1 CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN .... Thực trạng kiểm toán khoản mục t
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Vấn đề cơ bản về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng
Vào năm 1954, thuế giá trị gia tăng được khai sinh ra từ Pháp, quốc gia đầu tiên trên thế giới quyết định ban hành Luật thuế giá trị gia tăng Vào năm 2005, Hội nghị toàn cầu về thuế giá trị gia tăng được diễn ra tại Ý: “Một trong những thành tựu lớn nhất về cải cách thuế trong thế kỷ XX là việc áp dụng thuế GTGT Loại thuế này đang được áp dụng tại 135 nước với khoảng gần 4 tỷ dân số, chiếm 70% dân số thế giới với nguồn thu hàng năm khoảng 18 tỷ đô la Mỹ)” Đến nay, loại thuế này đã trở nên phổ biến, được áp dụng ở nhiều nơi trên toàn thế giới, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh và một vài quốc gia Châu Á bao gồm cả Việt Nam cũng đã chính thức sử dụng thuế giá trị gia tăng Tính đến nay đã có khoảng 150 nước áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở Việt Nam, ngày 10/5/1997 tại kỳ họp thứ 11, Quốc hội Khoá IX đã quyết định cho thông qua Luật thuế giá trị gia tăng (có hiệu lực từ ngày 01/01/1999) nhằm thay thế cho Luật Thuế doanh thu trước đây Trong quá trình thực thi, đã có nhiều lần Luật thuế giá trị gia tăng được sửa đổi, bổ sung với mục đích tháo gỡ kịp thời các vướng mắc phát sinh, thích hợp với thực tiễn nước ta đặt ra trong từng thời kỳ
Ngày 03/06/2008, Quốc hội chính thức ban hành luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 thay thế cho luật thuế GTGT số 57/1997/L-CTN được ban hành vào ngày 10/5/1997 Hiện nay, luật thuế GTGT 2008 vẫn được áp dụng nhưng đã qua nhiều lần sửa đổi và bổ sung sao cho phù hợp với nền kinh tế của nước ta
Thuế giá trị gia tăng hay còn được biết đến với cái tên VAT (Value added tax) và nguồn gốc của nó đến từ thuế doanh thu Theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12
“Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”
* Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa dịch vụ trong nước và hàng hóa, dịch vụ mua từ cá nhân, tổ chức ở nước ngoài phục vụ cho hoạt động SXKD, tiêu dùng ở Việt Nam Tuy nhiên theo Điều 5 của Luật số 13/2008/QH12 về thuế giá trị gia tăng vẫn có hơn hai mươi đối tượng không chịu loại sắc thuế này Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế có thể được phân loại theo các nhóm chủ yếu như: HHDV là sản phẩm nông nghiệp hoặc là dịch vụ đầu vào của sản xuất nông nghiệp; không chịu thuế theo cam kết quốc tế; không chịu thuế vì lý do xã hội; hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế phù hợp theo thông lệ quốc tế; không chịu thuế do người kinh doanh có thu nhập thấp; hàng hóa, dịch vụ do Nhà nước trả tiền; không chịu thuế vì một số lý do khác
* Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT có thể là tổ chức hoặc cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (còn được gọi chung là cơ sở kinh doanh), hay người nhập khẩu như tổ chức, cá nhân có nhập khẩu HHDV thuộc diện chịu thuế GTGT Trong đó, tổ chức kinh doanh là tên gọi chung để chỉ những doanh nghiệp dưới các loại hình khác nhau thuộc thành phần kinh tế, các tổ chức kinh doanh của các tổ chức chính trị xã hội, xã hội nghề nghiệp, hợp tác xã, Còn những hộ kinh doanh, người kinh doanh độc lập, hoặc các cá nhân cùng hợp tác nhưng không thành lập pháp nhân để cùng SXKD được gọi chung là cá nhân kinh doanh
- Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu đánh vào khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng
- Tổng số thuế GTGT tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng cũng chính là tổng số thuế thu được từ tất cả các quá trình luân chuyển hàng hóa, dịch vụ Tuy người tiêu dùng cuối cùng là người chịu thuế giá trị gia tăng nhưng họ không phải là người trực tiếp nộp thuế vào ngân sách nhà nước mà các nhà cung cấp dịch vụ và các cơ sở sản xuất kinh doanh sẽ cộng thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải trả khi mua HHDV sau đó tiến hành nộp thuế
- Thuế giá trị gia tăng là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp, loại thuế này đánh phần giá trị gia tăng của tất cả các giai đoạn luân chuyển hàng hóa, dịch vụ tuy nhiên phần thuế ở giai đoạn sau sẽ không bị tính trùng với phần GTGT đã tính ở giai đoạn luân chuyển trước đó
- Tiếp theo, sắc thuế này thường được đánh theo nguyên tắc điểm đến, cụ thể thân phận cư trú được coi là cơ sở để xác định đối tượng đánh thuế thay vì sử dụng nguồn gốc của HHDV và quyền đánh thuế thuộc về quốc gia tiêu thụ loại hàng hóa, dịch vụ đó
- Cuối cùng, thuế GTGT luôn được đánh giá như loại thuế tiêu dùng thông thường, đánh vào hầu hết hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho cuộc sống con người nên nó có phạm vi điều tiết rộng
Khi nhắc đến thuế giá trị gia tăng, không thể bỏ qua những lợi ích mà sắc thuế này đem lại cho một quốc gia Vì thuế GTGT áp dụng cho hầu hết các loại hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động SXKD và tiêu dùng của một quốc gia và sắc thuế này đã khắc phục được nhược điểm thu trùng lặp vào các khâu trong quá trình sản xuất kinh doanh của thuế doanh thu trước đó Đặc biệt, thuế GTGT luôn được đánh giá là một trong các loại thuế quan trọng bậc nhất trong việc hỗ trợ cân bằng ngân sách nhà nước và đóng vai trò không nhỏ trong quá trình xây dựng và phát triển của một quốc gia
- Đầu tiên, vai trò được biết đến là quan trọng nhất khi đề cập tới thuế GTGT chính là tăng nguồn thu quan trọng đảm bảo nguồn thu lớn, ổn định và kịp thời cho NSNN, nhằm củng cố tài chính của một quốc gia, đảm bảo nguồn lực để phát triển kinh tế - xã hội, hỗ trợ trong việc xóa đói, giảm nghèo, tăng cường an ninh, quốc phòng Lịch sử phát triển của thuế đã chứng minh chức năng đảm bảo ngân sách cho nhà nước là một trong những vai trò cơ bản của thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng Mức độ động viên các nguồn thu từ thuế vào ngân sách phần lớn gắn liền với tổng số chi tiêu của nhà nước vì các khoản thu này là nguồn bù đắp chủ yếu cho các khoản chi NSNN
- Thứ hai, mục đích nhà nước áp dụng thuế GTGT chính vì những vai trò thiết yếu khác mà sắc thuế này đem lại như khuyến khích xuất khẩu HHDV; khuyến khích đầu tư và thúc đẩy SXKD phát triển Loại thuế này mang trong mình cơ chế khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đặc thù khi tiến hành mua sản phẩm dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, chịu thuế 0% (không những không phải nộp thuế khi xuất khẩu mà còn được hoàn lại toàn bộ số thuế đầu vào đã trả), khi dự án chưa có sản phẩm đầu ra thì tài sản đầu tư sẽ được hoàn lại thuế theo định kỳ hoặc trong trường hợp vừa có dự án đầu tư, vừa có hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh thuế đầu ra sẽ được khấu trừ ngay
- Tiếp theo, thuế nói chung hay thuế GTGT nói riêng không chỉ được xem như là một công cụ mạnh của chính sách kinh tế trong việc thúc đẩy, hạn chế hay ổn định kinh tế mà còn có tác dụng khuyến khích doanh nghiệp tiến hành hạch toán kinh doanh, thực hiện chế độ kế toán, nâng cao tính tự giác của những đối tượng tham gia kinh doanh, sử dụng, lưu giữ tài liệu, hóa đơn, chứng từ nhằm góp phần trong việc phòng tránh trốn, lậu thuế và điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT
- Cuối cùng, thuế GTGT cũng góp phần không nhỏ vào quá trình hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, khiến cho hệ thống này từng bước trở nên phù hợp hơn với thông lệ quốc tế, và tạo điều kiện thuận lợi cho nước ta trong quá trình hội nhập kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới
Quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Việc xác định các bước làm, các giai đoạn là điều không thể thiếu khi tiến hành một cuộc kiểm toán Giai đoạn đầu tiên và cũng được đánh giá như khâu quan trọng nhất chính là lập kế hoạch kiểm toán khi tiến hành bất cứ cuộc kiểm toán nào vì đây là cơ sở để thực hiện các bước tiếp theo nhằm giúp cuộc kiểm toán diễn ra một cách hiệu quả nhất Việc phân chia công việc cho trợ lý kiểm toán, phối hợp với chuyên gia về công cuộc kiểm toán sẽ trở nên dễ dàng hơn khi kế hoạch kiểm toán được lập ra rõ ràng trước khi tiến hành các giai đoạn khác
Lập kế hoạch kiểm toán trong mọi cuộc kiểm toán sẽ hỗ trợ KTV trong việc thu thập những bằng chứng kiểm toán thích hợp, đầy đủ, xác định mức hợp lý của chi phí kiểm toán Đồng thời có thể định hướng mục tiêu, phạm vi tiến hành kiểm toán, quyền hạn cùng trách nhiệm của đôi bên hình thức, thời gian thực hiện và hạn chế các bất đồng với khách hàng nhằm đảm bảo cuông cuộc kiểm toán đạt được hiệu quả ở mức cao nhất
Vậy nên, việc lập kế hoạch kiểm toán được xem như yêu cầu không thể thiếu đối với tất cả những cuộc kiểm toán
1.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Nhìn chung sẽ có ba bước thiết yếu giúp kiểm toán viên trong việc đưa ra bản kế hoạch kiểm toán thuế giá trị gia tăng tổng thể sao cho phù hợp nhất Đầu tiên, KTV cần xác định tình hình hoạt độngSXKD của doanh nghiệp cần tiến hành kiểm toán Tìm hiểu các thông tin cơ bản về đơn vị, các mặt hàng doanh nghiệp kinh doanh để lập danh sách, qua đó hỗ trợ kiểm toán viên trong việc nắm bắt đặc thù của doanh nghiệp, họ có nằm trong diện được miễn giảm thuế không, xác định các loại thuế cùng với mức thuế suất mà họ phải chịu và phương pháp tính thuế mà doanh nghiệp sử dụng Bên cạnh đó kiểm toán viên cần thu thập báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán năm trước, những biên bản quyết toán thuế, biên bản của thanh tra thuế nhằm khoanh vùng rủi ro, xác định mức trọng yếu, đánh giá việc quản lý thuế của đơn vị và đưa ra cách thức kiểm tra hợp lý nhất
Tiếp theo kiểm toán viên cần tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ cùng với hệ thống kế toán của đơn vị Về hệ thống KSNB, cần xác định hệ thống này được doanh nghiệp thiết lập như thế nào, các quy chế, quy định cần thiết để ngăn ngừa, phát hiện ra các sai sót, gian lận về thuế giá trị gia tăng Ngoài ra, cần thu thập các hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra, tờ khai, quyết toán và nộp thuế nhằm kiểm tra trình tự hạch toán khoản mục thuế giá trị gia tăng đã đúng hay chưa Đồng thời, trong suốt quá trình đó kiểm toán viên cần xác định những hoạt động kiểm soát
Bước cuối cùng nhưng không kém phần quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chính là đánh giá rủi ro vì đây là cơ sở để tiến hành phân bổ mức, đánh giá sơ bộ đối với khoản mục thuế giá trị gia tăng Có 3 loại rủi ro mà công ty kiểm toán và bản thân kiểm toán viên phải xác định được, cụ thể là rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) Trong đó rủi ro tiềm tàng đối với sắc thuế giá trị gia tăng bao gồm việc tiến hành khai thuế giá trị gia tăng đầu vào, giảm thuế đầu ra, khai khống hàng mua đối với nông lâm thủy sản hay hàng xuất khẩu nhằm để đơn vị được hoàn thuế… Các khía cạnh như hiệu quả hoạt động của bộ phận kiểm soát nội bộ, ban hành quy chế quy định kiểm soát thuế giá trị gia tăng sẽ hỗ trợ kiểm toán viên trọng việc đánh giá rủi ro kiểm soát đối với thuế giá trị gia tăng Ngoài ra, khả năng bộ phận kiểm soát nội bộ hay kiểm toán viên không phát hiện và ngăn chặn các gian lận, sai sót về thuế giá trị gia tăng chính là rủi ro phát hiện đối với kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng
Dựa trên cơ sở xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho khoản mục thuế giá trị gia tăng trên báo cáo tài chính Việc phân bổ này sẽ giúp kiểm toán viên xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần phải thu thập đối với khoản mục thuế giá trị gia tăng Bản thân kiểm toán viên cần phải phân bổ mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục thuế giá trị gia tăng trên báo cáo tài chính, đây được xem là mức sai sót có thể chấp nhận được đối với khoản mục thuế này Ngoài ra KTV cũng cần phải có cái nhìn cũng như cách đánh giá khách quan về khả năng xảy ra sai sót trọng yếu nhằm đưa ra các thủ tục kiểm toán và chương trình kiểm toán phù hợp cho đơn vị
1.2.1.2 Lập chương trình kiểm toán
Những dự kiến về công việc kiểm toán, thời gian hoàn thành công việc, sự phân chia công việc giữa các kiểm toán viên, dự định về những thông tin, tài liệu liên quan cần thu thập và sử dụng đây là những thường được nhắc đến điều trong một chương trình kiểm toán Ngoài ra, chương trình kiểm toán còn được xem như là một bảng liệt kê được sắp xếp theo một trình tự nhất định với mục đích hướng dẫn các thủ tục kiểm toán một cách chi tiết sao cho phù hợp với mục tiêu kiểm toán của một công việc kiểm toán cụ thể
Chương trình kiểm toán đặt ra cho khoản mục thuế giá trị gia tăng bao gồm: những tài liệu yêu cầu doanh nghiệp cần chuẩn bị trước, những văn bản chứng từ có liên quan, các quyết định miễn giảm thuế áp dụng riêng đối với doanh nghiệp, mục tiêu kiểm toán cụ thể và những thủ tục kiểm toán thiết yếu Cụ thể về những tài liệu đơn vị cần chuẩn bị cần có sổ cái tài khoản 333, trong trường hợp đơn vị có các tài khoản như 3331, 3332, thì cần chuẩn bị thêm sổ chi tiết của các tài khoản này, tờ khai thuế theo mẫu, các biên bản quyết toán thuế của các năm trước đó Bên cạnh đó là những thủ tục kiểm toán cần sử dụng khi kiểm tra số dư đầu kỳ, cuối kỳ và số đã phát sinh trong kỳ, những thủ tục này sẽ được sắp xếp, kết hợp theo trình tự nhất định sao cho phù hợp với mục tiêu kiểm toán đã đề ra trước đó Kiểm toán viên cần xem xét số dư đầu kỳ đã khớp với số ở kỳ trước, cùng với tờ khai thuế hay chưa, kiểm tra các khoản thuế đã phát sinh trong kỳ nếu có chênh lệch thì phải tìm hiểu nguyên nhân, kiểm tra số thuế phải nộp, số dư cuối kỳ nhằm đảm bảo tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác trong cân đối giữa số dư đầu kỳ với số đã phát sinh trong kỳ
Tùy nhiên trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV có thể linh động thay đổi thiết kế lại sao cho phù hợp với đặc điểm của đơn vị hay các trường hợp chưa xuất hiện trước đó
Thực hiện kế hoạch kiểm toán chính là quá trình thu thập những bằng chứng kiểm toán bằng cách sử dụng những phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp với từng đối tượng kiểm toán cụ thể Đây là quá trình kết hợp giữa chương trình kiểm toán với khả năng của kiểm toán viên để kiểm tra và đưa ra các kết luận chính xác về tính hợp lý và mức độ trung thực của báo cáo tài chính
Chương trình kiểm toán thuế giá trị gia tăng sẽ đưa ra những hướng dẫn cho KTV trong việc thực hiện công việc kiểm toán, tuy nhiên kết quả cuối cùng còn phụ thuộc vào năng lực cũng như trình độ hiểu biết của từng kiểm toán viên Chương trình này được sinh ra từ những hiểu biết trước khi thực hiện công việc kiểm toán nên chỉ mang tính chỉ dẫn cơ bản và trong quá trình thực hiện kiểm toán viên có thể gặp những trường hợp mới phát sinh nên khi đó cần phải linh hoạt điều chỉnh chương trình, có thể tăng hoặc giảm bớt thủ tục kiểm toán sao cho hợp lý Ví dụ, khi kiểm toán chi tiết, số mẫu được chọn có thể rất nhỏ tuy nhiên dựa vào xét đoán của bản thân, kiểm toán viên hoàn toàn có thể tăng số mẫu để dễ dàng phát hiện ra sai sót, gian lận Ngoài ra, trong quá trình thực hiện kiểm toán chương trình kiểm toán hoàn toàn có thể bị thay đổi nếu nó không phù hợp
Tiến hành kiểm tra các sổ sách liên quan của kỳ trước như BCTC sau đó đối chiếu so sánh với số dư đầu kỳ trên sổ sách báo cáo kỳ này Đồng thời kiểm tra đối chiếu số dư đầu kỳ trên bảng cân đối, sổ sách và báo cáo kết quả kinh doanh năm nay với những biên bản quyết toán, xác nhận về thuế GTGT còn phải nộp của kỳ trước của cơ quan thuế Ngoài ra nếu phát hiện ra chênh lệch thì phải thực hiện điều chỉnh theo số tiền đã được quyết toán với cơ quan thuế từ trước đó
KTV cần lập bảng tổng hợp số thuế GTGT đã phát sinh trong kỳ so sánh với các năm trước đó xem xét có xảy ra điều bất thường hay không, trong trường hợp có bất thường phải tìm được nguyên nhân lý giải cho điều đó Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Để kiểm tra khoản thuế GTGT, KTV cần:
- Tiến hành tính toán thuế GTGT: Đầu vào theo chi phí HHDV mua vào và mức thuế suất tương ứng Đầu ra theo doanh thu chịu thuế ứng với từng mức thuế suất
- Thu thập các chứng từ, tài liệu: Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào và bán ra, những hóa đơn bán HHDV của người cung cấp, tài khoản kế toán tổng hợp, thông báo nộp thuế, hóa đơn bán hàng
- Chọn mẫu cần thiết và kiểm tra hóa đơn, bảng kê chứng từ
- Tính toán số thuế phải nộp cho NSNN
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ
Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Hà Nội
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Hoạt động kiểm toán độc lập đã và đang trở thành một dịch vụ thiết yếu, góp phần làm tăng thêm giá trị của doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm và doanh nghiệp niêm yết, đăng ký giao dịch chứng khoán trên thị trường chứng khoán thì việc kiểm toán BCTC là yêu cầu bắt buộc phải thực hiện hàng năm Đối với công tác quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành là một bước công việc cần thiết để giúp cho chủ đầu tư có căn cứ tin cậy khi quyết toán dự án Đối với các dự án nhóm A, nhóm B sử dụng vốn có nguồn gốc từ Ngân sách Nhà nước đây còn là yêu cầu bắt buộc
Theo Luật Kiểm toán độc lập số 67/QH12/2011 hoạt động kiểm toán độc lập nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phòng, chống tham nhũng; phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, điều hành kinh tế, tài chính của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Ngày 13/03/2012 Chính phủ quyết định ban hành Nghị định số 17/2012/NĐ-CP nhằm quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật kiểm toán độc lập, các chuẩn mực kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Hà nội chính thức thành lập và đi vào hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế số
0107612125 do Sở Kế hoạch và Đầu tư xây dựng cấp lần đầu ngày 27/10/2016, thay đổi lần thứ 03 ngày 17/06/2020 và Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán do
Bộ trưởng Bộ Tài chính cấp lần đầu ngày 05/12/2016, điều chỉnh lần thứ 03 ngày 09/07/2020
- Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Hà Nội
- Tên giao dịch: Hanoi Auditing and Financial Consulting Company Limited
- Tên viết tắt: HAFC CO., LTD
- Trụ sở chính: Số 1 ngách 42, ngõ Toàn Thắng, Phường Thổ Quan, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
- Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đồng (Năm tỷ Việt Nam đồng chẵn)
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH 2 thành viên trở lên ngoài Nhà nước
2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh
(Nguồn: Hồ sơ nội bộ HAFC)
Doanh thu và lợi nhuận sau thuế của công ty có sự thay đổi trong các năm Mức doanh thu ghi nhận năm 2023 (hơn 27 tỷ đồng) cao hơn so với năm 2022 khoảng hơn
800 trăm triệu đồng (xấp xỉ 3,1%) Lợi nhuận sau thuế được đánh giá là tăng khá nhanh khoảng 18,57% trong vòng một năm Tính đến thời điểm hiện tại, tuy công ty chỉ mới đi vào hoạt động được khoảng hơn bảy năm nay nhưng mức doanh thu đạt được khá cao và có sự phát triển qua các năm Từ số liệu được ghi nhận, có thể đánh giá rằng HAFC đang dần tích lũy uy tín của bản thân trên thị trường nước ta thông qua việc cung cấp các dịch vụ có chất lượng hiệu quả với mức chi phí phù hợp
Một số lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo đăng ký kinh doanh được cơ quan quản lý Nhà nước cấp giấy phép bao gồm:
- Dịch vụ soát xét BCTC
- Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán
- Tư vấn tài chính; Tư vấn thuế; Tư vấn nguồn nhân lực; Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin; Tư vấn quản lý
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước
- Kiểm toán báo cáo tài chính; Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và Dịch vụ quyết toán thuế; Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành (kể cả báo cáo tài chính hằng năm)
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
- Tư vấn quyết toán dự án đang thực hiện, dự án hoàn thành
* Dịch vụ công ty cung cấp
Hiện nay, HAFC đã và đang cung cấp cho khách hàng một số loại hình dịch vụ như:
- Dịch vụ kiểm toán BCTC và soát xét BCTC
- Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
- Dịch vụ tư vấn tài chín
- Dịch vụ tư vấn thuế
* Mục tiêu hoạt động và nguyên tắc thực hiện dịch vụ
- Đảm bảo quyền và lợi ích cao nhất cho khách hàng, độ tin cậy của thông tin quản lý cao
- Nắm được yêu cầu và khó khăn của khách hàng sau đó đưa ra hướng giải quyết
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Hà Nội luôn coi trọng vấn đề trình độ, kinh nghiệm của đội ngũ nhân viên vì đây là yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng dịch vụ của công ty Hiện nay quý công ty có hơn 30 cán bộ, KTV, kỹ thuật viên, kỹ sư xây dựng được đào tạo đại học và trên đại học các chuyên ngành như: tài chính, kế toán - kiểm toán, xây dựng, công nghệ thông tin, Đội ngũ nhân viên của HAFC được trang bị đầy đủ kiến thức, kinh nghiệm cần thiết, được đào tạo bài bản để hoàn thành tốt yêu cầu công việc trong từng trường hợp cụ thể
Mô hình tổ chức nhân sự tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của HAFC
(Nguồn: Hồ sơ nội bộ HAFC)
2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và
Tư vấn Tài chính Hà Nội
Sơ đồ 2.2: Tổng quát quy trình kiểm toán BCTC của HAFC
(Nguồn: Hồ sơ nội bộ HAFC)
* Giai đoạn lập kế hoạch
Lập kế hoạch tổng thể
Sử dụng phương pháp đánh giá, kiểm soát rủi ro để tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động cũng như ngành nghề kinh doanh, xác định những bộ phận của BCTC có chứa rủi ro cao về sai sót trọng yếu Tiếp theo, chỉ ra những khoản mục của BCTC chịu ảnh hưởng nhiều theo các ước tính và xét đoán của Ban Lãnh đạo Công ty sẽ:
- Tổ chức các cuộc tiếp xúc với các thành viên trong Ban Giám đốc của khách hàng
- Xác định phạm vi công việc
- Thu thập các thông tin chung về khách hàng
- Tổ chức thảo luận sơ bộ với khách hàng
- Tiến hành soát xét sơ bộ các Báo cáo tài chính, ghi chép kế toán và tài liệu của khách hàng
- Thành lập nhóm kiểm toán và phân công riêng công việc cho từng thành viên
- Phác thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Thảo luận kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc và giới thiệu nhóm kiểm toán với Ban Giám đốc khách hàng
Sau đó tiến hành phân tích mức trọng yếu của các rủi ro đã xác định được và đề ra những thủ tục phải thực hiện Ma trận kế hoạch của công ty thể hiện mối liên hệ giữa rủi ro với những tài khoản trọng yếu và cơ sở dẫn liệu liên quan của BCTC, và cách thức nhóm những cơ sở dẫn liệu này vào mục tiêu kiểm toán
Cơ sở dẫn liệu bao gồm: tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, sự ghi nhận giá trị, quyền sở hữu và tính hợp lệ trong việc trình bày báo cáo, mức độ hợp lý của các thông tin công bố Đối với từng mục tiêu, nhóm kiểm toán sẽ xác định mức độ rủi ro và quyết định sơ bộ xem nên tiến hành kết hợp các thử nghiệm KSNB, các thủ tục phân tích, các thử nghiệm cơ bản đối với từng giao dịch và các số dư tài khoản như thế nào để đạt hiệu quả cao
Lập kế hoạch chi tiết
Tiến hành đánh giá các thủ tục kiểm soát nội bộ để xác định sai sót trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán theo phương pháp tiếp cận có hệ thống Thực hiện việc soát xét và đánh giá môi trường kiểm soát nội bộ và thủ tục kiểm soát của khách hàng đối với các giao dịch và số dư quan trọng đối với mỗi cuộc kiểm toán Sau đó, tiến hành kiểm tra, xem xét mức độ tin cậy của các hoạt động kiểm soát đang được thực hiện Đồng thời, tập trung vào việc đánh giá rủi ro theo từng khoản mục và cơ sở dẫn liệu để xác định sự tồn tại của các rủi ro cụ thể (nếu có) Theo đó, hướng tiếp cận kiểm toán, thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm cơ bản và mức độ bảo đảm từ thử nghiệm cơ bản cũng sẽ được xác định
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán chi tiết
Sử dụng các thủ tục kiểm toán giúp khoanh vùng và tập trung công việc vào các vùng rủi ro Với mục tiêu kiểm toán đề ra, cần dựa vào hệ thống KSNB để thay đổi bản chất, thời gian và phạm vi tiến hành các thử nghiệm cơ bản Một số thủ tục đánh giá công ty sử dụng:
- Đánh giá việc thiết kế và thực thi các thủ tục kiểm soát ở từng bộ phận, từng hoạt động;
- Soát xét các thủ tục kiểm soát khác nếu cần thiết;
- Kiểm tra tính tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ với các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành liên quan đến hoạt động của khách hàng
Dựa trên đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản:
- Soát xét việc ghi chép kế toán và sổ sách kế toán của khách hàng;
- Soát xét BCTC của khách hàng;
- Phân tích tình hình biến động về vốn góp trong năm và các khoản vay, nợ dài hạn;
- Tìm kiếm xác nhận số dư ngân hàng, số dư phải thu, phải trả và các giao dịch với bên liên quan;
- Quan sát các tài sản cố định chủ yếu và xem xét tính trình bày của các tài sản này tại ngày lập Báo cáo tài chính;
- Quan sát kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho và các tài sản cố định (nếu có) tại thời điểm cuối năm tài chính; đánh giá tính hợp lý của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho và tài sản cố định (nếu có), qua đó đánh giá tính hiện hữu, tính giá trị và quyền sở hữu đối với tiền mặt, hàng tồn kho và tài sản cố định vào cuối năm;
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế cần thiết trong từng trường hợp cụ thể
Xem xét và đánh giá các bằng chứng thu thập được đã đầy đủ và thích hợp chưa và liệu có cần tiến hành thêm các thủ tục kiểm tra bổ sung nữa không Nếu thấy xuất hiện vấn đề ngoại lệ hoặc bằng chứng không xác đáng, cần phải tiến hành kiểm tra thêm và thực hiện các thủ tục bổ sung Đưa ra kết luận cho mỗi mục tiêu kiểm toán
* Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Thực hiện các bước lập và phát hành báo cáo soát xét, báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có):
- Tổng hợp kết quả kiểm toán và giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán
- Chuẩn bị dự thảo Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý về các vấn đề trọng yếu đã phát hiện trong quá trình kiểm toán
- Thảo luận kết quả kiểm toán và các phát hiện khác với Ban Giám đốc khách hàng;
- Hoàn chỉnh và phát hành chính thức Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý (nếu có)
- Thảo luận và tư vấn cho Ban Giám đốc khách hàng về những vấn đề được quan tâm
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Hà Nội thực hiện
* Bộ máy quản lý dày dặn kinh nghiệm Để HAFC đạt được những thành tựu như ngày hôm nay không thể bỏ qua vai trò của Ban giám đốc trong công tác quản lý, vận hành công ty Nếu ban lãnh đạo là những người có năng lực chuyên môn, dày dặn kinh nghiệm quản lý sẽ dễ dàng trong việc tạo lòng tin cho nhân viên cũng như là KH của mình
Bộ máy tổ chức của HAFC tuy đơn giản nhưng vẫn khoa học đáp ứng được mục tiêu nâng cao hiệu quả trong công việc Công ty chia nhiều phòng phụ trách khác nhau nhằm phân chia nghiệp vụ cụ thể, dễ dàng đào tạo chuyên sâu, chuyên môn hóa cho nhân viên của mình
* Kiểm soát chất lượng và dịch vụ kiểm toán
Trong mọi cuộc kiểm toán, cả ba giai đoạn đều đảm bảo công việc kiểm soát chất lượng hoạt Việc kiểm soát phải được diễn ra chặt chẽ, hợp lý thông qua việc phân tách trách nhiệm cụ thể đối với từng cá nhân Đặc biệt, trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào, KTV cùng trợ lý thực hiện đúng quy trình, thủ tục, nguyên tắc của từng phần hành đã được phân công trước đó
* Trình độ nhân sự tham gia kiểm toán
KTV và trợ lý kiểm toán của HAFC được đào tạo chuyên sâu, bài bản nhằm đảm bảo trình độ của nhân sự trong công ty Con người luôn là một trong những nhân tố quan trọng mà mọi doanh nghiệp cần quan tâm, chú ý tới vì nó tác động trực tiếp tới sự phát triển và danh tiếng của HAFC Bản thân HAFC luôn để tâm tới điều này, không ngừng nâng cao, cải thiện chương trình đào tạo để củng cố chuyên môn cho nhân sự công ty
* Kiểm soát chất lượng kiểm toán khoản mục thuế GTGT Đây là khoản mục nhạy cảm, phức tạp và tỷ lệ sai sót trọng yếu và khả năng diễn ra gian lận ở khoản mục này khá cao Vì vậy phần công việc liên quan tới khoản mục này luôn được phân công cho KTV có kinh nghiệm chuyên môn cao, hiểu biết, nắm rõ các điều luật liên quan nhằm đảm bảo sai phạm sẽ nằm ở mức thấp nhất
* Thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp cho khoản mục thuế GTGT
KTV ở HAFC dễ dàng định hướng các công việc cần làm khi bắt đầu một cuộc kiểm toán vì HAFC đã tự thiết kế cho mình một chương trình kiểm toán hiệu quả đối với toàn bộ các khoản mục ngay từ khi thành lập Ngoài ra chương trình kiểm toán của HAFC luôn được sửa đổi, cải tiến sao cho thích hợp với nguyên tắc, quy chế, quy định do Nhà nước ban hành và thay đổi, loại bỏ các điểm yếu, lỗ hổng của các chương trình trước đó
Chương trình kiểm toán mẫu của HAFC mang trong mình cả tính định hướng lẫn tính cụ thể, là công cụ để hỗ trợ KTV hoàn thiện công việc
Một là, hạn chế về thử nghiệm kiểm soát và đánh giá KSNB của khách hàng
Tìm hiểu kĩ càng, chính xác, đầy đủ về KSNB rất cần thiết và nhất định phải tiến hành khi kiểm toán Từ cơ sở đó KTV có thể tiến hành đánh giá KSNB có hiệu quả hay không, đây là cơ sở đối với KTV trong việc khoanh vùng phạm vi thực hiện cùng với chọn thủ tục kiểm toán thích hợp với từng KH Nếu KTV chưa đánh giá đúng về KSNB của đơn vị sẽ làm rủi ro kiểm toán trở nên lớn hơn, tốn kém thời gian và chi phí kiểm toán, đưa ra các nhận định không đúng
Tuy nhiên do hạn chế về mặt thời gian khi thực hiện kiểm toán nên hoạt động tìm hiểu về KSNB của đơn vị KH thường chưa được chú trọng và KTV tại HAFC thường chỉ kiểm tra sự tồn tại của thủ tục chứ chưa kiểm tra được tính hiệu quả vì mới chỉ dùng bảng câu hỏi đi kèm với tiến hành phỏng vấn các nhân viên công ty thay vì quan sát thực tế KH Ngoài ra, bộ câu hỏi về KSNB vẫn chưa thực sự cụ thể, đôi khi vẫn còn mang tính bao quát và không thích hợp với loại hình doanh nghiệp của KH
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát còn qua loa, sơ sài chưa thực sự chi tiết, KTV mới chỉ tìm hiểu những thủ tục kiểm soát của đơn vị chứ chưa chọn mẫu kiểm tra như vậy chỉ có thể kiểm tra được tính hiện hữu chứ chưa thể đánh giá dược hoàn toàn tính hiệu quả của các thủ tục kiểm soát này
Hai là, hạn chế về chọn mẫu
* Chọn mẫu kiểm tra dựa theo kết quả phân bổ mức trọng yếu Điều kiện chọn mẫu đối với tất cả các khoản mục khi tiến hành kiểm toán BCTC là phải chọn mẫu từ tổng thể và những mẫu này phải mang tính đại diện, đặc trung suy rộng ra tổng thể Tuy nhiên trong thực tế tại HAFC hay nhiều công ty cùng ngành, đôi khi việc chọn mẫu lại chỉ dựa vào xét đoán nghề nghiệp, kinh nghiệm của cá nhân KTV trên cơ sở về rủi ro kiểm soát và rủi ro tiền tàng
* Chỉ chọn mẫu có phát sinh lớn hoặc nội dung bất thường
Hầu hết KTV sẽ ưu tiên chọn mẫu có giá trị kinh tế lớn hay những mẫu có nội dung kinh tế bất thường để kiểm tra Tuy nhiên những nghiệp vụ ngày thường được doanh nghiệp để ý và xử lý hạch toán khá cẩn thận nên hiếm khi có thể phát hiện ra sai sót Ưu điểm phải kể đến của phương pháp này phải là chi phí hợp lý tuy nhiên lại có rủi ro khá cao do sai sót và gian lận có thể sẽ xảy ra ở các giao dịch với giá trị nhỏ
Thông thường sai sót thường đến từ những giao dịch có số phát sinh lớn, nhưng khoản mục thuế trong đó có bao gồm thuế GTGT lại đi ngược lại so với các phần hành khác, và hầu hết những sai sót xảy ra ở bôgiao dịch với số tiền nhỏ vì dễ bị bỏ qua và khó phải hiện ra sai sót Tuy nhiên sau khi tổng hợp lại vẫn có thể xuất hiện sai sót trọng yếu tác động tới tính chân thật của BCTC
Ba là, hạn chế về thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích nền móng hỗ trợ KTV nhìn nhận tình hình kinh doanh của doanh nghiệp một cách tổng quát nhất, khẳng định số dư có hợp lý hay không sau đó đề xuất các nhận xét và xác định quy mô của mẫu cần phải thực hiện kiểm tra đối với từng khoản mục Tuy nhiên hầu hết công ty chỉ tập trung vào kiểm tra chi tiết mà bỏ qua thủ tục phân tích hoặc chỉ được thực hiện một cách qua loa, sơ sài Đôi khi, KTV chỉ phân tích ở khía cạnh các thông tin tài chính kinh tế mà chưa thực sự để tâm tới thông tin phi tài chính Ngoài ra, ở nhiều đơn vị toàn bộ những khoản mục xuất hiện trên BCTC bao gồm cả khoản mục thuế GTGT chưa được chú trọng việc thiết kế chương trình kiểm toán mẫu chi tiết
Trong thực tế, ở HAFC khi phân tích khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC các KTV cũng chưa vận dụng triệt để thủ tục này, tuy có trình bày những thủ tục phân tích chung nhưng chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu, tỷ suất thuế GTGT giữa các năm và bỏ qua việc phân tích, đối chiếu với số bình quân trong ngành, thảo luận, trình bày với KH
Bốn là, chưa xác định mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục thuế GTGT Đôi khi trong giai đoạn lập kế hoạch tổng thể, doanh thu, lợi nhuận trước thuế, nợ ngắn hạn,… hay những khoản mục lớn khác mới được tính toán và phân bổ mức trọng yếu, còn khoản mục thuế GTGT thường bị bỏ qua Nguyên nhân của hạn chế này có thể xuất phát từ quy trình kiểm toán mẫu của HAFC vì nó vẫn chưa thực sự đầy đủ tất cả các khoản mục xuất hiện trên BCTC
Năm là, hạn chế về giấy tờ kiểm toán
* Việc ghi chép và lưu trữ hồ sơ kiểm toán chưa thực sự đầy đủ
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH HÀ NỘI THỰC HIỆN
Những yếu tố khách quan ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Hà Nội thực hiện
* Các chính sách liên quan tới thuế GTGT
Nước ta không ngừng đưa ra những giải pháp với mục đích thay đổi chính sách thuế sao cho thích hợp tương ứng với giai đoạn cụ thể của nền kinh tế, hạn chế tình trạng thất thoát, trốn thuế, tạo nên sự công bằng, bình đẳng và minh bạch đối với tất cả người thực hiện nghĩa vụ nộp các khoản thuế (đã bao gồm thuế GTGT)
Nhà nước ta quyết định ban hành luật thuế GTGT thay thế cho luật thuế doanh thu trước đó nhằm khắc phục các nhược điểm của loại thuế này Luật thuế này được sửa đổi, bổ sung thường xuyên để phù hợp với nền kinh tế thị trường Bên cạnh đó, nước ta còn ban hành thêm các nghị định và thông tư liên quan tới thuế GTGT, và thường thay đổi để giảm thiểu nhược điểm khi áp dụng Điểm cải tiến đang phải kể đến của Nhà nước ta chính là ban hành những văn bản, chính sách đối mới được hướng dẫn chi tiết nhằm giúp mọi người dễ dàng hơn trong việc nắm bắt thông tin Những Thông tư được ban hành với mục đích hướng dẫn cho các văn bản hiện vẫn còn hiệu lực, hạn chế việc người quan tâm tới thuế GTGT phải đọc và sử dụng cùng lúc nhiều văn bản
* Các chính sách, chế độ, chuẩn mực kế toán kiểm toán
Hiện nay, Bộ Tài chính đã chính thức ban hành 26 chuẩn mực kế toán và 37 chuẩn mực kiểm toán Những văn bản này được ban hành nhằm phục vụ cho hoạt động của các doanh nghiệp kế toán kiểm toán tại Việt Nam, KTV hành nghề và những đối tượng có liên quan tới dịch vụ kiểm toán độc lập
Do bối cảnh kinh tế hiện nay, nhu cầu sử dụng các thông tin tài chính kinh tế chính xác của những đối tượng sử dụng thông tin, nhiều doanh nghiệp có nhu cầu đối với dịch vụ kiểm toán làm nhiều công ty kiểm toán xuất hiện trên thị trường và làm gia tăng sự cạnh tranh Đứng trước tình hình đó, HAFC quyết định chú trọng vào vấn đề uy tín của thông qua việc cải thiện chất lượng của cuộc kiểm toán, củng cố vị thế trong lòng KH và chỗ đứng trên thị trường Ngoài ra, công ty cần liên tục sửa đổi chính sách phát triển sao cho phù hợp với nhu cầu của thị trường và pháp luật hiện hành
Tính đến thời điểm hiện nay, 37 chuẩn mực kiểm toán được ban hành tuy nhiên vẫn không có một chuẩn mực riêng biệt dành cho khoản mục thuế điều này tạo ra một vài khó khăn đối với quy trình kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán khoản mục thuế (bao gồm cả thuế GTGT), KTV phải sử dụng các văn bản hướng dẫn đã được ban hành
Thuế vẫn luôn là một vấn đề khó khăn, nhạy cảm, và tồn tại nhiều sai sót khi kê khai, và rủi ro trong quá trình kiểm toán khoản mục này chứa đựng rủi ro khá cao Để thực hiện tốt được công việc kiểm toán, KTV phải có kiến thức, năng lực, cẩn thận khi thực hiện quy trình kiểm toán vì đây là lĩnh vực khó, dễ sai sót và tốn khá nhiều thời gian để hoàn thành việc kiểm tra chi tiết
Hiện nay, BCTC đã được kiểm toán là thông tin tài chính - kinh tế được nhiều người sử dụng, đó là lý do tại sao các công ty đều cần hoàn thiện chất lượng báo cáo kiểm toán của mình vì nó tác động thẳng đến uy tín của doanh nghiệp.
