Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC với tư cách là một trợ lí kiểm toán, em đã có cơ hội được trải nghiệm và thực hành kiểm toán thực tế phần hành chi phí hoạt
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của chi phí hoạt động
Doanh nghiệp thương mại có vai trò quan trọng trong việc lưu thông hàng hóa từ sản xuất đến tiêu dùng, nhưng cũng phải chịu các chi phí nhất định Theo nguyên tắc giá gốc trong kế toán, tất cả chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng hóa được tính vào giá thực tế của hàng mua Chi phí liên quan đến bảo quản và tiêu thụ hàng hóa được gọi là Chi phí bán hàng (CPBH), trong khi chi phí quản trị và các chi phí chung của doanh nghiệp được gọi là Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Tóm lại, chi phí hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại bao gồm cả CPBH và CPQLDN.
CPBH là tổng hợp các chi phí liên quan đến lao động sống, lao động vật hóa và các khoản chi phí cần thiết khác trong quá trình bảo quản, tiêu thụ và phục vụ hàng hóa Trong các doanh nghiệp thương mại, CPBH bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau.
Chi phí nhân viên bao gồm các khoản thanh toán cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển và bảo quản sản phẩm, hàng hóa Các chi phí này không chỉ bao gồm tiền lương mà còn có tiền ăn giữa ca, tiền công, cùng với các khoản trích cho bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và bảo hiểm thất nghiệp.
Chi phí vật liệu và bao bì là yếu tố quan trọng trong việc duy trì và tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Những chi phí này bao gồm chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, nhiên liệu phục vụ cho bảo quản, bốc vác và vận chuyển hàng hóa trong quá trình tiêu thụ Ngoài ra, chi phí vật liệu cũng liên quan đến việc sửa chữa và bảo quản tài sản cố định phục vụ cho bộ phận bán hàng.
Chi phí dụng cụ và đồ dùng là khoản chi phí liên quan đến các công cụ và thiết bị cần thiết cho quá trình tiêu thụ sản phẩm và hàng hóa Những chi phí này bao gồm dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán và các thiết bị làm việc khác, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả sản xuất và kinh doanh.
Chi phí khấu hao tài sản cố định là yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính, phản ánh giá trị hao mòn của tài sản như kho bãi, cửa hàng, bến bãi, và các phương tiện bốc dỡ, vận chuyển Điều này bao gồm cả các thiết bị tính toán và đo lường, cũng như các công cụ kiểm nghiệm chất lượng, ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của bộ phận bảo quản và bán hàng.
Chi phí bảo hành là khoản chi phí liên quan đến việc bảo trì và sửa chữa sản phẩm, hàng hóa Đối với chi phí sửa chữa và bảo hành các công trình xây lắp, chúng được ghi nhận ở tài khoản 627.
“Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở tài khoản này
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi phí cần thiết cho hoạt động bán hàng, như chi phí thuê sửa chữa tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho bán hàng, tiền thuê kho và bãi, chi phí thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm và hàng hóa, cùng với tiền hoa hồng trả cho đại lý và các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.
Chi phí bằng tiền khác là những khoản chi phát sinh trong quá trình bán hàng, bao gồm chi phí tiếp khách, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng, và tổ chức hội nghị khách hàng Những chi phí này đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy doanh số và tạo dựng mối quan hệ với khách hàng.
CPQLDN là tổng hợp các chi phí liên quan đến lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác trong quản trị kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung của doanh nghiệp Trong các doanh nghiệp thương mại, CPQLDN bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau.
Chi phí nhân viên quản lý bao gồm các khoản thanh toán cho cán bộ quản lý doanh nghiệp, chẳng hạn như lương, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và bảo hiểm thất nghiệp Những chi phí này áp dụng cho Ban Giám đốc và nhân viên quản lý tại các phòng, ban trong doanh nghiệp.
Chi phí vật liệu quản lý bao gồm các khoản chi cho vật liệu sử dụng trong quản lý doanh nghiệp, như văn phòng phẩm, vật liệu sửa chữa tài sản cố định, và công cụ dụng cụ Chi phí này có thể tính cả giá đã bao gồm thuế hoặc chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
Chi phí đồ dùng văn phòng bao gồm các khoản chi cho dụng cụ và thiết bị phục vụ công tác quản lý, tính cả giá có thuế và chưa có thuế giá trị gia tăng.
Chi phí khấu hao tài sản cố định là khoản chi phí phản ánh sự suy giảm giá trị của các tài sản cố định sử dụng chung trong doanh nghiệp, bao gồm nhà làm việc, kho tàng, công trình kiến trúc, phương tiện vận tải, và máy móc thiết bị văn phòng.
- Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, và các khoản phí, lệ phí khác
- Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi cho dịch vụ hỗ trợ quản lý doanh nghiệp, như chi phí mua và sử dụng tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định, được phân bổ dần vào chi phí quản lý Ngoài ra, chi phí này cũng bao gồm tiền thuê tài sản cố định và chi phí trả cho nhà thầu phụ.
Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 xác định rằng mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là để KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận về việc BCTC có được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ các quy định pháp luật, và có phản ánh trung thực và hợp lý hay không Đồng thời, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần nắm vững mục tiêu này để đảm bảo sự trung thực và hợp lý của BCTC dựa trên các nguyên tắc cơ bản trong kiểm toán.
Xác định mục tiêu chính xác cho cuộc kiểm toán là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên thực hiện công việc hiệu quả, tiết kiệm thời gian và nâng cao năng suất Điều này cũng giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện rõ ràng các tồn tại và sai sót, từ đó có những biện pháp khắc phục nhằm cải thiện chất lượng thông tin tài chính Đây là mục tiêu chung trong kiểm toán báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến việc xác định các mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục cụ thể.
Kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), với mục tiêu chính là xác nhận độ tin cậy của BCTC được kiểm toán Mục tiêu này bao gồm việc thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để đưa ra ý kiến xác nhận về độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan Ngoài ra, các bằng chứng thu thập từ kiểm toán CPBH và CPQLDN còn cung cấp thông tin và tài liệu quan trọng, làm cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các phần hành khác có liên quan.
Mục tiêu kiểm toán cụ thể phải phù hợp với mục tiêu tổng thể của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và các mục tiêu chung liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Để đạt được điều này, mục tiêu kiểm toán cụ thể cần đảm bảo nội dung của 6 cơ sở dẫn liệu quan trọng.
- Tính hiện hữu: Các khoản chi phí được hạch toán vào CPBH và CPQLDN thực sự phát sinh và liên quan đến đơn vị
Để đảm bảo tính chính xác trong các giao dịch và sự kiện liên quan đến CPBH và CPQLDN, cần phải ghi nhận số liệu và dữ liệu một cách phù hợp Việc khớp giữa sổ cái và sổ chi tiết là rất quan trọng, đồng thời các phép tính phải được thực hiện đúng về mặt số học.
- Tính đầy đủ: Các giao dịch và sự kiện CPBH và CPQLDN phát sinh cần ghi nhận đã được ghi nhận
- Tính đánh giá và phân bổ: Các khoản CPBH VÀ CPQLDN được đánh giá, phân bổ và ghi nhận phù hợp với chế độ kế toán hiện hành
- Tính đúng kỳ: CPBH và CPQLDN phát sinh phải được ghi nhận đúng kỳ kế toán
- Tính trình bày và thuyết minh: CPBH và CPQLDN phải được phân loại và trình bày phù hợp với chế độ kế toán
1.2.2 Căn cứ kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Tất cả hoạt động của đơn vị, bao gồm cả chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), đều nằm dưới sự quản lý và kiểm soát nội bộ (KSNB) chung Để đưa ra ý kiến kiểm toán cho các khoản mục này, kiểm toán viên (KTV) cần xác định rõ phạm vi cùng các phương pháp và thủ tục kiểm toán phù hợp Tiếp theo, KTV phải dựa vào các nguồn thông tin tài liệu cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết.
- Các chính sách, quy chế, quy định về KSNB đối với hai khoản mục CPBH và CPQLDN mà doanh nghiệp đã xây dựng, ban hành và áp dụng
Các chứng từ gốc bao gồm bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ vật liệu, và phiếu chi, cùng với các sổ sách kế toán tổng hợp và sổ chi tiết tài khoản liên quan Ngoài ra, cần có bảng tổng hợp phân bổ chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài chính.
- Báo cáo tài chính: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD), thuyết minh Bctc
- Tài liệu về định mức, kế hoạch, dự toán CPBH và CPQLDN
Tài liệu và thông tin liên quan bao gồm kế hoạch bán hàng, chiến lược kinh doanh, hợp đồng kinh tế, bảng giá, phiếu báo giá và giấy đề nghị mua hàng Những tài liệu này đóng vai trò quan trọng trong việc tối ưu hóa quy trình kinh doanh và nâng cao hiệu quả bán hàng.
1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC, ảnh hưởng đến tất cả các bước tiếp theo.
Việc lập kế hoạch có vai trò:
- Giúp KTV tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán
- Giúp KTV xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời
- Giúp KTV tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả;
- Hỗ trợ trong việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp
- Tạo điều kiện cho việc chỉ đạo, giám sát nhóm kiểm toán và soát xét công việc của nhóm
- Hỗ trợ việc điều phối công việc do các KTV đơn vị thành viên và chuyên gia thực hiện
Theo chuẩn mục kiểm toán số 300, nội dung kế hoạch kiểm toán BCTC gồm 2 phần:
- Lập chiến lược kiểm toán tổng thể
- Lập kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán
Trong kế hoạch kiểm toán CPBH và QCPQLDN, việc tìm hiểu về đơn vị khách hàng và môi trường hoạt động là rất quan trọng Điều này giúp đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và đạt được các mục tiêu đề ra KTV cần có hiểu biết đầy đủ về đơn vị khách hàng, đặc biệt là các thông tin liên quan đến CPBH và CPQLDN.
Tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị kiểm toán bao gồm các yếu tố như ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh, những đặc điểm riêng biệt của bộ máy quản lý, cũng như phương thức tiêu thụ hàng hóa trên thị trường Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả và tiềm năng phát triển của doanh nghiệp.
- Năng lực quản lý của Ban giám đốc
- Tìm hiểu hệ thống kế toán
- Các chính sách kế toán được đơn vị áp dụng, những thay đổi của chính sách đối với CPBH và CPQLDN
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần nắm rõ các thông tin pháp lý của doanh nghiệp như giấy phép thành lập, điều lệ hoạt động, cơ cấu vốn, báo cáo kiểm toán và các hợp đồng quan trọng Những thông tin này giúp KTV đánh giá rủi ro kinh doanh và các rủi ro tiềm ẩn có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, cũng như các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đồng thời, việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Mục đích xác định mức trọng yếu là để ước tính mức độ sai sót chấp nhận được trong kiểm toán, từ đó xác định phạm vi kiểm toán cần tập trung Việc này cũng giúp đánh giá ảnh hưởng của các sai sót có thể chấp nhận hoặc không chấp nhận đối với báo cáo tài chính.
• Đánh giá mức trọng yếu
Hiểu biết về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp là yếu tố quan trọng giúp KTV đưa ra các xét đoán chuyên môn chính xác Việc xác định tính trọng yếu của các khoản mục là tương đối nhưng rất cần thiết, vì nó là cơ sở để KTV đưa ra kết luận về sự sai phạm trong thông tin các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC).
Trọng yếu là khái niệm quan trọng trong việc đánh giá quy mô và bản chất của các sai phạm trong thông tin tài chính, bao gồm cả thông tin đơn lẻ và nhóm Nếu chỉ dựa vào dữ liệu có sẵn để đưa ra kết luận, kết quả kiểm toán có thể không hiệu quả và dẫn đến sai lầm Để tối ưu hóa hiệu quả của cuộc kiểm toán, trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần ước tính mức độ trọng yếu và thực hiện các bước cần thiết để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của kết quả kiểm toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Tên công ty: CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited (AASC.,Ltd)
Slogan: Minh bạch – Độc lập – Am hiểu – Tin cậy – Bền vững
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH có hai thành viên trở lên
Trụ sở và các chi nhánh AASC tại Việt Nam
• Trụ sở chính Hà Nội: Số 01 – Lê Phụng Hiểu – Tràng Tiền – Hà Nội – Việt Nam
• Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh: Tòa nhà Galaxy 9, phường 1, Quận 4
• Chi nhánh Quảng Ninh: Số 8, Chu Văn An, Thành Phố Hạ Long
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, được thành lập vào ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, là công ty kế toán kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam AASC đã giữ vững truyền thống phát triển mạnh mẽ trong lĩnh vực kiểm toán và kế toán.
Bộ Tài chính Việt Nam cung cấp các dịch vụ liên quan đến Kiểm toán, Tư vấn Tài chính, Kế toán và Thuế AASC hiện có trụ sở chính tại Hà Nội cùng với các chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
Quá trình hình thành và phát triển của công ty có thể chia thành ba giai đoạn:
Giai đoạn từ 01/04/1991 đến tháng 08/1993 đánh dấu sự hình thành và phát triển ban đầu của Công ty, chủ yếu cung cấp dịch vụ kế toán Công ty tập trung vào việc hướng dẫn các doanh nghiệp áp dụng đúng chế độ và thể lệ tài chính của Nhà nước, đồng thời hỗ trợ xây dựng và thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy và công tác kế toán phù hợp với đặc điểm từng doanh nghiệp.
➢ Giai đoạn từ 24/07/2007 đến nay
- Ngày 24/07/2007, AASC chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài chính thành Công ty TNHH có 2 thành viên trở lên
- Ngày 18/02/2011, AASC chính thức trở thành thành viên của Mạng lưới quốc tế các hãng Kiểm toán và Tư vấn quản trị chuyên nghiệp (HLB)
Vào năm 2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, đồng thời công bố logo mới của AASC Cùng năm, công ty cũng ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG) Hiện tại, AASC có trụ sở chính tại Hà Nội và hai chi nhánh tại Quảng Ninh và TP.
Sau 30 năm hoạt động, AASC đã khẳng định vị thế là nhà cung cấp dịch vụ hàng đầu trong hệ thống các công ty kiểm toán tại Việt Nam, phục vụ một lượng khách hàng đa dạng và đảm bảo chất lượng kiểm toán cao.
Bảng 2.1: Tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của AASC trong ba năm gần nhất 2021, 2022, 2023
Chỉ tiêu Năm 2021 Năm 2022 Năm 2023
Doang thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng
Doanh thu dịch vụ khác 203.844.000.000 224.733.000.000 217.277.000.000
Chi phí tiền lương, thưởng của nhân viên
Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp
Lợi nhuận sau thuế 3.088.000.000 4.828.000.000 3.557.000.000 Các khoản thuế phải nộp NSNN 27.902.000.000 30.200.000.000 28.570.000.000
Trong đó: Thuế thu nhập doanh nghiệp 902.000.000 1.267.000.000 1.065.000.000
Tình hình trích lập Quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp
Trong đó: Trích lập trong năm 111.000.000 145.000.000 93.000.000
(Nguồn: Báo cáo minh bạch AASC năm 2021, 2022, 2023)
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Công ty chúng tôi, với lịch sử hình thành và phát triển lâu dài, hiện đang cung cấp đa dạng dịch vụ chuyên ngành bao gồm Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn.
Các dịch vụ cụ thể bao gồm:
Dịch vụ kiểm toán và bảo đảm bao gồm các hoạt động như kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, dự án ODA, doanh nghiệp FDI, và quỹ tín dụng nhân dân.
Dịch vụ kế toán của chúng tôi cung cấp các giải pháp toàn diện cho doanh nghiệp, bao gồm ghi sổ kế toán chính xác, lập báo cáo tài chính (BCTC) đầy đủ, xây dựng mô hình tổ chức công tác và bộ máy kế toán hiệu quả, cũng như tư vấn áp dụng các chế độ kế toán hiện hành để đảm bảo tuân thủ pháp luật và tối ưu hóa hoạt động tài chính.
- Dịch vụ tư vấn: là dịch vụ tư vấn kế toán/ tài chính/ thuế cho doanh nghiệp về hệ thống kế toán, KSNB, chất lượng sản phẩm
- Đánh giá doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa: là dịch vụ thẩm định giá, xác định giá trị doanh nghiệp…
AASC không chỉ cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn, mà còn chuyên cung cấp dịch vụ đào tạo cho doanh nghiệp Mục tiêu của dịch vụ này là bồi dưỡng kiến thức cho cán bộ công nhân và hỗ trợ trong việc tuyển dụng nhân viên mới cho đơn vị.
Dịch vụ kiểm toán và bảo đảm là hoạt động chính, đóng góp lớn vào doanh thu của AASC, trong đó đặc biệt nổi bật là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý của Công ty được thể hiện rõ qua sơ đồ sau:
PHÒNG DỊCH VỤ ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 1&2
PHÒNG KIỂM TOÁN DỰ ÁN
PHÒNG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN
PHÒNG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG
TRỤ SỞ TẠI HÀ NỘI
PHÒNG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của AASC
(Nguồn: Báo cáo minh bạch AASC năm 2023)
Chức năng và nhiệm vụ:
Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình các phòng nghiệp vụ, mỗi phòng đảm nhiệm một lĩnh vực riêng biệt nhưng vẫn hỗ trợ lẫn nhau để đáp ứng nhu cầu khách hàng Các chi nhánh tại các tỉnh thành phố hoạt động như những mô hình thu nhỏ của Công ty, với tính độc lập trong hoạt động.
Các phòng ban trong Công ty AASC thực hiện các công việc trực tiếp với khách hàng, mỗi phòng được lãnh đạo bởi một trưởng phòng và từ một đến ba phó phòng tùy theo nhu cầu Tổ chức quản lý của AASC có tính độc lập và chuyên môn cao giữa các phòng ban, đồng thời vẫn đảm bảo sự quản lý thống nhất dưới sự lãnh đạo của Ban Giám đốc và Hội đồng thành viên.
AASC hiện có đội ngũ 92 Kiểm toán viên Việt Nam, 8 Hội viên ACCA, 3 Hội viên CPA Úc, 2 Hội viên CIMA, 1 Hội viên CIA, 31 Thẩm định viên về giá, 35 Chứng chỉ tư vấn thủ tục về Thuế và gần 500 nhân viên, cộng tác viên Đội ngũ này bao gồm các Giáo sư, Tiến sỹ, Kiểm toán viên và Thẩm định viên về giá với kinh nghiệm và chuyên môn phong phú, đáp ứng tốt nhất các yêu cầu cao của khách hàng.
2.1.4 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
AASC thực hiện quy trình kiểm toán theo ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán, nhằm đảm bảo hiệu quả cao nhất Quy trình này được tóm tắt một cách rõ ràng qua sơ đồ minh họa.
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán do công ty TNHH Hãng Kiểm toán
(Nguồn: Tài liệu đào tạo trợ lí kiểm toán AASC năm 2023)
2.1.5 Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Công ty AASC
Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm thực hiện việc soát xét chất lượng trong suốt quá trình kiểm toán, đồng thời có sự giám sát của nhà quản lý cấp cao ở từng giai đoạn cụ thể, dựa trên hồ sơ đã được chuẩn bị.
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Tổng hợp kết quả kiểm toán
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Kiểm tra cơ bản tài sản
Phân tích tổng thể BCTC lần cuối
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động chung tại công ty
Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Ở giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán Tại AASC, quá trình chuẩn bị kiểm toán được chia làm hai công việc chính là xem xét chấp nhận KH và lập kế hoạch và lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng
Khi khách hàng đề nghị cung cấp dịch vụ, trưởng phòng sẽ xem xét việc chấp nhận hợp đồng Ông sẽ thảo luận với phó phòng và các KTV có kinh nghiệm để đánh giá rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán Đồng thời, phí kiểm toán sẽ được đề xuất dựa trên bản chất và quy mô dịch vụ yêu cầu Sau khi hoàn tất các bước này, trưởng phòng sẽ báo cáo Phó Tổng Giám đốc để được xem xét và phê duyệt, sau đó ký hợp đồng kiểm toán nếu được chấp thuận.
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán sẽ dựa vào kinh nghiệm của từng kiểm toán viên (KTV) trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng và tính độc lập của các thành viên để bố trí nhân sự cho nhóm kiểm toán Nhóm kiểm toán thường gồm từ 4-6 người, trong đó có một KTV giữ vai trò trưởng nhóm, chịu trách nhiệm chính về cuộc kiểm toán, cùng với các trợ lý cấp 1, 2, 3 hỗ trợ thực hiện nhiệm vụ.
Các bước công việc chính trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:
➢ Bước 1: Tìm hiểu HĐKD của KH và KSNB của toàn doanh nghiệp
Nhóm kiểm toán sẽ áp dụng các phương thức tìm hiểu thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng tùy thuộc vào việc khách hàng là cũ hay mới Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên sẽ xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm để có cái nhìn tổng quan về khách hàng và các vấn đề liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Ngoài ra, việc thu thập thông tin về những thay đổi trong năm hiện tại cũng rất quan trọng Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên cần chú trọng vào việc thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh để hiểu rõ các nguyên tắc, giao dịch và tính chất hoạt động của khách hàng Hơn nữa, việc tìm hiểu về cơ cấu tổ chức, điều lệ công ty, báo cáo tài chính các năm, báo cáo kiểm toán trước đó và các biên bản cuộc họp là cần thiết để phục vụ cho quá trình kiểm toán.
➢ Bước 2: Tìm hiểu kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục CP hoạt động
Mục đích của việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) là để xác định tính đầy đủ, hiệu quả và sự phù hợp của hệ thống KSNB trong đơn vị kinh doanh Kiểm soát nội bộ được coi là hiệu quả khi nó được thiết kế phù hợp với ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh cụ thể Hệ thống này cần có đầy đủ các quy định bao trùm toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Khi nghiên cứu về KSNB của khách hàng, kiểm toán viên cần chú ý đến năm yếu tố chính: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, các hoạt động kiểm soát và việc giám sát các hoạt động kiểm soát.
Kết quả: Sau khi thu thập thông tin về KSNB, KTV có thể đưa ra đánh giá rủi ro kiểm soát sự kiến
➢ Bước 3: Phân tích sơ bộ về khoản mục CP hoạt động
Các thủ tục phân tích thường bao gồm phân tích ngang (phân tích xu hướng), trong đó KTV sẽ xem xét sự biến động của hai khoản CP bằng cách so sánh các trị số của chỉ tiêu trên BCKQKD Những chỉ tiêu phổ biến được sử dụng trong phân tích này bao gồm các chỉ số tài chính quan trọng.
+ So sánh chi phí kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau
+ So sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV
+ So sánh chi phí của công ty khách hàng với chi phí của các công ty khác cùng ngành (tương tự về quy mô, loại hình kinh doanh )
➢ Bước 4: Tìm hiểu rủi ro gian lận và tìm hiểu các bên liên quan
KTV tiến hành rà soát các yếu tố rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận nhằm đảm bảo tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, liên quan đến trách nhiệm của KTV trong việc phát hiện gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Trao đổi và phỏng vấn Ban Giám đốc cùng các đối tượng liên quan trong đơn vị được kiểm toán là bước quan trọng để thu thập thông tin Qua đó, có thể xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận, giúp nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán.
KTV cần xác định và đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận ở cấp độ tổng thể báo cáo tài chính (BCTC) và cấp độ cơ sở dữ liệu (CSDL) Việc đánh giá các yếu tố có thể dẫn đến hai loại gian lận, bao gồm gian lận trong lập BCTC và biển thủ tài sản, là rất quan trọng để xác định khả năng tồn tại rủi ro có sai sót trọng yếu.
➢ Bước 5: Tổng hợp kết quả đánh giá RR kiểm toán
Công việc đánh giá rủi ro KiT đối với khoản mục CPBH và CPQLDN bao gồm việc phân tích ba yếu tố chính: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR).
RR kiểm toán = RR xảy ra sai phạm trọng yếu * RR phát hiện
RR kiểm toán = RR tiềm tàng * RR kiểm soát * RR phát hiện
Hay AR = IR * CR * DR
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ xác định RR ở mức chấp nhận được, thường là mức thấp, nhằm đảm bảo độ tin cậy kiểm toán tối đa, đạt khoảng trên 90%.
Bảng 2.2 trình bày ma trận rủi ro phát hiện dự kiến của Kiểm toán viên (KTV) liên quan đến Chi phí hoạt động Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát được nêu rõ trong bảng, giúp xác định mức độ rủi ro phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của
KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC)
➢ Bước 6: Xác định mức trọng yếu Để xác định mức trọng yếu, KTV thực hiện:
Để xác định mức trọng yếu tổng thể, kiểm toán viên cần xem xét từng lĩnh vực, ngành nghề và tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng hàng năm Việc lựa chọn chỉ tiêu phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể là rất quan trọng Kiểm toán viên cũng nên tham khảo các quy định của công ty liên quan đến việc chọn tiêu chí xác định mức trọng yếu Một số trường hợp cụ thể đã được nêu trong hướng dẫn.
- Đối với các đơn vị SXKD ổn định: tiêu chí thường được sử dụng là doanh thu
Do nếu doanh nghiệp hoạt động ổn định nhiều năm thì chỉ tiêu doanh thu sẽ phản ánh được quy mô và tình hình hoạt động của doanh nghiệp
Trình bày về quy trình kiểm toán khi áp dụng đối với khách hàng cụ thể Công ty
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Tại AASC, lập kế hoạch kiểm toán được chia ra thành hai giai đoạn như sau:
Giai đoạn 1: Xem xét chấp nhận khách hàng
Công ty TNHH ABC, một khách hàng lâu năm của AASC, đã có những trao đổi với Ban giám đốc về tình hình tài chính và biến động trong năm 2023 AASC nhận thấy rằng Công ty không có thay đổi về cơ cấu tổ chức và hoạt động kinh doanh đã ổn định, dẫn đến việc đánh giá mức rủi ro hợp đồng ở mức thấp Do đó, AASC quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ KiT cho Công ty TNHH ABC trong năm 2023 (Chi tiết tại Phụ lục 01)
AASC đã ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính 31/12/2023 với Công ty ABC sau khi đánh giá rủi ro ở mức thấp Ban Giám đốc đã giao Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài 1 (FIS1) phụ trách cuộc kiểm toán này.
Giai đoạn 2: Lập kế hoạch kiểm toán
- Nhân sự cuộc kiểm toán:
Trưởng phòng FIS1 sẽ lựa chọn thành viên cho nhóm kiểm toán của Công ty TNHH ABC, một khách hàng lâu năm của AASC Trưởng nhóm kiểm toán năm trước sẽ tiếp tục tham gia trong năm nay do đánh giá của phó phòng FIS1 cho thấy hoạt động của đơn vị không quá phức tạp và ổn định, chủ yếu sản xuất linh kiện điện tử cho thiết bị di động Vì vậy, phó phòng FIS1 quyết định sử dụng nhóm kiểm toán nhỏ cho cuộc kiểm toán tài chính kết thúc ngày 31/12/2023 Trưởng phòng sẽ lập bảng hỏi để đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của nhóm kiểm toán đối với Công ty TNHH ABC, từ đó đưa ra quyết định lựa chọn thành viên nhóm KiT (Chi tiết bảng hỏi tại Phụ lục 02)
Trước cuộc kiểm toán, Phó phòng sẽ xác định công việc cần thực hiện, sau đó trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công nhiệm vụ cho từng thành viên Kết thúc quá trình kiểm toán, các thành viên trong nhóm phải nộp tài liệu và giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm và Phó phòng.
2.3.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của KH và KSNB chung toàn doanh nghiệp
Khách hàng ABC đã được AASC kiểm toán trong nhiều năm, trong đó KTV chỉ thu thập thông tin bổ sung phát sinh trong năm 2023, đặc biệt là những thay đổi trong chính sách kế toán của khách hàng KTV xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ chung của Công ty ABC để hiểu rõ đặc điểm và tình hình hoạt động kinh doanh Qua đó, KTV sẽ tập hợp và lưu trữ hồ sơ chung qua các năm, tham khảo Phụ lục 03 – GLV 5.02 KSNB.
Kết luận từ GLV 5.02 cho thấy, qua việc nghiên cứu hoạt động kinh doanh và kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, kiểm toán viên nhận định rằng hệ thống kiểm soát nội bộ tại đây được thực hiện một cách đầy đủ và chặt chẽ, đáng tin cậy.
2.3.1.2 Phân tích sơ bộ khoản mục Chi phí hoạt động
Dựa trên số liệu từ BCKQHĐKD của Công ty ABC, kỹ thuật phân tích xu hướng đã được áp dụng để xác định sự chênh lệch giữa Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay so với năm trước Đồng thời, KTV thực hiện phân tích tỷ suất để đánh giá tỷ trọng của các khoản mục CPBH và CPQLDN so với tổng chi phí hoạt động trong năm 2023 và 2022 Mục đích của việc đánh giá tổng quát này là để xác định và khoanh vùng các rủi ro trọng yếu có thể xảy ra đối với các khoản mục CPBH và CPQLDN Kết quả của quy trình phân tích sơ bộ Chi phí BH và QLDN được KTV trình bày qua GLV dưới đây.
Bảng 2.4: GLV “Phân tích sơ bộ khoản mục CPBH và CPQLDN” (trước kiểm toán)
(Nguồn: Hồ sơ Kiểm toán của AASC về Khách hàng ABC)
Sau khi hoàn thành phân tích sơ bộ các khoản mục, kiểm toán viên sẽ tiến hành phỏng vấn khách hàng để giải thích các biến động bất thường của các chỉ tiêu Kết quả phân tích đối với các khoản mục Chi phí Bán Hàng và Chi phí Quản Lý Doanh Nghiệp được trình bày như sau.
Bảng 2.5: Phân tích sơ bộ đối với một số khoản mục lớn bất thường trong giai đoạn lập kế hoạch
(Nguồn: Hồ sơ Kiểm toán của AASC về Khách hàng ABC) Sau khi phân tích và đánh giá sơ bộ về khoản mục CPBH và CPQLDN, tiếp theo
KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm toán với tổng thể cuộc kiểm toán và rủi ro kiểm toán đối với khoản mục CPBH và CPQLDN
2.3.1.3 Tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động
Rủi ro KiT được KTV đánh giá ở cấp độ tổng thể BCTC và CSDL tại Công ty TNHH ABC Kết quả đánh giá cho thấy các rủi ro liên quan đến CPBH và CPQLDN cần được xem xét kỹ lưỡng.
Công ty TNHH ABC, là khách hàng lâu năm của AASC, yêu cầu KTV chỉ cần thu thập thông tin về những thay đổi trong năm KiT, như đã được nêu trong phần “cập nhật các thay đổi so với năm trước” - Phụ lục 01 Dựa trên đánh giá sơ bộ về môi trường kinh doanh và kinh nghiệm kiểm toán từ năm trước, KTV tiến hành đánh giá hiệu quả hoạt động của công ty.
RR tiềm tàng khoản mục CPBH và QLDN ở mức trung bình (“Đánh giá sơ bộ môi trường kinh doanh” chi tiết tại Phụ lục 03)
Công ty TNHH ABC đã thiết kế và vận hành các hoạt động kiểm soát liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), nhằm đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính (BCTC) Các hoạt động này không chỉ giúp ngăn ngừa mà còn phát hiện các sai phạm trọng yếu, dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình Thông tin chi tiết về các hoạt động kiểm soát được trình bày trong Phụ lục 06.
Đánh giá dự kiến về DR được thực hiện dựa trên ma trận rủi ro, trong đó KTV xác định mức DR phù hợp Kết quả đánh giá cho thấy cả IR và CR đều ở mức trung bình, do đó, DR đối với khoản mục CPBH và CPQLDN cũng được KTV dự kiến ở mức trung bình.
Bảng 2.6 trình bày ma trận rủi ro phát hiện dự kiến của kiểm toán viên (KTV) liên quan đến chi phí hoạt động tại Công ty TNHH ABC Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát cho thấy mức độ rủi ro phát hiện có thể ảnh hưởng đến tính chính xác và hiệu quả của các báo cáo tài chính.
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của
KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
2.3.1.4 Xác định mức trọng yếu
KTV chọn doanh thu làm chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu tổng thể trong giai đoạn lập kế hoạch Lý do cho sự lựa chọn này là Công ty TNHH ABC đã hoạt động lâu năm tại Việt Nam, vì vậy doanh thu sẽ phản ánh chính xác quy mô và tình hình hoạt động của doanh nghiệp.
Bảng 2.7: GLV “Xác định mức trọng yếu tổng thể trong giai đoạn lập kế hoạch”
(Nguồn: Hồ sơ KiT của AASC về Khách hàng ABC)
Mức trọng yếu thực hiện được phân tích trong GLV là 2.151.928.057 đồng, có nghĩa là mọi sai sót có giá trị từ mức này trở lên cần được xem xét và điều chỉnh Trong khi đó, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 86.077.122 đồng, cho phép KTV không cần lập bút toán điều chỉnh đối với những sai sót có giá trị thấp hơn mức này và không cần tổng hợp trong GLV tổng hợp kết quả kiểm toán.
2.3.1.5 Lập chiến lược kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục CPBH & CPQLDN
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động do Công ty
2.4.1 Ưu điểm trong quá trình kiểm toán
Qua việc nghiên cứu quy trình KiT của AASC và phân tích chi tiết khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH ABC, có thể thấy chương trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại AASC mang lại nhiều ưu điểm nổi bật.
Chương trình kiểm toán khoản mục CPHĐ được xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán BCTC, bao gồm các giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc, tuân thủ tiêu chuẩn quốc tế của HLB và điều chỉnh phù hợp với quy định tại Việt Nam Kế toán viên sẽ linh hoạt điều chỉnh chương trình kiểm toán để phù hợp với từng khách hàng có các loại hình hoạt động kinh doanh đặc thù.
AASC thiết kế mẫu Giấy Lưu Việc (GLV) cụ thể cho từng phần hành và công việc, giúp các trợ lý kiểm toán trình bày thông tin một cách chi tiết và dễ hiểu Điều này cũng hỗ trợ các trưởng nhóm KiT và bộ phận soát xét chất lượng KiT trong việc theo dõi và đánh giá các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.
Sau đây là những ưu điểm trong từng giai đoạn thông suốt quá trình KiT khoản mục CPHĐ do AASC thực hiện
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Khâu đánh giá và chấp nhận khách hàng tại AASC được thực hiện một cách kỹ lưỡng Đối với khách hàng truyền thống, Ban lãnh đạo sẽ liên hệ trực tiếp và gửi thư mời hợp tác cho các năm tiếp theo Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty sẽ thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước và tiến hành phỏng vấn khách hàng về những thay đổi trong kiểm soát nội bộ cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp Đối với khách hàng mới, AASC chú trọng tìm hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu cung cấp tài liệu tài chính tổng quan trong kỳ kiểm toán.
Thủ tục phân tích sơ bộ CPHĐ đực AASC đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tổng quan tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng Nhờ vào quy trình này, kiểm toán viên có thể định hướng cho các thử nghiệm kiểm tra chi tiết, từ đó giảm thời gian và nâng cao hiệu quả trong quá trình kiểm tra khoản mục.
Quy trình KiT khoản mục CPHĐ được xây dựng dựa trên mẫu chung của HLB, phù hợp với chế độ kiểm toán Việt Nam, với đầy đủ tài liệu và thủ tục cần thiết cho kiểm toán viên Chương trình KiT được điều chỉnh linh hoạt cho nhiều loại hình doanh nghiệp như thương mại, sản xuất và dịch vụ, đồng thời cung cấp hướng dẫn chi tiết để hỗ trợ kiểm toán viên thực hiện đầy đủ các thủ tục.
MTY và đánh giá RR được AASC xác định dựa trên nhiều chỉ tiêu như doanh thu, LNTT, tổng nguồn VCSH và tổng tài sản KTV sẽ lựa chọn các chỉ tiêu phù hợp để xác định MTY cho từng doanh nghiệp cụ thể, dựa trên ngành nghề kinh doanh và tình hình tài chính tổng quan.
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong các cuộc KiT, mỗi trợ lý KiT được giao nhiệm vụ phụ trách các khoản mục riêng biệt, tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) cần có sự trao đổi và phối hợp chặt chẽ với nhau Đối với khoản mục chi phí hoạt động, KTV sẽ thực hiện việc đối chiếu với thông tin từ KiT của người thực hiện các phần hành như TSCĐ, lương và các khoản trích theo lương, hàng tồn kho, cùng với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Việc này giúp tránh trùng lặp, giảm khối lượng công việc, thời gian và tiết kiệm chi phí
KTV áp dụng quy trình phân tích biến động tăng giảm hàng tháng của đơn vị, giúp xác định sự thay đổi và nguyên nhân của các khoản mục chi phí.
Vào thứ ba, các KTV tự đánh giá công việc của mình để đảm bảo đạt yêu cầu, đồng thời chịu sự kiểm tra từ trưởng nhóm và Ban lãnh đạo phòng Việc này được thực hiện thông qua việc soát xét giấy tờ làm việc và trao đổi về các vấn đề khúc mắc trong quá trình kiểm toán.
KTV cần in và lưu trữ bản mềm cho tất cả tài liệu, chứng từ thu thập tại doanh nghiệp Điều này giúp thuận tiện trong việc kiểm tra và hoàn thiện hồ sơ vào giai đoạn kết thúc, đồng thời đảm bảo lưu trữ hồ sơ khách hàng tại công ty một cách hiệu quả.
2.4.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn cuối của cuộc kiểm toán, việc lập bảng tổng hợp kết quả KiT là rất quan trọng Bảng này cần nêu rõ các vấn đề phát sinh trong quá trình KiT, giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quan về toàn bộ cuộc kiểm toán cũng như chi tiết về khoản mục CPHĐ Đây là nhiệm vụ cần thiết mà các KTV phải thực hiện.
Trước khi phát hành báo cáo KiT, Trưởng nhóm kiểm toán cùng Ban lãnh đạo sẽ tiến hành soát xét để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của thông tin KiT sẽ được kiểm toán viên tổng hợp, kiểm tra lại và nộp cho Trưởng nhóm KiT Mục tiêu là đảm bảo các trợ lí KiT thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết, đồng thời giải quyết các vấn đề chưa rõ ràng bằng cách yêu cầu KTV cung cấp giải trình và bổ sung thông tin, nhằm đảm bảo tính minh bạch và hợp lý của báo cáo.
Sau khi trưởng nhóm hoàn tất việc soát xét, báo cáo sẽ được gửi lên trưởng phòng để thực hiện soát xét cấp hai, sau đó tiếp tục gửi lên Phó tổng giám đốc cho soát xét cấp ba Quy trình soát xét qua nhiều cấp này giúp giảm thiểu rủi ro và chú ý đến các vấn đề phát sinh cần được giải quyết.
Báo cáo trước khi phát hành cần được Bộ phận Kiểm soát chất lượng (KSCL) xem xét lần cuối để đảm bảo tính chính xác và minh bạch Bộ phận KSCL hoàn toàn tách biệt với đoàn kiểm toán và chịu trách nhiệm kiểm tra các vấn đề chưa được giải thích rõ ràng trong Giấy Liên kết Vận hành (GLV) cũng như các vấn đề có nguy cơ ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính (BCTC) Nhóm Kiểm tra và Thẩm định (KiT) phải trả lời các vấn đề này, và chỉ khi được Bộ phận KSCL phê duyệt, kết luận cuối cùng mới được công bố.
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty
3.1.1 Phát triển nguồn nhân lực
Con người là yếu tố quyết định cho thành công của tổ chức, đặc biệt là trong bối cảnh nguồn lao động trẻ và chất lượng cao tại Việt Nam AASC cần khai thác tối đa nguồn nhân lực trẻ, đặc biệt là sinh viên mới tốt nghiệp, với chi phí hợp lý Trong thời đại công nghệ 4.0, sự phát triển không ngừng của các ngành công nghiệp và dịch vụ đặt ra thách thức về nguy cơ mất việc làm do máy móc thay thế Do đó, công ty cần chú trọng xây dựng các chính sách và chiến lược linh hoạt nhằm nâng cao chất lượng đào tạo và phát triển nguồn nhân lực trong lĩnh vực kiểm toán.
Trong những năm gần đây, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã có những bước tiến đáng kể trong công tác đào tạo nguồn nhân lực Năm 2022, công ty mở cửa cho sinh viên năm 3 từ các trường đại học kinh tế ở Hà Nội và Hồ Chí Minh tham gia kiến tập, giúp sinh viên tiếp xúc với thực tế công việc và trang bị kiến thức chuyên ngành cùng kỹ năng mềm.
Hàng năm, công ty tuyển dụng nhiều sinh viên năm cuối làm thực tập, qua ba vòng thi tuyển khắc nghiệt gồm hồ sơ, thi test và phỏng vấn cá nhân Sinh viên thực tập được đào tạo và hướng dẫn bởi các chuyên gia có kinh nghiệm Đối với nhân viên chính thức, sau khi phát hành báo cáo, ban KSCL sẽ chấm hồ sơ kiểm toán để đánh giá và giúp nhân viên nhận ra thiếu sót, từ đó hoàn thiện bản thân Công ty cũng thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo nghiệp vụ định kỳ và cập nhật những đổi mới về chính sách và chuẩn mực nghề nghiệp cho nhân viên.
3.1.2 Phát triển dịch vụ và mở rộng thị trường
AASC cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ, mở rộng và đa dạng hóa hoạt động, đồng thời tăng cường hợp tác hướng tới hội nhập và phát triển bền vững, giữ vững vị thế hàng đầu trong lĩnh vực chuyên ngành tại Việt Nam Hiện tại, doanh thu từ KiT BCTC và KiT báo cáo quyết toán dự án hoàn thành chiếm 80% tổng doanh thu của Công ty Tuy nhiên, với sự phát triển của công nghệ, các công việc quy trình như kiểm toán sẽ dần được thay thế bởi máy móc Do đó, Công ty cần tập trung phát triển dịch vụ tư vấn, bao gồm tư vấn tài chính, kế toán, thuế, đầu tư xây dựng và quản trị doanh nghiệp, lĩnh vực hứa hẹn mang lại lợi nhuận cao trong tương lai tại Việt Nam.
AASC hiện đang tập trung vào tệp khách hàng chính là các doanh nghiệp nhà nước và ngân hàng, đồng thời mở rộng dịch vụ kiểm toán đa dạng cho nhiều lĩnh vực khác nhau Công ty không chỉ duy trì mối quan hệ với các đối tác lâu năm như các tập đoàn kinh tế và doanh nghiệp niêm yết lớn, mà còn khai thác khách hàng mới là các Công ty TNHH và Doanh nghiệp tư nhân Đặc biệt, AASC có phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài để phục vụ các doanh nghiệp FDI, một tệp khách hàng đang phát triển mạnh mẽ tại Việt Nam và hứa hẹn mang lại lợi nhuận cao cho công ty.
Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán
Trong bối cảnh toàn cầu hóa hiện nay, nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán và thông tin tài chính minh bạch, kịp thời ngày càng trở nên cấp thiết Để đảm bảo tính trung thực, khách quan và hợp lý của thông tin tài chính, sự ra đời của các công ty kiểm toán độc lập đã đáp ứng nhu cầu này của các chủ thể trong nền kinh tế.
Quá trình hội nhập quốc tế mang lại nhiều cơ hội và thách thức cho các công ty tại Việt Nam, đặc biệt là AASC, khi phải đối mặt với sự cạnh tranh khốc liệt từ các doanh nghiệp trong và ngoài nước Để duy trì thương hiệu và vị thế, AASC cần hoàn thiện quy trình kiểm toán và nâng cao chất lượng dịch vụ, từ đó tạo niềm tin cho khách hàng và mở rộng thị trường Việc cải thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động, trở thành yêu cầu thiết yếu để đáp ứng những thay đổi trong môi trường kinh doanh.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động (CPHĐ) là rất cần thiết để giảm thiểu rủi ro phát hiện và đảm bảo tính khách quan trong ý kiến kiểm toán Những hạn chế trong kiểm toán CPHĐ có thể dẫn đến việc KTV đưa ra ý kiến không khách quan, do đó, cần có các giải pháp hiệu quả để thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp Điều này không chỉ giúp KTV đưa ra ý kiến trung thực và hợp lý mà còn là yêu cầu tất yếu cho sự phát triển của AASC trong tương lai.