HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN --- --- KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG T
Tổng quan nghiên cứu
Nghiên cứu của Ngô Kim Anh (2016) với đề tài “Đánh giá hệ thống KSNB DN trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC” đã tìm hiểu công tác đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC, đưa ra ưu nhược điểm và từ đó đề xuất những giải pháp hoàn thiện
Nghiên cứu Trần Thị Thanh (2017) với đề tài “Nghiên cứu phương pháp xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá RRKS trong kiểm toán báo cáo tài chính DN tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế - ATAX” đã tìm hiểu thực trạng công tác xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản từ đánh giá RRKS, từ đó phát hiện ưu nhược điểm và hướng khắc phục hạn chế
Luận văn tốt nghiệp đề tài “Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán CALICO” của tác giả Bùi Thị Quỳnh Hương, bảo vệ năm 2020 Đề tài tập trung nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC để đưa ra những đánh giá, giải pháp và kiến nghị hoàn thiện tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán CALICO
Luận văn tốt nghiệp đề tài “Hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” của tác giả Nguyễn Đức Thành bảo vệ năm 2020 Đề tài tập trung tìm hiểu quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam và đề xuất những giải pháp hoàn thiện
Như vậy, những đề tài trên đều nêu rõ được những cơ sở lý luận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trình tự cơ bản trong giai đoạn từ đó có những nhận xét đánh giá và kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn Tuy nhiên, theo tìm hiểu và nghiên cứu của cá nhân em, chưa có đề tài nào nghiên cứu cụ thể giai đoạn lập kế hoạch trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện trong thời gian gần đây Vì vậy, với mong muốn nghiên cứu, hoàn thiện và đề xuất những giải pháp, kiến nghị trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán em lựa chọn đề tài “Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy tình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện”.
Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài sẽ tập trung vào các mục đích cụ thể sau:
- Nghiên cứu về lý luận chung lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC
- Nghiên cứu thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
- Thông qua lý luận chung và phân tích thực trạng, đó đề xuất một số giải pháp cải thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Câu hỏi nghiên cứu
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC bao gồm những nội dung gì?
- Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC?
- Giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC?
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng phương pháp định tính
- Sử dụng số liệu thực tế từ quá trình kiểm toán khách hàng của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
- Tham khảo các tài liệu về chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần mở đầu, kết cấu của luận văm, danh mục bảng biểu, chữ viết tắt, tài liệu tham khảo, khóa luận này bao gồm 3 chương:
Chương 1: Lý luận chung về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Khái quát công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái niệm và những quy định pháp lý liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán
1.1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 300: “Lập kế hoạch có nghĩa là việc phát triển một chiến lược tổng thể và một phương pháp tiếp cận với chi tiết tính chất thời gian dự tính và nội dung của một cuộc kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch là để có thể thực hiện cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến”
Uỷ ban thực hành Kiểm toán Quốc tế (IPAC) đại diện cho Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) trong việc ban hàng các chuẩn mực kế toán quy định: “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở các hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của khách hàng.”
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán (2001) cũng đã nêu: “Kế hoạch kiểm toán là những định hướng cơ bản của cuộc kiểm toán dựa trên những hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng và trọng tâm cuộc kiểm toán”
1.1.1.2 Những quy định pháp lý liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán
Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ ba - Các nguyên tắc cơ bản xuyên suốt cuộc kiểm toán – do IPAC (Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế) ban hành quy định: “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở các hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của khách hàng”
Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế ISA 300 quy định: “Chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo được rằng cuộc kiểm toán đó được tiến
6 hành một cách có hiệu quả.”
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán cũng nêu rõ: “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.”
1.1.2 Vai trò của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một kiểm toán, việc thiết kế kế hoạch kiểm toán có phù hợp hay không sẽ ảnh hưởng đến sự thành công hay thất bại của cuộc kiểm toán Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán được nêu rõ trong Chuẩn mực kiểm toán VSA số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính (Ban hàn kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC, ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính) như sau:
“a) Trợ giúp kiểm toán viên tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán; b) Trợ giúp kiểm toán viên xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời; c) Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả; d) Hỗ trợ trong việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp để xử lý các rủi ro dự kiến, và phân công công việc phù hợp cho từng thành viên; e)Tạo điều kiện cho việc chỉ đạo, giám sát nhóm kiểm toán và soát xét công việc của nhóm; g) Hỗ trợ việc điều phối công việc do các kiểm toán viên đơn vị thành viên và chuyên gia thực hiện, khi cần thiết.”
(Nguồn: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, năm 2012)
Trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC
“Chuẩn bị kiểm toán là bước công việc đầu tiên của tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo ra tất cả tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi thực hành kiểm toán.”
(Nguồn: “Tổ chức kiểm toán” – Đại học Kinh tế Quốc dân)
“Thực hiện các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán cho phép kiểm toán viên lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán để:
(1) Kiểm toán viên duy trì tính độc lập và khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán;
(2) Không có vấn đề về tính chính trực của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán có thể ảnh hưởng tới sự chấp thuận của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán đối với hợp đồng kiểm toán;
(3) Không có sự hiểu nhầm giữa kiểm toán viên và khách hàng/đơn vị được kiểm toán về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán.”
(Nguồn: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, năm 2012)
1.2.1.1 Chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng
“Doanh nghiệp kiểm toán phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận một khách hàng mới hoặc khi quyết định việc tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng hiện tại và khi cân nhắc việc chấp nhận cung cấp dịch vụ mới cho khách hàng hiện tại Những thông tin sau hỗ trợ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán khi quyết định chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán:
(1) Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
(2) Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực );
(3) Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
(4) Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng.”
(Nguồn: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220, năm 2012) a) Khả năng và năng lực của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán
Khi đánh giá khả năng và năng lực của nhóm kiểm toán trong việc kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán có thể xem xét trên các khía cạnh như: Cán bộ, nhân viên của doanh nghiệp kiểm toán có hiểu biết về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động hoặc các vấn đề có liên quan hay không; Doanh nghiệp kiểm toán có đủ nhân sự có năng lực chuyên môn và khả năng cần thiết hay không; Doanh nghiệp kiểm toán có khả năng hoàn thành hợp đồng dịch vụ trong thời hạn phải đưa ra báo cáo hay không,… b) Tính chính trực của chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị
Khi đánh giá tính chính trực của khách hàng, các vấn đề mà kiểm toán viên cần xem xét có thể bao gồm: Đặc điểm hoạt động của khách hàng, kể cả các thông lệ kinh doanh; Thông tin liên quan đến quan điểm của các chủ sở hữu chính, các thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị khách hàng về những vấn đề như việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ; Các dấu hiệu về sự hạn chế không phù hợp đối với phạm vi công việc của doanh nghiệp kiểm toán; Lý do lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán và không tái bổ nhiệm doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm,… c) Khả năng của công ty và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định đạo đức nghề nghiệp
Kiểm toán viên cần đánh giá các nguy cơ vi phạm tính độc lập như nguy cơ tư lợi, nguy cơ tự soát xét, nguy cơ tự biện hộ, các vấn đề về tính thân nhân và mâu thuận lợi ích giữa kiểm toán viên và phía công ty khách hàng d) Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hoặc năm trước
9 và những ảnh hưởng đối với việc duy trì khách hàng
Kiểm toán viên cần đánh giá các sự kiện ảnh hưởng đến việc duy trì khách hàng cũ như có nghi ngờ phát sinh liên quan đến tính chính trực của Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán, có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến ý kiến ngoại trừ trên báo cáo kiểm toán, có nghi ngờ về khả năng liên tục hoạt động của đơn vị,
(Nguồn: VACPA – Tài liệu hướng dẫn VSA 220, ebook 1.12)
Ngoài các yếu tố trên, công ty kiểm toán khi đưa ra quyết định cũng xem xét đối tượng khách hàng là cũ hay mới
- Đối với khách hàng mới Đối với khách hàng mới và chưa được công ty nào kiểm toán trước đây, KTV có thể thu thập thông tin qua báo cáo thị trường, dữ liệu thống kê; sử dụng mạng lưới quan hệ hiện có của công ty, bao gồm khách hàng hiện tại, đối tác kinh doanh; tìm kiếm thông tin từ trang web công ty; tương tác trực tiếp qua điện thoại, email, hội thảo Đối với khách hàng mới và đã được kiểm toán bởi công ty khác, ngoài các thông tin về khía cạnh lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính, lý do kiểm toán thì KTV cần thu thập thông tin hữu ích từ phía kiểm toán viên tiền nhiệm như những thông tin về tính liêm chính của Ban Giám đốc, các bất đồng giữa hai bên, lý do khiến họ không tiếp tục công tác với nhau,
Kiểm toán viên cần phải thận trọng trong những trường hợp: khách hàng không đồng ý cho tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm; trước đây, khách hàng và kiểm toán viên tiền nhiệm đã xảy ra những bất đồng nên các câu trả lời của KTV tiền nhiệm bị giới hạn và không thể cung cấp được những thông tin cần thiết; KTV phát hiện được một số vấn đề bất thường và trọng yếu
- Đối với khách hàng cũ Đối với khách hàng cũ, KTV cần cập nhật thông tin để xem có nên tiếp tục kiểm toán hay không
1.2.1.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán
Lựa chọn nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp sẽ giúp cuộc kiểm toán được tiến hành phù hợp với các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan
Khi xem xét năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán cần lưu ý các vấn đề sau:
"(1) Sự am hiểu và kinh nghiệm thực tiễn của nhóm kiểm toán về các cuộc kiểm toán có tính chất và độ phức tạp tương đương thông qua hoạt động đào tạo và kết quả thực hiện các cuộc kiểm toán trước đó;
(2) Sự am hiểu các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
(3) Kinh nghiệm chuyên sâu của nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết về công nghệ thông tin và lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán;
(4) Kiến thức của nhóm kiểm toán về ngành nghề hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
(5) Khả năng của nhóm kiểm toán trong việc đưa ra các xét đoán chuyên môn;
(6) Sự am hiểu của nhóm kiểm toán về các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán.”
(Nguồn: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220, năm 2012)
Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (2012): “Nhóm kiểm toán: Bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề phụ trách cuộc kiểm toán và các cán bộ, nhân viên thực hiện cuộc kiểm toán, và bất kỳ cá nhân nào được doanh nghiệp kiểm toán hoặc công ty mạng lưới sử dụng để thực hiện các thủ tục kiểm toán cho cuộc kiểm toán Nhóm kiểm toán thực hiện hợp đồng dịch vụ không bao gồm chuyên gia bên ngoài được doanh nghiệp kiểm toán hoặc công ty mạng lưới sử dụng.” 1.2.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán
Bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán là thực hiện ký kết
Theo điều 42 Luật kiểm toán độc lập 2011: “Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận giữa doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam với khách hàng về việc thực hiện dịch vụ kiểm toán.” Trước khi ký kết hợp đồng, hai bên cần thảo luận và đàm phán các điều khoản và và nội dung trong hợp đồng kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán được lập thành văn bản và thường có những nội dung chính sau đây:
THỰC TRẠNG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Khái quát chung về công ty TNHH Hãng kiểm toán
2.1.1 Tổng quan về công ty, lịch sử hình thành và phát triển
2.1.1.1 Tổng quan về công ty
- Tên Công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
- Tên tiếng Anh: AASC Auditing Firm Company Limited
- Tên viết tắt: AASC., Ltd
- Trụ Sở Chính: số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
- Người đại diện theo pháp luật:
+ Ông Ngô Đức Đoàn – Chủ tịch Hội đồng thành viên
+ Ông Nguyễn Thành Tùng – Tổng Giám đốc
- Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán: Số 002/KDKT cấp ngày 30/10/2013, điều chỉnh lần thứ 2 ngày 02/02/2018
+ Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: Lầu 3, tòa nhà Galaxy 9, Số 9 Nguyễn Khoái, phường 1, Quận 4
+ Chi nhánh tại Quảng ninh: số 8, Chu Văn An, TP Hạ Long
- Website: www.aasc.com.vn
Sứ mệnh: Cung cấp các dịch vụ đảm bảo chất lượng cho nhà đầu tư, cơ quan quản lý, thông qua đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm, trình độ và đạo đức nghề nghiệp Hoạt động của AASC hướng đến mục tiêu phát triển bền vững và cơ hội phát triển nghề nghiệp cho toàn bộ Nhân viên của Hãng
Tầm nhìn: Duy trì và phát triển vị thế là Hãng kiểm toán cung cấp dịch vụ đảm bảo uy tín và chất lượng hàng đầu ở Việt Nam Nỗ lực đưa Hãng từng bước thu hẹp khoảng cách với các công ty kiểm toán Quốc tế Big4 đang hoạt động tại Việt Nam 2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển
Quá trình phát triển của Công ty
Năm 1991, theo Quyết định số164/TC/QĐ/TCCB của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính, thành lập Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Năm 1993, Bộ Trưởng Bộ Tài chính đã ra quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, thành lập lại Công ty và đổi tên thành Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) với tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consulting Service Company
Năm 2005, Công ty chính thức trở thành hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và gia nhập tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế INPACT
Năm 2007, Công ty Hãng Kiểm toán AASC đã chuyển đổi từ Doanh nghiệp Nhà nước thuộc Bộ Tài chính sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Năm 2011, AASC chính thức trở thành thành viên của HLB quốc tế
Năm 2013, Đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Năm 2018, Ra mắt hoạt động Công ty TNHH Thẩm định giá AASC Việt Nam (AVV)
Năm 2021, Kỷ niệm 20 năm xây dựng và phát triển công ty
AASC Là công ty Kế toán và Kiểm toán đầu tiên của Việt Nam được Chủ tịch nước tặng thưởng Huân chương Lao động Hạng Ba
24 Được Bộ Công thương Việt Nam trao giải thưởng “Top Trade Services” cho các doanh nghiệp có chất lượng dịch vụ cao đáp ứng các cam kết của WTO năm 2007 năm 2009 và năm 2016
Chính phủ Nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩ Việt Nam trao tặng Cờ thi đua Đơn vị dẫn đầu Phong trào thi đua năm 2009 và năm 2012
Bộ Tài chính trao tặng Cờ thi đua Đơn vị dẫn đầu Phong trào thi đua năm 2010, năm 2015 và năm 2016 Ủy ban Nhân dân Thành phố Hà Nội trao tặng Cúp Thăng Long cho danh hiệu
“Doanh nghiệp tiêu biểu năm 2010”
Năm 2020, AASC cán đích doanh thu trên 250 tỷ đồng, xếp thứ năm (sau Big4) về tổng doanh thu do Bộ Tài chính và Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) công bố
2.1.2 Cơ cấu, Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1 : Tổ chức bộ máy của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ AASC)
Chức năng nhiệm vụ của các cấp và phòng ban a) Hội đồng thành viên
Là cơ quan quyết định cao nhất của công ty có chức năng đưa ra các quyết định quan trọng cho các bên liên quan như định hướng, mục tiêu, chiến lược của công ty và thực hiện các quyền, nghĩa vụ khác theo quy định Chủ tịch Hội đồng thành viên hiện tại của AASC là ông Ngô Đức Đoàn b) Ban kiểm soát
Ban kiểm soát trực thuộc Hội đồng thành viên, có vai trò soát xét mọi hoạt động trong Công ty Ban kiểm soát chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên c) Ban tổng giám đốc
Tổng giám đốc: có nhiệm vụ tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên, quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty và tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của công ty
Là người đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật
Phó Tổng Giám đốc: có nhiệm vụ tư vấn cho Tổng Giám đốc về việc điều hành hoạt động của công ty cũng như điều hành trực tiếp một số lĩnh vữc hoạt động theo sự ủy quyền của Tổng Giám đốc d) Ban thư ký
Ban thư ký chịu trách nhiệm giúp đỡ Ban TGĐ thực hiện các công việc trong công ty; phụ trách các công viện nhận, chuyển và bảo quản hồ sơ, công văn, tài liệu; soạn thảo các văn bản, lịch làm việc, chuẩn bị, tổ chức các cuộc họp, gặp gỡ với các phòng ban và đối tác e) Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo
Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo có chức năng xây dựng kế hoạch, triển khai thực hiện và giám sát kết quả thực hiện đối với các chương trình đào tạo nằm trong kế hoạch đào tạo dài hạn và chương trình đào tạo hằng năm của công ty Ngoài ra, phòng KSCL và đào tạo thực hiện KSCL, thông qua và soát xét đối với các BCTC
26 của các công ty đại chúng theo quy định f) Phòng tổng hợp
Là bộ phận hỗ trợ cho ban TGĐ trong việc quản lý và chỉ đạo tổ chức, thực hiện toàn bộ công việc hành chính, văn thư, lưu trữ, phát hành báo cáo trong công ty, chi nhánh và văn phòng đại diện; thực hiện công tác quản trị văn phòng, tổ bảo vệ, tổ vệ sinh tạp vụ, bộ phân kế toán và bộ phận lễ tân của công ty Phòng tổng hợp cũng là bộ phận thiết lập hệ thống theo dõi và quản lý nhân viên, hồ sơ cán bộ của công ty, chịu trách nhiệm giám sát, thực hiện quy chế nhân viên trong toàn công ty g) Ban công nghệ thông tin
Ban công nghệ thông tin có nhiệm vụ hỗ trợ và giải quyết các vấn đề liên quan đến phần mềm kiểm toán cho hoạt động kiểm toán, đặc biệt khi kiểm toán những đơn vị có hoạt động phụ thuộc lớn vào công nghệ thông tin như các ngân hàng thương mại, h) Ban nghiên cứu phát triển
Có nhiệm vụ nghiên cứu, tìm các giải pháp để nâng cao việc áp dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán i) Các phòng nghiệp vụ
Bảng 2.1 Đặc điểm khách hàng, dịch vụ cung cấp của các phòng nghiệp vụ
Phòng nghiệp vụ Đặc điểm khách hàng, dịch vụ cung cấp
Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài 1 Kiểm toán BCTC các tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài
Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán a) Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Tùy theo đối tượng khách hàng là mới hay cũ mà AASC sẽ có những phương pháp tiếp cận và có những quy định đánh giá cụ thể Tại AASC, Tổng Giám đốc/ Phó Giám đốc sẽ là người trực tiếp thực hiện bước đánh giá để xem xét khả năng duy trì kiểm toán.Công ty sẽ không chấp nhận khách hàng nếu rủi ro kiểm toán liên quan đến khách hàng lớn hơn rủi ro kiểm toán có thể chấp được của công ty
Đối với khách hàng mới Để xem xét khả năng chấp nhận khách hàng mới, Công ty liên lạc với KTV tiền nhiệm để tìm hiểu liệu có vấn đề gì khiến KTV mới không nên chấp nhận hợp đồng hay không Nếu không thể liên lạc được với KTV tiền nhiệm thì công ty phải tìm hiểu thông tin bằng cách thức khác như phỏng vấn bến thứ ba hoặc BQT khách hàng Các thông tin thu thập được lưu vào GLV trước thời điểm ký kết hợp đồng kiểm toán Bảng đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng mới (Chi tiết Phụ lục 01)
Đối với khách hàng cũ Đối với khách hàng lâu năm thì việc cân nhắc có tiếp tục ký kết hợp đồng hay không sẽ tốn ít công sức và thời gian hơn so với khách hàng mới Các thông tin sẽ được lấy trong hồ sơ kiểm toán năm trước và KTV sẽ tập trung cập nhật các thông tin về sự thay đổi, biến động kết hợp với các thông tin từ các năm trước để đưa ra quyết định
Sau khi phân loại nhóm khách hàng thì Giám đốc/ Phó tổng giám đốc và Chủ
32 nhiệm kiểm toán sẽ đưa ra quyết định đồng ý hoặc từ chối chung cấp dịch vụ Nếu quyết định ký hợp đồng thì hợp đồng sẽ được bộ phận cấp dưới và bộ phận khách hàng soạn thảo b) Lựa chọn nhóm kiểm toán
Khi đã có quyết định tiếp tục thực hiện hợp đồng với khách hàng, Ban Giám đốc, Trưởng/ phó phòng phụ trách sẽ thành lập nhóm kiểm toán dựa trên quy mô, khối lượng, yêu cầu, bản chất của cuộc kiểm toán Các thành viên được lựa chọn sẽ là người phù hợp về năng lực cũng như về tính độc lập để kiểm toán cho khách hàng
Mặc dù, hiện tại AASC chưa ban hành quy chế về việc thành lập nhóm kiểm toán nhưng cơ cấu thành phần của nhóm kiểm toán vẫn theo “Tài liệu hướng dẫn VSA 300” của VACPA Một nhóm kiểm toán tại AASC thường bao gồm từ 3 đến 5 thành viên, bao gồm: Giám đốc/ Phó Tổng giám đốc phụ trách, Trưởng phòng phụ trách, Trưởng đoàn kiêm Kiểm toán viên, các Trợ lý kiểm toán Khi lựa chọn thành viên, Trưởng phòng thường lựa chọn những KTV đã kiến thức cũng như kinh nghiệm về lĩnh vực của khách hàng và ưu tiên việc để nhóm KTV cũ tiếp tục kiểm toán cho Công ty khác hàng Tuy nhiên, AASC sẽ luân chuyển đoàn kiểm toàn khi đã kiểm toán khách hàng 2-3 năm Bộ phận admin sẽ liên hệ với khách hàng để trao đổi về danh sách thành viên nhóm kiểm toán, nếu khách hàng không đồng ý thì Công ty sẽ thay đổi để đạt được thỏa thuận phù hợp giữa hai bên c) Hợp đồng kiểm toán
Sau khi xem xét và đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng, BGĐ sẽ thương thảo với khách hàng các điều khoản về quyền và nghĩa vụ các bên Khi đã đạt được sự thống nhất, hợp đồng kiểm toán sẽ được soạn thảo Nội dung chính của hợp đồng bao gồm các quy định cũng như trách nhiệm của hai phía Về phía AASC, công ty sẽ nêu nội dung dịch vụ cung cấp, thời gian phát hành báo cáo, giá phí kiểm toán, Và phía công ty khách hàng sẽ có trách nhiệm cung cấp tài liệu và thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán
Tiếp theo, Phó TGĐ phụ trách sẽ lập kế hoạch về thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán tại đơn vị, tên, chức vụ của các thành viên và các tài liệu yêu cầu khách
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ quy trình đánh giá khách hàng, dự thảo và ký hợp đồng
(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ tại AASC)
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Các bước lập kế hoạch kiểm toán của Công ty bao gồm những bước sau:
Sơ đồ 2.5 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại AASC
(Nguồn: Văn bản nội bộ tại AASC)
34 a) Thu thập thông tin cơ sở và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Việc thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng sẽ được thực hiện bởi TGĐ/ Phó TGĐ và Trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện Các liệu mà KTV cần thu thập bao gồm:
- Thông tin về doanh nghiệp: Lịch sử thành lập và phát triển, cấu trúc tổ chức, môi hình kinh doanh, Sản phẩm hoặc dịch vụ cung cấp và thị trường mục tiêu
- BCTC: BCTC, Báo cáo kiểm toán,…
- Hệ thống KSNB: Mô tả về hệ thống KSNB
- Quy trình kế toán và tài chính: Chế độ, chính sách kế toán
- Tìm hiểu khả năng hoạt động liên tục trong giai đoạn lập kế hoạch
- Tìm hiểu các bên liên quan
Khi thu thập thông tin, TGĐ và trưởng nhóm kiểm toán cũng đặc biệt quan tâm đến đặc trưng ngành, những rủi ro, quy trình sản xuất kinh doanh, các chế tài, quy định hiện hành trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng Các thông tin cần thiết sau khi được thu thập sẽ được KTV lưu vào GLV và hồ sơ kiểm toán Để thu thập được những thông tin cần thiết trên, KTV sẽ thực hiện các thủ tục như: trao đổi với BQT khách hàng, liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc các bên thứ ba như ngân hàng, luật sư, các thông tin từ thông cáo báo trí b) Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng
TGĐ/ Phó TGĐ phụ trách sẽ đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trên các khía cạnh sau:
KTV cần thu thập những thông tin như: “Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi các giá trị về tính chính trực và đạo đức; Đảm bảo năng lực chuyên môn;Sự tham gia của Ban quản trị; Triết lý của Ban Giám đốc và tác phong làm việc;Cơ cấu tổ chức; Phân công quyền hạn và trách nhiệm; Các chính sách và các thông lệ về nhân sự.” (Chuẩn mực Kiểm toán VSA số 315)
Quy trình đánh giá rủi ro
KTV sẽ tìm hiểu xem liệu đơn vị đã có một quy trình để đánh giá rủi ro hay
35 chưa và có tuân theo các bước: “Xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày BCTC; Ước tính mức độ rủi ro; Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro; Quyết định các hành động thích hợp đối với rủi ro đó” (theo ISA 15) hay không? Nếu khách hàng chưa có quy trình đánh giá rủi ro thì phía công ty sẽ trao đổi với BQT khách hàng về những rủi ro xảy ra và những biện pháp xử lý
Hệ thống thông tin và trao đổi thông tin
KTV sẽ tìm hiểu hệ thống thông tin liên quan đến: “Việc lập và trình bày báo cáo tài chính;Cách thức đơn vị trao đổi thông tin về vai trò, trách nhiệm và các vấn đề quan trọng khác liên quan tới báo cáo tài chính.” (Chuẩn mực Kiểm toán VSA số
KTV sẽ thu thập sự hiểu biết về kiểm soát cụ thể đối với các loại nghiệp vụ, số dư TK hoặc công bố để ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu như sự phê duyệt, đánh giá tình hình hoạt động, xử lý thông tin, kiểm soát về mặt vật chất và phân nhiệm
CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN HIỆN GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
Định hướng phát triển công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Với khát vọng trở thành công ty kiểm toán hành đầu Việt Nam, AASC cần phải có những định hướng phát triển rõ ràng, khả thi để không những giải quyết được khó khăn hiện tại mà còn chuẩn bị được cho sự phát triển trong tương lai
3.1.1 Phát triển nguồn nhân lực
Ban lãnh đạo AASC luôn đề cao yếu tố con người Những năm qua, AASC đang dần hoàn thiện trong công tác tuyển dụng cũng như đào tạo nguồn nhân lực Các nhân viên không chỉ được đào tạo, bồi dưỡng về chuyên môn mà còn được tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp Nhân sự của AASC chủ yếu được giữ lại từ chương trình thực tập sinh Quy trình tuyển dụng thực tập sinh của công ty được thiết kế bản bao gồm 3 vòng: vòng CV, bài đánh giá năng lực và phỏng vấn nhóm để tìm được những ứng viên tiềm năng Các thực sinh sẽ được đào tạo và làm việc với các anh chị KTV có trình độ chuyên môn cao Hàng năm, các nhân viên chính thức của công ty được tham gia các buổi đào tạo về chuyên môn cũng như tăng cường càng kỹ năng mềm Công ty cũng có những chính sách hỗ trợ tài chính đối với nhân viên tham gia học tập các chứng chỉ nghề nghiệp như ACCA (The Association of Chartered Certified Accountants), CPA (Certified Public Accountants),… Ngoài việc đào tạo chuyên môn, công ty cũng chú trong đến sức khỏe tinh thần và thể chất cho cán bộ công nhân viên Công ty thường xuyên tổ chức, khuyến khích nhân viên tham gia các hoạt động thể thao như giải chạy, bóng đá, cầu lông,…
3.1.2 Mở rộng và khai thác thị trường
Ngoài việc đầu tư phát triển mảng dịch vụ chính là kiểm toán và đảm bảo, công ty cũng đầu tư, mở rộng thêm các mảng khác nhằm tăng sức ảnh hưởng Bên cạnh việc duy trì mối quan hệ với những khách hàng trong nước, công ty cũng tích cực đầy mạnh marketing với các khách hàng mới, đặc biệt là với các doanh nghiệp FDI
Quan hệ chặt chẽ với các Bộ ngành, Vụ Viện các cơ quan nghiên cứu và trường đại học Hợp tác hiệu quả với các hãng kiểm toán quốc tế như Ernst & Young, KPMG, Pwc,…Quan hệ gắn kết với VACPA, VAA, ACCA, ICAEW,…
Một số giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Lựa thành viên nhóm kiểm toán và phân bổ nhân lực
Công tác lựa chọn nhóm kiểm toán của AASC không phải chưa tốt mà chỉ còn thiếu sót nhỏ và cần chú ý thêm đến việc phân bổ số lượng thành viên và thời gian kiểm toán sao cho phù hợp đối với mỗi hợp đồng Công ty cần ban hành những quy chế cụ thể về thành phần và số lượng nhân viên cho các cuộc kiểm toán Khi lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán, công ty có thể dựa trên các yếu tố sau: quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị được kiểm toán, khả năng và năng lực chuyên môn của kiểm toán viên, tính độc lập của KTV
3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin khách hàng
Khi thu thập thông tin ban đầu đối với khách hàng cũ, việc cập nhật thông tin cần được thực hiện nghiêm túc và đầy đủ hơn Dù là khách hàng mới hay khách hàng cũ, KTV cần luôn giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp để không bỏ sót những thông tin quan trọng, gây ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán Đánh giá hệ thống KSNB
Khi đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, AASC mới chỉ dựa vào bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn và chưa có tiêu thức cụ thể để đánh giá và đưa ra kết luận AASC cần xây dựng tiêu thức cụ thể để đánh giá như dựa trên phần trăm câu trả lời và quy định các ngưỡng đối với mỗi kết luận Ngoài ra, AASC cũng nên thiết kế bảng câu hỏi đánh giá phù hợp cho từng khách hàng, từng lĩnh vực kinh doanh Điều này là cần thiết vì đối tượng khách hàng của AASC rất đa dạng Bên cạnh việc sử dụng bảng hỏi, AASC có thể thiết kế thêm bảng lưu đồ, bảng tường thuật để giúp KTV có
75 cái nhìn đa chiều, tổng quát hơn về hệ thống KSNB của khách hàng
Khi thực hiện thủ tục phân tích tại Công ty XZT, KTV chủ yếu phân tích trên thông tin tài chính do đơn vị cung cấp, các thông tin phi tài chính và các thông tin bên ngoài ít được sử dụng Để tránh phụ thuộc một cách không mong muốn vào một nguồn thông tin, KTV có thể mở rộng phạm vi phân tích bằng so sánh các thông tin tài chính của đơn vị với số liệu trung bình ngành hoặc với các đơn vị khác có cùng quy mô hoạt động, nghiên cứ mối quan hệ tường quan giữa giữa các thông tin tài chính và phi tài chính như mối tương quan giữa số lượng nhân viên và chi phí nhân viên,…
AASC có thể thu thập và xây dựng một hệ thống thông tin cho từng ngành cụ thể và tiến hành cập nhật hàng năm thông qua quá trình kiểm toán Về thông tin, AASC cần thu thập các thông tin như: tỷ suất khả năng thanh toán, vòng quay khoản phải thu,… Việc phân chia tiêu thức ngành, lĩnh vực sẽ phụ thuộc vào tệp khách hàng của AASC Chẳng hạn, với tệp khách hàng hiện tại AASC có thể thu thập thông tin theo các ngành như: xây dựng giao thông vận tải, công nghiệp, nông nghiệp, giáo dục, in ấn, y tế, thương mại và dịch vụ,…
Dựa vào hệ thống thông tin ngành đã thu được, khi thực hiện thủ tục phân tích BCTC của khách hàng XZT, KTV có thể dễ dàng so sánh thông tin
Việc sử dụng thông tin của ngành có thể được thể hiện theo bảng sau:
Bảng 3.1 So sánh thông tin
Chỉ tiêu Đơn vị Năm nay Năm trước
Ngành Chênh lệch Ngành Chênh lệch
KTV có thể bổ sung thêm việc phân tích các chỉ tiêu trên BCLCTT Phân tích dòng tiền giúp KTV có cái nhìn toàn diện hơn về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như xu hướng phát triển của doanh nghiệp, tạo cơ sở để KTV có thể xác định
76 và thu thập những bằng chứng kiểm toán thích hợp
Hình 3.1 Báo cáo LCTT Công ty theo phương pháp trực tiếp XZT
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng XZT tại AASC)
Trên BCLCTT, năm 2022, luồng tiền chủ yếu trong kỳ đến từ hoạt động tài chính, có thể dẫn đến khó khăn trong thanh toán và tăng rủi ro trong kinh doanh Năm
2023, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh dương, dòng tiền từ hoạt động đầu tư và tài chính âm Điều này thể hiện luồng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp năm 2023 đang dùng để mua TSCĐ và trả nợ gốc vay Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh giữa năm 2022 và năm 2023 có biến động lớn (tăng 5,53 tỷ, tương ứng với 161%) Trong cả năm 2022 và năm 2023, doanh nghiệp đều không chỉ trả cổ tức cho cổ đông Với những dấu hiệu bất thường thường trên, KTV cần tiến hành rà soát nguyên nhân và thiết kế những thủ tục kiểm toán phù hợp
Phân bổ mức trọng yếu thực hiện Đối với Công ty XZT, KTV cần tiến hành phân bổ mức trọng yếu thực hiện cho từng khoản mục vì “công việc này sẽ ảnh hưởng trực tiếp việc đánh giá tầm quan trọng của khoản mục được kiểm toán trong tổng thể BCTC cũng như rủi ro có sai sót trọng yếu có thể xảy ra và quyết định cỡ mẫu KTV phải thu thập bằng chứng kiểm toán” 1 KTV có thể phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục theo phương pháp hệ số Để lựa chọn hệ số phân bổ phù hợp, KTV cần căn cứ vào cả yếu tố định lượng như giá trị, số dư tài khoản đó và các yếu tố định tính như chí phí, kết quả của thủ tục phân tích, những điều chỉnh của năm trước
Hình 3.2 Phân bổ mức trọng yếu thực hiện Đối với việc phân bổ mức trọng yếu khách hàng XZT, hàng tồn kho là tài khoản có số dư lớn và tương đối phức tạp, KTV có thể lựa chọn hệ số phân bổ là 3 Đối với khoản mục nợ phải trả được đánh giá là rủi ro đáng kể nên KTV có thể lựa chọn hệ số phân bổ là 3
Ngoài việc sử dụng phương pháp hệ số phân bổ, KTV có thể sử cách khác như: phân bổ hoàn toàn dựa trên xét đoán chuyên môn của bản thân, phương pháp dựa vào số lượng bút toán điều chỉnh năm trước
1 Đoạn 2.2.2 Hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán VSA 320 – Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán
78 Đánh giá rủi ro kiểm toán
KTV cần xây dựng tiêu chí cụ thể khi đánh giá xem rủi ro có là rủi ro đáng kể hay không Các vấn đề mà kiểm toán viên cần xem xét có thể bao gồm những nội dung như theo hướng dẫn các đoạn 28, 29 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 –
“ Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” như sau:
“Đối với các giao dịch bất thường, rủi ro có sai sót trọng yếu thường nhiều hơn và phát sinh từ các vấn đề như:
(1) Sự can thiệp nhiều hơn của Ban Giám đốc vào việc hạch toán kế toán;
(2) Can thiệp thủ công nhiều hơn vào quá trình thu thập và xử lý dữ liệu;
(3) Các tính toán hoặc nguyên tắc kế toán phức tạp;
(4) Tính chất của giao dịch không thường xuyên khiến đơn vị khó có thể thực hiện các kiểm soát một cách hiệu quả đối với những rủi ro đó Đối với các vấn đề cần xét đoán quan trọng liên quan đến các ước tính kế toán, rủi ro có sai sót trọng yếu thường nhiều hơn và phát sinh từ các vấn đề như:
(1) Nguyên tắc kế toán đối với các ước tính kế toán hoặc ghi nhận doanh thu có thể được diễn giải theo cách khác nhau;
Tính khả thi của các giải pháp
Tính khả thi của các giải pháp được đánh giá trên ba khía cạnh: kinh tế; thời gian; hợp pháp và đạo đức
Tính khả thi về mặt kinh tế
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của công ty đã được thiết kế tương đối đầy đủ, chỉ còn một số thiếu sót nhỏ Do đó, việc công ty thực hiện các giải pháp hoàn thiện cũng như bổ sung một số thủ tục kiểm toán để khắc phục những vấn đề còn tồn tại không phát sinh thêm quá nhiều chi phí Thậm chí, khi quy trình kiểm toán của công ty được hoàn thiện hơn thì sẽ có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng báo cáo kiểm toán, làm tăng độ uy tín và sức cạnh tranh trên thị trường, giúp công ty thu hút thêm khách hàng, kéo theo doanh thu tăng, lợi nhuận tăng và hoàn toàn có thể bù đắp được chi phí phát sinh
Tính khả thi về mặt thời gian
Tính khả thi về mặt thời gian cũng được đảm bảo Tất nhiên việc thực hiện một sổ thủ tục kiểm toán bổ sung có thể làm tăng thời gian ước tính dành cho cuộc kiểm toán Nhưng nếu các thủ tục được thực hiện bởi KTV có trình độ chuyên môn cao và các KTV đã được đào tạo, hướng dẫn chi tiết về các thủ tục đã nêu thì KTV hoàn toàn có thể hoàn thành công việc theo đúng tiến độ kế hoạch
Tính khả thi về mặt đạo đức
Những giải pháp trên cũng đáp ứng tính hợp pháp và đạo đức Các biện pháp đã đề ra không vi phạm các quy định pháp luật và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, không gây ra ảnh hưởng xấu đối công ty, khách hàng cũng như người sử dụng thông tin.
Một số kiến kiến nghị
3.4.1 Đối với Nhà nước và cơ quan chức năng
Trong điều kiện Việt Nam hội nhập ngày càng sâu rộng vào nên kinh tế và chuỗi giá trị toàn cầu thì việc cung cấp thông tin nhằm minh bạch các thị trường và nền kinh tế ngày càng quan trọng Mặc dù hệ thống hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) được xây dựng bằng cách vận dụng chọn lọc các quy định của chuẩn mực quốc tế nhưng vẫn còn hạn chế về tính cập nhật dẫn đến thông tin được trình bày trên BCTC chưa được phản ánh trung thực và hợp lý về mặt bản chất Điều này gây khó khăn cho người sử dụng báo cáo, đặc biệt là những nhà đầu tư nước ngoài Để tạo điều kiện cho sự phát triển mạnh mẽ của hoạt động kiểm toán, thỏa mãn được yêu
81 cầu của nền kinh tế thị trường Bộ Tài chính cần:
- Tiếp tục sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện các hành lang pháp lý, hoàn thiện hệ thống chuẩn mực và các văn bản hướng dẫn cụ thể làm cơ sở pháp lý chắc chắn cho hoạt động kiểm toán tại Việt Nam
- Không ngừng tăng cường, mở rộng hoạt động hợp tác quốc tế, tranh thủ sự giúp đỡ của các tổ chức trong việc nghiên cứu, trao đổi kinh nghiệm trong lĩnh vực
- Thực hiện công tác kiểm tra, giám sát tính tuân thủ luật pháp về kế toán, tiến hành rà soát quy trình và chất lượng của các hãng kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm toán và sự cạnh tranh lành mạnh trong thị trường
- Tích cực cải tiến và mở rộng các chương trình đào tạo, bồi dưỡng KTV hành nghề
3.4.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp
Hiện nay, mặc các hiệp hội Kế toán – Kiểm toán tại Việt Nam vẫn chưa có thẩm quyền trong việc ban hành các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, các quy định về kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán, nhưng các hiệp hội vẫn khẳng định được vai trò của mình trong việc đưa ra hướng dẫn cụ thể về các quy định, chuẩn mực mà
Bộ Tài chính ban hành Hiện nay, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã đưa ra hướng dẫn cụ thể cho 11 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Quy định về các chuẩn mực được VACPA hướng dẫn chi tiết, cụ thể, rõ ràng Để nâng cao hơn nữa vai trò của mình thì các hiệp hội cần:
- Tích cực tổ chức nhiều hoạt động đào tạo, huấn luyện và bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV;
- Thường xuyên giám sát, quản lý để đảm bảo công ty kiểm toán và kiểm toán viên tuân thủ theo chương trình kiểm toán theo quy định và những chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp;
- Có các chế tài xử phạt rõ ràng đối với những vi phạm của KTV
3.4.3 Đối với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
AASC cần cập nhập, nắm bắt những thông tin, văn bản, quy định mới do nhà Nước ban hành một cách kịp thời Thường xuyên tổ chức, kiểm tra, giám sát việc thực hiện quy trình kiểm toán của KTV
Công ty cần chú trọng hơn nữa trong công tác đào tạo nhân viên, đa dạng hóa phương thức đào tạo Ngoài việc chế độ lương thưởng, công ty cần tạo ra một môi trường làm việc tích cực để thúc đẩy sự sáng tạo và cam kết Cần tăng cường tương tác và giao tiếp giữa các bộ phận và nhân viên trong công ty để cải thiện hiệu suất làm việc và giảm thiểu sự mâu thuẫn
3.4.4 Đối với các cơ sở đào tạo
Nhằm cung cấp đội ngũ chuyên môn cho lĩnh vực, các cơ sở đào tạo cần rà soát chương trình đào tạo chuyên môn sao cho phù hợp với xu hướng phát triển thế giới và đáp ứng được nhu cầu tuyển dụng của các doanh nghiệp Chương trình đào tạo không chỉ cần đảm bảo đáp ứng được nhu cầu quốc tế mà còn phải phù hợp với yêu cầu của hội nghề nghiệp Bên cạnh đó, các cơ sở đào tạo cần thiết lập mối quan hệ giữa chặt chẽ với các doanh nghiệp cũng cần được chú trọng, nhằm đạt được mục tiêu và tối đa hóa lợi ích giữa các bên
3.4.5 Đối với các kiểm toán viên
Kiểm toán viên phải tuân thủ pháp luật, chuẩn mực đạo đức nghề nghề nghệp và có các biện pháp phòng ngừa với các sự kiện có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV Không ngừng cập nhật các kiến thức và kỹ năng để hoàn thành tốt công việc được giao Luôn có thái độ tích cực, chủ động trong công việc
Từ những hạn chế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC của khách hàng do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện, em đã đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện và kiến nghị đến các đơn vị, qua đó, giúp nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung và giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói riêng
Trên đây là toàn bộ bài luận của em về đề tài “Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện”
Trong thời gian thực tập tại phòng Kiểm toán 1 – Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, nhờ sự giúp đỡ, chỉ bảo của các anh chị, em đã có cơ hội tiếp cận, hiểu hơn về công việc và ngành nghề em đang theo đuổi
Trong 3 tháng thực tập, với sự đào đạo, đồng hành của các anh chị trong công ty đã giúp em hiểu rõ hơn về quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán, ý nghĩa của từng giai đoạn trong một cuộc kiểm toán, đặc biệt là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Từ đó, em đã đánh giá được ưu, nhược điểm và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện giai đoạn