Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt Động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh dịch vụ kiểm toán kế toán và tư vấn thuế aat thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊ

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ

KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN

HÀ NỘI – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Em là Nguyễn Quốc Việt, sinh viên lớp K22CLCE, khoa Kế toán - Kiểm toán Học viện Ngân hàng Em xin cam đoan bài viết khóa luận: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT thực hiện” là đề tài nghiên cứu do Em thực hiện, bao gồm các nội dung kiến

thức và các số liệu tài liệu sử dụng cho việc trình bày, tổng hợp nhận xét là trung thực và được dẫn chứng nguồn tài liệu tham khảo

Em xin chịu trách nhiệm về nội dung đề tài trong bài viết này

Hà Nội, tháng 05 năm 2023

Tác giả khóa luận

Nguyễn Quốc Việt

LỜI CẢM ƠN

Em là Nguyễn Quốc Việt xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Quý Ban giám hiệu nhà trường, các phòng ban Học viện, các Quý thầy cô giáo Học viện Ngân hàng, đặc biệt là các thầy cô khoa Kế toán - Kiểm toán, em cảm ơn các thầy cô đã luôn giảng dạy, truyền đạt những kiến thức cho chúng em trong suốt khóa học 2019-2023 vừa qua

Trong thời gian thực hiện thực tập và viết bài khóa luận tốt nghiệp theo yêu cầu của nhà trường, em đã được hướng dẫn nhiệt tình từ cô giáo TS Phan Thị Anh Đào, Em xin gửi lời cảm ơn tới cô và kính chúc cô sức khỏe, công tác tốt, thành đạt trong sự nghiệp và luôn là nguồn cảm hứng cho chúng em trong môi trường học tập

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo, các anh chị kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán và nhân viên Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và

Tư vấn Thuế AAT đã tạo điều kiện và giúp đỡ em trong thời gian gần ba tháng để hoàn thành kì thực tập một cách tốt nhất Em đã được trải nghiệm trong việc tiếp cận hồ sơ tài liệu, theo nhóm làm việc tại khách hàng, qua đó em đã trưởng thành hơn trong giao tiếp ứng xử, tác phong làm việc và tạo tiền đề cho em tự tin hơn vào con đường sự nghiệp trong tương lai Kính chúc Công ty cùng các anh chị luôn dồi dào sức khỏe và thành đạt trong sự nghiệp và cuộc sống

Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn!

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vii

MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của nghiên cứu 1

2 Tổng quan nghiên cứu 1

3 Mục đích nghiên cứu 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Kết cấu của khóa luận 3

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG 4

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của Chi phí hoạt động 4

1.1.2 Kế toán Chi phí hoạt động 5

1.1.3 Các sai phạm thường gặp đối với Chi phí hoạt động 10

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với Chi phí hoạt động 11

1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 12

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán Chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC 12

1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và soạn thảo chương trình kiểm toán 14

1.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 19

1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 22

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 24

2.1.1 Lịch sử phát triển của AAT 25

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các dịch vụ AAT cung cấp….…………25

2.1.3 Đặc điểm hoạt động quản lý và cơ cấu hoạt động 26

2.1.4 Quy trình chung kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại AAT 26

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AAT THỰC HIỆN 30

2.2.1 Quy trình kiểm toán Chi phí hoạt động tại AAT 30

2.2.2 Quy trình kiểm toán Chi phí hoạt động tại AAT với khách hàng cụ thể 34

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AAT THỰC HIỆN 58

2.3.1 Ưu điểm 58

2.3.2 Hạn chế 59

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 61

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 62

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AAT THỰC HIỆN 63

3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA AAT VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CPHĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 63

3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPHĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AAT THỰC HIỆN 64

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 64

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 64

3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPHĐ TRONG BCTC DO AAT THỰC HIỆN 65

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 65

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 67

3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 68

3.4 KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN

3.4.1.Kiến nghị tới các cơ quan quản lý 68

3.4.2.Kiến nghị tới Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 69

3.4.3.Kiến nghị tới AAT 69

KẾT LUẬN 70

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 71

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

1 AAT Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn

Thuế AAT

2 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

26 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

27 VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

BẢNG BIỂU:

Bảng 2.1 Hồ sơ thường trực của AAT 27

Bảng 2.2 Các danh mục trong kiểm toán các phần hành trong hồ sơ của AAT… 28

Bảng 2.3 Xác định mức trọng yếu (Trích GTLV AP4.1) 39

Bảng 2.4 Chương trình kiểm toán Chi phí hoạt động (Trích GTLV T.1) 40

Bảng 2.5 Bảng tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Chi phí hoạt động (Trích) 42

Bảng 2.6 Phân tích biến động Chi phí bán hàng (Trích GTLV T.8) 44

Bảng 2.7 Phân tích biến động Chi phí quản lý doanh nghiệp (Trích GTLV T.9) 46

Bảng 2.8 Kiểm tra đối ứng với khoản mục Chi phí bán hàng (Trích GTLV) 49

Bảng 2.9 Kiểm tra chi tiết khoản mục Chi phí bán hàng (Trích GTLV) 50

Bảng 2.10 Kiểm tra tính đúng kỳ của khoản mục Chi phí bán hàng Trích GTLV) 51 Bảng 2.11 Kiểm tra đối ứng với khoản mục Chi phí QLDN (Trích GTLV) 52

Bảng 2.12 Kiểm tra chi tiết khoản mục Chi phí QLDN (Trích GTLV) 53

Bảng 2.13 Kiểm tra tính đúng kỳ của khoản mục Chi phí QLDN (Trích GTLV) 55

SƠ ĐỒ: Sơ đồ 1.1 Kế toán Chi phí bán hàng 6

Sơ đồ 1.2 Kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp 8

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của AAT 25

Sơ đồ: 2.2 Quy trình kiểm toán BCTC tại AAT……… 26

Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC tại AAT……… 29

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của nghiên cứu

Năm 2022, việc ảnh hưởng do hệ lụy của đại dịch covid vẫn còn gây ra những tổn thất nặng nề cho các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Trong bối cảnh đó, các công ty kiểm toán cũng bị tác động đáng kể đến các chỉ tiêu lợi nhuận, phải điều chỉnh nguồn nhân lực, lương và phúc lợi nhân viên Ngoài ra, doanh thu dịch vụ bị sụt giảm do một số khách hàng giải thể hoặc thay đổi mô hình sản xuất kinh doanh Chính những điều này đã thúc đẩy các công ty kiểm toán cần phải đưa ra các giải pháp khắc phục về tình hình tài chính, kế toán - kiểm toán, thuế,… cho các khách hàng ở mỗi ngành nghề kinh doanh khác nhau

Một trong số các chỉ tiêu được quan tâm trên báo cáo tài chính là Chi phí hoạt động, bao gồm Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp, đây là hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp Bên cạnh đó, những sai phạm xảy ra đối với chi phí hoạt động tác động trực tiếp và gián tiếp đến nhiều chỉ tiêu khác nhau trên báo cáo tài chính Hơn nữa, để đánh giá trình độ quản lý, tổ chức của doanh nghiệp thì chi phí hoạt động đóng vai trò là chỉ tiêu quan trọng hỗ trợ việc đánh giá này Do vậy, nếu có bất kỳ sai sót nào xảy ra ở khoản mục chi phí hoạt động, mà không được kiểm toán viên phát hiện và điều chỉnh kịp thời sẽ dẫn tới hậu quả rủi ro trong công tác quản trị doanh nghiệp

Trong thời gian thực tập, em đã được giao nhiệm vụ tham gia cùng nhóm kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm toán trên cơ sở số liệu từ báo cáo tài chính của doanh nghiệp, sử dụng các GTLV và áp dụng các thủ tục kiểm toán (thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết…) theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán để phân tích đánh giá và đưa ra ý kiến cho các khoản mục theo quy định về nội dung kiểm toán, trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán phần hành chi phí hoạt động tại một số doanh nghiệp khách hàng trên, qua đó nhận thức được tầm quan trọng của chi phí hoạt động trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính em quyết định lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp của

mình

2 Tổng quan nghiên cứu

Trong phạm vi học viện, đề tài kiểm toán nghiên cứu có liên quan đến chi phí hoạt động cũng đã có một số nghiên cứu ở những góc độ và lĩnh vực ứng dụng khác nhau Mỗi nghiên cứu đều cho thấy được tầm quan trọng của khoản mục chi phí hoạt động trong báo cáo tài chính cũng như ảnh hưởng của kết quả kiểm toán khoản mục này đến việc đưa ra ý kiến của KTV

Khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí hoạt động

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte thực hiện” của tác giả Nguyễn Minh Đức (2019) - Học viện Ngân hàng và khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kiểm toán Chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện” của tác giả Nguyễn Mạnh Tiến (2020) - Học viện Ngân hàng đều đã khái quát hóa một cách rất tỉ mỉ và chi tiết về

cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam và Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, đồng thời chỉ ra được những ưu điểm, hạn chế và tìm ra nguyên nhân của thực trạng Cuối cùng, tác giả đã nêu ra những đề xuất nhằm cải tiến quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính cho chính đơn vị của mình

Nhìn chung, các nghiên cứu đã được thực hiện đều đã nêu ra được những yếu

tố cơ bản như:

- Nắm được khái niệm và đặc điểm của khoản mục chi phí hoạt độngtrên BCTC

- Vai trò của CPHĐ trong doanh nghiệp và ảnh hưởng của khoản mục này đến BCTC của công ty

- Các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với khoản mục chi phí hoạt động trên BCTC

- Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động

- Những nhận xét, đề nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí hoạt động để giảm thiểu những sai sót không đáng có

Tuy nhiên, chưa có công trình nào nghiên cứu một cách toàn diện và tổng thể

về kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động do Công ty AAT thực hiện Vì vậy, đề tài

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí hoạt động trong báo cáo tài chính do AAT thực hiện” được em lựa chọn nhằm bổ sung phần nghiên cứu chi tiết về kiểm

toán khoản mục chi phí hoạt động, từ đó đề xuất các ý kiến góp phần hoàn thiện các thủ tục và cải thiện các hạn chế trong kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại AAT

3 Mục đích nghiên cứu

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận chung để làm tiền đề cho việc tìm hiểu

về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện;

- Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chínhtại AAT;

- Thông qua cơ sở lý luận và nghiên cứu thực trạng để đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động, qua đó góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại AAT

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

a Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục chi phí

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính

b Phạm vi nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại AAT Cụ thể:

- Thời gian nghiên cứu: Từ ngày 14/02/2023 đến ngày 09/05/2023

- Địa điểm: Tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT (Văn phòng giao dịch: P1501-Nhà 17T5, Hoàng Đạo Thúy, Thanh Xuân, Hà Nội)

- Số liệu sử dụng: Là dữ liệu được thu thập và trích xuất từ phần mềm hệ thống, các giấy tờ làm việc (GTLV) lưu trong hồ sơ kiểm toán của AAT và báo cáo tài chính đã được kiểm toán của khách hàng năm BCTC 2022 của khách hàng là Công ty Cổ phần VTL.

5 Phương pháp nghiên cứu

Để phân tích, đánh giá quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do AAT thực hiện, em đã sử dụng các phương pháp như: Phương pháp tổng hợp, phân tích dữ liệu, quan sát, phỏng vấn, so sánh,… Cụ thể:

- Phương pháp tổng hợp: Thực hiện tổng hợp số liệu các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính tổng hợp các giấy tờ làm việc,…

- Phương pháp so sánh: So sánh quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính về lý thuyết và thực trạng

- Phương pháp phân tích: Phân tích hệ số, tỷ trọng các khoản mục chi phí hoạt động, phân tích biến động tương đối và tuyệt đối của các yếu tố hình thành lên khoản mục CPHĐ

6 Kết cấu của khóa luận

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, bài khóa luận có tất cả 3 chương:

- “Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính

- Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AAT thực hiện

- Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AAT thực hiện.”

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

CHƯƠNG 1

L Ý LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ

HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của Chi phí hoạt động

Chi phí hoạt động được hiểu là một bộ phận trong chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đó là những khoản chi phí gián tiếp, phát sinh không trực tiếp liên quan đến quá trình tạo ra sản phẩm của doanh nghiệp nhưng nó đóng một vai trò quan trọng ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp

Chi phí hoạt động của doanh nghiệp bao gồm Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Trong đó:

• Chi phí bán hàng: Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động

sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình bảo quản, tiêu thụ và phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa CPBH trong các doanh nghiệp thương mại bao gồm:

- Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo lương của nhân viên bán hàng

- Chi phí vật liệu, bao bì dùng cho đóng gói hàng hóa; vật liệu, nhiên liệu dùng để bảo quản, vận chuyển hàng hóa trong quá trình tiêu thụ; vật liệu dùng để sửa chữa, bảo quản tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ hoạt động bán hàng

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hóa như các dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc

- Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản và bán hàng như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, các phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện đo lường, tính toán, kiểm nghiệm chất lượng…

- Chi phí bảo hành hàng hóa

- Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho quá trình bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ ở bộ phận bán hàng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng tiêu thụ, tiền thuê kho, bến bãi, hoa hồng đại lý tiêu thụ, hoa hồng ủy thác xuất khẩu, chi phí điện, nước, điện thoại, dịch vụ thông tin, quảng cáo,…

-Chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các khoản đã kể

ở trên như chi phí tiếp khách, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng…

• Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình quản trị kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp CPQLDN trong các doanh nghiệp thương mại bao gồm:

-Tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích quỹ kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả của BGĐ, nhân viên quản lý ở các phòng ban của doanh nghiệp

-Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sửa chữa TSCĐ dùng ở bộ phận quản lý…

-Giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp

-Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận quản lý vá các tài sản khác sử dụng chung cho toàn doanh nghiệp như văn phòng làm việc, phương tiện truyền dẫn…

-Chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế nhà đất, thuế môn bài, phí giao thông, cầu phà, các khoản phí, lệ phí khác

-Khoản lập dự phòng về nợ phải thu khó đòi trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp

-Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài sử dụng cho hoạt động quản lý của doanh nghiệp như tiền điện, nước, điện thoại, tiền thuê văn phòng, thuê sửa chữa TSCĐ…

-Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình quản trị kinh doanh, quản lý hành chính ngoài các khoản chi phí ở trên như chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ…

Trong các doanh nghiệp thương mại, CPBH và CPQLDN là chỉ tiêu chất lượng quan trọng, phản ánh trình độ tổ chức, quản lý kinh doanh của doanh nghiệp Quy mô của CPBH và CPQLDN lớn hay nhỏ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy, CPBH và CPQLDN cần được quản lý chặt chẽ theo từng yếu

tố chi phí phát sinh trên cơ sở nguyên tắc tiết kiệm và đảm bảo nâng cao chất lượng hoạt động kinh doanh

1.1.2 Kế toán Chi phí hoạt động

a Chi phí bán hàng - TK 641

 Chứng từ kế toán:

- Chi phí nhân viên bán hàng: Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, bảo hiểm xã hội

- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Căn cứ vào bảng tính và trích khấu hao TSCĐ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền: Căn cứ vào phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng, các hóa đơn dịch vụ,…

 Tài khoản sử dụng:

- TK 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu,

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển CPBH vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Kết cấu của TK 641:

TK 641 Bên Nợ

Các chi phí phát sinh liên quan đến quá

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

 Sơ đồ kế toán Chi phí bán hàng:

Sơ đồ 1.1: Kế toán Chi phí bán hàng

111, 112,

152, 153, 242

641 – Chi phí bán hàng

111, 112

Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ

334, 338

214

352

Chi phí tiền lương

và các khoản trích theo lương Chi phí khấu hao TSCĐ

Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm

Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ khuyến mại

quảng cáo, tiêu dùng nội bộ; biếu tặng, cho Hoàn nhập dự phòng

352

khách hàng bên ngoài DN

331, 131

Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác bằng tiền

Chi phí hoa hồng đại lý

133

Thuế GTGT đầu vào

phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa

338

Thuế GTGT nếu được tính vào chi phí không được khấu trừ

bán hàng

Số phải trả đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu

về các khoản vay đã chi hộ liên quan đến ủy thác

133

Thuế GTGT

“Nguồn: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp”

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

b Chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 642

- Kết cấu của TK 642:

TK 642 Bên Nợ

- Các CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số

dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển CPQLDN vào TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

 Sơ đồ kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp:

Sơ đồ 1.2: Kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp

111, 112,

152, 153, 242, 331

642 – Chi phí QLDN

111, 112

Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ

133 Các khoản thu giảm chi

334, 338

Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp BHXH

BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích

214

352

Chi phí khấu hao TSCĐ K/c chi phí QLDN

Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN hợp đồng có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác

Hoàn nhập số chênh lệch giữa

số dự phòng phải thu khó đòi

đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn

số phải trích lập năm nay

111, 112, 153

141, 331, 335

Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác bằng tiền

133

Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào

không được khấu trừ

333

Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN

155, 156

Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng

nội bộ; biếu tặng, cho

mục đích quản lý doanh nghiệp

352

Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa

“Nguồn: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính

Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp”

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

1.1.3 Các sai phạm thường gặp đối với Chi phí hoạt động

Chi phí hoạt động là khoản mục được thể hiện trên BCTC, vừa ảnh hưởng đến lợi nhuận, vừa là cơ sở để tính các loại thuế liên quan Hơn nữa, trong kỳ các khoản chi phí hoạt động thường phát sinh khá lớn, do đó khoản mục này tiềm ẩn nhiều rủi ro và thường xảy ra các sai phạm sau:

Chi phí phản ánh trên báo cáo tài chính, trên sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế phát sinh:

- Doanh nghiệp ghi nhận các khoản chi phí hoạt động nhưng không có hóa đơn chứng từ đi kèm, hoặc nếu có thì chứng từ không hợp pháp, hợp lệ, hoặc hạch toán trùng hóa đơn, chứng từ

- Doanh nghiệp hạch toán vào chi phí hoạt động cả những khoản chi mà theo quy định không được hạch toán vào chi phí, ví dụ như tiền phạt do vi phạm pháp luật, các khoản chi vượt định mức, các khoản chi ủng hộ các cơ quan, tổ chức xã hội (dạng từ thiện, trợ cấp,…) hoặc các chi phí khác do các chi nhánh công ty ở nước ngoài phân bổ

- Doanh nghiệp hạch toán toàn bộ một khoản chi phí phát sinh có nội dung, tính chất, độ lớn liên quan đến nhiều kỳ kế toán (khoản chi phí cần phân bổ cho các

kỳ sau) vào hết chi phí kỳ này

- Doanh nghiệp hạch toán các khoản chi phí nhưng trên thực tế chưa phát sinh trong kỳ kế toán Ví dụ: Doanh nghiệp ghi nhận một khoản trích trước cho khoản chi mà sẽ phát sinh vào năm sau là chi phí của kỳ này

- Doanh nghiệp có sự sai sót trong việc tính toán, ghi sổ khiến chi phí được ghi nhận trong sổ sách kế toán cao hơn chi phí được phản ánh trên chứng từ kế toán

Chi phí phản ánh trên báo cáo tài chính, trên sổ sách kế toán thấp hơn chi phí thực tế phát sinh:

- Các khoản thực tế đã chi nhưng không có chứng từ do bị thất lạc nhưng doanh nghiệp không có biện pháp để tìm ra chứng từ nên khoản chi này vẫn chưa được ghi nhận vào chi phí trong kỳ

- Một số khoản chi phí thực tế đã chi tuy nhiên đến cuối kỳ nhân viên được giao nhiệm vụ chưa thực hiện các thủ tục cần thiết để ghi nhận các khoản chi phí này trong kỳ dẫn đến các khoản chi phí phát sinh trong kỳ này được ghi nhận sang

kỳ sau

- Kế toán không trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả cho các hợp đồng có rủi ro lớn

- Doanh nghiệp không tiến hành trích trước các khoản chi phí phát sinh trong

kỳ này nhưng việc thanh toán các khoản đó lại được thực hiện vào kỳ sau

- Kế toán hạch toán các khoản chi cho công việc chưa hoàn thành trong kỳ

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

theo giá ước tính thấp hơn thực tế phát sinh mà không có sự điều chỉnh

Chi phí bị ghi nhận sai tài khoản:

- Doanh nghiệp đã hạch toán khoản chi phí mà theo quy định những khoản chi này không được hạch toán vào chi phí: Tiền phạt do vi phạm pháp luật, chi đầu

tư xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ,…

- Kế toán phân bổ chi phí điện nước sai giữa các TK 641, TK 642, TK 627 Những sai phạm trên gây ảnh hưởng tới chi phí, lợi nhuận, thuế,… khiến cho các thông tin trên BCTC không chính xác và gây ra rủi ro cho KTV Do đó, trong quá trình kiểm toán, KTV phải giảm được rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất và đưa ra được những thông tin trung thực, hợp lý về BCTC của đơn vị được kiểm toán

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với Chi phí hoạt động

CPHĐ là một trong những khoản mục chi phí được nhà quản lý rất quan tâm Vì nếu các khoản chi phí này được quản lý một cách tốt nhất thì đồng nghĩa rằng vấn đề chỉ tiêu đạt được hiệu quả cao, chỉ đúng mục đích, chỉ tiêu phù hợp, lợi nhuận thuần của doanh nghiệp tăng lên từ đó tăng khả năng cạnh tranh với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành trên thị trường Kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với khoản mục CPHĐ như sau:

- Xây dựng và ban hành các quy định về quản lý các công việc liên quan đến CPBH và CPQLDN như quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa

vụ của người hay bộ phận có liên quan đến xử lý các công việc xét duyệt và phê chuẩn chi phí, ghi sổ các khoản chi phí phát sinh, ; quy định về trình tự, thủ tục KSNB thông qua trình tự, thủ tục thực hiện, xử lý công việc

- Tổ chức triển khai thực hiện các quy định về quản lý và kiểm soát nói trên:

tổ chức phân công, bố trí nhân sự, phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực hiện các quy định,

- Tổ chức và kiểm soát hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán

- Một số thủ tục KSNB thường được thiết lập để kiểm soát CPQLDN có hiệu quả như là: Thủ tục phê duyệt các cấp, thủ tục bất kiêm nhiệm, thủ tục đối chiếu

- Lập định mức về chi phí: Định mức cho các khoản chi phí dựa trên cơ sở phân tích hoạt động kinh doanh, nghiên cứu các năm trước,

- Đơn vị có sự phân công quyền hạn, trách nhiệm rõ ràng giữa các bộ phận thực hiện các chức năng liên quan đến CPBH và CPQLDN như sự tách biệt của kế toán tiền và kế toán thủ quỹ, xong phải có sự đối chiếu, kiểm tra thường xuyên giữa các bộ phận này

- Ban hành các chính sách, thủ tục về trách nhiệm và quyền hạn phê chuẩn đối với các nghiệp vụ phát sinh chi phí thực tế Mọi nghiệp vụ phát sinh cần phải được sự phê duyệt của quản lý đơn vị và kiểm tra việc ghi chép đúng đắn và đúng kì

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

- Đối với các chi phí liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đơn vị cần có những quy chế chặt chẽ từ khâu tiếp nhận và quản lý nhân sự, theo dõi và ghi nhận thời gian lao động, tính lương, lập bảng ghi chép

- Đối với các chi phí liên quan đến nguyên vật liệu công cụ dụng cụ hay khấu hao TSCĐ cần có chính sách và các định mức cụ thể đối với từng chi tiêu như những kế hoạch, quy định về mua sắm và định mức tiêu hao, phương thức phân bổ các loại vật liệu hay những quy định về khung và tiêu thức khấu hao cho các loại TSCĐ liên quan

- Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác cũng cần có những quy định, định mức và kế hoạch cụ thể nhằm tối thiểu hóa chi phí Trong đó đặc biệt cần lưu ý đến các khoản chi phí dễ xảy ra sai sót như chi phí tiếp khách, hội nghị, đảm bảo đầy đủ việc phê chuẩn, thực hiện đúng kế hoạch, mục đích cho đến khâu ghi chép vào sổ sách chứng từ

Ngoài ra, bên cạnh những thủ tục trên, tùy từng loại hình doanh nghiệp và quy mô doanh nghiệp sẽ thiết lập các thủ tục khác nhau phù hợp

1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán Chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính

a Mục tiêu

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), “Mục tiêu của

kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra

ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân theo pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp trên các khía cạnh trọng yếu hay không”

Đối với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể thì mục tiêu này được phân loại thành: mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù

 Mục tiêu kiểm toán chung

Mục tiêu kiểm toán chung là việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm trình bày trung thực và hợp

lý thông tin trên BCTC và với tất cả các thông tin thu được qua khảo sát thực tế ở khách thể Với kiểm toán CPBH và CPQLDN mục tiêu chung là tất cả các khoản CPBH và CPQLDN trong BCTC có được phán ánh một cách trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu hay không

 Mục tiêu kiểm toán đặc thù

Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hóa vào từng mục tiêu kiểm toán đặc

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

thù đối với từng khoản mục, từng phần hành cụ thể Mục tiêu kiểm toán đặc thù được xác định trên cơ sở các mục tiêu chung và đặc điểm, bản chất của từng khoản mục hay từng phần hành cụ thể cùng việc phản ánh và theo dõi chúng trong hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ Mục tiêu của kiểm toán CPHĐ là thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp để đáp ứng 6 cơ sở dẫn liệu (CSDL) cũng như mục tiêu của kiểm toán BCTC gồm: Hiện hữu, phát sinh, đầy đủ, chính xác, đúng kỳ, quyền và nghĩa vụ, trình bày và thuyết minh

- Mục tiêu về tính hiện hữu phát sinh: Mục tiêu này hướng tới việc khẳng định tất cả các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ được ghi nhận trong kì đều thực sự phát sinh

- Mục tiêu về tính đầy đủ: Hướng tới việc khẳng định tất cả các nghiệp vụ có liên quan đến CPHĐ đã phát sinh trong kỳ đều được ghi nhận, không một nghiệp vụ nào bị bỏ sót

- Mục tiêu về tính chính xác số học: Đảm bảo rằng tất cả các khoản CPHĐ phát sinh trong kỳ đã được ghi sổ đúng theo số đã phát sinh theo chứng từ gốc Ngoài ra tất cả các CPHĐ đã được ghi nhận phải được cộng số, chuyển số một cách chính xác

- Mục tiêu về tính đúng kì: Tất cả các nghiệp vụ, các chi phí được ghi nhận phải thực sự phát sinh trong kỳ hoặc phát sinh từ khi trước nhưng theo quy định phải ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại

- Mục tiêu về tính tuân thủ quyền và nghĩa vụ: xem xét việc tuân thủ các quy định, chế độ của pháp luật cũng như của bản thân doanh nghiệp; với để đạt được mục tiêu này KTV thu thập bằng chứng để chứng minh việc hạch toán CPHĐ có tuân theo những quy định trên hay không

- Mục tiêu về trình bày và thuyết minh: hướng tới việc khẳng định tất cả các CPHĐ được ghi sổ phải được phân loại chính xác và được hạch toán vào tài khoản phù hợp

b Căn cứ tài liệu sử dụng

Các nguồn tài liệu (hay các căn cứ kiểm toán) cụ thể để kiểm toán khoản mục CPHĐ rất phong phú, đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung Có thể khái quát về các nguồn tài liệu (căn cứ kiểm toán) chủ yếu gồm:

- Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ của BCTC nói chung và đối với khoản mục chi phí hoạt động nói riêng

- Các BCTC chủ yếu có liên quan gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính

- Các sổ kế toán liên quan đến CPBH và CPQLDN bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản liên quan (sổ TK 641, TK 642, TK 334,

TK 338, TK 152, TK 153, )

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

- Các chứng từ gốc kế toán ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN phát sinh và là căn cứ để ghi vào sổ kế toán Cụ thể như:

+ Chứng từ về tiền: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, biên bản xác nhận, các quyết định kèm theo (duyệt chi của Ban Giám đốc, định mức chi, )

+ Chứng từ phân bổ chi phí trả trước: Chính sách phân bổ chi phí, bảng tính việc phân bổ, có chứng từ khác liên quan đến việc hình thành chi phí

+ Chứng từ về hàng tồn kho: Các phiếu nhập xuất hàng hóa, bảng kê mua hàng

+ Chứng từ tài sản cố định: Chứng từ và quyết định mua sắm liên quan đến việc hình thành TSCĐ, bảng tính phân bổ khấu hao, biên bản bàn giao, biên bản thanh lý TSCĐ…

+ Chứng từ về lương nhân viên: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương

+ Chứng từ về khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: hợp đồng kinh

tế, khế ước vay nợ, đối chiếu công nợ, bảng tính trích lập dự phòng,…

1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và soạn thảo chương trình kiểm toán 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán:

Để đạt hiệu quả trong công tác kiểm toán, các KTV thực hiện các bước thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ; khâu lập kế hoạch kiểm toán rất quan trọng để cho các nhóm kiểm toán, KTV chủ động thực hiện một cách chủ động đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán

a Xem xét thư mời kiểm toán của khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán

Sau khi đánh giá sơ bộ, nếu chấp nhận yêu cầu kiểm toán của khách hàng thì đây đồng thời là bước quan trọng để lập kế hoạch tổng quát cho cuộc kiểm toán

* Đối với khách hàng mới

Tìm hiểu các thông tin về khách hàng bao gồm các thông tin chung, hội đồng cổ đông, hội đồng thành viên, ban giám đốc, sơ đồ tổ chức, đơn vị trực thuộc, thông tin về hoạt động kinh doanh, thông tin về hệ thống kế toán và kiểm soát nội

bộ, các thông tin về việc kiểm toán trước đây của khách hàng, các công ty con, các công ty liên kết, các bên liên quan

Tìm hiểu các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng và ban lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) Các yêu cầu của khách hàng (dịch vụ yêu cầu, thời hạn phát hành báo cáo, và các yêu cầu khác)

Tìm hiểu các vấn đề liên quan đến khách hàng, bao gồm các thông tin liên quan môi trường hoạt động kinh doanh của khách hàng, quyền sở hữu và quản lý các vấn đề của khách hàng liên quan đến pháp luật và các quy định, điều kiện tài

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

chính, các vấn đề về hệ thống kế toán của khách hàng và báo cáo kiểm toán năm trước của khách hàng (nếu có)

Xem xét đến các vấn đề liên quan như tính độc lập và khả năng cung cấp dịch vụ của công ty kiểm toán đối với khách hàng; Xem xét các ý kiến tư vấn (nếu cần) và liên hệ kiểm toán viên năm trước

* Đối với khách hàng hiện tại

Tìm hiểu các thay đổi của khách hàng so với năm trước như về cổ đông, hội đồng quản trị, kế toán các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán trước; Tìm hiểu các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng và ban lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ); Các yêu cầu của khách hàng (dịch

vụ yêu cầu, thời hạn phát hành báo cáo, và các yêu cầu khác)

Đánh giá các vấn đề liên quan đến khách hàng, bao gồm các thông tin liên quan: quyền sở hữu và quản lý, các vấn đề của khách hàng liên quan đến pháp luật

và các quy định, điều kiện tài chính, các vấn đề về hệ thống kế toán của khách hàng

và báo cáo kiểm toán năm trước của khách hàng (nếu có)

Sau khi thực hiện các đánh giá đã nêu ở trên, công ty sẽ đánh giá mức độ rủi

ro của hợp đồng để từ đó đưa ra kết luận chấp nhận khách hàng tiếp tục chấp nhận khách hàng Tiếp đó, công ty tiến hành thiết lập nhóm kiểm toán thích hợp cho hợp đồng kiểm toán, đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán và tuân thủ theo các chuẩn mực chung được thừa nhận Sau đó, công ty tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán

b Lập kế hoạch kiểm toán

* Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược

Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán

Kế hoạch chiến lược chỉ phải lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô tính chất phức tạp, địa bàn rộng Kế hoạch chiến lược do người phụ trách cuộc kiểm toán hoặc do những KTV cấp cao hơn lập và được Giám đốc phê duyệt

Kế hoạch chiến lược là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, đồng thời cũng là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán Nội dung kể hoạch chiến lược thường bao gồm những thông tin khái quát nhất về những thông tin cơ bản tình hình kinh doanh của khách hàng; những vấn đề liên quan đến BCTC, Chế độ kế toán, Chuẩn mực kế toán áp dụng: đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng

và rủi ro kiểm soát, đánh giá hệ thống KSNB, xác định rõ các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp kiểm toán chủ yếu khi thực hiện; dự kiến nhân sự bao gồm trưởng nhóm và các trợ lý kiểm toán tham gia, thời gian bắt đầu và thời gian kết thúc kiểm toán; xác định chuyên gia cần phối hợp và tư vấn cần thiết; một số điều kiện cần thiết khác như các tài liệu liên quan, đi lại, chỗ ăn nghỉ…

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

* Kế hoạch kiểm toán tổng thể

Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là có thể thực hiện kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến; Kế hoạch kiểm toán tổng thể

do trưởng nhóm kiểm toán lập và phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán và phải đầy

đủ, chi tiết cho mọi khía cạnh của một cuộc kiểm toán; Kế hoạch kiểm toán tổng thể

là cơ sở để lập chương trình kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, cần thực hiện các bước công việc sau:

Bước 1: Tìm hiểu các thông tin cơ bản về khách hàng

Để thực hiện cho toàn bộ kiểm toán báo cáo tài chính, trong đó có những thông tin liên quan tới từng khoản mục, đối với CPHĐ có thể tìm hiểu một số thông tin:

- Lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề hiện tại của doanh nghiệp, những đặc thù

về bộ máy quản lý (cơ cấu, việc phân quyền, phân cấp trong quản lý), tìm hiểu về hoạt động tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp trên thị trưởng (cách thức bán hàng, các hoạt động về quảng cáo, khuyến mại, phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm) Những hoạt động này sẽ làm phát sinh chi phi bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Những văn bản, quy định của Nhà nước về CPHĐ mà doanh nghiệp đang

áp dụng

- Các thông tin ghi trong điều lệ của công ty liên quan đến hoạt động bán hàng và bộ máy quản lý của doanh nghiệp; Tìm hiểu kết quả kiểm toán CPBH, CPQLDN lần trước

Những hiểu biết về các tài liệu này sẽ giúp cho KTV giải thích bằng chứng kiểm toán về CPHĐ có liên quan trong suốt cuộc kiểm toán Ngoài ra, việc tìm hiểu này còn nhằm mục đích khái quát toàn bộ mối quan hệ kinh tế của đơn vị được kiểm toán trong niên độ hạch toán để có thể phát hiện các nghiệp vụ có sai phạm về CPHĐ tập trung ở các cơ sở dẫn liệu nào

Bước 2: Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Thủ tục phân tích áp dụng trong lập kế hoạch kiểm toán CPHĐ được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính nhằm đánh giá hoạt động tiêu thụ và bộ máy quản lý, chỉ ra những khả năng sai sót, khoanh vùng phạm vị trọng yếu từ đó có thể giảm được khối lượng công việc khảo sát chi tiết Ở bước công việc này chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán cơ bản và kỹ thuật phân tích đánh giá tổng quát Tuỳ theo đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp mà KTV sẽ lựa chọn

sử dụng một hoặc một số những tính toán sau để phân tích:

Thực hiện so sánh CPHĐ kỳ này với các kỳ trước để xem xét biển động qua

đó có được cái nhìn tổng quát về hoạt động bán hàng và quản lý của doanh nghiệp

Thực hiện so sánh CPHĐ giữa thực tế với kế hoạch để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch về hoạt động bán hàng và quản lý

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

Thực hiện so sánh CPHĐ thực tế của đơn vị với ước tính của KTV So sánh CPHĐ thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động hoặc với số liệu thống kê định mức cùng ngành, từ đó đánh giá khả năng quản

lý chi phí của đơn vị Xem xét mối quan hệ giữa CPHĐ với các chi tiêu khác trên BCTC như: Doanh thu, giá vốn, tổng tài sản, tổng chi phí hoặc mối quan hệ giữa CPHĐ với thông tin phi tài chính (như mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lượng nhân viên)

Bước 3: Xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro

Việc xác định mức trọng yếu đối với kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán CPHĐ nói riêng được thực hiện qua các bước như sau:

- Xác định mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC dựa trên một tỷ lệ nhất định của một trong số các chỉ tiêu như lợi nhuận trước thuế, doanh thu hay tổng tài sản

- Xác định mức trọng yếu thực hiện: Mức trọng yếu thực hiện hay mức trọng yếu được phân bổ cho các khoản mục trên BCTC được tính toán và áp dụng cho toàn bộ các khoản mục trên BCTC trong đó có CPHĐ Thông thường, mức trọng yếu thực hiện được xác định bằng 50% - 70% mức trọng yếu tổng thể

- Xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua: Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là giá trị sai sót lớn nhất có thể bỏ qua mà không cần tìm hiểu nguyên nhân do nó không

có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Đối với từng khoản mục trên BCTC trong đó

có cả CPHĐ, ngưỡng sai sót này được xác định tối đa bằng 4% mức trọng yếu thực hiện

Trên cơ sở xác định mức trọng yếu, KTV cần tiến hành đánh giá mức rủi ro kiểm toán đối với các khoản mục trên BCTC nói chung và đối với các khoản CPHĐ nói riêng Từ đó xác định được phương pháp chọn mẫu và khoảng cách mẫu cần áp dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán

Bước 4: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với CPBH và

CPQLDN

Kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở để xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản khi kiểm tra nghiệp vụ Đối với kiểm toán CPBH và CPQLDN, cẩn tìm hiểu một số thông tin sau về hệ thống kiểm soát nội bộ:

* Môi trường kiểm soát

Tìm hiểu triết lý kinh doanh, phong cách điều hành của ban quản lý: quan điểm, đường lối trong chiến lược lâu dài về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán cách thức điều hành quan liêu hay tỉ mỉ, chủ quan hay duy ý chí, cơ cấu

tổ chức quyền lực…

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

Cơ chế kiểm soát, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ: Cơ chế ủy ban kiểm tra hay kiểm toán nội bộ, kiểm toán nội bộ được tổ chức như thế nào: kiểm toán nội

bộ có tổ chức kiểm tra độc lập sẽ tạo môi trường kiểm soát nội bộ ổn định hơn Thái

độ, sự ủng hộ của công nhân viên trong đơn vị hoặc từ các tổ chức đối tác cũng có ảnh hưởng tới môi trường kiểm soát

* Hệ thống kế toán

Hoạt động kế toán của đơn vị được tổ chức như thế nào, theo hình thức sổ

kế toán gì, sự phát triển hệ thống kế toán quản trị đến đâu, chế độ kế toán áp dụng…

Những quy định của doanh nghiệp về hạch toán CPBH, CPQLDN: Quy định hạch toán lương, thưởng cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp Các quy định về công tác phí, hoa hồng, tiếp thị, các định mức về chi phí bảo hành, điện, nước, điện thoại

Quy định về phê duyệt chứng từ, luân chuyển chứng từ: Việc hạch toán CPBH, CPQLDN đi từ chứng từ gốc vào các sổ nào, để tiến hành tìm hiểu các hoạt động kiểm soát của khách hàng áp dụng đối với chi phí hoạt động có thể sử dụng các câu hỏi sau:

Doanh nghiệp có thiết lập các quy định về hạch toán chi phí, và chi phí phát sinh có tuân theo các thủ tục đó không; Các chứng tử chỉ có theo đúng mẫu nhà nước quy định không và có đầy đủ các chữ ký cần thiết không

Có phân cấp phê duyệt các loại chi phí không; Các khoản chỉ có quy mô lớn

có được phê duyệt đầy đủ không và trình tự luân chuyển có tuân theo chế độ không

Việc phân loại chi phí có được quy định không; Có thực hiện đối chiếu chi phí trên Số tổng hợp và Sổ chi tiết không

1.2.2.2 Soạn thảo chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán (Audit Program) là những dự kiến chi tiết, tỷ mỹ về nội dung, trình tự công việc kiểm toán chi tiết cho từng tài khoản hay từng thông tin tài chính cần được kiểm toán

Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán, nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán

cụ thể và thời gian ước tính cho từng phần hành Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán cũng là toàn bộ những chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán viên thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả Đồng thời cũng là phương tiện cho KTV ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán

Một chương trình kiểm toán được soạn thảo thường bao gồm:

- Mục tiêu kiểm toán cụ thể kiểm toán đối với từng khoản mục

- Các chỉ dẫn về các bước công việc, các thủ tục kiểm toán, kỹ thuật kiểm toán cụ thể cần áp dụng trong từng bước công việc

- Thời gian bắt đầu và thời gian hoàn thành; phạm vi của các thủ tục kiểm toán

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

- Sự phối hợp giữa các trợ lý kiểm toán, sự phối hợp từ phía khách hàng và sự tham gia của các chuyên gia khác (nếu có)

- Những tài liệu thông tin cần thu thập để làm bằng chứng kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán, nếu có những tình huống mới nảy sinh hoặc có những kết quả ngoài dự kiến của các thủ tục kiểm toán, chương trình kiểm toán cần được sửa đổi bổ sung cho phù hợp: nội dung, nguyên nhân thay đổi cần phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán Đối với các công ty kiểm toán có chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn trên máy vi tính hoặc trên giấy mẫu phải có phần bổ sung chương trình kiểm toán cụ thể phù hợp với từng cuộc kiểm toán

1.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

1.2.3.1 Thực hiện khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với CPHĐ

Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện khi rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giả ở giai đoạn lập kế hoạch là thấp KTV áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ

để thực hiện các khảo sát KSNB này, tuy nhiên việc áp dụng ở mức độ nào là tùy thuộc vào xét đoán của KTV về hiệu lực KSNB của doanh nghiệp đối với khoản CPBH và CPQLDN Thông qua kết quả khảo sát về mặt thiết kế và vận hành của hệ thống KSNB, KTV có thể đánh giá được mức độ rủi ro kiểm soát đối với các khoản chi phí này, làm cơ sở cho việc kiểm tra chi tiết CPBH và CPQLDN

Khảo sát về sự hiện hữu (thiết kế) của các chính sách kiểm soát, quy định về KSNB Để tìm hiểu tính đầy đủ, thích hợp của việc thiết kế các quy chế và thủ tục kiểm soát nội bộ, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục sau:

- Tìm kiếm, đọc, nghiên cứu các chính sách và quy định mà đơn vị áp dụng

để quản lý CPBH và CPQLDN như: định mức chỉ công tác phí trong doanh nghiệp, quy định về mức chi hoa hồng đại lý,…

- Trao đối với đơn vị về quan điểm trong việc ban hành các chính sách, chế

độ, quy định để quản lý, theo dõi kiểm soát chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Phỏng vấn những người có liên quan về việc thiết kế các quy chế và thủ tục kiểm soát

* Khảo sát về việc áp dụng (vận hành) các quy chế KSNB

Để tìm hiểu về sự vận hành, tính hiệu lực, hiệu quả của các quy chế và thủ tục kiểm soát đã được thiết kế, kiểm toán viên có thể sử dụng các kỹ thuật: phòng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu,

Phỏng vấn trực tiếp hoặc gửi bảng câu hỏi đến bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp và những cá nhân có liên quan như ban Giám đốc, nhân viên

kế toán chịu trách nhiệm hạch toán nhằm thu thập bằng chứng về sự vận hành của các quy chế và thủ tục kiểm soát

Quan sát trình tự các thủ tục bán hàng, trình tự xuất kho công cụ dụng cụ

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

phục vụ cho công tác bán hàng, và quản lý doanh nghiệp quan sát trực tiếp các TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng và quản lý để đảm bảo cho việc trích khấu hao

là đúng đắn

Tìm hiểu dấu vết về kiểm soát đối với các hoạt động làm phát sinh CPBH hoặc CPQLDN như: chữ ký phê duyệt trên các hợp đồng kinh tế mua bán sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho công tác bán hàng và quản lý doanh nghiệp, kế hoạch có phê chuẩn về tổ chức hội nghị khách hàng, các chi phí quảng cáo, tiếp thị phải có đầy đủ hóa đơn hợp lý hợp lệ, quyết định, kế hoạch chỉ quảng cáo được phê chuẩn đúng

* Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB

Để đánh giá tình hình thực hiện nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn, nguyên tắc phân công phân nhiệm và nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong khâu KSNB, KTV có thể thực hiện thủ tục phỏng vấn các nhân viên có liên quan như kế toán, thủ quỹ, giám đốc, tiến hành kiểm tra các quy định liên quan đến thẩm quyền phê duyệt đồng thời kiểm tra dấu vết kiểm soát lưu lại trên các hồ sơ tài liệu xem có đúng với thẩm quyền hay không

1.2.3.2 Thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH và CPQLDN

* Phân tích các thông tin tài chính

Căn cứ vào Báo cáo kết quả kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài chính và các tài liệu khác, KTV tiến hành lấy số liệu để so sánh hay xác lập tỷ suất rồi so sánh, chỉ ra sự biến động của thông tin và đưa ra định hướng cho kiểm tra chi tiết tiếp theo

Tùy theo đặc điểm của từng doanh nghiệp, mức chi phí và thời gian kiểm toán mà KTV có thể lựa chọn một hoặc một số kỹ thuật phân tích sau:

- Thực hiện so sánh CPBH, QLDN kì này với kỳ trước hoặc số kế hoạch, số

dự toán đã điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu mọi sự biến động cần được tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý hay những hoài nghi về khả năng sai phạm

- Thực hiện phân tích sự biến động của CPBH và CPQLDN hàng tháng trên

cơ sở kết hợp với biến động doanh thu, và giải thích các biến động lớn nếu có

- Thực hiện so sánh CPBH, CPQLDN trên BCTC kì này với số ước tính của KTV về CPBH, CPQLDN kì này (ước tính dựa trên CPBH, CPQLDN kỳ trước và

tỷ lệ tiêu thụ, doanh thu bán hàng của kì này so với kỳ trước) nhằm phát hiện biến động bất hợp lý nếu có

- Thực hiện so sánh tỷ trọng CPBH trên doanh thu, CPQLDN trên doanh thu

và thu nhập khác giữa kì này với kì trước hoặc với số kế hoạch, số dự toán (có thể là

số bình quân ngành) để xem xét có khả năng biến động bất thường hay không

- Xem xét sự biến động của từng khoản mục chi phi trong CPBH, CPQLDN giữa các tháng trong năm hoặc giữa kì này với kì trước để phát hiện biến động bất

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

thường, nếu có, cần tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để kết luận

* Phân tích các thông tin phi tài chính

Khi tiến hành phân tích các thông tin phi tài chính, KTV cần xem xét các nhân tố có tác động đương nhiên (tăng, giảm hợp lý) đối với CPBH và CPQLDN như:

- Doanh nghiệp mở rộng (thu hẹp) thêm quy mô kinh doanh, mở rộng (dừng bán) một số sản phẩm mới; Chính sách tăng lương cơ bản của nhà nước, thay đổi khung khẩu lao quy định của Nhà nước đối với tài sản cố định

- Bên cạnh đó, các thông tin phi tài chính như sức ép từ bên trong (Ban Giám đốc) và bên ngoài đơn vị (nhà đầu tư, vay vốn Ngân hàng…) hay sự thay đổi trong đội ngũ kế toán hoặc phần mềm kế toán sử dụng cũng là các nguyên nhân dẫn đến những biến động bất hợp lý của CPBH và CPQLDN

1.2.3.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết về CPBH và CPQLDN

Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPBH và CPQLDN bao gồm:

* Kiểm tra về sự phát sinh của nghiệp vụ CPBH và CPQLDN:

Kiểm tra các chứng từ làm căn cứ ghi nhận CPBH và CPQLDN xem có đầy

đủ, hợp lý, hợp lệ, hợp pháp và có được phê duyệt đúng đắn hay không Ví dụ với chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định phục vụ bán hàng và phục vụ cho công tác quản lý cần kiểm tra bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bố công cụ dụng cụ, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ hoặc phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ Với chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác như tiền điện, tiền nước, chi phí tiếp khách, chỉ phí quảng cáo, thì cần kiểm tra các hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng, phiếu chỉ, giấy báo nợ,…

Kiểm tra kế hoạch bán hàng, kế hoạch quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, kế hoạch đào tạo bồi dưỡng cán bộ, kế hoạch sửa chữa tài sản cố định và quyết định của ban Giám đốc phê duyệt các kế hoạch trên; Kiểm tra về sự tính toán, đánh giá của CPBH và CPQLDN

Tiến hành kiểm tra các cơ sở tính toán đối với các khoản CPBH và CPQLDN xem có đảm bảo tin cậy, hợp lý không; kiểm tra kết quả tính toán có đảm báo chính xác không Trong trường hợp cần thiết, KTV có thể tính toán lại để đối chiếu hoặc yêu cầu đơn vị giải trình

Kiểm tra việc tính toán và phân bổ CPBH và CPQLDN trong kỳ xem có đúng đắn, hợp lý và nhất quản hay không thông qua việc kiểm tra chính sách phân

bổ CPBH và CPQLDN (phương thức lựa chọn đối tượng phân bổ, tiêu thức phân bổ) và tiến hành đánh giá tính hợp lý của các tiêu thức phân bổ các khoản chi phí gián tiếp vừa thuộc CPBH vừa thuộc CPQLDN, chi phí sản xuất

* Kiểm tra về sự hạch toán đầy đủ của CPBH và CPQLDN

Đối chiếu số lượng chứng từ về CPBH và CPQLDN (bảng phân bổ tiền

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

lương, bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ, bảng tính và phân bổ khấu hao, các hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ, ) với số cái TK 641, TK 642 để kiểm tra xem việc ghi sổ có đầy đủ không, có bỏ sót các khoản chi phí không? Đối chiếu các nghiệp vụ trên TK 133 và TK 641, TK 642 để kiểm tra việc ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ có liên quan đến hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý thì có các nghiệp vụ tương ứng về CPBH và CPQLDN trên TK 641 và TK

642 hay không?

* Kiểm tra tính đúng kỳ của của hạch toán CPBH và CPQLDN

Đối chiếu ngày, tháng phát sinh nghiệp vụ trên chứng từ với ngày, tháng ghi

sổ chứng từ đó (cần chú ý đến các nghiệp vụ có số tiền lớn, bất thường hoặc phát sinh vào cuối hoặc đầu tiên độ kế toán)

So sánh số liệu, ngày tháng cập nhật trên các sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp với sổ chi tiết các tài khoản đối ứng có liên quan

* Kiểm tra về sự phân loại và ghi số đúng đắn của CPBH và CPQLDN

Đọc nội dung các khoản chi phi trong các sổ kế toán chi tiết bản hàng và sổ chi tiết chi phi quản lý doanh nghiệp để kiểm tra việc phân loại các khoản chi phi có đúng đắn không nhằm phát hiện các chi phí không được phép hạch toán vào CPBH, CPQLDN và các khoản chi phí không được coi là chi phí hợp lý hợp lệ của doanh nghiệp theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Kiểm tra việc phân loại chi phí theo khoản mục, đánh giá việc phân loại này

có phù hợp với chính sách, chế độ kế toán doanh nghiệp hay không

Kiểm tra việc ghi nhận các nghiệp vụ vào sổ kế toán tương ứng và xem xét mối quan hệ đối ứng tài khoản trong hạch toán xem có đảm bảo chính xác và phù hợp với chế độ kế toán hay không, thông qua việc kiểm tra ghi chép ngay trên chứng từ (việc ghi chép này thể hiện được sự phân loại và ghi chép trên sổ kế toán); đối chiếu bút toán ghi sổ trên sổ kế toán có tương ứng với các chứng tử đó hay không, hoặc tham chiếu bút toán ghi trên các sổ kế toán khác…

* Kiểm tra sự cộng dồn và báo cáo của CPBH và CPQLDN

Kiểm tra việc tính toán lũy kế phát sinh CPBH và CPQLDN trên tổng sổ chi tiết và trên sổ tổng hợp, để đánh giá tình đầy đủ, chính xác của số liệu cộng dồn

KTV cộng lại số liệu lũy kế phát sinh đã kết chuyển của tài khoản chi phí bán hàng (TK 641), tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) và đối chiếu với kết quả của doanh nghiệp

Xem xét đánh giá việc trình bày, công bố thông tin CPBH và CPQLDN trên BCTC về tính phù hợp với quy định của chế độ kế toán và sự nhất quán giữa số liệu trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị

1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

1.2.4.1 Các thủ tục kiểm toán đặc thù

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

Sau khi đã triển khai thực hiện kế hoạch kiểm toán BCTC và có kết quả khảo sát chi tiết về nghiệp vụ KTV sẽ lập bút toán điều chỉnh và dựa trên số liệu ban đầu của khách hàng để đưa ra được một con số sau điều chỉnh Để đảm bảo cho việc đưa ra kết luận hợp lý về toàn bộ BCTC đã được kiểm toán KTV cần tiến hành một số thủ tục kiểm toán cơ bản có liên quan đến CPBH, CPQLDN bao gồm:

Xem xét các sự kiện bất thường sau ngày khóa sổ kế toán, lập BCTC có liên quan đến việc trích lập dự phòng

Xem xét, kiểm tra tính tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan đối với đơn vị được kiểm toán, nhất là việc tính toán chi phí được trả và không được trả khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

1.2.4.2 Tổng hợp kết quả kiểm toán chi phí hoạt động

Khi kết thúc việc kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp kết quả kiểm toán làm cơ sở cho ý kiến nhận xét của mình về BCTC đã được kiểm toán

KTV phụ trách phần hành chi phí hoạt động sẽ gửi lại giấy tờ làm việc của mình cho trưởng nhóm kiểm toán để trưởng nhóm kiểm toán soát xét, tiến hành tổng hợp kết quả trên biên bản kiểm toán, trong đó nêu ra các vấn đề tồn tại trong hệ thống KSNB và hệ thống kế toán của đơn vị, các số liệu điều chỉnh, ý kiến nhận xét của KTV, nhận xét về việc thực hiện kiến nghị năm trước cũng như đưa ra kiến nghị năm nay

1.2.4.3 Lập thư quản lý

Công ty kiểm toán gửi thư quản lý cho khách hàng (nếu có) nhằm tư vấn cho khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Trong thư quản lý, đối với khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV

sẽ nêu những quan sát về việc hạch toán CPBH, CPQLDN, nếu những sai phạm ở mức độ nhỏ, không trọng yếu hoặc những nhược điểm khi hạch toán CPBH, CPQLDN, qua đó giúp đơn vị được kiểm toán có những điều chỉnh để hoàn thiện hệ thống KSNB

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 đã khái quát được những nội dung chính về bản chất của khoản mục CPHĐ cũng như tầm quan trọng của khoản mục đến BCTC để từ đó đưa ra được quy trình chung kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC Đây là

cơ sở lý thuyết quan trọng để đi đến chương 2, thực trạng quy trình kiểm toán Chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do AAT thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPHĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN

2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ AAT

2.1.1 Lịch sử phát triển của AAT

 Nét nổi bật trong quá trình hoạt động

Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT đã được

sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh

và hoạt động theo luật DN

- Ngày 28 tháng 03 năm 2019: Đăng ký lần đầu

- Ngày 24 tháng 09 năm 2021: Đăng ký thay đổi lần 4

- Ngày 14 tháng 06 năm 2022: Đăng ký lần đầu- Hoạt động Chi nhánh Hồ Chí Minh

- Giấy chứng nhận đăng ký DN số 0108668561 do sở kế hoạch và đầu tư thành phố

Hà Nội cấp

AAT được Bộ tài chính cấp giấy chứng nhận là DN đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định tại luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12

và Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 của Chính phủ quy định chi tiết

và hướng dẫn một số điều của hoạt động kiểm toán độc lập

 Thông tin chung về AAT

Tên công ty viết bằng tiếng

AAT AUDITING, ACCOUNTING AND TAX ADVISORY SERVICES COMPANY LIMITEDTên công ty viết tắt : AAT SERVICES Co., Ltd

1 Ban Tổng Giám đốc

Tổng Giám đốc : Ông Nguyễn Xuân Hòa

Phó Tổng giám đốc : Bà Trần Thị Nguyệt

quận Đống Đa, thành phố Hà Nội, Việt Nam Văn phòng giao dịch : P 1501, nhà 17T5, Hoàng Đạo Thúy, Thanh

Xuân, HN

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

: Bà Nguyễn Thị Minh Anh - Giám đốc Chi nhánh

- Địa chỉ : Phòng 803, tòa CT1-C14 Bắc Hà, Tố Hữu, Nam

5.Văn phòng đại diện tại Lạng Sơn

- Địa chỉ : 535 Trần Đăng Ninh, xã Hoàng Đồng, thành

• AAT là Hãng cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp

AAT được thành lập bởi những KTV và các chuyên gia tài chính ưu tú đã có thâm niên làm việc nhiều năm tại các Công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam, các trường đại học chuyên ngành, các viện nghiên cứu và các DN lớn ở Việt Nam

• AAT đã phục vụ đa dạng các KH nhiều lĩnh vực khác nhau

Các KH thuộc các lĩnh vực khác nhau từ các tập đoàn, DN Nhà nước, DN tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần, đến DN có vốn đầu tư nước ngoài và các DN khác, các đơn vị hành chính sự nghiệp; trực tiếp thực hiện công tác tư vấn tài chính, thuế,

tư vấn đầu tư, mua bán sáp nhập DN, rà soát KT và thực hiện kiểm toán, thẩm định giá tài sản, xác định giá trị DN;

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các dịch vụ AAT cung cấp

AAT cung cấp cho KH các dịch vụ chuyên ngành sau:

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

• Dịch vụ bồi dưỡng kiến thức tài chính, kế toán và kiểm toán

• Hoạt động tư vấn quản lý, quản trị DN

• Thẩm định giá

• Hỗ trợ tuyển dụng 2.1.3 Đặc điểm hoạt động quản lý và cơ cấu hoạt động

• Mô hình bộ máy của AAT

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức AAT

(“Trích nguồn tài liệu AAT”)

2.1.4 Quy trình kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại AAT

 AAT thực hiện kiểm toán theo chương trình kiểm toán do (VACPA) quy định tại hồ sơ kiểm toán mẫu về các dạng BCTC; Phương pháp luận chung nhất được thể hiện qua quy trình kiểm toán, qua đó quản lý một số cuộc kiểm toán BCTC nhằm đạt mục tiêu tăng độ tin cậy của người sử dụng BCTC thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày BCTC

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

 Các khoản mục CPHĐ trong BCTC thông qua quy trình kiểm toán trở nên chặt chẽ đầy đủ hơn, qua đó xác định được các rủi ro đồng thời tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và kế toán của Việt Nam

 Kiểm toán BCTC tại AAT có quy trình chung như sau

Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán BCTC tại AAT

“Trích nguồn tài liệu AAT”

Kiểm tra Bảng tài sản (D100- D800)

Kiểm tra Nợ phải trả (E100- E600)

Kiểm tra TK ngoại bảng cùng với nguồn vốn chủ

sở hữu

và F100- F300

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

Phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Xác định đánh giá và quản lý rủi ro

Lập KH và xem xét

rủi ro

Tổng hợp kết quả kiểm toán (B410)

Lập- soát giấy làm việc TH kết quả kit - đánh giá

định kế toán và các bước kinh

doanh quan trọng (A400)

Tìm hiểu các quy trình quy

định kế toán và các bước kinh

doanh quan trọng (A400)

và ban quản trị (B440- B450 )

Kết quả hoạt động kinh doanh thông qua các báo cáo (G100-G700)

Kiểm tra các nội dung còn lại khác

(H100-H200)

Phạm vi kit và đánh giá mức độ trọng yếu (A700-A800)

Tổng hợp kết quả kiểm toán

BCTC và báo cáo kiểm toán (B300)

Thư quản lý và các tư vấn khách hàng

khác (B200)

Soát xét, phê duyệt và phát hành báo

cáo (B110)

KS chất lượng kit (B120) Kiểm tra các bảng cân đối KT

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

 Lưu trữ hồ sơ kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán, các KTV cần thu thập rất nhiều bằng chứng kiểm toán để phục vụ cho cuộc kiểm toán từ rất nhiều nguồn và các hình thức khác nhau nên cần được lưu trữ lại một cách cẩn thận và theo các nguyên tắc riêng tránh sự nhầm lẫn

và thuận lợi tìm kiếm khi cần Sau khi kit, các bằng chứng sẽ được lưu kho hàng năm để thuận tiện cho việc theo dõi và cập nhật thông tin KH cho các mùa kiểm toán sau

Bảng 2.1 Hồ sơ thường trực của AAT

AP1 D1 Engagement strategy driver/Chiến lược kit

AP 2.1 D3.1 A110 Các thủ tục ký kết HĐ

AP2.2 A210 Thư hẹn/HĐ kiểm toán

AP 2.3 D3.3 A220 Tài liệu trao đổi, làm rõ, thống nhất với khách

hàng về phạm vi, nội dung công việc, trách nhiệm của các bên

D3.4

AP3.1 4.1 A310 Partner phụ trách lập định hướng

AP3.2 4.2 Từ A410

đến

Tìm hiểu về môi trường và đơn vị

A450 AP3.3 4.3 A510 Phân tích ban đầu (Bao gồm tìm hiểu về các chu

trình chính)

AP3.5 4.5 Lập mẫu gợi ý đánh giá môi trường KS

AP3.6 4.6 H210 Trình bày hệ thống

AP3.7 4.7 H230 Vận dụng kết quả của các chuyên gia

AP3.8 4.8 H220 Xem xét , sử dụng dịch vụ bên ngoài

AP3.9 4.9 Sử dụng kết quả của kiểm toán nội bộ

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

Bảng 2.2 Các danh mục trong kiểm toán các phần hành trong hồ sơ của AAT

Tiền mặt, TGNH và số dư vay

E600 D400

Phải trả khác và Chi phí phải trả

Số dư công nợ và nội bộ tập đoàn

Các khoản mục khác:

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

 KS chất lượng cuộc kiểm toán

Tại AAT việc soát xét chất lượng được thực hiện theo 3 cấp độ: Trưởng nhóm kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán và Ban GĐ

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC tại AAT

(“Trích nguồn tài liệu AAT”)

Theo kế hoạch kiểm toán và sự phân công của trưởng nhóm thì các trợ lý kiểm toán thực hiện nhiệm vụ, các thành viên và trưởng nhóm trao đổi những vấn

đề gặp phải, tìm nguyên nhân và làm rõ vấn đề Đặc biệt trong giai đoạn thực hiện kiểm toán - đây là giai đoạn quan trọng trưởng nhóm tăng cường giám sát

Đến giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm trao đổi kết quả kiểm toán BCTC đến với chủ nhiệm kiểm toán nhằm soát xét lần hai và được trình lên BĐG rà soát lần ba trước khi phát hành BCKT chính thức gửi KH

Việc tổ chức KS chất lượng thông qua nhiều cấp độ giúp chất lượng kiểm toán được đảm bảo, nâng cao hơn và phát hiện kịp thời các sai phạm bị bỏ sót

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPHĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AAT THỰC HIỆN

2.2.1 Quy trình kiểm toán CPHĐ tại AAT

Quy trình Kit khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC Về cơ bản được AAT Việt Nam thực hiện tuân thủ theo quy trình chung đối với toàn bộ các khoản mục của BCTC và được xây dựng theo tiêu chuẩn của AAT Tuy nhiên, việc thực hiện các thủ tục Kit với từng khoản mục riêng lẻ sẽ có những sự khác biệt nhất định Quy trình kit khoản mục CPHĐ được chia thành 3 giai đoạn với nội dung như sau:

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

a Xem xét việc chấp nhận KH và đánh giá các rủi ro trong HĐ

Tại AAT, xem xét việc chấp nhận KH là bước quan trọng đầu tiên để từ đó

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

hình thành lên kế hoạch và phương án cụ thể thực hiện công tác Kit cho KH được diễn ra thuận lợi, đáp ứng và tuân thủ đầy đủ các quy định của Chuẩn mực Kit Việt Nam

- Với các KH cũ: AAT đã lưu trữ các kiến thức cơ bản về KH (ví dụ như các hoạt động tài chính, chu trình quản lý nội bộ và những các nhân liên quan ) Tuy vậy, đôi khi KH cũng có những sự thay đổi làm giảm đáng kể chất lượng Kit Vì vậy, KTV cần phải tiếp tục thu thập thêm các dữ liệu nhất là các dữ liệu liên quan đến sự thay đổi của KH trong chu kỳ tài chính kiểm toán BCTC

- Với các KH mới chưa sử dụng dịch vụ Kit BCTC hoặc chưa từng thực hiện Kit BCTC từ thời điểm hình thành công ty đến khi bắt đầu sử dụng dịch vụ Kit BCTC , KTV sẽ phải sử dụng các thông tin từ nguồn tạp chí, báo đài và thu thập thêm từ các thông tin của KH và các đối tác của khách hàng như các đại lý, ngân hàng, các đối thủ cạnh tranh đồng thời tham khảo từ nguồn tài liệu chính thống về tài chính chuyên ngành

- Với các KH mới với AAT nhưng đã từng được các công ty khác Kit: KTV

có thể chủ động xem xét các nguồn thông tin của KH, đồng thời nhanh nhạy và khéo léo tạo cơ hội tiếp cận KH để biết tại sao KH muốn thay đổi công ty Kit mà không tiếp tục sử dụng dịch vụ Kit trước đó Tuy nhiên KTV cũng có thể tham khảo thêm các thông tin đã có từ các đợt kit trước đây (nếu được KH đồng ý) Bởi vì, các thông tin trong các cuộc kit trước đó là vô cùng quý giá, phần nào giúp cho KTV có thêm nhiều thông tin đầy đủ hơn, rút ngắn thời gian và làm cho việc thực hiện Kit lần này đạt kết quả tốt

Sau khi nghiên cứu, phân tích và đánh giá các thu thập thông tin của KTV, lãnh đạo hoặc những người có thẩm quyền của AAT sẽ đưa ra quyết định có ký HĐ với KH trên hay sẽ không thực hiện việc Kit với KH này Từ đó sẽ tiến hành các bước tiếp theo hay dừng lại việc ký HĐ với KH

b Lựa chọn nhóm kiểm toán và lập hợp đồng

KTV sẽ thỏa thuận các điều khoản trong HĐ kiểm toán với KH, nêu rõ quyền lợi và trách nhiệm của hai bên, thời gian, địa điểm thực hiện, giá phí kit Sau khi ký

HĐ, AAT sẽ dự kiến thời gian thực hiện kit và gửi thư hẹn cho KH

Đồng thời, BGĐ AAT cũng sẽ thực hiện phân công tổ chức nhân sự của tổ kit

và các cá nhân trong ban soát xét để thực hiện HĐ kit theo kế hoạch

c Tìm hiểu chế độ KT và môi trường kinh doanh của đơn vị

Việc tìm hiểu về chế độ KT và môi trường kinh doanh của đơn vị được Kit giúp KTV nhận diện khả năng có sai sót nghiêm trọng trong BCTC và sau đó, tiến hành những thủ tục Kit thích hợp

KTV có được cái nhìn tổng quan giá trị về CPHĐ trên BCTC của KH phát sinh trong kỳ có điều gì đáng lưu ý hay không nhờ sự hiểu biết ban đầu về những

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thị Anh Đào

đặc điểm của từng đơn vị, về ngành nghề kinh doanh và những chế độ pháp lý liên quan đến ngành nghề của đơn vị

Thông qua nghiên cứu chế độ KT của đơn vị, giúp cho KTV nắm rõ về chế

độ KT nội bộ của đơn vị, sự thay đổi theo kỳ và chính sách KT trong những hoạt động kinh doanh thông thường hoặc những nghiệp vụ không thường xuyên

d Phân tích sơ bộ BCTC của DN

KTV có thể dự đoán những sai sót xảy đến dựa trên các tài liệu thu thập được

và các thông tin do KH cung cấp KTV sẽ thực hiện các cuộc kiểm tra, tìm ra nguyên nhân và các phương hướng xử lý đúng nhất cho những TK có dấu hiệu bất thường của khoản mục CPHĐ

e Đánh giá hệ thống KSNB có sai sót hoặc gian lận

KTV cần đánh giá HTKSNB bao gồm các thành phần như môi trường KS, quy trình đánh giá rủi ro trong DN, hoạt động KS, hệ thống thông tin và truyền thông cùng những hoạt động khác của DN Để thu thập hiểu biết, KTV sẽ tiến hành phỏng vấn BGĐ và những cá nhân liên quan trong đơn vị bao gồm thành viên trong ban KSNB, KT trưởng, giám đốc tài chính, để tìm hiểu và nắm thêm những thông tin về cách thức quản lý, hoạt động và khả năng thực thi cũng như các gian lận trong kiểm toán nội bộ có thể xảy ra

f Xây dựng kế hoạch kiểm toán qua việc xem xét, đánh giá mức trọng yếu tổng quát và mức trọng yếu

Với trường hợp thời gian, nguồn lực và chi phí Kit bị giới hạn, KTV không phát hiện và đưa ra ý kiến đối với tất cả những sai sót mà chỉ có thể đưa ra ý kiến phê bình đối với những sai sót trọng yếu, khi đó, KTV phải có các ý kiến cụ thể để đánh giá mức trọng yếu thực hiện ở mức có thể chấp nhận được và mức trọng yếu tổng thể Việc KTV xác định mức trọng yếu sẽ là cơ sở cho việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục Kit kế tiếp

KTV đánh giá mức trọng yếu tổng thể thông qua việc xác định mức trọng yếu của CPHD dựa theo bảng dưới đây (Theo hướng dẫn tại chuẩn mực kit Việt Nam):