HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CỬ NHÂN CHẤT LƯỢNG CAO ------ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI C
Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, nhiều doanh nghiệp Việt Nam đang mở rộng quy mô sản xuất và kinh doanh, cải thiện quản lý và tăng năng suất lao động giữa bối cảnh kinh tế toàn cầu đầy biến động và tiến bộ Đối với các ngành sản xuất và kinh doanh đa dạng, khả năng hội nhập và điều chỉnh linh hoạt trước các thay đổi kinh tế là rất cần thiết cho mọi công ty Trong môi trường hiện đại của Việt Nam, quá trình cổ phần hóa, sự tăng trưởng của doanh nghiệp với vốn đầu tư nước ngoài và hoạt động trên thị trường chứng khoán yêu cầu báo cáo tài chính minh bạch và chính xác
Với khả năng đáp ứng đa dạng các yêu cầu từ kiểm tra, tư vấn quy trình, quản lý tài chính, nhân sự đến kiểm soát nội bộ, ngành kiểm toán đang mở ra nhiều cơ hội phát triển mới Đặc biệt, tài sản cố định, chiếm một phần quan trọng trong tổng tài sản doanh nghiệp và có ảnh hưởng lớn đến việc sản xuất kinh doanh, được xem là một phần không thể thiếu trong quy trình kiểm toán của bất kỳ tổ chức nào Tài sản cố định không chỉ liên quan đến nhiều yếu tố quan trọng mà còn tiềm ẩn nhiều rủi ro kiểm toán như việc lựa chọn mẫu kiểm toán không đúng, sai sót trong quản lý và đăng ký, cũng như xác định khấu hao không chính xác Lựa chọn đề tài
“HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TAC THỰC HIỆN” nhằm mục đích làm rõ quy trình kiểm toán này, những rủi ro liên quan và cách thức nâng cao hiệu quả kiểm toán Với vai trò là sinh viên ngành kiểm toán, em luôn tìm cách áp dụng kiến thức lý thuyết vào thực tiễn, và thời gian thực tập tại TAC đã mang lại cho em cơ hội quý báu để thực hiện điều này, nhờ sự hướng dẫn của các giảng viên và cơ hội áp dụng kiến thức vào thực tế.
Tổng quan nghiên cứu
Đề tài của khóa luận này tập trung vào kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) nói chung và kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) nói riêng, một lĩnh vực đã được khám phá trong một số công trình nghiên cứu trước đây từ nhiều góc độ và ngữ cảnh khác nhau Mỗi công trình nghiên cứu đã nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC và cải thiện chất lượng kiểm toán cho khoản mục TSCĐHH, qua đó đóng góp vào nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Các nghiên cứu này bao gồm luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ và các khóa luận tốt nghiệp khác:
Khóa luận tốt nghiệp đề tài” Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán aasc” của sinh viên Võ Châu Ý Nhi (năm 2022) trường ĐH Quy Nhơn đã đưa ra đầy đủ cơ sở lý thuyết và cơ sở số liệu về khoản mục tài sản cố định nói chung và kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC nói riêng Về Phương pháp giải quyết vấn đề, tác giả đã nêu ra được những thực trạng còn hạn chế đáng chú ý liên quan đến quy trình kiểm toán tài sản cố định tại AASC như:
Về thủ tục phân tích: AASC chưa thực hiện phân tích sử dụng thêm các yếu tố đáng tin cậy bên ngoài như trị số chỉ tiêu tương ứng chung cho toàn ngành, toàn lĩnh vực
Về kiểm tra chi tiết: AASC thường lựa chọn mẫu có số dư lớn, những nghiệp vụ phát sinh thời điểm cuối kỳ, điều đó cho thấy không có căn cứ nào để xác định mẫu thế nào là lớn, do đó phương pháp này chưa đủ thuyết phục và hợp lý
Về nhân sự kiểm toán: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, đội ngũ nhân viên sử dụng còn ít kinh nghiệm dẫn đến những sai sót chủ quan trong quá trình kiểm toán
Về xác định mức trọng yếu và rủi ro: AASC không thực hiện mức phân bổ trọng yếu, do đó chưa sát với thực tế đơn vị và khách quan nếu đánh giá theo mức trọng yếu chung
Về giải pháp, tác giả đã đưa ra các giải pháp cho những hạn chế đã nêu:
Hoàn thiện thủ tục phân tích bằng cách áp dụng thêm chỉ tiêu như hệ số tài trợ TSCĐ, sức sinh lợi TSCĐ, … Sử dụng công nghệ để lập trình và chọn mẫu khách quan chính xác: phần mềm Visual Basic, ứng dụng CAATs để kiểm tra dữ liệu, …
Tuy nhiên tác giả cần áp dụng thực tế cho những trường hợp và những đơn vị khách hàng đặc thù khác nhau để linh hoạt trong công tác kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp đề tài: “Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán Deloitte việt nam” do tác giá Đỗ Thành Đạt (năm 2022) tại trường đại học kinh tế quốc dân thực hiện đã nêu rõ nội dung cơ sở lý thuyết về khoản mục tài sản cố định trên báo cáo tài chính Đề tài đi sâu vào quá trình kiểm toán tại khách hàng của công ty kiểm toán Deloitte, với quy trình chặt chẽ, việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại khách hàng được thực hiện có quy trình đảm bảo về mặt chính xác và khách quan nhất Tác giả đã đề cập một vài hạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục này như:
Hạn chế về thời gian khi thu thập thông tin khách hàng
Hạn chế trong việc chứng kiến kiểm kê tại thời điểm khóa sổ
Tính chất đại diện của mẫu chưa cao
Các ý kiến về hệ thống kiểm soát nội bộ còn hạn chế
Bên cạnh những ưu nhược điểm, tác giả đã đề xuất một vài giải pháp thiết thực như:
Tạo những cuộc họp ngắn hạn để bao quát được thông tin khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán
Thu xếp thỏa thuận với khách hàng để có kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê
Áp dụng phương pháp chọn mẫu một cách linh hoạt
Trình bày rõ ý kiến về hệ thống kiểm soát nội bộ để giúp khách hàng hoàn thiện hệ thống kiểm soát hơn
Tác giả đã chỉ rõ những giải pháp thiết thực để giảm thiểu những hạn chế còn tồn đọng, bài nghiên cứu đã đi sâu vào giải quyết các vấn đề thực tế không chỉ ở Deloite mà là vấn đề chung của các công ty kiểm toán
Các công trình nghiên cứu về quy trình kiểm toán TSCĐ ở cấp độ khóa luận thường chỉ mang tính chất tổng quan và không đi sâu vào kiểm toán Đồng thời các bài khóa luận này không còn tính cập nhật do đã thực hiện từ lâu trước đó, các thông tư liên quan tới TSCĐ, các chính sach kế toán hiện hành có sự thay đổi và bổ sung Dựa trên quan sát, phỏng vấn và trải nghiệm thực tế, em sẽ nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được thực hiện bởi Công Ty TNHH Kiểm toán và tư vấn TAC cho năm tài chính 2023 Đề tài của khóa luận này, về không gian và thời gian cũng như phương pháp thực hiện nghiên cứu, là độc đáo và không trùng lặp với các nghiên cứu trước đây theo hiểu biết của em.
Mục đích nghiên cứu
Mục đích nghiên cứu chung: là nhằm tìm hiểu thực trạng trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do TAC thực hiện, qua đó tìm ra giải pháp thiết thực để hoàn thiện, hỗ trợ nâng cao hiệu quả kiểm toán
Mục đích nghiên cứu cụ thể:
Tổng hợp và làm rõ lý thuyết cơ bản về quy trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc cải thiện quy trình kiểm toán cho khoản mục này
Đánh giá thực trạng của quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình được áp dụng bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC, chỉ ra những hạn chế và nguyên nhân gây ra những hạn chế đó
Đề xuất một loạt giải pháp và khuyến nghị cụ thể nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình mà Công ty Tư vấn TAC đang thực hiện.
Câu hỏi nghiên cứu
Lý thuyết về quá trình kiểm toán cho khoản mục Tài Sản Cố Định (TSCĐ) trong báo cáo tài chính bởi một công ty kiểm toán độc lập bao hàm những khía cạnh nào?
Các yếu tố nào ảnh hưởng đến việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ khi tiến hành kiểm toán độc lập?
Tình hình thực tiễn của quy trình kiểm toán TSCĐ như thế nào khi được Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC áp dụng?
Nếu quy trình kiểm toán TSCĐ của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC gặp phải những sai sót, nguyên nhân là do đâu và có những giải pháp cải thiện nào được đề xuất?
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thu thập dữ liệu: Kỹ thuật này bao gồm việc tổng hợp và sử dụng các nguồn thông tin chính thống và phụ trợ như bài giảng từ khóa học Kiểm toán tại Học viện Ngân Hàng, các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) và Quốc tế (ISA), cũng như Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) và Quốc tế (IFRS, IAS) Bên cạnh đó, tài liệu và hồ sơ từ quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cung cấp bởi công ty TAC cũng được khai thác
Phương pháp phỏng vấn: Tiến hành phỏng vấn các kiểm toán viên tham gia vào quy trình kiểm toán TSCĐ và các cá nhân liên quan, chẳng hạn như nhân viên phụ trách lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Phương pháp quan sát: Quan sát bao gồm cả việc theo dõi trực tiếp các buổi kiểm toán và gián tiếp qua việc nghiên cứu hồ sơ kiểm toán của TAC để hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán tại đây
Phương pháp so sánh và đối chiếu: Tập hợp dữ liệu từ các kỳ kiểm toán trước và đối chiếu chúng với dữ liệu hiện tại để phân tích và rút ra kết luận cho luận văn.
Nội dung kết cấu khóa luận tốt nghiệp
Nội dung khóa luận tốt nghiệp bao gồm có 3 chương như sau:
Chương 1: “CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH”
Chương 2: “THỰC TẾ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẦN HÀNH
TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TAC THỰC HIỆN”
Chương 3: “MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TAC THỰC HIỆN”
Tổng quan về khoản mục tài sản cố định và ảnh hưởng của khoản mục đến kiểm toán báo cáo tài chính
kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm về tài sản cố định a) Khái niệm:
Tài sản cố định là một khái niệm quan trọng trong lĩnh vực kế toán – tài chính Có rất nhiều cách định nghĩa về tài sản cố định, tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm những tài sản được hình thành trong quá trình doanh nghiệp hoạt động kinh doanh và phát triển, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi trên 1 năm hoặc 1 chu kỳ kinh doanh mang tính chất nhiều năm, có giá trị lớn được chuyển dần sang giá trị sản phẩm, chi phí quản lý thông qua chi phí khấu hao Chúng có thể ở trạng thái chưa được sử dụng, đang được sử dụng, đã hết hạn sử dụng hoặc hiện tại không còn được sử dụng Tại khách hàng của TAC, chủ yếu áp dụng chuẩn mực kế toán
Việt Nam – VAS (Vietnamese Accounting Standards), cách thức phân loại thường được sử dụng trong ghi nhận và theo dõi TSCĐ là dựa theo đặc trưng kỹ thuật của loại tài sản đó Do đó, TSCĐ được phân ra thành 3 loại: TSCĐ hữu hình, vô hình, và TSCĐ thuê tài chính
Tài sản cố định hữu hình theo VAS số 03 là những tài sản có hình thái vật chất (là từng đơn vị tài sản độc lập hoặc là một nhóm tài sản liên kết với nhau tạo thành một hệ thống tài sản được sử dụng cho một số chức năng nhất định) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh Và nó phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH theo chuẩn mực kế toán:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy;
- Thời gian tài sản sử dụng ước tính trên 1 nâm;
Commented [T2]: Xem lại cách mô tả cho đúng!
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (từ 30 triệu đồng trở lên)
Tài sản cố định vô hình (VAS 04) là những tài sản không có hình thái vật chất rõ ràng, nhưng có giá trị kinh tế và được ghi nhận trong báo cáo tài chính do doanh nghiệp sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với điều kiện ghi nhận theo chuẩn mực kế toán Ví dụ như: quyền sử dụng đất, bằng sáng chế và quyền tác giả, thương hiệu và danh tiếng, phần mềm và giấy phép, …
Tài sản cố định thuê tài chính (VAS 05) là những tài sản cố định mà doanh nghiệp đi thuê từ các công ty cho thuê tài chính Đây là một phương thức tài trợ vốn trung và dài hạn cho sản xuất, kinh doanh Ví dụ như: những máy móc thiết bị thuê từ đơn vị khác, giấy tờ thuê đất mặt bằng kinh doanh, …
Trên báo cáo tài chính của khách hàng TAC Việt Nam, thông tin liên quan đến tài sản được trình bày bao gồm:
- Giá gốc: “Giá gốc của TSCĐ hữu hình là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm tài sản đó ở trạng thái sẵn sàng sử dụng.”
- Khấu hao tài sản cố định: “Khấu hao tài sản cố định là sự giảm dần giá trị sử dụng, giá trị của tài sản cố định do tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, do xói mòn tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của tài sản cố định”
- Khấu hao và khấu trừ: “Khấu hao tài sản cố định là việc tính toán, phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấu hao của tài sản cố định.”
- Giá trị còn lại của tài sản cố định: “Giá trị còn lại của tài sản cố định: là số chênh lệch giữa nguyên giá của tài sản cố định và số hao mòn lũy kế (hoặc giá trị hao mòn lũy kế) của tài sản cố định tại thời điểm báo cáo.” b) Đặc điểm và vai trò TSCĐ ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC
Tài sản cố định (TSCĐ) được đặc trưng bởi giá trị cao và khả năng sử dụng kéo dài Vì lý do này, việc quản lý TSCĐ liên tục về giá ban đầu, giá trị suy giảm, và giá trị hiện tại là thiết yếu Quản lý này yêu cầu tổ chức phải giám sát sát sao bất kỳ thay đổi nào trong giá trị của TSCĐ, bao gồm việc sửa chữa, cập nhật các thành phần, cải tiến, và định giá lại TSCĐ Khấu hao TSCĐ cũng đóng một vai trò quan trọng trong cấu trúc chi phí sản xuất và kinh doanh, ảnh hưởng đến các yếu tố như chi phí, lợi nhuận và kết quả kinh doanh của một kỳ Do đó, cần thiết phải áp dụng một chính sách khấu hao phù hợp và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ một cách hợp lý cho các bên liên quan
Dựa trên các yếu tố đã nêu, việc kiểm toán các khoản mục tài sản cố định hữu hình giữ một vị trí trọng yếu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Qua đó không những hỗ trợ trong việc phát hiện các lỗi liên quan đến quản lý tài sản mà còn thúc đẩy hiệu quả quản lý tài sản cố định hữu hình Đồng thời, nó cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở để đánh giá tính hiệu quả của các khoản đầu tư, đồng thời tư vấn cho các tổ chức về các chiến lược đầu tư và cách thức huy động vốn đầu tư sao cho phù hợp và hiệu quả nhất
1.1.2 Tổ chức nghiệp vụ kế toán đối với khoản mục TSCĐ a) Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán khoản mục Để thực hiện tốt nghiệp vụ kế toán đối với khoản mục TSCĐ, trước hết ta phải nắm bắt được những hồ sơ chứng từ liên quan trong việc ghi nhận và quản lý tài sản trong doanh nghiệp Những chứng từ sử dụng cho khoản mục:
TH1: Trường hợp tăng/giảm TSCĐ:
Đề xuất, quyết định phê duyệt mua sắm tài sản
Hợp đồng mua sắm TSCĐ
Biên bản bàn giao TSCĐ giữa bên mua và bên bán
Biên bản nghiệm thu thanh lý hợp đồng
Biên bản bàn giao TSCĐ đi vào hoạt động
Các hóa đơn chứng từ liên quan đến các chi phí trực tiếp làm tăng nguyên giá tài sản cố định (chi phí lắp đặt, vận chuyển, nâng cấp, sửa chữa, …) TH2: Trường hợp thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Đề xuất, quyết định phê duyệt thanh lý TSCĐ
Hợp đồng thanh lý TSCĐ
Hóa đơn bán hàng (GTGT), hóa đơn kiêm bản kê phiếu xuất kho của người bán
Biên bản bàn giao TSCĐ giữa bên mua và bên bán
Biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng
TH3: Trường hợp tự sản xuất, xây dựng TSCĐ:
Đề xuất kế hoạch sản xuất, xây dựng TSCĐ, và quyết định phê duyệt
Chủ trương thi công xây dựng, sản xuất TSCĐ
Hợp đồng xây dựng TSCĐ
Biên bản nghiệm thu đưa vào sử dụng
Các hồ sơ liên quan, bảng kê chi phí hình thành lên tài sản (phiếu xuất kho NVL, CCDC, bảng lương nhân công, chi phí vốn hóa lãi vay, …)
TH4: Trường hợp thuê TSCĐ: Tương tự với trường hợp mua sắm TSCĐ
TH5: Trường nhận TSCĐ để góp vốn:
Biên bản chứng nhận góp vốn
Biên bản bàn giao nhận tài sản
Biên bản định giá tài sản theo quy định của pháp luật
Các hồ sơ chứng từ liên quan tới nguồn gốc tài sản
Ngoài ra chúng ta cần phải nắm bắt được những sổ sách cần có dùng trong việc theo dõi và quản lý TSCĐ:
Thẻ tài sản cố định b) Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá:
Tài sản cố định hữu hình: Căn cứ theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp cần được ghi nhận lần đầu tiên dựa trên nguyên giá của chúng
Tài sản cố định vô hình: Dựa vào Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, áp dụng cho các khách hàng của TAC Việt Nam, quy định rằng tài sản cố định vô hình cần được ghi nhận lần đầu tiên theo nguyên giá
Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán với kiểm toán khoản mục TSCĐ
Mục tiêu chung khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Kiểm toán tài sản cố định là quá trình quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp, với mục tiêu chính là đánh giá tính hiệu quả và tính kinh tế của việc đầu tư vào tài sản cố định Qua đó, doanh nghiệp có thể định hướng và sử dụng nguồn vốn đầu tư một cách hiệu quả nhất Công việc kiểm toán này cũng giúp phát hiện các sai sót liên quan đến chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định và chi phí liên quan khác, từ đó giảm thiểu sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán viên cần thu thập các bằng chứng để chứng minh các cơ sở dẫn liệu liên quan đến tài sản cố định hữu hình là đúng Các cơ sở dẫn liệu quan trọng bao gồm việc:
- Đánh giá và phân loại
- Trình bày và công bố Điều này bao gồm việc kiểm tra giấy chứng nhận quyền sở hữu, giấy chứng nhận đăng ký đất đai, giấy đăng ký cho những phương tiện mà doanh nghiệp đang giữ và mang tên doanh nghiệp, kiểm tra những hóa đơn nhận sau ngày khóa sổ, đơn đặt hàng và biên bản để làm bằng chứng cho các cam kết vốn
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu đối với số dư TSCĐ
- Tất cả TSCĐ được thể hiện trên báo cáo phải thực sự tồn tại trên thực tế, tại thời điểm báo cáo
- Số lượng trên báo cáo, biên bản kiểm kê phải khớp với số lượng trên thực tế tại doanh nghiệp
2 Tính đầy đủ (completeness) - Toàn bộ TSCĐ của DN phải được trình bày đầy đủ trên BCTC
3 Đánh giá và phân bổ (Valuation and
- Số dư của tài khoản theo dõi TSCĐ được đánh giá đúng theo các quy định của chuẩn mực kế toán và các quy định của doanh nghiệp
- Toàn bộ TSCĐ của DN phải được phân loại và trình bày theo đúng chuẩn mực kế toán, theo dõi trên đúng tài khoản
4 Quyền và nghĩa vụ (Rights and
- TSCĐ trên báo cáo phải thuộc quyền sở hữu, hoặc có quyền sử dụng bởi doanh nghiệp
- Các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát của DN dựa trên các điều khoản của hợp đồng thuê
Mục tiêu đối với phát sinh tăng giảm TSCĐ
- Tất cả các nghiệp vụ tăng giảm liên quan tới TSCĐ phải được ghi nhận và trình bày trong kỳ là phát sinh thực tế, không được ghi khống, hoặc thiếu các nghiệp vụ,
2 Tính toán và đánh giá (calculation and evaluation)
- Đảm bảo ghi nhận nguyên giá TSCĐ đúng theo chuẩn mực kế toán hiện hành, và được tính toán giá trị, chi phí khấu hao đúng
- Tất cả các giao dịch liên quan đến TSCĐ phát sinh trong kỳ được xử lý và phân loại một cách chính xác theo các tiêu chuẩn, quy định kế toán áp dụng và các quy định cụ thể của doanh nghiệp Những giao dịch này được ghi chép theo đúng quy trình và phương pháp kế toán đã được quy định
4 Tính đúng kỳ (Cut-off) - Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ đều được hạch toán đúng kỳ theo nguyên tắc cơ sở dồn tích
5 Quyền và nghĩa vụ (Rights and
- Xác định quyền sở hữu của DN đối với TSCĐ bằng văn bản, chứng từ hợp lệ theo quy định của pháp luật
- Chứng minh quyền sử dụng đối với TSCĐ thuê tài chính của DN bằng các văn bản, hợp đồng liên quan
Mục tiêu kiểm toán đối với trình bày và thuyết minh TSCĐ
- Tất cả các TSCĐ đều phải được ghi nhận và trình bày đúng tài khoản trên BCTC
2 Trình bày (Presentation) - Các số liệu liên quan tới TSCĐ được định nghĩa và trình bày đúng quy định.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là một phần không thể thiếu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn với số lượng lớn TSCĐ Hiệp hội Kế toán Công chứng Việt Nam (VACPA) đã đề ra quy trình kiểm toán TSCĐ nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan đến TSCĐ trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp Quy trình này bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, và kết thúc kiểm toán
1.3.1 Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán TSCĐ bắt đầu với việc chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn này đòi hỏi kiểm toán viên phải hiểu rõ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và môi trường hoạt động, cũng như quy mô và bản chất của TSCĐ Kiểm toán viên sẽ xác định mục tiêu kiểm toán, phạm vi công việc, và phát triển một kế hoạch kiểm toán chi tiết dựa trên đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro này bao gồm việc xác định các khu vực có khả năng phát sinh sai sót trong ghi chép TSCĐ, dựa trên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
Tìm hiểu doanh nghiệp và ngành nghề: Thu thập thông tin cơ bản về DN, bao gồm lĩnh vực hoạt động, quy mô, cơ cấu tổ chức, và quản lý TSCĐ Phân tích môi trường ngành nghề để hiểu rõ rủi ro và cơ hội liên quan đến TSCĐ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Xác định và đánh giá hệ thống KSNB của DN liên quan đến việc mua sắm, sử dụng, bảo dưỡng và thanh lý TSCĐ Xác định các điểm yếu và rủi ro tiềm ẩn trong hệ thống KSNB có thể ảnh hưởng đến TSCĐ
Xác định phạm vi và mục tiêu kiểm toán: Xác định rõ rành các khu vực
TSCĐ cần được kiểm toán, bao gồm mua sắm, khấu hao, cải tiến và loại bỏ Từ đó định rõ mục tiêu kiểm toán, bao gồm xác định tính chính xác, đầy đủ, và hợp lý của các giao dịch và số dư liên quan đến TSCĐ
Lập kế hoạch thủ tục kiểm toán: Phát triển kế hoạch thực hiện cụ thể với các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng về tính chính xác và hợp lý của thông tin TSCĐ Lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp, từ kiểm tra hồ sơ đến kiểm kê vật lý, dựa trên đánh giá rủi ro và hiệu quả Đánh giá rủi ro: Xác định rủi ro kiểm toán dựa trên kích thước, tính chất, và quan trọng của TSCĐ đối với doanh nghiệp Một số thủ tục KTV thường áp dụng để đánh giá rủi ro là: phỏng vấn, trao đổi với BGĐ khách hàng và các cả nhân có liên quan; thực hiện thủ tục phân tích; quan sát; …
Trước khi tiến hành lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán VSA 315, rủi ro kiểm toán cần được xác định rõ ràng Rủi ro kiểm toán (AR) là khả năng kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận sai lệch trong khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán vẫn chứa các sai sót quan trọng Rủi ro kiểm toán bao gồm ba thành phần chính: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, và rủi ro phát hiện Công thức của rủi ro kiểm toán:
Rủi ro tiềm tàng (IR) liên quan đến khả năng các giao dịch kinh tế hoặc khoản mục trong báo cáo tài chính có thể bao gồm sai sót quan trọng, cho dù hệ thống kiểm soát nội bộ có hoạt động hay không
Rủi ro kiểm soát (CR) nảy sinh khi có sai sót quan trọng trong các giao dịch kinh tế hoặc các khoản mục trong báo cáo tài chính mà hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ không thể ngăn chặn, phát hiện, và sửa chữa một cách kịp thời
Rủi ro phát hiện (DR) đề cập đến khả năng kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được sai sót quan trọng trong các giao dịch kinh tế hoặc các khoản mục trong báo cáo tài chính trong suốt quá trình kiểm toán
Xác định mức trọng yếu: Nhóm kiểm toán sẽ xác lập mức trọng yếu trong kế hoạch kiểm toán sơ bộ và sau đó xem xét lại mức này trong quá trình thực hiện để đảm bảo rằng tất cả các nhiệm vụ kiểm toán cần thiết đã được thực hiện hoàn chỉnh Kiểm toán viên sẽ định giá trị cho mức trọng yếu và tiến hành đánh giá lại mức này trong quá trình kiểm toán để xác định chính xác mọi sai sót có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Công việc này bao gồm việc đánh giá tác động của những sai sót đến báo cáo tài chính, cũng như thiết lập thời gian, phạm vi và cách thức thực hiện các thử nghiệm kiểm toán cần thiết
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán được thiết kế để thu thập chứng cứ kiểm toán Các thủ tục này bao gồm kiểm tra chi tiết hồ sơ mua sắm, bảo dưỡng và thanh lý TSCĐ, đánh giá phương pháp tính khấu hao, và thực hiện kiểm kê vật lý TSCĐ Kiểm toán viên cũng sẽ xác minh sự tồn tại và giá trị của TSCĐ thông qua hóa đơn, chứng từ, và giấy tờ pháp lý liên quan Ngoài ra, kiểm toán viên cần đánh giá tính hợp lý của các điều chỉnh giá trị TSCĐ và xác nhận rằng các giao dịch liên quan đến TSCĐ đã được hạch toán và báo cáo một cách chính xác a) Thử nghiệm kiểm soát (Test of control - TOC)
Mỗi thủ tục kiểm toán cụ thể mà kiểm toán viên áp dụng nên được chọn lựa và thiết kế cẩn thận để có thể tiến hành các thử nghiệm kiểm soát hiệu quả Ví dụ, kiểm toán viên có thể thực hiện kiểm tra sự chênh lệch giữa số liệu ghi sổ và số liệu thực tế của TSCĐ để đánh giá xem công việc kiểm kê có được thực hiện một cách chính xác không, kiểm tra việc tuân thủ các quy định về xét duyệt, phê chuẩn cấp cao, và các thủ tục khác
Các thử nghiệm kiểm soát chỉ nên được tiến hành sau khi hệ thống kiểm soát nội bộ đã được nghiên cứu và xác định là hiệu quả Quá trình này sẽ giúp kiểm toán viên thu thập chứng cứ kiểm toán quan trọng liên quan đến cả thiết kế và hoạt động hiện thực của hệ thống kiểm soát nội bộ Trong trường hợp của Tài Sản Cố Định Hữu Hình, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm kiểm soát nội bộ bằng cách chủ yếu sử dụng các phương pháp như quan sát việc quản lý tài sản, phỏng vấn các cá nhân liên quan và kiểm tra các ghi chép sổ sách, chứng từ liên quan đến giao dịch của Tài Sản Cố Định Hữu Hình Thêm vào đó, các thử nghiệm kiểm soát cũng được kiểm toán viên thực hiện với mục đích đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đề ra b) Thử nghiệm cơ bản (Substantive procedure - SP)
Thử nghiệm cơ bản bao gồm 2 loại: là thủ tục phân tích cơ bản (Substantive Analytical Procedure - SAP) và kiểm tra chi tiết (Test of Detail - TOD) Thường thì, người đứng đầu đội kiểm toán sẽ quyết định sử dụng phương pháp nào Trong đa số các trường hợp kiểm toán, đối với những phần mà các chỉ tiêu có thể được dự đoán dựa trên dữ liệu độc lập và đáng tin cậy như doanh số bán hàng hoặc chi phí vận hành, phương pháp SAP thường được ưu tiên áp dụng Đối với những phần không đáp ứng được các tiêu chí này, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết bằng cách xem xét các tài liệu và chứng từ gốc để thu thập bằng chứng vững chắc về tính xác thực của các giao dịch
Thủ tục phân tích cơ bản:
Việc kiểm tra và phân tích tài sản cố định diễn ra chủ yếu thông qua việc so sánh và đánh giá số dư tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán Trong quá trình lập kế hoạch, một sự phân tích sơ lược về tài sản cố định đã được thực hiện Trong giai đoạn kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tích chi tiết hơn các biến động trong số dư tài sản cố định thông qua hai phương pháp chính là phân tích ngang và dọc:
Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
a) Giới thiệu chung về công ty Để đáp ứng nhu cầu mở rộng của nền kinh tế thị trường Việt Nam, TAC được thành lập vào ngày 6 tháng 7 năm 2016 Giấy chứng nhận số 024/KDKT do
Bộ Tài chính cấp ngày 30 tháng 10 năm 2020 chứng nhận Công ty đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán phù hợp với quy định của Luật Kiểm toán độc lập
Là một trong những công ty kiểm toán uy tín nhất tại thị trường Việt Nam, TAC cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho cả doanh nghiệp nhà nước và tư nhân trong nước thông qua mạng lưới rộng khắp Bộ Tài chính Việt Nam và Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội đã cấp cho Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC giấy phép hành nghề cũng như giấy phép thành lập và hoạt động như công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên Các dịch vụ kế toán, thẩm định tài sản, kế toán tài chính, kiểm toán và tư vấn quản lý được cung cấp tại Việt Nam
Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đến từ các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, TAC hiện có hai văn phòng tại Hà Nội và một văn phòng đại diện tại Phú Thọ Công ty là một tổ chức tổng hợp bao gồm một đội ngũ chuyên gia chuyên nghiệp và Ban Giám đốc giàu kinh nghiệm Là địa chỉ đáng tin cậy của người tiêu dùng trong và ngoài nước Đội ngũ quản lý và nhân viên của công ty luôn thể hiện trình độ chuyên môn cao và cố gắng cung cấp dịch vụ tốt nhất có thể cho khách hàng So với các hãng kiểm toán khác, TAC chiếm ưu thế trên thị trường nhờ lợi thế này TAC đang dần khẳng định được vị thế của mình tại thị trường Việt Nam Dưới đây là một số thông tin cơ bản của Công ty như sau:
Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TAC
Tên quốc tế: TAC CONSULTING AND AUDITING COMPANY
Mã số thuế: 0107490156 Địa chỉ: No 3, Alley 121/4, Nghia Dung Street, Phuc Xa Ward, Ba Dinh
Người đại diện: HOANG TRINH MINH - HA DAC THUONG Điện thoại: 0977 533 233
Loại hình doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn ngoài nhà nước có 2 thành viên trở lên
Văn phòng đại diện: Địa chỉ: Số 3, ngách 121/4, đường Nghĩa Dũng, Phường Phúc Xá, Quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội, Việt Nam Điện thoại: (028) 3910 4881
Chi nhánh Hà Nội: Địa chỉ: Số 2, Ngõ 13/6, Kim Động, Phường Giáp Bát, Quận Hoàng Mai, Thành phố Hà Nội Điện thoại: 0978 154 072
Email: minhht.tac@gmail.com
Chi nhánh phía Bắc: Địa chỉ: Khu Mai Sơn 1, Phường Tiên Cát, Thành phố Việt Trì, Tỉnh Phú Thọ, Việt Nam Điện thoại: 0978 154 072
Công ty không phải là thành viên của bất kỳ tổ chức kiểm toán quốc tế nào
Ban Giám đốc và nhân viên TAC luôn nhận thức sâu sắc rằng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao là nghĩa vụ nghề nghiệp và pháp lý của kiểm toán viên và công ty kiểm toán; Danh tiếng, sự tồn tại và phát triển lâu dài của công ty kiểm toán đều phụ thuộc vào sự hài lòng và tin cậy của khách hàng Công việc tư vấn xuất sắc là một phần thiết yếu của dịch vụ kiểm toán tốt Với đội ngũ chuyên gia kiểm toán, tư vấn thuế dày dặn kinh nghiệm, tâm huyết với nghề và đội ngũ kiểm toán viên trẻ, năng động, chăm chỉ và ham học hỏi, TAC hứa hẹn sẽ mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ kiểm toán và tư vấn tốt nhất
Phương châm của công ty: “Chúng tôi cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán với tinh thần trách nhiệm, chuyên nghiệp, chia sẻ và tuân thủ pháp luật” là cách chúng tôi cố gắng tiến hành kinh doanh Hoạt động tư vấn chất lượng cao là một phần thiết yếu của dịch vụ kiểm toán tốt.” b) Đặc điểm hoạt động, kinh doanh chính của công ty
Mục tiêu và nguyên tắc chỉ đạo của công ty
Mục tiêu hoạt động của công ty là cung cấp các dịch vụ chuyên biệt và thông tin đáng tin cậy để hỗ trợ khách hàng đưa ra các quyết định quản lý và tài chính một cách hiệu quả và tiết kiệm chi phí Công ty chuyên tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Hơn nữa, TAC nhận thức được nhu cầu và thách thức mà khách hàng gặp phải khi kinh doanh tại Việt Nam nhờ kinh nghiệm thực tế trong ngành, mối quan hệ chặt chẽ với khách hàng, sự cam kết và năng lực chuyên môn
Công ty tuyên bố rằng mọi hoạt động của mình sẽ luôn đề cao các giá trị sau nhằm đảm bảo cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất: tính độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật; tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam; Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Nhà nước ban hành; và các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế được chấp nhận rộng rãi Ngoài ra, doanh nghiệp luôn ưu tiên quyền và lợi ích của khách hàng
Tất cả các công ty, tập đoàn kinh tế - xã hội hoạt động tại Việt Nam, bao gồm các tổng công ty cổ phần, công ty đại chúng, doanh nghiệp có vốn đầu tư… đều ghi nhận năng lực và tính chuyên nghiệp của TAC
Dịch vụ kinh doanh của công ty:
Ngoài các dịch vụ cơ bản như tư vấn thuế, tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán báo cáo tài chính đã tạo nên danh tiếng cho TAC trong nhiều năm qua, công ty còn cung cấp nhiều dịch vụ khác như kiểm toán xây dựng cơ bản, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, giá trị doanh nghiệp xác định, tư vấn cổ phần hóa, thẩm định giá phù hợp với nhu cầu của khách hàng nói riêng và thị trường nói chung TAC đảm bảo rằng tất cả các dịch vụ sẽ được cung cấp với chất lượng cao nhất và luôn làm hài lòng khách hàng, kể cả những khách hàng khó tính nhất
Các dịch vụ của công ty được trình bày chi tiết trong danh sách dưới đây:
Bảng 2.1: Danh sách dịch vụ của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn TAC
Dịch vụ kiểm toán - Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán hoạt động dự án
- Kiểm toán báo cáo quyết toán các dự án xây dựng cơ bản
- Kiểm toán xác định phần vốn góp liên doanh
- Kiểm tra chứng từ kế toán, tài chính
Dịch vụ tư vấn tài chính và thuế:
- Tư vấn thực hiện các quy định pháp luật
- Tư vấn thực hiện các quy định tài chính, huy động và sử dụng vốn, phân tích tài chính, v.v
- Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư
Dịch vụ kế toán: - Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán, tài chính
- Xây dựng mô hình tổ chức - tổ chức công tác kế toán
- Mở và ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính
- Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán
Dịch vụ thẩm định giá, tư vấn cổ phần hóa:
- Thẩm định giá bất động sản
- Thẩm định giá động sản (vd: Máy móc, thiết bị, …)
- Thẩm định giá tài sản vô hình
- Thẩm định giá dự án đầu tư
- Tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa
- Tư vấn xác định và chuẩn bị hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp
- Tư vấn đề xuất phương án xử lý lao động sau khi chuyển sang Công ty cổ phần
- Tư vấn xây dựng phương án kinh doanh sau khi chuyển đổi sang công ty cổ phần
- Tư vấn xây dựng điều lệ công ty cổ phần
- Tư vấn các vấn đề sau khi quyết định chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần
- Tư vấn tổ chức đại hội đồng cổ đông
- Tư vấn các công việc phải thực hiện sau khi chuyển đổi doanh nghiệp
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC 2024)
Đặc điểm hoạt động kinh doanh:
TAC đặt mục tiêu trở thành một trong những doanh nghiệp hàng đầu tại Việt Nam cung cấp các dịch vụ tài chính chất lượng cao và đáng tin cậy trong lĩnh vực tư vấn tài chính và kiểm toán Đồng thời, TAC hy vọng sẽ mở rộng các dịch vụ của mình, cải thiện hiệu quả kinh doanh và tăng cường khả năng cạnh tranh trong tương lai xa Điều này sẽ cho phép nó trở nên phổ biến hơn không chỉ ở Đông Nam Á mà còn ở thị trường Việt Nam
Nhờ chất lượng dịch vụ vượt trội, TAC hiện đã thu hút hàng trăm khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế, bao gồm cả doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài TAC tận tâm hỗ trợ sự phát triển chung của quốc gia và đảm bảo rằng mọi dịch vụ mà TAC cung cấp cho khách hàng đều có chất lượng cao nhất Sự thành công của khách hàng là ưu tiên hàng đầu của TAC và công ty luôn sẵn sàng hỗ trợ và chia sẻ kiến thức chuyên môn với họ TAC hân hạnh là công ty tiên phong và dẫn đầu trong ngành dịch vụ chuyên biệt tại Việt Nam, với chương trình đào tạo và kiến thức chuyên môn thực tế để đáp ứng mọi nhu cầu khó tính của khách hàng
Bảng 2.2: Khách hàng tiêu biểu của TAC đã hoàn thành kiểm toán
1 CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN
2 CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ
3 CÔNG TY KINH DOANH XUẤT
4 CÔNG TY CỔ PHẦN CẤP NƯỚC
5 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ
SẢN XUẤT VĂN HÓA VIỆT NAM
6 CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ KỸ
THUẬT VÀ GIÁM ĐỊNH HẠ LONG
7 PHÁT TRIỂN KỸ THUẬT CÔNG
TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ
8 CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ I
9 CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ KỸ THUẬT PHÁT TRIỂN
10 CÔNG TY CỔ PHẦN TRANG TRẠI CÔNG NGHỆ CAO
11 CÔNG TY TNHH COSMOSLAB VIỆT NAM
12 CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ
(Nguồn: Báo cáo minh bạch doanh nghiệp năm 2023)
Tổ chức bộ máy quản lý
TAC tạo ra một cơ cấu tổ chức quản lý dựa trên mô hình chức năng, theo đó các nhân viên được phân công lại vào các phòng ban chức năng được chỉ định và chịu sự giám sát chặt chẽ của lãnh đạo phòng ban tương ứng của họ Hơn nữa, TAC xử lý việc kiểm soát nhiệm vụ, đòi hỏi phải chỉ định một nhóm kiểm toán cụ thể cho từng hợp đồng cung cấp dịch vụ Một trưởng nhóm sẽ giám sát nhóm này và quản lý các thành viên trong nhóm và đánh giá theo sự chỉ đạo của trưởng nhóm Nhân viên của mỗi bộ phận trong lĩnh vực kiểm toán được đào tạo chuyên sâu về kiểm toán cho lĩnh vực kinh doanh của nhóm kinh doanh vì mỗi bộ phận phụ trách một khối doanh nghiệp được phân loại theo đặc điểm kinh doanh riêng của mình
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn TAC
(Nguồn nội bộ: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC)
Hội Đồng Thành viên: là cơ quan có thẩm quyền quyết định cao nhất của công ty HĐTV có quyền quyết định về chính sách, định hướng hoạt động của công ty, quyết định đầu tư, và phân chia lợi nhuận kinh doanh
Ban Giám Đốc: là cơ quan có trách nhiệm quản lý, chỉ đạo, xây dựng chiến lược kinh doanh, và giám sát, quản lý các phòng ban Ban giám đốc có 5 thành viên, bao gồm những người sau:
Ông Hoàng Trọng Minh - Tổng Giám Đốc
Ông Trần Trung Đức – Phó Tổng Giám Đốc
Ông Phan Dương Mạnh – Phó Tổng Giám Đốc
Ông Hà Đắc Thắng – Phó Tổng Giám Đốc
Ông Đinh Xuân Mạnh – Phó Tổng Giám Đốc
Các phòng ban nghiệp vụ:
PHÒNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ
PHÒNG TƯ VẤN THUẾ - TÀI CHÍNH -
PHÒNG HÀNH CHÍNH PHÒNG QUẢN LÝ
Phòng kiểm toán tài chính: là phòng ban chịu trách nhiệm về cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC khách hàng TAC xử lý việc kiểm soát nhiệm vụ, đòi hỏi phải chỉ định một nhóm kiểm toán cụ thể cho từng hợp đồng cung cấp dịch vụ Một trưởng nhóm sẽ giám sát nhóm này và quản lý các thành viên trong nhóm và đánh giá theo sự chỉ đạo của trưởng nhóm Nhân viên của mỗi bộ phận trong lĩnh vực kiểm toán được đào tạo chuyên sâu về kiểm toán cho lĩnh vực kinh doanh của nhóm kinh doanh vì mỗi bộ phận phụ trách một khối doanh nghiệp được phân loại theo đặc điểm kinh doanh riêng của mình
Phòng kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư: là đơn vị cung cấp dịch vụ báo cáo vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục kiểm toán công trình hoàn thánh
Phòng tư vấn thuế - tài chính - kế toán: là bên chịu trách nhiệm cho các dịch vụ tư vấn thuế - tài chính, các dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp Bộ phận này chịu trách nhiệm theo dõi và lập báo cáo tài chính định kỳ bên cạnh việc cung cấp cho ban giám đốc thông tin cập nhật về tình hình tài chính
Phòng hành chính: Bộ phận phụ trách công tác hành chính, nhân sự của công ty gọi là Phòng Quản trị Nhân sự Bộ phận này chịu trách nhiệm tuyển dụng, đánh giá và tổ chức đào tạo nhân viên bên cạnh việc xử lý các nhiệm vụ hành chính khác của công ty Ban Giám đốc nhận được sự tư vấn trực tiếp liên quan đến nhân sự từ Phòng Hành chính Nhân sự
Phòng thẩm định giá: là bộ phận chuyên trách cung cấp cho khách hàng các dịch vụ tư vấn cổ phần hóa và các dịch vụ liên quan đến định giá doanh nghiệp.
Tổng quan về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của công ty
Bảng 2.3: Phân tích biến động các chỉ tiêu tài chính công ty
(Đơn vị: Triệu đồng, phần trăm - %)
3 Thuế thu nhập doanh nghiệp
(Nguồn: Tác giả tự tính toán từ Báo cáo minh bạch của công ty giai đoạn 2021-
Từ Bảng 2.2, ta có thể thấy rằng, một cách tổng thể, các chỉ số tài chính đã thể hiện xu hướng giảm liên tục qua ba năm, với mức giảm đáng kể nhất xảy ra trong giai đoạn 2021-2022 Cụ thể, doanh thu của công ty đã giảm 9.200 triệu đồng trong năm 2022, tương đương với tỷ lệ giảm là 14,24%; trong khi đó, tổng chi phí cũng giảm 8.300 triệu đồng, tương đương với một tỷ lệ giảm là 13,34% Sự giảm này là do ảnh hưởng từ sau đại dịch Covid-19, một số khách hàng của công ty phải chấm dứt hợp đồng sử dụng dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính của công ty do bị giải thể hoặc phá sản Tuy nhiên, việc doanh thu giảm với một tốc độ chậm hơn so với giảm chi phí trong cùng kỳ nói lên khả năng kiểm soát và điều tiết chi phí hiệu quả của công ty trong giai đoạn khó khăn Trong khoảng thời gian từ 2022 đến
2023, không có sự biến động nổi bật nào về tổng doanh thu và tổng chi phí, với doanh thu giảm 800 triệu đồng và chi phí giảm 600 triệu đồng Lợi nhuận sau thuế giảm đáng kể so với năm 2023, giảm 369 triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ giảm 27,4%, nhưng vẫn gần giống với mức lợi nhuận sau thuế của năm 2021, cho thấy công ty đang dần ổn định lại sau những ảnh hưởng.
Quy trình kiểm toán BCTC chung do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn TAC thực hiện
TAC tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và tuân thủ các yêu cầu pháp lý trong tất cả các hoạt động kiểm toán của mình Hướng dẫn kiểm toán báo cáo tài chính, được gọi là CTKTM-BCTC, được cung cấp bởi Hiệp hội Kế toán viên Công chứng Việt Nam (VACPA), sau đó TAC tùy chỉnh theo nhu cầu riêng của khuôn khổ kế toán của từng khách hàng Trọng tâm của chiến lược kiểm toán của TAC là Phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro, đặt nền tảng cho việc xác định, đánh giá và lập chiến lược quản lý các rủi ro tiềm ẩn trong suốt quá trình kiểm toán Phương pháp này làm giảm hiệu quả sự dư thừa trong công việc bằng cách cho phép kiểm toán viên tập trung vào các lĩnh vực có rủi ro cao, trái ngược đáng kể với các kỹ thuật kiểm toán từng mặt hàng truyền thống Quy trình kiểm toán tại TAC được phân chia thành 3 giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện các hoạt động kiểm toán và giai đoạn cuối cùng để tóm tắt kết quả, kết luận phân tích và chuẩn bị báo cáo kiểm toán
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán tại TAC
(Nguồn: nội bộ công ty TAC) a) Giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch Ở giai đoạn đầu, công ty sẽ đánh giá rủi ro liên quan đến hợp đồng và khả năng được khách hàng chấp nhận hợp đồng, từ đo xây dựng chiến lược thu hút và giữ chân khách hàng tại thời điểm này Người phê duyệt giai đoạn này sẽ là Phó Giám đốc kiểm toán, trong khi Trưởng bộ phận Kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm thực hiện Các tiêu chí đánh giá chính để xác định khả năng chấp nhận và duy trì bao gồm:
Doanh nghiệp có đủ thời gian, tài chính và nguồn lực cần thiết không?
Doanh nghiệp có duy trì được sự công bằng và tránh được xung đột lợi ích với khách hàng không?
Có thể chấp nhận các rủi ro liên quan không?
Sau khi xem xét, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá rủi ro liên quan đến hợp đồng và đưa ra quyết định phù hợp cho việc kiểm toán hợp đồng
Lập hợp đồng và lựa chọn nhóm kiểm toán:
•Tìm hiểu về khách hàng
•Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu
•Lập kế hoạch kiểm toán
•Thực hiện thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích
•Thực hiện kiểm tra chi tiết, thu thập bằng chứng
•Soát xét báo cáo tài chính
•Tổng hợp bằng chứng kiểm toán và đưa ra ý kiến
•Đưa ra dự thảo báo cáo để láy ý kiến
•Thực hiện công việc rà soát trước khi phát hành báo cáo kiểm toán
•Phát hành thư quản lý và báo cáo kiểm toán
Trước khi triển khai dịch vụ, công ty sẽ thỏa thuận một hợp đồng kinh doanh với bên được kiểm toán Cam kết này sẽ được thể hiện qua việc lập "thư chỉ định kiểm toán" hoặc "hợp đồng kiểm toán" bằng văn bản Hợp đồng này cần được ký kết bởi Tổng Giám đốc hoặc người được ủy quyền chính thức theo quy định pháp luật, cùng với sự đồng ý của bên được kiểm toán, và phải kèm theo con dấu chính thức và tên đầy đủ của cả hai bên
Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký, Trưởng đoàn kiểm toán sẽ chọn lựa thành viên và quyết định số lượng thành viên trong đoàn kiểm toán, kể cả xác định cấp bậc của họ Quá trình lựa chọn nhân sự dựa trên các tiêu chí như cấp bậc, trình độ chuyên môn, kinh nghiệm làm việc liên quan đến khách hàng hoặc các khách hàng có tính chất tương tự, và sự sẵn lòng tham gia vào quá trình kiểm toán của khách hàng Bên cạnh đó, công ty cần cam kết duy trì tính độc lập cho mọi thành viên trong nhóm kiểm toán, xem xét các yếu tố có thể ảnh hưởng đến sự độc lập này và triển khai các biện pháp bảo vệ cần thiết để bảo đảm tính độc lập được giữ vững Tiếp theo, một đội ngũ kiểm toán được hình thành sẽ tiến hành công việc kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường kiểm soát:
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ nghiên cứu môi trường kinh doanh của doanh nghiệp và soạn thảo các tài liệu liên quan Công ty tiếp cận khách hàng thông qua quá trình gặp gỡ giữa công ty với khách hàng hoặc đại diện kiểm toán viên với khách hàng Trong quá trình gặp gỡ công ty sẽ trải qua bước tư vấn và tìm hiểu ác yếu tố như bối cảnh cạnh tranh, vấn đề pháp lý, cơ cấu tổ chức, và các đặc điểm khác của môi trường kinh doanh có thể ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính hàng năm Ở giai đoạn này thường diễn ra không quá 1 ngày và sau đó người khảo sát sẽ ghi nhận lại những thông tin đã thu thập được, báo cáo kết quả này lên lãnh đạo hoặc phụ trách quản lý Ở bước này người khảo sát sẽ trình đề xuất mức giá lên ban lãnh đạo để thực hiện phê duyệt Đánh giá kiểm soát nội bộ:
Sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống kiểm soát và kế toán nội bộ toàn diện của doanh nghiệp là thiết yếu để đảm bảo báo cáo tài chính phản ánh chính xác tình hình tài chính Kiểm toán viên cần nắm vững hệ thống này cùng với các biện pháp kiểm soát chủ chốt
Kiểm toán viên sẽ thu thập thông tin từ mọi cấp độ quản lý về việc lập kế hoạch và triển khai các quy trình kiểm soát nội bộ suốt năm Năm yếu tố cốt lõi của hệ thống kiểm soát nội bộ — môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, các hoạt động kiểm soát, và thủ tục giám sát — sẽ được cân nhắc và ứng dụng
Cũng cần xác minh xem các phương pháp kế toán của doanh nghiệp, như được áp dụng trong báo cáo tài chính, có tuân thủ các quy định kế toán, chuẩn mực kế toán quốc gia và pháp luật hiện hành hay không
Ngoài ra, kiểm toán viên cần tìm hiểu về các chu trình kinh doanh chính của doanh nghiệp: chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình hàng tồn kho, chu trình chi phí, chu trình tiền lương và các khoản phải trả cho nhân viên, cũng như chu trình đầu tư vào vốn và tài sản cố định
Các chu trình này thường bao gồm các khía cạnh quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như: sự tồn tại của các tài khoản có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính; tài khoản với lượng giao dịch hàng năm lớn; và các giao dịch được thực hiện một cách tự động với ít hoặc không cần sự can thiệp bằng tay Tùy vào từng đặc thù cụ thể của khách hàng, có thể không cần phải xem xét tất cả 5 chu trình kinh doanh, mà chỉ cần tập trung vào một số chu trình chính Trong những trường hợp khác, kiểm toán viên có thể cần tìm hiểu thêm các chu trình chính khác bên cạnh năm chu trình đã nêu trên Đánh giá mức độ trọng yếu:
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro liên quan đến kiểm toán và những báo cáo có khả năng bị tác động Việc này do người quản lý kiểm toán chịu trách nhiệm Người quản lý kiểm toán sẽ quyết định mức độ tầm quan trọng tổng thể và lựa chọn các tiêu chí cụ thể Các tiêu chí này thường liên quan đến những thông tin mà người đọc báo cáo tài chính quan tâm nhất Đối với hầu hết khách hàng của TAC, Tổng doanh thu hoặc Lợi nhuận trước thuế thường được dùng làm cơ sở để xác định mức độ tầm quan trọng Thông thường, khoản từ 0,5% đến 3% tổng doanh thu hoặc 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế được áp dụng để tính toán mức độ tầm quan trọng tổng thể, tùy thuộc vào đánh giá rủi ro kiểm toán của doanh nghiệp Mức độ tầm quan trọng sẽ giảm khi rủi ro kiểm toán tăng lên
Tiếp theo, kiểm toán viên sẽ định ra mức độ tầm quan trọng cho việc thực hiện, được xác định là một hoặc nhiều giá trị đã được chọn để hạn chế khả năng xảy ra sai sót ở mức độ có thể chấp nhận được, sao cho tổng ảnh hưởng của các sai sót chưa phát hiện và chưa được chỉnh sửa không vượt qua mức độ tầm quan trọng đó đối với tổng thể báo cáo tài chính Mức độ sai lệch mà kiểm toán viên có thể chấp nhận được trước khi yêu cầu doanh nghiệp thực hiện chỉnh sửa trong bất kỳ phần nào của báo cáo được gọi là ngưỡng chấp nhận
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Người quản lý kiểm toán có trách nhiệm phê duyệt kế hoạch kiểm toán, trong khi đó, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người chịu trách nhiệm triển khai thực hiện kế hoạch Quan trọng hơn, tài liệu làm việc này cần được Phó Tổng Giám đốc kiểm toán ký duyệt và xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo xác định đúng đắn về phạm vi, thời gian và mức độ thực hiện kiểm toán tại đơn vị đó
Trong bước này, kiểm toán viên sẽ tổng hợp và nêu bật những phần quan trọng đã được thực hiện trong giai đoạn lập Kế hoạch kiểm toán Cùng với đó, kiểm toán viên cũng sẽ đánh giá và liệt kê những vấn đề còn tồn đọng từ cuộc kiểm toán năm trước và đề xuất các biện pháp giải quyết cho cuộc kiểm toán hiện tại b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
Thực tế quy trình Kiểm toán phần hành TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn TAC thực hiện
Trong bài phân tích về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC, quy trình kiểm toán được áp dụng cho Công ty
Cổ phần ABC Việt Nam cho kỳ kết thúc vào 31/12/2023 được chọn làm đối tượng nghiên cứu
Công ty Cổ phần ABC Việt Nam chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh kỹ thuật, thiết bị điện tử và quang học Do đặc điểm của ngành công nghiệp sản xuất, tài sản cố định của công ty, bao gồm nhà máy, thiết bị máy móc và quyền sở hữu công nghệ, chiếm một phần lớn trong tổng tài sản của công ty
2.2.1 Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin về khách hàng:
Trước tiên, kiểm toán viên cần thu thập thông tin về khách hàng trước khi tiến tới ký kết hợp đồng kiểm toán Ngoài thông tin từ trưởng nhóm kiểm toán, mỗi kiểm toán viên cũng cần tự mình tìm hiểu về khách hàng, bao gồm ngành nghề kinh doanh, môi trường hoạt động, đặc điểm vận hành, và loại hình doanh nghiệp, để chuẩn bị cho quá trình kiểm toán Trong trường hợp này Công ty Cổ phần ABC đã là khách hàng cũ của TAC nên thủ tục này sẽ được KTV dựa vào BCKT năm trước mà đối chiếu với thực tế quan sát được ở đơn vị được kiểm toán
Biểu mẫu 2.1: Trích từ giấy tờ làm việc: “Tìm hiểu chung về khách hàng và các yếu tố môi trường bên trong”
Công ty Cổ phần ABC được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102865330 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 01/08/2008 và đăng ký thay đổi lần thứ 13 ngày 13/01/2022
Trụ sở chính của Công ty được đặt tại: Địa chỉ: Số 77, đường Louis II, KĐT Louis City, P Đại Mỗ, Q Nam Từ Liêm, Tp Hà Nội, Việt Nam
Vốn điều lệ của Công ty theo đăng ký là 100.000.000.000 đồng, vốn điều lệ trên Báo cáo tài chính tại ngày 31 tháng 12 năm 2023 là 100.000.000.000 đồng; tương đương 1.000.000 cổ phần, mệnh giá một cổ phần là 100.000 đồng
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ, BAN TỔNG GIÁM ĐỐC
Các thành viên của Hội đồng Quản trị và Ban Tổng Giám đốc Công ty đã điều hành Công ty trong năm và tại ngày lập báo cáo này bao gồm:
Hội đồng Quản trị/ The Board of Management Ông Nguyễn Xuân H Chủ tịch
Bà Phạm Thị Minh N Thành viên Ông Nguyễn Hữu P Thành viên
Ban Tổng Giám đốc/ The Board of General Directors Ông Nguyễn Xuân Hữu Tổng Giám đốc
Ngành nghề kinh doanh/ Business activities
Hoạt động chính của Công ty là/ Main business activities of the Company is:
- Sửa chữa thiết bị điện, thiết bị điện tử và quang học;
- Hoạt động dịch vụ công nghệ thông tin và dịch vụ khác liên quan đến máy vi tính;
- Lắp đặt máy móc thiết bị công nghiệp;
- Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác;
- Lắp đặt hệ thống điện;
- Sửa chữa các sản phẩm kim loại đúc sẵn
KỲ KẾ TOÁN, ĐƠN VỊ TIỀN TỆ SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN
ACCOUNTING PERIOD AND ACCOUNTING CURRENCY
Kỳ kế toán năm của Công ty theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm
CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ÁP DỤNG
STANDARDS AND APPLICABLE ACCOUNTING POLICIES
Chế độ kế toán áp dụng/ Applicable accounting policies
Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 28/06/2016 của Bộ trưởng Bộ Tài chính; Và vận dụng quy định của chế độ kế toán ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày
Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán
Declaration of compliance with accounting standards and accounting system
Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành Các Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng mọi quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực và Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành đang áp dụng
TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH VÀ KHẤU HAO
Tài sản cố định hữu hình được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, cụ thể như sau:
- Nhà cửa vật kiến trúc/Buildings 05 – 30 năm
- Máy móc, thiết bị/Machine, equipment 05 – 10 năm
- Phương tiện vận tải, truyền dẫn/
- Thiết bị, dụng cụ quản lý/
Tài sản cố định vô hình và khấu hao/ Intangible assets and amortisation Quyền sử dụng đất/ Land use rights
Tài sản cố định vô hình thể hiện giá trị quyền sử dụng đất và được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế Quyền sử dụng đất được phân bổ theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng lô đất
Chi phí xây dựng cơ bản dở dang/ Construction in progress
Các tài sản đang trong quá trình xây dựng phục vụ mục đích sản xuất, cho thuê, quản trị hoặc cho bất kỳ mục đích nào khác được ghi nhận theo giá gốc Chi phí này bao gồm chi phí dịch vụ và chi phí lãi vay có liên quan phù hợp với chính sách kế toán của Công ty Việc tính khấu hao của các tài sản này được áp dụng giống như với các tài sản khác, bắt đầu từ khi tài sản ở vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
(Nguồn: giấy tờ làm việc của KTV)
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Kế hoạch thực hiện kiểm toán tổng thể của doanh nghiệp theo quy trình sau đây:
Sơ đồ 2.3: quy trình lập kế hoạch kiểm toán
(Nguồn nội bộ Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn TAC)
Kế hoạch và chương trình thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm tra và đánh giá hệ thống
KSNB doanh nghiệp đối với TSCĐ; và đánh giá rủi ro
Thực hiện đánh giá trọng yếu
Thực hiện kiểm toán TSCĐ
Đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro:
Dựa trên việc thu thập, kiểm tra, và phân tích các thông tin và tài liệu cơ bản của Công ty Cổ Phần ABC, kiểm toán viên sẽ thực hiện một đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ Mục đích là để nhận diện sơ bộ các rủi ro có thể xảy ra, đặc biệt là rủi ro liên quan đến gian lận, nhằm làm cơ sở cho việc thiết lập kế hoạch kiểm toán và xác định phạm vi, nội dung, và lịch trình thực hiện Trích từ GTLV của trưởng nhóm kiểm toán theo phụ lục 01 Đánh giá rủi ro tiềm ẩn: Do đã thực hiện kiểm toán cho khách hàng ABC trong năm trước, kTV sẽ kết hợp dữ liệu từ năm đó với việc phân tích ban đầu báo cáo tài chính của khách hàng để đánh giá rủi ro tiềm ẩn Từ việc nghiên cứu và phân tích, phát hiện rằng công ty không có nhiều thay đổi trong hoạt động kinh doanh và môi trường xung quanh Dựa vào dữ liệu kế toán từ trước, kiểm toán viên nhận định rủi ro tiềm ẩn ở mức độ trung bình Đánh giá rủi ro kiểm soát: Là khách hàng lâu năm của công ty, kiểm toán viên sử dụng hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ năm trước để đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Dựa vào dữ liệu thu thập được, thấy rằng Công ty Cổ phần ABC đã thực hiện theo dõi định kỳ các khoản mục Tài sản cố định, dựa trên hóa đơn gốc, ghi sổ dựa trên chứng từ gốc và các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ Từ đó, nhóm kiểm toán kết luận rằng hệ thống kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định của công ty ABC là tương đối hiệu quả Do đó, quy mô mẫu được chọn để kiểm tra chi tiết Tài sản cố định tại Công ty Cổ phần ABC là phù hợp
Xác định mức trọng yếu:
Dựa theo mẫu chương trình kiểm toán chung do TAC phát triển, để định rõ mức độ trọng yếu, kiểm toán viên thường dựa vào các chỉ số như doanh thu, vốn chủ sở hữu, tổng tài sản, và lợi nhuận trước thuế Tuy nhiên, lựa chọn chỉ số cụ thể cũng phụ thuộc vào kinh nghiệm và năng lực của từng kiểm toán viên, cũng như dựa trên đặc thù của mỗi khách hàng để áp dụng các chỉ tiêu phù hợp
Bảng 2.4: Xác định mức trọng yếu
(Nguồn: GTLV của trưởng nhóm kiểm toán)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TAC
Khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Prepared by: LTH 15/03/2024
Kỳ kế toán: Năm 2023 Reviewed by: TTD 15/03/2024
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Reviewed by: HTM 15/03/2024
GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH
Số liệu BCTC Số liệu BCTC Năm 2022 Năm 2023
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 214.266.377.678 348.159.501.244 Tổng nguồn vốn chủ sở hữu A 1,0% 2.142.663.777 3.481.595.012 Tổng nguồn vốn chủ sở hữu B 2,0% 4.285.327.554 6.963.190.025
Mức trọng yếu tổng thể - Giai đoạn lập kế hoạch I 74.945.967 357.409.834
Xác định theo tiêu chí: G Lợi nhuận trước thuế
Lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là: J 60%
Mức trọng yếu thực hiện K (K) = I x tỷ lệ
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua L (L) = K x 4%
Có thay đổi mức trọng yếu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán không? Có Không
Mức trọng yếu được lập trong giai đoạn lập kế hoạch dựa trên các thông tin thu thập được về hoạt động và số liệu trên báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên phải dựa trên các xét đoán chuyên môn để xem xét lại mức trọng yếu trong quá trình thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán để đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp và đầy đủ
Tỷ lệ sử dụng để ước tính Tiêu chí để xác định mức trọng yếu:
Lý do lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể:
Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện:
Dựa trên kết quế kiểm toán nhiều năm, sai sót phát hiện cũng như đánh giá HTKSNB, KTV đánh giá RRKT mức trọng yếu trung bình.
- Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 40% đến 55%
- Rủi ro kiểm toán là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 55% đến 75%
- Rủi ro kiểm toán là Thấp thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 75% đến 90%)
Đánh giá thực trạng
Qua quan sát trực tiếp quá trình kiểm toán tại khách hàng ABC và việc xem xét các hồ sơ kiểm toán của công ty này, cũng như thông qua việc phỏng vấn các kiểm toán viên, em nhận thấy rằng công ty đã thiết lập một quy trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ khá kỹ lưỡng và đáp ứng tốt các tiêu chuẩn và quy định của Nhà nước Các bước trong quy trình này được hướng dẫn cụ thể, rõ ràng và linh hoạt, không gò bó trong một khuôn khổ cứng nhắc
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Trong việc tiếp cận và phát triển mối quan hệ với khách hàng, công ty đã thể hiện sự xuất sắc dựa trên kinh nghiệm rộng lớn và uy tín đối với khách hàng Điều này được hỗ trợ bởi đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và có năng lực cao, giúp công ty không những giữ chân khách hàng hiện tại mà còn thu hút khách hàng mới qua từng năm
Trong lĩnh vực lập kế hoạch kiểm toán, công ty tuân thủ nghiêm ngặt các tiêu chuẩn và quy định pháp luật Việt Nam Việc lập kế hoạch kiểm toán cho mỗi khách hàng được giao phó cho các trưởng nhóm kiểm toán dày dạn kinh nghiệm và chuyên môn cao Đặc biệt, đối với khách hàng lâu năm, trưởng nhóm của năm trước tiếp tục chịu trách nhiệm để bảo đảm sự liên tục và hiểu biết sâu rộng về khách hàng, từ đó lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả
Chương trình kiểm toán tổng quát của TAC được xây dựng sẵn để phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đặc biệt là có sự tương thích với chương trình kiểm toán mẫu của VACPA TAC liên tục cập nhật chương trình này để cải thiện chất lượng của chương trình kiểm toán cũng như chất lượng tổng thể của các cuộc kiểm toán được thực hiện
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Kiểm toán viên đã thực hiện và ghi chép đầy đủ các thủ tục kiểm toán vào hồ sơ làm việc một cách cẩn thận Vì chương trình kiểm toán đã được xây dựng dưới dạng mẫu có sẵn (được cung cấp từ các buổi đào tạo tại công ty), các kiểm toán viên có thể tùy chỉnh chương trình dựa trên các đặc thù cụ thể của từng khách hàng và từng cuộc kiểm toán Điều này cho phép họ lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp mà không cần áp dụng toàn bộ chương trình, giúp rút ngắn thời gian kiểm toán mà vẫn đảm bảo duy trì chất lượng
Thủ tục kiểm toán được mô tả trong CTKiT rất hợp lý và có sự liên kết chặt chẽ, với phương pháp thu thập chứng cứ kiểm toán được thiết kế để đảm bảo sự linh hoạt và độ tin cậy cao Hướng dẫn làm việc được trình bày một cách rõ ràng và dễ hiểu Mỗi bước trong quy trình công việc được sắp xếp một cách có hệ thống, tạo ra một trình tự khoa học, nơi mỗi phần liên kết chặt chẽ với nhau
Trong phần phân tích tổng quát, trưởng nhóm kiểm toán phân phối các nhiệm vụ phân tích cho các thành viên, mỗi người đảm nhận phần việc liên quan đến các hạng mục được giao Qua đó, tạo điều kiện cho việc hỗ trợ lẫn nhau và tăng cường sự hợp tác trong nhóm, điều này cải thiện hiệu suất làm việc và rút ngắn thời gian kiểm toán Sự phối hợp này cũng mở rộng khả năng nhận định đúng đắn và logic về quá trình hoạt động kinh doanh của công ty, góp phần cải thiện hiệu quả công việc của từng kiểm toán viên
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Khi công việc kiểm toán đối với khoản mục Tài Sản Cố Định được hoàn tất, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tổng hợp và đánh giá các hồ sơ làm việc liên quan Trong trường hợp có các vấn đề pháp lý đáng kể liên quan đến cuộc kiểm toán, Ban giám đốc của công ty sẽ trực tiếp thẩm định để bảo đảm chất lượng và hiệu quả của kết quả kiểm toán
Về việc quản lý và lưu trữ bằng chứng kiểm toán: Công ty đã thiết lập một hệ thống lưu trữ chứng cứ và hồ sơ kiểm toán một cách bài bản Tất cả tài liệu kiểm toán được lưu giữ một cách điện tử, đồng thời được sắp xếp và phân loại theo thứ tự cụ thể trong hệ thống máy tính, giúp kiểm toán viên và lãnh đạo công ty dễ dàng truy cập khi cần thiết Hồ sơ kiểm toán cũng được phân loại theo từng khách hàng và giai đoạn của cuộc kiểm toán, được đánh số và cất giữ ngăn nắp trên các giá sách Nhiệm vụ quản lý hồ sơ kiểm toán thuộc về đội ngũ chuyên trách tương ứng, với mục tiêu đảm bảo an toàn và tránh làm mất các tài liệu quan trọng
Bên cạnh những ưu điểm trong quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng, thì TAC vẫn còn là một công ty kiểm toán có quy mô vừa và nhỏ và kinh nghiệm kiểm toán chưa thực sự dày dặn, công ty vẫn mắc phải một số hạn chế:
Giai đoạn lập kế hoạch:
Thu thập thông tin từ khách hàng gặp phải thách thức do thời gian kiểm toán bị hạn chế và khối lượng công việc lớn, khiến việc tiếp cận thông tin từ những khách hàng lâu năm không được chú trọng đầy đủ Công ty chủ yếu thu thập thông tin qua phỏng vấn Ban Giám đốc và các kế toán viên với bộ câu hỏi đã chuẩn bị sẵn, nhưng do thiếu thời gian, phương pháp quan sát ít được áp dụng, làm giảm chất lượng thông tin thu thập được
Ngoài ra, việc tìm hiểu thông tin khách hàng thường chỉ tập trung vào dữ liệu mới, thường ngó lơ thông tin từ những kỳ trước Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên thường sử dụng lại hồ sơ làm việc đã được kiểm tra trong năm trước mà không cập nhật hoặc xác minh lại thông tin, có thể gây ra sai sót trong quá trình kiểm toán TAC không sử dụng phần mềm hay hệ thống IT để hỗ trợ trong việc lưu trữ và quản lý thông tin, nên đôi lúc rất khó tìm được các thông tin cũ của khách hàng, và việc cập nhật thông tin mới cũng đôi lúc không được diễn ra nhanh chóng và kịp thời
Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, dù được nhấn mạnh trong chương trình đào tạo của TAC là yếu tố quan trọng để đảm bảo thông tin trên BCTC chính xác và hợp lý, nhưng trên thực tế, công tác đánh giá này vẫn còn sơ sài, chủ yếu qua phỏng vấn mà không đi sâu vào kiểm tra Điều này khiến cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ không được thực hiện kỹ lưỡng, bỏ lỡ nếu như kiểm toán năm trước đã thực hiện, chỉ thay đổi thời gian trên hồ sơ làm việc mà không tái đánh giá
Xác định mức độ trọng yếu: Trong quá trình kiểm toán, TAC thường chỉ xác định mức trọng yếu chung cho cả báo cáo tài chính và áp dụng nó một cách đồng nhất cho mỗi khoản mục Tuy nhiên, phương pháp này có thể dẫn đến việc bỏ qua các sai sót nhỏ hơn mức trọng yếu đã định Điều này không phản ánh đúng mức độ quan trọng của các sai sót dựa trên đặc tính riêng biệt của từng khoản mục, vốn đòi hỏi sự xem xét và giải quyết cẩn thận Từ đó làm tăng nguy cơ sai lệch trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, làm tăng chi phí thời gian và cuối cùng ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kết quả kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Về quy trình kiểm kê: Trong một cuộc kiểm toán cụ thể, việc kiểm toán viên chứng kiến kiểm kê vào ngày 31/12/2023 không phải là người trực tiếp thực hiện kiểm toán có thể ảnh hưởng đến việc xác nhận sự tồn tại của TSCĐ Kiểm toán viên kiểm toán TSCĐ mà không trực tiếp tham gia kiểm kê có thể dẫn đến việc không hiểu đầy đủ về tình trạng của TSCĐ, gây lãng phí thời gian để nắm bắt và hiểu rõ tình hình
Những kiến nghị đối với định hướng công ty trong tương lai
3.1.2 Nâng cao hiệu quả quản trị doanh nghiệp
Sau 8 năm hoạt động, TAC đã dần chứng minh được năng lực và uy tín của mình trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam Với sự phát triển mạnh mẽ trong nhiều lĩnh vực có giá trị kinh tế cao như tư vấn tài chính, tư vấn thuế, định giá doanh nghiệp và dịch vụ kiểm toán, TAC không ngừng cải thiện và nâng cao trình độ chuyên môn của đội ngũ nhân viên, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ và góp phần vào sự phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam Dù còn là công ty đang ở quy mô vừa và nhỏ, Tổng Giám đốc Hoàng Trọng Minh đã đề ra những hướng dẫn cụ thể cho toàn thể nhân viên: tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín, thúc đẩy sự phát triển kinh nghiệm cho nhân viên Mục tiêu là để TAC có thể sánh vai cùng các tổ chức kiểm toán lớn trong nước và quốc tế trong tương lai
Cùng với xu hướng của thị trường, TAC đang cố gắng tìm hiểu và áp dụng ESG (môi trường, xã hội, quản trị) vào mô hình kinh doanh, để nâng cao giá trị và phát triển bền vững, đồng thời tạo lợi thế cạnh tranh mới, đóng góp tích cực vào sự phát triển của xã hội và môi trường.
Một số giải pháp đối với quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán a) Hoàn thiện công tác thu thập thông tin của khách hàng:
Tối ưu hóa chiến lược tiếp cận và giao tiếp với khách hàng: Để thu thập dữ liệu từ khách hàng mỗi năm một cách hiệu quả, việc tổ chức một cuộc họp ngắn giữa các thành viên của nhóm kiểm toán của năm trước và năm hiện tại trước khi bắt đầu kiểm toán là cần thiết, nhằm trao đổi về những yếu tố chủ chốt liên quan đến khách hàng Điều này không những giúp tiết kiệm thời gian mà còn mang lại cái nhìn tổng quát về công ty, đặc biệt là trong việc kiểm toán tài sản cố định Ngoài ra, công ty nên phát triển thêm công nghệ để hỗ trợ giao tiếp như là tạo cổng thông tin điện tử để chia sẻ tài liệu và trao đổi thông tin Điều đó giúp nâng cao hiệu quả và tiết kiệm thời gian giao tiếp
Phân tích đánh giá rủi ro kiểm toán: Cập nhật các thay đổi về môi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động của khách hàng Tiếp điến phân tích báo cáo tài chính, sổ sách kế toán liên quan đến TSCĐ của các năm trước Xác định các rủi ro tiềm ẩn liên quan đến TSCĐ, ví dụ:
Sai sót trong việc ghi nhận giá trị TSCĐ
Sai sót trong việc tính khấu hao
Sai sót trong việc quản lý và bảo quản TSCĐ
Nguy cơ TSCĐ bị mất cắp, hư hỏng
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết để kiểm soát và đánh giá các rủi ro đã xác định b) Đề xuất giải pháp trong việc xác định mức độ trọng yếu:
Sau khi đã đánh giá được mức độ trọng yếu của toàn bộ báo cáo tài chính, việc xác định mức độ trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể là bước tiếp theo quan trọng Điều này đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện các phép tính cụ thể và xác định mức độ trọng yếu dựa trên đặc thù và quy mô kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là đối với các khoản mục tài sản cố định vì chúng có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính Việc xác định mức trọng yếu cho mỗi khoản mục cụ thể nên dựa trên các tiêu chí quan trọng sau:
Áp dụng chính sách đã đề ra cho việc phân bổ mức độ trọng yếu tổng thể cho mỗi khoản mục trên Báo cáo tài chính
Đánh giá rủi ro tiềm ẩn và rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên đã xác định trước cho từng khoản mục
Dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên liên quan đến các sai sót và gian lận có thể xảy ra với khoản mục đó
Chi phí kiểm toán dành cho mỗi khoản mục cụ thể
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán a) Hoàn thiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát
Tối ưu hóa quy trình chứng kiến kiểm kê tài sản cố định: Trong quá trình kiểm toán tại Công ty Cổ phần ABC, việc chứng kiến kiểm kê tài sản cố định của kiểm toán viên không được thực hiện trực tiếp tại nơi kiểm kê mà chỉ dựa vào Biên bản kiểm kê đã được kiểm toán viên chứng kiến Điều này làm giảm khả năng của kiểm toán viên trong việc đánh giá tính hiện hữu của tài sản cố định Do đó, TAC cần đàm phán với Ban Quản trị của công ty khách hàng để đảm bảo có kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê một cách thích hợp Bên cạnh đó, cả người quản lý kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán cần phải sắp xếp cho kiểm toán viên thực sự chứng kiến quá trình kiểm kê, để có thể tham gia một cách trực tiếp vào quy trình kiểm toán các khoản mục tài sản cố định
Tại TAC, quy trình thử nghiệm kiểm soát còn mang tính hình thức, và chỉ thực hiện thông qua bảng hỏi có sẵn Tuy nhiên, bảng câu hỏi hiện tại chưa toàn diện và tập trung chủ yếu vào việc thu thập thông tin về các chính sách kế toán mà khách hàng áp dụng cho TSCĐ hơn là các thủ tục kiểm soát thực tế Do đó TAC cần bổ sung thêm một số câu hỏi để có thể khai thác sâu hơn vào HTKSNB đối với khoản mục TSCĐ tại đơn vị được kiểm toán
Bảng 3.1: Đề xuất câu hỏi bổ sung đánh giá HTKSNB về khoản mục TSCĐ
Hoạt động kiểm soát Thực tế thực hiện
1 Cách thức công ty phân loại và nhận dạng tài sản cố định là gì?
2 Có sử dụng phần mềm hoặc công nghệ hỗ trợ quản lý TSCĐ không? Nếu có, thì là phần mềm gì?
3 Quy trình ghi nhận tài sản cố định vào sổ sách kế toán được thực hiện như thế nào?
4 Các biện pháp đảm bảo giá trị tài sản được chính xác là gì?
5 Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định mà công ty áp dụng là gì? Có sử dụng phần mềm để hỗ trợ tính toán không?
6 Quy trình điều chỉnh giá trị tài sản cố định (nếu có) được thực hiện ra sao?
7 Công ty có quy trình xử lý
TSCĐ không hoạt động hoặc lỗi mốt như thế nào?
8 Các biện pháp bảo mật tài sản cố định của công ty là gì?
9 Công ty có bộ phận chuyên trách xử lý các trường hợp khi xảy ra hư hỏng, hoặc mất TSCĐ không?
10 Công ty có tham gia bảo hiểm cho TSCĐ hay không? Nếu có thì nêu rõ tỷ lệ giá trị tài sản được đăng ký bảo hiểm là bao nhiêu?
(Đề xuất do chính tác giả)
Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến tài sản cố định của khách hàng được đánh giá là hiệu quả hoặc tương đối hiệu quả, kiểm toán viên cần thiết lập các thủ tục kiểm soát đặc biệt để xác định độ tin cậy và hiệu suất của các biện pháp kiểm soát đó Ngược lại, nếu kiểm toán viên nhận định hệ thống KSNB của công ty liên quan đến TSCĐ không hiệu quả hoặc thậm chí không tồn tại, cần tổng hợp các hạn chế trong hệ thống KSNB đó Điều này sẽ hỗ trợ xác định phạm vi của các thử nghiệm kiểm soát cơ bản và cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng về việc cải thiện hệ thống KSNB và ghi vào báo cáo quản lý Các thử nghiệm kiểm soát này có thể được thực hiện qua các phương pháp như sau:
Phương pháp phỏng vấn: Kiểm toán viên áp dụng hệ thống câu hỏi được thiết kế sẵn, bao gồm cả câu hỏi đóng để xác nhận thông tin cụ thể và câu hỏi mở tùy thuộc vào tình hình DN lúc bấy giờ Các câu hỏi mở sẽ giúp KTV chủ động hơn trong việc thu thập thông tin, tìm hiểu về hệ thống KSNB của DN, ví dụ như: “tài sản A nằm trên biên bản kiểm kê nhưng không thấy trích khấu hao, hoặc lý do tại sao mà vẫn chưa đưa nó vào sử dụng? Tài sản ấy đã đủ điều kiện để ghi nhận TSCĐ mà đem vào hoạt dộng chưa?”; “dự án B xây dựng cơ bản dở dang đã xây dựng xong chưa? Nếu xong rồi thì tại sao chưa đưa vào hoạt động?”; “Tài sản C đã hết thời gian khấu hao rồi, sao vẫn còn trích chi phí khấu hao?
Phương pháp quan sát thực tế: KTV nên có khả năng quan sát sự vật xung quanh, cùng với xét đoán, kinh nghiệm của mình để tìm hiểu các hoạt động thực tế diễn ra tại đơn vị được kiểm toán Việc này sẽ hỗ trợ cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán
Phương pháp kiểm tra chứng từ: Việc kiểm tra chứng từ phải bao quát toàn bộ các chứng từ từ đầu kỳ đến, để đảm bảo tính đầy đủ và chính xác Nhưng đây là công việc khó khăn vì khối lượng công việc lớn, nên việc áp dụng công nghệ, phần mềm hỗ trợ kiểm toán sẽ giúp cho KTV giảm tải khối lượng công việc, và tăng cao hiệu quả kiểm toán b) Hoàn thiện thủ tục chung:
Tại TAC thủ tục chung còn rất sơ sài mang tính hình thức cao, và nó không bao quát được hết nội dung cần kiểm toán Do đó tác giả đề xuất đối với bên phía công ty xây dựng bảng hỏi chi tiết rõ ràng không chỉ tập trung vào mỗi kiểm tra tính thống nhất của chính sách kiểm toán mà đơn vị áp dụng
Bảng 3.2: Đề xuất bảng hỏi thủ tục chung
STT Thủ tục Các tài liệu liên quan
1 Kiểm tra chính sách kế toán
1.1 Chính sách kế toán có tuân thủ các quy định hiện hành không?
1.2 Chính sách kế toán có phù hợp với khuôn khổ của công ty hay không?
1.3 Chính sách kế toán có nhất quán với năm trước không?
Phương pháp khấu hao có nhất quán với năm trước không
2 Kế toán có ghi nhận TSCĐ đúng với chuẩn mực kế toán không?
3 Trong trường hợp có thay đổi chính sách kế toán, thì có đảm bảo theo quy định của chuẩn mực kế toán không?
- Phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam do BTC đề ra
- Phù hợp với đặc thù DN
4 Kiểm tra tính trình bày trên báo cáo tài chính
4.1 Các chỉ tiêu tài sản có được trình bày theo nguyên giá và giá trị HM trên BCTC?
4.2 Có sự cân đối giữa tổng tài sản và tổng nguồn vốn
4.3 Các chỉ tiêu TSCĐ có khớp giữa BCĐKT và thuyết minh báo cáo tài chính không
5 BCTC có công bố đầy đủ và chính xác các thông tin theo chuẩn mực kế toán không?
(Đề xuất của tác giả) c) Hoàn thiện thử nghiệm cơ bản
Cải thiện thủ tục phân tích:
TAC cần thu thập dữ liệu kinh tế tổng quát của ngành liên quan đến doanh nghiệp khách hàng để phân tích và so sánh với bình quân ngành, giúp đánh giá khách quan hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng Mục tiêu là giảm khối lượng công việc kiểm tra chi tiết và cải thiện chất lượng kiểm toán Đối với tài sản cố định hữu hình, nên mở rộng phân tích các tỷ suất liên quan như tỷ lệ lợi nhuận sau thuế trên tổng tài sản hoặc tỷ lệ tự tài trợ, để hiểu rõ nguồn vốn đầu tư vào TSCĐ Ngoài ra, kiểm toán viên cũng cần phân tích tính hợp lý của chi phí khấu hao bằng cách so sánh tỷ lệ tổng chi phí khấu hao với tổng nguyên giá của các năm, và sử dụng Excel để vẽ đồ thị như đồ thị cột hay tròn, biểu diễn xu hướng và tỷ lệ
Cải thiện phương pháp thu thập bằng chứng và tính toán:
Việc thu thập bằng chứng kiểm toán và tính toán một cách thủ công sẽ dẫn đến một số sai sót không tránh khỏi, do khối lượng bằng chứng cần thu thập lớn, và dữ liệu phải tính toán rất nhiều Do vậy việc áp dụng công nghệ, phần mềm vào việc hỗ trợ các công việc kiểm toán là rất cần thiết, không chỉ giúp giảm thiểu thời gian làm việc, tăng năng suất, mà còn giúp tránh xảy ra những sai sót không đáng có Ví dụ như sử dụng máy scan tự động tích hợp với phần mềm kế toán để thu thập các hóa đơn chứng từ, hợp đồng phục vụ cho hoạt động kiểm tra chi tiết Sử dụng phần mềm để lưu trữ GTLV, hệ thống GTLV để KTV dễ dàng theo dõi tiến trình làm việc, công việc thao tác sẽ dễ dàng hơn
Về chọn mẫu kiểm toán: Để tối ưu hóa quy trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần sử dụng một cách linh hoạt hơn các phương pháp chọn mẫu sau:
