Em xin cam đoan nội dung Khóa luận tốt nghiệp đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM thự
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về khoản mục Tài sản cố định trên Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại của khoản mục Tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm những tài sản được hình thành trong quá trình doanh nghiệp hoạt động kinh doanh và phát triển có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi trên một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh mang tính chất nhiều năm và có giá trị lớn TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, hình thái vật chất không bị thay đổi trừ trường hợp tài sản đó bị bào mòn theo thời gian hoặc được nâng cấp, sửa chữa nhưng giá trị sẽ bị hao mòn dần và dịch chuyển từng phần vào chi phí SXKD
Trong các loại tài sản mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, tài sản cố định là một nguồn lực quan trọng góp phần trực tiếp và gián tiếp đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Hơn nữa, chi phí để hình thành lên TSCĐ là rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho KTV đánh giá được tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ
Tài sản cố định được trình bày trên Bảng cân đối kế toán tại phần B Tài sản dài hạn, bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình và tài sản cố định thuê tài chính
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (VAS 03) “Tài sản cố định hữu hình:
Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH”
Một tài sản được ghi nhận là TSCĐHH phải thỏa mãn đồng thời cả 4 tiêu chí sau: (a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
(c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành – Theo Thông tư 45/2013/TT- BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài Chính quy định về giá trị TSCĐHH tại khoản 1, điều 3: “Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên”
Theo quy định tại điều 6 thông tư 45/2013/TT-BTC, TSCĐHH gồm: Nhà cửa vật kiến trúc, Máy móc thiết bị, Phương tiện vận tải, Thiết bị truyền dẫn, Thiết bị, dụng cụ quản lý, Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm, các loại TSCĐHH khác
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (VAS 04) “Tài sản cố định vô hình: Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.”
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐVH phải thỏa mãn định nghĩa về TSCĐVH và bốn tiêu chuẩn giống như tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH TSCĐVH được chia thành một số trường hợp cụ thể, bao gồm: Quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, phần mềm vi tính, giấy phép chuyển nhượng và giấy phép khác, bản quyền, bằng sáng chế, (Thông tư 45/2013/TT-BTC)
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 (VAS 06) “Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản cố định đã được bên cho thuê chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê; quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê” Mặc dù, tài sản cố định thuê tài sản không thuộc quyền sở hữu của bên thuê, tuy nhiên nó vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê dưới khoản mục tài sản cố định thuê tài chính vì đã thỏa mãn các đặc điểm trên
Tài sản cố định là một nguồn lực trọng yếu, không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Do đó, nó đóng vai trò quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của khách hàng, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp sản xuất Đồng thời, nó phản ánh tình trạng cơ sở vật chất kỹ thuật, trang thiết bị, khả năng sản xuất hiệu quả của doanh nghiệp, vì vậy mà các thông tin được trình bày về TSCĐ trên BCTC luôn là mối quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư
1.1.2 Công tác quản lý đối với Tài sản cố định
Theo điều 5, Thông tư 45/2013/TT-BTC:
- Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ
- Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ sách kế toán:
Giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ
= Nguyên giá của tài sản cố định
- Số hao mòn luỹ kế của TSCĐ
- Đối với những TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý nhưng chưa hết khấu hao, doanh nghiệp phải thực hiện quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hiện hành và trích khấu hao theo quy định tại Thông tư này
- Doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những TSCĐ thông thường
1.1.3 Kế toán Tài sản cố định
1.1.3.1 Nguyên giá Tài sản cố định
*Tài sản cố định hữu hình Đối với mỗi doanh nghiệp khác nhau, TSCĐ có thể được hình thành bởi nhiều hình thức khác nhau như: hình thành do mua sắm mới, hình thành do đầu tư xây dựng, hình thành do được giao, nhận điều chuyển, hình thành do được tặng cho, khuyến mại, hình thành do khi kiểm kê phát hiện thừa chưa được theo dõi trên sổ kế toán và hình thành từ nguồn khác Với mỗi nguồn hình thành, Thông tư 45/2013/TT-BTC do Bộ tài chính ban hành đều có hướng dẫn cụ thể về cách thức ghi nhận nguyên giá TSCĐ, song trong khóa luận em sẽ trình bày cụ thể hai trường hợp hình thành TSCĐ phổ biến nhất là hình thành do mua sắm mới và hình thành do đầu tư xây dựng
Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200 của Bộ tài chính (VSA 200) – Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu Báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày Báo cáo tài chính được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày Báo cáo tài chính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu Báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày Báo cáo tài chính được áp dụng hay không Một cuộc kiểm toán được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan sẽ giúp kiểm toán viên hình thành ý kiến kiểm toán đó
Kiểm toán khoản mục TSCĐ nhằm mục tiêu số liệu được trình bày trên BCTC đảm bảo 6 mục tiêu cơ sở dẫn liệu:
Tính hiện hữu: Đảm bảo tất cả TSCĐ được ghi nhận trên sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng số liệu kiểm kê của doanh nghiệp
Tính đầy đủ: Đảm bảo toàn bộ TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên BCTC và không có sai sót
Tính đánh giá: Đảm bảo nguyên giá TSCĐ và chi phí khấu hao của TSCĐ hữu hình được ghi nhận phù hợp Việc kết chuyển số liệu từ sổ kế toán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không có sai sót
Tính chính xác: Đảm bảo chính xác trong việc tính khấu hao, nguyên giá, cộng số của đơn vị về mặt số học
Quyền và nghĩa vụ: Đảm bảo đơn vị sở hữu, hoặc có quyền hợp pháp đối với TSCĐ được ghi nhận trên sổ cái tại ngày kết thúc kỳ kế toán Đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký
Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả thuyết minh cần thiết liên quan đến TSCĐ là chính xác và các thông tin đó được trình bày đúng theo các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót
1.2.2 Căn cứ kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét về các thông tin tài chính có liên quan đến TSCĐ trên BCTC, KTV cần dựa vào các thông tin, tài liệu sau:
- Các chứng từ kế toán chủ yếu bao gồm: hóa đơn giá trị gia tăng mua TSCĐ và các chứng từ liên quan đến quá trình lắp đặt, vận chuyển, sửa chữa TSCĐ, các chứng từ thanh toán có liên quan như ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ,
- Sổ kế toán: Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như sổ chi tiết TSCĐ, thẻ TSCĐ, sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản liên quan
- Báo cáo tài chính: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên BCĐKT, các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như: báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo chi phí, biên bản bàn giao TSCĐ, bảng phân bổ khấu hao,
- Các tài liệu khác là căn cứ pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ như: hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý, các quyết định đầu tư,
Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Hình 1.1: Quy trình kiểm toán chung (Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu BCTC -VACPA)
1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong kiểm toán BCTC, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán và đồng thời là khâu tiền đề quan trọng nhất trong việc lựa chọn khách hàng kiểm toán Trong giai đoạn này, công ty kiểm toán sẽ tìm hiểu những vấn đề, thông tin, tình hình doanh nghiệp khách hàng nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất trước khi tiến hành ký hợp đồng kiểm toán Các công việc trong giai đoạn này bao gồm:
*Xem xét việc chấp nhận hợp đồng và đánh giá rủi ro hợp đồng: Để đáp ứng cho việc xem xét và chấp nhận khách hàng thì KTV cần quan tâm đến một vài tiêu chí sau:
- Đối với khách hàng mới: KTV thu thập các thông tin cơ bản như vốn điều lệ, năm tài chính, năm thành lập, ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp Các thông tin về chính sách giá bán, thị trường chính,các nhà cung cấp và khách hàng chính Tìm hiểu về việc thiết kế KSNB của doanh nghiệp và hiệu quả thực hiện, các chuẩn mực kế toán và đơn vị tiền tệ áp dụng Ngoài ra các thông tin về tình hình tài chính của DN trong
3 năm trước liền kề về doanh thu, tài sản, lợi nhuận trước thuế, nguồn vốn cũng cần phải quan tâm
- Đối với khách hàng cũ: KTV tìm hiểu các thay đổi so với năm trước về loại hình DN, cổ đông, vốn, phương thức mua hàng, nhà cung cấp, chuẩn mực kế toán, quy chế tài chính, nhân sự kế toán và xem xét đến năng lực chuyên môn, tính độc lập, chính trực BGĐ, báo cáo năm trước có ý kiến nào không phải ý kiến chấp nhận toàn phần
Thông qua việc tìm hiểu thông tin và đánh giá sơ bộ về BCTC mà khách hàng cung cấp, BGĐ cùng Kiểm toán viên tiền nhiệm (nếu có) đưa ra những đánh giá về rủi ro hợp đồng kiểm toán và quyết định có chấp nhận hợp đồng hay không
Rủi ro hợp đồng: Là những rủi ro của doanh nghiệp kiểm toán liên quan đến từng hợp đồng kiểm toán cụ thể Kiểm toán viên cần đánh giá đúng đắn về rủi ro hợp đồng để có giải pháp thích hợp như: Từ chối không nhận lời kiểm toán, xác lập một mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được đủ thấp để phát hiện các sai sót trọng yếu của khoản mục TSCĐ trong BCTC, xem xét đặc điểm và những thay đổi trong hoạt động của khách hàng liên quan tới khoản mục TSCĐ
*Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa công ty kiểm toán và khách hàng về sự điều hành cuộc kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan trong đó sẽ xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và phí kiểm toán
Sau khi xem xét và quyết định chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán sẽ lập hợp đồng kiểm toán gửi cho khách hàng BGĐ sẽ sắp xếp trưởng nhóm cho cuộc kiểm toán, đồng thời xác định quyền và nghĩa vụ của các thành viên, cam kết đảm bảo về tính độc lập của KTV trước khi tiến hành các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán
*Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
Sau khi quyết định chấp nhận khách hàng thì tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động của khách hàng là công việc tiếp theo và là điều cần thiết mà KTV cần làm Đối với khoản mục TSCĐ, theo chuẩn mực kiểm toán số 315: Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, các thông tin KTV cần thu thập như:
Thu thập thông tin về môi trường pháp lý, chính trị và pháp luật của khách hàng: khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, chế độ kế toán, hệ thống quy định cho từng ngành, hệ thống pháp luật, các quy định và chính sách do Nhà nước ban hành
Thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh: nắm rõ đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng, quy trình mua sắm TSCĐ, địa điểm sản xuất, thông tin cần thu thập như đối thủ cạnh tranh, các nhà cung cấp, khách hàng, tiến bộ khoa học kỹ thuật,
Từ đó, KTV sẽ đánh giá được rủi ro tiềm tàng, đặc trưng trong lĩnh vực ngành nghề của khách hàng
*Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
KTV cần tìm hiểu chính sách kế toán mà doanh nghiệp đang sử dụng là gì để có thể hiểu rõ về các nghiệp vụ mà kế toán đang hạch toán, để từ đó giảm thiểu các đánh giá sai lệch Ngoài ra, cần điều tra xem chu trình kinh doanh của doanh nghiệp đang diễn ra như thế nào Từ đó giúp KTV đưa ra những đánh giá nhằm phục vụ quá trình kiểm tra, phát hiện sai sót, tính chất trung thực hợp lý của các thông tin trên BCTC đối với các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chu trình kinh doanh của khách hàng
*Phân tích sơ bộ BCTC
Thủ tục phân tích tổng quát BCTC nhằm giúp KTV có cái nhìn khái quát tình hình tài chính của khách hàng, phát hiện những điều không hợp lý, các biến động lớn Đối với khoản mục TSCĐ thông thường KTV thường phân tích dựa trên 2 yếu tố, xu hướng sau :
- Phân tích ngang (phân tích xu hướng): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của chỉ tiêu TSCĐ trên BCĐKT Các chỉ tiêu thường được sử dụng là so sánh tổng giá trị TSCĐ kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau và qua đó KTV thấy được những biến động bất thường và xác định được các lĩnh vực cần quan tâm
- Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC Các tỷ suất tài chính thường dùng trong phân tích TSCĐ có thể là sức sản xuất TSCĐ (doanh thu/giá trị TSCĐ), sức sinh lợi TSCĐ (lợi nhuận sau thuế/giá trị TSCĐ),
*Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát
Các nhân tố gây ảnh hưởng đến chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.4.1 Nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên
Thứ nhất, mức độ hiểu biết chuyên môn của KTV: Kiểm toán viên cần có kiến thức chuyên môn vững về quy định kế toán và kiểm toán, đặc biệt là về việc đánh giá, phân loại và ghi nhận tài sản cố định
Thứ hai, khả năng đánh giá rủi ro: Kiểm toán viên phải có khả năng đánh giá rủi ro liên quan đến tài sản cố định, bao gồm việc xác định nguy cơ phát sinh từ sai sót, gian lận hoặc sự kiểm soát kém
Thứ ba, tính độc lập của KTV: Kiểm toán viên cần phải duy trì sự độc lập trong quá trình kiểm toán, đảm bảo rằng quy trình kiểm toán được thực hiện một cách công bằng và khách quan Nếu KTV độc lập với khách hàng nghĩa là sẽ có khả năng cung cấp một cuộc kiểm toán có chất lượng cao hơn
Thứ tư, KTV cần tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải luôn hành động một cách trung thực và công bằng, không ảnh hưởng bởi bất kỳ áp lực nào từ phía khách hàng hoặc bên ngoài Tôn trọng thông tin và dữ liệu mà khách hàng cung cấp, và phải bảo mật thông tin đó, đảm bảo rằng không có thông tin nào bị rò rỉ hoặc sử dụng một cách không đúng đắn
1.4.2 Nhóm nhân tố thuộc về Công ty kiểm toán
Thứ nhất, chi phí cho cuộc kiểm toán: Chi phí luôn là yếu tố quan trọng để công ty đưa ra về một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đối với khách hàng Việc đưa ra một chi phí hợp lý sẽ giúp công ty mở rộng khách hàng mới đồng thời cũng sẽ giúp công ty duy trì lượng khách hàng cũ ban đầu
Thứ hai, quy mô công ty kiểm toán: Một số doanh nghiệp chấp nhận mức phí cao hơn để ký hợp đồng với các công ty kiểm toán lớn với chương trình kiểm toán chất lượng cao, qua đó tăng độ tin cậy và uy tín của BCTC doanh nghiệp Các công ty kiểm toán lớn thường có khả năng cung cấp tài nguyên lớn hơn, bao gồm nhân sự có kinh nghiệm và chuyên môn, công nghệ và công cụ kiểm toán hiện đại Điều này có thể giúp tăng cường khả năng kiểm soát chất lượng và giảm nguy cơ thiếu sót trong quá trình kiểm toán
Thứ ba, phương pháp kiểm toán: Phương pháp kiểm toán hiệu quả hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá và phát hiện rủi ro Một quy trình kiểm toán được thực hiện đầy đủ và bài bản khi có phương pháp kiểm toán hợp lý
1.4.3 Nhóm nhân tố bên ngoài
Bên cạnh các yếu tố bên trong thì các nhân tố bên ngoài cũng ảnh hưởng rất lớn đến kiểm toán báo cáo tài chính như:
- Áp lực từ phía khách hàng: Áp lực từ phía khách hàng để hoàn thành kiểm toán nhanh chóng hoặc để đưa ra kết quả kiểm toán nhất quán với mong muốn của họ có thể ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán và dẫn đến việc giảm chất lượng Điều này có thể dẫn đến việc bỏ qua các bước kiểm toán cần thiết hoặc giảm bớt thời gian dành cho các hoạt động kiểm toán quan trọng
- Yếu tố chính trị và pháp luật: Sự biến động trong chính trị có thể tạo ra một môi trường kinh doanh không ổn định, ảnh hưởng đến tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính Điều này có thể làm suy giảm khả năng kiểm soát nội bộ và tăng rủi ro gian lận tài chính
Chương 1 của bài khóa luận đã hệ thống hóa được những khái niệm, các lý luận cơ bản về khoản mục TSCĐ và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC cũng như những vấn đề liên quan đến KSNB đối với TSCĐ trong đơn vị Từ đó đưa ra các sai phạm và rủi ro thường gặp khi kiểm toán TSCĐ
Chương 1 cũng đã khái quát nội dung cơ bản về quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC theo trình tự: Lập kế hoạch kiểm toán => Thực hiện kiểm toán => Kết thúc kiểm toán Bên cạnh đó, khóa luận cũng làm rõ các nhân tố gây ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán BCTC
Kết quả nghiên cứu của chương 1 sẽ là tiền đề để phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do Công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM thực hiện ở chương 2, đưa ra được những đánh giá chính xác hơn Đồng thời từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do Công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM thực hiện ở chương 3 của bài khóa luận này.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty
- Tên Công ty bằng tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM
- Tên Công ty tiếng Anh: CPA VIETNAM AUDITING COMPANY LIMITED
- Tên Công ty viết tắt: CPA VIETNAM
- Trụ sở chính: Tầng 8, Cao ốc Văn phòng VG Building - Số 235 Nguyễn Trãi, Q Thanh Xuân, TP Hà Nội, Việt Nam
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên
Công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM được thành lập ngày 23/06/2004, với tư cách là một công ty hợp danh đầu tiên trong ngành kiểm toán tại Việt Nam theo Nghị định số 105 ngày 30/03/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập
2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển
Ngay từ khi thành lập, công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM là một trong những Công ty có đủ điều kiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các tổ chức, doanh nghiệp nói chung và cho các tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán nói riêng Hơn nữa, Công ty cũng có đủ điều kiện để cung cấp dịch vụ định giá doanh nghiệp theo quy định của Bộ Tài chính
Ngày 25/04/2005, CPA VIETNAM đã chính thức được công nhận là thành viên của Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA) Sau đó, công ty tiếp tục mở rộng hoạt động của mình và thành lập chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh vào ngày 09/01/2007
Trải qua những nỗ lực không ngừng, vào tháng 4/2008, CPA VIETNAM đã chính thức trở thành Hãng thành viên đại diện của Moore Stephens International tại Việt Nam
Không dừng ở lại đó, CPA VIETNAM tiếp tục trở thành thành viên của các hiệp hội Việt Nam như:
- Tháng 7/2009 CPA VIETNAM trở thành thành viên chính thức của Hiệp hội phòng chống hàng giả và bảo vệ thương hiệu Việt Nam (VATAP)
- Tháng 10/2009, CPA VIETNAM trở thành thành viên chính thức của Hội Tư vấn thuế Việt Nam (VTCA)
- Ngày 21/04/2011, CPA VIETNAM chính thức là thành viên của Hãng thành viên chính thức của Moore Stephens International tại Việt Nam
- Ngày 07/12/2012, CPA VIETNAM trở thành thành viên chính thức của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ngay sau khi Điều lệ của VACPA được phê duyệt
Danh hiệu Dịch vụ hoàn hảo do người tiêu dùng bình chọn với các dịch vụ: Kiểm toán, Tư vấn tài chính, Xác định giá trị doanh nghiệp và Danh hiệu: Thương hiệu – Nhãn hiệu Vàng Việt Nam là 2 danh hiệu lớn mà CPA VIETNAM đã vinh dự đón nhận vào ngày 08/01/2015 Sau đó, ngày 22/01/2015 CPA VIETNAM thành lập thêm chi nhánh tại miền Bắc đặt tại Hà Nội Đánh dấu bước chuyển mình quan trọng trong quá trình phát triển của công ty là ngày 01/10/2015, Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam chính thức chuyển đổi hình thức sở hữu và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM (tên viết tắt là CPA VIETNAM) Và tiếp tục mở rộng kinh doanh, ngày 03/07/2016 CPA VIETNAM đã thành lập Văn phòng Đại diện tại Hà Nội Văn phòng Đại diện tại Hà Nội được thành lập là bước tiến tất yếu trong kế hoạch phát triển thị trường miền Bắc của CPA VIETNAM Đây được xem như sự quyết tâm của Ban lãnh đạo Công ty trong việc khẳng định và phát triển thương hiệu CPA VIETNAM tai Hà Nội nói riêng và trong cả nước nói chung
Tháng 09/2020, CPA VIETNAM chính thức gia nhập INPACT, trở thành thành viên của Hãng kiểm toán quốc tế INPACT, sau khi dừng làm thành viên của Moore Global Network
Là thành viên của Hãng kiểm toán quốc tế INPACT, CPA VIETNAM đã cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán, kế toán, định giá, thuế, tư vấn chiến lược và kinh doanh cũng như các dịch vụ khác cho khách hàng trên toàn thế giới
Với phương châm hoạt động của mình, “Chất lượng dịch vụ - Sự hiểu biết - Tầm nhìn toàn cầu”, CPA VIETNAM luôn chú trọng vào chất lượng dịch vụ, tính chuyên môn của kế toán viên cũng như kiểm toán viên và sự thấu hiểu khách hàng để có thể đem đến cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất và vươn tầm tới quốc tế
Bên cạnh đó, CPA VIETNAM luôn luôn chú trọng việc nâng cao chuyên môn của kiểm toán viên và kế toán viên Chính vì thế, danh sách kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề luôn tăng trong suốt 3 năm liên tiếp, CPA VIETNAM hứa hẹn sẽ đem đến sự hoàn hảo, tận tâm và sự hài lòng tới tất cả khách hàng của mình, bất kể trong ngành nào
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của công ty
TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM trong giai đoạn 2021-2023
Doanh thu 56.207.295.130 63.748.544.882 60.109.887.342 Chi phí 55.747.954.930 63.331.286.432 59.829.278.319 Lợi nhuận sau thuế 459.340.200 417.258.450 280.609.023
(Nguồn: Báo cáo minh bạch CPA VIETNAM, 2021-2023)
2.2.2 Các loại hình dịch vụ cung cấp Đứng trước xu thế hội nhập toàn cầu hóa, CPA VIETNAM không chỉ cam kết đem đến những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng mà còn đưa ra các dịch vụ đa dạng, phù hợp với nhu cầu thị trường tài chính Với những hiểu biết sâu sắc về luật pháp Việt Nam cũng như các chính sách, quy định, chuẩn mực của Việt Nam, công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM đã cung cấp cho khách hàng các dịch vụ sau:
- Dịch vụ kiểm toán: Công ty cung cấp các dịch vụ kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ,
- Dịch vụ kế toán: Để đáp ứng nhu cầu hội nhập của nền kinh tế và cập nhật liên tục sự đổi mới của hoạt động tài chính kế toán của Việt Nam, CPA VIETNAM đã ứng dụng các kỹ thuật, cách tiếp cận, phương pháp tiên tiến của Việt Nam và thế giới khi cung cấp các dịch vụ kế toán cho khách hàng nhằm đảm bảo dịch vụ cung cấp đạt chất lượng tốt nhất Với các tổ chức, công ty trong nước, đặc biệt là các công ty nước ngoài chưa cập nhật được các chuẩn mực mới, văn bản pháp luật hay hệ thống tiên tiến nhất của Việt Nam, CPA VIETNAM có thể giúp họ trong việc xây dựng hệ thống kế toán, soát xét hay tư vấn kế toán và chuyển đổi BCTC giữa các tiêu chuẩn khác nhau
- Dịch vụ thẩm định giá: Hiện nay CPA VIETNAM đang cung cấp dịch vụ thẩm định giá tài sản (bất động sản, máy móc thiết bị, tài sản vô hình, ) hay xác định giá trị doanh nghiệp cho một phần nhỏ khách hàng có nhu cầu
- Dịch vụ tư vấn thuế: Đứng trước những khó khăn mà các doanh nghiệp thường xuyên mắc phải liên quan đến Thuế như thiếu một hệ thống tuân thủ hiệu quả, không cập nhật kịp thời các thay đổi về Thuế hay không có khả năng để trao đổi quan điểm của mình trước cơ quan thuế Nhận thấy tình trạng đó, CPA VIETNAM đã đưa ra thị trường những dịch vụ tư vấn thuế chất lượng như: dịch vụ soát xét thuế, dịch vụ trợ giúp làm việc với cơ quan thuế, dịch vụ quyết toán Thuế,
- Dịch vụ tư vấn tài chính: Với những kiến thức sâu rộng về tài chính và sự am hiểu về môi trường kinh doanh, CPA VIETNAM có thể hỗ trợ khách hàng dự báo các dòng tiền và phân tích tính hiệu quả của các khoản đầu tư, tư vấn huy động vốn hay tư vấn đầu tư,
2.2.3 Bộ máy tổ chức của Công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM
Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức của CPA VIETNAM
(Nguồn: Báo cáo minh bạch của CPA VIETNAM 2023) Hội đồng thành viên là bộ phận có quyền lực cao nhất trong bộ máy quản lý, có quyền và nghĩa vụ đưa ra những quyết định quan trọng và toàn diện trong công ty từ việc đưa ra các kế hoạch phát triển, kinh doanh hàng năm, quyết định cơ cấu của công ty đến việc đưa ra những chính sách phúc lợi nhân viên, lương thưởng của công nhân viên Hội đồng bầu ra Chủ tịch Hội đồng Thành viên là người đại diện pháp luật của công ty bao gồm: Ông Nguyễn Phú Hà là Chủ tịch Hội đồng thành viên, Tổng Giám đốc Ông Phan Huy thắng là Phó Chủ tịch Hội đồng thành viên, Phó Tổng Giám đốc
Ban Tổng Giám đốc là bộ máy quản lý chịu trách nhiệm và nằm dưới sự lãnh đạo của Hội đồng Thành viên là Ban Tổng Giám đốc Theo đó, Ban Tổng Giám đốc sẽ chịu trách nhiệm về hoạt động của công ty, thực hiện các quyết định và chịu sự lãnh đạo của Hội đồng Thành viên Hiện nay, CPA VIETNAM có 1 Tổng Giám đốc làm việc tại trụ sở chính và 5 Phó Tổng Giám đốc làm việc tại trụ sở chính, các chi nhánh của công ty trong nước
Ban kiểm soát là trực thuộc và tiếp nhận các chỉ thị của Hội đồng thành viên, ban Kiểm soát có toàn quyền để kiểm tra tất cả các bộ phận khác trong hệ thống quản lý, kể cả ban Tổng Giám đốc
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM thực hiện
2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM thực hiện
Tùy thuộc vào tính chất và đặc điểm của khoản mục, KTV cần làm rõ các vấn đề liên quan đến kiểm toán TSCĐ thông qua việc thực hiện các thủ tục và một số công việc bổ sung nếu cần thiết Mục tiêu quan trọng khi CPA VIETNAM kiểm toán TSCĐ là đưa ra đúng đắn về việc ghi nhận giá trị hợp lý, đáng tin cậy của tài sản và sự tính toán đúng đắn của mức trích khấu hao cũng như thời hạn phân bổ cho từng tài sản, từ đó chứng minh được tính trung thực hợp lý về khoản mục mà doanh nghiệp trình bày trên BCTC, làm cơ sở hỗ trợ giúp KTV thực hiện các phần hành a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Dựa trên quá trình điều tra và nghiên cứu thông tin bao gồm đánh giá về khách hàng và đánh giá rủi ro của hợp đồng, công ty sẽ đưa ra quyết định về việc chấp nhận hoặc từ chối khách hàng Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV tiến hành thu thập thông tin từ bên thứ ba như hiệp hội hành nghề mà khách hàng tham gia, tìm hiểu trên các phương tiện truyền thông, báo chí, đánh giá sơ bộ về doanh nghiệp cần kiểm toán bao gồm loại hình doanh nghiệp, vốn, ngành nghề kinh doanh, thông tin về các bên liên quan cũng như các thông tin về chính sách giá bán, nhà cung cấp hay tình hình tài chính của doanh nghiệp Ngoài ra, KTV cần xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng của khách hàng dựa trên Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220 và đánh giá tính liêm chính của Ban giám đốc của công ty khách hàng Tính liêm chính của Ban giám đốc là yếu tố quan trọng vì nó đóng vai trò quan trọng trong môi trường kiểm soát và là nền tảng để thiết lập quy trình KSNB đối với tài sản cố định Đối với khách hàng cũ đã từng hợp tác, KTV sẽ tìm hiểu các thay đổi so với năm trước bao gồm thay đổi về loại hình doanh nghiệp, nhân sự, nhà cung cấp hay xem xét có mâu thuẫn gì khi đưa ra ý kiến kiểm toán không hay có hạn chế gì trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng hay không
Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi hoàn tất đánh giá rủi ro và quyết định chấp nhận khách hàng, BGĐ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng theo Chuẩn mực kiểm toán VSA 210
“Hợp đồng kiểm toán” Dựa vào quy mô và tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán để tối đa quy trình và đảm bảo mức độ hiểu biết sâu rộng về lĩnh lực của khách hàng, BGĐ chỉ định trưởng nhóm kiểm toán và xác định các công việc tiếp theo dưới sự hướng dẫn của trưởng nhóm Trưởng nhóm sẽ lập một nhóm kiểm toán, sau đó sẽ gửi thư cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán bao gồm danh sách các thành viên đội kiểm toán, phạm vi công việc dự kiến, thời gian thực hiện và danh sách tài liệu khách hàng cần cung cấp
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
KTV thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, quy trình mua sắm TSCĐ, cách thức sử dụng và bảo quản TSCĐ của công ty, đồng thời KTV tiến hành nghiên cứu sâu hơn về các nhân sự chủ chốt và nhân sự kế toán, đặc biệt là những người đảm nhận các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ của doanh nghiệp được kiểm toán
Bước 4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Hình 2.1: Giấy tờ tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng với TSCĐ
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán mẫu của CPA VIETNAM) Tiếp theo KTV tìm hiểu các quy trình mua mới, thanh lý nhượng bán TSCĐ cụ thể qua từng bước như thế nào? Để phục vụ tốt cho công việc cũng như rút ngắn thời gian tìm hiểu, KTV có thể hỏi KTV phụ trách phần hành này năm trước để có được thông tin hoặc xem quy định, bằng chứng kiểm toán có liên quan đến TSCĐ được lưu trong hồ sơ kiểm toán từ năm trước
Bước 5: Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
KTV tiến hành thực hiện phân tích tổng quát BCTC đối với TSCĐ cả về chênh lệch tuyệt đối và tương đối để xem xét những biến động bất thường hoặc lớn hơn mức trọng yếu và tìm hiểu nguyên nhân Sau khi phân tích sơ bộ các khoản mục tài sản cố định, KTV sẽ có cái nhìn tổng quan về tình hình tăng giảm của TSCĐ trong năm của doanh nghiệp, từ đó có những lưu ý cần thiết trong quá trình kiểm toán liên quan đến phần hành này
Bước 6: Đánh giá KSNB và rủi ro gian lận
KTV tiến hành nghiên cứu về kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục TSCĐ của doanh nghiệp để xác định liệu doanh nghiệp có thiết kế KSNB để ngăn ngừa sai sót trong quá trình sử dụng TSCĐ không Dựa trên các kết quả thu thập được, KTV đưa ra kết luận sơ bộ về rủi ro kiểm soát, làm căn cứ cho việc xác định xem có cần thực hiện thử nghiệm kiểm soát hay không? Đối với khoản mục TSCĐ thì việc đánh giá hệ thống KSNB thường được CPA VIETNAM thực hiện thông qua việc phỏng vấn hoặc sử dụng bảng hỏi để đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Dưới đây là mẫu bảng hỏi thường được sử dụng khi kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM:
Bảng 2.3: Bảng hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán mẫu - Công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM) Bước 7: Xác định mức trọng yếu
Trưởng nhóm là người tiến hành xác định mức trọng yếu, mục đích của việc xác định mức trọng yếu để KTV đưa ra ngưỡng sai sót có thể bỏ qua và những sai sót trọng yếu trên BCTC nếu như không phát hiện ra sẽ dẫn đến sai lệch thông tin trên BCTC Việc chọn chỉ tiêu làm căn cứ xác định mức trọng yếu phụ thuộc linh hoạt theo từng doanh nghiệp, thường đối với những doanh nghiệp mới thành lập KTV sẽ lựa chọn chỉ tiêu tổng tài sản và vốn chủ vì công ty mới thành lập chưa có doanh thu và lợi nhuận Trường hợp với các doanh nghiệp hoạt động lâu năm, KTV chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế nhưng nếu lợi nhuận trước thuế có sự biến động nhiều thì KTV sẽ chọn doanh thu
Bảng 2.4: Bảng tính mức trọng yếu của công ty CPA VIETNAM
(Nguồn: GTLV, CPA VIETNAM, 2024) Bước 8: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Trưởng nhóm lập kế hoạch tổng thể cho cuộc kiểm toán và gửi bảng phân công công việc cho KTV Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của CPA VIETNAM được thiết kế dựa trên quy trình kiểm toán mẫu của VACPA chi tiết tại phụ lục 01 b Giai đoạn thực hiện kiểm toán
*Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ
- Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng có nhất quán với năm trước không, phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng, đồng thời kiểm tra thời gian khấu hao của tài sản mà doanh nghiệp đang áp dụng
*Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục TSCĐ
+ Thực hiện thủ tục phân tích
Lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư cuối năm trước, sau đó đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối phát sinh tài khoản, sổ cái và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) nhằm mục đích kiểm tra tính chính xác số học giữa các sổ với nhau
KTV sử dụng kỹ thuật phân tích ngang, phân tích dọc để đưa ra những đánh giá sơ bộ về tình hình biến động, so sánh nguyên giá TSCĐ tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán với nguyên giá TSCĐ cuối kỳ trước, giá trị khấu hao năm nay so với năm trước, phát hiện ra những biến động bất thường từ đó tìm hiểu nguyên nhân
+ Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thứ nhất, kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản Đối với số dư đầu kỳ, nếu khách hàng là khách hàng cũ đã kiểm toán từ năm trước thì kiểm tra tính chính xác của việc chuyển số liệu từ cuối kỳ trước sang, nếu khách hàng mới kiểm toán năm đầu thì KTV sử dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung để kiểm tra như: gửi thư cho KTV tiền nhiệm để xác nhận số dư cuối kỳ Dựa trên kết quả của kiểm toán số dư đầu kỳ kết hợp kiểm tra phát sinh tăng giảm trong năm, KTV có thể tính toán được số dư cuối kỳ của TSCĐ
Thứ hai, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ KTV tiến hành thu thập danh sách TSCĐ tăng trong kỳ, sau đó kiểm tra các tài liệu có liên quan để đảm bảo rằng chúng đã có đủ chữ ký và được phê duyệt bởi người có thẩm quyền Đồng thời, KTV kiểm tra quá trình mua sắm các chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ và các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra xem chúng được phân loại vào đúng nhóm tài sản không, xem xét các bút toán ghi sổ và sổ kế toán
Nhận xét, đánh giá thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do CPA VIETNAM thực hiện
Tại mỗi giai đoạn kiểm toán cụ thể, CPA VIETNAM cũng phát huy được thế mạnh giúp tối đa hóa các công việc cần làm cho kiểm toán viên, CPA VIETNAM luôn đề cao trong việc đào tạo đội ngũ kiểm toán kiểm soát chất lượng của KTV Đối với các tài liệu và hồ sơ lưu trữ khách hàng: tại CPA VIETNAM thì mọi tài liệu hồ sơ đều được lưu dưới 2 dạng bản mềm và bản cứng Khi khách hàng cung cấp tài liệu cho cuộc kiểm toán, KTV sẽ xử lý dữ liệu, sao lưu thành hai bản “file gốc khách hàng gửi” và “file KTV làm việc” Các tài liệu khi tham gia cuộc kiểm toán mà KTV yêu cầu khách hàng cung cấp phải là bản cứng tài liệu (bản gốc) hoặc bản photo có công chứng của khách hàng và một bản scan theo hệ thống bản gốc Mỗi một bộ hồ sơ tài liệu được đánh số rõ ràng theo quy định không chỉ phục vụ cho KTV trực tiếp sử dụng mà còn cho KTV soát xét chung có thể dễ dàng theo dõi
Hằng năm công ty sẽ tổ chức các buổi tọa đàm tại cấp tổng công ty và trong từng phòng ban, mời các chuyên gia tư vấn để cập nhật thêm các kiến thức, chia sẻ kinh nghiệm và giải quyết vấn đề trong công việc Việc tham dự là bắt buộc đối với tất cả nhân viên kể cả ban giám đốc công ty Đặc biệt, trước thời gian diễn ra mùa kiểm toán, các phòng kiểm toán cũng sẽ tổ chức đào tạo cho các thực tập sinh, người hướng dẫn là các anh chị KTV trong phòng và trưởng phòng
Buổi đào tạo sẽ được thông báo trước lịch và sắp xếp các nội dung cụ thể, việc làm này không chỉ giúp cho KTV đảm bảo kiến thức chuyên môn của mình mà đồng thời cũng nâng cao độ hiểu biết vì họ cũng phải cập nhật các thông tin mới nhất thì mới có thể chia sẻ với mọi người Bên cạnh đó các anh chị KTV cũng dành thời gian hướng dẫn một số kỹ năng mềm như giao tiếp với khách hàng, thao tác làm việc với Excel và cách xử lý sổ của khách hàng cho các bạn thực tập sinh để mùa kiểm toán diễn ra thuận lợi hơn
Quy trình kiểm toán của CPA VIETNAM luôn được thực hiện nghiêm ngặt với bất kỳ khoản mục nào, cụ thể: a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tại CPA VIETNAM, mọi cán bộ và nhân viên đều là những người có trình độ cao, chuyên môn nghiệp vụ tốt, có nhiều năm kinh nghiệm trong nghề, không chỉ vậy mà mọi người còn làm việc rất năng động và nhiệt huyết Đội ngũ kiểm toán được bố trí linh hoạt tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng với số lượng thành viên dao động từ 3-6 người mỗi nhóm Điều này đảm bảo tính độc lập và hiệu quả của quá trình kiểm toán, đối với khoản mục kiểm toán TSCĐ, mặc dù TSCĐ có giá trị lớn nhưng phát sinh giao dịch không nhiều nên các phần hành này thường được giao cho thực tập sinh hoặc KTV có kinh nghiệm từ 1-2 năm làm việc
Với những khách hàng mới hay thậm chí kể cả đối với những khách hàng cũ thì CPA VIETNAM vẫn rất chú tâm trong khâu đánh giá rủi ro xem có nên tiếp tục kiểm toán cho năm hiện tại không, hay có những rủi ro gì về phí kiểm toán hay không? Điều này giúp đảm bảo chất lượng của quá trình kiểm toán và giảm thiểu rủi ro có thể phát sinh, giúp cho quá trình đưa ra ý kiến kiểm toán trở nên chính xác và dễ dàng hơn
Sau khi tìm hiểu về ngành nghề và lĩnh vực sản xuất kinh doanh của khách hàng, trưởng nhóm sẽ lập bảng phân công công việc phù hợp với năng lực của từng thành viên và không có sự chênh lệch trong khối lượng công việc của mỗi người Ngoài ra trưởng nhóm cũng ghi chú một vài lưu ý quan trọng về phần hành kiểm toán để KTV thực hiện kiểm toán chú ý đến và dễ dàng hơn
Hơn nữa, chương trình kiểm toán tại CPA VIETNAM được xây dựng dựa trên các chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, các chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam và quốc tế cùng với những đóng góp của các KTV có kinh nghiệm nhiều năm thiết kế rất chi tiết, đảm bảo sự phù hợp của các chuẩn mực Mỗi chương trình kiểm toán từng phần hành được thiết kế riêng ra từng file excel có số lượng sheet tùy thuộc từng phần, nội dung của từng sheet đã trình bày rõ mục tiêu kiểm toán, nguồn gốc lấy số và các bước thực hiện Điều này rất có ích cho KTV đặc biệt là đối với thực tập sinh đọc vẫn có thể hiểu được các vấn đề liên quan đến TSCĐ Ngoài ra, công ty cũng thiết kế sẵn bảng hỏi, giấy tờ tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị để giúp KTV tiết kiệm thời gian trong việc tìm hiểu KSNB các doanh nghiệp được kiểm toán b Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, người phụ trách kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng như các phần hành khác đều phải tiến hành làm theo các bước có sẵn trên GTLV, KTV cũng có thể tự thiết kế thêm hoặc điều chỉnh các thủ tục kiểm toán cần thiết để đảm bảo rằng mục tiêu của cuộc kiểm toán đạt được một cách hiệu quả nhất Đối với những khoản mục cần có xác nhận của bên thứ ba như tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, khoản cầm cố, ký quỹ ký cược, trưởng nhóm sẽ yêu cầu KTV lập và gửi thư xác nhận cho bên thứ ba ngay từ ngày đầu khi tham gia cuộc kiểm toán để đảm bảo tiến độ ngày dự kiến phát hành báo cáo đã có đầy đủ thư xác nhận của các bên Điều này giúp rút ngắn thời gian kiểm toán và giảm thiểu công việc của KTV trong việc xác minh các số liệu của khách hàng Trong trường hợp không thu thập được thư xác nhận thì KTV sẽ thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra sau niên độ hoặc kiểm tra hồ sơ hình thành số dư nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán
Khi thu thập tài liệu giấy tờ liên quan thì KTV phải đánh số tham chiếu theo quy định đã được thống nhất trong công ty Để giảm thiểu khối lượng công việc và tiết kiệm thời gian cho khâu tìm hiểu KSNB, thường thì KTV năm trước đảm nhiệm kiểm toán phần hành nào thì năm nay sẽ tiếp tục kiểm toán phần hành đó (nếu vẫn có KTV cũ năm trước trong nhóm)
Với những phần hành phát sinh giao dịch trong năm ít, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu 100% để kiểm tra, còn với những phần hành phát sinh nhiều trong năm thì KTV sẽ thực hiện chọn mẫu theo công cụ chọn mẫu ngẫu nhiên CMA được thiết kế trong các sheet Excel
Toàn bộ quá trình kiểm toán được diễn ra công khai, minh bạch và đảm bảo không có lợi ích cá nhân vì BGĐ luôn luôn giám sát chặt chẽ cùng với sự nhắc nhở, đôn đốc của trưởng nhóm để đảm bảo tiến độ kiểm toán cũng như giải đáp các thắc mắc của KTV c Giai đoạn kết thúc kiểm toán
CPA VIETNAM luôn chú trọng trong khâu soát xét và kiểm tra chất lượng cuộc kiểm toán để đảm bảo rằng báo cáo kiểm toán đưa đến tay người sử dụng không còn bất kỳ sai phạm nào hay không có bất kỳ tác động từ các cá nhân sửa chữa hay che giấu số liệu, từ đó nâng cao chất lượng và uy tín của công ty với công chúng Ngoài số lượng báo cáo được in theo cam kết của hợp đồng thì BCKT sẽ được in thêm 2 bản để lưu lại file tại các phòng ban khi cần thiết
Nhìn chung quy trình kiểm toán tại CPA VIETNAM tương đối chặt chẽ, được thiết kế khá hợp lý, đem lại hiệu quả cao trong kiểm toán phần hành nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn tồn tại một vài hạn chế cụ thể như sau: a Giai đoạn lập kế hoạch
Thứ nhất, đối với một số khách hàng, công ty không lập “thư hẹn kiểm toán” mà chỉ trao đổi qua điện thoại với Ban lãnh đạo của đơn vị được kiểm toán, xin ý kiến kiểm toán thông báo thời gian diễn ra kiểm toán và số lượng KTV trong đoàn kiểm toán Điều này có thể dẫn đến việc khách hàng sẽ quên mất lịch hẹn và không chuẩn bị trước tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm toán gây mất thời gian
Thứ hai, việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động vẫn còn nhiều bất cập Đối với khách hàng cũ đã cung cấp dịch vụ lâu năm thì quá trình tìm hiểu khách hàng hầu như là không diễn ra hoặc sơ sài, điều này có thể làm cho KTV chủ quan và bỏ sót các thông tin quan trọng của khách hàng Hơn nữa, với những khách hàng này, trưởng nhóm chỉ gửi số liệu và thông báo địa chỉ của khách hàng cho các thực tập sinh, gây khó khăn cho các KTV mới tham gia kiểm toán năm đầu vì họ phải tự tìm hiểu khách hàng mà không có được những lưu ý cụ thể nào về khách hàng từ những năm trước đó Thêm vào đó, hầu hết KTV khi nghiên cứu thông tin của khách hàng chỉ quan tâm đến thông tin chung của khách hàng như sơ đồ cơ cấu tổ chức, ngành nghề hoạt động chính, nhà cung cấp chính, mà không chú trọng đến việc tìm hiểu về rủi ro kinh doanh của khách hàng, thông tin về đối thủ cạnh tranh trên thị trường hay các quy định mới thay đổi trong ngành nghề của doanh nghiệp, đôi khi các yếu tố phi tài chính cũng là yếu tố cần quan tâm để giảm thiểu thiếu sót trong việc phát hiện rủi ro ban đầu khi thu thập thông tin của khách hàng
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH
Định hướng phát triển của công ty
Với hơn 20 năm kinh nghiệm làm việc trong nghề, CPA VIETNAM luôn hướng đến mục tiêu trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính, thẩm định giá, tư vấn thuế và các dịch vụ khác Với sứ mệnh cung cấp dịch vụ chất lượng cao, công ty mở rộng quy mô và phạm vi hoạt động tại những địa điểm có tiềm năng và không ngừng nâng cao kiến thức và kỹ năng để đáp ứng nhu cầu của khách hàng Từ những ngày đầu thành lập, công ty không ngừng phát triển để góp phần nâng cao uy tín và sức cạnh tranh trên thị trường
Tận dụng thời cơ nguồn nhân lực trẻ đang dồi dào trên thị trường, CPA VIETNAM đã tuyển dụng và đào tạo nhiều ứng viên vào công ty, cung cấp cho họ cơ hội phát triển sự nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính Với chương trình đào tạo kỹ càng trước và sau khi gia nhập công ty, CPA VIETNAM luôn tự hào về đội ngũ nhân viên kiểm toán có trình độ chuyên môn cao năng lực xuất sắc và tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp
CPA VIETNAM đang chủ động thích ứng với các xu hướng mới trong ngành dịch vụ kiểm toán và tư vấn, đặc biệt là trong bối cảnh quá trình hội nhập kinh tế và sự phát triển toàn cầu Việc xây dựng và cải tạo chính sách liên quan đến khách hàng là một phản ánh rõ ràng của cam kết của công ty đối với chất lượng dịch vụ và sự hiểu biết về nhu cầu của khách hàng
Với phương châm hoạt động “Chất lượng dịch vụ, sự hiểu biết, dịch vụ toàn cầu”, CPA VIETNAM đã đề ra các chiến lược và kế hoạch phù hợp nhất trong tương lai nhằm mở rộng hoạt động của mình ra toàn cầu Mục tiêu “Đột phá để tạo nền tảng vững chắc và phát triển bền vững” vẫn sẽ được tiếp tục hướng đến trong các năm tiếp theo Cùng với đó là việc nâng cao đào tạo và huấn luyện nhằm phát triển năng lực chuyên môn và lãnh đạo cũng như quản lý sẽ được ưu tiên và thúc đẩy nhiều hơn
Trong thời gian ngắn tới, công ty sẽ hứa hẹn tăng cường ứng dụng phát triển thành tự khoa học kỹ thuật gắn với quy trình làm việc của KTV để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của thị trường
Hiện nay, CPA VIETNAM cũng có những chính sách khen thưởng để động viên khuyến khích nhân viên thi các chứng chỉ hành nghề chuyên nghiệp như chứng chỉ CPA, CFA, ACCA, đây là một cách thông minh để khuyến khích sự phát triển cá nhân và chuyên môn của kiểm toán viên Bằng cách này, CPA VIETNAM không chỉ tạo điều kiện cho nhân viên trong công ty nâng cao trình độ và năng lực của mình mà còn thúc đẩy sự chuyên nghiệp hóa và tiêu chuẩn hóa trong ngành kiểm toán và tư vấn tài chính
Bên cạnh đó việc tổ chức các buổi giao lưu kết nối và phát triển mối quan hệ với các tổ chức kinh tế lớn trên thế giới là một cơ hội tuyệt vời để học hỏi kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn từ các bậc tiền bối Điều này giúp CPA VIETNAM cập nhật các xu hướng mới và tiên tiến trong ngành, từ đó cung cấp các dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và duy trì vị thế cạnh tranh Tổng thể, việc kết hợp giữa khuyến khích sự phát triển cá nhân của nhân viên và mở rộng mối quan hệ với các tổ chức kinh tế lớn là một phần quan trọng của chiến lược phát triển của CPA VIETNAM, giúp họ duy trì và củng cố vị thế hàng đầu trong ngành kiểm toán và tư vấn tài chính.
Sự cần thiết của hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Trong nền kinh tế hiện nay, vai trò của ngành kiểm toán ngày càng quan trọng, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp niêm yết Nhu cầu về dịch vụ kiểm toán không ngừng gia tăng và trở nên đa dạng hơn, sự tăng trưởng nhanh chóng của nhu cầu kiểm toán đang tạo ra một môi trường cạnh tranh sôi nổi Điều này đòi hỏi các công ty kiểm toán không ngừng cải thiện và đổi mới quy trình để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường Các công ty đang tập trung nỗ lực hoàn thiện quy trình kiểm toán để nâng cao chất lượng dịch vụ, đặc biệt chú trọng vào đổi mới sáng tạo, cập nhật thông tin và quảng bá cũng như các dịch vụ chăm sóc khách hàng để cung cấp những dịch vụ chất lượng nhất và sự hài lòng tới cho khách hàng
CPA VIETNAM hiểu rằng hoàn thiện quy trình kiểm toán là một yếu tố quan trọng để đáp ứng được sự phát triển và đa dạng hóa ngày càng tăng của thị trường kiểm toán Trong bối cảnh đó, việc nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục TSCĐ trở thành một ưu tiên hàng đầu Để thực hiện tốt kiểm toán chu trình TSCĐ đòi hỏi KTV phải có kinh nghiệm nghề nghiệp sở hữu lượng kiến thức rộng về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng Mặc dù chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của CPA VIETNAM đã được thiết kế tỉ mỉ và chi tiết nhưng vẫn còn tồn tại nhiều vấn đề cần khắc phục, vì thế mà việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trở thành một mục tiêu quan trọng
3.3 Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM thực hiện
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, hoàn thiện khâu gửi thư hẹn kiểm toán đến khách hàng Hiện nay, việc khách hàng quên lịch hẹn kiểm toán hoặc không cung cấp đầy đủ tài liệu cho đoàn kiểm toán khi cuộc kiểm toán bắt đầu vẫn là một vấn đề gây ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện cuộc kiểm toán Để giải quyết vấn đề này, CPA VIETNAM cần đưa ra quy định thực hiện gửi thư hẹn kiểm toán tới 100% các khách hàng để giảm thiểu các vấn đề phát sinh không mong muốn Ban giám đốc tiến hành lập thư hẹn kiểm toán cùng với thời điểm ký kết hợp đồng, trong đó nội dung thư hẹn sẽ cung cấp đầy đủ thông tin về thời gian kiểm toán, đội ngũ kiểm toán và yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ tài liệu trước khi kiểm toán 15 ngày (theo tiêu chuẩn), nếu cần thêm thời gian thì quyết định sẽ được đưa ra dựa trên sự thỏa thuận giữa Ban giám đốc và khách hàng Trước khi diễn ra cuộc kiểm toán 2 ngày, công ty sẽ liên lạc lại với khách hàng một lần nữa, thông báo cho Ban lãnh đạo của đơn vị được kiểm toán về thời gian, địa điểm và các yêu cầu chuẩn bị tài liệu cần thiết hoặc giấy tờ cần bổ sung trong trường hợp khách hàng chưa gửi đầy đủ tài liệu cho KTV Điều này giúp khách hàng nhớ và chuẩn bị sẵn sàng cho cuộc kiểm toán, tiết kiệm thời gian cho khâu chuẩn bị tài liệu, giảm thiểu các nhầm lẫn và hiểu nhầm liên quan đến thời gian và địa điểm của cuộc kiểm toán, giúp cho quá trình diễn ra một cách mạch lạc và hiệu quả hơn Trong trường hợp có sự thay đổi về thời gian hoặc vấn đề nhân sự giữa 2 bên thì cần có sự trao đổi bằng văn bản cụ thể và được thống nhất Dưới đây là mẫu thư hẹn kiểm toán mà em nghiên cứu và tổng hợp, với khách hàng ABC:
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Thứ hai, hoàn thiện quy trình tìm hiểu khách hàng Sau quãng thời gian thực tập tại CPA VIETNAM em thấy rằng trong quy trình kiểm toán, KTV thường dựa vào kinh nghiệm cá nhân để đánh giá môi trường hoạt động của khách hàng, nhất là đối với khách hàng cũ thì quá trình tìm hiểu khách hàng kiểm toán cho năm tài chính hiện tại có thể bị bỏ qua Chính vì thế để hoàn thiện hơn thì KTV vẫn phải thực hiện lại việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá môi trường sản xuất kinh doanh, đối với khách hàng cũ có thể phỏng vấn BGĐ hay phòng kế toán về những thay đổi trong năm tài chính Thay vì chỉ giao số liệu và thông tin cơ bản cho các KTV mới, trưởng nhóm có thể tổ chức cuộc họp hoặc tạo cơ hội để các nhân viên mới tương tác trực tiếp với những nhân viên đã có kinh nghiệm trong việc kiểm toán khách hàng này Điều này sẽ giúp chia sẻ kinh nghiệm và kiến thức thực tiễn Hơn nữa việc tìm hiểu khách hàng cũng cần phải linh động hơn, KTV có thể tìm kiếm thu thập thông tin khách hàng qua các báo chí, truyền hình về các khía cạnh sâu hơn như tìm hiểu về loại hình tổ chức của doanh nghiệp (vốn, lao động, tỷ suất sinh lời, ) hay các thông tin về rủi ro kinh doanh trong ngành (rủi ro thanh khoản, lãi suất, công nghệ, ) Trưởng nhóm nên phân công cụ thể cho từng thành viên tìm hiểu thông tin về khách hàng, xác định rõ vai trò và trách nhiệm của mỗi KTV trong quá trình tìm hiểu khách hàng Đảm bảo rằng mỗi người đều hiểu rõ nhiệm vụ của mình và có đủ kiến thức để thực hiện công việc một cách chuyên nghiệp Để lưu trữ thông tin của khách hàng một cách toàn vẹn và có tổ chức, KTV có thể sử dụng các hệ thống quản lý tài liệu như Google Drive, Dropbox hoặc SharePoint Những hệ thống này cho phép lưu trữ tài liệu và thông tin về khách hàng một cách dễ dàng và có cấu trúc Đồng thời, chúng cũng hỗ trợ cho việc cập nhật thông tin và trao đổi thường xuyên giữa các thành viên trong nhóm, mặc dù sẽ tốn thời gian và công sức nhưng việc tìm hiểu kỹ thông tin sẽ giúp cho KTV có cái nhìn đa chiều về tình hình tài chính của công ty
Thứ ba, hoàn thiện quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng Mặc dù đã thiết kế xây dựng hệ thống bảng hỏi nhưng đây là các câu hỏi được thiết kế chung cho tất cả các khách hàng Mỗi khách hàng đều có những điểm riêng biệt về lĩnh vực sản xuất kinh doanh nên khi áp dụng đồng nhất sẽ đem lại kết quả không cao Công ty nên thiết kế hệ thống đánh giá kiểm soát nội bộ riêng cho từng khách hàng thuộc các nhóm dịch vụ kinh doanh khác nhau Thay vì thiết kế các câu hỏi trắc nghiệm dạng đóng có thể thiết kế chi tiết hơn bằng các câu hỏi mở, bảng tường thuật, lưu đồ hoặc kết hợp với thủ tục phỏng vấn trực tiếp để thu thập được những thông tin đầy đủ hơn Cũng do thiết kế đặc thù ngành cập rập về thời gian, trưởng nhóm có thể triển khai thực hiện thử nghiệm kiểm soát vào cuối tháng 12 để giải quyết được bất cập mắc phải như nhân sự và nắm bắt thông tin kịp thời Đối với khách hàng ABC, kiểm toán viên có thể trao đổi thêm với kế toán phụ trách tài sản cố định về các vấn đề liên quan như hằng năm công ty có đăng ký khấu hao với cơ quan thuế không, khách hàng có mua lại các loại bảo hiểm cho các TSCĐ cần bảo hiểm không hay công ty có những thủ tục để đảm bảo rằng có sự đối chiếu thường xuyên giữa sổ cái với sổ chi tiết TSCĐ và bằng cách nào? Điều này giúp thu thập đầy đủ thông tin và chính xác hơn về kiểm soát nội bộ của khách hàng
Thứ tư, hiện nay việc xác định mức trọng yếu được thực hiện chung chứ chưa đánh giá mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục, vì thế CPA VIETNAM nên thiết kế một quy trình rõ ràng để phân bổ mức trọng yếu dựa vào bản chất và rủi ro của tài khoản đó để từ đó KTV có thể xác định được số lượng bằng chứng cần thiết phải thu thập là bao nhiêu
Cuối cùng là hoàn thiện về nhân sự cho cuộc kiểm toán Đặc thù của ngành kiểm toán là khối lượng công việc lớn và thời gian kiểm toán rất ngắn trong khi số lượng nhân lực lại chưa đủ để đáp ứng Vì vậy trong mỗi cuộc kiểm toán thì mỗi thành viên sẽ phải đảm nhiệm rất nhiều phần hành, đó cũng là trở ngại đối với các bạn thực tập sinh mới tham gia kiểm toán năm đầu Để cải thiện vấn đề này, công ty cần có kế hoạch tuyển thực tập sinh sớm hơn từ 1-2 tháng để có thêm thời gian đào tạo và thích ứng với công việc nhanh hơn CPA VIETNAM có thể tối ưu hóa lịch trình kiểm toán bằng cách điều chỉnh thời gian kiểm toán cho từng khách hàng sao cho hợp lý và đảm bảo chất lượng công việc Điều này có thể bao gồm việc tăng thêm thời gian kiểm toán cho những khách hàng có yêu cầu phức tạp hoặc tăng cường hỗ trợ cho các nhóm kiểm toán đang làm việc tại các khách hàng khác Mặt khác, việc phân chia công việc một cách hợp lý giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán để đảm bảo mỗi người có thể tập trung vào phần công việc mình chuyên sâu và đảm bảo chất lượng công việc là rất quan trọng Điều này giúp giảm thiểu rủi ro sai sót do quá tải công việc và tăng cường hiệu suất làm việc của đội ngũ Hơn nữa, việc cải thiện về chính sách lương thưởng và chế độ đãi ngộ để thu hút chiêu mộ nhân tài cũng là một việc quan trọng cần thực hiện, nó không chỉ giúp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán mà còn giúp KTV giảm áp lực gánh nặng trong công việc
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, về việc đánh giá số dư đầu kỳ Đối với khách hàng cũ đã kiểm toán nhiều năm thì việc đánh giá số dư đầu kỳ hầu hết là bị bỏ qua và tôn trọng ý kiến kiểm toán của năm trước Tuy nhiên nếu số dư đầu kỳ là không chính xác thì đây là việc làm chủ quan gây nên những rủi ro chứa đựng sai sót đối với dữ liệu trên BCTC Do đó dù là với khách hàng cũ hay mới các KTV cũng cần yêu cầu kiểm tra lại tài liệu làm việc của các khoản mục được giao Nếu có bất kỳ sự nghi ngờ nào cần kiểm tra lại ngay và đối với khách hàng mới kiểm toán năm đầu tiên, KTV cần tổng hợp ý kiến kiểm toán từ năm trước và đánh giá lại số dư đầu kỳ của các khoản mục quan trọng Hơn nữa, đối với khoản mục TSCĐ, KTV nên tổng hợp thành 1 file tài liệu gửi cho khách hàng trước ngày diễn ra kiểm toán và yêu cầu khách hàng chuẩn bị đầy đủ giấy tờ cần thiết để phục vụ cho mục đích kiểm tra số dư đầu kỳ như hợp đồng mua tài sản, đơn đề nghị và biên bản xét duyệt mua TSCĐ, hóa đơn giá trị gia tăng, Việc kiểm tra số dư đầu kỳ giúp đảm bảo rằng dữ liệu tài chính bắt đầu từ một cơ sở chính xác Nếu số liệu đầu kỳ không chính xác, có thể dẫn đến sai lệch và sai sót trong báo cáo tài chính cuối cùng, hơn nữa việc kiểm tra lại số dư đầu kỳ không làm ảnh hưởng quá nhiều đến thời gian tổng thể của cuộc kiểm toán tại khách hàng
Thứ hai, hoàn thiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Như đã trình bày phần nhược điểm ở chương 2, thì thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC được thực hiện khá sơ sài Để tối ưu hóa thì công ty có thể thực hiện phân tích chi phí khấu hao theo từng tháng để phân tích sự biến động, ở những tháng có khoản chi phí khấu hao tăng vọt lên tức là tháng đó doanh nghiệp có tăng TSCĐ Từ đó KTV có thể kiểm tra ngày ghi tăng TSCĐ đảm bảo rằng doanh nghiệp ghi nhận tài sản và tính khấu hao một cách hợp lý Trong trường hợp những tháng khấu hao giảm đồng nghĩa với việc doanh nghiệp đã thanh lý tài sản hoặc tài sản đã hết khấu hao, từ đó tiến hành kiểm tra bộ chứng từ thanh lý tài sản, xem xét doanh nghiệp đã ghi nhận các nghiệp vụ này chưa Ngoài ra, KTV có thể sử dụng tính toán và phân tích tỷ suất giữa doanh thu so với tổng TSCĐ, tỷ suất lợi nhuận thuần với tổng TSCĐ, hiệu suất sử dụng tài sản cố định hữu hình hoặc phân tích khấu hao trung bình theo nhóm tài sản để biết xu hướng biến động của tài sản
Ví dụ với khách hàng ABC, KTV có thể sử dụng tỷ số tài chính “Hiệu suất sử dụng Tài sản cố định hữu hình” để so sánh năm 2023 và năm 2022 dựa vào nguyên giá TSCĐHH và doanh thu thuần trong năm như sau:
Bảng 3.1: Tính hiệu suất sử dụng bình quân TSCĐHH của Công ty cổ phần ABC trong 02 năm 2022 - 2023
[1] Nguyên giá bình quân TSCĐHH
[3] Hiệu suất sử dụng TSCĐHH
(Nguồn: Tác giả tự tính toán)
Từ kết quả tính được ở bảng trên thấy rằng trong năm 2023, cứ 1 đồng TSCĐ hữu hình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ tạo ra 7.84 đồng doanh thu thuần, nhiều hơn 0.91 đồng so với năm 2022 Điều này chứng tỏ rằng hiệu suất sử dụng TSCĐHH của công ty được cải thiện hay hoạt động đầu tư mua mới TSCĐ nhằm phát triển hoạt động kinh doanh là hợp lý và hiệu quả
Thứ ba, việc tích hợp công nghệ thông tin vào trong quy trình kiểm toán là ý tưởng sáng tạo cần phát huy vì có công nghệ hỗ trợ sẽ giảm bớt phần gánh nặng công việc và tăng năng suất làm việc của KTV, giúp đồng bộ hóa các chi nhánh trên một hệ thống, cho phép truy cập và tham khảo các báo cáo giúp công ty có thể sử dụng tài liệu ở mọi nơi mà dễ dàng hơn, giảm thiểu thời gian tìm kiếm tài liệu giữa các năm hay giữa các kiểm toán viên trong công ty Mặc dù sẽ tốn thêm nguồn kinh phí nhưng về lâu dài thì đây là khoản đầu tư chắc chắn sẽ mang lại lợi ích cho công ty cũng như nang cao độ uy tín và vị thế của doanh nghiệp CPA VIETNAM có thể tham khảo một số phần mềm công nghệ hiện nay được các công ty kiểm toán áp dụng như phần mềm APT (Audit Process Tool) là một công cụ được phát triển để hỗ trợ các công việc kiểm toán bằng cách tự động hóa một số quy trình và nhiệm vụ trong quá trình kiểm toán APT giúp tự động hóa các công việc kiểm toán, từ việc thu thập dữ liệu đến phân tích và báo cáo kết quả kiểm toán, cung cấp một hệ thống quản lý tài liệu và dữ liệu kiểm toán hiệu quả, giúp lưu trữ, quản lý và truy xuất thông tin một cách dễ dàng và có tổ chức Ngoài ra phần mềm cho phép tạo và quản lý kế hoạch kiểm toán, bao gồm lập lịch phân công công việc và theo dõi tiến độ thực hiện công việc của kiểm toán viên một cách dễ dàng
Thứ tư, mọi ý kiến hay kết luận của KTV đưa ra đều phải có căn cứ, bằng chứng cụ thể để chứng minh, kết quả của cuộc kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào khả năng thu thập tài liệu của KTV, công việc này cũng đòi hỏi sự khéo léo vì không phải bất kỳ nhân viên trong đơn vị được kiểm toán nào cũng có thái độ hợp tác với kiểm toán viên Để khắc phục tình trạng tài liệu không được cung cấp đầy đủ, KTV nên chi tiết hơn trong việc lập danh sách tài liệu cần cung cấp, cụ thể ghi rõ ngày gửi lần 1, thời gian nhận lần
1, nếu như khách hàng chưa cung cấp đủ thì sẽ tiếp tục yêu cầu lần 2 Đồng thời thảo luận với khách hàng về việc thiết lập một quy trình chuẩn để xác định, chuẩn bị và cung cấp số liệu cho quá trình kiểm toán, nêu rõ tầm quan trọng của việc thu thập thông tin phục vụ cho quá trình kiểm toán Ngoài ra việc sử dụng công nghệ để chia sẻ tài liệu trực tuyến cũng có thể giúp giảm thiểu sự trì hoãn và tối ưu hóa quá trình thu thập thông tin của khách hàng mà vẫn đảm bảo được tính bảo mật thông tin, ví dụ Box là một trong những công cụ quản lý tài liệu đám mây hàng đầu trên thị trường và được nhiều tổ chức sử dụng để quản lý và chia sẻ thông tin nội bộ, cho phép người dùng lưu trữ và chia sẻ tài liệu, hình ảnh, video và các loại tệp tin khác dễ dàng Người dùng có thể kiểm soát quyền truy cập vào các tệp tin và thư mục, cho phép họ chỉ định ai được xem, chỉnh sửa hoặc chia sẻ dữ liệu, bên cạnh đó tính năng bảo mật được đáp ứng cao với cơ chế xác thực hai yếu tố để đảm bảo an toàn dữ liệu khách hàng cung cấp Đặc biệt, CPA VIETNAM cần đưa ra hình phạt cụ thể nếu KTV không thực hiện công việc yêu cầu khách hàng gửi tài liệu cần cung cấp làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán và tăng thời gian kiểm toán
