Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài này được thực hiện nghiên cứu với mục tiêu là nhằm tiếp cận, làm rõ lý luận về quy trình kiểm toán BCTC nói chung cũng như quy trình KiT khoản PTKH; mô
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PTKH
Khái quát về khoản mục PTKH
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục PTKH
Trong quá trình kinh doanh, khi doanh nghiệp cung cấp sản phẩm và dịch vụ cho khách hàng mà chưa nhận được thanh toán, sẽ hình thành khoản nợ phải thu Khoản phải thu từ khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nợ phải thu của doanh nghiệp và tiềm ẩn nhiều rủi ro Điều này khiến khoản mục này trở thành một phần quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), phản ánh nhiều khía cạnh tài chính của doanh nghiệp Hãy cùng tìm hiểu khái niệm và đặc điểm của khoản mục phải thu khách hàng (PTKH).
Các khoản phải thu khách hàng (PTKH) đại diện cho nợ của cá nhân và tổ chức bên ngoài doanh nghiệp đối với số tiền chưa thanh toán cho sản phẩm, hàng hóa, vật tư và dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp.
( Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính – Học viện Tài chính)
Nợ phải thu là tài sản của doanh nghiệp mà các tổ chức, cá nhân khác đang chiếm dụng và doanh nghiệp cần thu hồi Khi lập Báo cáo tài chính, các khoản nợ phải thu được ghi nhận trong phần Tài sản của Bảng Cân đối kế toán.
Trên Thuyết minh BCTC, khoản mục nợ PTKH được trình bày chi tiết theo từng đối tượng cụ thể và số dư nợ có, nhằm cung cấp cho người đọc thông tin cần thiết và trung thực về số dư cuối kỳ của khoản PTKH của đơn vị.
Căn cứ vào thời gian đáo hạn nợ, nợ PTKH chia làm 2 loại:
- Nợ PTKH ngắn hạn: là khoản nợ thu hồi không quá 12 tháng hoặc 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường
SV: Phạm Thuỳ Dương 7 Lớp: K23KTDND
- Nợ PTKH dài hạn: là khoản nợ cần thu hồi có kỳ hạn trên 12 tháng hoặc hơn
1 chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường
Nợ PTKH là một yếu tố quan trọng trong bảng cân đối kế toán, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Việc lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của Ban giám đốc, điều này khiến cho việc kiểm tra trở nên khó khăn.
Người sử dụng báo cáo tài chính thường dựa vào mối quan hệ giữa tài sản và công nợ để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Do đó, có khả năng xảy ra việc đơn vị ghi tăng các khoản nợ phải trả so với thực tế nhằm cải thiện khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
Hầu hết doanh thu của doanh nghiệp liên quan đến các khoản phải thu khách hàng, vì vậy gian lận dễ xảy ra trong lĩnh vực này Nợ phải thu khách hàng thường là mục tiêu cho các thủ thuật nhằm tăng doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp.
Nợ phải thu được ghi nhận theo giá trị thuần có thể thu hồi, nhưng điều này phụ thuộc vào việc lập dự phòng cho nợ khó đòi Các ước tính kế toán này mang tính chủ quan từ kế toán viên và nhà quản lý, do đó có nguy cơ sai sót cao và khó kiểm tra.
1.1.2 Kế toán khoản mục PTKH Đối với những giao dịch mua bán phát sinh trong kỳ, kế toán sẽ sử dụng tài khoản 131 – PTKH để phản ánh khoản nợ doanh nghiệp phải thu và tình hình thanh toán những khoản nợ phải thu của khách hàng về tiền bán sản phẩm, bất động sản đầu tư, tiền bán hàng hóa, tài sản cố định (TSCĐ), các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Ngoài ra, tài khoản 131 còn được dùng để phản ánh các khoản doanh nghiệp cần phải thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu về khối lượng công tác xây dựng cơ bản đã được hoàn tất
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản 131 gồm 2 phần:
SV: Phạm Thuỳ Dương 8 Lớp: K23KTDND
Doanh nghiệp phát sinh số tiền phải thu từ khách hàng trong kỳ khi thực hiện bán các sản phẩm, hàng hóa, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, dịch vụ và các khoản đầu tư tài chính.
Số tiền khách hàng đã hoàn thành trả nợ cho doanh nghiệp
Số tiền thừa cần hoàn trả lại cho khách hàng
Doanh nghiệp cần quản lý số tiền ứng trước hoặc trả trước từ khách hàng một cách hiệu quả Việc đánh giá lại các khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ là cần thiết, đặc biệt khi tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng tiền ghi sổ kế toán Điều này giúp đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính và phản ánh đúng giá trị thực của các khoản phải thu.
Khoản giảm giá hàng bán trừ vào nợ doanh nghiệp phải thu của KH
Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua hoàn trả lại (có thuế Giá trị gia tăng GTGT hoặc không có thuế Giá trị gia tăng GTGT)
Doanh nghiệp cần chú ý đến số tiền chiết khấu thanh toán (CKTT) và chiết khấu thương mại (CKTM) dành cho người mua Đồng thời, việc đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ là cần thiết, đặc biệt khi tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng tiền ghi sổ kế toán.
Bảng 1.1: Kết cấu và nội dung TK 131
SV: Phạm Thuỳ Dương 9 Lớp: K23KTDND
Dưới đây là sơ đồ hạch toán khoản mục PTKH
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TK 131-PTKH
Tài khoản này có số dư bên Nợ và bên Có, trong đó số dư bên Nợ thể hiện số tiền còn phải thu từ khách hàng, còn số dư bên Có cho thấy số tiền đã nhận trước hoặc số tiền thu vượt quá số phải thu của từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, cần ghi nhận số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu để phản ánh đầy đủ cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và "Nguồn vốn".
SV: Phạm Thuỳ Dương 10 Lớp: K23KTDND
Công ty theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu theo từng loại ngoại tệ, và việc ghi nhận các khoản phải thu bằng ngoại tệ được thực hiện theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.
Công ty thực hiện việc đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ của khách hàng tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế được sử dụng để đánh giá lại các khoản phải thu này là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp chỉ định cho khách hàng thanh toán tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu chính của kiểm toán viên là thu thập đầy đủ các bằng chứng hợp lệ và thích hợp để đánh giá mức độ tin cậy của khoản mục PTKH Đồng thời, việc này cũng cung cấp thông tin quan trọng làm cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các khoản mục khác.
SV: Phạm Thuỳ Dương 13 Lớp: K23KTDND
Để đạt được mục tiêu kiểm toán chung, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng về mọi khía cạnh của cơ sở dữ liệu liên quan đến khoản mục phát triển kinh doanh.
- Kiểm tra CSDL về sự hiện hữu: Các khoản PTKH đã ghi chép là có thực tại thời điểm lập báo cáo tài chính
- Kiểm tra CSDL về quyền và nghĩa vụ: Các khoản PTKH vào ngày lập báo cáo là thuộc quyền sở hữu của đơn vị
- Kiểm tra CSDL về tính chính xác: Các khoản PTKH được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác, phù hợp giữa nợ PTKH với sổ cái
- Kiểm tra CSDL về tính đầy đủ: Các khoản PTKH có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị thì đều được ghi chép và báo cáo
Kiểm tra cơ sở dữ liệu về tính đánh giá là cần thiết để đảm bảo rằng các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được tính toán một cách hợp lý Đồng thời, số dư nợ phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ cũng cần được đánh giá lại theo đúng quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Kiểm tra cơ sở dữ liệu về việc trình bày và công bố cho thấy các khoản phần trăm khấu hao (PTKH) được thể hiện trên báo cáo tài chính (BCTC) tuân thủ quy định của Chuẩn mực kế toán, đồng thời nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị.
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và quan trọng nhất trong mọi cuộc kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của toàn bộ quá trình Kế hoạch này cung cấp định hướng và chỉ dẫn cho các kiểm toán viên, đảm bảo rằng quá trình và kết quả kiểm toán đạt yêu cầu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC, khẳng định rằng kế hoạch kiểm toán trọng yếu cần phải được xây dựng một cách cẩn thận.
Việc lập kế hoạch kiểm toán một cách hợp lý là rất quan trọng để bao quát tất cả các khía cạnh quan trọng của cuộc kiểm toán, từ việc phát hiện gian lận, rủi ro đến các vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo hoàn thành đúng thời hạn Đối với khoản mục PTKH, kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ và có giá trị bằng chứng kiểm toán, từ đó đưa ra ý kiến chính xác về khoản mục này trên báo cáo tài chính Điều này không chỉ giúp cuộc kiểm toán diễn ra một cách khoa học mà còn hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý và nâng cao hiệu quả công việc.
Xem xét chấp nhận khách hàng kiểm toán và đánh giá rủi ro hợp đồng
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần xem xét việc chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Đối với khách hàng cũ, KTV phải cập nhật thông tin tài chính và khả năng thanh toán để quyết định có tiếp tục kiểm toán hay không, đồng thời xem xét việc thay đổi nội dung hợp đồng Trong trường hợp có tranh chấp hoặc mâu thuẫn về phạm vi kiểm toán, KTV có thể cần ngưng kiểm toán Đối với khách hàng mới, KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán, thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh và tình trạng tài chính, đồng thời nắm bắt thông tin từ các nguồn khác nhau, đặc biệt là đối với các công ty cổ phần niêm yết Nếu có kiểm toán viên tiền nhiệm, KTV nên thu thập thông tin hữu ích từ họ để hỗ trợ trong quá trình đánh giá.
Phạm Thuỳ Dương, sinh viên lớp K23KTDND, đã nêu rõ về tính liêm chính của Ban Giám đốc và những bất đồng có thể xảy ra giữa hai bên Cô cũng đề cập đến những lý do dẫn đến việc họ không tiếp tục hợp tác với nhau, nhấn mạnh tầm quan trọng của sự minh bạch và trách nhiệm trong mối quan hệ làm việc.
Dựa trên các thông tin thu thập được, chúng tôi tiến hành đánh giá sơ bộ về mức độ trọng yếu và rủi ro tiềm ẩn trong hoạt động kinh doanh của khách hàng, từ đó đưa ra quyết định có nhận lời kiểm toán hay không.
Kiểm toán viên cần xem xét hệ thống kiểm toán chất lượng để đảm bảo tính độc lập và khả năng phục vụ khách hàng hiệu quả Họ cũng phải đánh giá tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng và liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng là rất quan trọng, vì nó ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng cần thu thập và độ chính xác trong báo cáo kiểm toán Quá trình này có thể thực hiện thông qua phỏng vấn, kinh nghiệm hoặc tìm hiểu trong suốt quá trình kiểm toán.
Lựa chọn nhóm kiểm toán và thời gian thực hiện
Hợp đồng kiểm toán được thiết lập để xác định mục tiêu, phạm vi, quyền và trách nhiệm của các bên liên quan, cũng như hình thức báo cáo, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí kiểm toán cùng cách xử lý tranh chấp Sau khi hợp đồng được ký kết, quá trình lập kế hoạch kiểm toán sẽ bắt đầu.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty sẽ chọn đội ngũ kiểm toán viên phù hợp, bao gồm những người có khả năng giám sát và định hướng cho nhân viên mới Đội ngũ này cần có kiến thức sâu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng hoặc có kinh nghiệm kiểm toán với khách hàng đó Chất lượng kiểm toán viên đóng vai trò quan trọng, ảnh hưởng lớn đến chất lượng công việc kiểm toán.
Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán bắt đầu từ ngày công bố quyết định kiểm toán cho đến khi hoàn tất tại đơn vị được kiểm toán, với thời hạn tối đa là 60 ngày, trừ trường hợp đặc biệt theo Khoản 3 Điều Luật Kiểm toán nhà nước 2015.
SV: Phạm Thuỳ Dương 16 Lớp: K23KTDND
Trong trường hợp kiểm toán phức tạp, Tổng Kiểm toán nhà nước có thể gia hạn thời gian kiểm toán một lần, tối đa không quá 30 ngày Thời gian kiểm toán thường phụ thuộc vào quy mô của đơn vị được kiểm toán và mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC).
Thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng
Bước tiếp theo của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV tiến hành thu thập, tìm hiểu các thông tin sơ bộ về khách hàng:
- Loại hình doanh nghiệp: Khách hàng thuộc loại hình sản xuất, thương mại, cung cấp dịch vụ, chế xuất
- Ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh: Doanh nghiệp ở các ngành nghề, lĩnh vực khác nhau thì sẽ có cách theo dõi nợ PTKH khác nhau
- Hình thức sở hữu: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty TNHH, Công ty Cổ phần
- Trao đổi với KTV tiền nhiệm hoặc thành viên Ban giám đốc công ty để biết được kết quả kiểm toán khoản PTKH năm ngoái
Khi tiến hành kiểm toán, KTV xác định khu vực có rủi ro cao để áp dụng phương pháp kiểm toán phù hợp, đồng thời đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu và mức trọng yếu liên quan đến báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản phải thu khách hàng KTV cũng thực hiện thủ tục phân tích để xác định khối lượng công việc cần thiết Trước khi đến đơn vị kiểm toán, KTV yêu cầu khách hàng chuẩn bị Danh mục tài liệu cần cung cấp, bao gồm Biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, Điều lệ hoạt động, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, thỏa ước lao động tập thể, hồ sơ pháp lý và tài liệu liên quan đến hoạt động của đơn vị trong kỳ kiểm toán, cũng như báo cáo tài chính năm và chứng từ sổ sách trong năm.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PTKH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán APS
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Công ty TNHH Kiểm toán APS (gọi tắt là “APS”) là tổ chức chuyên nghiệp hàng đầu trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán, Thuế và Dịch vụ tư vấn tài chính APS cung cấp dịch vụ hợp pháp chuyên ngành cho nhiều khách hàng đa dạng tại Việt Nam, phục vụ cho các tổ chức trong nước và quốc tế, đáp ứng nhu cầu của nhiều ngành nghề và lĩnh vực khác nhau.
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán APS
Tên quốc tế: APS Auditing Company Limited
Mã số thuế: 0109311973 Địa chỉ: Số 26 Biệt thự BT1 Bán đảo Linh Đàm, Phường Hoàng Liệt, Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Người đại diện: Trần Xuân Bách Điện thoại: 0979.508.565
Quản lý bởi: Chi cục thuế Quận Hoàng Mai
Loại hình DN: Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên ngoài NN Tình trạng: Đang hoạt động (đã được cấp GCN ĐKT)
APS hoạt động theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ, quy định về kiểm toán độc lập tại Việt Nam, hiện nay được thay thế bởi Luật kiểm toán độc lập số.
SV: Phạm Thuỳ Dương 29 Lớp: K23KTDND
Luật số 67/2011/QH12 đã được Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam khóa XII thông qua vào ngày 29 tháng 3 năm 2011 Doanh nghiệp được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0109311973, do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 21 tháng 08 năm 2020, và đã có sự thay đổi lần thứ ba vào ngày 11 tháng 11 năm 2021.
Công ty TNHH Kiểm toán APS được thành lập vào ngày 21/08/2020, kế thừa từ Chi nhánh Hà Thành – Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO Sau khi Chi nhánh Hà Thành ngừng hoạt động và giải thể vào ngày 12/10/2020, Kiểm toán APS đã xây dựng và phát triển dựa trên nền tảng hệ thống nhân sự và khách hàng sẵn có từ chi nhánh trước đó.
APS chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, giải pháp doanh nghiệp và tài chính, cùng với đào tạo và quản lý nguồn lực Chúng tôi phục vụ đa dạng khách hàng, bao gồm cả các doanh nghiệp trong và ngoài nước.
APS là đối tác kinh doanh đáng tin cậy của bạn, dựa trên sự tin tưởng, chuyên nghiệp và tôn trọng lẫn nhau Chúng tôi cam kết mang đến cho khách hàng những giá trị khác biệt.
“ Giá trị gia tăng và Giá trị niềm tin Thành công của bạn cũng là thành công của chúng tôi”
Mặc dù mới hoạt động chưa lâu, công ty APS đã nhanh chóng khẳng định vị thế trên thị trường kiểm toán độc lập tại Việt Nam Trong bối cảnh đại dịch Covid-19 bùng phát mạnh mẽ, APS vẫn duy trì được một lượng khách hàng trung thành và mở rộng thêm nhiều tệp khách hàng mới Trong giai đoạn khó khăn 2020-2021, công ty đảm bảo chi trả đầy đủ lương và duy trì chính sách thưởng, phụ cấp cho nhân viên Đồng thời, APS cũng tổ chức đào tạo miễn phí cho sinh viên năm cuối tại Hà Nội, góp phần phát triển nguồn nhân lực tương lai.
Phạm Thuỳ Dương, sinh viên lớp K23KTDND, là một tài sản quý giá mà đơn vị mang lại cho xã hội và cộng đồng sinh viên ngành kế toán Chương trình không chỉ giúp các bạn nâng cao kiến thức và phát triển kỹ năng cá nhân, mà còn định hướng nghề nghiệp tương lai một cách rõ ràng.
Công ty TNHH Kiểm toán APS cam kết phát triển bền vững để trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, đồng thời mang lại giá trị tích cực cho cộng đồng và xã hội Chúng tôi nỗ lực nâng cao uy tín của ngành kiểm toán Việt Nam trên trường quốc tế.
2.1.2 Chức năng, ngành nghề chính của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán APS nổi bật là một trong những đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng và uy tín tại Việt Nam Ngoài dịch vụ kiểm toán, công ty còn mở rộng sang các lĩnh vực khác như kế toán, thuế, tư vấn tài chính và thẩm định giá.
Công ty chúng tôi cung cấp dịch vụ Kiểm toán uy tín và chuyên nghiệp, cam kết đáp ứng đầy đủ yêu cầu của khách hàng Phạm vi dịch vụ sẽ được xác định rõ ràng để đảm bảo cung cấp dịch vụ phù hợp và hiệu quả Chúng tôi cũng cam kết hoàn thành dịch vụ trong khung thời gian được đề xuất, giúp khách hàng tiết kiệm thời gian và đạt được mục tiêu kinh doanh.
Dịch vụ tư vấn của chúng tôi cung cấp kiến thức chuyên sâu về luật kế toán và thuế, cùng với kinh nghiệm xử lý các tình huống phức tạp Chúng tôi cam kết hỗ trợ khách hàng trong việc lập kế hoạch tài chính hiệu quả.
Hồ sơ xác định giá thị trường đúng luật và hợp lý
Dịch vụ kế toán và ghi sổ của APS cam kết mang đến cho khách hàng sự hỗ trợ từ đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm, đảm bảo các giải pháp tối ưu phù hợp với nhu cầu cụ thể của từng doanh nghiệp.
Công ty cung cấp dịch vụ thuế với cam kết mang đến giải pháp thuế tối ưu và giá trị gia tăng cho khách hàng Sự hài lòng của khách hàng là ưu tiên hàng đầu, và khi sử dụng dịch vụ, họ sẽ nhận thấy rõ những lợi ích mà công ty mang lại.
Công ty APS cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp cho nhiều khách hàng từ các ngành nghề đa dạng tại Việt Nam Nhờ đó, APS tích lũy được hiểu biết sâu sắc về các lĩnh vực này, tác động của từng ngành và các quy định pháp luật liên quan Mô hình hợp tác của công ty giúp nâng cao hiệu quả trong việc đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Thực trạng kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC do công
ty TNHH Kiểm toán APS thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục PTKH của công ty TNHH Kiểm toán APS
Trong VSA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, việc lập kế hoạch KiT là bắt buộc cho mọi cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán VN số 300 nhấn mạnh tầm quan trọng của giai đoạn này, yêu cầu kế hoạch phải được xây dựng một cách hợp lý để bao quát tất cả các khía cạnh quan trọng, phát hiện gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn, đồng thời đảm bảo tiến độ hoàn thành kiểm toán Để nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện đầy đủ các thủ tục và xác định các điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán, với kế hoạch KiT là yếu tố then chốt.
Công ty sẽ tiến hành đánh giá việc chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng trước khi quyết định có nhận kiểm toán hay không Đánh giá này được thực hiện thông qua bảng hỏi tổng quát, giúp kiểm toán viên (KTV) xác định mức độ rủi ro liên quan Sau khi thiết lập hoặc duy trì hợp đồng kiểm toán, công ty sẽ lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên phù hợp và bắt đầu thu thập thông tin tổng quan về khách hàng.
Khi thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng để xác định kết cấu và mức độ quan trọng của khoản mục phải thu khách hàng (PTKH) Công tác kiểm toán nên tập trung vào việc phản ánh đầy đủ, trung thực và hợp lý các khoản PTKH, đặc biệt đối với những khách hàng có số dư PTKH chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản Bên cạnh đó, KTV cũng cần tìm hiểu về những thay đổi trong các khoản PTKH, sự thay đổi của khách hàng thường xuyên, hoặc sự xuất hiện của khách hàng mới trong các năm.
Khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, kiểm toán viên (KTV) sẽ phân tích biến động tuyệt đối và tương đối của một số chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt chú trọng vào mối quan hệ giữa khoản phải thu và tổng tài sản Từ những phân tích này, KTV sẽ xác định các khoản mục có biến động lớn và bất thường, sau đó tiến hành kiểm tra chi tiết số dư để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của các số liệu.
Nghiên cứu KSNB của khách hàng và đánh giá tính trọng yếu, rủi ro là rất quan trọng vì mỗi khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính khác nhau, dẫn đến mức trọng yếu cũng khác nhau Tại APS, công ty thực hiện ước lượng mức trọng yếu dựa trên tỷ lệ đã thiết lập sẵn Theo "Hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán APS", các chỉ tiêu được sử dụng để ước lượng mức trọng yếu bao gồm Tổng nguồn vốn chủ sở hữu, Tổng tài sản, Doanh thu thuần và Lợi nhuận trước thuế.
SV: Phạm Thuỳ Dương 44 Lớp: K23KTDND
Bảng 2.2: Đánh giá mức trọng yếu tổng thể
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán APS)
Sau khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, kiểm toán viên (KTV) sẽ xây dựng chương trình kiểm toán thích hợp và thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết Trong việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khoản mục phát sinh kinh doanh (PTKH), KTV sẽ phân tích các thủ tục kiểm soát trong quá trình tổ chức bán hàng và theo dõi khoản mục PTKH, bao gồm từ khi nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, quy trình vận chuyển, lập hóa đơn, ghi nhận doanh thu cho đến khi khách hàng thanh toán và ghi tăng quỹ.
Bước cuối cùng trong quá trình đánh giá KSNB là xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện KTV sẽ tính toán rủi ro phát hiện cho tổng thể BCTC dựa trên mô hình đã nêu, kết hợp với mức rủi ro kiểm toán mong muốn và các rủi ro đã đánh giá Từ đó, KTV sẽ ước lượng số lượng BCKT cần thiết để đưa ra ý kiến chính xác cho từng chỉ tiêu trên BCTC.
Câu hỏi tìm hiểu KSNB của khách hàng Có Không Không áp dụng
1 Công ty có theo dõi riêng biệt từng khoản
PTKH theo đối tượng không
2 Tiền thu từ khách hàng được ghi chép đúng đắn trong biên lai đã được đánh số trước và được ghi cụ thể các hoá đơn đã thanh toán trong sổ chi tiết phải thu của khách hàng không?
3 Tiền thu từ các khách hàng được ghi chép đúng đắn trong biên lai đã được đánh số trước và được cập nhật vào đúng sổ chi tiết phải thu
SV: Phạm Thuỳ Dương 45 Lớp: K23KTDND của khách hàng và tổng số tiền thu được có được cập nhật vào sổ cái không?
4 Trong trường hợp bán hàng thu bằng tiến mặt mà chưa thu được tiền (nhân viên bán lẻ thu tiền không nộp quỹ), có chi tiết được các hoá đơn chưa thanh toán tiền trong tài khoản doanh thu bán hàng bằng tiền mặt không?
5 Các khoản công nợ được đối chiếu sau bao nhiêu (tháng) một lần?
6 Các bản đối chiếu công nợ có được ban lãnh đạo kiểm tra trước khi gửi đi không?
7 Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phân nào khác quản lý, theo dõi và lập các báo cáo về việc bán hàng không?
8 Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi các khoản công nợ phải thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hoá đơn không?
9 Báo cáo bán hàng hàng tháng có được gửi cho khách hàng xác nhận mà không có sự tham gia của nhân viên giữ sổ và nhân viên kinh doanh không?
10 Tổng nợ PTKH trên sổ cái có được đối chiếu với bảng kê nợ PTKH và bảng đối chiếu này có được phê duyệt bởi người có thầm quyền không?
11 Bảng phân tích tuổi nợ của khoản PTKH có được lập và xem xét bởi người có thẩm quyền không?
12 Công ty có các biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó đòi không?
13 Các khoản phải thu khó đòi có được trích lập dự phòng không?
14 Có thực hiện kiểm tra các khoản mục điều chỉnh (tăng, giảm, bù trừ nợ phải thu) không?
SV: Phạm Thuỳ Dương 46 Lớp: K23KTDND
15 Bảng liệt kê nợ PTKH quá lâu và các khoản có tranh chấp có được lập thường xuyên và xem xét bởi người có thẩm quyền không?
Bảng 2.3 Câu hỏi tìm hiểu kiểm soát nội bộ đơn vị khách hàng liên quan đến khoản mục PTKH
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán APS)
Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, tạo nền tảng cho việc kiểm tra báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng Tại APS, chương trình kiểm toán đã được xây dựng sẵn cho mọi khoản mục trên BCTC Tuy nhiên, kế toán viên (KTV) sẽ lập kế hoạch kiểm toán chi tiết hơn dựa trên thông tin và tài liệu cụ thể của từng khách hàng, bao gồm các bước kiểm tra rõ ràng Đặc biệt, đối với khoản mục phí tổn khấu hao (PTKH), APS đã thiết kế chương trình phù hợp với quy trình kiểm toán mới, nhằm tối ưu hóa hiệu quả kiểm toán Kết quả của giai đoạn này được trình bày ở Phụ lục 2.7, trong đó có trích dẫn GTLV thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục PTKH.
Sau khi hoàn thiện kế hoạch kiểm toán chi tiết, đoàn kiểm toán sẽ được phân công đến từng đơn vị khách hàng để thực hiện kiểm tra theo các thủ tục đã được thiết kế Nhóm kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán, bao gồm thử nghiệm nội bộ và thử nghiệm cơ bản, trong đó công ty thường áp dụng các thủ tục thử nghiệm cơ bản nhằm thiết lập bằng chứng cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) áp dụng kỹ thuật phỏng vấn và điều tra để nắm bắt thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Tại giai đoạn này, KTV tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (TNKS) nhằm xác định tính thiết kế và hiệu lực của các hoạt động kiểm soát, đảm bảo rằng chúng được thực hiện đúng như mô tả bởi khách hàng.
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục nợ PTKH trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán APS thực hiện
2.3.1 Những kết quả đạt được
* Giai đoạn lập kế hoạch
Công ty APS chú trọng vào việc thiết kế các thủ tục chi tiết và tỉ mỉ trong giai đoạn quan trọng này, bao gồm việc xem xét và chấp nhận khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng, nghiên cứu sơ bộ về khách hàng, tìm hiểu kiểm soát nội bộ (KSNB), đánh giá mức trọng yếu và rủi ro, cũng như lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Công ty TNHH Kiểm toán APS đã phát triển một hệ thống bảng hỏi chi tiết nhằm đánh giá thiết kế và hiệu lực của kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các khách hàng Hệ thống này không chỉ đảm bảo tính đầy đủ mà còn giúp nâng cao chất lượng kiểm toán, góp phần vào việc cải thiện quy trình quản lý và tuân thủ các quy định hiện hành.
Phạm Thùy Dương, sinh viên lớp K23KTDND, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm soát và thực hiện các quy trình kiểm tra một cách tỉ mỉ Bảng hỏi được thiết kế nhằm thu thập thông tin về các thủ tục kiểm soát áp dụng cho từng khoản mục, cũng như việc đánh giá nhân viên kế toán và môi trường kiểm soát tại đơn vị khách hàng Mức độ rủi ro kiểm soát đối với khoản mục PTKH được đánh giá bởi KTV dựa trên bảng đánh giá KSNB cho các khoản mục này.
Trong phương pháp kiểm toán của APS, các kiểm toán viên chú trọng đến việc đánh giá rủi ro để làm cơ sở cho quá trình kiểm toán Đặc biệt, đối với các khoản mục dự phòng, APS luôn coi đây là một lĩnh vực có rủi ro tiềm tàng cao do tính chủ quan và sự không chắc chắn trong việc xác định tỷ lệ dựa trên xét đoán của ban giám đốc.
Để giảm thiểu rủi ro, KTV tiến hành đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro một cách cẩn thận, bao gồm việc tính toán chính xác các chỉ số Dựa trên kết quả, KTV có thể so sánh và xác định nguyên nhân của các sai lệch, liệu do gian lận hay sai sót, cũng như mức độ ảnh hưởng của chúng, có trọng yếu hay không.
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Tùy thuộc vào quy mô khách hàng, kiểm toán viên (KTV) sẽ nghiên cứu và áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp Khi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được đánh giá là hiệu quả, thủ tục kiểm toán sẽ được điều chỉnh, giảm thiểu các bước phân tích và kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích giúp đánh giá sự biến động của giá trị phải thu, sử dụng tỷ suất PTKH / Doanh thu để phát hiện sự kiện bất thường Các thủ tục này được thiết kế khoa học nhằm đảm bảo KTV thực hiện kiểm toán hiệu quả và đạt được kế hoạch đề ra.
* Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Khoản mục PTKH được xem là rất quan trọng, do đó, Giám đốc kiểm toán (GTLV) và các bằng chứng liên quan sẽ được kiểm toán viên (KTV) thu thập và xem xét một cách cẩn thận Nếu trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy rằng các bằng chứng chưa đủ thuyết phục, họ sẽ tiến hành các bước bổ sung để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin.
Phạm Thùy Dương, sinh viên lớp K23KTDND, cần bổ sung thủ tục do còn thiếu sót Việc theo dõi quá trình gửi và nhận TXN là rất quan trọng, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng phát hành BCKT Nếu tỷ lệ TXN nhận về không đạt từ 80% trở lên, KTV sẽ không đưa ra ý kiến kiểm toán cho khoản mục này.
Trước khi phát hành Báo cáo KiT, APS sẽ tiến hành soát xét chất lượng kiểm toán để đảm bảo tính chính xác Quy trình KiT và kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt đã giúp APS xây dựng niềm tin vững chắc với khách hàng, thu hút ngày càng nhiều khách hàng và gia tăng doanh thu ấn tượng trong những năm qua Điều này không chỉ là kim chỉ nam cho hoạt động kinh doanh mà còn góp phần quan trọng vào sự thành công và phát triển bền vững của APS.
Công ty APS đã phát triển một chương trình kiểm toán khoa học và ứng dụng cao, với các thủ tục kiểm toán khoản mục PTKH cần thiết và hợp lý Nhờ vào việc áp dụng các phương pháp và kỹ thuật thu thập bằng chứng hiệu quả, các kiểm toán viên có thể tiết kiệm thời gian và chi phí đáng kể Chương trình này tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, đồng thời linh hoạt tiếp thu các chuẩn mực và thông lệ quốc tế, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán và đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường.
2.3.2 Những hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân
* Giai đoạn lập kế hoạch
KTV của APS sẽ gửi một bản đề nghị cung cấp tài liệu cho khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán Khách hàng cần chuẩn bị đầy đủ các tài liệu theo yêu cầu để phục vụ cho cuộc kiểm toán Tuy nhiên, không phải lúc nào KTV cũng gửi bản đề nghị kịp thời để khách hàng có thể chuẩn bị đầy đủ Thực tế, nhiều khách hàng cũng gặp khó khăn trong việc cung cấp tài liệu cần thiết.
Phạm Thuỳ Dương, sinh viên lớp K23KTDND, đáp ứng đầy đủ các yêu cầu, điều này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng cuộc KiT nói chung và chất lượng khoản mục PTKH nói riêng.
Hoạt động thu thập thông tin khách hàng mà KTV thực hiện còn chưa đầy đủ
Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) thường chỉ dựa vào thông tin có sẵn trong hồ sơ KiT từ các năm trước, dẫn đến việc họ có thể không nắm bắt được các vấn đề mới phát sinh trong năm nay Điều này làm tăng rủi ro kiểm toán do giới hạn về thời gian, khiến KTV khó có thể phỏng vấn ban giám đốc (BGĐ) để cập nhật thông tin thay đổi, từ đó vi phạm nguyên tắc thận trọng Đối với khách hàng mới, thông tin chủ yếu được cung cấp từ phía khách hàng mà KTV ít khi tìm hiểu thêm về các thông tin phi tài chính như dữ liệu từ internet, chỉ số ngành, và đối thủ cạnh tranh.
Hệ thống câu hỏi chung trong đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán của kiểm toán viên (KTV), điều này dẫn đến sự khác biệt về quan điểm hiệu quả KSNB giữa các KTV Việc áp dụng câu hỏi chung có thể không phù hợp với một số doanh nghiệp đặc thù, gây khó khăn trong việc đánh giá KSNB và ảnh hưởng đến khả năng đưa ra kết luận chính xác của KTV về tình hình KSNB của khách hàng.
Việc phân chia công việc kiểm toán và bố trí nhân sự phù hợp với từng cuộc kiểm toán là rất quan trọng Trong mùa cao điểm, khối lượng công việc gia tăng nhưng chưa được phân bổ hợp lý, dẫn đến sự chênh lệch lớn về doanh thu giữa các phòng ban Nguyên nhân có thể là do phân bổ công việc không đồng đều hoặc số lượng nhân sự giữa các phòng ban không cân xứng, cùng với đó là chất lượng nhân sự cũng ảnh hưởng đến hiệu quả làm việc.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PTKH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán APS thực hiện
Trong ba năm qua, công ty TNHH Kiểm toán APS đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể nhờ nỗ lực và quyết tâm cao Hiện tại, công ty đang phấn đấu hoàn thành các định hướng phát triển quan trọng trong tương lai.
Chúng tôi cam kết tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực và quy định pháp luật về kế toán - kiểm toán tại Việt Nam Chúng tôi luôn cập nhật và sáng tạo để nâng cao chất lượng dịch vụ, đảm bảo kết quả tối ưu Là một pháp nhân độc lập, chúng tôi bảo mật thông tin, trung thực và chịu trách nhiệm đối với tất cả các dịch vụ mà chúng tôi cung cấp.
Quá trình phát triển cần đặt lợi ích chung của xã hội lên hàng đầu, đồng thời tăng cường đóng góp cho cộng đồng thông qua các buổi phổ cập kiến thức miễn phí Chúng tôi cam kết mang đến cho khách hàng những giá trị khác biệt, bao gồm giá trị gia tăng và giá trị niềm tin, với dịch vụ chất lượng tối ưu nhất.
APS đang mở rộng tệp khách hàng và quy mô kinh doanh trên toàn quốc, tập trung vào hai trung tâm kinh tế lớn là Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh Công ty không chỉ nhắm đến các khách hàng có vốn đầu tư nước ngoài mà còn hướng tới các đối tác có vốn Nhà nước và các đơn vị tư nhân tại Việt Nam, nhằm đa dạng hóa đối tượng khách hàng, mở rộng thị phần và phát triển toàn diện.
Tăng cường ứng dụng công nghệ và cập nhật các thành tựu kỹ thuật mới để hỗ trợ quá trình kiểm toán Phát triển hệ thống công nghệ thông tin nhằm cung cấp dịch vụ chất lượng và đáng tin cậy, đáp ứng nhu cầu trong kỷ nguyên 4.0.
Chúng tôi cam kết đào tạo và tuyển dụng nguồn nhân lực chất lượng cao bằng cách tổ chức các khóa học miễn phí về Kế toán, Kiểm toán và Thuế chuyên sâu dành cho sinh viên năm cuối tại các trường đại học.
SV: Phạm Thuỳ Dương 71 Lớp: K23KTDND tương lai, công ty dự định gia tăng quy mô khoá học cùng số lượng sinh viên đăng ký tham gia
Xây dựng một môi trường làm việc linh hoạt, năng động và chuyên nghiệp là điều cần thiết để tạo cơ hội cho các bạn trẻ học hỏi và trải nghiệm Chúng tôi khuyến khích sự mạnh dạn trong việc thể hiện suy nghĩ cá nhân, đồng thời xây dựng văn hóa doanh nghiệp tích cực, cởi mở và hòa đồng Yếu tố con người được đặt làm mục tiêu trung tâm cho sự phát triển bền vững của tổ chức.
Các đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ PTKH trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán APS thực hiện
3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Chất lượng cuộc kiểm toán bị ảnh hưởng bởi việc không thu thập đủ tài liệu cần thiết Khi quyết định tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ hoặc chấp nhận khách hàng mới, KTV cần tính toán thời gian để liên lạc và gửi danh sách tài liệu yêu cầu kịp thời Trưởng nhóm KiT nên trao đổi và thống nhất với khách hàng, gửi đề nghị cung cấp tài liệu trước 2-3 ngày tùy vào khối lượng tài liệu Đơn đề nghị cần ghi rõ thời hạn cuối cùng để khách hàng cung cấp đầy đủ chứng từ, và KTV sẽ không chịu trách nhiệm nếu hoạt động kiểm toán không diễn ra theo kế hoạch sau thời hạn đó.
Khi tiến hành thu thập các thông tin ban đầu:
Đối với khách hàng cũ, KTV cần tổng hợp thông tin từ các cuộc kiểm toán trước và cập nhật các thay đổi mới từ khách hàng Việc xác thực tính chính xác của thông tin là rất quan trọng, và KTV phải duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp Cập nhật thông tin qua nhiều nguồn khác nhau giúp KTV có cái nhìn toàn diện Đặc biệt, KTV cần phân tích ảnh hưởng của các thông tin thay đổi trong năm đến các chỉ tiêu khác trên BCTC để xác định phương hướng kiểm tra phù hợp.
Đối với khách hàng mới, KTV cần chú ý thu thập đầy đủ thông tin tài chính và phi tài chính, cũng như nắm rõ tình hình sản xuất kinh doanh để có cái nhìn toàn diện về tình hình tài chính của khách hàng.
KH qua các phương tiện truyền thông đại chúng, doanh nghiệp trong ngành, thông
Phạm Thuỳ Dương, sinh viên lớp K23KTDND, nhấn mạnh rằng việc sử dụng thông tin từ KTV tiền nhiệm và tư vấn chuyên gia là rất quan trọng Những nguồn thông tin này không chỉ cung cấp dữ liệu hữu ích mà còn đảm bảo rằng KTV không bỏ sót thông tin quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng và kết quả kiểm toán Việc phân tích cả hai nguồn thông tin sẽ tạo ra một mô hình phân tích vững chắc, từ đó làm cơ sở cho việc thiết kế chương trình KiT với các thủ tục phù hợp cho từng cuộc kiểm toán Đặc biệt, trong khoản mục PTKH, việc thu thập thông tin phi tài chính có thể giúp KTV xác định tình trạng của tổ chức kinh tế, như việc phá sản hay bỏ trốn, cũng như các vấn đề pháp lý liên quan đến khách hàng như truy tố, giam giữ, hay tranh chấp nợ Những thông tin này có thể ảnh hưởng lớn đến các số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC).
Công ty đánh giá KSNB chủ yếu dựa vào phỏng vấn nhân viên khách hàng, tuy nhiên, hiệu quả chưa cao do phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toán viên Để nâng cao hiệu quả đánh giá, công ty nên kết hợp thêm các phương pháp như sử dụng lưu đồ hoặc bảng tường thuật.
Sử dụng lưu đồ là một phương pháp hiệu quả để mô tả quy trình kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua các biểu đồ và ký hiệu, giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quan hơn về KSNB của khách hàng Phương pháp này thường được áp dụng cho các doanh nghiệp lớn với hệ thống chứng từ và sổ sách phức tạp Dưới đây là sơ đồ minh họa lưu đồ bán hàng.
SV: Phạm Thuỳ Dương 73 Lớp: K23KTDND
Sơ đồ 3.1: Lưu đồ quy trình bán hàng
Bảng tường thuật KSNB là công cụ quan trọng cho doanh nghiệp có hệ thống KSNB đơn giản, giúp tăng cường hiệu quả hoạt động Kế toán tiền mặt có trách nhiệm ghi chép hàng ngày các khoản thu chi, đồng thời tính toán số tồn quỹ tại mọi thời điểm Thủ quỹ cần kiểm kê thực tế và đối chiếu với sổ kế toán, xử lý chênh lệch nếu có, yêu cầu sự phối hợp giữa kế toán và thủ quỹ để tìm ra nguyên nhân Tuy nhiên, quy trình này vẫn phức tạp và đòi hỏi kế toán viên phải có kinh nghiệm.
Khi áp dụng các phương pháp này, cần kết hợp và dựa vào xét đoán nghề nghiệp cùng với kinh nghiệm của KTV để đánh giá KSNB một cách hiệu quả nhất.
SV: Phạm Thuỳ Dương 74 Lớp: K23KTDND
Công ty nên chú trọng vào quy trình tuyển dụng nhân sự, vì đây là yếu tố quyết định cho sự thành công và phát triển bền vững Quy trình này cần được tổ chức chặt chẽ với nhiều vòng kiểm tra để đánh giá năng lực và cách ứng xử của ứng viên trong các tình huống cụ thể Bên cạnh đó, yêu cầu các chứng chỉ ngoại ngữ phổ thông trong CV sẽ là một lợi thế, giúp thu hút nhân tài và nâng cao chất lượng kiểm toán Việc này sẽ tạo điều kiện cho sự phân bổ nhân sự giữa các phòng ban trở nên đồng đều và dễ dàng hơn trong việc quản lý khối lượng công việc.
3.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Để tối ưu hóa việc thực hiện TNKS trong các cuộc kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục PTKH nói riêng:
Khi làm việc với khách hàng cũ, KTV có thể tận dụng kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước để thu thập thông tin về KSNB của đơn vị Trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, KTV đã có sẵn một lượng thông tin nhất định từ các năm trước Để cập nhật hồ sơ kiểm toán, KTV nên phỏng vấn Ban Giám đốc và nhân viên công ty về các quy định mới trong năm hiện tại.
Đối với khách hàng mới, quy trình thực hiện sẽ phức tạp hơn, bắt đầu bằng việc phỏng vấn nhân viên để thu thập thông tin sơ bộ về Kiểm soát Nội bộ (KSNB) Tiếp theo, cần xem xét các sổ tay thủ tục và chế độ của đơn vị, kiểm tra các chứng từ và sổ sách kế toán đã hoàn tất, cũng như quan sát hoạt động thực tế tại đơn vị để củng cố hiểu biết về việc áp dụng các thủ tục và chính sách kiểm soát hiện hành.
Tại Công ty TNHH Kiểm toán APS, thủ tục phân tích chưa được áp dụng triệt để trong quá trình kiểm toán Hầu hết các khoản mục kiểm toán chỉ sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với kiểm tra chi tiết Thực tiễn cho thấy rằng các thủ tục phân tích chủ yếu được thực hiện thông qua việc so sánh các dữ liệu.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, KTV cần so sánh dữ liệu thực tế với kế hoạch và đối chiếu với dữ liệu ngành, nhằm phát hiện bất thường Bên cạnh đó, việc mở rộng nguồn tài liệu phân tích và chú trọng đến thông tin phi tài chính sẽ cung cấp cái nhìn toàn diện hơn KTV cũng nên xem xét mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính Cuối cùng, việc sử dụng phần mềm phân tích sẽ tăng cường độ chính xác trong quá trình kiểm toán.
Để thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết cho khách hàng có số dư cuối kỳ, KTV cần nhanh chóng gửi TXN KTV có thể yêu cầu khách hàng cung cấp sổ tổng hợp công nợ phải thu theo đối tượng trước khi thực hiện thủ tục Nếu không nhận được phản hồi hoặc TXN không kịp thời, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra việc khóa sổ sau ngày kết thúc niên độ, kiểm tra chi tiết đối tượng, và xem xét sao kê, phiếu thu-chi để chứng minh số dư.
Khi thực hiện kiểm tra chi tiết số dư, KTV nên áp dụng nhiều phương pháp chọn mẫu để đảm bảo tính khách quan và giảm thiểu rủi ro sai sót trọng yếu, đồng thời giữ kín cách thức kiểm tra với khách hàng Các phương pháp chọn mẫu bao gồm chọn mẫu qua máy tính, bảng số ngẫu nhiên, và chọn mẫu theo khối Dù có nhiều cách để chọn mẫu, cần đảm bảo rằng mẫu được chọn đại diện cho tổng thể Quá trình này cần được ghi chép đầy đủ vào GTLV để tổng hợp các sai phạm phát hiện, nhằm thuận tiện cho việc kiểm tra sau này.
SV: Phạm Thuỳ Dương 76 Lớp: K23KTDND
Sơ đồ 3.2: Quy trình chọn mẫu 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán