Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn uhy thực hiện

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN ...19 2.1.. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Ch

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn : ThS NGÔ QUANG TUẤN

Sinh viên thực hiện : NGUYỄN THỊ THU TRANG

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn : ThS NGÔ QUANG TUẤN

Sinh viên thực hiện : NGUYỄN THỊ THU TRANG

Nguyễn Thị Thu Trang i 2024

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan Khóa luận “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục

Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện” là công trình nghiên cứu của cá nhân em, dưới sự

hướng dẫn của thầy - ThS Ngô Quang Tuấn Các số liệu, nội dung trong Khóa luận

là trung thực và xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả Khóa luận

Nguyễn Thị Thu Trang

Nguyễn Thị Thu Trang ii 2024

LỜI CẢM ƠN

Đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến các quý thầy giáo, cô giáo Học viện Ngân hàng, đặc biệt là các thầy giáo, cô giáo khoa Kế toán - Kiểm toán đã giảng dạy và giúp đỡ em suốt bốn năm học đại học

Trong suốt thời gian thực hiện Khóa luận tốt nghiệp, em đã nhận được sự hướng dẫn, chỉ dạy trực tiếp từ thầy ThS.Ngô Quang Tuấn Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy và kính chúc thầy luôn mạnh khỏe và công tác tốt

Em cũng xin gửi lời cảm ơn các anh, chị phòng Nghiệp vụ 5 của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã giúp đỡ, chỉ bảo tận tình cho em trong quá trình thực tập tại Công ty

Tuy nhiên, vẫn còn hạn chế về mặt kiến thức, kinh nghiệm và thời gian thực tập, tiếp xúc với công việc thực tế, nên không thể tránh được những sai sót khi thực hiện đánh giá về hoạt động kiểm toán của Công ty Em rất mong nhận được những nhận xét và đánh giá của các thầy, cô để Khóa luận của em có thể hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Tác giả Khóa luận

Nguyễn Thị Thu Trang

Nguyễn Thị Thu Trang iii 2024

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC VIẾT TẮT v

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vi

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Tổng quan nghiên cứu 1

3 Mục đích nghiên cứu đề tài 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Kết cấu của đề tài 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC 4

1.1 Khái quát chung về khoản mục Chi phí trả trước 4

1.1.1 Khái niệm và bản chất của khoản mục Chi phí trả trước 4

1.1.2 Phương pháp kế toán khoản mục Chi phí trả trước 6

1.1.3 Sai phạm thường gặp đối với khoản mục Chi phí trả trước 8

1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Chi phí trả trước 8

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC 9

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán của khoản mục Chi phí trả trước 9

1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 10

1.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 14

1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 17

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 19

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 19

2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 19

Nguyễn Thị Thu Trang iv 2024

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các dịch vụ Công ty cung cấp 20

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý 21

2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC chung 25

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 28

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 28

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 34

2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 47

2.3 Đánh giá thực trạng 49

2.3.1 Ưu điểm 49

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 50

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN .53

3.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 53 3.2 Giải pháp 54

3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 54

3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 56

3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 56

3.3 Đề xuất một số kiến nghị 57

3.3.1 Đối với cơ quan Nhà nước 57

3.3.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp 57

3.3.3 Đối với các doanh nghiệp Khách hàng 58

3.3.4 Đối với Kiểm toán viên 58

3.3.5 Đối với Công ty 59

KẾT LUẬN 60

TÀI LIỆU THAM KHẢO 61

PHỤ LỤC 62

Nguyễn Thị Thu Trang v 2024

DANH MỤC VIẾT TẮT

UHY Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

Nguyễn Thị Thu Trang vi 2024

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán một số giao dịch kinh tế của khoản mục Chi

phí trả trước

Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý UHY

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán của khoản mục Chi phí trả trước

Bảng 1.2 Bảng tiêu chí lựa chọn để tính toán mức trọng yếu

Bảng 2.1 Cơ cấu doanh thu theo dịch vụ

Bảng 2.2 Phân công công việc nhóm kiểm toán

Bảng 2.3 Đánh giá KSNB của Công ty CP ABC

Bảng 2.4 Đánh giá rủi ro cơ sở dẫn liệu

Bảng 2.5 Phân tích sơ bộ BCTC

Bảng 2.6 Xác định mức trọng yếu

Bảng 2.7 Xem xét sự phù hợp trong việc áp dụng chính sách kế toán

Bảng 2.8 Tổng hợp biến động theo tài khoản

Nguyễn Thị Thu Trang vii 2024

Bảng 2.9 Phân tích đối ứng khoản mục Chi phí trả trước

Bảng 2.10 Bảng phân bổ Chi phí trả trước

Bảng 2.11 Kiểm tra phát sinh tăng Chi phí trả trước

Bảng 2.12 Thuyết minh Chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn

Nguyễn Thị Thu Trang 1 2024

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế thế giới cùng với sự phát triển của nền kinh

tế thị trường, tình hình tài chính của các doanh nghiệp được quan tâm nhiều hơn Các doanh nghiệp đều muốn có hình ảnh tài chính tích cực để nhận được sự đầu tư của các nhà đầu tư trong nước và nước ngoài; dẫn đến việc thao túng và làm đẹp số liệu của các báo cáo tài chính (BCTC) Cho nên, các hoạt động kiểm toán hiện nay ngày càng quan trọng và cần thiết

Khoản mục CPTT là một khoản mục quan trọng và có thể ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của BCTC Việc ghi nhận cũng như phân bổ của khoản mục này khá phức tạp, có thể gây ra những sai sót nghiêm trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC; từ đó dẫn đến việc đánh giá sai về tình hình tài chính của doanh nghiệp đối với những người sử dụng BCTC

Trong thời gian thực tập tại UHY, em đã có cơ hội được tìm hiểu và thực hiện kiểm toán khoản mục CPTT của một số doanh nghiệp Qua đó nhận thấy được tầm quan trọng của khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC, nên em quyết định

chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện”

2 Tổng quan nghiên cứu

Quy trình kiểm toán khoản mục CPTT đã được rất nhiều tác giả lựa chọn nghiên cứu, có thể kể đến một số bài nghiên cứu:

Khóa luận tốt nghiệp của tác giá Phạm Thị Anh Thư (2023), với đề tài:

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện”,

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Ngô Lê Nhật Hạ (2020), với đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công

ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện”,

Nguyễn Thị Thu Trang 2 2024

Khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện” của tác giả Nguyễn Kiều Trang (2023)

Các bài nghiên cứu đều tập trung nghiên cứu, phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPTT tại từng Công ty kiểm toán cụ thể và đưa ra những kiến nghị, giải pháp để hoàn thiện hơn Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, phát hiện những gian lận hay sai sót trọng yếu (nếu có); đồng thời tư vấn cho khách hàng các giải pháp giúp cải thiện quy trình quản lý đối với khoản mục này Qua tìm hiểu, em nhận thấy chưa có bài nghiên cứu nào viết về quy trình kiểm toán khoản mục CPTT do Công ty TNHH

Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện, nên em quyết định lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính

do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện” cho bài khóa luận tốt

nghiệp của mình

3 Mục đích nghiên cứu đề tài

- Hệ thống cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC

- Phân tích và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC do UHY thực hiện

- Đưa ra giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC

Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện

Thời gian nghiên cứu: Từ ngày 15/12/2023 đến ngày 31/03/2024

Nguyễn Thị Thu Trang 3 2024

5 Phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình nghiên cứu và đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC, em đã sử dụng các phương pháp phân tích, tổng hợp lý thuyết; thu thập thông tin, dữ liệu; quan sát, phỏng vấn; xử lý số liệu,

6 Kết cấu của đề tài

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước

trong kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong

kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện

Chương 3: Giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản

mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện

Nguyễn Thị Thu Trang 4 2024

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN

MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.1 Khái quát chung về khoản mục Chi phí trả trước

1.1.1 Khái niệm và bản chất của khoản mục Chi phí trả trước

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, tại Điểm a, Khoản 1, Điều 47 Tài khoản

242 - Chi phí trả trước: “Chi phí trả trước dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau.”

CPTT là những chi phí thực tế đã phát sinh nhưng chưa được đưa hết vào chi phí SXKD trong kỳ nên được phân bổ và ghi nhận vào các chu kỳ kinh doanh tiếp theo

Các chi phí được ghi nhận là CPTT bao gồm:

- CPTT về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán

- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;

- Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) và các loại lệ phí

mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán;

- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;

- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu ngay khi phát hành;

- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không quá 3 năm;

- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính;

Nguyễn Thị Thu Trang 5 2024

- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;

- Trường hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công

ty con có phát sinh lợi thế thương mại hoặc khi cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi thế kinh doanh;

- Các khoản CPTT khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán

Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là CPTT

* Bản chất của khoản mục CPTT

- Cam kết tài chính: Khi thanh toán CPTT, tổ chức hoặc cá nhân đã thanh toán

trước một phần hoặc toàn bộ số tiền để đảm bảo việc nhận được dịch vụ hoặc hàng hóa trong tương lai Điều này thường áp dụng cho các hợp đồng dài hạn hoặc các dịch vụ đặc biệt mà đòi hỏi thanh toán trước

- Các khoản CPTT thường được ghi nhận dưới dạng tài sản trên BCTC, phản

ánh tình trạng tài chính của tổ chức tại một thời điểm cụ thể

- CPTT thường đi kèm với một số rủi ro và lợi ích Rủi ro có thể là việc không nhận được dịch vụ hoặc hàng hóa tương ứng theo thỏa thuận, trong khi lợi ích có thể

là giảm giá hoặc các điều khoản ưu đãi từ việc thanh toán trước

- Việc quản lý và kiểm soát CPTT để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả tài

chính Điều này bao gồm việc đánh giá rủi ro, xác định các cam kết tài chính và quản

lý luồng tiền một cách cẩn thận

Nguyễn Thị Thu Trang 6 2024

1.1.2 Phương pháp kế toán khoản mục Chi phí trả trước

Kết cấu của tài khoản CPTT

Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC

Nguyễn Thị Thu Trang 7 2024

Nguyễn Thị Thu Trang 8 2024

1.1.3 Sai phạm thường gặp đối với khoản mục Chi phí trả trước

- Phân bổ CPTT chưa hợp lí và không nhất quán giữa các năm;

- Công ty chưa có chính sách phân bổ CPTT;

- Công ty chưa mở sổ theo dõi từng loại chi phí thực tế phát sinh, nội dung từng loại chi phí chưa rõ ràng, cụ thể;

- Phân loại CPTT ngắn hạn và CPTT dài hạn chưa phù hợp;

- Chi phí liên quan đến nhiều kỳ nhưng không phân bổ hoặc phân bổ theo tiêu thức không phù hợp, nhất quán;

- CPTT phân bổ nhiều hơn 3 năm;

- Ghi nhận Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình vào CPTT => Theo quy định, CP này được ghi nhận ngay là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ;

- Chi phí của các CCDC có thời gian sử dụng lâu dài (thiết bị văn phòng,…) nhưng đã ghi nhận toàn bộ vào chi phí trong kỳ;

- Thời gian tính phân bổ không chính xác Trong nhiều trường hợp chi phí đưuọc ghi nhận phân bổ vào các ngày giữa tháng, tuy nhiên các công ty ghi nhận tính phân bổ vào ngày mùng 1 của tháng đó hay của tháng kế tiếp (làm tròn tháng)

1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Chi phí trả trước

“Kiểm soát nội bộ là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định

có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của kiểm soát nội bộ.”, trích từ Chuẩn mực Kiểm toán số 315, ban

hành kèm theo Thông tư 214/2012/TT-BTC

KSNB đối với khoản mục CPTT là quá trình thiết lập các quy trình và biện pháp để đảm bảo tính chính xác, minh bạch và tuân thủ quy định trong việc ghi nhận, xác nhận và quản lý CPTT

Nguyễn Thị Thu Trang 9 2024

Để đạt được mục tiêu kiểm soát đối với khoản mục CPTT, dưới đây là một

số biện pháp KSNB có thể được áp dụng:

- Về chính sách và quy trình: Phát triển và triển khai các chính sách và quy trình rõ ràng và chi tiết về việc xác định, ghi nhận và kiểm soát CPTT

- Về kiểm tra, phê duyệt và chứng thực: Thiết lập các bước kiểm tra, phê duyệt

và chứng thực cho các khoản CPTT Đảm bảo rằng có người có thẩm quyền xác nhận và phê duyệt mọi khoản CPTT trước khi thanh toán, và các bằng chứng cần thiết được bảo quản

- Về phân bổ nguồn lực: Xác định và phân bổ nguồn lực cần thiết để thực hiện KSNB đối với khoản mục CPTT; đào tạo nhân viên về quy trình và biện pháp kiểm soát

- Về giám sát và đánh giá: Thực hiện giám sát định kỳ và đánh giá hiệu quả của các biện pháp KSNB Kiểm tra và đối chiếu các giao dịch CPTT, kiểm tra sự tuân thủ chính sách và quy trình, và xác định bất kỳ điểm yếu nào cần được cải thiện

- Về xây dựng văn hóa tuân thủ: Tạo ra một văn hóa tổ chức nơi mọi người đề cao tính minh bạch, trách nhiệm và tuân thủ quy định Xây dựng các cơ chế khuyến khích và phản hồi tích cực cho việc tuân thủ quy trình KSNB

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán của khoản mục Chi phí trả trước

Mục tiêu kiểm toán là KTV thu thập các bằng chứng thích hợp để đưa ra ý kiến về độ tin cậy của thông tin trên BCTC KTV cần thu thập các bằng chứng kiểm toán để đáp ứng các cơ sở dẫn liệu về số dư khoản mục CPTT

Nguyễn Thị Thu Trang 10 2024

Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán của khoản mục Chi phí trả trước

Quy trình và thủ tục kiểm toán BCTC ở mỗi công ty kiểm toán có thể khác nhau, tuy nhiên chúng đều phải tuân thủ theo chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành Quy trình kiểm toán BCTC gồm có 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán

1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

a Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng

Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV cần xem xét chấp nhận khách hàng

để có thể sàng lọc và giảm thiểu rủi ro KTV cần thu thập các thông tin cơ bản của khách hàng và lập bảng câu hỏi đánh giá Bảng câu hỏi này dùng để đánh giá các yếu tố: Năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng; Tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của đơn vị kiểm toán và thành viên chủ chốt nhóm kiểm toán;

Nguyễn Thị Thu Trang 11 2024

Tính chính trực của đơn vị được kiểm toán; KTV tiền nhiệm và số liệu so sánh đầu kỳ; Tiêu về và giới hạn phạm vi của cuộc kiểm toán

Sau khi hoàn thiện bảng hỏi, KTV tiến hành đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng

và quyết định có chấp nhận khách hàng hay không

b Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Sau khi quyết định chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán và đơn vị kiểm toán cùng trao đổi, thỏa thuận về các điều khoản trong hợp đồng và tiến hàng ký kết hợp đồng Sau khi HĐKiT được thông qua, Chủ nhiệm kiểm toán dựa trên đặc điểm của khách hàng và năng lực chuyên môn của đội ngũ nhân viên lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp

c Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh

KTV cần tìm hiểu và thu thập các thông tin cơ bản của khách hàng để có góc nhìn tổng quát về đơn vị kiểm toán KTV cần thu thập các thông tin về:

- Ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, vị thế trong ngành, đối thủ cạnh tranh, ;

- Loại hình doanh nghiệp;

- Hình thức sở hữu;

- Nhu cầu thị trường và mức độ cạnh tranh trên thị trường ;

- Các yếu tố pháp lý: hệ thống pháp luật, quy định đối với ngành nghề kinh doanh

Tuy nhiên, đối với khách hàng cũ, KTV chỉ cần tìm hiểu những thay đổi so với năm trước

d Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

KTV thông qua việc phỏng vấn Ban Giám đốc, kế toán trưởng và các bộ phận liên quan thu thập thông tin về chế độ kế toán của công ty, chính sách ghi nhận và phân bổ đối với CPTT Kiểm tra xem chế độ kế toán đơn vị đã được cập nhật theo

Nguyễn Thị Thu Trang 12 2024

luật mới nhất hay chưa, có tuân thủ đúng quy định của chuẩn mực kế toán hay không; chính sách ghi nhận và phân bổ có đúng với quy định hay không,

e Phân tích sơ bộ BCTC

Phân tích sơ bộ tổng thể BCTC giúp KTV có cái nhìn tổng quát về số dư tài khoản, thấy được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính, từ đó giúp KTV phát hiện các biến động bất thường và khả năng hoạt động liên tục của khách hàng

- Phân tích xu hướng: so sánh các chỉ số cùng chỉ tiêu trên BCTC, sự biến động giữa kỳ này và kỳ trước có hợp lý hay không

- Phân tích tỷ suất: so sánh tương quan của các chỉ tiêu trên BCTC

- Phân tích hệ số:

+ Hệ số thanh toán;

+ Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động;

+ Hệ số khả năng sinh lời;

+ Hệ số nợ;

- Phân tích số dư lớn, nhỏ bất thường:

Đối với các chỉ tiêu có số dư lớn, nhỏ bất thường so với năm trước đó, KTV cần phỏng vấn đơn vị để biết được nguyên nhân dẫn đến những bất thường đó

f Đánh giá hệ KSNB

KTV sử dụng các xét đoán chuyên môn để đánh giá mức độ đáng tin cậy của KSNB bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu KTV thực hiện đánh giá 5 thành phần của KSNB: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Hệ thống thông tin; (4) Các hoạt động kiểm soát; (5) Giám sát các kiểm soát

KTV cần đánh giá việc thiết kế KSNB, việc thực hiện các thủ tục KSNB hay mức độ thực hiện, mức độ hiệu quả trong thực tế

g Xác định mức trọng yếu

Nguyễn Thị Thu Trang 13 2024

Xác định mức trọng yếu được lập và phê duyệt theo chính sách của đơn vị kiểm toán để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa

Bảng 1.2: Bảng tiêu chí lựa chọn để tính toán mức trọng yếu

Nguồn: VACPA

Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần xác định mức trọng yếu tổng thể cho BCTC và dựa vào kinh nghiệm, chi phí kiểm toán để phân bổ ước lượng mức trọng yếu sử dụng cho khoản mục CPTT

h Đánh giá rủi ro kiểm toán

Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 320: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi BCTC còn chứa đựng sai sót trọng yếu.”

Rủi ro kiểm toán được đánh giá thông qua ba yếu tố: Rủi ro kiểm soát; Rủi

ro tiềm tàng; Rủi ro phát hiện Mối quan hệ giữa các rủi ro được xây dựng theo công thức:

AR = IR x CR x DR

Trong đó:

- AR là Rủi ro kiểm toán;

Nguyễn Thị Thu Trang 14 2024

- IR là Rủi ro tiềm tàng;

- CR là Rủi ro kiểm soát;

- DR là Rủi ro phát hiện

i Xây dựng chương trình kiểm toán

KTV cần xây dựng một chương trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục CPTT, trong đó có mục tiêu kiểm toán, rủi ro cấp độ cơ sở dẫn liệu, và các thủ tục kiểm toán

cụ thể Chương trình kiểm toán sẽ được thiết kế phù hợp với từng đơn vị kiểm toán

để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán

1.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

a Đánh giá KSNB với khoản mục CPTT

* Mục tiêu của việc thực hiện kiểm soát

Đánh giá tính hiệu quả của KSNB và ước tính lại rủi ro kiểm soát đối với khoản mục CPTT

KTV thông qua thử nghiệm kiểm soát tìm hiểu về KSNB của khách hàng, từ

đó phân tích môi trường kiểm soát chung, hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát đang được khách hàng áp dụng Sau khi thu thập đầy đủ bằng chứng, KTV tiến hành đánh giá tính hiệu quả của KSNB đối với khoản mục CPTT và xác định phạm vi thực hiện thử nghiệm cơ bản

* Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

- Thu thập thông tin về hệ thống chính sách kiểm soát đối với khoản mục CPTT: Các quy định, thủ tục kiểm toán do đơn vị kiểm toán có được thiết kế và thực hiện không; Chính sách phân bổ CPTT có hợp lý hay không; Quy trình tập hợp, phân loại

có được thiết lập theo quy định hay không

- Kiểm tra việc thực hiện hoạt động KSNB của đơn vị: Phỏng vấn các nhân viên liên quan để biết đơn vị có đang thực hiện và kiểm soát các hoạt động KSNB hay không; Kiểm tra chứng từ, tài liệu liên quan xem có đảm bảo sự phê duyệt, phân công phân nhiệm hay không

Nguyễn Thị Thu Trang 15 2024

- Ước tính lại rủi ro kiểm soát: KTV sẽ tiến hàng ước tính lại rủi ro kiểm soát của khoản mục CPTT Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm soát, KTV sẽ biết rõ hơn

về KSNB, từ đó quyết định phạm vi thử nghiệm cơ bản cho phù hợp

b Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích chi tiết các đối tượng cụ thể của khoản mục CPTT giúp KTV phát hiện những biến động bất thường, từ đó quyết định có cần bổ sung các thủ tục kiểm toán chi tiết hay không Các thủ tục phân tích thường được áp dụng khi kiểm toán khoản mục CPTT:

+ So sánh CPTT của đơn vị với các đơn vị khác trong ngành

- Phân tích tỷ suất: So sánh tương quan của chỉ tiêu CPTT với chỉ tiêu Tổng tài sản, Tài sản ngắn hạn

c Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản và thuyết minh

* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ

KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ bất thường hay các nghiệp vụ có số

dư lớn để kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết là tiến hành kiểm tra quá trình ghi sổ, đối chiếu với chứng từ, tài liệu có liên quan để thu thập các bằng chứng đảm bảo các cơ

sở dẫn liệu cụ thể

Một số thủ tục kiểm toán thường được áp dụng để thu thập bằng chứng đảm bảo các cơ sở dẫn liệu cụ thể:

- Tính hiện hữu: Nghiệp vụ CPTT phát sinh trong kỳ thực sự phát sinh

+ Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, đảm bảo các nghiệp vụ được ghi nhận thực sự phát sinh;

Nguyễn Thị Thu Trang 16 2024

+ Kiểm tra các tài liệu có liên quan như hợp đồng, hóa đơn mua bán

- Tính chính xác: Nghiệp vụ phân bổ CPTT được tính toán, đánh giá hợp lý,

- Phân loại và hạch toán đúng đắn: Nghiệp vụ CPTT được phân loại và ghi

nhận theo nguyên tắc kế toán

+ Kiểm tra chọn mẫu các chi phí phát sinh trong kỳ, xem xét việc hạch toán đúng đắn của các tài khoản

- Tính đúng kỳ: Nghiệp vụ CPTT phát sinh được ghi nhận kịp thời, đúng kỳ phát

sinh

+ Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh cuối kỳ và đầu kỳ tiếp theo, xem xét xem có nghiệp vụ nào chưa phát sinh nhưng đã được ghi nhận hay đã phát sinh nhưng chưa được ghi nhận

* Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản và thuyết minh

- Kiểm tra số dư đầu kỳ:

+ Đối với khách hàng cũ: số dư đầu kỳ chính là số dư trên BCTC đã được kiểm toán năm ngoái nên KTV không cần thực hiện bát kỳ thủ tục kiểm toán nào

+ Đối với khách hàng lần đầu tiên kiểm toán: KTV dựa trên độ tin cậy đối với BCKiT năm ngoái để quyết định có chấp nhận kết quả kiểm

Nguyễn Thị Thu Trang 17 2024

toán hay không Trong trường hợp không chấp nhận kết quả kiểm toán

đó, KTV thực hiện một số thủ tục kiểm toán bổ sung, thay thế như: Kiểm tra chứng từ, tài liệu đối với số dư đầu kỳ; Bảng phân bổ CPTT;

- Kiểm tra số dư cuối kỳ: Số dư cuối kỳ được xác định dựa trên số dư đầu kỳ

và các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, KTV có thể thực hiện một số thủ tục kiểm toán sau:

+ Kiểm kê CCDC, đảm bảo tất cả CCDC trong kho được ghi nhận đầy

đủ, hoặc xác nhận của bên thứ ba nếu CCDC được để ở kho của công

ty khác

+ Xem xét, đánh giá thời gian phân bổ của các khoản CPTT, tính toán lại bảng phân bổ

+ Kiểm tra việc trình bày khoản mục CPTT trên BCTC

1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

- Tổng hợp kết quả kiểm toán

Sau khi hoàn thành các thủ tục kiểm toán, KTV tổng hợp, đánh giá các bằng chứng thu thập được và đưa ra kết luận KTV nêu ra các vấn đề (nếu có) và hướng

xử lý vào bảng tổng hợp kết quả để trao đổi, lấy ý kiến của khách hàng

+ Nếu khách hàng đồng ý với bút toán điều chỉnh, hướng xử lý của KTV thì KTV cần tổng hợp lại các bút toán điều chỉnh và tiến hành tính toán lại số dư của khoản mục

+ Nếu khách hàng không đồng ý với bút toán, hướng xử lý của KTV và vấn đề này ảnh hưởng trọng yếu đến nhiều chỉ tiêu trên BCTC thì KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ đối với khoản mục này

- Phân tích BCTC

Phân tích BCTC để đảm bảo mọi biến động của các khoản mục đều đã tìm hiểu được nguyên nhân và giải thích hợp lý

Nguyễn Thị Thu Trang 18 2024

- Xem xét ảnh hưởng của các sự kiện sau khi kết thúc kỳ kế toán năm và trước thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán, đánh giá lại giả định hoạt động liên tục

KTV có trách nhiệm xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ KTV tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng, Ban Giám đốc và các bộ phận liên quan về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ Đánh giá lại sự phù hợp của giả định hoạt động liên tục trong việc lập và trình bày BCTC

- Kiểm soát chất lượng

Sau khi thống nhất hướng giải quyết các vấn đề phát hiện với khách hàng, KTV lập BCKiT và chuyển sang bộ phận soát xét và kiểm soát chất lượng

Hệ thống kiểm soát chất lượng của UHY gồm 3 cấp: (1) Kiểm toán viên (Senior); (2) Manager; (3) Partner Trong đó Partner là thành viên Ban TGĐ chịu trách nhiệm từ khi bắt đầu đến khi kết thúc cuộc kiểm toán Mỗi Partner được phân công trực tiếp kiểm soát chất lượng và quản lý rủi ro một số lượng khách hàng cụ thể

và sau 3 năm sẽ được luận chuyển khách hàng quản lý để đảm bảo tính độc lập theo quy định hiện hành Đối với các tổ chức niêm yết và các cuộc kiểm toán khác cần thiết, UHY sẽ bổ nhiệm thêm một người soát xét chaast lượng của việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

- Phát hành báo báo kiểm toán và thư quản lý

Sau khi BCKiT được soát xét, kiểm soát chất lượng, bản dự thảo BCKiT được thông qua, KTV sẽ phát hành BCKiT Ngoài ra, công ty kiểm toán có thể phát

hành thư quản lý để tư vấn cho khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và KSNB

Nguyễn Thị Thu Trang 19 2024

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY (UHY) là đại diện duy nhất của Hãng Kiểm toán UHY quốc tế tại Việt Nam UHY thành lập trên cơ sở hội tụ các kiểm toán viên

và chuyên gia tư vấn giàu kinh nghiệm tại các hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu tại Việt Nam Hiện nay, UHY là một trong 10 Công ty kiểm toán có số kiểm toán viên lớn và giàu kinh nghiệm nhất tại Việt Nam, và là một trong số các Công ty kiểm toán được Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán các Công ty niêm yết và tổ chức phát hành tại Việt Nam

UHY được các tổ chức Quốc tế, Cơ quan thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp, Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước đánh giá, xác nhận là Công ty kiểm toán đầu tiên và duy nhất tại Việt Nam đạt tiêu chuẩn Quản lý chất lượng dịch vụ ISO 9001 về cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về Kiểm toán, kế toán, tài chính, thuế, xác định giá trị doanh nghiệp, thẩm định giá và đào tạo bởi BRITISH CERTIFICATIONS INC

Sơ lược về Công ty:

Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY;

Tên quốc tế: UHY Consulting & Auditing Company Limited (UHY Co., Ltd);

Nguyễn Thị Thu Trang 20 2024

ĐT: (+84-24) 5678 3999;

Logo:

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các dịch vụ Công ty cung cấp

*Lĩnh vực kinh doanh

UHY cung cấp đa dạng các dịch vụ trong lĩnh vực kiểm toán bao gồm:

- Kiểm toán và các Dịch vụ đảm bảo

- Tư vấn Thuế

- Thẩm định giá

- Tư vấn tài chính doanh nghiệp

- Hỗ trợ doanh nghiệp

- Tư vấn quản trị và quản lý rủi ro

- Kế toán và Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán

- Tư vấn chiến lược và xây dựng mô hình quản trị

- Đào tạo

Nguyễn Thị Thu Trang 21 2024

Bảng 2.1: Cơ cấu doanh thu theo dịch vụ

Nguồn: Báo cáo minh bạch Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

Năm 2023, tổng doanh thu của UHY tăng 37,8 tỷ đồng, tương ứng với tăng 45,09% so với năm 2022, trong đó doanh thu đến từ dịch vụ Kiểm toán BCTC tăng 48,5 tỷ đồng, tương ứng tăng 175,17% Con số này cho thấy chất lượng dịch vụ UHY cung cấp đang ngày càng nâng cao và nhận được sự tin tưởng của khách hàng

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Nguyễn Thị Thu Trang 22 2024

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý UHY

Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ UHY

Nguyễn Thị Thu Trang 23 2024

 Chủ tịch Hội đồng thành viên: Là người đại diện trước pháp luật của Công

ty, trực tiếp điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên và trước pháp luật về mọi hoạt động của Công ty

 Tổng Giám đốc: Là người đại diện trước pháp luật của Công ty, chịu trách

nhiệm điều hành những công việc quan trọng theo sự phân công của Hội đồng thành viên, thay mặt và nhân danh Công ty ký kết các hợp đồng cung cấp dịch

vụ trong phạm vi được phân công và chịu trách nhiệm trong phạm vi thực hiện

 Các Phó Tổng Giám đốc: Là thành viên Ban giám đốc chịu trách nhiệm điều

hành từng mảng công việc theo sự phân công và ủy quyền của Chủ tịch Hội đồng thành viên và Tổng Giám đốc Có thể nhân danh Công ty ký kết các hợp đồng cung cấp dịch vụ trong phạm vi được phân công hoặc ủy quyền, thay mặt Công ty xử lý các công việc thuộc thẩm quyền đối với khách hàng và các đối tác Chịu trách nhiệm trước Công ty và Pháp luật trong các quyết định của mình

 Ban Đào tạo, nghiên cứu phát triển và kiểm soát chất lượng: Do Chủ tịch

Hội đồng thành viên và Tổng Giám đốc điều hành, phụ trách việc nghiên cứu chuyển giao công nghệ và đào tạo cho các bộ phận nghiệp vụ trong công ty và ngoài Công ty, có thể tham gia trực tiếp vào việc cung cấp dịch vụ với vai trò chuyên gia cao cấp, tổ chức soát xét chất lượng đối với dịch vụ cung cấp cho khách hàng của các bộ phận chuyên môn đặc biệt là đối với các dịch vụ đảm bảo như: Kiểm toán BCTC, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và các dịch vụ đảm bảo khác…Trong trường hợp cần thiết, Ban nghiên cứu phát triển và kiểm soát chất lượng có thể huy động thêm các chuyên gia từ các bộ phận khác để thực hiện nhiệm vụ của mình

 Các Giám đốc chuyên môn: Là các Chuyên gia cao cấp phụ trách về chuyên

môn trong từng lĩnh vực dịch vụ cụ thể của công ty như: Dịch vụ Kiểm toán,

Tư vấn thuế, Tư vấn tài chính, Tư vấn quản trị doanh nghiệp và Dịch vụ đào tạo, Trong trường hợp được ủy quyền các Giám đốc chuyên môn có thể đại diện cho Công ty trong việc ký kết hợp đồng kinh tế và xử lý các công việc liên quan

Nguyễn Thị Thu Trang 24 2024

 Các phòng nghiệp vụ kiểm toán: Là các bộ phận nhân viên chuyên nghiệp

cung cấp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo khác Các bộ phận này được phân chia thành từng phòng từ 20 đến 30 nhân viên theo các lĩnh vực chuyên sâu như:

- Kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp sản xuất;

- Kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp thương mại và dịch vụ, du lịch;

- Kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, xây lắp;

- Kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, ngân hàng, chứng khoán…;

- Kiểm toán hoạt động của Dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ và kiểm toán tuân thủ khác,

- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư…

 Các phòng tư vấn tài chính: Là các bộ phận nhân viên chuyên nghiệp chuyên

sâu về cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính cho khách hàng và được phân chia thành những mảng dịch vụ cụ thể như:

- Tư vấn quản trị tài chính doanh nghiệp bao gồm: Lập chiến lược tài chính dài hạn, kế hoạch tài chính dài hạn, tư vấn đánh giá hiệu quả dự

án đầu tư, tư vấn các giải pháp huy động vốn cho các dự án, tư vấn quản trị rủi ro doanh nghiệp và các dịch vụ quản trị tài chính khác

- Tư vấn định giá doanh nghiệp, định giá tài sản phục vụ cho việc mua bán doanh nghiệp, xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa các doanh nghiệp nhà nước, tư vấn tái cơ cấu doanh nghiệp và tư vấn mua bán, sát nhập doanh nghiệp…

 Các phòng tư vấn thuế: Là các bộ phận chuyên nghiệp chuyên sâu về cung

cấp dịch vụ tư vấn thuế cho các khách hàng, được chia thành từng nhóm sắc thuế phổ biến như; Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế

Nguyễn Thị Thu Trang 25 2024

xuất nhập khẩu và các loại thuế khác Ngoài ra bộ phận tư vấn thuế còn tham gia soát xét hồ sơ kiểm toán đối với phần hành thuế

 Các Chi nhánh: cấu trúc tổ chức được xây dựng theo từng lĩnh vực chuyên

môn như: Bộ phận kiểm toán, bộ phận tư vấn tài chính và bộ phận tư vấn thuế

Về chỉ đạo chuyên môn của các bộ phận này sẽ do Thành viên Ban Giám đốc phụ trách từng lĩnh vực chuyên môn chỉ đạo trực tiếp

2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC chung

* Phương pháp tiếp cận kiểm toán

Phương pháp tiếp cận kiểm toán tại UHY (UAA) được xây dựng dựa trên

phương pháp tiếp cận kiểm toán của Hãng Kiểm toán UHY Quốc tế, tập trung vào hoạt động kinh doanh của khách hàng và rủi ro liên quan đến cuộc kiểm toán UAA đòi hỏi kế hoạch kiểm toán để kiểm soát và xử lý rủi ro trong từng trường hợp

* Quy trình kiểm toán BCTC tại UHY

Quy trình kiểm toán BCTC tại UHY gồm 5 giai đoạn: (1) Thực hiện các hoạt động trước kiểm toán; (2) Lập kế hoạch sơ bộ; (3) Lập kế hoạch kiểm toán; (4) Thực hiện kiểm toán theo kế hoạch; (5) Tổng hợp kết luận và lập báo cáo

a Thực hiện các hoạt động trước kiểm toán

- Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Đối với mỗi khách hàng, trước khi chấp nhận HĐKiT, KTV sẽ phải đánh giá thông tin cơ bản của khách hàng Sau đó xem xét, đánh giá năng lực chuyên môn, và khả năng thực hiện HĐKiT Sau khi xem xét, KTV đưa ra kết luận và đánh giá rủi ro hợp đồng với các mức độ: Trung bình, Cao hơn trung bình và Rất cao

Đặc biệt, đối với rủi ro được đánh giá là cao hơn mức trung bình hoặc rất cao, KTV cần nêu ra được kế hoạch hành động để xử lý những rủi ro này

- Phân công nhóm kiểm toán và cam kết về tính độc lập của các thành viên

- Xác định chiến lược kiểm toán tổng thể

Nguyễn Thị Thu Trang 26 2024

Đưa ra phạm vi, thời gian và phương hướng cho cuộc kiểm toán; hướng dẫn việc xây dựng kế hoạch kiểm toán

- Thiết lập các điều khoản HĐKiT

b Lập kế hoạch sơ bộ

- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

KTV cần thu thập thông tin về khách hàng để xác định và có hiểu biết về các

sự kiện, giao dịch, thông tin của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, qua

đó xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn KTV cần thu thập các thông tin về:

+ Môi trường hoạt động của khách hàng: ngành nghề kinh doanh và các yếu tố bên ngoài khác;

+ Đặc điểm của khách hàng;

+ Chính sách kế toán;

+ Mục tiêu, chiến lược;

+ Đánh giá kết quả hoạt động

- Phân tích sơ bộ BCTC

KTV thực hiện phân tích sơ bộ BCTC nhằm xác định các số dư bất thường, phân tích các hệ số từ đó đưa ra kết luận về giả định hoạt động liên tục của khách hàng

- Xác định mức trọng yếu

KTV xem xét các tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể, từ đó đưa ra mức trọng yếu thực hiện của tổng thể BCTC

- Lập và trao đổi về kế hoạch phục vụ khách hàng

c Lập kế hoạch kiểm toán

- Đánh giá rủi ro đối với số dư tài khoản và mức độ sai sót tiềm tàng

- Lập kế hoạch tiếp cận kiểm toán, đánh giá KSNB và kiểm tra chi tiết

Nguyễn Thị Thu Trang 27 2024

- Tổng hợp và trao đổi kế hoạch kiểm toán

d Thực hiện kiểm toán theo kế hoạch

- Đánh giá KSNB

KTV sử dụng các xét đoán chuyên môn để đánh giá mức độ đáng tin cậy của KSNB bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu KTV thực hiện đánh giá các thành phần của KSNB

Nếu KSNB không đạt được độ tin cậy, KTV sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết với mức độ cao hơn hoặc bổ sung các thủ tục kiểm tra KSNB

- Kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả điều tra

KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết và đưa ra đánh giá về độ tin cậy chi tiết Trường hợp chưa đạt độ tin cậy, KTV phải lựa chọn các thủ tục kiểm tra chi tiết thay thế hoặc bổ sung các thủ tục kiểm tra chi tiết

- Soát xét BCTC

e Tổng hợp kết luận và lập báo cáo

- Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ

- Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc

- Tổng hợp kết quả kiểm toán

KTV tổng hợp các GTLV và kết quả kiểm toán của các thành viên trong nhóm kiểm toán

- Lập, trao đổi và phát hành BCKiT

KTV đưa ra ý kiến về BCTC, trao đổi và thống nhất với khách hàng về BCKiT

* Kiểm soát chất lượng

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 220: “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC”, kiểm soát chất lượng là quy trình được thực hiện trước khi phát hành BCKiT Kiểm soát chất lượng tại UHY được thực hiện bởi các trưởng nhóm kiểm toán

và Ban Giám đốc để hạn chế những rủi ro Các thủ tục trong kiểm soát chất lượng

Nguyễn Thị Thu Trang 28 2024

của UHY bao gồm một số biểu mẫu quy định: Chấp nhận khách hàng cũ, khách hàng mới; Cam kết về tính độc lập của KTV; Soát xét của Chủ nhiệm và Trưởng nhóm kiểm toán; Kiểm tra chất lượng; Soát xét của Giám đốc kiểm toán; Phê duyệt phát hành báo cáo và Tính phí dịch vụ

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện

Khóa luận phân tích khách hàng cụ thể của UHY là Công ty CP ABC, thực hiện kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2023

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

a Xem xét chấp nhận khách hàng

Đối với mỗi khách hàng, Phó TGĐ phụ trách từng phòng tìm hiểu và đánh giá khách hàng, từ đó xem xét việc chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Phó TGĐ sẽ đánh giá rủi ro kiểm toán và trao đổi với khách hàng để lập HĐKiT, sau đó trình lên TGĐ xem xét và ký duyệt khi chấp nhận khách hàng

Công ty CP ABC là khách hàng mới của UHY nên quá trình đánh giá và giải quyết rủi ro kiểm toán, đặc biệt là việc xem xét chấp nhận khách hàng được quan tâm

và mất nhiều thời gian hơn

* Thu thập thông tin khách hàng

- Tên: Công ty CP ABC

- Loại hình doanh nghiệp: Công ty Cổ phần

- Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất, bán buôn, bán lẻ các sản phẩm làm từ

đồ hộp như hoa quả đóng hộp, pate đóng hộp, các loại thịt - cá đóng hộp, xúc xích các loại

Nguyễn Thị Thu Trang 29 2024

- Phần mềm kế toán sử dụng: Phần mềm kế toán Bravo

b Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Phó TGĐ bộ phận sẽ thảo luận và thống nhất về rủi ro kiểm toán, phí kiểm toán, các điều khoản hợp đồng với Ban Giám đốc Công ty CP ABC, sau đó tiến hành

ký hợp đồng Phó TGĐ sẽ lựa chọn Trưởng nhóm kiểm toán dựa vào hợp đồng và hồ

sơ kiểm toán của khách hàng Sau đó, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ liên hệ, trao đổi với khách hàng về thời gian cũng như kế hoạch kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán sắp xếp và phân công công việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán Chi tiết phân công công việc được trình bày trên GTLV – Phân công công việc nhóm kiểm toán

Nguyễn Thị Thu Trang 30 2024

Nguồn: Trích GTLV UHY

c Tìm hiểu và đánh giá KSNB

KTV thực hiện tìm hiểu và đánh giá KSNB của đơn vị thông qua bảng hỏi đánh giá KSNB trên GTLV Tiếp đó, KTV sẽ xem xét, phân tích các rủi ro có thể xảy

ra và đưa ra đánh giá về hoạt động KSNB của đơn vị

Phụ lục 02: Đánh giá KSNB ở cấp độ doanh nghiệp Công ty CP ABC

Sau khi đánh giá, KTV có thể xác định được phạm vi thủ tục kiểm toán Bên cạnh đánh giá KSNB toàn doanh nghiệp, trong quá trình kiểm toán khoản mục CPTT, KTV tiến hành đánh giá KSNB của khoản mục CPTT

Bảng 2.3: Đánh giá KSNB của khoản mục CPTT

Nguyễn Thị Thu Trang 31 2024

KTV sẽ phân tích sơ bộ tổng thể BCTC xem có số dư bất thường hay không,

dữ liệu có hợp lý không, các chính sách có tuân theo với quy định của pháp luật và

có nhất quán với các năm trước không KTV thực hiện phân tích sơ bộ, áp dụng các phương pháp phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và phương pháp phân tích hệ số