HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM
Tính cần thiết của đề tài
Đặt trong bối cảnh kinh tế Việt Nam đang tiến sâu vào thị trường quốc tế, việc tham gia vào FTA (một số Hiệp định: CPTPP, EVFTA, RCEP,…) tạo đà phát triển cho các DN Việt Nam mở rộng SXKD sang thị trường quốc tế Điều này dẫn tới sự cạnh tranh gay gắt buộc các doanh nghiệp phải nâng cao hiệu quả hoạt động, trong đó có việc quản lý và sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) hiệu quả, nhu cầu về tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính ngày càng tăng cao Các doanh nghiệp đầu tư nhiều vào tài sản cố định để mở rộng phạm vi SXKD và tăng cường khả năng cạnh tranh Việc đầu tư này đòi hỏi doanh nghiệp phải có nguồn vốn lớn, sử dụng vốn có hiệu quả Hiện nay, doanh nghiệp đang gặp rất nhiều khó khăn do sự phức tạp của các quy định về kế toán liên quan đến tài sản cố định khiến cho nhu cầu về dịch vụ tư vấn và kiểm toán tài sản cố định ngày càng tăng cao
Khoản mục tài sản cố định là một trong các khoản mục quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, kiểm toán khoản mục này nhằm đảm bảo tính chính xác, hợp lệ và minh bạch của thông tin tài chính….Vì vậy, kiểm toán khoản mục TSCĐ có ý nghĩa rất quan trọng trong các cuộc kiểm toán BCTC doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán, góp phần bảo vệ lợi ích của các bên liên quan Nhận thức rõ vấn đề này, Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt đã rất quan tâm, chú trọng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp và đã thu được nhiều kết quả tốt Tuy nhiên, việc xây dựng và triển khai quy trình kiểm toán TSCĐ do Vietland thực hiện, vẫn tiếp tục phản ánh những hạn chế., bất cập trong nhiều bước công việc của quy trình làm ảnh hưởng tới chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán Từ thực tế đó, nhiệm vụ quan trọng và cấp thiết đặt ra là nghiên cứu để tìm ra các nhóm giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Đó cũng là lý do chủ yếu của việc lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt (Vietland) thực hiện”
Tổng quan nghiên cứu
Tài sản cố định là biểu tượng cho sự sở hữu lâu dài về tài sản mà doanh nghiệp sở hữu, là mục quan trọng trong hoạt động SXKD của DN Vì vậy kiểm toán khoản mục TSCĐ có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và chính xác của báo cáo tài chính, từ đó các nhà đầu tư và DN có thể an tâm sử dụng các thông tin tài chính Tuy nhiên kiểm toán khoản mục này thường đối mặt với nhiều khó khăn do sự phức tạp của các khoản mục TSCĐ, sự đa dạng trong các phương pháp kiểm toán và sự biến đổi không ngừng của môi trường kinh doanh Để nâng cao hiệu quả cũng như đạt đuợc mục tiêu kiểm toán, nhiều nghiên cứu về TSCĐ đã được tiến hành Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại nhiều khoảng trống nghiên cứu để từ đó hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Thảo (2023) “Hoàn thiện công tác kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH MTV Dầu khí Sông Hồng.” Nghiên cứu chỉ tập trung vào phân tích thực trạng công tác kiểm toán tài sản cố định tại một công ty cụ thể, chưa có so sánh với các công ty khác
Nghiên cứu của Lưu Thị Kim Oanh (2022) “Nâng cao chất lượng kiểm toán tài sản cố định theo hướng ứng dụng công nghệ thông tin tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn U&D.” Tác giả đề xuất các giải pháp để kiểm toán TSCĐ bằng các ứng dụng, tuy nhiên chưa phân tích cụ thể hiệu quả của các giải pháp này
Nghiên cứu của Lê Thị Thu Hà (2022) “Phân tích rủi ro trong kiểm toán tài sản cố định và giải pháp kiểm soát rủi ro tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Minh Đức” mới chỉ tập trung làm rõ và phân tích rủi ro trong kiểm toán TSCĐ mà chưa đề cập đến các mục khác của quy trình kiểm toán, các giải pháp chưa rõ ràng cho từng loại rủi ro
Nhận thấy cần có thêm nhiều nghiên cứu về kiểm toán tài sản cố định để đi sâu vào các khía cạnh cụ thể, so sánh nâng cao, ứng dụng các công nghệ tiên tiến và đưa ra giải pháp mang tính tổng quát hơn Bằng cách bổ sung những nội dung trên, đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty
TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (Vietland) thực hiện" sẽ có đóng góp thiết thực cho Vietland hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng, các đơn vị kiểm toán nói chung.
Mục tiêu nghiên cứu
Thông qua làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp của tổ chức kiểm toán độc lập nói chung và thực tiễn triển khai quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt nói riêng để đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sàn cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt.
Câu hỏi nghiên cứu
Để thực hiện mục tiêu nghiên cứu, bộ câu hỏi nghiên cứu được tác giả đặt ra là:
Hệ thống hóa và làm sáng tỏ những cơ sở lí thuyết chung về kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại DN như thế nào?
Chỉ rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Vietland thực hiện bao gồm ưu điểm, tồn tại điểm yếu và nguyên nhân nào? Đề xuất phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Vietland thực hiện?
Phương pháp nghiên cứu
+ Phương pháp phân tích, tổng hợp lý thuyết: tổ chức, sắp xếp hệ thống lý thuyết và thực trạng về kiểm toán, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC nói chung và tại Vietland nói riêng
+ Phương pháp thống kê, so sánh: tiến hành phân tích và so sánh các số liệu, từ đó lấy phần phân tích làm cơ sở để đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tại Vietland
+ Dữ liệu thứ cấp: lấy từ đơn vị thực tập công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt, công ty TNHH ABC, công ty TNHH Thương mại XYZ được kiểm toán
+ Dữ liệu sơ cấp được thu thập dựa trên các phương pháp như điều tra, khảo sát, và quan sát trong quá trình thực hiện khóa luận này Tác giả đã tham khảo ý kiến của các chuyên gia, nhà quản lý, và kiểm toán viên có kinh nghiệm trong việc quản lý, điều hành, và thực hiện các quy trình kiểm toán BCTC, quy trình kiểm toán các khoản mục TSCĐ tại Vietland Thông tin được thu thập thông qua việc quan sát, phỏng vấn, nhằm phục vụ cho việc tổng hợp và phân tích trong quá trình nghiên cứu.
Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, khóa luận được kết cấu gồm 3 chương:
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Lý luận cơ bản về tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm, nội dung về tài sản cố định
1.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm
Tài sản cố định là những tài sản được sử dụng trong thời gian dài và đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Trên BCĐKT, tài sản cố định được trình bày trong mục 2 mã số 220, Tài sản dài hạn, bao gồm các loại tài sản như tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, và tài sản cố định thuê tài chính
Tài sản cố định được định nghĩa qua các chuẩn mực kế toán và BCTC quốc tế, tài sản cố định hữu hình (IAS 16), tài sản cố định vô hình (IAS 38) và tài sản cố định thuê tài chính (IFRS 16) Bên cạnh đó, các loại TSCĐ cũng được định nghĩa thông qua các chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03, VAS 04, VAS 06
Theo VAS 03, TSCĐHH là những tài sản có hình thái vật chất do DN nắm giữ để sử dụng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH Điều kiện ghi nhận TSCĐ như sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản đó trong tương lai
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Thời gian sử dụng được ước tính trên 1 năm
- Đạt tiêu chuẩn giá trị như quy định tại Thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài Chính, với ngưỡng giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên
Các tài sản cố định hữu hình bao gồm các loại như nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, và các công cụ quản lý khác
Theo VAS 04, TSCĐVH là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do DN nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc
6 cho các đối tương khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình tương tự như tài sản cố định hữu hình
Các tài sản cố định vô hình bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu, bản quyền, chương trình phần mềm, và các tài sản vô hình khác
Tài sản cố định thuê tài chính được định nghĩa theo VAS 06 là những tài sản cố định đã được bên cho thuê chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Mặc dù chưa thuộc quyền sở hữu của bên thuê, tài sản thuê tài chính vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê
Doanh nghiệp cần hiểu rõ các quy định liên quan đến TSCĐ, đặc biệt là khi xác định và ghi nhận TSCĐ trong BCTC Việc hiểu rõ đặc điểm, bản chất và các quy định liên quan đến TSCĐ giúp cho doanh nghiệp được đảm bảo tính minh bạch và chính xác các thông tin tài chính cũng như cung cấp cơ sở dữ liệu quan trọng trong các quyết định kinh doanh mang tính chiến lược của doanh nghiệp, đưa ra các quyết định thông suốt và hiệu quả…
Theo Điều 6 Thông tư 45/2013/TT-BTC, tài sản cố định được phân loại theo các tiêu chí sau:
Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh là những TSCĐ được doanh nghiệp quản lý và sử dụng cho các hoạt động kinh doanh của mình TSCĐHH được chia thành các loại như sau:
Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc
Loại 2: Máy móc, thiết bị
Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý
Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm
Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: Bao gồm các tài sản cố định không thuộc vào bất kỳ loại nào đã được liệt kê trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật
+ Tài sản cố định vô hình bao gồm các quyền và giá trị không mang hình thái vật chất nhưng đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của DN Cụ thể, tài sản cố định vô hình được xác định bao gồm: quyền phát hành, bằng sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết quả của cuộc biểu diễn nghệ thuật, bản ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình được mã hoá, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý, giống cây trồng và vật liệu nhân giống
Tài sản cố định dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng là những tài sản cố định được doanh nghiệp quản lý và sử dụng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp an ninh và quốc phòng của DN
Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ là những tài sản cố định được doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho các đơn vị khác hoặc cất giữ hộ theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
1.1.1.3 Khấu hao tài sản cố định a Khái niệm
Khấu hao là việc phân bổ giá trị tài sản cố định hữu hình vào giá thành sản phẩm, dịch vụ trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản Mục đích của khấu hao là để phản ánh giá trị hao mòn của tài sản cố định trong quá trình sử dụng vào kết quả kinh doanh của doanh nghiệp b Các phương pháp tính khấu hao
Phương pháp đường thẳng là phương pháp đơn giản và dễ áp dụng nhất, được sử dụng phổ biến trong thực tế Theo phương pháp này, giá trị tài sản cố định được phân bổ đều đặn vào giá thành sản phẩm, dịch vụ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản
Mức khấu hao năm = (Giá trị nguyên giá - Giá trị thanh lý) / Thời gian sử dụng hữu ích Phương pháp số dư giảm dần
Vài trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
- Tiếp tục trích khấu hao cho tài sản đã hết hạn khấu hao nhưng vẫn tiếp tục sử dụng Đối với việc tính khấu hao TSCĐ, thời gian và phương pháp tính khấu hao cần được quản lý đồng thuận trước khi áp dụng Đồng thời, việc theo dõi và quản lý tài sản đã hết hạn khấu hao nhưng vẫn tiếp tục được sử dụng cũng cần được thực hiện
1.2 Vài trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò, mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập
Kiểm toán viên độc lập muốn đạt được mục tiêu của mình là đưa ra ý kiến về mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng thì phải thu thập đầy đủ các
15 bằng chứng thích hợp thông qua thực hiện các bước công việc của một cuộc kiểm toán, đó chính là quy trình kiểm toán Như vậy, quy trình kiểm toán là các bước cơ bản một cuộc kiểm toán phải thực hiện, đối với kiểm toán độc lập thì bao gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán
1.2.2 Vai trò, mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Mục tiêu của việc kiểm toán Tài sản cố định được liệt kê như sau:
Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán và các thử nghiệm kiểm soát phổ biến
Các thử nghiệm kiểm soát phổ biến
1 Tính hiện hữu - Quan sát TSCĐ tại đơn vị và xem xét sự phân chia rõ ràng giữa các chức năng quản lý và ghi sổ với bộ phận bảo quản TSCĐ
- Kiểm tra chứng từ, sự luân chuyển chứng từ và dấu vết của kiểm soát nội bộ
2 Tính đầy đủ - Kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ có liên quan đến TSCĐ
- Kiểm tra việc đánh số và quản lý mỗi bộ hồ sơ TSCĐ
- Kết hợp giữa việc kiểm tra vật chất với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản
4 Sự phê chuẩn - Xem xét các chứng từ có được phê chuẩn theo đúng thẩm quyền, đúng thời gian quy định và theo đúng quy chế của công ty hay không
5 Tính chính xác - Kiểm tra số liệu được tính toán, tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, chính xác hay không, cần kiểm tra kết quả tính toán, so sánh số liệu từ sổ chi tiết và sổ tổng hợp
6 Phân loại và - Phỏng vấn những người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân
16 trình bày loại TSCĐ trong doanh nghiệp
- Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán
- Xem xét trình tự ghi sổ và dấu hiệu của kiểm soát nội bộ
Ngoài ra, mục tiêu của việc kiểm toán chi phí khấu hao là xác định sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng liên quan Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu là xem xét việc ghi nhận đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao và giảm đi do thanh lý nhưng bán TSCĐ, cũng như phản ánh chính xác vào từng đối tượng cụ thể.
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC
Sau khi chấp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng và xác nhận sẽ có cuộc kiểm toán bằng một hợp đồng kiểm toán thì sẽ bắt đầu các công việc chính thức của cuộc kiểm toán Trình tự các công việc của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thông thường có thể chia thành ba bước (giai đoạn) sau đây:
- Lập kế hoạch kiểm toán;
1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định: 1.3.1.1 Lập kế hoạch tổng quát Đây là bước công việc đầu tiên cho một cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng quan trọng tới các bước công việc tiếp theo Kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ cho phép Kiểm toán viên (Kiểm toán viên ) triển khai công việc đúng hướng, đúng trọng tâm, tránh được những sai sót và hoàn tất công việc nhanh chóng Phạm vi của cuộc kiểm toán thay đổi phụ thuộc vào quy mô của đơn vị được kiểm toán, tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của Kiểm toán viên về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toán a Lập kế hoạch chiến lược
Kế hoạch kiểm toán chiến lược có thể hiểu là những định hướng cơ bản cho cuộc kiểm toán (về mục tiêu, phạm vi, phương pháp, khối lượng công việc và thời gian kiểm toán,, ) Kế hoạch chiến lược cũng là một căn cứ cho việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và soạn thảo chương trình kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán thì “ Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán” và “ phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm” (không bắt buộc mọi cuộc kiểm toán đều phải lập kế hoạch chiến lược) Để lập kế hoạch chiến lược, KTV cần tiếp xúc với khách hàng, tìm hiểu tình hình, thu thập các thông tin cần thiết về hoạt động kinh doanh của đơn vị Kế hoạch chiến lược thường bao gồm các nội dung chủ yếu sau:
- Tổng hợp thông tin cơ bản về tình hình kinh doanh của khách hàng;
- Tổng hợp thông tin về những vấn đề quan trọng có liên quan đến báo cáo tài chính, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, ;
- Đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát;
- Đánh giá kiểm soát nội bộ;
- Xác định những mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán chủ yếu khi thực hiện;
- Dự kiến nhóm trưởng kiểm toán và thời gian thực hiện kiểm toán;
- Xác định rõ chuyên gia cần phối hợp và tư vấn cần thiết, như: chuyên gia pháp luật; Kiểm toán viên nội bộ; Chuyên gia kỹ thuật, b Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính và dựa trên kế hoạch chiến lược (nếu có) Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải trình bày được phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán.Hình thức và nội dung của kế
18 hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật mà Kiểm toán viên sử dụng Trên cơ sở những thông tin thu thập được về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, những thông tin liên quan khác, KTV tiến hành phân tích, đánh giá để hoạch định nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể
Những vấn đề chủ yếu Kiểm toán viên phải xem xét và trình bày trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, gồm:
- Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán;
- Hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ;
- Đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát liên quan đến từng bộ phận của báo cáo tài chính Xác định những vùng trọng tâm cần đi sâu kiểm toán;
- Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán;
- Nội dung, lịch trình, phạm vi các thủ tục kiểm toán;
- Các vấn đề khác (kiểm kê hàng tồn kho, khả năng hoạt động liên tục của đơn vị),…
- Dự kiến nhân sự và dự kiến phân công công việc
- Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm toán viên cũng cần tìm hiểu, thu thập thông tin để đạt được những nội dung như trên
Nghiên cứu kiểm soát nội bộ về kiểm toán khoản mục TSCĐ cần chú ý nghiên cứu theo các bước công việc và các chức năng kiểm soát nội bộ như đã trình bày ở trên
Việc đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ phải gắn với bản chất của các khoản mục liên quan Đối với mức trọng yếu dự kiến cho các khoản mục liên quan trong chu kỳ, trên cơ sở đánh giá, phân tích để có những ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, Kiểm toán viên sẽ phân bổ ước lượng đó cho khoản mục TSCĐ
Dựa trên những cơ sở đánh giá, phân tích, Kiểm toán viên lên kế hoạch về phạm vi, lịch trình và các thủ tục kiểm toán liên quan tới quy trình mà chủ yếu là khoản mục TSCĐ
1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, phân công công việc giữa các Kiểm toán viên cũng như dự kiến về các tư liệu, thông tin liên quan đến sử dụng và thu thập bằng chứng Chương trình kiểm toán được lập cụ thể cho từng khoản mục, từng bộ phận
Sau khi có những hiểu biết về khách hàng, Kiểm toán viên sẽ thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là bước cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nội dung chương trình kiểm toán TSCĐ bao gồm:
- Các tài liệu cần thiết yêu cầu khách hàng cung cấp: Bảng cân đối tài khoản, sổ chi tiết các tài khoản, bảng tính khấu hao TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ, …
- Mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty khách hàng
- Các thủ tục kiểm toán cụ thể được thiết kế: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết
- Thời gian, phạm vi kiểm toán,
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (Vietland)
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt (Vietland)
Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt (Vietland) được phép kinh doanh theo Giấy Đăng ký kinh doanh số 4103001221 đăng ký lần đầu ngày 26/09/2002 và Giấy đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 9 ngày 29/10/2015 do Sở Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp
Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt (sau đây gọi tắt là Vietland) được xây dựng theo mô hình mẹ – con, công ty có nhiều chi nhánh tại các tỉnh bao gồm chi nhánh tại
Hà Nội, Vĩnh Phúc, Hải Phòng, Nha Trang, Bình Thuận, Vũng Tàu, Tiền Giang, Kiên Giang, Bình Định hoạt động theo Giấy phép đăng ký kinh doanh chi nhánh
+ Trụ sở chính đặt tại: 02, Huỳnh Khương Ninh, phường Đa Kao, Q.1, Tp HCM
+ Văn phòng đại diện tại Hà Nội: P806, 17T3 Hoàng Đạo Thúy, Phường Trung Hòa , Quận Cầu Giấy , TP.Hà Nội
Hiện nay, Vietland là một trong những công ty kiểm toán có uy tín, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn trong các lĩnh vực Quản trị doanh nghiệp - Tài chính kế toán - Thuế - Đầu tư và mọi vấn đề liên quan đến việc tổ chức hoạt động kinh doanh của tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực, ngành nghề và hình thức sở hữu khác nhau
Quy trình hoạt động của công ty dựa trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực và các quy định theo chế độ Kế toán - Kiểm toán hiện hành của Việt Nam, thông lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp, phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế Việt Nam
Trong trường hợp đặc biệt, Vietland có khả năng hợp tác tốt với các công ty và các tổ chức nghề nghiệp trong và ngoài nước hoặc với các cơ quan quản lý nhà nước để tăng cường chất lượng và hiệu quả phục vụ khách hàng
2.1.1.2 Chức năng và nhiệm vụ
Vietland là một công ty Kiểm toán – Tư vấn 100% vốn trong nước được phép hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam Trong thời điểm hiện nay, Việt Nam đang đứng trước những cơ hội và thách thức to lớn trong quá trình hội nhập quốc tế sâu rộng Vì vậy, các nhà đầu tư nước ngoài đang có những dự án đầu tư lớn vào Việt Nam Bên cạnh đó, các doanh nghiệp trong nước cũng không ngừng nỗ lực cũng như có những chiến lược phát triển mạnh mẽ nhằm có thể cạnh tranh với các công ty, tập đoàn lớn của thế giới đang đổ dồn vào nước ta Điều này đòi hỏi các cơ quan quản lý nước ta phải có những chính sách quản lý thích hợp
Trước tình hình đó, các công ty Kiểm toán nói chung và Vietland nói riêng có vai trò, chức năng hết sức quan trọng Các công ty không chỉ giúp KH của mình kiểm tra lại hệ thống kế toán mà còn là đại diện đưa ra những ý kiến khách quan nhằm giúp cho những nhà đầu tư có những quyết định đầu tư đúng đắn, các nhà quản lý đề ra những biện pháp quản lý thích hợp
Nhờ có được những kiến thức sâu rộng về môi trường đầu tư trong nước trong các lĩnh vực như: tài chính, chính sách thuế, luật pháp và tập quán kinh doanh tại Việt Nam nên Vietland hiện đã và đang cung cấp dịch vụ cho hơn 250 công ty, tổ chức trong và ngoài nước Những KH này hoạt động trong tất cả các ngành nghề, lĩnh vực quan trọng của nền kinh tế
Vietland đã xây dựng uy tín thông qua việc cung cấp dịch vụ tư vấn trung thực, chính xác và kịp thời Công ty cam kết hoạt động vì mục tiêu này bởi vì thành công của công ty là thành công của KH mang lại
Vì vậy, KH của công ty cần phải được cung cấp đầy đủ tất cả các thông tin mà họ cần để đưa ra những quyết định đúng đắn về những hoạt động của họ trong tương lai
2.1.1.3 Tình hình hoạt động của công ty trong những năm gần đây
Các sáng lập viên của Vietland là các kiểm toán viên có thâm niên và kinh nghiệm tại các công ty kiểm toán lớn của Nhà nước trực thuộc Bộ tài chính Một đội ngũ nhân viên và cộng tác viên là các chuyên viên có kinh nghiệm trong các linh vực thuế, tài chính, ngân hàng, luật pháp, tin học… Bên cạnh đó, công ty có mối quan hệ tốt với các cơ quan ban ngành của chính phủ Do vậy công ty có các lợi thế riêng như:
- Có điều kiện cập nhật thường xuyên những văn bản pháp luật mới, các thay đổi trong hệ thống tài chính quốc gia, các chính sách mới về thuế, đầu tư nước ngoài nên chất lượng và hiệu quả của các dịch vụ mà công ty cung cấp ngày càng cao, được nhiều khách hàng tín nhiệm về khả năng đáp ứng yêu cầu và mong đợi của khách hàng
- Có đội ngũ nhân viên không ngừng được nâng cao chất lượng, được đào tạo có hệ thống, có đủ trình độ và năng lực đáp ứng yêu cầu công việc và lòng tin của khách hàng
- Bằng sự tận tâm cùng những kinh nghiệm, chuyên môn sâu không ngừng tích luỹ, hiện nay công ty đã duy trì được số lượng khách hàng thường xuyên trong phạm vi toàn quốc, đồng thời phát triển thêm số khách hàng mới nhờ không ngừng nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng cũng như công tác marketing quảng cáo…
- Các công ty nước ngoài và các công ty có vốn đầu tư nước ngoài cũng là những khách hàng thường xuyên của các công ty kiểm toán, với lượng đầu tư nước ngoài vào Việt Nam ngày càng tăng thì lượng khách hàng sẽ càng nhiều thêm
Quy trình kiểm toán khoản mục tại sản cố định nói chung trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt (Vietland) thực hiện
do công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt (Vietland) thực hiện
Vietland áp dụng “Chương trình kiểm toán mẫu về khoản mục TSCĐ” do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA – Vietnam Association of Certified Public Accountants) ban hành
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
- Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp và mục tiêu kiểm toán:
- Sổ cái: Tài sản cố định được phân loại và ghi chép theo các tài khoản tương ứng
- Các sổ kế toán chi tiết: Bao gồm sổ theo dõi tăng, giảm, khấu hao, và các biến động khác của từng loại TSCĐ
- Danh sách chi tiết cho mỗi loại TSCĐ, bao gồm thông tin về tăng, giảm, thanh lý, chuyển nhượng, và các biến động khác trong năm/kỳ
- Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu năm, phát sinh tăng, giảm trong năm/kỳ và số cuối năm/kỳ của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của từng loại TSCĐ
- Bảng khấu hao thể hiện số tiền được khấu hao của từng loại TSCĐ trong năm/kỳ
- Các chứng từ, hợp đồng mua bán, hợp đồng thuê, phiếu nhập, phiếu xuất, và các chứng từ khác liên quan đến việc mua, bán, sử dụng, và bảo dưỡng TSCĐ
- Hồ sơ kiểm kê, bao gồm các báo cáo, danh sách hoặc tài liệu chứng minh việc kiểm kê tài sản cố định tại thời điểm cuối kỳ/năm, bao gồm thông tin về số lượng, giá trị và trạng thái của từng loại TSCĐ
TSCĐ tồn tại thực tế, thuộc sở hữu của doanh nghiệp, và thông tin về nguyên giá và khấu hao được ghi chép một cách đầy đủ, chính xác, và đúng thời gian Thông tin này được trình bày trong báo cáo tài chính theo các quy định và chuẩn mực lập và trình bày báo cáo tài chính đang hiện hành
- Đánh giá rủi ro, kiểm soát nội bộ và xác định phương pháp kiểm toán
Xác định các rủi ro có thể xuất hiện trong quá trình kiểm toán tài sản cố định và xác định phương pháp kiểm toán phù hợp
Dưới đây là mẫu bảng thể hiện các rủi ro/sai sót mang tính trọng yếu:
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán W/P Ref Notes Work completed initials and date Đánh giá cơ sở dẫn liệu và KSNB của DN để xác định liệu thông tin có đảm bảo tính chính xác và tính đầy đủ không, từ đó lập chương trình kiểm toán đối với TSCĐ phù hợp với doanh nghiệp
- Lập Biểu tổng hợp TSCĐ
- Lập Biểu tổng hợp trình bày sự biến động trong suốt kỳ kiểm toán đối với mỗi loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình
- So sánh số dư ban đầu trong năm giữa các báo cáo tổng hợp, BCĐSPS và sổ cái với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có)
- So sánh số liệu cuối năm/kỳ trên các báo cáo tổng hợp với BCĐSPS, BCĐKT, sổ cái và sổ chi tiết
2.2.2.2 Các chính sách kế toán
Kiểm tra tính phù hợp của việc áp dụng chính sách kế toán cho các loại TSCĐ như TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ vô hình với các tiêu chuẩn kế toán (VAS 03, VAS 04 và VAS 06) Đồng thời, xem xét sự nhất quán của chính sách kế toán cho TSCĐ so với năm trước Nếu có thay đổi, đảm bảo rằng việc thay đổi này tuân theo hướng dẫn của VAS 29
Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ yếu và các kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ
Xác định các cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống
+ Thu thập và xem xét giải trình cho các biến động bất thường trong số dư của TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ vô hình so với năm trước
+ Đánh giá tính hợp lý của tỷ lệ TSCĐ trên tổng tài sản và thu thập giải trình cho các biến động không bình thường
+ So sánh chi phí khấu hao của TSCĐ trong năm/kỳ này với năm/kỳ trước, theo kế hoạch và giữa các tháng (quý) trong năm/kỳ
+ Đánh giá tác động của kết quả phân tích này đối với quy trình kiểm tra chi tiết
2.2.3.5 Thủ tục kiểm tra chi tiết
- Bảng tổng hợp chi tiết và khấu hao TSCĐ
+ Đối chiếu số liệu Bảng tổng hợp chi tiết, bảng tính khấu hao TSCĐ với sổ chi tiết, Bảng CĐSPS và Bảng CĐKT Nếu có chênh lệch làm rõ nguyên nhân
+ Đọc lướt chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết và khấu hao TSCĐ để phát hiện các chi tiết tài sản về nhóm tài sản, nguyên giá, thời gian khấu hao, giá trị còn lại âm,… Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần)
- Kiểm toán số dư đầu năm
+ So sánh số dư TSCĐ đầu năm và cuối năm thông qua bảng kê chi tiết TSCĐ, bảng tính khấu hao TSCĐ với sổ chi tiết
+ Nếu năm trước chưa được kiểm toán:
Kiểm tra số dư đầu năm so với BCTC năm trước đã được kiểm toán bởi công ty kiểm toán khác, và xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm toán đó
Lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm tra hồ sơ các TSCĐ để xác định chính xác số dư đầu năm
Phân tích, kiểm tra phương pháp tính khấu hao của DN đã chính xác chưa, xác định thời gian sử dụng hữu ích và tính toán qua bảng tính khấu hao
- Đối chiếu số liệu kiểm kê
+ Bảng kê chi tiết TSCĐ hữu hình, thuê tài chính, vô hình từ đơn vị được kiểm toán
+ Biên bản kiểm kê TSCĐ có sự chứng kiến của KTV Đối chiếu:
+ So sánh thông tin trong bảng kê chi tiết TSCĐ với Biên bản kiểm kê TSCĐ để đảm bảo tính chính xác và thống nhất
+ Kiểm tra xem đơn vị đã thực hiện kiểm kê đầy đủ các khoản TSCĐ hay chưa
Xác minh tính hiện hữu của TSCĐ:
Trường hợp đơn vị không kiểm kê hoặc KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê, chọn một số TSCĐ quan trọng, có giá trị lớn để thực hiện kiểm kê tại thời điểm kiểm toán nhằm xác nhận tính hiện hữu của các TSCĐ này
Trường hợp TSCĐ do bên thứ ba giữ: Thu thập xác nhận của bên thứ ba về sự tồn tại và tình trạng của TSCĐ Nếu cần thiết, KTV có thể trực tiếp quan sát TSCĐ (đối với các khoản TSCĐ trọng yếu)
* Test tăng/giảm tài sản
- Tài sản cố định tăng
+ Rà soát kỹ chứng từ gốc, phát hiện, xử lý sai sót
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT (VIETLAND) THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (VIETLAND) cho giai đoạn 3 năm tới (2024 – 2027)
Mở rộng thị trường và nâng cao vị thế thương hiệu
Mở rộng thị phần khách hàng:
Nhắm mục tiêu đến các tập đoàn, tổng công ty lớn, doanh nghiệp FDI có tiềm năng tài chính mạnh, sẵn sàng chi trả mức phí kiểm toán cao
Mở rộng sang các lĩnh vực chuyên sâu như kiểm toán nội bộ, kiểm toán thuế, môi trường, v.v để đáp ứng đa dạng các tập khách hàng
Tích cực tham gia đấu thầu các dự án kiểm toán quy mô lớn, đặc biệt là các dự án do các tập đoàn, tổng công ty nhà nước và các doanh nghiệp FDI triển khai
Luôn cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán, đảm bảo tính chính xác, hiệu quả
Tăng cường quảng bá thương hiệu, tham gia các hội thảo, hội nghị chuyên ngành để khẳng định vị thế và uy tín của công ty trên thị trường
Nâng cao hiệu quả hoạt động:
Tận dụng các phần mềm kiểm toán hiện đại để tối ưu hóa quy trình làm việc, tiết kiệm thời gian và chi phí
Hoàn thiện hệ thống quản trị doanh nghiệp, xây dựng sự khoa học trong quy trình làm việc, minh bạch, hiệu quả và tuân thủ các quy định
Xây dựng hệ thống quản lý rủi ro hiệu quả để giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kiểm toán Đầu tư vào nguồn nhân lực
66 Áp dụng các hình thức tuyển dụng đa dạng, tiếp cận nguồn ứng viên tiềm năng trên các kênh trực tuyến và ngoại tuyến Đặt ra các tiêu chuẩn tuyển dụng cao về trình độ chuyên môn, kỹ năng nghiệp vụ và phẩm chất đạo đức cho đội ngũ nhân viên
Tạo môi trường năng động, sẵn sàng hỗ trợ cho KTV làm việc, thu hút, giữ chân những nhân tài trẻ, đầy nhiệt huyết và tiềm năng phát triển
Phát triển nguồn nhân lực:
Tổ chức các chương trình đào tạo chuyên sâu, cập nhật kiến thức mới cho đội ngũ nhân viên về lĩnh vực kiểm toán, kỹ năng mềm và các quy định về pháp luật
Hỗ trợ tài chính và tạo điều kiện cho nhân viên tham gia các khóa học thi chứng chỉ hành nghề kiểm toán quốc tế như ACCA, CPA để gia tăng nhân lực chất lượng cao
Khuyến khích KTV học hỏi thêm các kiến thức, trau dồi kỹ năng thông qua các kênh học tập trực tuyến và ngoại tuyến
Mở rộng hoạt động và nâng tầm ảnh hưởng
Mở rộng mạng lưới chi nhánh và văn phòng đại diện trên khắp các tỉnh thành phố trong cả nước, đặc biệt là tập trung tại các khu vực đông đúc có doanh nghiệp hoạt động Hợp tác với các công ty kiểm toán trong và ngoài nước để chia sẻ kinh nghiệm, học hỏi chuyên môn và mở rộng thị trường
Tham gia tích cực vào các tổ chức liên quan đến kiểm toán để học hỏi kinh nghiệm, chia sẻ thông tin và nâng cao vị thế của công ty Tham gia các hoạt động xã hội, hỗ trợ cộng đồng nâng cao sự phát triển của ngành kiểm toán nói chung
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Khi nền kinh tế ngày một phát triển, các nhà đầu tư, các doanh nghiệp nâng cao cơ sở hạ tầng hiện đại, cải thiện hiệu suất làm việc Ngược lại, trong giai đoạn suy thoái kinh tế như hiện nay, doanh nghiệp có thể giảm đầu tư vào TSCĐ để cắt giảm chi phí và tiết kiệm tài nguyên tài chính TSCĐ tạo nền tảng cho quá trình sản xuất và hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp hiện nay
3.2.1 Về nguyên tắc Để quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC nói riêng, kiểm toán BCTC nói chung được đảm bảo cần phải đáp ứng các nguyên tắc sau:
- Sự phù hợp về chính sách kế toán, chế độ quản lý TSCĐ, theo đúng quy định đã được ban hành và đáp ứng các thông lệ kế toán, kiểm toán quốc tế đã được phổ biến, các chế độ, chính sách hiện hành của nhà nước…
- Đáp ứng yêu cầu quản lý của nhà nước về hoạt động kiểm toán hiện nay trực tiếp là BTC
- Việc hội nhập quốc tế sâu rộng yêu cầu các DN kiểm toán nói chung, Vietland nói riêng hoàn thiện những quy trình và đổi mới phương pháp để có thể tiếp cận nhiều hơn tới các công ty nước ngoài
- Thiết thực, hiệu quả và tiết kiệm
- Đặc điểm của các công ty kiểm toán phải phù hợp và có ảnh hưởng tích cực đến nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cho các khách hàng
Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC là nội dung mang lại ý nghĩa về cả lý luận và thực tiễn, điều này đòi hỏi các DN kiểm toán phải thực hiện đồng bộ các nguyên tắc
Trong thời kì đổi mới hiện nay, quản lí TSCĐ có ý nghĩa đặc biệt với quá trình SXKD của DN vì thế đối với mỗi công ty kiểm toán, sau mỗi cuộc kiểm toán, các KTV cần phải thực hiện nghiêm túc việc đánh giá để nhận ra điểm mạnh, điểm yếu, từ đó khắc phục và hoàn thiện hơn trong quy trình, chất lượng kiểm toán
Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC trở nên ngày càng cấp thiết, là nhiệm vụ hàng đầu đặt ra cho mỗi công ty kiểm toán bởi tính chính xác, minh bạch và đáng tin cậy của thông tin Thực tế cho thấy, trong quá trình kiểm toán, thường xuất hiện những hạn chế về sự chủ quan, làm cho KTV gặp khó khăn trong việc kiểm toán và đưa ý kiến Vietland hiểu rõ về tầm quan trọng của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ để cải thiện chất lượng công việc kiểm toán và giúp KTV có thể đưa ra nhận định chính xác hơn.
Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Vietland thực hiện
3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch a Hoàn thiện nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ Để nắm bắt và trình bày thông tin về KSNB của KH, Vietland đã áp dụng một bảng câu hỏi tiêu chuẩn được thiết kế để phù hợp với nhiều loại hình DN Tuy việc này giúp tiết kiệm thời gian và tiện lợi, nhưng không phải lúc nào cũng phù hợp với tất cả các doanh nghiệp Do đó, trong quá trình khảo sát KSNB của khách hàng, ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi tiêu chuẩn, các KTV cần chú ý đến các đặc điểm cụ thể của từng DN để điều chỉnh và bổ sung thêm câu hỏi phù hợp và đầy đủ hơn Thêm vào đó, quá trình khảo sát cũng không nên giới hạn chỉ ở việc sử dụng các câu hỏi đóng trong bảng câu hỏi, mà có thể kết hợp thêm các câu hỏi hoặc sử dụng các phương pháp như lưu đồ để mô tả, giúp KTV hiểu rõ hơn về KSNB của DN Phương pháp nào được áp dụng sẽ phụ thuộc vào từng loại hình DN cũng như kinh nghiệm của KTV
- Xây dựng mẫu bảng hỏi về KSNB cho từng phần hành giúp đánh giá các điểm mạnh và yếu của hệ thống, mà còn cung cấp cái nhìn toàn diện về rủi ro kiểm soát, từ đó quyết định việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản Mỗi phần hành thường mang lại các rủi ro kiểm soát riêng biệt, và việc đánh giá chúng một cách cụ thể sẽ đem lại cái nhìn chính xác và thận trọng hơn TSCĐ là tài sản mà có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, và cần được quản lý một cách chặt chẽ Vì vậy tác giả đã xây dựng 1 mẫu bảng hỏi về TSCĐHH để có thể đánh giá những rủi ro và kiểm soát rủi ro mức thấp nhất Thông qua bảng câu hỏi, KTV có thể đánh giá KSNB đối với khoản mục TSCĐHH là hiện hữu
Bảng 3: Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐHH
70 b Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu
- Để giải quyết vấn đề xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục, cụ thể khoản mục TSCĐ, Công ty cần phát triển một mô hình chuẩn để phân bổ mức độ quan trọng cho từng khoản mục Mô hình này sẽ giúp giảm sự chủ quan và cảm tính của các KTV từ đó tăng độ chính xác trong quá trình kiểm toán và giảm rủi ro Bằng cách này, KTV có thể thu thập được nhiều bằng chứng kiểm toán hơn và cung cấp thông tin đáng tin cậy cho quyết định kiểm toán Với hầu hết các thủ tục, KTV thường tập trung vào BCĐKT, tuy nhiên sẽ hợp lí hơn nếu KTV tập trung trước tiên vào phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục Để giúp KTV hiểu rõ hơn về các phương pháp tính rủi ro, công ty nên tiến hành tổ chức các lớp đào tạo ngắn hạn cho nhân viên KTV có thể đánh giá mức trọng yếu dựa trên hai mặt định tính và định lượng,…Việc áp dụng các phương pháp tính rủi ro cho 2 khách hàng Công ty ABC và Công ty TNHH Thương mại XYZ giúp họ có thể hiểu rõ nguy cơ tiềm ẩn định hình các chiến lược kinh doanh phù hợp (mô hình bán hàng, sản xuất, kinh doanh) để hạn chế và quản lý các rủi ro
- Công ty nên đầu tư một phần mềm xác định mức độ trọng yếu nếu có điều kiện, thông qua phần mềm đó việc đánh giá mức trọng yếu sẽ nhanh chóng và dễ dàng hơn cho KTV Các phần mềm chuyên dụng không chỉ cung cấp các công cụ và tính năng để nhận diện chuẩn xác mức độ trọng yếu, mà còn giúp tiết kiệm thời gian và giảm chi phí nhân sự
Sử dụng phần mềm công ty có thể tự động hóa quy trình đánh giá và phân bổ mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trong quá trình kiểm toán, từ đó giảm thiểu sự phụ thuộc và các quyết định chủ quan của các KTV Ngoài ra, phần mềm cũng rất linh hoạt, cho phép điều chỉnh các tiêu chí đánh giá phù hợp với nhu cầu cụ thể của công ty, giúp tăng tính hiệu quả và khả năng thích nghi trong việc đánh giá rủi ro, bởi công ty có thể điều chỉnh các tiêu chí theo thời gian hoặc dựa trên yêu cầu cụ thể của DN
3.3.2.Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
3.3.2.1 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát
Trong quá trình kiểm toán TSCĐ, việc ít thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong quy trình kiểm toán TSCĐ, cần có những biện pháp cụ thể để khuyến khích và tăng cường
71 việc thực hiện các thử nghiệm này Một giải pháp quan trọng là tăng cường đào tạo các KTV về quy trình thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Việc tham gia các khóa đào tạo, buổi hội thảo và chia sẻ kinh nghiệm, KTV có thể nắm vững hơn về cách tiến hành các thử nghiệm này và hiểu rõ tầm quan trọng của chúng trong bảo đảm hiệu quả cuộc kiểm toán
Ngoài ra, việc xây dựng một mô hình thử nghiệm kiểm soát tiêu chuẩn và các công cụ hỗ trợ cũng là một phương tiện hiệu quả để hướng dẫn và hỗ trợ KTV trong quá trình thực hiện các thử nghiệm Sử dụng phần mềm kiểm toán để tự động hóa các quy trình và tối ưu hóa việc lập kế hoạch thử nghiệm cũng có thể giúp giảm bớt gánh nặng công việc và bảo đảm KTV làm việc năng suất hơn Kết hợp giữa đào tạo chuyên sâu, sử dụng công nghệ và công cụ hỗ trợ, cùng với việc tăng cường sự liên kết và theo dõi hiệu suất, sẽ giúp nâng cao chất lượng và hiệu quả của việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát
3.3.2.2 Hoàn thiện thực hiện thủ tục phân tích a Phân tích tỷ trọng tài sản cố định theo từng loại
Phân tích tỷ trọng TSCĐ theo từng loại giúp KTV hiểu rõ cấu trúc và phân bổ của các loại tài sản trong DN Tỷ trọng TSCĐ được tính bằng tỷ số của nguyên giá TSCĐ của mỗi nhóm (hoặc loại) TSCĐ so với tổng nguyên giá của tất cả các loại TSCĐ Thủ tục này giúp KTV xác định những loại TSCĐ có tỷ trọng quan trọng nhất, từ đó tập trung thu thập thông tin chi tiết hơn và đánh giá tính hợp lý của cấu trúc tài sản Bên cạnh đó, thủ tục này giúp KTV xác định những loại TSCĐ có tỷ trọng quan trọng nhất Điều này giúp họ thu thập được bằng chứng chi tiết hơn và đánh giá tính hợp lý của việc sắp xếp các loại tài sản trong cấu trúc của doanh nghiệp Sự biến động lớn về tỷ trọng này thường phản ánh sự thay đổi đáng kể trong cấu trúc của TSCĐ Từ đó, KTV cần xem xét kỹ lưỡng tính hợp lý của các biến động này đối với quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Điều này giúp họ hiểu rõ hơn về ảnh hưởng của các thay đổi trong TSCĐ đến hoạt động kinh doanh và từ đó đưa ra các đề xuất và phản hồi phù hợp để cải thiện quản lý tài sản và tăng cường SXKD của DN
*Minh họa tại công ty TNHH ABC:
Bảng 3: Bảng kết cấu tài sản của công ty TNHH ABC
Bảng kết cấu tài sản cho thấy công ty ABC là công ty chuyên sản xuất nên tỷ trọng máy móc thiết bị chiếm 65% tổng tài sản Việc phân loại này hỗ trợ quá trình kiểm toán TSCĐ cung cấp thông tin chi tiết và tổng quan về cấu trúc và phân loại TSCĐ trong Công ty ABC, giúp KTV hiểu rõ hơn về sự phân bổ và tổ chức của các tài sản trong công ty Bằng cách so sánh như vậy, KTV đánh giá việc phân loại và ghi chép TSCĐ trong BCTC Sau khi tiến hành phân tích, KTV có thể nhận biết các vùng rủi ro tiềm ẩn trong việc phân loại và ghi chép TSCĐ, dựa trên thông tin từ bảng kết cấu TSCĐ, KTV có thể xác định các yêu cầu kiểm toán và lập chương trình kiểm toán phù hợp b Áp dụng linh hoạt thủ tục phân tích trong các giai đoạn khác
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định, áp dụng linh hoạt thủ tục phân tích không chỉ là chìa khóa để tăng cường hiệu quả và tính chính xác mà còn giúp KTV tìm ra và giảm thiểu rủi ro tiềm ẩn với vai trò không thể phủ nhận, từ khâu lập kế hoạch cho đến giai đoạn thực hiện và soát xét tổng thể Ở bước lập kế hoạch, KTV có thể phân tích biến động của TSCĐ so với các năm trước, đây là bước quan trọng để xác định các rủi ro có thể tồn tại KTV cần tập trung vào những tỷ lệ tăng/giảm bất thường có thể là dấu hiệu cho thấy sự thao túng về sổ sách hoặc sai sót trong ghi chép Từ đó, KTV có thể xác định các khoản mục cần kiểm tra chi tiết và lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp
Giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc phân tích hiệu quả kiểm tra chi tiết và sử dụng kỹ thuật phân tích thống kê là cực kỳ quan trọng Đây là cơ hội để KTV đánh giá tính hợp lý và
Column1 Giá trị Tỷ trọng
Nhà cửa vật kiến trúc 3.058.136.361 27%
Phương tiện vận tải truyền dẫn
73 chính xác của các khoản mục TSCĐ, cũng như xác định các xu hướng và mối tương quan giữa chúng Từ đó phát hiện sớm các sai sót và giải quyết chúng trước khi tiến hành soát xét tổng thể
Trong giai đoạn kiểm tra tổng thể, phân tích kết quả tổng hợp nhằm soát xét lại các kết luận trước đó và đảm bảo tính hợp lý của tổng giá trị TSCĐ Việc phát hiện bất kỳ sai sót nào có thể ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo tài chính là bước quan trọng cuối cùng để đưa ra kết luận
3.3.2.3 Hoàn thiện việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết
- Hoàn thiện kiểm kê TSCĐ khi thực hiện kiểm toán
Kiểm kê được xem là một trong những thủ tục quan trọng và cần thiết của một đơn vị để đảm bảo sự kiểm soát về số lượng và cả chất lượng của TSCĐ Kết quả từ quá trình kiểm kê ảnh hưởng đáng kể đến BCTC Việc KTV chứng kiến quá trình kiểm kê là một thủ tục quan trọng và hữu ích, cung cấp bằng chứng về sự tồn tại, đầy đủ và đánh giá của TSCĐ Điều này đặt ra sự cần thiết trong việc xây dựng một quy trình kiểm kê chi tiết và cụ thể trong quy trình kiểm toán của Công ty
