HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN --- --- KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔ
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tổng quan về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm của tài sản cố định và đặc điểm của tài sản cố định
Khái niệm về TSCĐ: TSCĐ là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Song không phải tất cả tư liệu lao động tại đơn vị đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉ bao gồm những tư liệu lao động chủ yếu thỏa mãn các quy định về mặt giá trị và thời gian sử dụng được quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành TSCĐ được trình bày trên Bảng cân đối kế toán tại phần B, tài sản dài hạn a, Tài sản cố định hữu hình
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (“VAS”) số 03 “Tài sản cố định hữu hình” Tài sản cố định hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn
(4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
(a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
(c) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Căn cứ theo thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính được ban hành vào 24/05/2013; khoản 1, điều 3 quy định về tiêu chuẩn và nhận biết TSCĐ:
Tư liệu lao động là những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố định a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên; c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên
+ Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản phải quản lý riêng từng bộ phận thì mỗi bộ phận đó nếu cùng thoả mãn đồng thời 03 tiêu chuẩn trên thì được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập
+ Đối với súc vật làm việc và cho sản phẩm hoặc cho sản phẩm, thì từng con súc vật thoả mãn đồng thời 03 tiêu chuẩn trên được coi là một tài sản cố định hữu hình (chủ yếu áp dụng với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực chăn nuôi gia súc lớn)
+ Đối với vườn cây lâu năm thì từng mảnh vườn cây hoặc cây thoả mãn đồng thời 03 tiêu chuẩn trên được coi là một tài sản cố định hữu hình b, Tài sản cố định vô hình
Theo VAS số 04 “Tài sản cố định vô hình” tài sản cố định vô hình phải thỏa mãn các yếu tố: Tính có thể xác định được, khả năng kiểm soát nguồn lực và tính chắc chắn của lợi ích kinh tế trong tương lai Nếu một nguồn lực vô hình không thoả mãn định nghĩa tài sản cố định vô hình thì chi phí phát sinh để tạo ra nguồn lực vô hình đó phải ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc chi phí trả trước Riêng nguồn lực vô hình doanh nghiệp có được thông qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại được ghi nhận là lợi thế thương mại vào ngày phát sinh nghiệp vụ mua c, Tài sản cố định thuê tài chính
Theo VAS số 06 “Thuê tài sản” tài sản cố định thuê tài chính là tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê Quyền sở hữu tài sản có thể hoặc không chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Ngoài ra, tiền thu về từ cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải được chi phí của tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu đó Tài sản cố định không thoả mãn các điều kiện trên là tài sản thuê hoạt động Đặc điểm của tài sản: là có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà không thay đổi hình dạng vật chất ban đầu Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dần vào giá trị sản phẩm làm ra thông qua khoản chi phí khấu hao Điều này làm giá trị của tài sản cố định giảm dần hàng năm Tuy nhiên, không phải mọi tài sản có thời gian sử dụng dài đều được gọi là tài sản cố định, thực tế có những tài sản có tuổi thọ dài nhưng vì giá trị nhỏ nên chúng không được coi là tài sản cố định mà được xếp vào công cụ dụng cụ
Kế toán TSCĐ hữu hình được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc;
(c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn;
(d) Thiết bị, dụng cụ quản lý;
(e) Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;
Một số vấn đề liên quan đến khoản mục tài sản cố định trên báo cáo tài chính được thể hiện ở các chỉ tiêu sau: a, Nguyên giá tài sản cố định
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Nguyên giá tài sản cố định vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính b, Giá trị hợp lý của tài sản cố định
Là giá trị tài sản có thể trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá c, Hao mòn và khấu hao tài sản cố định
Hao mòn tài sản cố định: là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của tài sản cố định do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật… trong quá trình hoạt động của tài sản cố định
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán
Mục tiêu của kiểm toán BCTC giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác
Trên cơ sở mục đích kiểm toán TSCĐ như trên ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với các nghiệp vụ về TSCĐ và đối với số dư các tài khoản TSCĐ
Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán với các nghiệp vụ phát sinh về TSCĐ
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Tính hiện hữu Thu thập bằng chứng để chứng minh tất cả các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi sổ đều phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống
Phân loại Thu thập bằng chứng để đảm bảo các nghiệp vụ liên quan đến
TSCĐ và chi phí khấu hao được ghi nhận đúng Tài khoản
Tính đầy đủ Thu thập bằng chứng để chứng minh các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán
Tính chính xác Thu thập bằng chứng chứng minh các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ đều được ghi nhận khớp giữa sổ cái và sổ chi tiết
Phân loại đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của DN, đảm bảo các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự, phương pháp kế toán và chính xác về số học
Tính đúng kỳ Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ theo nguyên tắc dồn tích
Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán với số dư TSCĐ
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Thu thập bằng chứng để chứng minh tất cả các TSCĐ được trình bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê của đơn vị
Thu thập bằng chứng để chứng minh toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị, với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của đơn vị trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký
Tính đánh giá và phân bổ
Thu thập bằng chứng để chứng minh số dư TSCĐ được đánh giá theo đúng quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định cụ thể của DN
Thu thập bằng chứng để chứng minh việc xác định, tính toán số dư TSCĐ là đúng đắn, không có sai sót
Phương pháp tính khấu hao đã áp dụng đúng đắn, nhất quán Đầy đủ Thu thập bằng chứng để chứng minh toàn bộ TSCĐ cuối kỳ được trình bày trên BCTC và không có sai sót trên sổ sách
Trình bày và thuyết minh
Tài sản cố định được trình bày và thuyết minh là có thật, thuộc về đơn vị, đầy đủ diễn đạt dễ hiểu và phân loại đúng
Tài liệu căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét về các thông tin tài chính có liên quan đến khoản mục TSCĐ, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:
Các nội quy, quy chế KSNB của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài liệu khác liên quan đến quy định, quy trình KSNB trong đơn vị
Báo cáo tài chính: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên bảng cân đối kế toán
(nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn lũy kế), các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như: Báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo chi phí, báo cáo thanh toán, biên bản bàn giao TSCĐ, bảng phân bổ khấu hao
Sổ kế toán: Số lượng và các loại sổ kế toán dùng trong kế toán TSCĐ tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà DN đó áp dụng Đối với TSCĐ: Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết các tài khoản có liên quan như sổ chi tiết TSCĐ, sổ cái và sổ tổng hợp của các tài lý, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ…
Chứng từ kế toán: Hóa đơn GTGT mua TSCĐ, chứng từ vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và chứng từ thanh toán có liên quan như: Phiếu chi, giấy báo nợ
Các tài liệu khác có liên quan làm căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ như: Hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý hợp đồng, quyết định đầu tư
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục tài sản cố định
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ THĂNG LONG THỰC HIỆN
Khái quát chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đầu tư Thăng Long 31
* Thông tin chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long
- Vốn điều lệ thực góp của công ty: 5.500.000.000 VND (Năm tỷ năm trăm triệu đồng chẵn)
- Trụ sở chính: Số nhà B20-TT15, Khu đô thị Văn Quán, Phường Văn Quán, Quận Hà Đông, Hà Nội
- Email: info@tasic.com.vn
- Website: http://kiemtoanthanglong.com.vn
- Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long (Viết tắt là “TASIC”) là một tổ chức cung cấp dịch vụ hợp pháp chuyên ngành Kế toán-Kiểm toán-Thuế- Tài Chính được thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0101197803 ngày 12 tháng 11 năm 2001 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long là một đơn vị hoạt động chuyên nghiệp về lĩnh vực: Kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn và giải pháp doanh nghiệp, tư vấn tài chính, đào tạo và quản lý nguồn nhân lực…cho nhiều loại hình khách hàng có vốn đầu tư trong và ngoài nước
TASIC hoạt động theo nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm
2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập tại Việt Nam (nay là Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 được Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ Nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ 9, thông qua ngày 29 tháng 03 năm 2011)
Nguyên tắc hoạt động: “Độc lập, khách quan và bí mật nghề nghiệp.”
Phương chân hoạt động: “Chung hợp tác, cùng phát triển.”
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh
* Đặc điểm tổ chức hoạt động
Mục tiêu hoạt động : Tạo sự tin cậy đối với khách hàng, không ngừng đổi mới, hoàn thiện và phát triển về chất và lượng, tạo sự khác biệt về chất lượng và sự phát triển vững mạnh trong từng bộ phận công ty, qua đó nâng tầm TASIC lên 1 vị thế mới, vươn tầm trong khu vực và trên thế giới
Sứ mệnh : TASIC thực hiện dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác luôn theo đúng các nguyên tắc và quy định của hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế và các quy định pháp lý có liên quan về hoạt động kiểm toán của Nhà nước Việt Nam
Với sự thông hiểu về môi trường kinh doanh và luật pháp Việt Nam, kết hợp với sự không ngừng mở rộng và phát triển các mối quan hệ với các tổ chức trong và ngoài nước, TASIC cam kết mang lại chất lượng dịch vụ tốt nhất – ngang tầm với quốc tế cho khách hàng, qua đó từng bước tạo niềm tin cho khách hàng trong từng loại hình dịch vụ
Tầm nhìn : Với mục tiêu hoạt động của Công ty, TASIC cam kết cung cấp những thông tin tư vấn hiệu quả nhất và cần thiết nhất để khách hàng an tâm trong việc tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh, kiểm soát bộ máy kế toán, nâng cao chất lượng bộ phận kiểm soát nội bộ, qua đó giúp khách hàng đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn, góp phần phát hiện và ngăn ngừa rủi ro cho doanh nghiệp giúp thuận lợi và tối ưu hóa giá trị doanh nghiệp
Các dịch vụ chủ yếu mà TASIC cung cấp:
Dịch vụ kiểm toán: Kiểm toán BCTC thường niên, kiểm toán BCTC vì mục đích thuế, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục đã thỏa thuận trước, kiểm tra soát xét BCTC theo thời gian thỏa thuận; kiểm toán xác nhận nguồn vốn, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán nội bộ, kiểm toán công trình xây dựng…
Dịch vụ tư vấn: Tư vấn xử lý vướng mắc về các loại thuế, tiết kiệm chi phí thuế; tư vấn miễn giảm, ưu đãi thuế, tư vấn hoàn thuế; tư vấn lập báo cáo, quyết toán thuế, thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế; tư vấn doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán; tư vấn thiết lập hệ thống KSNB, xây dựng các quy chế KSNB phù hợp với doanh nghiệp…
Dịch vụ kế toán và dịch vụ đào tạo kế toán: Ghi chép và giữ sổ sách kế toán cho doanh nghiệp; tư vấn xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý; tổ chức khóa học bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán; tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng
Dịch vụ khác: Dịch vụ tư vấn tài chính quản lý, định giá tài sản, tư vấn nguồn nhân lực
Bảng 2.1: Thông tin tài chính TASIC
Số tiền Số tiền Số tiền (%)
1.Kiểm toán báo cáo tài chính
(Trích Hồ sơ thông tin của TASIC)
Doanh thu của TASIC trong năm 2023 đã tăng trưởng rõ rệt, doanh thu năm
2023 tăng hơn 20% so với năm 2022, Năm 2022 doanh thu tăng 968.800.889 VNĐ tương ứng với 22% Có sự tăng trưởng đáng kể đó là do công ty đã tiến hành mở rộng kinh doanh, tuyển dụng thêm nhiều nhân viên có trình độ, lượng khách hàng của
2.Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư
4.Dịch vụ tư vấn thuế
5 Dịch vụ tư vấn tài chính quản lý, định giá tài sản, tư vấn nguồn nhân lực
6 Dịch vụ liên quan khác
TASIC trong năm 2023 cũng gia tăng đáng kể Điều đó chứng tỏ TASIC đang có hướng đi đúng đắn, quản lý, sử dụng nguồn lực hợp lý, tạo điều kiện để TASIC ngày càng phát triển và vươn xa
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh: Do đặc thù riêng của ngành nghề kiểm toán, do đó công ty đã thiết lập bộ máy tổ chức theo kiểu phân tán Theo mô hình này, ở mỗi chi nhánh đều có bộ máy quản lý và kế toán riêng hoạt động dưới sự điều hành chung của trụ sở Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:
Sơ đồ 2 1: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý TASIC
(Trích: Hồ sơ Công ty Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long)
Tổng giám đốc: Vị trí đứng đầu công ty, giữ vai trò quyết định những vấn đề lớn trong công ty
Giám đốc: Là người đại diện trước pháp luật của công ty, trực tiếp điều hành toàn bộ hoạt động hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên và trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty, đảm bảo sự phát triển của công ty một cách toàn diện
Phó giám đốc: Phụ trách từng mảng công việc trong công ty, thay mặt công ty xử lý các công việc thuộc thẩm quyền đối với khách hàng và cả đối tác
Đánh giá thực trạng
Với quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, TASIC đã đạt được một số ưu điểm nổi bật sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Giai đoạn này, BGĐ và nhóm trưởng - những người có năng lực chuyên môn cao, am hiểu sâu sắc và khả năng phát hiện rủi ro nhạy bén sẽ đến và cùng KH bàn bạc trao đổi Từ đó, định hướng chung của cuộc kiểm toán ở đơn vị khách hàng được nâng cao về chất lượng và hoạt động
Chương trình kiểm toán: TASIC đã phát triển một chương trình kiểm toán được thiết kế một cách khoa học và chi tiết Các bước thực hiện trong chương trình kiểm toán cho các TSCĐ là thiết yếu và phù hợp Những phương pháp và kỹ thuật thu thập chứng cứ được sử dụng rất hiệu quả, giúp kiểm toán viên giảm thiểu được cả thời gian và chi phí Chương trình này, được thiết kế theo một khuôn mẫu chuẩn, áp dụng được cho tất cả các DN và phù hợp với các đặc thù của DN Việt Nam Nó được xây dựng dựa trên chuẩn mực KiT, cũng như các quy định và chế độ kế toán hiện hành ở Việt Nam, đồng thời cũng tích hợp các chuẩn mực và thực tiễn quốc tế được công nhận Chương trình kiểm toán này cung cấp hướng dẫn mẫu cho kiểm toán viên trong việc thực hiện các quy trình kiểm toán tài sản cố định Chương trình liên tục được cập nhật, hoàn thiện và cải tiến qua từng năm hoạt động, bao gồm các mẫu hồ sơ, bộ câu hỏi đánh giá HTKSNB, và các chương trình kiểm toán chi tiết cho từng mục trong BCTC
Quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong giai đoạn này được trưởng nhóm kiểm toán thực hiện chặt chẽ Đi vào đánh giá HTKSNB toàn
DN đồng thời đi sâu kiểm tra kiểm soát nội bộ TSCĐ về mặt thiết kế Nhằm giúp trưởng nhóm kiểm toán có sự đánh giá chính xác đến sự chặt chẽ, hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ Từ đó, khoanh vùng xác định khả năng xảy ra lỗi trong khoản mục này Đối với các khách hàng nhỏ nên hệ thống kiểm soát yếu kém, kế toán có trình độ hạn chế và HTKSNB chưa hoàn chỉnh Vì vậy, nhất là đối với khoản mục tài sản cố định, KTV của TASIC thường kiểm toán 100 % các nghiệp vụ gắn liền với TSCĐ Đối với các khách hàng là các doanh nghiệp lớn kiểm toán viên không thể kiểm tra hết tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định Mà dựa vào phân tích hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro để có những chỉ dẫn về những điểm chứa đựng nhiều sai sót trong TSCĐ mà KTV cần tập trung
Giai đoạn thực hiện Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán, TASIC xây dựng quy trình thực hiện tương đối đầy đủ và mang tính logic chặt chẽ TASIC đã tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán mẫu đối với TSCĐ, từ đó KTV có thể linh hoạt áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp đối với từng KH cụ thể
Trong đó, thủ tục kiểm tra chi tiết chiếm khoảng lượng lớn thời gian kiểm toán nhưng KTV có sự đầu tư vào thủ tục này một cách kĩ lưỡng Đặc điểm của phần hành TSCĐ là các nghiệp vụ phát sinh tuy có thể không nhiều nhưng giá trị phát sinh lại lớn, do đó KTV thường có xu hướng kiểm tra chi tiết kĩ càng các khoản tăng, giảm và tính KH TSCĐ
Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên sẽ thực hiện theo từng bước trong kế hoạch kiểm toán đã được đặt ra trong giai đoạn lập kế hoạch Với sự phân công từ trước, các nhân sự sẽ thực hiện các thủ tục dưới sự điều phối và giám sát của trưởng nhóm Trong quá trình làm việc, các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ tham chiếu với nhau để tránh trùng lặp các phần hàng liên quan và hiệu suất làm việc nhanh hơn Điều này, đem lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán và nâng cao kỹ năng làm việc nhóm cho các kiểm toán viên
KTV luôn kết hợp thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản một cách khéo léo phù hợp để đem lại hiệu quả và hiệu năng cao nhất trong công việc Như khi KTV nhận thâý DR là cao thì sẽ không tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ mà tập trung đi vào kiểm tra chi tiết Hay khi hệ thống kiểm soát được nhận xét là hữu hiệu, KTV sẽ thực hiện nhiều thủ tục phân tích sơ bộ để đánh giá tính hợp lý của sự biến động trong năm đồng thời thu hẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết
Rà soát hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục TSCĐ được kiểm toán viên đảm nhận khoản mục này thực hiện một cách chi tiết, theo từng các bước kỹ càng để xem xé HTKSNB khoản mục tài sản cố định có hiệu quả và hiệu lực trên hai mặt thiết kế, vận hành hay không Thông qua bộ câu hỏi chi tiết, giúp KTV nhận diện được những ưu điểm và nhược điểm trong HTKSNB
Kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích đối với một số chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định và so sánh giá trị khấu hao, tổng nguyên giá tài sản cố định giữa số đầu năm và số cuối năm nhằm phát hiện những biến động bất thường
Dựa theo quy trình kiểm toán mẫu của công ty đã thiết lập để KTV kiểm tra chi tiết phần hành TSCĐ Kiểm toán viên đã áp dụng nhiều phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán cũng như những kinh nghiệm và sự hiểu biết của mình về khoản mục TSCĐ nhằm phát hiện sai sót và gian lận tiềm tàng
Giai đoạn kết thúc Để đảm bảo việc lập và phát hành BCKT theo đúng VAS số 700: “Hình thành ý kiến kiểm toán và báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính” BCKT được soát xét qua nhiều cấp: từ người thực hiện đến nhóm trưởng sau dó là chủ nhiệm kiểm toán và BGĐ Từ đó phát hiện kịp thời sai sót, giảm bớt rủi ro sai phạm đồng thời giúp cho từng cấp, cá nhân phát hiện điểm mạnh, yếu của bản thân để hoàn thiện và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán Ở TASIC, việc gửi phản hồi và góp ý cho khách hàng sau mỗi đợt kiểm toán là một phần quan trọng, giúp tối ưu hóa hiệu quả công việc và cũng là cách thức công ty thể hiện trách nhiệm của công ty như một cố vấn đáng tin cậy cho khách hàng
Trong và sau khi Báo cáo kiểm toán được phát hành, KTV luôn giữ mối liên hệ mật thiết với khách hàng, tiếp nhận thêm các nghiệp vụ bất thường phát sinh để điều chỉnh hợp lý
Những điểm mạnh của việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu
Hiện nay, Công ty đã thực hiện thiết kế và áp dụng chương trình kiểm toán
Lợi thế từ việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu là giúp cho kiểm toán viên tận dụng được tối đa nguồn lực trong hoàn cảnh bị giới hạn bởi thời gian và chi phí kiểm toán, đồng thời giúp cho công ty giữ vững được mức độ đồng đều trong kiểm toán
Những ưu điểm trong công tác xây dựng hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán của Công ty được xây dựng một cách khoa học, với hệ thống tham chiếu rõ ràng, logic, hệ thống các giấy làm việc được sắp xếp trật tự, đảm bảo việc tra cứu được dễ dàng
MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN
Định hướng của công ty trong tương lai
Trong suốt quá trình hình thành và phát triển, TASIC đang không ngừng nỗ lực, đảm bảo thực hiện tốt sứ mệnh của mình và xây dựng định hướng phát triển lâu dài Theo thông tin đã tìm hiểu từ Website của công ty thì định hướng của TASIC gồm:
Một là, TASIC cần tạo dựng và nâng cao giá trị thương hiệu của mình Giá trị thương hiệu được nâng cao sẽ thể hiện cốt lõi chất lượng và giá trị dịch vụ mà công ty cung cấp, tạo dựng được tiếng tăm trong ngành, góp phần đưa tên tuổi công ty ngày được biết đến và thị phần không ngừng mở rộng, đảm bảo khả năng cạnh tranh trên thị trường
Hai là, TASIC định hướng đảm bảo mọi khách hàng đều hài lòng với chất lượng dịch vụ cao nhất và chi phí hợp lý Công ty cần ứng dụng công nghệ thông tin vào quy trình làm việc; Đào tạo đội ngũ nhân viên giàu năng lực, hiểu biết sâu rộng về các lĩnh vực, quy định pháp luật Việt Nam và đạo đức nghề nghiệp, áp dụng các phương pháp làm việc chuyên nghiệp Công ty luôn sẵn sàng giúp KH đổi mới, phát triển hệ thống quản trị nội bộ, cung cấp những giải pháp mới nhằm phát huy tiềm lực khách hàng tạo giá trị vượt trội Thông qua các dịch vụ mang lại giá trị thực sự, công ty trở thành người bạn thân thiết, góp phần vào sự thành công của mỗi doanh nghiệp
Ba là, không ngừng đào tạo ra những nhân viên xuất sắc, giàu bản lĩnh trong môi trường làm việc chuyên nghiệp ở đó các cá nhân đều chịu thách thức và tạo cơ hội để đạt được mục tiêu nghề nghiệp Đồng thời, tìm kiếm và tạo cơ hội cho các kiểm toán viên trẻ có niềm đam mê, nhiệt huyết với nghề Bởi đội ngũ nhân viên là nhân tố kiên quyết tạo lên giá trị của công ty
Bốn là, mở rộng thị trường tiến đến các tập đoàn lớn với các lĩnh vực khác nhau, hiện tại công ty đã có hơn 200 hồ sơ khách hàng là DN trong nước và FDI trên các lĩnh vực may mặc, sản xuất, thể thao, y tế…với phương châm hoạt động: ‘Chung hợp tác, cùng phát triển”
Năm là, trở thành một DN đảm bảo uy tín đối cho các cá nhân trên thị trường việc làm, đối với khách hàng, công chúng và các nhà đầu tư và trên hết là xã hội
TASIC hướng tới là ‘một đối tác đáng tin cậy của Qúy khách trong con đường kinh doanh” (Trích nguồn thông tin của TASIC)
Với chiến lược và tầm nhìn của Ban lãnh đạo, TASIC không ngừng đổi mới, hoàn thiện và phát triển về chất lượng, tạo sự khác biệt về chất lượng và sự phát triển vững mạnh trong từng bộ phận công ty, qua đó nâng tầm TASIC lên một vị thế mới, vươn tầm trong khu vực và trên thế giới.
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đầu tư Thăng Long
3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Về thu thập thông tin cơ sở: Để hiểu biết thêm về KH, KTV nên khám phá nhiều cách khác nhau để thu thập thông tin, chẳng hạn như tìm kiếm lời khuyên từ các chuyên gia trong ngành, tư vấn qua báo chí và tìm hiểu từ các doanh nghiệp khác trong cùng lĩnh vực Tại Việt Nam, KTV có thể thu được những tin tức đáng tin cậy từ Tổng cục Thống kê xuất bản mỗi năm Mặc dù cách tiếp cận này có thể đòi hỏi đầu tư về tài chính và thời gian nhưng nó sẽ cho phép KTV thu thập thông tin đáng tin cậy và dẫn đến những đánh giá ban đầu chính xác hơn về KH Để có thể xác định RR tiềm tàng của khoản mục TSCĐ một cách hiệu quả hơn, KTV có thể xây dựng bảng câu hỏi tìm hiểu về sự hiểu biết của BGĐ, bộ phận kế toán về quy định của NN và ý nghĩa của tài sản cố định … có ảnh hưởng tới các khoản mục tài sản cố định để phỏng vấn, kết hợp với sự tìm hiểu riêng của KTV nhằm xem xét chính xác hơn RR tiềm tàng đối với khoản mục này và trình bày, giải thích sự đánh giá rủi ro tiềm tàng vào trong WP
Hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Để tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ của KH được đi sâu hơn, bên cạnh bảng hỏi phỏng vấn, KTV nên sử dụng thêm các hình thức hình dung hệ thống KSNB như bảng tường thuật, sơ đồ để mô tả nguồn gốc của mọi chứng từ sổ sách, mô tả quá trình diễn ra trong đầu tư, mô tả dấu hiệu cho thấy những nguyên tắc, thủ tục kiểm soát đã được thực hiện đối với khoản mục TSCĐ
Với việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục, công ty nên vận dụng linh hoạt, sáng tạo, xây dựng cho từng loại hình khách hàng, nhất là khoản mục Khoản mục TSCĐ Mỗi loại hình DN có những đặc thù riêng, do vậy, Công ty nên thiết kế CTKiT đặc thù cho từng loại DN như Chương trình kiểm toán mẫu nên mở rộng cho một số loại khách hàng như DN sản xuất, DN thương mại, DN hoạt động tài chính và cần chú trọng đến quy mô của DN Mỗi nhóm KH nên thiết kế chương trình kiểm toán riêng biệt sẽ giúp tăng hiệu suất của các thủ tục kiểm toán cũng như rút ngắn thời gian kiểm toán khoản mục TSCĐ
TASIC nên nghiên cứu trình bày lại công cuộc kiểm toán chi tiết một cách ngắn gọn, dễ hiểu hơn Đồng thời có thêm phần hướng dẫn và ví dụ cho cách thực hiện thủ tục Từ đó các KTV và người hỗ trợ kiểm toán viên sẽ dễ dàng hơn trong việc thực hiện Từ đó tiết kiệm được thời gian và công sức, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán
Hoàn thiện công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Thông tin thu thập được về KH đặc biệt là thông tin về điều kiện kinh doanh, yêu cầu pháp lý cần được chắt lọc, sắp xếp sao cho dễ dàng theo dõi KTV cũng phải thu thập tin tức quan trọng nhất vừa làm bằng chứng cho việc đánh giá hệ thống KSNB cũng là tài liệu tham khảo cho cuộc kiểm toán tiếp theo KTV nên tham khảo ý kiến của các bộ phận liên quan và từ các nguồn khác để đáng giá khách quan toàn diện về HTKSNB Thông tin sau khi thu thập được từ khách hàng, KTV nên tóm dưới dạng bảng tường thuật hoặc lưu đồ Đối với những KH lâu năm, KTV nên tiếp cận dữ liệu trọng yếu từ những năm trước được lưu trữ trong hồ sơ KiT Với những KH mới, KTV nên tham khảo kinh nghiệm của những KTV trước đây đã từng kiểm toán tại đây Đây là nguồn tin tức quan trọng mà KTV sử dụng để thu thập được bằng chứng về hoạt động của hệ thống KSNB tại khách hàng
KTV nên sử dụng bảng câu hỏi khảo sát đánh giá hệ thống KSNB, hệ thống này phải được trình bày chi tiết cho từng loại hình doanh nghiệp Các câu hỏi phải thực tế và cung cấp những thông tin thực sự hữu ích Nếu có một số câu hỏi không được trả lời, KTV cần cẩn thận và áp dụng phương pháp khác để hiểu biết thêm
3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện thủ tục phân tích Để xây dựng và hoàn thiện quy trình phân tích BCTC và đặc biệt là TSCĐ, KTV nên sử dụng quá trình phân tích kết hợp với kinh nghiệm chuyên môn để tiếp tục thực hiện xem xét diễn biến các phần hành, xác định lí so khác biệt và xác định các sai lệch KTV tiến hành tìm kiếm dữ liệu cụ thể của ngành và so sánh dữ liệu của
KH với các đơn vị khác trong ngành Đối với phần hành TSCĐ, KTV có thể sử dụng tỷ suất đầu tư và tỷ suất sử dụng VCSH tài trợ để phân tích
Tỷ suất này thể hiện cơ cấu, năng lực hoạt động của máy móc, thiết bị và cơ sở vật chất TSCĐ có vị ví càng quan trọng trong doanh nghiệp thì tỷ suất này càng lớn Với số liệu thực tế tại công ty Cổ phần ABC chỉ tiêu này là: b, 𝑇ỷ 𝑠𝑢ấ𝑡 đầ𝑢 𝑡ư 𝑇𝑆𝐶Đ 𝐻𝐻 = 46.108.826.333
Với kết quả trên, chứng tỏ TSCĐ của doanh nghiệp đang chiếm tỷ trọng tương đối lớn, hơn nữa với giá trị tài sản tăng trong năm lớn từ đó có thể thấy doanh nghiệp này đang rất chú trọng đầu tư, phát triển vào hoạt động sản xuất kinh doanh Có thể kết luận điều này là hoàn toàn bình thường và hợp lý
Tỷ suất trên cho thấy khả năng rót vốn vào TSCĐ bằng nguồn vốn chủ sở hữu cao hay thấp? Chủ DN đã đầu tư vào TSCĐ và XDCB DD là bao nhiêu và có kết cấu như thế nào? Nếu doanh nghiệp đang gặp khó khăn thì nguồn vốn chủ sở hữu phải không đủ đầu tư TSCĐ và XDCB để hoạt động Tỷ suất này càng cao thì tình hình tài chính càng tốt Tuy nhiên phải chú ý xem thêm các tỷ suất tài chính khác, ngành nghề và chiến lược phát triển để có đánh giá toàn diện về khả năng sử dụng VCSH KTV lưu ý chú trọng hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ đến đâu để tránh việc mua sắm ứ đọng
Kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV không chỉ kiểm toán trực tiếp số dư của khoản mục TSCĐ mà còn phải thực hiện kiểm toán tính chính xác, phù hợp của phương pháp/ tỷ lệ khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ KTV có thể thực hiện tính toán một số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ trên tổng nguyên giá năm nay so với năm trước; so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá năm nay với năm trước để thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết
Về phương pháp chọn mẫu:
KTV thông thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa trên phán đoán với kinh nghiệm của mình; họ thường ưu tiên phát sinh vào thời điểm cuối niên độ và có số dư lớn bất thường Kỹ thuật này không đòi hỏi nhiều nỗ lực khi tiến hành nhưng nó không đại diện cho tất cả KTV nên áp dụng các phương pháp chọn mẫu khoa học như chọn mẫu đại diện, chọn mẫu toàn bộ, chọn mẫu không đại diện KTV có thể sử dụng kết hợp các phương pháp sau:
Chọn mẫu đại diện: Là phương pháp chọn mẫu đảm bảo các đơn vị được chọn trong mẫu có đặc điểm giống đại diện cho toàn bộ các đơn vị trong tổng thể kiểm toán
Chọn mẫu không đại diện: Là phương pháp chọn mẫu không đảm bảo các đơn vị được chọn trong mẫu có đặc điểm giống như tổng thể
Chọn toàn bộ mẫu: Là phương pháp kiểm tra tất cả các đơn vị Bằng chứng KiT thu thập được đầy đủ và chính xác nhất nhưng rất lãng phí thời gian và chỉ nên áp dụng với tổng thể nhỏ Ứng dụng công nghệ số trong kiểm toán
