14 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ T RẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN .... Thực trạng quy trình ki
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
ĐẶC ĐIỂM VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
1.1.1 Khái niệm về khoản mục chi phí trả trước
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC:
Chi phí trả trước dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán sau
Trong doanh nghiệp, chi phí trả trước là chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán và phân bổ các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán sau.Theo thời gian phân bổ, các khoản chi phí trả trước được phân chia thành hai loại là chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn
Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước, gồm:
- Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;
- Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán;
- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu ngay khi phát - hành;
- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không quá 3 năm;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;
- Trường hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con có phát sinh lợi thế thương mại hoặc khi cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi thế kinh doanh;
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán
- Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là chi phí trả trước
*Đặc điểm của khoản mục Chi phí trả trước ảnh hưởng đến công tác kiểm toán
Thứ nhất, chi phí trả trước là chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kì kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kì kế toán sau Nếu phản ánh chi phí không phù hợp sẽ ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của kỳ hạch toán và các kỳ kế tiếp Điều này yêu cầu khi kiểm toán, KTV cần lưu ý những loại chi phí nào là chi phí trả trước và hạch toán phù hợp vào các tài khoản liên quan Xét một cách tổng quát, có thể thấy khoản mục chi phí trả trước có thể xuất phát từ những nguồn chủ yếu sau:
- Chí phí có giá trị lớn phải phân bổ trong nhiều kỳ;
- Công cụ dụng cụ phân bổ: Đây là các công cụ dụng cụ giá trị tương đối lớn, khi đưa vào sử dụng được theo dõi trên khoản mục chi phí trả trước, phần giá trị đưa
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh vào sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh được hạch toán vào chi phí trong kỳ, tài khoản chi phí trả trước sẽ tiếp tục theo dõi giá trị còn lại của khoản công cụ dụng cụ này
Thứ hai: Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý Trong trường hợp DN thực hiện việc phân bổ sai giá trị chi phí trả trước cần phân bổ sẽ ảnh hưởng tới việc tính toán các chi phí trong kỳ, từ đó ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kì và những kì sau Điều này đòi hỏi KTV cần xác định giá trị ban đầu của các khoản chi phí phân bổ cho nhiều kì và cần phải tiến hành thực hiện lại việc phân bổ nhằm đảm bảo việc thực hiện phân bổ của kế toán là đúng đắn và chính xác
Thứ ba: Chi phí trả trước đòi hỏi kế toán cần phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo từng kì hạn trả trước đã phát sinh, đã phần bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kì kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí để tuân thủ nguyên tắc trọng yếu Trong trường hợp không có sự theo dõi chi tiết, KTV phải chú ý tới rủi ro kế toán có thể trình bày sai hoặc việc chi phí trả trước đã hết thời gian phân bổ mà vẫn tiếp tục phân bổ trong kỳ
Thứ tư: Đối với các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) Đối với việc ảnh hưởng của ngoại tệ, KTV cần phải chú ý tới việc kế toán áp dụng quy đổi tỉ giá phù hợp
Thứ năm: Khoản mục chi phí trả trước liên quan tới nhiều thông tin được trình bày trên BCTC như khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng…Trong mối quan hệ liên quan chặt chẽ với nhau như vậy nên khi kiểm toán, KTV cần xem xét chúng trong mối quan hệ với các chu kỳ khác, đặc biệt là khả năng xảy ra sai sót, mang tính dây chuyền, ảnh hưởng kết quả nhiều kỳ
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục Chi phí trả trước:
●Tài khoản sử dụng: Tài khoản 242- chi phí trả trước là chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán và phân bổ các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán sau Việc phân bổ CPTT vào chi phí SXKD từng kỳ kế toán phải căn cứ vào mức độ và tính chất và mức độ từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục chi phí trả trước:
Mục tiêu chung: Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu của kiểm toán khoản mục chi phí trả trước là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính chủ yếu của khoản mục này Đồng thời cung cấp các thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác
Mục tiêu cụ thể: mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với khoản mục chi phí trả trước được đặc trưng bởi các cơ sở dẫn liệu như sau: Đối với chi phí trả trước thì gồm 2 nhóm liên quan đến số dư và số phát sinh cùng với 6 mục tiêu: tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đánh giá, quyền và nghĩa vụ, trình bày và thuyết minh
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Biểu 1.1: Bảng mục tiêu cụ thể đối với các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước Mục tiêu Nội dung
Các khoản chi phí trả trước được ghi sổ trong kì là phát sinh thực tế và liên quan đến đơn vị, số dư khoản mục chi phí trả trước được trình bày trên BCTC của đơn vị phải tồn tại thực tế tại thời điểm lập BCTC
Tính đầy đủ Nghiệp vụ chi phí trả trước đã ghi sổ kế toán phải được hạch toán đầy đủ, không trùng hay bỏ sót,
Tính chính xác Số liệu và dữ liệu liên quan đến khoản chi phí trả trước đã ghi nhận được phản ánh một cách phù hợp Đúng kỳ Các nghiệp vụ liên quan chi phí trả trước đều được hạch toán đúng kì phát sinh theo nguyên tắc dồn tích
Các nghiệp vụ chi phí trả trước phát sinh trong kì đều được phân loại đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp;
Chi phí trả trước phản ánh trên BCTC phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập BCTC
Trình bày và thuyết minh
Các sự kiện, giao dịch và các vấn đề khác liên quan đến khoản mục chi phí trả trước được thuyết minh phải thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị
(Nguồn: tác giả tự tổng hợp)
Căn cứ kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
Các nguồn tài liệu (hay các căn cứ kiểm toán) cụ thể để kiểm toán khoản mục chi phí trả trước rất phong phú, đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung Có thể khái quát về các nguồn tài liệu (căn cứ kiểm toán) chủ yếu gồm:
- Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ nói chung và đối với khoản mục chi phí trả trước nói riêng Các chính sách và quy chế KSNB này bao gồm các quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước ban hành và của chính bản thân đơn vị ban hành Thông thường các quy chế thể hiện dưới góc độ quản lý nhưng đồng thời cũng bao hàm cả góc độ kiểm soát
- Các báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan, gồm bảng cân đối kế toán (báo cáo các thông tin tài chính như chi phí trả trước ngắn hạn, chi phí trả trước dài hạn); Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh( báo cáo các thông tin tài chính như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính)…
- Các sổ kế toán liên quan đến chi phí trả trước bao gồm số kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản liên quan đến chi phí trả trước như tài khoản
- Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước phát sinh và là căn cứ để ghi vào sổ kế toán Các chứng từ kế toán phổ biến là: hóa đơn mua hàng, phiếu chi, phiếu xuất kho, các bảng phân bổ công cụ dụng cụ, các bảng phân bổ chi tiết chi phí trả trước, biên bản bàn giao,…
- Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến chi phí trả trước như: hợp đồng thuê dịch vụ, hợp đồng thuê cửa hàng, nhà xưởng, các bản quyết toán hợp đồng,…
- Các tài liệu khác có liên quan
1.2.2 Quy trình k iểm toán chung của công ty:
Các công việc cần thực hiện theo quy trình kiểm toán BCTC của công ty luôn gắn bó chặt chẽ với nhau thành một hệ thống đầy đủ, thống nhất và khép kín bao gồm các bước sau:
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Bước 1: Những công việc thực hiện trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán
- Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
- Lựa chọn nhóm kiểm toán phụ trách hợp đồng
- Thiết lập nhóm kiểm toán
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
- Tìm hiểu về hệ thống KSNB
- Tìm hiểu chu trình kế toán
- Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ
- Xác lập mức trọng yếu
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán
- Đánh giá mức độ rủi ro của các sai sót tiềm tang
- Lập kế hoạch quy trình kiểm toán
- Lập kế hoạch của các thủ tục kiểm tra hoạt động hiệu quả của KSNB
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Tổng hợp và trao đổi kế hoạch kiểm toán
Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra hoạt động hiệu quả của HTKSNB
- Thực hiện các quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết
- Đánh giá các sai phạm và phạm vi kiểm toán
- Thực hiện xem xét lại BCTC
Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập BCTC
- Xem xét lại những sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán
- Thu thập thư giải trình của BGĐ
- Phát hành báo cáo kiểm toán
Bước 6: Những công việc thực hiện sau kiểm toán:
- Đánh giá chất lượng hợp đồng Mỗi giai đoạn kiểm toán được thực hiện bởi 1 nhóm kiểm toán Trước hết những công việc đánh giá, xử lý rủi ro kiểm toán và thiết lập các điều khoản hợp đồng kiểm toán là những công việc mà ban giám đốc có sự tham mưu của các chuyên gia thực hiện trước khi kiểm toán Sau khi tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán, trên cơ sở phân công của cấp trên, các trưởng nhóm và các kiểm toán viên có kinh nghiệm sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và chi tiết Tiếp đó, các KTV cùng trợ lý kiểm toán sẽ thực hiện kiểm tra BCTC để thu thập bằng chứng phục vụ cho việc đưa ra kết luận kiểm toán Sau đó, KTV phụ trách sẽ phát hành báo cáo dự thảo để thống nhất với khách hàng và các bước điều chỉnh cuối cùng để đưa ra báo cáo kiểm toán chính thức
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ T RẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN
2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP
-Giới thiệu chung về công ty
Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn AAGROUP là thành viên chính thức của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - một trong những công ty kiểm toán trẻ nhất và đang cố gắng phấn đấu từng ngày nhằm đóng góp vào sự phát triển chung của ngành kiểm toán Việt Nam nói riêng và của ngành tài chính nói chung Công ty được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số
0107003807 do Sở Kế Hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 25 tháng
09 năm 2015, đăng ký thay đổi lần thứ ba ngày 13 tháng 02 năm 2017
Sơ lược về công ty AAGroup:
Tên gọi tiếng việt: Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn AAGROUP Tên gọi tiếng Anh: AAGROUP Auditing Company Limited
Tên viết tắt của công ty: AAGROUP
Trụ sở theo giấy phép kinh doanh: Số B2/D7 KĐT mới Cầu Giấy, đường Trần Đăng Ninh kéo dài, phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố
Trụ sở chính của công ty: Số 140 Lacasta, KĐT Văn Phú, Quận Hà Đông,
Loại hình Sở Hữu: Công ty trách nhiệm hữu hạn
Website: http://www.aag.vn/
Vốn điều lệ: 6.000.000.000 đồng Người đại diện pháp luật: Trần Ngọc Dũng
- Quá trình hình thành và phát triển:
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP là một Công ty có kiến thức sâu rộng, am hiểu về môi trường kinh doanh, hệ thống pháp luật của Việt Nam, có đầy đủ các nguồn lực và chuyên môn cần thiết để đáp ứng yêu cầu của khách hàng
Công ty được thành lập ngày 25 tháng 09 năm 2015 với tên gọi là Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP
Từ khi thành lập năm 2015 đến nay, Công ty đã gặt hái được nhiều thành công trong lĩnh vực Hoạt động kiểm toán – Tư vấn tài chính doanh nghiệp – Tư vấn Thuế
- Thẩm định giá Với năng lực kinh nghiệm vốn có nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực và đã thực hiện dịch vụ cho hàng trăm khách hàng đến từ các Tập đoàn, Tổng công ty, Ban ngành, các Công ty Nhà nước, Công ty cổ phần, các Doanh nghiệp FDI cũng như các tổ chức phi Chính phủ,… trong tất cả các lĩnh vực trong nền kinh tế quốc dân như đầu tư, xây dựng, thương mại, dịch vụ,… Công ty không ngừng mở rộng và phát triển các mối quan hệ, đáp ứng đầy đủ các yêu cầu về chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, định giá và thẩm định giá tài sản, tư vấn tài chính, kế toán, thuế… cho khách hàng
2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, các dịch vụ chủ yếu mà Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP cung cấp
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Công ty cung cấp một loạt các dịch vụ kiểm toán như sau:
- Kiểm toán báo cáo tài chính theo Luật định
- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế
- Kiểm toán công nghệ thông tin
- Kiểm toán theo chuyên đề, yêu cầu của Chủ sở hữu
- Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy- tổ chức kế toán
- Hướng dẫn áp dụng kế toán- tài chính
- Mở, ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính
Dịch vụ thẩm định giá
- Thẩm định giá tài sản ( Máy móc, thiết bị, tài sản…)
- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa
- Xác định giá trị tài sản cho mục đích mua, bán, chia tách, hợp nhất, sát nhập, giải thể, phá sản
Dịch vụ kiểm toán quyết toán dự án
Việc kiểm toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành được thực hiện trên cơ sở các văn bản pháp quy hiện hành của Nhà Nước ban hành về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản phù hợp với thời điểm thực hiện và quyết toán dự án, các tài liệu của dự án theo quy định của Nhà Nước do chủ đầu tư cung cấp Mục tiêu của việc kiểm toán quyết toán xây dựng cơ bản là nhằm giúp các KTV đưa ra ý kiến độc lập về báo cáo quyết toán công trình xây dựng và các vấn đề khác mà chủ đầu tư và các cơ quan quản lý Nhà Nước quan tâm.
Dịch vụ đại lý thuế
- Thực hiện kê khai thuế GTGT, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế nhà thầu và các loại thuế khác
- Hướng dẫn kê khai thuế
- Cung cấp hướng dẫn các quy định về Luật thuế Việt Nam
- Các dịch vụ tư vấn khác liên quan đến thuế
Hướng tới mạng lưới kinh doanh phát triển rộng khắp trên toàn quốc, công ty luôn tích cực tiếp cận, tư vấn và hỗ trợ khách hàng với những giải pháp tài chính linh hoạt, giúp khách hàng hiện thực hóa ước mơ minh bạch tình hình tài chính của doanh nghiệp mình AAGROUP luôn tự hào đã và đang được phục vụ nghìn khách hàng và ngày càng có thêm nhiều khách hàng tín nhiệm lựa chọn các sản phẩm và dịch vụ của AAGROUP
-> Dịch vụ chủ yếu của công ty là kiểm toán báo cáo tài chính và dịch vụ soát xét thuế
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
Mô hình công ty áp dụng là hoạt động theo mô hình trực tuyến chức năng, tổ chức bộ máy hoàn chỉnh, hợp lý nhằm đảm bảo tính hiệu quả và nâng cao tính cạnh tranh trong quá trình hoạt động.Trong mô hình, Ban giám đốc chịu trách nhiệm quản lý vĩ mô, ban hành các quyết định, còn các bộ phận chức năng làm nhiệm vụ tham mưu, đóng góp ý kiến và thực hiện các công việc được giao Dưới đây là sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty TNHH kiểm toán tư vấn AAGROUP
⁕ Chức năng của các bộ phận trong công ty:
- Chủ tịch Hội Đồng thành viên: Là người đại diện trước pháp luật của công ty, trực tiếp điều hành toàn bộ hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty
- Ban giám đốc: Là thành viên phụ trách về chuyên môn trong lĩnh vực cụ thể của công ty như: Dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế,…
- Phòng nghiệp vụ kiểm toán: Là các bộ phận nhân viên cung cấp các dịch vụ kiểm toán chủ yếu như: Kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ và du lịch, kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, chứng khoán… Kiểm toán hoạt động của dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ và kiểm toán tuân thủ khác, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản xây lắp…
- Phòng tư vấn: Là bộ phận cung cấp dịch vụ tư vấn đầu tư, thuế, tư vấn kế toán cho khách hàng Ngoài ra còn có tư vấn quản lý tài chính, tư vấn về định giá tài sản, tư vấn cổ phần hóa và các dịch vụ tư vấn liên quan đến tài chính khác…
Chủ tịch hội đồng thành
Nhân viên tư vấn đầu tư
Phòng kiểm toán Đầu tư XDCB Kiểm toán
Phòng kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán viên, trợ lý
+Phòng hành chính: Chuyên thực hiện quản lý hồ sơ nhân sự, lưu trữ văn thư, giải quyết các thủ tục liên lạc, giao dịch hành chính, update thông tin, văn bản mới, phân công lao động, bố trí điều kiện cho nhân viên đi công tác
+Phòng kế toán: Nhằm phục vụ công tác quản lý, công tác tín dụng, thực hiện thu thập, xử lý các nghiệp vụ kinh tế và cung cấp thông tin về tình hình tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty
2.1.4 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán
Biểu 2.1: Kết quả kinh doanh của 3 năm 2018, 2019, 2020 của Công ty TNHH
Kiểm toán Tư vấn AAGROUP
Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
- Nhìn chung ta có thể thấy doanh nghiệp đang có doanh thu có xu hướng tăng so với năm 2018 Điều này cho thấy doanh nghiệp đang mở rộng tốt thị trường và có khả năng thu hút được nhiều khách hàng
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cũng đang tăng trưởng một cách mạnh mẽ Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP
Một cuộc kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện từ khi bắt đầu đến khi phát hành báo cáo được chia làm 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, triển khai cuộc kiểm toán và kết thúc kiểm toán Trong từng giai đoạn, sự bố trí về đoàn kiểm toán không giống nhau, tuy nhiên công ty luôn cố gắng đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ về nhân sự nhằm đạt được sự thống nhất cao
Thành viên Ban Giám đốc có trách nhiệm tiếp xúc, tìm hiểu khách hàng kiểm toán,đánh giá rủi ro và ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Công ty ABC là khách hàng lâu năm và đã gắn bó với công ty TNHH
AAGroup cho nên những thông tin của công ty đều đã được lưu trữ và cập nhật trong hồ sơ kiểm toán của công ty Do đó KTV chỉ cần đưa ra câu hỏi với khách hàng về những thông tin có sự thay đổi của công ty ( nếu có) ví dụ như thay đổi về cơ cấu vốn, giấy phép kinh doanh, giám đốc công ty, v.v
Cụ thể được trình bày trong phụ lục 2.3
Phụ lục 2.3: GLV Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Công ty ABC Bước 4: Thực hiện phân tích sơ bộ đối với Chi phí trả trước
Thông qua số liệu thu thập trên BCĐKT của công ty ABC để tìm ra sự chênh lệch của số dư cuối kì và đầu kì khoản mục chi phí trả trước KTV đã áp dụng phân tích xu hướng Do đó mà KTV có thể xác định được những khoản mục có biến động lớn và cần xem xét kỹ càng để biết được nguyên nhân của sự tăng giảm đột biến này
Ngoài việc kiểm toán viên xác định được rủi ro của công ty thì còn có thể có cái nhìn tổng quát nhất về công ty ABC ví dụ như tình hình kinh doanh
Dưới đây là GLV thể hiện thủ tục phân tích sơ bộ khoản mục Chi phí trả trước của KTV:
Biểu 2.9: GLV phân tích sơ bộ khoản mục Chi phí trả trước
- Tại thời điểm cuối năm thì CPTT ngắn hạn là 183.113.054 đồng trong khi đó tại ngày 01/01/2021 là 304.742.034 đồng Tính ra đã giảm 121.628.980 đồng tương đương với 39.91%
- Chi phí trả trước dài hạn tại thời điểm 31/12/2020 là 566.115.595 đồng, tại thời điểm 01/01/2021 là 1.906.369.913 đồng giảm 1.340.214.318 đồng tương ứng giảm 70.30%
Qua kiểm tra, nhóm kiểm toán nhận thấy chi phí trả trước tăng lên khá cao trong năm 2020 ở cả 2 khoản dài hạn và ngắn hạn
Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục chi phí trả trước a Tìm hiểu kiếm soát nội bộ và rủi ro gian lận Công ty TNHH ABC là khách hàng thường niên của AAGROUP Để đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán tổng hợp và hồ sơ kiểm toán từ
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh các năm trước, bao gồm cả việc tìm hiểu những thay đổi trong năm hiện tại Đối với các khoản trả trước, kiểm toán viên sử dụng phương pháp phỏng vấn để hiểu về kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi được xây dựng trước, đồng thời kết hợp kinh nghiệm và kiến thức của mình để có thể đánh giá kiểm soát nội bộ của công ty Do thành viên chính của công ty chủ yếu là cán bộ cấp cao nên cần thiết lập một môi trường kiểm soát phù hợp và hiệu quả, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh của công ty, để họ hiểu rõ về môi trường và hoạt động kinh doanh của công ty Sau khi xem xét, chúng tôi thấy rằng kiểm soát nội bộ của Công ty ABC vẫn không thay đổi vào năm 2020, và dự án của nó là CPTT
KTV lưu bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục CPTT và được thể hiện cụ thể qua phụ lục 2.4 b Đánh giá tính trọng yếu
Bảng 2.10: Đánh giá tính trọng yếu
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Nhìn vào bảng trên, ta thấy được với mức trọng yếu tổng thể thực hiện là 1.639.976.245 VNĐ, KTV dễ dàng xác định được mức trọng yếu với khoản mục CPTT là 1.065.984.559 VNĐ tương đương với 65% tổng thể Với ngưỡng sai sót là 3% với mức trọng yếu tổng thể thực hiện (tương đương 31.979.537 VNĐ), khi KTV phát hiện ra lỗi sai của khoản mục chi phí trả trước lớn hơn mức này thì KTV sẽ phải phỏng vấn khách hàng và đưa ra các bút toán điều chỉnh hợp lý Từ mức trọng yếu, KTV sẽ xác định được số mẫu cần kiểm tra chi tiết đến chứng từ và tài liệu liên quan tùy theo năng lực và kinh nghiệm làm việc
Bước 6: Thiết kế chương trình kiểm toán Đối với mỗi khoản mục khi kiểm toán, công ty AAGroup đã xây dựng chương trình kiểm toán riêng và nó được thể hiện rõ ở GLV phụ lục 2.5
Ba bước: lập biểu tổng hợp, phân tích và kiểm tra chi tiết là các thủ tục kiểm toán thường được AAGroup tiến hành dựa trên chương trình kiểm toán sẵn có tại công ty
KTV cũng đã tiến bắt tay vào thực hiện các công việc theo chương trình kiểm toán được xây dựng từ trước tại công ty TNHH ABC Ở đây, KTV thực hiện các công việc như sau: a Thực hiện các thủ tục chung
KTV yêu cầu công ty ABC cung cấp các tài liệu trước khi thực hiện thử nghiệm cơ bản bao gồm: Sổ cái và sổ chi tiết chi phí trả trước; Bảng tổng hợp tăng, giảm các khoản chi phí trả trước theo khoản mục; Bảng phân bổ chi phí trả trước trong kì
Chi phí trả trước trong năm, đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐSPS, sổ cái, giấy tờ làm việc của KTV cũ và sổ chi tiết là việc KTV phải lập biểu tổng hợp ở bước này
- Kiểm toán viên thu thập thông tin về số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ chưa được kiểm toán trong kỳ Khi lập kế hoạch tổng hợp tạm ứng hàng năm sẽ căn cứ vào bảng cân đối kế toán, chi tiết tài khoản đồng ký, BCTC kỳ hiện tại và bảng cân đối thu chi Các báo cáo tài chính trước đây đã được kiểm toán Sau đó, kiểm toán viên so sánh số dư đầu kỳ với báo cáo tài chính đã được kiểm toán của năm trước; xem xét số dư cuối kỳ với sổ cái, sổ cái phụ, BCĐKT và các số liệu trong báo cáo tài chính năm hiện tại có khớp đúng với nhau không để đảm bảo đúng đắn Mục đích của chương trình là: tính đầy đủ (phản ánh số liệu và các biến động liên quan đến chi phí
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh trả trước); tính chính xác về số học (tính toán số dư cuối kỳ dựa trên số dư đầu kỳ đã được kiểm tra lại), rõ ràng Cụ thể, tại công ty ABC, kiểm toán viên đã thực hiện các bước trên, và kết quả hiển thị trên GLV Bảng tổng hợp tổng hợp số liệu chi phí trả trước, như hình dưới đây:
Bảng 2.11:GLV Tổng hợp số liệu
- Kiểm toán viên đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối kế toán, sổ cái, sổ tài khoản chi tiết và các chứng từ công tác (nếu có) đã được kiểm toán năm trước, phương pháp cụ thể là liệt kê chi tiết các số tương ứng với các khoản Để theo dõi thông tin chi tiết của khách hàng Đối với CPTT, KTV phải tiến hành kiểm tra tính xác thực của số phát sinh trong kỳ để chỉ ra số dư cuối kỳ có tính xác thực và hợp lý Vì vậy, kiểm toán viên phải đưa ra được số phát sinh (tăng, giảm) khi xác định số liệu tổng hợp của bảng tổng hợp Công việc so sánh dữ liệu như sau:
+ Đối với số liệu đầu kỳ: kiểm toán viên sẽ so sánh với số dư cuối kỳ của báo cáo tài chính đã được kiểm toán của năm trước
NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN
- Thực tế, việc kiểm toán khoản mục CPTT tại Công ty ABC do AAGroup thực hiện cho thấy công ty đã thực hiện kiểm toán tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam
- Trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán công ty đã thực hiện các thủ tục kiểm toán rất đúng quy định nhưng cũng có thêm nhiều sáng tạo, đúng đắn đảm bảo hiệu quả cao nhất của cuộc kiểm toán Cụ thể a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Đây là giai đoạn quan trọng của cuộc kiểm toán vì vậy AAGROUP rất coi trọng, giai đoạn này được các KTV có chuyên môn cao và kinh nghiệm thực hiện
AAGROUP đã tiến hành tìm hiểu thông tin khách hàng và môi trường hoạt động của doanh nghiệp, tìm hiểu đơn vị được kiểm toán có hệ thống KSNB như thế nào,… đồng thời có sự tìm đọc và tham khảo hồ sơ kiểm toán của các KTV trước đó Từ đó, đưa ra những xét đoán ban đầu về rủi ro có sai sót trọng yếu tồn tại trên BCTC, đánh giá về khả năng chấp nhận khách hàng đồng thời cũng chuẩn bị nguồn nhân lực cho cuộc kiểm toán
- Bước phân tích sơ bộ BCTC, đánh giá trọng yếu và rủi ro đều được thực hiện cẩn thận, tính toán các chỉ số một cách đầy đủ, chuẩn xác Sau đó, giúp KTV có cái nhìn khái quát nhất về sự biến động của các chỉ tiêu trên BCTC nói chung và khoản mục CPTT nói riêng, phát hiện ra các chỉ số có dấu hiệu khác lạ, xét đoán được các nguyên nhân biến động; xác định được các rủi ro có chứa sai sót trọng yếu trên BCTC và từng CSDL như là mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC và từng khoản mục, làm căn cứ để KTV lập chương trình kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán
- Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP đã xây dựng một chương trình kiểm toán tổng thể khoa học, cụ thể Chương trình này dựa trên quy trình đánh giá chung cũng như các quy định, hướng dẫn và thủ tục đánh giá mẫu của VACPA Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục đánh giá dựa trên kế hoạch đánh giá Do đó có thể giúp không bị lãng phí thời gian và áp dụng một cách thống nhất để thu thập bằng chứng kiểm toán
- Các tài liệu thu thập được từ khách hàng đến việc đánh giá mức độ rủi ro và kế hoạch kiểm toán được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán và KTV cũng đã ghi chép đầy đủ vào hồ sơ kiểm toán của khách hàng đối với trường hợp của công ty TNHH ABC b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- KTV luôn phải xem xét lại kế hoạch kiểm toán khoản mục CPTT đã lập trong quá trình kiểm toán để đảm bảo kế hoạch đã lập phải bám sát với thực tế thực hiện và đảm bảo đầy đủ các công việc Đồng thời, trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục CPTT , các KTV luôn tham chiếu với các phần hành liên quan, để tránh trùng lặp trong quá trình kiểm toán, đảm bảo cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao, đúng mục
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh đích và thời gian đề ra
- Mặc dù thời gian thực hiện mỗi cuộc kiểm toán hạn chế nhưng các KTV vẫn đảm bảo thực hiện đầy đủ, vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để đảm bảo thu thập được đầy đủ các bằng chứng đáng tin cậy, cần thiết cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán của KTV Các cuộc kiểm toán luôn được AAGROUP hoàn thành đúng tiến độ, tiết kiệm thời gian, chi phí nhưng đảm bảo chất lượng công việc,lợi ích cho khách hàng
- Cách trình bày giấy tờ làm việc khoa học, đánh số tham chiếu một cách có hệ thống giúp cho việc đối chiếu dễ dàng, liên kết các phần công việc với nhau tiện cho việc kiểm tra và soát xét sau này
- Khi thực hiện một cuộc kiểm toán, cả nhóm KTV luôn phải hỗ trợ từ các thành viên với nhau bất kể khi có vướng mắc hay vấn đề gì phát sinh thì cần thảo luận để đạt được sự thống nhất về ý kiến kiểm toán Đặc biệt, nhằm đảm bảo về mặt thời gian cũng như nâng cao hiệu quả thì KTV cần có sự kết hợp với các thành viên thực hiện khoản mục c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV tổng hợp những kết quả đã thu được cũng như các công việc đã thực hiện Trước khi kết thúc kiểm toán, KTV phải đưa ra ý kiến thảo luận với khách hàng về các vấn đề kiểm toán CPTT, trưởng đoàn kiểm toán của
AAGROUP sẽ tổng hợp các ý kiến nhận xét, lưu ý và dự thảo các bút toán điều chỉnh của KTV để đưa vào buổi họp tổng kết với khách hàng Để hạn chế mức độ tác động tới kết quả kiểm toán thì KTV cần theo dõi các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Trước khi phát hành BCTC chính thức thì BCKT được soát xét theo quy trình nghiêm ngặt từ trưởng nhóm kiểm toán đến thành viên trong BGĐ công ty Bên cạnh đó, thư quản lý sẽ được công ty gửi đến các khách hàng nhằm đưa ra các kiến nghị giúp công ty có thể nâng cao hiệu quả và hiệu năng của công tác quản lý cũng như công tác kế toán tại khách hàng Do đó chất lượng của cuộc kiểm toán luôn được đảm bảo
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
2.3.2.1 Hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục CPTT a) Giai đoạn kế hoạch kiểm toán được lập
- Sự hiểu biết về khách hàng
Bởi sự giới hạn về thời gian và thông tin mà tại thời điểm này thông tin mà
KTV thu thập được về khách hàng còn ít và sơ sài Ở đây, thông tin cơ bản của khách hàng mà KTV tổng hợp được thông qua các giấy tờ, qua việc phỏng vấn với BGĐ công ty và sự thăm dò Đặc biệt, đối với khách hàng cũ- những khách hàng đã từng kiểm toán tại công ty thì thông tin càng không được chú trọng tìm hiểu mà đa số sẽ lấy từ tài liệu các năm trước ra Cho nên khó có thể tránh khỏi những thiếu sót trong việc tìm hiểu và thu thập thông tin khách hàng
- Về tìm hiểu hệ thống KSNB: Các KTV chỉ tìm hiểu hệ thống KSKNB ở các công ty mới trong khi ở các công ty cũ thì có thực hiện nhưng cũng sơ sài, không cụ thể Quá trình kiểm toán hệ thống KSNB đối với khoản mục CPTT tại Công ty TNHH ABC là phỏng vấn các nhân viên phòng kế toán, thiếu sự quan sát của KTV làm cho việc đánh giá về khảo sát thiếu chính xác ảnh hưởng đến công việc soản thảo chương trình kiểm toán
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TƯ VẤN
Một là chiến lược phát triển nguồn nhân lực: trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang tăng trưởng, công ty cần tăng cường đào tạo và phát triển nguồn nhân lực kiểm toán mới Đồng thời, vẫn cần phải thắt chặt việc nâng cao phẩm chất chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp của đội ngũ kiểm toán viên đương chức Với sự phát triển của xã hội cũng kéo theo nhiều khách hàng tiềm năng mới đến với dịch vụ kiểm toán và nguồn nhân lực trẻ giá rẻ Mục tiêu cuối cùng mà công ty cần theo đuổi là tạo ra đội ngũ nhân viên đủ số lượng và chất lượng, bởi yếu tố con người luôn là yếu tố quyết định Vì vậy, đây được coi là chiến lược quan trọng trong quá trình phát triển của công ty
Hai là chiến lược phát triển và mở rộng thị trường: tận dụng tối đa sức sống và chuyên môn của nhân viên, đồng thời có được cơ hội từ sự ổn định chính trị, khuyến khích đầu tư cũng như các chính sách và quy định thuận lợi Kết hợp xu hướng yêu cầu công khai, minh bạch tình trạng tài chính, và xu hướng phát triển dịch vụ tư vấn trong xã hội để phát triển khách hàng tại các “thị trường mới” Đối với khách hàng trong nước: theo quy định của pháp luật hiện hành, công ty đã phát triển thêm các khách hàng thuộc nhóm “đối tượng tự nguyện” như doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH đẩy mạnh cung cấp dịch vụ tư vấn, đặc biệt tư vấn về kế toán, thuế, kiểm soát Tiếp xúc với khách hàng nước ngoài: trong giai đoạn đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài, trước và sau giai đoạn, công ty cần tìm hiểu nhu cầu sử dụng dịch vụ của từng khách hàng nước ngoài theo lãnh đạo, khu vực địa lý và lĩnh vực kinh doanh, đặc biệt chú trọng đến việc cung cấp dịch vụ dịch vụ tư vấn và tư vấn nguồn nhân lực Dịch vụ và tư vấn pháp lý Với sự hội nhập và mở cửa mạnh mẽ của các nước ASEAN, công ty sẽ mở rộng thị trường kinh doanh và cung cấp dịch vụ sang các nước ASEAN Để phát huy hiệu quả chiến lược này, công ty cần tận dụng tối đa các nguồn lực của mình, phát huy hết lợi thế về khả năng tài chính, thị phần, marketing, công nghệ, kết hợp với nguồn nhân lực đảm bảo
Ba là Chiến lược liên doanh, AAGROUP đẩy mạnh các hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế nhằm nâng cao kinh nghiệm học tập và kỹ năng nghề nghiệp Thông qua các cơ hội này, các kiểm toán viên và chuyên gia của AAGROOUOP đã nắm được kiến thức mới, kỹ năng thực hành kiểm toán và nâng cao trình độ ngoại ngữ của mình
Cuối cùng là chiến lược đổi mới, hiện đại hóa công nghệ và quy trình kiểm toán: cần trang bị phương tiện làm việc hiện đại cho nhân viên, áp dụng công nghệ mới để xây dựng cơ sở dữ liệu khách hàng, ứng dụng phần mềm kiểm toán trong việc lấy mẫu và đánh giá rủi ro trong vài năm tới Mục tiêu của công ty đó chính là có thể thu thập bằng chứng từ giữ liệu của khách hàng.
NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN
Những năm trở lại đây, nền kinh tế từng bước phục hồi và có nhiều bước tiến quan trọng về tăng trưởng, một phần cũng là do xu thế hội nhập và mở cửa quốc tế Đây vừa là thách thức và cũng là một cơ hội lớn với con đường phát triển đất nước của Việt Nam theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa Với sự đa dạng hóa các thành phần kinh tế Việt Nam đã dễ dàng thu hút lượng lớn vốn đầu tư nước ngoài Để đạt được điều này, nền kinh tế Việt Nam hay các tổ chức, cá nhân cần phải minh bạch, trung thực và chính xác trong từng con số và chỉ tiêu tài chính Sự cần thiết khách quan của kiểm toán được thể hiện rõ nhất thông qua những điểm nổi bật mà kiểm toán mang lại:
- Kiểm toán tạo niềm tin cho những người quan tâm Trong thị trường hiện nay, rất nhiều người có thái độ quan tâm đến BCTC và tình hình tài chính của đơn vị như: Nhà nước, giới đầu tư, cổ đông, ngân hàng,…
- Kiểm toán giúp hướng dẫn nghiệp vụ, đặc biệt là ổn định hoạt động tài chính kế toán cũng như ổn định hoạt động của toàn bộ đơn vị được kiểm toán
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
- Không chỉ có chức năng kiểm tra, xác minh các thông tin trên BCTC mà KTV còn có khả năng đưa ra các định hướng, giúp đơn vị cải thiện hiệu quả và năng lực quản lý
Theo đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT là một việc làm rất quan trọng trong nhiệm vụ kiểm toán BCTC Những khoản mục nằm trong báo cáo tài chính đều có một vai trò ảnh hưởng đến quyền quyết định của người thứ ba (nhà đầu tư, ngân hàng,…) Trong các khoản mục đó, khoản mục chi phí trả trước là tương đối phức tạp, có nhiều mục nội dụng khác nhau và tác động đến phần lớn các loại chi phí của doanh nghiệp Chính vì thế các doanh nghiệp kiểm toán cần tập trung cải thiện và hoàn chỉnh kiểm toán phần hành chi phí trả trước để đạt được mục tiêu kiểm toán một cách hiệu quả
Thứ nhất, khoản mục CPTT phải có quy trình hoàn thiện phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập trong kiểm toán BCTC nói riêng và quy trình kiểm toán BCTC
Thứ hai, hoàn thiện trên cơ sở tôn trọng chế độ tài chính, tuân thủ Luật kế toán, kiểm toán, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán
Thứ ba, hoàn thiện trên cơ sở đơn giản, tiết kiệm chi phí, thời gian, dễ quản lý nhưng vẫn đầy đủ, khoa học để vừa đảm bảo chất lượng kiểm toán vừa kinh doanh có hiệu quả
Thứ nhất, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán phải thiết thực, áp dụng với tình hình tài chính của đơn vị hay một doanh nghiệp
Thứ hai, KTV phải là người chủ động tiếp nhận những sự thay đổi trong quy trình kiểm toán CPTT và thể hiện năng lực của mình trong cuộc kiểm toán
Thứ ba, sự hợp tác của đơn vị được kiểm toán làm cho công cuộc kiểm toán sẽ thuận lợi và dễ dàng hơn rất nhiều Đơn vị trong suốt quá trình kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời các chứng từ, tài liệu liên quan, hỗ trợ giải đáp các câu hỏi đến từ nhóm KTV
Thứ tư, doanh nghiệp kiểm toán cần có mẫu giấy tờ làm việc theo một kiểu thống nhất để các KTV từ cấp bậc nhỏ đến những người làm lâu năm có thể hiểu nhanh nhất, nắm bắt thông tin qua giấy tờ hay báo cáo chính xác, đầy đủ
Thứ năm, cần phải được thực hiện thường xuyên, liên tục, không ngừng bổ sung việc hoàn thiện quy trình kiểm toán để phù hợp với chuẩn mực quốc tế, đáp ứng đúng yêu cầu của đơn vị được kiểm toán.
