Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán vaco thực hiện

24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN ..... Thực trạng quy trình kiểm toán đ

Tính cấp thiết của đề tài

Từ trước đến nay, thông tin tài chính luôn là căn cứ quan trọng giúp cho các nhà đầu tư có được những hiểu biết, nhận định chính xác về tình hình tài chính của một đơn vị, từ đó đưa ra các quyết định đầu tư đúng đắn và kịp thời Các nhà đầu tư thường tìm hiểu thông tin tài chính bằng nhiều cách khác nhau, nhưng phổ biến nhất là thông qua báo cáo tài chính của đơn vị phát hành Do đó, để thu hút đầu tư, các doanh nghiệp thường tìm mọi cách làm đẹp báo cáo tài chính, dẫn đến thông tin tài chính càng có nguy cơ chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy, ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi của nhiều đối tượng sử dụng

Với mục đích xác minh tính trung thực, hợp lý của thông tin tài chính trên báo cáo tài chính, hoạt động kiểm toán độc lập đã ra đời và kiểm toán báo cáo tài chính dần trở thành nhu cầu thiết yếu đối với mỗi doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam

Chính vì thế, những năm gần đây, ngành kiểm toán độc lập ở nước ta ngày càng phát triển Dù ngành kiểm toán ở Việt Nam còn rất non trẻ so với thế giới nhưng đã và đang khẳng định rõ vai trò, vị thế của mình, góp phần quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế nước nhà

Trong BCTC, chỉ tiêu Chi phí trả trước là một chỉ tiêu quan trọng, dù ít nghiệp vụ hơn các chỉ tiêu khác nhưng có khả năng ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lý của BCTC Mọi sai phạm tồn tại trong chỉ tiêu này đều có thể dẫn đến sai phạm trong các chỉ tiêu quan trọng khác do Chi phí trả trước có liên quan mật thiết với các chi phí khác như chi phí sản xuất chung, chi phí quản lí doanh nghiệp, các khoản mục khác như tiền, TSCĐ,

Qua hơn 3 tháng thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, đã giúp em hiểu sâu hơn những kiến thức đã được dạy trong quá trình học tập tại Học viện Ngân Hàng và khiến em càng nhận thấy rõ hơn tầm quan trọng của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế hiện nay Trong quá trình tham gia kiểm toán tại khách hàng của VACO với vai trò là trợ lý KTV, em đã được đi sâu hơn, nghiên cứu, thực hiện kiểm toán nhiều lần phần hành Chi phí trả trước cũng như các phần hành khác trên BCTC Do đó, từ những kinh nghiệm thực tế em có được, em muốn tìm hiểu và hoàn thiện hơn

2 nữa lý luận về kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước và công tác kiểm toán khoản mục này Để hiểu hơn về tầm quan trọng của quy trình kiểm toán khoản mục này đối với tổng thể BCTC, em đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” để làm đề tài cho Khóa luận tốt nghiệp.

Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC

- Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC và nhận biết những ưu điểm và phát hiện một số hạn chế của quá trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

- Đánh giá thực trạng và đưa ra giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện.

Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp định tính: nghiên cứu tài liệu, quan sát, phỏng vấn, sử dụng bảng hỏi, … Kết hợp cùng với các phương pháp khác như phương pháp thống kê, tổng hợp, so sánh và phân tích số liệu, …

Kết cấu của đề tài nghiên cứu

Ngoài phần mục lục, mở đầu, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, kết luận và phụ lục thì khóa luận gồm ba chương chính:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

Chương 3: Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Khái quát chung về khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm và phân loại Chi phí trả trước a Khái niệm:

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, Chi phí trả trước được hiểu là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và các khoản chi phí này sẽ được kết chuyển vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau b Phân loại:

Căn cứ theo thời gian trả trước (tính từ thời điểm trả trước) để phân loại Chi phí trả trước thành:

- Chi phí trả trước ngắn hạn: là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh, phản ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ với thời hạn không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm trả trước

- Chi phí trả trước dài hạn: là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh, phản ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ với thời hạn trên

12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm trả trước

Không tái phân loại lại các khoản Chi phí trả trước

1.1.2 Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước trên BCTC

Chi phí trả trước là một khoản mục có ảnh hưởng đến thông tin trên cả BCĐKT và BCKQHĐKD Chi phí trả trước cơ bản gồm CCDC có hình thái vật chất cụ thể và các khoản chi phí khác không có hình thái vật chất cụ thể Khi phân bổ Chi phí trả trước thì khoản mục Chi phí trả trước trên BCĐKT sẽ giảm và khoản mục chi phí trên BCKQHĐKD sẽ tăng lên tương ứng Chi phí trả trước có liên quan đến cả khoản mục TSCĐ, khi TSCĐ không còn đủ điều kiện được ghi nhận là TSCĐ sẽ được chuyển thành CCDC và đưa vào Chi phí trả trước để phân bổ

5 a Các nội dung được phản ánh là Chi phí trả trước, gồm:

- Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán

- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;

- Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán;

- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;

- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu ngay khi phát hành;

- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không quá

- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính;

- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;

- Trường hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con có phát sinh lợi thế thương mại hoặc khi cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi thế kinh doanh;

- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán

Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là Chi phí trả trước

6 b Một số lưu ý về Chi phí trả trước

- Việc tính và phân bổ Chi phí trả trước vào chi phí SXKD từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý

- Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản Chi phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí

- Đối với các khoản Chi phí trả trước bằng ngoại tệ, trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch)

1.1.3 Phương pháp kế toán khoản mục Chi phí trả trước a Kết cấu nội dung

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 242

- Bên Nợ: Các khoản Chi phí trả trước phát sinh trong kỳ

- Bên Có: Các khoản Chi phí trả trước đã tính vào chi phí SXKD trong kỳ

- Số dư bên Nợ: Các khoản Chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 242 - Chi phí trả trước không có tài khoản cấp 2

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu của khoản mục

Chi phí trả trước theo TT 200/2014/TT-BTC

(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ của VACO năm 2021)

1.1.4 Sai phạm, rủi ro thường gặp khi kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước

Các sai phạm, rủi ro xảy ra chủ yếu do KSNB của doanh nghiệp chưa tốt, còn nhiều lỗ hổng trong quản lý hoặc do năng lực nhân viên chưa đáp ứng được nhu cầu của công việc Một số sai phạm, rủi ro thường gặp khi kiểm toán:

- Một số khoản chi phí cần ghi nhận vào Chi phí trả trước để phân bổ nhưng kế toán lại ghi nhận hết vào chi phí trong kỳ: ví dụ các khoản chi phí thuê nhà hay chi phí bảo hiểm có thời hạn kết thúc vào năm sau, nhưng kế toán ghi nhận toàn bộ chi phí vào năm nay nhằm tăng chi phí, giảm lợi nhuận, giảm thuế phải nộp

- Tái phân loại lại Chi phí trả trước từ dài hạn thành ngắn hạn: Tái phân loại lại là sai phạm do sự thiếu hiểu biết của kế toán, kế toán tiến hành phân loại lại Chi phí trả trước trong khi quy định là tài khoản 242 không được

9 tái phân loại lại Ví dụ doanh nghiệp mua 1 CCDC có thời gian phân bổ là

Vai trò và mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán

1.2.1 Vai trò và mục tiêu kiểm toán BCTC nói chung

Mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính như sau:

(a) Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không; (b) Lập báo cáo kiểm toán về BCTC và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của KTV

Ngoài ra mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị

1.2.2 Vai trò và mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong BCTC a Mục tiêu chung: Mục tiêu của kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính chủ yếu của khoản mục này Đồng thời cung cấp các thông tin tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục có liên quan khác b Mục tiêu cụ thể: Đối với các nhóm giao dịch và sự kiện trong kỳ được kiểm toán:

- Tính phát sinh: Các khoản Chi phí trả trước được ghi sổ trong kỳ là thực tế phát sinh, không có các nghiệp vụ ghi khống;

- Tính đầy đủ: Các khoản Chi phí trả trước phát sinh trong kỳ đều được theo dõi và phản ánh đầy đủ trên các sổ kế toán;

- Tính chính xác: Đảm bảo các khoản Chi phí trả trước được tính toán đúng đắn, không có sai sót;

- Tính đúng kỳ: Các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc cơ sở dồn tích…

- Tính phân loại: Các nghiệp vụ Chi phí trả trước phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp Đối với số dư tài khoản Chi phí trả trước:

- Tính hiện hữu: Số dư khoản mục Chi phí trả trước được trình bày trên BCTC của đơn vị phải thực tế tồn tại tại thời điểm lập BCTC;

- Quyền và nghĩa vụ: Chi phí trả trước phản ánh trên BCTC phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập BCTC;

- Tính đầy đủ: tất cả các khoản mục Chi phí trả trước cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ;

- Đánh giá và phân bổ: Việc xác định, tính toán số dư Chi phí trả trước là đúng đắn, không có sai sót; Số dư Chi phí trả trước được đánh giá và phân bổ theo đúng các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định cụ thể của doanh nghiệp Đối với trình bày và thuyết minh:

- Quyền và nghĩa vụ: các sự kiện, giao dịch và các vấn đề khác về khoản mục Chi phí trả trước được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị;

- Tính đầy đủ: Toàn bộ Chi phí trả trước cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các BCTC và không có sai sót;

- Phân loại và tính dễ hiểu: Toàn bộ Chi phí trả trước phải được phân loại đúng đắn và chi tiết theo từng khoản mục khi trình bày trên các BCTC.

Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC

Chi phí trả trước là một khoản mục thuộc phần tài sản trên BCĐKT đồng thời có liên quan đến việc phân bổ chi phí nên có ảnh hưởng đến cả BCKQHĐKD của đơn vị, vì vậy khoản mục này có nhiều khả năng xảy ra gian lận khi tiến hành lập BCTC Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước là căn cứ, cơ sở giúp KTV có thể đưa ra ý kiến kiểm toán cho toàn bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu trong tiến trình kiểm toán Đây là công việc có ý nghĩa định hướng và tạo điều kiện cho công việc kiểm toán sau này Lập kế hoạch đúng đắn sẽ là cơ sở để KTV thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị

Từ đó đưa ra đánh giá chính xác về hoạt động của doanh nghiệp

1.3.1.1 Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng

Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV phải đánh giá, xem xét việc chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán của KTV hay làm ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín và hình ảnh của Công ty kiểm toán hay không? Để làm được điều này đòi hỏi KTV phải thu thập và lựa chọn từ nhiều nguồn thông tin từ các bên liên quan đến doanh nghiệp Đối với khách hàng mới, KTV cần:

Tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng Thu thập thông tin về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính,…

Phải nắm bắt được thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng qua các nguồn khác nhau Đặc biệt là đối với các công ty cổ phần có niêm yết trên thị trường chứng khoán, những công ty có nhiều công nợ,…

Trong trường hợp đơn vị đã có KTV tiền nhiệm, KTV cần tìm cách thu thập các thông tin hữu ích từ phía các KTV tiền nhiệm Ví dụ như những thông tin về tính liêm chính của Ban Giám đốc, các bất đồng giữa hai bên (nếu có), lý do khiến họ không tiếp tục cộng tác với nhau,…

Phải rất thận trọng trong các trường hợp như:

- Khách hàng không đồng ý cho tiếp xúc với KTV tiền nhiệm

- Trước đây giữa đôi bên đã xảy ra những bất đồng nghiêm trọng, nên các câu trả lời của KTV tiền nhiệm bị giới hạn và họ không thể cung cấp những thông tin cần thiết

- Qua ý kiến của KTV tiền nhiệm, phát hiện được một số vấn đề bất thường và trọng yếu

Với các thông tin thu thập được, đưa ra được đánh giá sơ bộ về mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng Để quyết định xem có nhận lời kiểm toán hay không

14 Đối với khách hàng cũ, KTV cần:

- Cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại về các khách hàng hiện hữu Để xem có nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay không

- Nghiên cứu xem có cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán hay không,… Có những trường hợp, KTV cần phải ngưng kiểm toán cho khách hàng Ví dụ khi đang xảy ra tranh chấp giữa khách hàng và KTV, hay giữa đôi bên đã có sự mâu thuẫn về phạm vi kiểm toán, …

1.3.1.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán

Sau khi đã đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán Từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán

Việc lựa chọn này được tiến hành trên yêu cầu về số người, trình độ khả năng Đồng thời yêu cầu chuyên môn kỹ thuật Thường sẽ do Ban Giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo

1.3.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 210 – Hợp đồng kiểm toán: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của công ty khách hàng và của công ty kiểm toán… Nếu khách hàng và công ty kiểm toán sử dụng văn bản cam kết thay cho hợp đồng thì văn bản cam kết phải đảm bảo các điều kiện cơ bản của hợp đồng kiểm toán”

Trước khi đi đến ký kết hợp đồng, công ty kiểm toán sẽ có những trao đổi và thảo luận sơ bộ với khách hàng về một số điều khoản chính trong hợp đồng kiểm toán như:

- Mục đích và phạm vi kiểm toán

- Trách nhiệm Ban Giám đốc công ty khách hàng và KTV

- Hình thức thông báo kết quả kiểm toán

- Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán

- Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán

1.3.1.4 Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Theo đó, KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ về khách hàng, bao gồm các phương diện:

- Hiểu biết chung về nền kinh tế như: Thực trạng nền kinh tế, các chính sách của Chính phủ, mức độ lạm phát, …

- Hiểu biết về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán như: Tình hình thị trường và cạnh tranh, các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh,

- Nhận diện các bên liên quan với khách hàng: Các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính thức của công ty, công ty chi nhánh, các mối quan hệ và các cá nhân, tổ chức, …

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG

Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán VACO

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Viết tắt: VACO (Vietnam Auditing Company)

Trụ sở chính: Tầng 12A, Tòa nhà tổng công ty 319, 63 Lê Văn Lương, Trung Hòa, Cầu Giấy, Hà Nội

Văn phòng/Chi nhánh: Hồ Chí Minh, Hải Phòng, Đồng Nai

Công ty trực thuộc: Công ty TNHH Tư vấn Thuế và Tài chính VACO Điện thoại: (84-4) 3577 0781

Email: vacohn@vaco.com.vn

Website: www.vaco.com.vn

Tầm nhìn: Trở thành một trong các công ty Kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam

Sứ mệnh: Hỗ trợ khách hàng và nhân viên của Công ty thành công vượt bậc

Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO Đầu những năm 1990, xuất phát từ nhu cầu phát triển kinh tế theo cơ chế thị trường thời kỳ mở cửa cũng như thu hút đầu tư trực tiếp từ nước ngoài, Bộ Tài chính quyết định thành lập công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam Ngày 13/5/1991, Công ty Kiểm toán Việt Nam (gọi tắt là VACO) chính thức ra đời, đánh dấu một thời kỳ phát triển rực rỡ của ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam Theo tài liệu nội bộ trích

26 xuất từ trang website của công ty TNHH Kiểm toán VACO, công ty đã trải qua bốn giai đoạn hình thành và phát triển, với các cột mốc đặc biệt sau:

- Ngày 13/05/1991, VACO được thành lập theo Quyết định số 165TC/QĐ- TCCS của Bộ tài chính - ký bởi Bộ trưởng Bộ Tài Chính Hồ Tế Tại thời điểm này, VACO là một trong hai công ty Kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam

- Ngày 01/10/1997, Thông qua Quyết định số 697A-TC/QĐ/TCCB và sự cho phép của Bộ tài chính cùng với sự đại diện của phòng dịch vụ Quốc tế ISD VACO đã chính thức trở thành thành viên của DTT – Đại diện hợp pháp duy nhất của DTT tại Việt Nam, cùng với KPMG, PwC và E&Y hợp thành bốn hãng kiểm toán lớn nhất trên toàn cầu

- Ngày 20/06/2003, VACO được chuyển đổi hoàn toàn mô hình kinh doanh từ doanh nghiệp Nhà nước sang mô hình công ty TNHH một thành viên do Nhà nước sở hữu 100% vốn và đổi tên thành Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH

1 thành viên theo Quyết định số 1297/QĐ/TC/BTC

- Tháng 03/2007, Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH 1 thành viên được chuyển thành Công ty TNHH 2 thành viên trở lên và chính thức trở thành Công ty TNHH Deloitte Việt Nam từ tháng 05/2007

- Tháng 11/2007, Công ty TNHH Kiểm toán VACO được tách ra từ Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam và hoạt động liên tục đến nay theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0102546856 cấp lần đầu ngày 27/11/2007

- Tháng 5/2021, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã chính thức chuyển quyền sở hữu nhãn hiệu VACO (sau 14 năm) cho Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Năm 2021 vừa qua, Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã kỷ niệm 30 năm ngày thành lập ngành kiểm toán Việt Nam và 30 năm thương hiệu VACO Xuyên suốt 30 năm hình thành và phát triển, VACO vượt lên trên giá trị của một nhãn hiệu hay một hình ảnh nhận diện, với mạng lưới khách hàng trải rộng khắp 63 tỉnh thành phố, VACO đã khẳng định được đẳng cấp, uy tín và vị thế của một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Từ 11 thành viên ban đầu, đến nay Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã có hơn 250 nhân viên làm việc ở cả 3 chi nhánh và trụ sở chính Hà Nội VACO được dẫn dắt bởi Tổng Giám đốc Bùi Văn Ngọc và 6 Phó Tổng Giám đốc

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán VACO

(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ của VACO năm 2021)

Mỗi bộ phận đều có vai trò và nhiệm vụ cụ thể, phối hợp nhịp nhàng với nhau:

- Tổng Giám đốc: thành viên vận hành, quyết định mọi công việc của công ty và có trách nhiệm pháp lý trước nhà nước

- Phó Tổng Giám đốc: có trách nhiệm chỉ đạo chuyên môn tại các phòng ban nhằm hỗ trợ cho Tổng giám đốc để đưa ra ý kiến

- Khối văn phòng (Phòng hành chính - kế toán): Có vai trò và trách nhiệm trong công tác hỗ trợ toàn bộ các nhân viên và ban lãnh đạo của công ty Phòng hỗ trợ về giấy tờ làm việc (WPs), tài liệu, đặt các lịch hẹn kiểm toán, thanh toán lương, thưởng, Phòng còn tiếp quản các công việc theo dõi các chứng từ nội bộ, hạch toán kế toán công ty, giám sát việc phát hành báo cáo và tiếp nhận ý kiến của khách hàng

- Phòng nghiệp vụ 2 (Phòng kiểm toán 2 - kiểm toán BCTC): Có trách nhiệm tìm kiếm nguồn khách hàng, hoạt động kiểm toán tại khách hàng, Hiện nay, phòng chiếm đa số nhân viên của công ty với quy mô ngày càng phát triển

- Phòng nghiệp vụ 1 (Phòng kiểm toán 1 - kiểm toán xây dựng cơ bản): là phòng chuyên về các dịch vụ hạng mục công trình hoàn thành hoặc kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản được thực hiện bởi đội ngũ KTV và kỹ sư xây dựng giàu kinh nghiệm và có năng lực

- Phòng Tư vấn tài chính và Thuế: Chuyên làm tư vấn tài chính và thuế, về các giải pháp kinh doanh và về quản trị nói chung Ngoài ra phòng cũng thực hiện hỗ trợ các phòng ban khác trong việc cung cấp các dịch vụ về kiểm toán BCTC

- Phòng thẩm định giá: Chuyên làm thẩm định giá về bất động sản, động sản, dự án đầu tư Ngoài ra, phòng cũng thực hiện xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn đầu tư dự án, xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa

- Trung tâm đào tạo VACO: thực hiện đào tạo các kiến thức kĩ năng cho nhân viên trong công ty, cũng như thực tập sinh Trung tâm thường xuyên cập nhật những chính sách, quy định mới giúp nhân viên cập nhật được thông tin một cách nhanh nhất, chính xác nhất

Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

Khoản mục Chi phí trả trước là một khoản mục cơ bản nên VACO không có quy định, hướng dẫn quy trình kiểm toán riêng cho khoản mục này mà quy trình kiểm toán của Chi phí trả trước tương tự quy trình kiểm toán BCTC chung, cũng gồm 3 giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

Ba giai đoạn có thể có sự can thiệp về nhân sự không giống nhau nhưng VACO luôn

39 cố gắng đảm bảo phối hợp nhịp nhàng, chặt chẽ về nhân sự nhằm đưa ra sự thống nhất cao nhất trong các ý kiến được nêu ra

Trước khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, KTV cần phải tìm hiểu kỹ về KSNB của khách hàng, để nắm bắt được một số thông tin cần thiết, làm căn cứ xây dựng kế hoạch kiểm toán

Mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục Chi phí trả trước chính là mức trọng yếu của tổng thể BCTC

WPs [D640] – Chi phí trả trước là chỉ mục bao gồm tất cả các giấy tờ làm việc liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước

2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại Công ty TNHH

KVN do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Bước 1: Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng

Công ty TNHH KVN là khách hàng lâu năm của VACO nên toàn bộ thông tin cụ thể của công ty đều được lưu giữ và cập nhật trong HSKiT chung, hàng năm VACO chỉ cần cập nhật lại một số thông tin nếu có thay đổi và trình bày trên WPs [A120]: Đánh giá rủi ro hợp đồng, chấp nhận và giữ khách hàng cũ (Phụ lục 2.1) Bên cạnh đó, cần xác nhận lại các nội dung sau của khách hàng:

- Hình thức sở hữu vốn: Công ty TNHH KVN là Doanh nghiệp chế xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là

48 năm theo Giấy Chứng nhận đầu tư số 213042.0000xx cấp lần đầu ngày 08/09/2006 và Giấy Chứng nhận đầu tư điều chỉnh lần 8 số 32742366xx ngày 05/10/2020 do Trưởng ban - Ban Quản lý các Khu Công nghiệp tỉnh Bắc Ninh cấp

- Chủ đầu tư của Công ty là K (HK) Co., Ltd có trụ sở đặt tại Lippo Sun Plaza,

28 Canton, Tsim Sha Tsui, Kowloon, Hồng Kông

- Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 31/12/2021 là 257 người (tại ngày 31/12/2020 là: 271 người)

- Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động kinh doanh của Công ty là sản xuất và kinh doanh các sản phẩm con lăn cao su và đồ gá nhựa Toàn bộ các sản phẩm này được xuất khẩu

- Chu kỳ sản xuất, kinh doanh: thông thường của công ty được thực hiện trong thời gian không quá 12 tháng

- Đặc điểm hoạt động của Công ty trong năm tài chính có ảnh hưởng đến BCTC: không có hoạt động đặc biệt nào của Công ty trong năm tài chính có ảnh hưởng đến BCTC

- Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày

- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng các Chuẩn mực Kế toán, Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính Sau khi tìm hiểu về khách hàng, đánh giá sơ bộ dựa vào cuộc kiểm toán năm trước, KTV nhận thấy hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm 2021 tương đối ổn định, không có biến động lớn, hệ thống kế toán thực hiện theo đúng quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành KTV đánh giá được rủi ro tiềm tàng của khách hàng là thấp và đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng

Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Sau khi trao đổi với Giám đốc đơn vị, được biết trong năm 2021 không có sự thay đổi, điều chỉnh đáng kể nào về tình hình kinh doanh và bộ máy quản trị của công ty, đánh giá được rủi ro hợp đồng là thấp, VACO thống nhất với lãnh đạo khách hàng về các điều khoản, mức độ rủi ro có thể gặp phải cũng như thống nhất về mức phí kiểm toán, hai bên đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2021 (Phụ lục 2.2: Hợp đồng kiểm toán)

Căn cứ vào hợp đồng kiểm toán đã ký kết giữa hai bên và thống nhất lịch trình dự kiến thực hiện kiểm toán tại khách hàng, VACO tiến hành soạn thảo và gửi kế hoạch kiểm toán tới khách hàng (Phụ lục 2.3 WPs [A230]: Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán)

Trên cơ sở hợp đồng đã ký, Ban giám đốc của VACO quyết định phân công nhân sự và thời gian kiểm toán như sau:

- Cuộc kiểm toán sẽ thực hiện trong 03 ngày từ 14/02/2022 đến 16/02/2022

- Trước khi bố trí nhân sự, chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành đánh giá tính độc lập của KTV, soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập, cam kết về tính độc lập của nhóm kiểm toán (Phụ lục 2.4 Bản cam kết về tính độc lập của KTV) Nhân sự của cuộc kiểm toán bao gồm:

Bà: Nguyễn Phương L – Chủ nhiệm kiểm toán

Bà: Liêu Ngọc H – Trưởng nhóm kiểm toán Ông: Trương Bảo K – Kiểm toán viên

Bà: Trần Thị H – Trợ lý kiểm toán viên

Bà: Ngô Thị Cúc – Thực tập sinh kiểm toán

Sau khi được phân công vào nhóm kiểm toán, trưởng nhóm sẽ liên hệ với khách hàng để yêu cầu khách hàng cung cấp dần tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán để thực hiện các bước công việc tiếp theo (Phụ lục 2.5 WPs [A240]: Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp)

Bước 3: Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC

Chủ nhiệm kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện phân tích sơ bộ các thông tin có được để xác định phạm vi, khả năng có rủi ro; đạt hiểu biết chung nhất đối với toàn bộ nội dung BCTC; hiểu rõ tình hình kinh doanh của KVN; đánh giá được khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp; dùng sự hiểu biết nhất định của KTV để xem xét các biến động bất thường của khoản mục Chi phí trả trước (nếu có)

Do Chi phí trả trước có mối liên hệ mật thiết với các phần hành khác dẫn đến các thủ tục phân tích sơ bộ ngoài thực hiện đối với chính khoản mục Chi phí trả trước, KTV còn phải thực hiện thủ tục này với các khoản mục có mối liên hệ trực tiếp hoặc gián tiếp đối với Chi phí trả trước trên BCTC của công ty KVN

KTV tiến hành thu thập và xem lại các BCTC đã được kiểm toán ở các năm trước, sau đó xem xét kỹ BCTC trước kiểm toán của năm nay mà khách hàng đã làm để thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ Những chỉ tiêu có mối quan hệ đến Chi phí trả trước sẽ được tiến hành so sánh thông qua giá trị tuyệt đối và tương đối ở hai năm

Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

Với vị thế là Công ty Kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam, có hơn 30 năm hoạt động, VACO luôn khẳng định được uy tín của mình với khách hàng VACO tự tin có một đội ngũ nhân viên xuất sắc, giàu kinh nghiệm, có trình độ cao và thường xuyên được đào tạo, bổ sung kiến thức Công ty luôn đặt chất lượng kiểm toán lên hàng đầu, tạo dựng thêm niềm tin vững chắc đối với khách hàng truyền thống và khách hàng tiềm năng Qua quá trình thực tập tại VACO, em nhận thấy được VACO có rất nhiều ưu điểm, bên cạnh đó cũng còn tồn tại một số hạn chế nhất định

2.3.1 PƯu điểm a Giai đoạn lập kế hoạch

Về tìm hiểu thông tin khách hàng, dù KVN là khách hàng cũ của công ty, nhưng không vì thế mà VACO xem nhẹ khâu tìm hiểu thông tin này VACO luôn thực hiện đầy đủ các thủ tục, bổ sung liên tục những thay đổi dù là nhỏ

56 của khách hàng để các thông tin của khách hàng được ghi nhận trên HSKiT là đầy đủ, hoàn thiện nhất

Bước phân tích sơ bộ BCTC, đánh giá trọng yếu và rủi ro đều được thực hiện cẩn thận, tính toán các chỉ số một cách đầy đủ, chính xác Từ đó, giúp KTV có cái nhìn khái quát nhất về sự biến động của các chỉ tiêu trên BCTC nói chung và khoản mục Chi phí trả trước nói riêng, xét đoán được những nguyên nhân biến động hợp lý và bất hợp lý; xác định được các rủi ro có sai sót trọng yếu tồn tại trên BCTC và từng cơ sở dẫn liệu cũng như mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC và từng khoản mục, làm căn cứ để KTV lập chương trình kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán

Chủ nhiệm kiểm toán và Trưởng nhóm kiểm toán là người có nhiều kinh nghiệm và hiểu biết rõ ràng về khách hàng nên đã dự trù được hết các trường hợp có thể xảy ra sai sót trọng yếu để lên kế hoạch kiểm toán, các thủ tục kiểm toán đối với phần hành Chi phí trả trước Kế hoạch kiểm toán được xây dựng chi tiết, tỉ mỉ giúp KTV thực hiện cuộc kiểm toán tốt nhất

VACO thường thực hiện phân công nhóm kiểm toán có đầy đủ các cấp bậc nhân viên từ thực tập sinh, trợ lý kiểm toán, KTV đến Chủ nhiệm kiểm toán Công ty KVN là khách hàng lâu năm, nên VACO sẽ bố trí một số KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước, những người nắm chắc về đặc điểm hoạt động kinh doanh của KVN tiến hành kiểm toán năm nay, giúp tiết kiệm được thời gian, công sức và chi phí cho cuộc kiểm toán Thông thường, đối với các khách hàng lâu năm như KVN, cứ 3 năm VACO sẽ đổi mới toàn bộ thành viên nhóm kiểm toán để đảm bảo tính độc lập, khách quan trong công việc b Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong quy trình kiểm toán hiện nay của VACO, toàn bộ nhân viên sẽ tiến hành làm việc trên phần mềm VACO Audit, đảm bảo sự thuận tiện, nhanh chóng và bảo mật thông tin Trong VACO Audit có đầy đủ các chỉ mục và hướng dẫn các chỉ mục, tạo thuận lợi cho KTV hoàn thiện các WPs, trình bày WPs khoa học và tiết kiệm thời gian

Việc chọn mẫu ngẫu nhiên theo cảm tính của KTV như các năm trước đã được thay bằng chọn mẫu theo phương pháp CMA, đảm bảo tính khách

57 quan, đại diện của mẫu chọn, tránh cho KTV chỉ tập trung vào các mẫu có giá trị lớn mà bỏ qua các mẫu có giá trị nhỏ hơn nhưng thường xuyên xảy ra sai sót

KTV luôn kết hợp linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, đem lại thông tin đáng tin cậy nhất nhằm đảm bảo tính chính xác của kết luận kiểm toán Trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước, KTV đã sử dụng kết hợp thủ tục chung, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Sự kết hợp này sẽ thay đổi linh hoạt cho từng khách hàng khác nhau trong từng trường hợp cụ thể

Việc soát xét các WPs của thành viên được trưởng nhóm tiến hành liên tục trong quá trình kiểm toán tại khách hàng để đảm bảo tiến độ công việc của cả nhóm và giúp cho các thành viên bổ sung, hoàn thiện công việc một cách tốt nhất c Giai đoạn kết thúc

Một bộ WPs được soát xét nhiều lần qua ba cấp từ Trưởng nhóm kiểm toán đến Chủ nhiệm kiểm toán và đến Giám đốc kiểm toán, đảm bảo sự chính xác của các bằng chứng kiểm toán, đảm bảo được tính trung thực, hợp lý của BCTC lập ra dựa trên kết quả đó

KTV luôn giữ liên hệ với khách hàng để tìm hiểu các sự kiện phát sinh sau niên độ để kịp thời biết được các sai sót có thể ảnh hưởng đến BCTC trước khi BCTC được phát hành

Báo cáo kiểm toán và thư quản lý được Ban Giám đốc công ty soát xét kỹ lưỡng trước khi phát hành chính thức nên chất lượng kiểm toán cũng như dịch vụ đi kèm luôn được đảm bảo

Công ty thực hiện lưu trữ HSKiT theo cả hai hình thức bản cứng và bản mềm Thuận tiện cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán của ban Giám đốc và cho công việc kiểm toán các năm sau

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế

Một là, việc tìm hiểu KSNB của khách hàng chưa được công ty chú trọng

Tại công ty TNHH kiểm toán VACO việc tìm hiểu KSNB đối với khoản mục Chi phí trả trước cũng như các phần hành khác chủ yếu được thực hiện qua bảng câu

58 hỏi có sẵn và không được thiết kế riêng cho từng khách hàng, do công ty muốn rút ngắn thời gian và nhân lực của cuộc kiểm toán Việc áp dụng bảng câu hỏi cũng còn mang tính máy móc, các câu hỏi mang tính chất chung chung có thể dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục Chi phí trả trước kém chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này không phù hợp Mặt khác, mặc dù có thiết kế các biểu mẫu để đánh giá KSNB cho từng khoản mục, nhưng thực tế công ty thường không thực hiện đầy đủ, hoặc không thấy ghi chép lại trên giấy tờ làm việc các kết luận đánh giá KSNB liên quan đến từng khoản mục mà chỉ ghi nhận kết luận chung, điều này cũng là do KTV muốn rút ngắn thời gian kiểm toán

MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DO CÔNG TY

Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO

Với tầm nhìn “Trở thành một trong các Công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam” và sứ mệnh “Hỗ trợ khách hàng và nhân viên của Công ty thành công vượt bậc”, trong suốt 30 năm qua, VACO luôn cố gắng cung cấp nguồn lực và dịch vụ tốt nhất để đáp ứng yêu cầu cụ thể của từng khách hàng VACO chú trọng tập trung vào phát triển nguồn nhân lực, ví dụ thực tế nhất là vào năm 2020 trung tâm Đào Tạo của VACO đã được ra đời Hàng năm công ty thực hiện tuyển chọn thực tập sinh kiểm toán là những sinh viên ưu tú đến từ các trường đại học uy tín, không chỉ tốt về kiến thức chuyên môn, mà còn đảm bảo các kỹ năng mềm cần có, sau đó tăng cường các khóa đào tạo cả về chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp nhằm tạo ra một đội ngũ nhân viên chất lượng, có tâm, có tầm, đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày một tăng cao ở nước ta Với lộ trình đến năm 2025, Việt Nam sẽ áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS), VACO luôn luôn khuyến khích và tạo điều kiện, mở thêm các khóa đào tạo giúp nhân viên nắm bắt được lộ trình áp dụng chuẩn mực mới và nâng cao hiểu biết, đáp ứng nhu cầu kiểm toán trong những năm sắp tới

Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế, yêu cầu minh bạch hóa thị trường tài chính và lợi thế từ nguồn nhân lực sẵn có, VACO đã và đang mở rộng mạng lưới khách hàng, cung cấp các dịch vụ đa dạng không chỉ là kiểm toán, khẳng định mong muốn và lợi ích của khách hàng sẽ luôn được đáp ứng nhanh nhất, tốt nhất

Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 đã đặt ra yêu cầu đối với mọi ngành nghề, mọi cá nhân cần thay đổi để phù hợp với thị trường, với VACO cũng không ngoại lệ VACO luôn sẵn sàng đổi mới, nghiên cứu các biện pháp ứng dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm toán giúp cho các KTV nâng cao năng suất, giảm bớt khối lượng công việc, tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng yêu cầu của khách hàng và mở rộng thị trường hoạt động

Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do công

do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

3.2.1 Hoàn thiện quy trình đánh giá KSNB của khách hàng

Hiện nay, tại VACO việc tìm hiểu KSNB đối với khoản mục Chi phí trả trước cũng như các phần hành khác chủ yếu được thực hiện qua bảng câu hỏi có sẵn và không được thiết kế riêng cho từng khách hàng và việc áp dụng bảng câu hỏi còn mang tính máy móc, các câu hỏi mang tính chất chung chung có thể dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục Chi phí trả trước kém chính xác và tính toán mức trọng yếu cho khoản mục này không phù hợp Do đó, công ty nên thực hiện các cuộc soát xét 6 tháng hoặc 9 tháng đối với các công ty năm đầu kiểm toán và các công ty có nhiều biến động trong năm, để có thời gian đánh giá chi tiết, đầy đủ hơn về KSNB của khách hàng, tránh việc khi vào mùa kiểm toán công việc nhiều nhưng thời gian gấp rút không có đủ thời gian thực hiện hết các thủ tục cần thiết

Dựa trên hiểu biết của KTV về khách hàng, bảng câu hỏi cũng nên được thiết kế cụ thể, chi tiết hơn cho mỗi khách hàng để KTV có thể hiểu cặn kẽ hơn về KSNB của đơn vị Ngoài ra, KTV có thể thực hiện các phương pháp kiểm toán khác: quan sát các hoạt động liên quan đến KSNB; phỏng vấn nhân viên đơn vị về tính hữu hiệu của KSNB nhằm đánh giá một cách tin cậy về KSNB tại công ty khách hàng

KTV nên giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp, dù là khách hàng lâu năm cũng không thể tin tưởng tuyệt đối vào KSNB của khách hàng được đánh giá ở năm trước, để tránh việc có thể khách hàng đã quen với các câu hỏi và cách thức làm việc của công ty kiểm toán nên họ sẽ tìm cách gian lận

3.2.2 Quy định rõ ràng về tính toán mức trọng yếu

Trong các cuộc kiểm toán hiện nay của VACO, KTV không tính riêng mức trọng yếu thực hiện cho khoản mục Chi phí trả trước cũng như các khoản mục khác mà áp dụng luôn mức trọng yếu thực hiện cho tổng thể BCTC Điều này dẫn đến khả năng khoản mục Chi phí trả trước vẫn còn tồn tại những sai sót, mà khi tổng hợp lại có thể gây ra ảnh hưởng đến tổng thể BCTC Nguyên nhân là do mức trọng yếu thực hiện đang áp dụng còn cao nên KTV tính toán ra số lượng mẫu chọn còn ít, dẫn đến KTV có thể bỏ qua nhiều sai sót khi tiến hành kiểm toán Để hạn chế điều này, công ty nên quy định rõ ràng đối với mỗi cuộc kiểm toán, với mỗi phần hành, trưởng nhóm

65 kiểm toán đều phải tính toán mức trọng yếu thực hiện cho các phần hành tồn tại nhiều rủi ro, sai sót trọng yếu như Chi phí trả trước, doanh thu, giá vốn, … đảm bảo phát hiện được tối đa sai sót để chất lượng kiểm toán đạt được là tốt nhất Có thể lấy mức trọng yếu thực hiện đối với khoản mục Chi phí trả trước bằng 70%-75% so với mức trọng yếu tổng thể BCTC

3.2.3 Chú trọng quy trình xét duyệt, chấp nhận khách hàng, phân công nhân lực và thời gian kiểm toán hợp lý

Việc VACO nhận nhiều khách hàng một lúc để gia tăng doanh thu là điều mà bất kỳ công ty kiểm toán nào cũng làm trong “mùa bận”, nhưng VACO cần nắm rõ được số lượng nhân viên và năng lực của mỗi nhân viên trong công ty đồng thời xem xét kỹ lưỡng khả năng chấp nhận thực hiện kiểm toán đối với mỗi khách hàng, từ đó xác định được số lượng khách hàng hợp lý có thể chấp nhận kiểm toán, để đảm bảo chất lượng mỗi cuộc kiểm toán đạt được là tốt nhất

Bên cạnh đó, trong “mùa bận” việc các KTV cùng lúc phải hoàn thiện công việc của cả khách hàng hiện tại và khách hàng cũ do áp lực về thời gian, về thiếu nhân lực luôn xảy ra, có thể gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, do đó VACO nên sắp xếp kế hoạch rõ ràng về thời gian kiểm toán tại từng khách hàng, có được những hiểu biết cơ bản về từng khách hàng, dựa vào đó phân chia công việc phù hợp với năng lực của từng nhân viên, tránh để một nhân viên chịu áp lực lớn cả mùa kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán của VACO tại khách hàng, nhiều thủ tục kiểm toán có trong kế hoạch kiểm toán nhưng KTV không thực hiện hoặc thực hiện qua loa, sơ sài Để khắc phục điều này, VACO cần đưa ra quy định về việc tuân thủ đúng theo kế hoạch kiểm toán và có hình thức phạt nếu KTV cố tình bỏ qua, để đảm bảo bằng chứng kiểm toán thu thập được là đầy đủ và chính xác Việc kiểm tra sự tuân thủ này sẽ do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện khi soát xét WPs của từng thành viên, yêu cầu bổ sung nếu WPs đó thiếu thủ tục kiểm toán cần thực hiện

Ngoài ra, trước và sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, VACO cần tổ chức các buổi trao đổi với nhân viên để lắng nghe tâm tư, nguyện vọng của nhân viên, thực hiện các buổi đào tạo nâng cao kỹ năng của nhân viên để tăng năng suất làm việc, giảm áp lực thời gian

VACO cũng cần gia tăng nguồn nhân lực, chiêu mộ nhân tài bằng các chính sách đãi ngộ, lương thưởng hấp dẫn, vừa để thu hút thêm nhân lực mới vừa để giữ chân nhân viên của công ty, tránh để kéo dài tình trạng thiếu hụt nhân lực ngày một trầm trọng

3.2.4 Thống nhất rõ ràng phương pháp chọn mẫu cho mỗi cuộc kiểm toán

Việc chọn mẫu kiểm toán, nhiều KTV cũng không sử dụng cách thức, phần mềm chuyên dụng mà dựa vào xét đoán nghề nghiệp để chọn mẫu, điều này có thể dẫn đến mẫu chọn không đảm bảo chất lượng khiến các sai sót trọng yếu vẫn còn tồn tại Để hạn chế điều này, trưởng nhóm cần thống nhất phương pháp chọn mẫu ngay từ khi bắt đầu kiểm toán, sau đó trong quá trình kiểm toán, thực hiện kiểm tra quy trình chọn mẫu của các thành viên, xem xét các WPs trình bày phương pháp chọn mẫu, nếu không đúng phương pháp đã thống nhất thì yêu cầu thành viên làm lại Đối với các cuộc kiểm toán hiện nay, nên áp dụng phương pháp chọn mẫu theo CMA, phương pháp này khá đơn giản, dễ thực hiện và giúp đảm bảo được tính khách quan của mẫu chọn

3.2.5 Cải tiến, nâng cấp phần mềm VACO Audit

Phần mềm VACO Audit dù đã giúp cải thiện thời gian, chất lượng kiểm toán nhưng bản thân phần mềm vẫn còn nhiều hạn chế và đã dần lạc hậu Đôi khi phần mềm bị lỗi nhưng KTV không biết cách khắc phục và không có nhân viên IT hỗ trợ kịp thời, làm ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán Do đó, công ty nên đầu tư nâng cấp, cải tiến phần mềm VACO Audit, loại bỏ những chức năng không cần dùng đến để hạn chế phần mềm chiếm dung lượng máy Bên cạnh đó, những lỗi như không mở được file, không hiện giao diện làm việc… cần được xem xét và khắc phục ngay, tránh ảnh hưởng đến tiến độ công việc kiểm toán

VACO cần đồng bộ hóa WPs của từng thành viên với máy chủ của công ty, tránh việc lỗi phần mềm cần cài lại, đơ máy hoặc lý do nào đó dẫn đến mất file WPs, KTV phải làm lại gây ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán

Ngoài ra, công ty cần tổ chức thêm nhiều buổi đào tạo về cách thức sử dụng phần mềm VACO Audit, các chức năng mới cập nhật cũng như cách xử lý một số lỗi cơ bản để nhân viên mới không bị quên hay rối khi thao tác, có thể xử lý được khi lỗi phần mềm mà không liên hệ ngay được với nhân viên IT

Sau mỗi mùa kiểm toán, công ty nên lấy ý kiến của nhân viên về quá trình làm việc với VACO Audit, những mong muốn cải thiện, những vấn đề gặp phải để tìm cách khắc phục, giúp cho mùa kiểm toán sau dễ dàng, thuận lợi hơn

3.2.6 Phân công nhiệm vụ hoàn thiện file HSKiT