPQLDN được phản ánh trên sổ chi tiết, sổ tổng hợp vào BCTC khớp và đảm bảo việc sang trang, chuyển sổ, cộng dồn chính xác

Mục tiêu kiểm soát “Tính đúng kỳ”: CPBH và CPQLDN được ghi nhận trong kỳ kế toán là phát sinh đúng kỳ đó và phù hợp với doanh thu được ghi nhận của kỳ tương ứng

(Nguồn: Tài liệu tác giả sưu tập)

Việc thực hiện các thủ tục đánh giá KSNB giúp KTV có cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán, từ đó ước tính được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, ước tính thời gian và trọng tâm của cuộc kiểm toán

3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

3.2.2.1 Về thực hiện thử nghiệm kiểm soát Đối với một số khách hàng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, Đoàn Kiểm toán đã bỏ qua bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát Đánh giá KSNB của khách hàng chỉ được thực hiện bằng cách sử dụng câu hỏi phỏng vấn và quan sát thực hiện Việc này chỉ đạt mục tiêu là thủ tục ấy có tồn tại hay không còn hiệu quả thì chưa được đánh giá đầy đủ KTV nên chọn mẫu kiểm tra để khẳng định các thủ tục kiểm soát hoạt động hiệu quả hay không Việc này sẽ giúp việc đánh giá KSNB chặt chẽ và hiệu quả hơn

KTV có thể vận dụng các phương pháp sau vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát của khách hàng:

Phỏng vấn: KTV đưa ra các câu hỏi đối với nhân viên trong công ty khách hàng để xác nhận xem họ có thực hiện hoạt động kiểm soát Câu hỏi đưa ra nên ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Nếu câu trả lời không rõ ràng hoặc không đúng mục tiêu phỏng vấn thì KTV cần đặt nhiều câu hỏi bổ sung khác Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp tại cơ sở và xác minh thực tế kể cả các chữ ký trên chứng từ và làm báo cáo kế toán

Thực hiện lại: KTV làm lại các hoạt động của nhân viên đã làm và để xác nhận mức độ trách nhiệm của họ với công việc được giao

Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV thực hiện biện pháp này với những nghiệp vụ trọng yếu do phương pháp đòi hỏi sự kết hợp nhiều kỹ thuật xác minh một nghiệp vụ cụ thể từ khi phát sinh đến khi lên chứng từ, sổ chi tiết và tổng hợp Đòi hỏi KTV kết hợp các phương pháp phỏng vấn, quan sát linh hoạt

CPBH và CPQLDN là phần hành nhỏ nên rủi ro kiểm toán với khoản mục CPBH và CPQLDN được đánh giá ở mức thấp, KTV sẽ tin tưởng vào KSNB của khách hàng và giảm thiểu thử nghiệm cơ bản Ngược lại, khi KTV nhận thấy mức rủi ro kiểm soát với CPBH và CPQLDN là cao như việc đánh số thứ tự hóa đơn không liên tục, số liệu giữa hóa đơn và sổ cái không giống nhau … KTV sẽ mở rộng thử nghiệm cơ bản để xác định khoản mục liên quan đến CPBH và CPQLDN được phản ánh đầy đủ, trung thực và phân loại đúng vào thời điểm khóa sổ kế toán lập BCTC

3.2.2.2 Về thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được thực hiện sơ sài, mới chỉ dừng lại ở khía cạnh thông tin tài chính mà không quan tâm nhiều, thậm chí bỏ qua các thông tin phi tài chính Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong BCTC để việc thực hiện thủ tục phân tích mang lại hiệu quả cao, AASC nên bổ sung các thủ tục phân tích như: So sánh số liệu của đơn vị với số liệu của doanh nghiệp khác cùng ngành, cùng quy mô hoặc so sánh với số liệu bình quân ngành (nếu có) Chú ý nếu có sự chênh lệch đáng kể Ví dụ so sánh chỉ tiêu CPBH và CPQLDN, doanh thu đối với công ty cùng lĩnh vực hoạt động trong ngành thép

Công ty ABC Công ty ABD Công ty ABE

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.948.275.808.975 4.216.106.278.856 3.933.070.754.819

Qua bảng phân tích có thể thấy được các khoản chi phí và doanh thu giữa công ty ABC và các công ty cùng lĩnh vực hoạt động không quá chênh lệch Vậy nên không có biến động bất thường về khoản này

Việc vận dụng tối đa thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán sẽ giúp nâng cao chất lượng và hiệu quả cuộc kiểm toán cũng như giảm thiểu phạm vi kiểm tra chi tiết

3.2.2.3 Về thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

AASC đã thiết kế phương pháp chọn mẫu nhưng vẫn mang tính chất chủ quan của KTV trong việc chọn mẫu từ việc phân tích xu hướng và phân tích đối ứng bất thường Việc này phụ thuộc khá nhiều vào năng lực chuyên môn và xét đoán nghề nghiệp của KTV nên vẫn có rủi ro về mẫu được chọn không đại diện cho tổng thể Do đó, KTV có thể kết hợp chọn mẫu nghiệp vụ CPBH và CPQLDN để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học như chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê để chọn được mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể và các nghiệp vụ xảy ra Trong một vài trường hợp, KTV có thể chọn thêm mẫu vào nghiệp vụ mà KTV cho rằng nó chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm của mình Qua đó, KTV giảm được khả năng bỏ sót nghiệp vụ nhỏ lẻ không sai sót trọng yếu khi tập hợp lại trở thành sai sót trọng yếu gây ảnh hưởng đến BCTC và đảm bảo được tính logic khi thực hiện chọn mẫu