hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán quốc tế icpa thực hiện

Tôi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế iCPA thực hiện” là c

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ

HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : Lê Thảo My

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ

HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : Lê Thảo My

LỜI CAM ĐOAN

Tôi là Lê Thảo My, sinh viên lớp K20KTA, khoa Kế toán – Kiểm toán, Học viện Ngân Hàng Tôi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện” là công trình nghiên cứu do chính tôi thực hiện bao gồm các nội dung kiến thức, các số liệu sử dụng cho việc phân tích, nhận xét,… là hoàn toàn trung thực và các tài liệu sử dụng tham khảo khác đã được ghi rõ nguồn Nếu

có bất kì gian lận nào, tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Hội đồng nhà trường

Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2021 Tác giả khóa luận tốt nghiệp

Lê Thảo My

ii

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, em xin phép gửi lời cảm ơn chân thành và sự tri ân sâu sắc tới toàn thể Ban lãnh đạo, cán bộ, toàn bộ giảng viên đã và đang công tác tại Học viện Ngân Hàng, đặc biệt là các thầy cô giáo khoa Kế toán – Kiểm toán với lòng nhiệt huyết và yêu nghề đáng trân trọng đã luôn đồng hành cùng em, tạo điều kiện tốt nhất cho em qua từng bài giảng cùng với các hoạt động bên lề để truyền đạt toàn bộ kiến thức, kinh nghiệm quý báu, giúp định hướng công việc trong tương lai cho chúng em trong 4 năm ngồi trên giảng đường tại Học viên Ngân Hàng Được trở thành sinh viên tại Học viện Ngân Hàng là niềm vinh hạnh và kiêu hãnh đối với em Quãng thời gian học tập tại học viện đã để lại những kỷ niệm đáng nhớ nhất trong quãng thời thanh xuân của em.Bên cạnh đó, trong thời gian nghiên cứu, xây dựng và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp, em đã nhận được sự hướng dẫn tận tình chỉ bảo từ TS Đặng Thị Bích Ngọc

Cô là người trực tiếp hướng dẫn, đồng hành cùng em trong suốt khoảng thời gian này,

em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc nhất tới cô và kính chúc cô luôn có sức khỏe tốt, công tác tốt để tiếp tục đồng hành cùng sinh viên trên con đường trồng người đầy gian nan và vất vả

Cuối cùng, em cũng xin gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo, toàn bộ tập thể anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) đã tạo điều kiện giúp đỡ, hướng dẫn, chỉ bảo trong suốt quá trình thực tập và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Trải qua

05 tháng được đào tạo và thực tập tại công ty, em đã học hỏi và tích lũy được thêm nhiều kinh nghi m và bài hệ ọc quý giá giúp em trưởng thành hơn và có sự ể hi u bi t, cái ếnhìn rõ nét, chân thực hơn về quá trình th c hi n công vi c ki m toán báo cáo tài ự ệ ệ ểchính, từ đó giúp em có thêm tình yêu với nghề nghiệp mà mình đã lựa chọn

Một l n n a, em xin chân thành cầ ữ ảm ơn và kính chúc toàn thể quý th y cô giáo ầHọc vi n Ngân Hàng và toàn bệ ộ t p th anh chậ ể ị nhân viên làm vi c t i Công ty TNHH ệ ạKiểm toán Quốc tế (iCPA) d i dào sồ ức khỏe, h nh phúc và công tác t ạ ốt

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH M C VIỤ ẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU vii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNHỂ 7

1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động 7

1.1.1 Khái niệm, bản ch t kho n m c chi phí hoấ ả ụ ạ ột đ ng 7

1.1.2 K toán chi phí hoế ạt động 12

1.1.3 Sai ph m, rạ ủi ro thường g p vặ ới kho n m c chi phí hoả ụ ạ ột đ ng 18

1.1.4 Ki m soát nể ội bộ đối với kho n m c chi phí hoả ụ ạ ột đ ng 21

1.2 Quy trình kiểm toán đối với kho n m c chi phí hoả ụ ạt động trong ki m toán ể Báo cáo tài chính 22

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán kho n m c chi phí hoả ụ ạt động 22

1.2.2 N i dung ki m toán kho n m c chi phí hoộ ể ả ụ ạt động trong ki m toán Báo ể cáo tài chính 25

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 38

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG Ể TY TNHH KI M TOÁN QUỂ ỐC TẾ (iCPA) TH C HIỰ ỆN 39

2.1 Khái quát v Công ty TNHH Ki m toán Quề ể ốc tế (iCPA) 39

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 39

2.1.2 Chức năng, nhiệm v và ngành nghụ ề kinh doanh 42

2.1.3 Tổ chức bộ máy qu n lý c a công tyả ủ 44

2.1.4 Quy trình ki m toán Báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Kiể ểm toán Quốc tế (iCPA) th c hiự ện 45

iv

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán đối v i khoớ ản m c chi phí hoụ ạ ột đng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ki m toán Quể ốc tế (iCPA) thực

hiện 49

2.2.1 Quy trình kiểm toán đố ới khoải v n m c chi phí hoụ ạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ki m toán Qu c t (iCPA) thể ố ế ực hiện 49

2.2.2 Quy trình kiểm toán đố ới khoải v n m c chi phí hoụ ạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ki m toán Qu c t (iCPA) thể ố ế ực hiện đối với m t khách hàng c ộ ụ thể 57

2.3 Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán đối với kho n m c chi phí hoả ụ ạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện 81

2.3.1 Ưu điểm 81

2.3.2 H n ch và nguyên nhân c a h n chạ ế ủ ạ ế 85

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 89

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN M C CHI PHÍ HOỤ ẠT ĐỘNG TRONG KI M TOÁN BCTC DO Ể CÔNG TY TNHH KI M TOÁN QUỂ ỐC TẾ (iCPA) THỰC HIỆN 90

3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) 90

3.2 Gi i pháp hoàn thi n quy trình kiả ệ ểm toán đối vớ khoải n m c chi phí hoụ ạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện 91

3.2.1 Giai đoạn lập kế ho ch kiểm toán: 91ạ 3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 92

3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 93

3.3 Điều kiện thực hiện giải pháp 93

3.4 Ki n nghế ị 94

3.4.1 Kiến nghị ới Bộ Tài chính và các cơ quan liên quan 94 v 3.4.2 Kiến nghị ớ v i Hiệp hội ki m toán viên hành nghể ề Việt Nam (VACPA) 94

3.4.3 Kiến nghị ớ v i Công ty TNHH Ki m toán Qu c t (iCPA)ể ố ế 95

3.4.4 Kiến nghị ớ v i Ki m toán viênể 96

3.4.5 Kiến nghị ớ v i Khách hàng 96

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 97

KẾT LUẬN 98

DANH MỤC TÀI LI U THAM KHỆ ẢO 100

PHỤ LỤC 101

PHỤ LỤC 01: Chương trình kiểm toán kho n m c CPBH t i iCPAả ụ ạ 102

PHỤ LỤC 02: Chương trình kiểm toán kho n m c CPQLDN t i iCPAả ụ ạ 110

vi

DANH M C VIỤ ẾT TẮT

14 TOD Test of Detail (Kiểm tra chi ti t) ế

Kiểm toán Vi t Nam) ệ

DANH MỤC BẢNG BIỂU BẢNG, BIỂU:

Bảng 1.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết đố ới vi chi phí hoạt động 35 Bảng 2.1 Thông tin tài chính ba năm 2018, 2019, 2020 của iCPA 41 Bảng 2.2 Phân tích sơ bộ BCKQHĐKD năm 2019 – 2020 tại Công ty C ổphần EXO

61

Bảng 2.5 Kiểm tra chi ti t chi phí qu n lý doanh nghi p ế ả ệ 72 Biểu 2.1 Trích giấy t làm viờ ệc “Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro

Biểu 2.3 Trích giấy t làm viờ ệc “ 8340 - T ng hổ ợp chi phí bán hàng” 66 Biểu 2.4 Trích giấy t làm viờ ệc “ 8350 - T ng h p chi phí qu n lý doanh ổ ợ ảnghiệp”

67 Biểu 2.5 Trích giấy t làm viờ ệc “ 8310 – Leadsheet chi phí hoạt động kinh doanh”

68 Biểu 2.6 Trích giấy Báo cáo ki m toán Công ty C ph n EXO (b ng ti ng ể ổ ầ ằ ếViệt)

80

SƠ ĐỒ:

Sơ đồ 1.2 Phương pháp hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 18

Sơ đồ 2.3 Quy trình ki m soát chể ất lượng sau m i mùa ki m toán ỗ ể 48

1

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Vào những năm 90 của thế kỉ XX, những cải cách đổi mới nền kinh tế của Đảng Cộng sản Việt Nam đã được khởi xướng, từ đó khái niệm nền kinh tế thị trường đã bắt đầu nhen nhóm xuất hiện tại Việt Nam Những cải cách này đã tạo ra bước nhảy lớn cho các lực lượng thị trường trong việc phối hợp hoạt động kinh tế giữa các doanh nghiệp và các cơ quan chính phủ, và cho phép sở hữu tư nhân của các doanh nghiệp nhỏ và tạo ra một sàn giao dịch chứng khoán cho cả doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp ngoài quốc doanh Đến ngày hôm nay khi nền kinh tế thị trường đang ngày càng phát triển mạnh mẽ, cùng với quá trình hội nhập quốc tế cũng như sự phát triển về khoa học công nghệ ngày càng tiên tiến, Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức thứ 150 của Tổ chức Thương mại Thế giới – WTO vào năm 2006 Đến năm 2020, nền kinh tế nước ta có nhiều sự chuyển biến khi phải đối diện với đại dịch nhưng đây cũng

là một cơ hội để vươn lên với sự kiện nổi bật là ký kết và thực thi các hiệp định thương mại tự do (FTA), thúc đẩy thương lượng, ký kết hiệp định về những vấn đề mới như kinh tế số, thương mại điện tử…, đồng thời xây dựng và thông qua những định hướng dài hạn như Tầm nhìn ASEAN sau năm 2025, Tầm nhìn của Diễn đàn hợp tác kinh tế châu Á - Thái Bình Dương (APEC) đến năm 2040… Vì vậy trong điều kiện nền kinh

tế phát triển mạnh mẽ như vậy rất cần sự tin cậy lẫn nhau, sự thẳng thắn, trung thực trình bày về tình hình tài chính của mình Đây là yếu tố hết sức quan trọng để đánh giá, lựa chọn đối tác kinh doanh cả trong và ngoài nước Như vậy, sự ra đời của dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) là một hoạt động không thể thiếu trong quá trình vận hành nền kinh tế thị trường đặc biệt là trong thời kỳ hội nhập quốc tế đang được thúc đẩy và không ngừng phát triển như hiện nay

Báo cáo tài chính nói một cách hoa mỹ thì nó là “bộ mặt” của công ty Trong BCTC phản ánh đầy đủ thông tin về tài chính, tình hình kinh doanh và luồng tiền của doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu, mục đích quản lý của chủ doanh nghiệp, cơ quan Nhà

nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Vì vậy, để phục vụ cho mục tiêu của các doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các nhà quản lý,… thì các doanh nghiệp cần có được những thông tin chuẩn xác, kịp thời, đúng đắn, đáng tin cậy để đưa ra các quyết định kinh tế liên quan đến vận mệnh của doanh nghiệp mình Do đó, kiểm toán BCTC đã xuất hiện để giúp người dùng thông tin có thể kiểm nghiệm được các thông tin trên BCTC đã được đảm bảo ở một mức độ tin cậy cao, bảo đảm tính trung thực, hợp lý và khách quan hay chưa

Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động (CPHĐ) là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC bởi trong mỗi doanh nghiệp, vấn đề được chú trọng trên hết chính là lợi nhuận Doanh nghiệp mong muốn tối đa hóa lợi nhuận cần tối thiểu hóa chi phí đến mức có thể Như vậy, có thể nói CPHĐ ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Chi phí hoạt động bao gồm chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) có sự đa dạng về những nghiệp vụ phát sinh, tuy không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất của doanh nghiệp nhưng luôn tiềm ẩn những sai phạm dẫn đến ảnh hưởng tới kết quả kiểm toán BCTC Vì vậy, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán khoản mục CPHĐ luôn

là phần hành được quan tâm hàng đầu do đó các công ty kiểm toán tiếp tục hoàn thiện quy trình khoản mục này để đảm bảo kết quả kiểm toán cao nhất Nhận thức được sự quan trọng và mong muốn làm sáng tỏ về vấn đề này, cùng với quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA), nên em đã quyết định lựa chọn đề tài:

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo

cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện” làm đề tài khóa luận của mình

2 Tổng quan nghiên cứu

Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC là một trong những đề tài được quan tâm của nhiều học giả lựa chọn làm đề tài khóa luận

- Trần Lê Trang (2010), “Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện”, luận văn thạc sĩ,

3

đã hệ thống hóa các lý luận cơ bản và từ đó đưa ra thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Tác giả cũng nêu lên được ưu, nhược điểm cũng như sự hạn chế về cơ sở vật chất, trang thiết bị nguồn nhân lực, đồng thời cũng kiến nghị được những giải pháp hoàn thiện quy trình phù hợp với tình hình của công ty Tuy nhiên, luận văn về mặt thực trạng thì tác giả vẫn còn hạn chế về những bằng chứng kiểm toán vì vậy độ xác thực của đề tài không cao, thiếu tính thuyết phục

- Hoàng Thị Thắm (2015), “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện”, khóa luận tốt nghiệp đã nêu ra được lý luận cơ bản về CPHĐ và kiểm toán CPHĐ trong BCTC sau đó vận dụng vào thực trạng tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn Chuẩn Việt Tác giả cũng đưa ra được những phương pháp và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ, tuy nhiên những giải pháp này còn hơi vượt xa so với thực tế vì vậy rất khó có thể áp dụng

- Lê Thị Thu Hằng (2019), “Hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện”, khóa luận tốt nghiệp, trình bày được đầy đủ lý luận cơ bản về CPBH và CPQLDN, quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An Việt theo các bước rõ ràng và bằng chứng kiểm toán có đầy đủ Tác giả đã nghiên cứu tìm hiểu rất kỹ về thủ tục kiểm toán cũng như các sai phạm, gian lận được phát hiện trong quá trình kiểm toán Nghiên cứu cũng đã đưa ra được giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN và bám sát vào các quy định của Nhà nước, tuy nhiên phần giải pháp chưa

có sự bứt phá vẫn còn mang thiên hướng cũ

- Phạm Phương Thảo, “Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) thực hiện”, luận văn tốt nghiệp, đã trình bày được những vấn đề cơ bản về cơ sở lý luận của khoản mục CPHĐ và quy trình kiểm toán khoản mục trong kiểm toán BCTC Về phần thực trạng của quy trình kiểm toán tại Công ty VACO thì tác giả chưa đưa ra rõ được số liệu, sổ sách, chứng từ, bằng chứng kiểm toán,… chính vì vậy làm cho bài luận thiếu độ xác thực cao Bên

cạnh đó, tác giả cũng đưa ra được những nhận xét về ưu, nhược điểm của quy trình tại Công ty VACO từ đó đưa ra giải pháp phù hợp với công ty

Nhìn chung các đề tài đều đã nêu ra được những những lý luận cơ bản về khoản mục CPHĐ; quy trình thực tế của kiểm toán và từ đó đưa ra được những kiến nghị, giải pháp để hoàn thiện quy trình Tuy nhiên, chưa có công trình nghiên cứu nào có cái nhìn toàn diện và tổng thể về kiểm toán khoản mục CPHĐ do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện Nhận thức được tầm quan trọng của đề tài nên em đã quyết định lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện” làm đề tài khóa luận của mình Bài khóa luận của em sẽ tập trung nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH Quốc tế (iCPA), từ đó đưa ra những nhận xét và giải pháp hoàn thiện quy trình để phù hợp hoàn cảnh, điều kiện kinh

tế hiện nay dưới sự phát triển, hội nhập không ngừng cũng như sự ảnh hưởng đại dịch COVID-19 đang diễn ra tác động đến nền kinh tế hiện nay

3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chung của bài khóa luận là tìm hiểu về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mụ CPHĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán c Quốc tế (iCPA) thực hiện

Mục tiêu cụ thể:

- Về mặt lý luận: Làm rõ lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC làm tiền đề để nghiên cứu về thực trạng của quy trình kiểm toán khoản mục này

- Về mặt thực tiễn: Tập trung tìm hiểu, phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC do iCPA thực hiện

- Qua quá trình tìm hiểu về lý luận cơ bản cũng như việc tìm hiểu, phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ, khóa luận sẽ nêu lên một số giải pháp để nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại iCPAtrong bối cảnh nền kinh tế hiện nay dưới sự ảnh hưởng của đại dịch COVID-19

5

4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu định tính: nghiên cứu tài liệu có sẵn, giáo trình, quy định, hệ thống văn bản pháp luật đang được lưu hành, tài liệu nội bộ công ty,…; phỏng vấn; bảng hỏi;…

- Phương pháp nghiên cứu định lượng: thống kê mô tả;…

6 Kết cấu của khóa luận

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung của khóa luận bao gồm 03 phần chính như sau:

- Chương 1: Lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính

- Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong

kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện

- Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí

hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế

(iCPA) thực hiện

Logo Công ty:

và đảm bảo, dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ định giá tài sản và dịch vụ kế toán

- Từ tháng 7 năm 2007 đến năm 2018: Ngày 01/11/2009, Công ty TNHH Kiểm toán Quốc t (iCPA) và Công ty TNHH Kiế ểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup) đã ký kết văn bản thỏa thuận về việc chính thức hợp nhất Công ty sau khi h p nh t có tên ợ ấđầy đủ là Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (IFC - ACAGroup) Ngay sau khi sát nh p, sậ ố nhân viên tăng lên là 60 người, trong đó số KTV có ch ng ch ứ ỉhành nghề KTV tại Công ty là 12 người

- Từ năm 2018 đến nay, Công ty đã đổi tên thành Công ty TNHH Ki m toán Qu c t ể ố ế(iCPA) vào ngày 03/10/2018 Đặc biệt, tháng 12 năm 2008, iCPA đã trở thành thành viên chính th c và duy nh t t i Vi t Nam c a Hãng ki m toán qu c t AGN ứ ấ ạ ệ ủ ể ố ếInternational Hiện nay, Công ty có 29 KTV có ch ng ch hành nghứ ỉ ề KTV

Cùng với kiến thức chuyên môn không ngừng được nâng cao và cam kết cung cấp dịch

vụ hiệu quả, phương châm hoạt động của iCPA là: “Thành công c a khách hàng là s ựphát tri n c a chúng tôiể ” Qua 20 năm hình thành và phát trình, công ty đã cung cấp

41

rất nhi u d ch v cho nh ng khách hàng khác nhau nhiề ị ụ ữ ở ều lĩnh vực đế ừn t nhiều nơi, đến nay iCPA đã có chỗ đứng vững chắc, được khách hàng lựa chọn và tin tưởng

* Tình hình và k ết quả hoạ ột đng kinh doanh:

iCPA đã và đang cung cấp các dịch vụ chuyên nghi p cho m t sệ ộ ố lượng lớn và đa dạng các khách hàng thu c nhiộ ều lĩnh vực ngành nghề ở Việt Nam Nhờ những hi u bi t sâu ể ếsắc đặc trưng của các lĩnh vực này, những tác động đằng sau của mỗi lĩnh vực hoạt động, và những quy định luật pháp có liên quan mà iCPA đã gia tăng giá trị ịch vụ và dđem lại lợi ích tối đa nhất cho khách hàng của mình

Bảng 2.1 Thông tin tài chính ba năm 2018, 2019, 2020 c ủa iCPA

iCPA ngày càng dễ dàng và hi u quệ ả hơn, được nhiều khách hàng c trong và ngoài ảnước tin tư ng lựa chọn ở

2.1.2 Chức năng, nhiệm v và ngành nghụ ề ki nh doanh

Nhờ sự đa dạng về dịch vụ cung cấp mà công ty đã là nơi gửi gắm niềm tin của nhiều khách hàng kh p cắ ả trong và ngoài nước iCPA cung c p các dấ ịch vụ chủ yếu sau:

- Kiểm toán và đảm bảo: Đây là dịch vụ chủ chố ủa công ty Trong đó, dịt c ch v kiụ ểm toán BCTC và d ch v quy t toán vị ụ ế ốn đầu tư, quyết toán v n xây dố ựng cơ bản là hai dịch v nòng cụ ốt thường xuyên được cung c p cho các khách hàng Bên cấ ạnh đó, còn

có ki m toán BCTC cho mể ục đích đặc bi t, ki m toán hoệ ể ạt động, ki m toán tuân thể ủ, kiểm toán nội bộ

- Kế toán: Hệ thống chế độ và chu n m c k toán c a Viẩ ự ế ủ ệt Nam đang được nghiên cứu, thay đổi để phù hợp với thông lệ, chuẩn mực quốc tế đã tạo khó khăn cho kế toán viên trong x lý thông tin tử ại các đơn vị khách hàng Trợ giúp cho khách hàng trong việc xây d ng hự ệ thống k toán phù hế ợp với yêu c u quầ ản lý đặc thù ngành c a doanh ủnghiệp và quy định của Chế độ kế toán Vi t Nam ệ

- Tư vấn Tài chính Doanh nghi p: Tr giúp khách hàng trong vi c hoệ ợ ệ ạch định các chiến lược kinh doanh của mình, giải quyết các vấn đề liên quan đến tài chính sau: Tư vấn hoạch định, tri n khai k hoể ế ạch kinh doanh, tư vấn huy động vốn, tư vấn dự báo các dòng ti n và phân tích tính hi u qu c a các khoề ệ ả ủ ản đầu tư, tư vấn chào bán c ổphiếu ra công chúng t i thạ ị trường trong nước và quốc tế thông qua tìm hiểu nhu cầu của khách hàng, trên cơ sở đó đưa ra những giải pháp nh m thằ ỏa mãn nhu c u ầ

- Tư vấn Thu : Tr giúp khách hàng trong viế ợ ệc lập k ho ch và tính toán m t cách hiế ạ ộ ệu quả các s c thuắ ế được áp d ng t i t ng doanh nghi p cụ ạ ừ ệ ụ thể nh m hằ ỗ trợ cho mục đích kinh doanh, đồng thời trợ giúp cho khách hàng giảm ảnh hưởng tối đa của thuế đến các hoạt động kinh doanh của mình Dịch vụ tư vấn thuế của iCPA gồm: Dịch vụ lập tờ khai thu GTGT hàng tháng và l p quy t toán thuế ậ ế ế năm; dịch v kê khai, l p quyụ ậ ết

43

toán và n p thu thu nhộ ế ập cá nhân cho người Việt Nam và người nước ngoài; d ch v ị ụlập k ho ch thuế ạ ế; dịch v hoàn thu ụ ế và các quy định v thu ề ế

- D ch vị ụ định giá tài sản và xác định giá tr doanh nghi p: iCPA cung c p d ch v xác ị ệ ấ ị ụ

định giá tr doanh nghiệp cho mị ục đích chuyển đổi loại hình doanh nghiệp Các d ch ị

vụ bao g m: Dich vồ ụ xác định giá trị doanh nghiệp cho muc đích cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước; dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích sáp nhập, chia tách, góp vốn c a các c ủ ổ đông, dịch vụ định giá tài s n ả

- Đào tạ iCPA thườo: ng xuyên tổ chức các chương trình đào tạo v k toán, tài chính, ề ếkiểm toán, qu n trả ị doanh nghi p, thuệ ế….tại các doanh nghi p ệ và địa phương nhằm c p ậnhật ki n thế ức cũng như cung cấp thông tin h u ích cho các doanh nghi p ữ ệ thuộc mọi loại hình kinh t Các d ch vế ị ụ đào tạo gồm: đào tạo, hướng d n áp d ng các chu n mẫ ụ ẩ ực

kế toán Vi t Nam và qu c t , tệ ố ế ổ chức các khóa đào tạo, c p nh t các lu t thu t i Viậ ậ ậ ế ạ ệt Nam, đào tạo, hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đối với mọi loại hình doanh nghiệp…

Loại khách hàng ch y u c a công ty bao gủ ế ủ ồm các khách hàng n m lo i hình ằ ạdoanh nhiệp như các công ty niêm yết trên thị trường ch ng khoán, doanh nghi p có ứ ệvốn đầu tư nước ngoài, tổng công ty và doanh nghiệp Nhà nước, các công ty cổ phần chưa niên yết và công ty trách nhiệm hữu hạn, hay các dự án,…

Năm 2020 có thể coi là một năm thành công đối với iCPA mặc dù thị trường biến động vì bị ảnh hưởng bởi dịch COVID-19 khiến nền kinh tế thị trường gặp nhiều trở ngại, tuy nhiên iCPA đã đem lại doanh thu gấp đôi so với năm 2019 khi thu hút được nhiều khách hàng m i và vẫn duy trì nhớ ững khách hàng thường niên c a mình ủ

2.1.3 T ổ chức bộ máy qu n lý c a công ty ả ủ

(Nguồn: iCPA)

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của iCPA

- BGĐ: Tổng Giám đốc ch u trách nhi m toàn b hoị ệ ộ ạt động kinh doanh và tổ chức quản lý Dưới là các Phó Giám đốc phụ giúp Tổng Giám đốc trong việc quản lý Bên

Phòng

Tư vấn Thuế, Tài chính

Phòng đào tạo

Phòng XDCB

Phòng Công nghệ thông tin

+ Phòng Tài chính k toán: th c hi n vi c quế ự ệ ệ ản lý công ty, tính lương, cung cấp BCTC, qu n lý vả ốn,…

+ Phòng Công ngh thông tin: lệ ắp đặt, b o trì toàn b các m ng máy tính c a công ty, ả ộ ạ ủtrợ giúp cho việc thực hiện hi m toán cho các phòng ban trong công ty ể

+ Phòng Tư vấn Thuế, Tài chính: thực hiện công tác tư vấn thuế và tài chính

+ Phòng xây dựng cơ bản: thực hiện công tác kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản + Phòng NV1, NV2, NV3: ba phòng thực hiện v ề công tác kiểm toán BCTC

+ Phòng Đào tạo: thực hiện công tác đào tạo nhân lực và cung cấp dịch vụ đào tạo tới khách hàng

iCPA tổ chức b máy theo mô hình tr c tuyộ ự ến chức năng Bộ máy quản lý đượ ổ c tchức h t sế ức đơn giản và g n nh nh m m c tiêu chọ ẹ ằ ụ ỉ đạo hi u qu v mệ ả ề ặt điều hành và

về m t chuyên môn nghi p v , tránh ch ng chéo chặ ệ ụ ồ ức năng, tốn kém chi phí qu n lý ả

2.1.4 Quy trình ki m toán Báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Ki m toán ể ể

Quốc tế (iCPA) th c hi n ự ệ

* Quy trình ki m toán BCTC nói chung ể

iCPA xây d ng quy trình ki m toán chung dự ể ựa trên cơ sở ế k t h p và tham khợ ảo phương pháp kiểm toán mẫu do VACPA ban hành, các chuẩn mực kiểm toán quốc tế

và các chu n m c ki m toán Viẩ ự ể ệt Nam, phương pháp kiểm toán c a các công ty kiủ ểm toán hàng đầu thế giới,… và đặc biết cốt lõi chính là những cơ sở phương pháp kiểm

toán do chính công ty xây dựng Phương pháp kiểm toán th c hiự ện trên cơ sở IAM (iCPA Audit Methodology) và s d ng ph n m m làm vi c AS2 (Auditing System 2) ử ụ ầ ề ệQuy trình ki m toán BCTC tể ại iCPA được hệ thống hóa theo sơ đồ sau:

- Thu thâp ca c thông tin chung vê Công ty;

- Xác định phạm vi công việc và kế ho ch ki m toán t ng th ; ạ ể ổ ể

- Tổ chức thảo luận sơ bộ với Công ty;

- Phân tích sơ bô ca c Ba o ca o ta i chi nh, ca c ghi che p kê to u của Công ty;

- Đánh giá về KSNB và r ủi ro ki m soát ể

- Xác đị nh m c tr ng y u ứ ọ ế

- Thành lập nho m kiê m toa n va phân công riêng công viê c cho tư ng thành viên;

- Phác thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết;

- Thảo luận kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc và giới thiệu nhóm kiểm toán với Ban Giám đốc Công ty

- Thu thâp toàn bộ các tài liệu và thông tin cần thiết cho việc kiểm toán;

- Trao đổi vớ i Công ty các tài li u c n l p ho ệ ầ ậ ặc thu thậ p;

- Phê chu n k ho ch ki ẩ ế ạ ểm toán chi tiết.

Thực hiện kiểm

toán

- Kiể m tra tính tuân th h ủ ệ thố ng ki m soát n i b c ể ộ ộ ủa Công ty v i các ớ văn bả n quy phạm pháp lu ật liên quan đế n hoạt động của Công ty hiện hành;

- Kiể m tra, soát xét vi ệc ghi chép kế toán và s ổ sách kế toán c a Công ủ ty;

- Kiể m tra, soát xét Báo cáo tài chính;

- Soát xét các th t c thanh toán, các cam k t khác v ủ ụ ế ề tín dụ ng và thanh toán;

- Soát xét ki m soát các th t ể ủ ục đấ u giá, mua s m tài s n m i và thanh ắ ả ớ toán cho các khoản đầu tư dở dang;

- Phân tích tình hình bi ến độ ng v v n c a Công ty trong k ; ề ố ủ ỳ

- G ửi thư xác nhận đố i v ới các tài khoản ngân hàng, đầu tư, phả i thu và phải trả;

- Quan sát thực tế đối với các tài sả n c ố đị nh ch y u c a Công ty và ủ ế ủ kiểm tra vi ệc phả n ánh các tài s ản đó tạ i ngày l p B ậ ảng cân đối kế toán;

- Đánh giá tính đúng đắ n c ủa Hệ thố ng ki m soát n ế ội bộ ủ c a Công ty trong việc qu n lý ti n m t, hàng t n kho, tài s n c ả ề ặ ồ ả ố định để kh ẳng đị nh tính hiện h u, s h u, và giá tr c a ti n m t, tài s n c nh và hàng ữ ở ữ ị ủ ề ặ ả ố đị tồn kho t i ngày k t thúc k ạ ế ỳ k toán; ế

- Phân tích các ch tiêu tài chính ch y u v kh ỉ ủ ế ề ả năng sinh lờ i, kh ả năng thanh toán, hiệu qu kinh doanh và kh ả ả năng tài chính củ a Công ty;

- Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế cần thiết trong từng trường hợp cụ thể

Chun bị và phát

hành Báo cáo

Kiểm toán

- Tổng hợp kết quả kiểm toán;

- Giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán;

- Chuẩn bị dự thảo Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý;

- Gửi các Báo cáo dự thả o cho Ban T ổng Gia m đô c Công ty;

- Thảo luận kết quả kiểm toán với Ban T ổng Gia m đô c Công ty;

- Hoàn chỉnh và phát hành chính thức Ba o ca o Kiê m toa n, Thư qu

47

* Kiể m soát chất lượng ki m toánể

Theo quy định tại iCPA: Tổng Giám đốc (hay người được ủy quyền) là người chịu trách nhi m cao nhệ ất đối v i hớ ệ thống ki m soát chể ất lượng c a công ty và có ủtrách nhi m ban hành chi tiệ ết các quy định và hướng d n tri n khai các c u phẫ ể ấ ần của hệ thống ki m soát chể ất lượng Việc ki m soát chể ất lượng c a iCPA luôn tủ ồn tại ở tấ ả t c các giai đoạn của cu c kiộ ểm toán để đảm b o công viả ệc kiểm toán được thực hi n v i Hệ ớ ội đồng thành viên ki m soát chể ất lượng bao g m các thành viên ồBOD (Board of Directors), Manager, Senior ki m soát chể ất lượng c a m i cuủ ọ ộc

kiểm toán trong su t quá trình th c hiố ự ệ n:

- Trong giai đoạn l p kậ ế hoạch: Trưởng nhóm ki m toán s thành l p nhóm khể ẽ ậ ảo sát để tìm hiểu về mô hình và quy mô kinh doanh, cơ cấu tổ chức, tình hình tài chính, chế độ tài chính k toán,ế … mà đơn vị được kiểm toán đang áp dụng Trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét l i toàn bộ thông tin mà nhóm khảo sát thu ạthập được

- Giai đoạn th c hi n kiự ệ ểm toán: Trưởng nhóm s phân công công vi c, ph n hành ẽ ệ ầcho t ng thành viên phù h p vừ ợ ới năng lực chuyên môn và kinh nghi m c a tệ ủ ừng thành viên K t thúc m t ngày làm viế ộ ệc, trưởng nhóm kiểm tra xem các ph n hành ầđược làm có đảm bảo tính đầy đủ, hợp lý và độ chính xác, tin cậy của bằng chứng

kiểm toán cũng như nhận xét đánh giá về phần hành của các KTV đã được giao phó

- Giai đoạn lập báo cáo: Trưởng nhóm chỉ đạo, hướng d n và giám sát t lẫ ổ ập BCKT để đảm bảo Báo cáo đã tổng hợp đầy đủ ý ki n và k t quế ế ả kiểm toán được phản ánh trên Biên b n kiả ểm toán, đồng thời đảm bảo BCKT được lập đúng mẫu

và tuân thủ theo đúng quy định, chu n m c Sau khi lẩ ự ập xong, trưởng nhóm cùng Hội đồng thành viên kiểm soát chất lượng sẽ soát xét lại BCKT v trình bày, ềthuyết minh, k t c u và n i dung ế ấ ộ

Bên cạnh đó, sau mỗi mùa ki m toán, công ty sể ẽ tiến hành soát xét l i các hạ ồ sơ kiểm toán trên cơ sở thành l p nhóm IPR (Internal Practice Review) Nhóm này ậbao g m các BOD Manager v i nhi m vồ , ớ ệ ụ chọn m u các hẫ ồ sơ đã kiểm toán đã được thực hiện trong năm để soát xét lại với nguyên t c soát xét chéo Quy trình ắ

kiểm soát chất lượng sau m i mùa ỗ kiểm toán được thực hiện như sau:

sơ được chọn Tổng kết lập báo cáo soát xét

Đánh giá chất lượng nhóm kiểm toán

Đánh giá chất lượng HSKT được kiểm tra

49

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động trong

kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực

hiện

2.2.1 Quy trình kiểm toán đố ới v i kho n m c chi phí hoả ụ ạt động trong ki m toán ể

Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ki m toán Quể ốc tế (iCPA) th c hi n ự ệ

* M c tiêu ki m toán: ụ ể

- Bảo đảm CPHĐ được phê duyệt, ghi nh n chính xác và phân lo i phù h p ậ ạ ợ

- Đảm b o CPBH và CPQLDN không bao g m cáả ồ c giao dịch, nghi p v ệ ụ chưa xảy ra

- Đảm b o các kho n CPBH và CPQLDN phát sinh nh ng ch a thanh toán ả ả ư ư được ghi nhận phù hợp t i ngày khóa s ạ ổ

- Đảm b o t t c các thuy t minh c n thiả ấ ả ế ầ ết liên quan đến CPBH và CPQLDN đượ ậc l p chính xác và các thông tin này được trình bày và mô t phù h p trong BCTC ả ợ

* Chuẩ n b ị và lậ p k ế hoạ ch ki m toán: ể

Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và r ủi ro hợp đồng

Sau khi nhận được thư mời ki m toán t doanh nghi p c n ki m ể ừ ệ ầ ể toán BGĐ, thực hi n ệ đánh giá xem đơn vị khách hàng có đầy đủ năng lực chuyên môn, th i gian, ờnguồn lực,… để thực hi n hệ ợp đồng đó hay không, tiếp theo đó xem xét có chấp nhận khách hàng hay không t nhừ ững đánh giá liên quan đến khách hàng như đặc điểm hoạt động kinh doanh, Ban lãnh đạo, cơ cấu sở hữu, các bên liên quan, tính chính trực của Ban lãnh đạo Thông qua những gì tìm hiểu được về khách hàng, Chủ nhiệm kiểm toán

và cùng v i sớ ự đồng ý c a thành viên ủ BGĐ xác định Công ty TNHH Ki m toán Quể ốc

tế (iCPA) có chấp nh n yêu c u ki m toán không và tính toán phí ki m toán ậ ầ ể ể đối với đơn vị đó Những khách hàng có rủi ro kiểm toán lớn, iCPA sẽ không chấp nhận và ngược lại sau khi xem xét toàn bộ thông tin thu thập được, khách hàng có mức r i ro ủtrung bình ho c thặ ấp thì Giám đốc chuyên môn ki m toán s trình lên ể ẽ BGĐ và chấp nhận thực hiện ki m toán ể đối với công ty đó

Bước 2: Lập h p đồợ ng kiểm toán và lựa ch n nhóm kiểm toán ọ

Xem xét ch p nh n khách hàng xong, ấ ậ BGĐ ẽ s giao cho b ph n hành chính k ộ ậ – ếtoán ti n hành ế soạn th o, l p hả ậ ợp đồng ki m toán ể Các điều kho n trong hả ợp đồng khi được hai bên xác định rõ, Giám đốc kiểm toán sẽ ký và tiến hành gửi cho bên khách hàng

Đồng thời, Giám đốc kiểm toán thực hiện lựa chọn đoàn kiểm toán có đầy đủnăng lực chuyên môn, nghiệp vụ cùng với tính độc lập tham gia kiểm toán, nhóm kiểm toán s bao g m t i thiẽ ồ ố ểu 01 thành viên đã tham gia kiểm toán năm trước đố ới đơn i v

vị được ki m toán ể cũ để đảm b o có s quen thu c vả ự ộ ề đặc điểm hoạt động s n xuả ất kinh doanh của đơn vị đó giúp cho cuộc kiểm toán được thực hi n thu n ti n nh t Sau ệ ậ ệ ấkhi nhận được công việc, Trưởng nhóm ki m toán s liên l c vể ẽ ạ ới đơn vị được kiểm toán để xác định về: phạm vi công việc cần thực hiện, kế hoạch ki m toán và yêu cể ầu đơn vị đó gửi thông tin, dữ liệu, sổ sách kế toán cần thiết để đảm bảo tốc độ, tiết kiệm

về thời gian, chi phí cho toàn bộ quá trình ki m toán tể ối đa hóa nhất có th ể

Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường ho ạt động

Các thành viên trong nhóm ki m toán sể ẽ tiến hành thu th p thông tin vậ ề đơn vịđược kiểm toán bao gồm: loại hình doanh nghiệp; ngành nghề và quy mô kinh doanh; lĩnh vực hoạt động; môi trường hoạt động; kết quả cuộc kiểm toán năm trước về khoản mục CPHĐ;… để xác định được các vấn đề ần lưu ý khi c thực hi n ki m toán ệ ể

Bước 4: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

- Tìm hi u, thu th p và nghiên cể ậ ứu những chính sách k ế toán đối với kho n mả ục CPHĐ

đã thích hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam hay chưa, có vi phạm quy định của Nhà nước không C ụ thể như:

+ Hoạt động k toán c a doanh nghiế ủ ệp đượ ổ chức như thếc t nào, hình th c s kứ ổ ế toán

và ph n m m kầ ề ế toán được s d ng, s phát tri n hử ụ ự ể ệ thống k toán qu n trế ả ị như thếnào, ch k toán áp d ng So sánh vế độ ế ụ ới năm trước nếu có s khác bi ự ệt

51

+ Những quy định c a doanh nghi p v hủ ệ ề ạch toán CPBH, CPQLDN: quy định h ch ạtoán lương, thưởng cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp Các quy định về công tác phí, hoa hồng, ti p thế ị, các định mức về chi phí điện, nước, điện thoại,…

+ Cách thức phê duy t ch ng t , luân chuy n ch ng t Vi c h ch toán CPBH, ệ ứ ừ ể ứ ừ ệ ạCPQLDN đi từ chứng từ gốc vào các sổ nào,…

+ Vi c ghi nhệ ận chi phí đã tuân thủ các nguyên tắc theo quy định không?

- Đồng th i, KTV c n ph tìm hi u rõ chu trình kinh doanh c a doanh nghi p áp d ng ờ ầ ải ể ủ ệ ụnhư thế nào, có sự thay đổ ới năm trưới v c không?

Bước 5: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

Khi thực hi n phân tích nh ng thông tin trên BCTC, KTV c n xem xét các y u ệ ữ ầ ế

tố gây biến động đố ới CPBH, CPQLDN của khách hàng năm nay so với năm trước i vthông qua BCKQHĐKD, BCĐKT và Thuyết minh BCTC, tìm hi u rõ nguyên nhân và ểđưa ra kết luận, những thông tin quan trọng cần phải lưu ý lại

Cùng với đó nhữ, ng thông tin như sức ép t bên trong (t phía Ban ừ ừ lãnh đạo) và bên ngoài đơn vị (từ phía nhà đầu tư, Ngân hàng,…) hay xảy ra s s p x p lự ắ ế ại trong đội ngũ kế toán, phần mềm kế toán được sử dụng,… là những nguyên nhân dẫn đến sự biến động bất hợp lý của CPHĐ của kỳ kế toán năm nay so với năm trước

Bước 6: Đánh giá chung kiểm soát nộ ộ i b và r ủi ro

Thông qua b ng hả ỏi để đánh giá KSNB cho kho n mả ục CPHĐ ủa c doanh nghiệp được ki m toán Cùng vể ới vi c thu th p thông tin và câu tr lệ ậ ả ời của đơn vị, KTV ti n hành tính toán và ế đưa ra kết lu n v KSNB là tậ ề ốt hay không và đánh giá rủi

ro kiểm soát ban đầu với khoản m c này ụ

Bên cạnh đó, KTV có thể tham kh o gi y t làm vi c cả ấ ờ ệ ủa năm trước đối với khách hàng cũ để có được cái nhìn toàn bộ và khái quát về vấn đề này

Bước 7: Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể

iCPA thiết l p m c tr ng yậ ứ ọ ếu thông qua các tiêu chí cụ thể theo từng t lỷ ệ giá trị khoản m c ụ được chọn, sau đó KTV tiến hành tính toán m c trứ ọng y u ế thực hi n có giá ệtrị bằng 50% - 75% mức trọng yếu tổng thể và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được xác định bằng 4% mức trọng yếu thực hiện Công thức tính m c trọng y u tổng th (PM): ứ ế ể

PM = (giá tr ị tiêu chí được chọn) * % tương ứng

* Thự c hi n ki m toán ệ ể

Đánh giá kiểm soát nội bộ i v đố ới khoản m c ụ

Kiểm tra các chính sách k toán, nguyên t c h ch toán cế ắ ạ ủa đơn vị khách hàng có được áp dụng giống với năm trước và phù hợp với quy định, chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành hay không?

Lập B ng sả ố liệu t ng h p so sánh vổ ợ ới năm trước Đối chi u sế ố liệu trên s cái, ổ

sổ chi tiết, Bảng Cân đối phát sinh,… với Bảng s u t ng h p ố liệ ổ ợ

Thủ ụ t c phân tích

- Đối chi u, so sánế h khoả chi phí phát sinh trong năm nay tăng hay giản m so với năm trước Kèm theo đó, doanh thu và giá vốn biến động như thế nào? Sự biến động của chi phí có h p lý v i s biợ ớ ự ến động c a doanh thu, giá v n hay không? N u có b t h p lý ủ ố ế ấ ợ

- Phân tích cơ cấu hai kho n mả ục CPBH và CPQLDN x y ra ả trong năm và so sánh so với năm trước xem có những phát sinh biến động bất thường nào xảy ra không và tìm

53

ra nguyên nhân c a chúng ủ

- Phân tích CPBH theo tháng trên cơ sở ế k t h p v i biợ ớ ến động doanh thu và soát xét các kho n m c lả ụ ớn hơn mức tr ng y u th c hiọ ế ự ện, ho c kho n m c bặ ả ụ ất thường, tìm hiểu nguyên nhân và th c hi n th t c ki m và CPQLDN theo tháng trên ự ệ ủ ụ ể cơ sở ết hợp kvới thay đổi về quy mô hoạt động của doanh nghiệp và tìm ra nguyên nhân để giải thích tại sao lạ ảy ra nh ng bii x ữ ến động đó

- Soát xét các khoản mục lớn hơn mức trọng y u th c ế ự

Từ đó, KTV xem xét liệu có các rủi ro cụ thể được xác định từ việc thực hiện các thủ t c phân tích và kụ ết luận CPBH và CPQLDN t n t i sai sót tr ng y u không ồ ạ ọ ế

Kiểm tra chi ti t ế

Các công vi c th c hiệ ự ện chung đố ới i v CPBH và CPQLDN khi ti n hành kiế ểm tra chi tiết được trình bày ở ph l c 01 và 02 ụ ụ

Ngoài ra, KTV cũng cần lưu ý đế ừng khon t ản chi phí là định phí và biến phí như sau:

- ối v i ớ những khoản định phí

+ Thường là các khoản chi phí: điện, nước, thuê văn phòng, dịch v v ụ ệ sinh, bảo vệ,…+ Đối với những kho n chi phí này n hành ki m tra xem chúng có phát sinh 12 ả tiế ể đủtháng hay không, chi phí c a các tháng có s biủ ự ến động l n hay không? N u có biớ ế ến

động l n hoớ ặc không đủ 12 tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân

+ Đối v i ớ chi phí thuê nhà, văn phòng được thuê theo cá nhân hay tổ chức? N u thuê ếcủa cá nhân có hóa đơn không, có đóng thuế TNCN hay không? KTV tiến hành mượn hợp đồng, phỏng vấn kế toán để có câu trả lời các câu hỏi bên trên và đối chiếu với quy định hiện hành

+ Chọn m u ki m tra chi ti ẫ ể ết

- ối với những khoản biến phí

+ Đố ới v i CPBH thì các kho n bi n phí ả ế thường là: chi hoa h ng, khuy n m i hàng bán ồ ế ạKTV kiểm tra chính sách chi hoa h ng thông qua ki m tra ch n m u 1-2 hồ ể ọ ẫ ợp đồng đểxem sai sót gì so v i chính sách cớ ủa doanh nghi p không? N u là chi hoa h ng cho t ệ ế ồ ổchức cần có hóa đơn đầu ra, còn chi cho cá nhân thì ph i kh u tr thuả ấ ừ ế TNCN Đối với chi phí khuyến mãi, kiểm tra xem Công ty có đăng ký với sở công thương hay không?

+ Chi phí v n chuy n: thuê ngoài thì ph i có hậ ể ả ợp đồng, hóa đơn Nếu hợp đồng ghi phí dịch v là cụ ố định thì th c hi n SAP (Substantive analytical test) Còn n u theo th c t ự ệ ế ự ếphát sinh thì ch n m u TOD (Test of details) N u là xe c a công ty thì ph i có nhọ ẫ ế ủ ả ật trình xe, hóa đơn mua xăng dầu Kiểm tra đến quy chế tài chính của Công ty xem việc chi xăng dầu có vượt quá định mức đặt ra hay không? Nếu vượt thì phải đưa ý kiến về việc quản lý tài chính chưa được đảm bảo

+ Ở m t s công ty tuy n d ng ộ ố có ể ụ chuyên gia người nước ngoài, KTV chý ý ki m tra ểđến hợp đồng, các khoản thuế như thuế TNCN, thuế nhà thầu,…

+ Chi phí tiếp khách: ngoài hóa đơn, ch ng t thanh toán thì ph i có b ng kê chi tiứ ừ ả ả ết đính kèm Nếu khoản chi lớn thì thường sẽ có hợp đồng sau đó kiểm tra nghiệm thu, thanh lý hợp đồng

+ Chi phí công tác: như vé máy bay, công tác phí, KTV c n tìm hiầ ểu quy định v ềviệc chi phí vé máy bay th nào là hế ợp lý? Bộ chứng t kèm theo c n nh ng gì? Vừ ầ ữ ới chi phí công tác thì ph i có quyả ết định cử đi công tác (kiểm tra người phê duy t có ệđúng thẩm quyền hay không), giấy đi đường, lệnh công tác (với các đơn vị Nhà nước) + Chi phí t ổ chức hội ngh tìm hi u quy ch tài chính cị: ể ế ủa công ty xem việc tổ chức các hội ngh khách hàng, tị ổ chức sự kiện s có quy trình th c hiẽ ự ện như thế nào? Ai là người có thẩm quyền phê duyệt Kiểm tra bộ h sơ chứng từ xem có h p lý hay không? ồ ợ

55

+ Trong quy trình ki m tra, ể phân tách chi phí thì đọc lướ ổt s chi ti t xem có kho n chi ế ảphí nào không được trừ khi tính thuế TNDN hay không Tổng hợp lại giá trị để người làm phần hành thu tham chi u ế ế

+ Trong trường hợp công ty có thuê chuyên gia tư vấn luật liên quan đến vụ kiện phải kiểm tra xem là v ki n gì, ụ ệ ảnh hưởng của vụ ện đó đế ki n doanh nghiệp như thế nào?

* K t thúc ki m toán ế ể

Tổng hợp k t qu ế ả kiểm toán

KTV ki m tra m t l n n a toàn b gi y t làm vi c c a kho n mể ộ ầ ữ ộ ấ ờ ệ ủ ả ục đã đầy đủ, hợp lý và các b ng ch ng kiằ ứ ểm toán theo đúng quy định chưa, sau đó đưa ra ý kiến kiểm toán v ề CPHĐ

Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tập hợp hồ sơ kiểm toán r i gửi n ồ đế BGĐ kiểm tra trước khi trình bút toán điều chỉnh cho doanh nghiệp được kiểm toán, đồng thời đưa ra

ý ki n kiế ểm toán trên BCKT

Phân tích Báo cáo tài chính

KTV sẽ tiến hành soát xét các nghi p v phát sinh sau ngày kệ ụ ết thúc niên độ ế k toán có đáp ứng yêu cầu của 6 cở sở dẫn liệu, đúng quy định, chuẩn mực kế toán Việt Nam,… hay chưa, có ảnh hưởng đến khoản mục CPBH và CPQLDN trên BCTC không, n u có thì cế ần điều ch nh và gi i trình Bên cỉ ả ạnh đó, KTV cũng cần ki m tra ểkhoản mục CPBH và CPQLDN với các bên liên quan của doanh nghi p ệ

Đánh giá lại giả định ho t đ ng liên tục ạ ộ

KTV ti n hành ki m tra l i toàn b các nghi p v xem có ế ể ạ ộ ệ ụ NV nào đáng ngờ ề v khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp không, tìm hiểu rõ nguyên nhân Bên cạnh đó, KTV cũng cần tính toán các chỉ tiêu tài chính như LN, n ng n - dài h n, tài ợ ắ ạsản ngắn - dài hạn,…dùng để so sánh Qua đó, KTV sẽ đánh giá lạ ấn đềi v hoạt động liên tục thông qua các đánh giá của BGĐ doanh nghiệp đó N u có xu t hi n nghi ng , ế ấ ệ ờ

KTV tiến hành thu th p, b sung các b ng chậ ổ ằ ứng để chắc chắn về ấn đề đã đượ v c tìm

ra

Thu thập thƣ giải trình của khách hàng

Thư giải trình sẽ được thu thập vào cuộc họp giữa iCPA và đơn vị được kiểm toán sau khi có đầy đủ bằng chứng về trách nhiệm của BGĐ trong việc lập và phê chuẩn BCTC đáp ứng đúng vớ quy địi nh của pháp luật, quy định hiện hành

Soát xét, ki m soát chể ất lƣợng cu c ki m toán ộ ể

Sau khi k t thúc quá trình ki m toán t i ế ể ạ đơn vị được ki m toánể , Trưởng nhóm tiến hành t p h p lậ ợ ại các sai sót, đánh giá ảnh hưởng các sai sót ; phân tích soát xét đólại BCTC, đảm bảo sự phù hợp của BCTC đối với các hiểu biết của KTV về đơn vị đó; soát xét v khề ả năng hoạt động liên t c c a doanh nghi p, các vụ ủ ệ ấn đề ả x y ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán và các bên có liên quan đến đơn vị được kiểm toán; xem xét thư giải trình của BGĐ;… Từ đó, Trưởng nhóm kiểm toán trình bày Bảng Tổng hợp kết qu ki m toán, Tả ể ổng hợp các vấn đề nhằm đảm b o m i vả ọ ấn đề đã được đề ậ c p và làm cơ sở đưa ra ý kiến trên BCKT

Phát hành báo cáo kiểm toán và thƣ quản lý

Bên c nh nh ng ý ki n vạ ữ ế ề bút toán điều chỉnh cho khách hàng, Trưởng nhóm kiểm toán cũng nêu lên những nhận xét và kiến nghị về KSNB trong quá trình thực hiện KSNB kho n mả ục CPHĐ ừ đó đề t nghị giải pháp hoàn thi n quy trình KSNB cệ ủa doanh nghi p ệ

Sau khi gửi thư cho khách hàng, iCPA tiến hành l p b n dậ ả ự thảo báo cáo tài chính và thư quản lý đã được BGĐ kiểm duyệt, gửi cho khách hàng để xác nhận doanh nghiệp được ki m toán ể có đồng ý v i ý ki n cớ ế ủa KTV hay không trước khi phát hành BCKT và thư quản lý

Trên đây là toàn bộ quy trình kiểm toán mẫu đối với khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC do iCPA th c hi n (Chi tiự ệ ết chương trình kiểm toán kho n m c chi ả ụphí hoạt động của iCPA được trình bày tại ph lụ ục 01 và 02.)

57

2.2.2 Quy trình kiểm toán đố ới v i kho n m c chi phí hoả ụ ạt động trong ki m toán ể

Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ki m toán Qu c t (iCPAể ố ế ) thự c hi ện đố ới i v một khách hàng cụ thể

Để làm rõ quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC do iCPA th ực hi n, qua quá trình th c t p t i công ty, em xin lệ ự ậ ạ ấy thí d minh hoa v mụ ề ột cuộc ki m toán c a iCPA t i mể ủ ạ ột đơn vị khách hàng là Công ty C ph n ổ ầ EXO (tên công ty đã được thay đổi để đảm bảo tính bảo mật thông tin của khách hàng)

2.2.2.1 L p k ậ ế hoạ ch ki m toán ể

Công ty C ph n EXO là khách hàng thân thi t cổ ầ ế ủa iCPA và đã được cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC từ năm 2019 Ngày 31/01/2021, doanh nghiệp đã ửi thư mời gkiểm toán cho Công ty TNHH Ki m toán Quể ốc tế (iCPA)

iCPA đã thực hiện quá trình lập k hoạch kiểm toán theo các bướ dưới đâyế c :

Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và r ủi ro hợp đồng

Công ty C ph n EXO doanh nghi p ổ ầ là ệ kinh doanh trong lĩnh vực bất động s n, ảxây dựng, thương mại và d ch v M c dù là ị ụ ặ khách hàng cũ nhưng iCPA vẫn thực hi n ệđánh giá rủi ro khách hàng đồng thời cập nhật các thông tin được thay đổi của đơn vịđược kiểm toán nhằm đưa ra quyết định tiếp tục ký kết hợp đồng kiểm toán hay không thông qua bảng hỏ như sau: i

Biểu 2 1: Trích gi y t làm viấ ờ ệc “Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp

đồng”

(Nguồn: iCPA) Sau khi ch p nh n duy trì khách hàng thì iCPA quyấ ậ ết định ký k t hế ợp đồng kiểm toán iCPA ti n hành l p biên b n ch p nh n hế ậ ả ấ ậ ợp đồng và trình lên BGĐ ký duyệt, sau đó gửi cho đơn vị được ki m toán cùng b n th o v chi phí dể ả ả ề ịch vụ kiểm toán

I Thông tin chung: Công ty C ổ phần EXO

II Các vấn đề c ần xem xét để chấ p nh ận hợp đồ ng ki m toán ho c duy trì hể ặ ợp đồng cũ

Có Không N/A Ghi chú/Mô t ả

1 Năng l c chuyên môn và kh ự ả năng thực hi ện hợp đồng

DN kiểm toán có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên

môn, kinh nghi m và các ngu n l ệ ồ ực cầ n thi ết để tiế p

tục duy trì quan h khách hàng và th ệ ực hiệ n h ợp

đồng không?

2 Tính chính tr ực của đơn vị đƣợ c ki m toán và các vể ấn đề trọ ng y ếu khác

BC kiểm toán v ề BCTC năm trướ c có “ý kiế n ki ểm

toán không phải là ý ki n ch p nh n toàn ph ế ấ ậ ần”

không?

Có dấu hi u nào cho th y s l p l ệ ấ ự ặ ại củ a v ấn đề ẫ d n

đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay

không?

Liệu có các gi ới hạ n v ph m vi ki m toán d ề ạ ể ẫn đế n

việc ngoài trừ/từ chối đưa ra ý kiế n trên BC ki ểm

toán năm nay hay không?

Trong quá trình kiểm toán năm trước có phát hiện

khiếm khuy t nghiêm tr ế ọng trong h ệ thống KSNB

của DN không?

Có dấu hi u cho th y h ệ ấ ệ thố ng KSNB c a DN trong ủ

năm nay có khiế m khuyết nghiêm trọng ảnh hưở ng

đế n tính tuân th pháp luật, tính trung thực và h p ủ ợ

59

Bước 2: Lập h p đồợ ng kiểm toán và lựa ch n nhóm kiểm toán ọ

Sau khi hai bên thống nh t v các th a thu n, B ph n Hành chính t ng h p và ấ ề ỏ ậ ộ ậ ổ ợTài chính - K toán c a iCPA sế ủ ẽ tiến hành l p hậ ợp đồng ki m toán ký k t gi a hai bên ể ế ữThông tin trên hợp đồng kiểm toán được hai bên bàn bạc và đưa ra đến k t lu n cuế ậ ối cùng m t cách kộ ỹ càng, đảm b o quy n l i cả ề ợ ủa hai bên và tuân theo quy định của pháp luật

Đồng th i, ờ BGĐ cũng tiến hành phân công nhân sự tham gia cuộc kiểm toán Nhóm kiểm toán gồm các thành viên như sau:

Thành viên Ban Giám đốc: Nguyễn Thị Thanh Hoa

Chủ nhiệm kiểm toán: Nguyễn Phương Liên

Kiểm toán viên (Trưởng nhóm): Trương Việt Anh

Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Th Minh Hi n, Nguy n Thu Th y, Lê Th o My ị ề ễ ủ ả

Người soát xét: Nguyễn Th Thanh Hoa, Nguyị ễn Phương Liên

Tiếp đó, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc cho từng thành viên

và liên l c vạ ới doanh nghi p c n ki m toán xác nh n v công vi c, l ch trình kiệ ầ ể để ậ ề ệ ị ểm toán và yêu c u khách hàng g i hầ ử ồ sơ, sổ sách k toán c n thi t cho cu c ki m toán ế ầ ế ộ ểSau khi nhận được xác nh n tậ ừ phí đơn vị được ki m toán, sể ẽ tiến hành ch t l ch trình ố ị

kiểm toán được diễn ra trong vòng 04 ngày ừ (t ngày 01/03/2021 đến ngày 04/03/2021)

Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường ho ạt động

* Tìm hi ểu về khách hàng

Công ty C phổ ần EXO được thành l p và hoậ ạt động theo Gi y ch ng nhấ ứ ận đăng

ký doanh nghi p Công ty C ph n s 0101821877 do S Kệ ổ ầ ố ở ế hoạch và Đầu tư thành phố Hà N i c p lộ ấ ần đầu ngày 14 tháng 10 năm 2015, đăng ký thay đổi lần thứ mười ngày 09 tháng 03 năm 2020 Trụ sở chính của Công ty t i: T ng 11, s 2 Tôn Thạ ầ ố ất Tùng, phường Trung Tự, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội Vốn điều lệ của Công ty

là: 400.000.000.000 đồng; tương đương 40.000.000 cổ phần, mệnh giá một cổ phần là 10.000 đồng Linh vực kinh doanh tập trung kinh doanh bất động sản, xây dựng, thương mại và dịch vụ

iCPA cung c p d ch v ki m toán cho Công ty C ph n EXO tấ ị ụ ể ổ ầ ừ năm 2019 nên thông tin về công ty đã được thu thập và lưu trữtrong hồ sơ kiể toán năm trướm c KTV chỉ có nhiệm vụ bổ sung các thông tin phát sinh thêm trong năm kiểm toán 2020 nhằm

đảm bảo tính minh bạch trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và đồng thời xác nh n nh ng phát sinh m i ậ ữ ớ trong năm 2020 của khách hàng

* Môi trường ho ạt động

Công ty C phổ ần EXO có môi trường hoạt động thu n l i cho s phát tri n cậ ợ ự ể ủa công ty và tạo điều ki n thu n l i cho cán b công nhân viên làm vi c tho i mái, phát ệ ậ ợ ộ ệ ảhuy s sáng tự ạo, năng lực m t cách tộ ối đa Đồng thời, công ty cũng có chế độ lương, thưởng, đãi ngộ cao đối với nhân viên Thường xuyên, tổ chức đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn của nhân viên cũng như các chuyến đi thực tế để tích lũy thêm kinh nghiệm, học hỏi từ nh ng công ty khác cữ ả trong và ngoài nước

Bước 4: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

Niên độ kế toán của Công ty C ph n EXO bổ ầ ắ ầt đu t ngày 01/01 và k t thúc từ ế ại ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép trong kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ) Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp được áp dụng theo TT 200/2014/TT-BTC, Chu n m c k toán Vi t Nam, hình th c áp d ng là ph n m m k toán máy nẩ ự ế ệ ứ ụ ầ ề ế ội

bộ của công ty

Chu trình kinh doanh liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN là chu trình chi phí, chu trình nhân s ự và các chu trình khác liên quan đến chi phí

Bước 5: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

KTV thực hi n ệ phân tích sơ bộ ộ ố chỉ m t s tiêu trên BCTC t i Công ty C ph n ạ ổ ầEXO theo bảng sau đây:

Kết luận: R i ro tiủ ềm tàng đố ới toàn bộ BCTC đạt mức trung bình, vì vậy rủi i v

ro ti m tề àng đố ới v i kho n m c CPBH và CPQLDN là trung bình nên r i ro phát hiả ụ ủ ện đạt mức trung bình

2.2.2.2 Th c hi n ki m toán ự ệ ể

* Đánh giá KSNB đố ới khoả i v n m c chi phí hoụ ạ ột đ ng

- M c tiêuụ : Đánh giá KSNB đố ới i v CPBH và CPQLDN có hi u qu hay không, có s ệ ả ựthay đổi về chính sách kế toán so với năm trước hay không và phù hợp với quy định, chuẩn mực kế toán Vi t Nam ệ chưa

- Công vi c th c hi n: Vì Công ty C phệ ự ệ ổ ần EXO là khách hàng cũ của iCPA nên h ệthống KSNB của công ty đã được KTV tiền nhiệm đánh giá là có hiệ ực và hiệu quả u lnên KTV đương nhiệm có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB của doanh nghiệp Tuy nhiên, để ảo đả b m độ tin cậy của thông tin KTV vẫn cần yêu cầu khách hàng gửi các văn bản, quy định liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN để xem xét có sự thay đổi hay không

- Kết luận: KSNB c a Công ty C ph n EXO t mủ ổ ầ đạ ức trung bình tiến hành thực hiện thủ tục thử nghiệm cơ bản để đánh giá về kho n mả ụ CPBH và CPQLDN c

* Thủ ụ t c phân tích

Thủ t c phân tích giúp KTV có cái nhìn bao quát v tình hình ph n ánh nh ng nghiụ ề ả ữ ệp

vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN của doanh nghi p c n ki m toán, ệ ầ ể đồng thời đem

l hiại ểu biết rõ hơn về ệ vi c h ch toán và biạ ến động c a kho n mủ ả ục Qua đó, KTV phát

hiện được những phát sinh không bình thường, gian l n, sai ph m có th có trong ậ ạ ểkhoản m c và tìm ụ được nguyên nhân của các d u hiấ ệu đó Thông qua đó, KTV có thể

có đưa ra kết luận chính xác về khoản mục trên BCKT

KTV tiến hành t ng h p s ổ ợ ố liệu theo các bước sau đây:

- L y Thuy t minh cấ ế ủa BCKT năm trước để có số liệu so sánh ho c nh t ký chung cặ ậ ủa năm trước để nhặt số liệu

65

- T ng h p sổ ợ ố liệu năm nay theo tài khoản đối ứng với TK 641 và 642

- Tính t l % c a t ng lo i chi phí v i t ng chi phí phát sinh Gi i thích các kho n chi ỷ ệ ủ ừ ạ ớ ổ ả ảphí chi m tế ỷ trọng l n hoớ ặc biến động l n so vớ ới năm trước

- T s u t ng h p theo tài khoừ ố liệ ổ ợ ản đối ứng, ki m tra xem nh ng ph n nào có th tham ể ữ ầ ểchiếu t i ph n hành cớ ầ ủa người khác để tham chi u S còn l i th c hi n th t c SAP ế ố ạ ự ệ ủ ụ(Substantive analytical test) ho c TOD (Test of details) ặ

- L p b ng t ng h p doanh thu, giá v n, l i nhuậ ả ổ ợ ố ợ ận năm nay và năm ngoái để thực hiện thủ tục phân tích

- Các kho n chi phí c n TOD (Test of details) thì ph i phân tách ra theo n i dung: chi ả ầ ả ộphí tiếp khách, chi phí xăng xe, chi phí vận chuyển, … và theo từng tháng L p bậ ảng Pivot Table để phục v cho thủ t c phân tích, kiụ ụ ểm tra chi tiết

- Chi phí bán hàng:

Biểu 2.3 : Trích gi y t làm viấ ờ ệc “ 8340 - Tổng h ợp chi phí bán hàng”

(Nguồn: iCPA)

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (iCPA)

Thành viên hãng Kiểm toán AGN International

Khách hàng: Công ty Cổ phần EXO Người lập: Lê Thảo My Ngày: 01/03/2021

Kỳ kế toán: 31/12/2020 Người soát xét: Trương Việt Anh Ngày: 01/03/2021Nội dung: Tổng hợp khoản mục CPBH theo nội dung Người soát xét: Nguyễn Phương Liên Ngày: 01/03/2021Mục tiêu: Đảm bảo tính trình bày, tính phân loại trên Báo cáo tài chính

Thực hiện: Tổng hợp CPBH theo nội dung

Tham chiếu phần hành liên quan

Đối chiếu với Báo cáo tài chính

Nguồn: Sổ chi tiết 641, Báo cáo tài chính

CP nhân viên bán hàng Acc 334, 3382,

3383, 3384,

3386

Ref lương - -

-CP phân bổ 242 Acc 242 Ref.242 151.666.663 151.666.663 [1]

CP quảng cáo Acc 331 TOD 55.000.000 138.333.337 -83.333.337 -60%

Notes: Chi phí bán hàng năm 2020 giảm 298.772.660 đồng tương ứng với 22% vì:

Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán

[1] Chi phí quảng cáo được phân bổ vào Chi phí phân bổ 242

- Vì tình hình dịch bệnh nên thị trường bất động sản có nhiều biến động

nên các giao dịch trên sàn giao dịch bất động sản giảm nên chi phí dịch

vụ mua ngoài giảm 367.105.986 tương ứng với 31% so với năm trước

67

- Chi phí qu n lý doanh nghiả ệp:

Biểu 2.4 : Trích gi y t làm viấ ờ ệc “ 8350 - Tổng h ợp chi phí qu n lý doanh nghiả ệp”

(Nguồn: iCPA) Sau khi t ng h p xong CPBH và CPQLDN, KTV i chi u v i Leadsheet (LS) ổ ợ đố ế ớhoặc BCTC để đảm kết quả tổng hợp là chính xác

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (iCPA)

Thành viên hãng Kiểm toán AGN International

Khách hàng: Công ty Cổ phần EXO Người lập: Lê Thảo My Ngày: 01/03/202

Kỳ kế toán: 31/12/2020 Người soát xét: Trương Việt An Ngày: 01/03/202 Nội dung: Tổng hợp khoản mục CPQLDN theo nội dung Người soát xét: Nguyễn Phươn Ngày: 01/03/202 Mục tiêu Đảm bảo tính trình bày, tính phân loại trên Báo cáo tài chính

Thực hiện Tổng hợp CPQLDN theo nội dung

Tham chiếu phân hành liên quan

Đối chiếu với Báo cáo tài chính

Nguồn Sổ chi tiết 642, Báo cáo tài chính

CP lương nhân viên quản lý 515.712.960 738.528.108 (222.815.148) -30%

- Lương Acc 334 Ref 467.297.460

- Các khoản trích theo lương Acc 3382,3,4,6 Ref 48.415.500

CP đồ dùng văn phòng Acc 242 Ref 47.390.197 - 47.390.197

CP khấu hao Acc 214 Ref 8.030.318 9.636.360 (1.606.042) -17% Thuế Acc 333 TOD 44.127.413 - 44.127.413

CP dịch vụ mua ngoài 1.978.839.156 2.536.460.887 (557.621.731) -22%

Acc 331,3388 TOD 1.387.995.444 Acc 335 Ref 590.843.712

CP bằng tiền khác Acc 111, 112 TOD 68.419.807 120.228.131 (51.808.324) -43%

Kết luận: Đảm bảo mục tiêu kiểm toán

- Chi phí lương giảm 222.815.148 đồng tương ứng 30% vì doanh nghiệp không có kế toán trưởng, kế toán trưởng đang kiêm nhiệm nên được hưởng phụ cấp do đó chi phí lương giảm

Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 742.333.635 đồng tương ứng với 22% so với năm trước do: