24 CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN U&I THỰC HIỆN ..... 62 2.3 Đánh giá quy trình kiểm toán
LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI S ẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Khái quát chung v ề khoản mục Tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm, nội dung của khoản mục Tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), các doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động TSCĐ là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Song không phải tất cả tư liệu lao động tại đơn vị đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉ bao gồm những tư liệu lao động chủ yếu thỏa mãn các quy định về mặt giá trị và thời gian sử dụng được quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành Theo thông tư
45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, TSCĐ có thể được định nghĩa như sau:
“TSCĐ trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất”
Tài sản cố định theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam 04 là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn
(4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
• Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
• Nguyên giá tài sản đó phải được xác định một cách đáng tin cậy;
• Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
• Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Theo điều 3 thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25/4/2013 quy định tiêu chuẩn ghi nhận của TSCĐ phải có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài chính 2013)
TSCĐ vô hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 04, là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình
Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình:
Một tài sản vô hình được ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thỏa mãn đồng thời:
• Định nghĩa về TSCĐ vô hình;
• Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
TSCĐ thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng
1.1.2 Vị trí, ý nghĩa của khoản mục Tài sản cố định
TSCĐ luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tùy thuộc vào từng ngành nghề kinh doanh, tình hình của doanh nghiệp, nó phản ánh tình trạng thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Bởi vậy, TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng trong quá trình tiến hành kiểm toán BCTC Mặt khác, do chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho Kiểm toán viên (KTV) đánh giá được tính kinh tế và hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ từ đó đưa ra được định hướng đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất Đồng thời, kiểm toán TSCĐ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao TSCĐ Trên cơ sở những sai phạm những vấn đề còn tồn tại trong việc quản lý TSCĐ, KTV đưa ra những tư vấn góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý TSCĐ
Kiểm toán TSCĐ là việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị Từ đó, hoạt động kiểm toán TSCĐ góp phần hướng dẫn nghiệp vụ TSCĐ và củng cố nề nếp hoạt động kế toán tài chính nói chung, hoạt động liên quan đến TSCĐ nói riêng
1.1.3 Kế toán Tài sản cố định Để thực hiện tốt nhiệm vụ của kế toán tài sản cố định trong doanh nghiệp thì điều quan trọng là cần nắm vững được quy trình kế toán tài sản cố định Cụ thể quy trình đó như sau:
●Kế toán tăng giảm TSCĐ
TSCĐ tăng do các trường hợp mua mới, nhận góp vốn, điều chuyển từ đơn vị cấp trên, tăng do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành hoặc do đánh giá lại TSCĐ
Kế toán phản ánh trên các tài khoản: 211- Tài sản cố định hữu hình; 212 - Tài sản cố định thuê tài chính; 213- Tài sản cố định vô hình
Căn cứ vào các chứng từ liên quan (hóa đơn mua, biên bản giao nhận…) kế toán ghi:
Nợ 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có 111,112, 331… (theo giá trị thanh toán – nếu là mua mới)
Có 411 - (nếu là góp vốn)
Có 136… (Điều chuyển từ đơn vị cấp trên)
Có 241… (Xây dựng cơ bản hoàn thành) Đồng thời phản ánh giá trị hao mòn (nếu có)
Tài sản sử dụng ở các doanh nghiệp giảm do các nguyên nhân: thanh lý khi hết hạn sử dụng, nhượng bán lại cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh… kế toán phải lập các chứng từ ban đầu hợp lệ, hợp pháp Ngoài các tài khoản đã nêu kế toán còn sử dụng tài khoản 711- Thu nhập khác, 811- Chi phí khác để phản ánh
Căn cứ vào biên bản thanh lý, kế toán ghi :
Nợ 214 – Hao mòn TSCĐ ( phần giá trị đã hao mòn)
Nợ 811 - Chi phí khác (phần giá trị còn lại)
Có 211, 213 – TSCĐ hữu hình (phần nguyên giá.)
Với các khoản thu nhập khi thanh lý ghi nhận Có 711 - Thu nhập khác, với các khoản chi phí khi thanh lý ghi nhận Nợ 811 - chi phí khác
●Kế toán khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó vào giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được sáng tạo ra
Tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ trong quá trình sử dụng là Tk 214 - Hao mòn TSCĐ Kết cấu như sau:
Bên Nợ: Hao mòn TSCĐ giảm
Bên Có: Hao mòn TSCĐ tăng Định kỳ, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, đồng thời phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ, ghi:
Có 214 – Hao mòn TSCĐ (tài khoản cấ 2 phù hợp) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi và hoạt động sự nghiệp, TSCĐ đầu tư mua sắm bằng quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì phản ánh giá trị hao mòn như sau:
Khái quát v ề kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục
Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC đó là xác nhận mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu của kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp, từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan Đồng thời cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan
Trên cơ sở xác định mục tiêu kiểm toán tổng quát TSCĐ ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể TSCĐ như sau:
- Xem xét các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ có được thiết kế phù hợp và đầy đủ hay không
- Xác minh các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát TSCĐ có thực sự được vận hành hiệu quả, hiệu lực và hiệu lực một cách liên tục hay không
• Đối với các nghiệp vụ về TSCĐ:
Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có nghiệp vụ ghi khống
Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định đúng nguyên tắc và chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và được tính toán đúng đắn không có sai sót
Phân loại và hạch toán đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán
Phân loại và hạch toán đúng đắn: các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp, các nghiệp vụ được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán
Phân loại và hạch toán đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích…
Sự hiện hữu: Tất cả các TSCĐ được trình bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê của doanh nghiệp
Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký
Sự đánh giá: số dư các tài khoản TSCĐ được đánh giá theo đúng các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định cụ thể của doanh nghiệp
Tính toán: Việc xác định, tính toán số dư TSCĐ là đúng đắn, không có sai sót
Phân loại và hạch toán đầy đủ: Toàn bộ số dư TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các BCTC và không có sai sót
Phân loại và hạch toán đúng đắn: Toàn bộ TSCĐ được phân loại đúng đắn để trình bày trên BCTC
Tổng hợp và cộng dồn: Số liệu lũy kế tính được trên sổ chi tiết TSCĐ được xác định đúng đắn Vì vậy, kết chuyển số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không có sai sót
Trình bày và báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên BCTC được xác định đúng theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét về các thông tin tài chính có liên quan đến khoản mục TSCĐ trên BCTC, KTV phải dựa vào các tài liệu sau:
- BCTC: chỉ tiêu 211- Nguyên giá TSCĐ, chỉ tiêu 212 hao mòn lũy kế… trên BCĐKT; các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: Báo cáo tăng, giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo chi phí, báo cáo thanh toán, biên bản bàn giao TSCĐ, Bảng phân bổ khấu hao…
- Số kế toán: Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như:
Sổ chi tiết TSCĐ, số cái và sổ tổng hợp các tài khoản liên quan
- Chứng từ kế toán: Hóa đơn Giá trị gia tang (GTGT) mua vào TSCĐ, các chứng từ liên quan đến việc nhập khẩu TSCĐ, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, các chứng từ thanh toán có liên quan như: Phiếu chi,
- Các tài liệu khác là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua bán, sửa chữa TSCĐ như: Hợp đồng mua sắm, bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư…
- Các nội quy, quy chế KSNB của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Các tài liệu khác liên quan đến quy định, quy trình …
Các nguồn tài liệu về KSNB của đơn vị sẽ là căn cứ để KTV đánh giá mức độ hiệu lực hiệu quả của KSNB Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu
Quy trình ki ểm toán khoản mục Tài sản cố định trong Kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.3 Các sai sót thường gặp
Sai sót về tính phê chuẩn, có thật: các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ không có sự phê chuẩn của BGĐ, lập hóa đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế, làm giả chứng từ liên quan tới chi phí mua làm tăng nguyên giá để biển thủ công quỹ
Sai sót về tính kịp thời: các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ không được ghi sổ đúng lúc
Sai sót về tính hiện hữu: các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được doanh nghiệp ghi sổ nhưng thực tế không xảy ra
Sai sót về tính đầy đủ: các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ đã phát hiện nhưng doanh nghiệp chưa hạch toán vào sổ kế toán
Sai sót về tính giá: doanh nghiệp tính sai nguyên giá và khấu hao TSCĐ
Sai sót về quyền và nghĩa: TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp không phản ánh đúng trên BCTC
Sai sót về phân loại và trình bày: doanh nghiệp phân loại TSCĐ sai nhóm
1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong Kiểm toán Báo cáo tài chính Để đảm báo tính hiệu quả, tính kinh tế và hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn thiện kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một phần hành trong kiểm toán BCTC và cũng tuân theo quy trình đó
1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Đây là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán nhằm tạo ra tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi thực hiện quá trình kiểm toán Nó có ý nghĩa và tác động không kém phần quan trọng đến chất lượng của cuộc kiểm toán Nếu giai đoạn này được chuẩn bị tốt sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả Giai đoạn lập kế hoạch bao gồm các bước công việc: tiếp nhận khách hàng, thu thập thông tin về khách hàng; thực hiện các thủ thục phân tích sơ bộ; tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát; đánh giá trọng yếu rủi ro; xây dựng chương trình kiểm toán
1.3.1.1 Tìm hiểu thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến khoản mục
Thứ nhất: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đối với quá trình kiểm toán TSCĐ thì cần phải thu thập được chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên bản góp vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ
Thứ hai: Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng Theo chuẩn mực
Kiểm toán Việt Nam số 310 cũ ban hành ngày 6 tháng 12 năm 2012 “Hiểu biết về tình hình kinh doanh” đoạn 2 đã dẫn: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến Báo cáo kiểm toán” Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về các nhân tố nội tại của doanh nghiệp Với phần hành kiểm toán TSCĐ công ty Kiểm toán cần phải quan tâm đến các thông tin sau:
Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: Việc tìm hiểu này sẽ giúp KTV xác định được liệu khách hàng có nhiều TSCĐ hay không và khoản mục TSCĐ có phải là khoản mục trọng yếu trên BCTC hay không
Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động đến
Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt ra để đạt tới mục tiêu này Các mục tiêu chiến lược đó sẽ cho biết trong tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm TSCĐ để mở rộng quy mô hay là nhượng bán, thanh lý TSCĐ để thu hẹp quy mô KTV cần tìm hiểu xem TSCĐ của đơn vị có đặc điểm gì, là cơ sở để xác định rủi ro tiềm tàng ở mục 1.3.1.5 phía dưới
1.3.1.2 Tìm hiểu chung về KSNB của đơn vị đối với khoản mục
Mục đích của KTV khi nghiên cứu, đánh giá KSNB là để xác định mức độ tin cậy đối với hệ thống này, trên cơ sở đó xác định tính hợp lý nội dung, phạm vi và thời gian cho các cuộc khảo sát cơ bản cần phải thực hiện Vậy, để đạt được mục đích trên, KTV phải thực hiện các công việc sau:
- Thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán của khách hàng đối với việc hạch toán khoản mục TSCĐ
- Tìm hiểu thủ tục kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ xem có dựa trên nguyên tắc phân công, phân nhiệm; phê chuẩn ủy quyền và bất kiểm nhiệm không
- Tìm hiểu mức độ độc lập và tính thường xuyên hoạt động của bộ máy KSNB
- Đưa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ
1.3.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với khoản mục Tài sản cố định
Thủ tục phân tích được KTV áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và nó được thực hiên trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán
Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới số
520 có hiệu lực năm 2014, “được hiểu là đánh giá thông tin qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có số dư chênh lệch đáng kế so với giá trị dự tính” Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi thu thập được thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thủ tục phân tích Tiến hành thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định nội dung, phạm vi lịch trình của các thủ tục kiểm toán khác
Thủ tục phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính
Phân tích ngang: là việc so sánh sự biến động của năm nay so với năm trước Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu của ngành
Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán một số tỷ suất quan trọng như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư, tỷ suất sinh lời của TSCĐ…
1.3.1.4 Đánh giá chung về mức trọng yếu
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 mới có hiệu lực năm 2014: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin trong BCTC Thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC”
“Mức trọng yếu là một mức giá trị do KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.”
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức trọng yếu để ước tính mức độ sai sót trên BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi khảo sát kiểm toán
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN
Khái quát v ề Công ty TNHH Kiểm toán U&I – chi nhánh Hà Nội
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán U&I
U&I là từ viết tắt của cụm từ Bạn và Tôi trong tiếng anh, được thành lập bởi những doanh nhân người Bình Dương với niềm tin rằng khi cùng làm việc với nhau người Việt Nam cũng có thể làm kinh doanh và làm giỏi được
Với sự gia tăng của các loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trong những năm cuối thập niên 90 đã dẫn đến nhu cầu kiểm toán độc lập BCTC phục vụ cho cơ quan nhà nước, ngân hàng, nhà đầu tư,… Cùng với đó, trong xu thế hội nhập, nhà nước ta luôn khuyến khích các doanh nghiệp với mọi thành phần kinh tế tham gia kiểm toán Chính vì những nhu cầu thực tế đó, Công ty TNHH
Kiểm toán U&I (UNIAUDIT) đã ra đời
Công ty TNHH Kiểm toán U&I được thành lập theo Giấy phép kinh doanh số
46000023567 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Bình Dương cấp ngày 12/12/2001 và được thay thế bằng giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế số
3700388908 Công ty là doanh nghiệp được thành lập dưới hình thức Công ty trách nhiệm hữu hạn theo Luật Doanh nghiệp Trụ sở chính của UNIAUDIT đặt tại tòa nhà U&I, thành phố Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương Công ty có hai chi nhánh, một tại Tòa nhà FOSCO, 40 Bà Huyện Thanh Quan, quận 3, thành phố Hồ Chính Minh và một tại Tầng 1, Tòa nhà công nghệ AC, Lô A1A, cụm sản xuất TTCN và C - Phường
Dịch Vọng Hậu - Quận Cầu Giấy - Hà Nội
Việc ra đời của Uniaudit đã góp phần đáp ứng nhu cầu về dịch vụ kế toán và kiểm toán của các doanh nghiệp trong nước và đầu tư nước ngoài tại Bình Dương cũng như tại thành phố Hồ Chí Minh Năm 2005, Uniaudit được công nhận là thành viên của Baker Tilly International, tập đoàn kiểm toán, kế toán và tư vấn doanh nghiệp đang giữ hạng 8 trên thế giới theo doanh số với trụ sở chính tại Luân Đôn, bao gồm
128 công ty thành viên của 85 quốc gia, với doanh số toàn cầu là 2,12 tỉ USD và 20.100 nhân viên trên toàn thế giới Năm 2006, Uniaudit vinh dự bình chọn vào danh sách “50 nhà tuyển dụng hàng đầu Việt Nam” theo kết quả cuộc khảo sát do Báo Thanh Niên, công ty Navigos Group và ACNielsen phối hợp tổ chức Uniaudit hiện là công ty kiểm toán có nhiều khách hàng nhất trong số các công ty kiểm toán không có vốn nhà nước và nước ngoài tại Việt Nam
Nhân viên công ty là nguồn nhân lực trẻ, năng động và chuyên nghiệp, là những nhân viên đã tốt nghiệp đại học và sau đại học các khối ngành kinh tế, luật và ngoại ngữ từ các trường đại học có uy tín tại Việt Nam và nước ngoài Đội ngũ nhân viên không ngừng được cập nhật kiến thức, nâng cao kỹ năng Những văn bản pháp luật liên quan được cập nhật thường xuyên và gửi qua hệ thống mail nội bộ cho toàn bộ nhân viên Những buổi đào tạo, hướng dẫn chuyên môn được tổ chức thường xuyên nhằm ngày một nâng cao hiệu quả và chất lượng của nhân viên Ngoài ra, Công ty còn có chính sách khuyến khích và hỗ trợ nhân viên nâng cao kiến thức chuyên môn tại
Việt Nam và các nước phát triển Bên cạnh đó, Công ty còn có đội ngũ cộng tác viên là những giáo sư, tiến sĩ, thạc sĩ, chuyên gia làm việc cho các tổ chức đào tạo, viện nghiên cứu, các công ty lớn trong và ngoài nước
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán U&I
Tại chi nhánh Hà Nội, tổ chức quản lý hiện khá đơn giản Ban giám đốc trực tiếp điều hành các phòng ban làm ACT- AUD (phòng kế toán - kiểm toán), phòng ICA (phòng KSNB) và phòng IBC (phòng tư vấn đầu tư) Các nhân viên trực tiếp chịu sự quản lý của trưởng phòng.Dưới đây khi đề cập đến Công ty TNHH Kiểm toán U&I chúng ta hiểu là đang đề cập đến Công ty TNHH Kiểm toán U&I chi nhánh Hà Nội
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán U&I - chi nhánh
B ộ phận tư vấn đầu tư
Nhân viên tư vấn đầu tư
Ki ểm toán, KTV, tr ợ lý ki ểm toán
K ế toán viên, nhân viên tư vấn kế toán, nhân viên tư vấn thuế
Trưởng phòng tư v ấn đầu tư
Trưởng phòng kế toán, kiểm toán
Ban Giám đốc Trưởng phòng kiểm soát n ội bộ
Ban giám đốc: Chỉ đạo chuyên môn nghiệp vụ của chi nhánh Hà Nội, quản lý giám sát các phòng ban
Phòng KSNB: quyết định về công tác tổ chức nhân sự, bảo vệ tài sản và cung cấp hậu cần cho công ty
Phòng tư vấn đầu tư: Tư vấn đầu tư, thẩm định giá
Phòng kế toán, kiểm toán:
- Kế toán: theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập báo cáo kế toán, thanh toán lương, cung cấp dịch vụ kế toán, tư vấn thuế,…
- Kiểm toán: cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn hỗ trợ khách hàng về tài chính, kế toán…
2.1.3 Tình hình kết quả hoạt động của công ty trong 2 năm gần đây
B ảng 2.1 : Tình hình kết quả hoạt động của công ty (2018-2020)
5 Vốn góp chủ sở hữu 5.000.000.000 5.000.000.000 5.000.000.000
Dựa vào những số liệu trên có thể thấy, doanh thu của công ty kiểm toán U&I liên tục tăng trong những năm gần đây Trong năm 2020, doanh thu của công ty đã đạt 8.313.527.138 VNĐ, tăng hơn 1 tỷ đồng so với năm 2018 Tuy chịu ảnh ảnh của dịch Sars-Cov-2, nhưng doanh thu của công ty vẫn tăng đều cho thấy công ty đã không ngừng nỗ lực, cố gắng để có thể duy trì được tình hình hoạt động Do doanh thu tăng nên lợi nhuận sau thuế cũng tăng nhưng không đáng kể Tổng tài sản cũng như tổng nợ phải trả tăng nhẹ trong vòng 2 năm (tổng tài sản tăng gần 200 triệu, nợ phải trả tăng gần 17 triệu)
2.1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, các dịch vụ chủ yếu mà Công ty cung cấp
Đặc điểm dịch vụ cung cấp của Công ty
Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế và tư vấn doanh nghiệp, thẩm định giá cho các tổ chức kinh tế thuộc mọi thành phần kinh tế trên phạm vi cả nước
Kiểm toán BCTC là hoạt động chủ yếu của Công ty Công ty cung cấp dịch vụ cho các khách hàng thuộc mọi loại hình doanh nghiệp ở các ngành nghề kinh doanh khác nhau với hơn 2.000 BCTC đã được kiểm toán
Tại chi nhánh Hà Nội chủ yếu cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho các doanh nghiệp FDI đến từ Nhật Bản Tỷ trọng doanh thu kiểm toán mỗi năm chiếm khoảng trên 70% doanh thu
Phương hướng phát triển dịch vụ trong thời gian tới: Tiêu chí của Công ty là cung cấp cho khách hàng các dịch vụ có chất lượng tốt nhất, đảm bảo tính trung thực và khách quan Do đó, Công ty xác định đa dạng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng, phát triển hơn nữa dịch vụ tư vấn Hoàn thiện chương trình kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Đặc biệt trong nhăng năm tới phấn đấu trở thành công ty Việt Nam cung cấp dịch vụ tốt và giá cả phải chăng Để đạt được những phương hướng đó, Công ty ngày càng chú trọng yếu tố con người Công ty luôn chú trọng công tác tuyển dụng nhân sự và có xu hướng tuyển dụng KTV nước ngoài để tăng sự trao đổi kinh nghiệm trong khu vực và Quốc tế Cấp trên thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo, hướng dẫn nhân viên cấp dưới chuyên ngành, cập nhật thường xuyên các văn bản pháp luật liên quan Bên cạnh đó, còn tạo điều kiện cho nhân viên học hỏi kiến thức Quốc tế Đồng thời có những chính sách khen thưởng, đãi ngộ hợp lý để khuyến khích nhân viên làm việc hiệu quả với phương châm: “nhân lực là tài sản, là nguồn phát triển của công ty” Với nguyên tắc: “Không cào bằng nhưng công bằng, chuẩn xác, hợp lý”, các cấp quản lý đánh giá và xét duyệt hàng năm để khen thưởng
Đặc điểm khách hàng của Công ty
Hiện tại, số lượng khách hàng của Công ty trải rộng qua các tỉnh Bình Dương, Thành phố Hồ Chí Minh, Đà Nẵng, Hà Nội, Bắc Giang, Bắc Ninh, Hưng Yên, Hòa Bình,… UNIAUDIT là công ty 100% vốn Việt Nam đang cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn, thuế cho hơn 500 công ty có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) và các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong nước Điều đó cho thấy rằng, khách hàng ngày càng tin cậy vào chất lượng dịch vụ do UNIAUDIT cung cấp Tại chi nhánh Hà Nội, khách hàng chủ yếu là các công ty có vốn đầu tư từ Nhật Bản, chiếm khoảng 90% khách hàng của chi nhánh và khối Nhật Bản chiếm khoảng 20% tổng doanh thu của các công ty dịch vụ kế toán, kiểm toán có mặt trên địa bàn
Phương châm hoạt động của Công ty
- Tìm hiểu, lắng nghe thấu đáo nhu cầu và tận tâm phục vụ khách hàng;
- Duy trì và nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp;
- Cam kết thực hiện đúng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam;
- Căn cứ vào giá trị mà khách hàng nhận được để tính phí dịch vụ
Chính sách phát triển và thị phần
Th ực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC
2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC khách hàng XYZT do Công ty
TNHH Kiểm toán U&I thực hiện
Khách hàng của Công ty đa dạng về địa bàn hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, quy mô sản xuất… Để thấy rõ quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do Công ty thực hiện, ta sẽ lấy ví dụ minh họa về một hợp đồng kiểm toán giữa Công ty kiểm toán với đơn vị khách hàng XYZT Công ty XYZT là một doanh nghiệp sản xuất và là khách hàng cũ của Công ty Cuối năm 2020, Công ty XYZT đã đề nghị Công ty TNHH Kiểm Toán U&I kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán từ ngày 01 tháng 01 năm 2020 đến ngày 31 tháng 12 năm 2020 của Công ty XYZT a Khái quát chung về Công ty XYZT
Công ty XYZT là khách hàng truyền thống của Công ty TNHH Kiểm toán U&I, năm 2020 là năm thứ 3 Công ty TNHH Kiểm toán U&I thực hiện kiểm toán BCTC cho Công ty XYZT, do đó mọi thông tin đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm
- Công ty XYZT thuộc loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn nước ngoài được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 50 năm theo
202043000168 do Ban Quản lý các khu công nghiệp tỉnh Bắc Giang cấp ngày
30 tháng 08 năm 2013, được thay thế bởi Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư số
5416038327 ngày 14 tháng 11 năm 2016 Theo giấy chứng nhận đầu tư của công ty, tổng vốn đầu tư và vốn điều lệ của công ty lần lượt là 5.766.912,81 USD tương đương 120.461.487.699 VNĐ và 1.166.912,81 USD tương ứng với 24.652.687.699 VNĐ
- Trụ sở hoạt động: Lô V, khu công nghiệp Đình Trám, xã Hoàng Ninh, huyện
Việt Yên, tỉnh Bắc Giang, Việt Nam
- Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006
- Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung
- Ngành nghề kinh doanh chính của công ty là:
+ Gia công cơ khí chính xác các sản phẩm kim loại; Xử lý bề mặt các sản phẩm bằng kim loại; Sản xuất các sản phẩm bằng thép, bằng kim loại khác; Thiết kế, sản xuất, bảo dưỡng, sửa chữa các loại khuôn và chi tiết khuôn mẫu
+ Thực hiện nhập khẩu, quyền xuất khẩu, quyền phân phối bán buôn (không lập cơ sở bán buôn), quyền phân phối bán lẻ (không lập cơ sở bán lẻ) các hàng hóa có mã HS: 3916, 3919, 3921, 7207, 7208, 7209, 7211, 7214, 7215, 7219, 7220, 7222, 7225,
Công ty XYZT có quy trình công nghệ hiện đại, trình độ tự động hóa cao, được chuyển giao công nghệ từ Nhật Bản, và có cả các chuyên gia Nhật Bản sang trực tiếp điều hành sản xuất Các sản phẩm của công ty chủ yếu bán cho Công ty TNHH công nghiệp Seiko Việt Nam, Yahata Việt Nam, Fujikin Việt Nam và bán cho Công ty X (công ty mẹ ở Nhật Bản) b Giới thiệu về BCTC Công ty XYZT (2020)
[minh họa BCTC Công ty XYZT trước kiểm toán tại Phụ Lục] a Giới thiệu các thông tin chung về cuộc kiểm toán BCTC tại Công ty XYZT liên quan đến TSCĐ
Công ty XYZT là một khách hàng cũ thì U&I có thể giảm lược tối đa các công việc trong khâu tiếp cận khách hàng Sau khi ký kết hợp đồng, U&I sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Các tài sản của Công ty XYZT đều được mua sắm với hình thức đơn giản và quản lý cẩn thận tại nơi sử dụng; do đó, công tác kiểm toán không đòi hỏi có nhiều KTV có kinh nghiệm tham gia, mà chỉ cần ba KTV phụ trách
2.2.2 Thực trạng quy trình Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC tại Công ty XYZT do Công ty TNHH Kiểm toán U&I thực hiện
2.2.2.1 Lập kế hoạch chương trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định a Thu thập thông tin về khách hàng liên quan đến khoản mục Tài sản cố định
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đối với quá trình kiểm toán TSCĐ thì đã thu thập được chứng từ pháp lý và sổ sách như: Biên bản góp vốn, Biên bản bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ,…
- Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng KTV đã phỏng vấn, tìm hiểu đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo KTV thì nó có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc BCKT
- Tìm hiểu môi trường kinh doanh và các yếu tố kinh doanh có tác động đến khách hàng như kinh tế - xã hội, pháp luật,…
- Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt ra sẽ cho biết trong tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay thanh lý, nhượng bán TSCĐ hay không
Sau khi tìm hiểu KTV kết luận: Các hoạt động chính của công ty không có gì thay đổi so với năm trước Tình hình kinh doanh có nhiều diễn biến thuận lợi và khả quan hơn Đánh giá về IR trung bình
- Qua nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước, phỏng vấn phòng kế toán, KTV thu thập được các thông tin cơ bản sau về đối tượng được kiểm toán;
Các loại TSCĐ chính của DN:
+ TSCĐ hữu hình: Nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc thiết bị; phương tiện vận tải; thiết bị, dụng cụ quản lý; TSCĐ hữu hình khác
- Theo điều lệ Công ty, các TSCĐ tăng do mua sắm phải có đầy đủ hồ sơ liên quan tới tài sản đó: hợp đồng, hóa đơn mua, biên bản lắp đặt chạy thử, biên bản nghiệm thu bàn giao, chứng từ thanh toán… Các tài sản giảm do thanh lý, nhượng bán phải có biên bản, hợp đồng… Việc tăng giảm của tài sản phải có sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền: Giám đốc, Chủ tịch hội đồng quản trị…
- Chế độ kế toán: Công ty XYZT áp dụng chế độ kế toán DN ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và Thông tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ
Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Ki ểm toán U&I thực hiện
Quy trình kiểm toán áp dụng tại U&I chi nhánh Hà Nội gồm 3 bước về cơ bản 3 bước này đã đáp ứng được yêu cầu về quy trình kiểm toán chung có lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán và lập báo cáo.
Chương trình kiểm toán của công ty đều bám sát theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch kiểm toán được thực hiện tách biệt nhau nhưng vẫn đảm bảo được mối liên hệ chặt chẽ, bước này là cơ sở tiền đề để thực hiện bước khác, nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí
Quy trình ki ểm toán
Qua thực hiện kiểm toán tại chi nhánh cho thấy, công ty đã tuân thủ khá chặt chẽ các quy định trong kiểm toán, đã xác định được sự cần thiết của từng bước, thực hiện tương đối đầy đủ chặt chẽ các thủ tục kiểm toán KTV đã linh hoạt sáng tạo trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu TSCĐ Tùy từng trường hợp cụ thể của từng khách hàng mà KTV cân nhắc lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp từ các thủ tục có sẵn trong chương trình kiểm toán mẫu, hoặc nếu thấy cần thiết thì KTV có thể bổ sung các thủ tục
Trong khi thực hiện, các thành viên phải có sự phối hợp, trao đổi thông tin và cập nhật tình hình để đảm bảo sự phối hợp, liên kết trong tinh thần làm việc nhóm
Quá trình làm việc khá khoa học và việc ghi chép hiệu quả nhằm đảm bảo cho việc kiểm tra, soát xét được thuận lợi Quá trình soát xét được thực hiện chủ yếu qua soát xét văn bản, các giấy tờ làm việc đều phải có cả bản cứng và bản mềm, các cấp soát xét và trao đổi với nhóm kiểm toán qua văn bản làm việc Trưởng nhóm kiểm toán là người chịu trách nhiệm trước chủ nhiệm kiểm toán và Ban giám đốc trước toàn bộ công việc của cả nhóm Trao đổi qua văn bản làm việc và quy trách nhiệm chính về trưởng nhóm kiếm toán sẽ giúp chủ nhiệm kiểm toán có thể tiết kiệm thời gian và nhóm kiểm toán làm việc hiệu quả hơn khi trả lời các nghi vấn của các cấp kiểm soát
V ề việc lập mẫu biểu báo cáo kiểm toán
Hiện nay, U&I đã ban hành một mẫu biểu báo cáo kiểm toán áp dụng thống nhất cho toàn hệ thống Công ty, nhằm đảm bảo tính khoa học, thống nhất và chuẩn xác trong quá trình thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán, góp phần nâng cao được tính chuyên nghiệp trong hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán của công ty Nhờ các mẫu biểu báo cáo này, nhất là vào những mùa kiểm toán bận rộn, các trưởng nhóm kiểm toán có thể giao cho KTV cấp dưới đảm nhiệm công việc lên báo cáo, trưởng nhóm sẽ là người đầu tiên soát xét lại các báo cáo này sau khi được hoàn thành, tạo điều kiện thuận lợi cho KTV giảm thiểu được rất nhiều thời gian và công sức, đồng thời nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho các KTV cấp dưới
Gi ấy tờ làm việc của KTV
GTLV của KTV được trình bày cụ thể, dễ hiểu đồng thời cũng đầy đủ thông tin, các bước thực hiện, công việc, mục tiêu thực hiện, nguồn tài liệu và kết luận sau mỗi phần hành Việc này giúp cho KTV, người soát xét dễ dàng đánh giá, kiểm tra hiệu quả của công việc
V ề ban lãnh đạo và đội ngũ KTV
U&I có đội ngũ ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán và kiểm toán cũng như trong công tác quản lý Do đó không chỉ có được niềm tin cho các nhân viên trong công ty mà còn tạo được lòng tin từ phía khách hàng Ban giám đốc công ty đều là những người giàu kinh nghiệm, có trình độ chuyên ,ôn cao và có các chứng chỉ kiểm toán tại Việt Nam: ACCA, CPA, Bên cạnh đó, U&I còn có đội ngũ KTV, trợ lý kiểm toán và nhân viên trong công ty thường xuyên được cập nhật kiến thức và luôn nhiệt tình, say mê, chăm chỉ làm việc hết mình Công ty sử dụng quy trình tuyển dụng chặt chẽ và đào tạo đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, chu đáo tận tình Công ty có chế độ đãi ngộ và lương thưởng hợp lý với tất cả các nhân viên, điều này cũng góp phần giúp cho các nhân viên gắn bó với công ty lâu dài hơn với công ty
V ề việc tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Tại công ty, các giấy tờ làm việc của KTV được trình bày và sắp xếp theo một trình tự khoa học, từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến bằng chứng kiểm toán cụ thể Việc sắp xếp giấy tờ làm việc như vậy cho phép người sử dụng thấy ngay được kết luận của KTV và đi sâu vào các chi tiết để căn cứ đưa ra kết luận ấy Từ đó công tác soát xét, kiểm tra chất lượng được thực hiện nhanh chóng và hiệu quả Bên cạnh đó, công tác lưu trữ hồ sơ kiểm toán tại U&I cũng được chú trọng, giấy tờ làm việc của KTV được lưu cả bản cứng và bản mềm, hồ sơ kiểm toán của mỗi khách hàng theo từng niên độ được xếp gọn gàng, ngăn nắp và lưu trữ cẩn thận, tạo điều kiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu được thực hiện một cách dễ dàng và theo quy định của ngành kiểm toán.
Công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán nhìn chung là hợp lý, đem lại hiệu quả cao, tương đối chặt chẽ cho các phần hành nói chung và cho phần hành TSCĐ nói riêng Bên cạnh những ưu điểm trên, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại U&I còn tồn tại một số vấn đề sau: a Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thiết kế chương trình kiểm toán:
Hiện nay, U&I chỉ mới xây dựng chương trình kiểm toán chung cho TSCĐ mà chưa lập chương trình kiểm toán cho từng khách hàng khác nhau Thực tế đối với từng khách hàng khác nhau, ở các lĩnh vực khác nhau thì các TSCĐ sử dụng cũng rất phong phú đa dạng Chương trình kiểm toán mẫu chỉ bao quát được vấn đề chung mà không thể hướng dẫn cụ thể, đặc thù đối với từng khách hàng Trên thực tế các KTV không thực hiện tất cả các thủ tục trong chương trình kiểm toán mẫu mà phụ thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng mà KTV sẽ linh hoạt lựa chọn các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu sao cho phù hợp, hoặc tùy vào từng khách hàng có thể thực hiện các thủ tục bổ sung nếu thấy cần thiết Nhưng việc linh hoạt này không thể hiện trên giấy tờ làm việc và không lưu vào file kiểm toán gây khó khăn cho việc soát xét chất lượng kiểm toán thông qua các cấp độ hoặc kiểm tra chất lượng từ bên ngoài
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội của khách hàng là rất quan trọng vì trên cơ sở tìm hiểu về KSNB, KTV có thể đánh giá điểm mạnh, điểm yếu của KSNB nói chung cũng như từng bộ phận, từng khoản mục nói riêng Từ đó, KTV có thể xác định được khối lượng và độ phức tạp của công việc, phương hướng, phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán dự kiến thời gian số lượng nhân sự kiểm toán mà vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán đạt mục tiêu kiểm toán Hiện tại, việc đánh giá KSNB ở U&I chưa được chú trọng, chưa được thực hiện một cách đầy đủ triệt để do việc tiến hành mất nhiều thời gian khó đảm bảo được tiến độ của cuộc kiểm toán Việc đánh giá KSNB của đơn vị khách hàng được KTV chủ yếu là quan sát, phỏng vấn, sử dụng bảng câu hỏi Tuy nhiên việc đánh giá KSNB từ bảng câu hỏi chưa có những tiêu chuẩn cụ thể, hơn nữa bảng câu hỏi được thiết kế chung cho tất cả các khách hàng, do đó việc đánh giá KSNB nhiều khi mang tính chất khái quát, không chi tiết và nhiều khi khi không lưu lại trên giấy tờ làm việc mà chủ yếu qua sự phán xét của KTV
Xác định mức trọng yếu cụ thể đối với khoản mục TSCĐ
Việc xác định mức trọng yếu đối với BCTC là công việc quan trọng nhưng cũng vô cùng phức tạp và khó khăn Việc xác định dựa trên cơ sở chủ quan, bao gồm nhiều sự phán đoán, kinh nghiệm và kiến thức của KTV về công ty khách hàng
Mức trọng yếu đã được KTV xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, KTV lại chỉ xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC, mà chưa phân bổ được mức trọng yếu cụ thể cho từng khoản mục nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng Do đó, đối với các KTV mới hành nghề, hay trợ lý kiểm toán có thể gặp khó khăn khi kiểm tra chi tiết từng tài khoản b Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc sử dụng thủ tục phân tích
Sử dụng thủ tục phân tích cơ bản ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện khá đơn giản KTV chủ yếu thực hiện phân tích ngang, chỉ phân tích xu hướng biến động, tìm hiểu nguyên nhân biến động của nguyên giá TSCĐ, hao mòn lũy kế TSCĐ Còn đối với phân tích dọc, tức là phân tích các tỷ suất như: tổng chi phí khấu hao/tổng nguyên giá; tổng khấu hao lũy kế/ tổng nguyên giá… năm nay so với năm trước, và sử dụng thông tin phi tài chính để thấy được tính hợp lý cũng như chưa hợp lý trong việc sử dụng tài sản của doanh nghiệp thì hầu như chưa được thực hiện Đặc biệt thủ tục phân tích tỷ suất chưa được mở rộng so sánh với số liệu của ngành, của doanh nghiệp khác trong cùng lĩnh vực kinh doanh Do đó, chưa thể hiện được nhiều khía cạnh của khoản mục TSCĐ nên không đủ để KTV đưa ra sự đánh giá chi tiết về khoản mục TSCĐ Sự hạn chế này trong việc áp dụng các thủ tục phân tích này dẫn đến công ty phải mở rộng các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm phát hiện các sai sót Điều này góp phần làm tăng chi phí kiểm toán và gây khó khăn cho KTV trong việc đảm bảo thời gian và chất lượng kiểm toán
Về việc lấy mẫu kiểm toán
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
S ự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài
mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán U&I thực hiện
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện
Thứ nhất, xuất phát từ nhu cầu thực tế của xã hội
Trong điều kiện xã hội ngày càng phát triển, các đối tượng sử dụng và quan tâm tới thông tin kinh tế ngày càng nhiều như: nhà đầu tư, cơ quan Nhà nước, ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động,… Do đó, đòi hỏi các thông tin tài chính đúng đắn, minh bạch, đáng tin cậy được đặt lên hàng đầu Chính vì vậy, ý kiến của KTV về BCTC không chỉ đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tượng mà còn góp phần nâng cao tính minh bạch của thị trường tài chính Mặt khác, chúng ta đều biết khoản muc phải thu khách hàng làm một khoản mục quan trọng trên BCTC và có mối quan hệ mật thiết với nhiều chỉ tiêu quan trọng khác như doanh thu, lợi nhuận…
Thứ hai, hoàn thiện quy trình kiểm toán để phù hợp với những thay đổi của chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán hiện hành
Xuất phát từ những thay đổi của chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán hiện hành Các công ty kiểm toán xây dựng cho mình chương trình kiểm toán dựa trên những chuẩn mực kiểm toán và chế độ kế toán Tuy nhiên, trong điều kiện hệ thống các chuẩn mực và chế độ không ngừng được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với xu thế phát triển, các công ty kiểm toán phải thường xuyên cập nhật những thay đổi để hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình
Thứ ba, sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán độc lập khác
Kiểm toán tuy là một ngành khá mới ở Việt Nam nhưng lại có bước phát triển nhanh chóng với sự ra đời của hàng loạt công ty kiểm toán độc lập Hơn nữa sự mở rộng nền kinh tế và hội nhập đã, đang và sẽ làm tăng sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán không chỉ trong nước mà cả những công ty kiểm toán nước ngoài nơi mà kiểm toán xuất hiện từ rất sớm, họ có nhiều kinh nghiệm và năng lực cạnh tranh rất cao Theo đó việc nâng cao năng lực cạnh tranh có ý nghĩa rất đặc biệt đối với các công ty kiểm toán Việt Nam để có thể tồn tại ở trong nước và từng bước vươn ra thị trường thế giới
Có hai nhân tố ảnh hưởng đến tính cạnh tranh của các doanh nghiệp nói chung đó là nhân tố bên trong và nhân tố bên ngoài Để thể hiện sự thỏa mãn tốt nhất các nhu cầu của khách hàng nhằm thu được lợi nhuận cao thì các công ty kiểm toán luôn phải chú trọng tới chất lượng dịch vụ và sự đa dạng trong các dịch vụ cung cấp, yếu tố nhân lực, công nghệ, năng lực tổ chức, quản lý và các công ty kiểm toán đều ý thức được rằng chính chất lượng dịch vụ kiểm toán là nhân tố quan trọng thể hiện năng lực cạnh tranh và quyết định sống còn của doanh nghiệp Đây chính là động lực để Công ty không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng đội ngũ KTV nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh, tạo thương hiệu vững chắc trên thị trường
Chính vì những lý do trên, nhu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung đang là vấn đề rất quan trọng đối với Công ty TNHH Kiểm toán U&I cũng như các công ty kiểm toán khác hoạt động tại Việt Nam
3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC mang lại hiệu quả cao nhất cần phải tuân thủ những nguyên tắc sau:
- Việc hoàn thiện phải đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập:
Việt Nam đang trong quá trình hội nhập kinh tế, vì vậy việc thay đổi trong hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng phải phù hợp với các thông lệ quốc tế
- Việc hoàn thiện phải đảm bảo phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam
- Việc hoàn thiện phải đảm bảo phù hợp với nguyên tắc hoạt động của công ty và đảm bảo cho sự phát triển của công ty
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, dễ làm, tiết kiệm nhưng phải chặt chẽ, hiệu quả: Các biện pháp đưa ra phải tiết kiệm Tức là hiệu quả mà nó mang lại phải cao hơn chi phí bỏ ra để thực hiện công việc đó, khi đó biện pháp được đưa ra mới nên áp dụng trong hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC Bất cứ biện pháp nào được đưa ra cũng nhằm mục đích công việc thực hiện được hiệu quả và dễ dàng thực hiện hơn Vì vậy dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích là một nguyên tắc quan trọng trong quá trình hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
- Việc hoàn thiện phải được thực hiện thường xuyên, liên tục, không ngừng bổ sung, hoàn thiện cho phù hợp với các Chuẩn mực và các quy định
Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC là một tất yếu khách quan, xuất phát từ những lý do sau:
Thứ nhất, về phía công ty kiểm toán
Dịch vụ kiểm toán ngày càng phát triển, số lượng các công ty kiểm toán không ngừng tăng Do đó, để nâng cao sức cạnh tranh và đứng vững trên thị trường, các công ty kiểm toán cần chủ trọng về chất lượng dịch vụ Vì thế, các công ty cần hoàn thiện bổ sung trên nhiều phương diện: quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng Nhận biết được vấn đề này, Công ty TNHH
Kiểm toán U&I sẽ nhanh chóng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ để mang lại chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khách hàng
Thứ hai, về phía KTV
Quy trình kiểm toán được xây dựng cho tất cả các khách hàng, tuy nhiên mỗi khách hàng có một đặc điểm khác nhau nên KTV phải cân nhắc nên sử dụng thủ tục nào, loại bỏ thủ tục nào để tiết kiệm thời gian cũng như chi phí cho cuộc kiểm toán; điều này rất khó đối với KTV mới vào nghề Do đó, một quy trình kiểm toán hoàn thiện sẽ giúp KTV dễ dàng thực hiện công việc kiểm toán một cách nhanh chóng, khoa học, hợp lý và đem lại hiệu quả tốt hơn Hơn nữa, TSCĐ là một khoản mục thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của đơn vị, nó thường có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Vì vậy, yêu cầu hoàn thiện Quy trình kiểm toán TSCĐ là một tất yếu
Thứ ba, về phía khách hàng
Chất lượng dịch vụ kiểm toán là mối quan tâm hàng đầu của mỗi khách hàng Vì vậy, để đem lại mức độ hài lòng cao nhất cho khách hàng, phù hợp với mức phí họ bỏ ra, yêu cầu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng là một việc cấp thiết.
M ột số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong
3.2.1 Việc thiết kế chương trình kiểm toán
Công ty U&I nên tiếp tục hoàn thiện chương trình kiểm toán TSCĐ của mình, xây dựng chương trình kiểm toán sao cho có thể thay đổi linh hoạt, áp dụng cho các khách hàng khác nhau sẽ có những chương trình kiểm toán khác nhau và phù hợp với từng đặc điểm của từng khách hàng Công ty nên bổ sung chương trình kiểm toán mẫu của mình để đầy đủ, chi tiết hơn giúp phát hiện các sai sót Công ty có thể bổ sung thêm các thủ tục sử dụng ý kiến chuyên gia vào chương trình kiểm toán của mình trong những trường hợp việc đánh giá giá trị TSCĐ là đặc thù, phức tạp như: Đánh giá tài sản liên quan đến các công trình nghệ thuật, đất đai, nhà cửa, máy móc… Xác định giá trị của thiết bị máy móc theo công nghệ khác nhau vì nhiều khi máy móc có hình thức rất mới nhưng công nghệ lại lỗi thời, lạc hậu
3.2.2 Việc xác định mức trọng yếu
Công ty nên xây dựng một hệ thống cụ thể về ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và hệ số phân bổ cho từng khoản mục để quá trình đánh giá và phân bổ mức trọng yếu đem lại hiệu quả hơn
Phương hướng hoàn thiện: Sau khi xác định mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC, KTV cần tiến hành phân bổ cho từng chỉ tiêu trên BCTC để hình thành mức trọng yếu của từng khoản mục, bộ phận hay từng chỉ tiêu
Việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể thường tiến hành theo hai trường hợp tức là trường hợp sai sót trên sổ lớn hơn thực tế và nhỏ hơn thực tế
Căn cứ để phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho các khoản mục là:
+ Bản chất của các khoản mục, sự đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát + Kinh nghiệm của KTV về sai sót của các khoản mục (khả năng khoản mục nào sẽ chứa đựng nhiều sai phạm hơn)
+ Chi phí kiểm toán cho từng khoản mục (khoản mục nào chi phí kiểm toán nhiều hơn thì phân bổ nhiều hơn) Điều kiện áp dụng: Việc xét đoán mức trọng yếu là công việc mang tính chủ quan của KTV Do đó, mức trọng yếu nên được KTV có kinh nghiệm và hiểu rõ sai phạm của khách hàng để xác định Để sử dụng mức trọng yếu hiệu quả thì việc chọn mẫu kiểm tra cho từng khoản mục phải phản ánh được tổng thể; mẫu chọn phải đại diện cho tổng thể thì KTV mới có kết luận chính xác)
3.2.3 Đánh giá kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “KSNB là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát” Để công việc đánh giá KSNB trở nên dễ thực hiện thì công ty nên sớm đưa vào chương trình kiểm toán các phương pháp để KTV sử dụng trong tìm hiểu và đánh giá KSNB
Phương hướng hoàn thiện: KTV có thể sử dụng một trong 3 phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp để mô tả và đánh giá KSNB tùy theo đặc điểm của đơn vị được kiểm toán: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật, và vẽ lưu đồ
Về bảng câu hỏi, ngoài các câu hỏi Có/Không, KTV nên thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dưới dạng câu hỏi mở
Sử dụng bảng tường thuật: là việc mô tả KSNB của khách hàng thông qua sự diễn giải và mô tả các thủ tục kiểm soát của khách hàng Tuy nhiên, bảng tường thuật lại phụ thuộc vào sự ghi chép của KTV, do đó có thể khó hình dung nếu không hiểu cách ghi chép của KTV Đối với những khách hàng có quy mô lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ kém hiệu quả hơn KTV sẽ tiêu tốn nhiều thời gian để tìm hiểu về hệ thống của khách hàng một cách đầy đủ Khi đó, sử dụng lưu đồ là phương pháp hiệu quả và tối ưu nhất, tuy nhiên cũng là phương pháp phức tạp nhất Lưu đồ là “việc sử dụng các ký hiệu để diễn tả toàn bộ quá trình kiểm soát cũng như các chứng từ được sử dụng” Khi sử dụng lưu đồ, KTV sẽ có cái nhìn chính xác về các thủ tục kiểm soát được áp dụng từ đó dễ dàng đưa ra các thủ tục cần bổ sung Việc sử dụng lưu đồ ở U&I hầu như không áp dụng, KTV chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi đối với các khách hàng Chính vì vậy, dựa theo quy mô, tính chất mỗi khách hàng, công ty nên áp dụng cả 3 phương pháp này đan xen lẫn nhau Đặc biệt, công ty nên khuyến khích các KTV sử dụng lưu đồ trong các cuộc kiểm toán không bị giới hạn về thời gian và chi phí Để thực hiện phương pháp này một cách hiệu quả nhất, công ty nên có những hướng dẫn cụ thể về các quy ước và ký hiệu được sử dụng, các kỹ thuật vẽ và sử dụng lưu đồ
3.2.4 Về việc áp dụng thủ tục phân tích Để có thể sử dụng thủ tục phân tích một cách hiệu quả nhất, KTV nên kết hợp giữa xét đoán chuyên môn và thủ tục phân tích để thực hiện phân tích sự biến động của các đối tượng, từ đó xác định nguyên nhân chênh lệch KTV nên thu thập , so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác trong toàn ngành Ngoài ra, KTV có thể tính toán thêm một số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước, so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước…
Tỷ suất đầu tư TSCĐ = TSCĐ và đầu tư dài hạn x 100
Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng để đầu tư vào TSCĐ là bao nhiêu, chính sách tài trợ cho TSCĐ như thế nào Nếu tỷ suất tự tài trợ TSCĐ ≥ 1 có nghĩa là doanh nghiệp có rủi ro tài chính cao nhưng an ninh tài chính vẫn đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động bình thường Nếu tỷ suất này < 1 có nghĩa là doanh nghiệp có nguy cơ phá sản
Tỷ suất tài trợ TSCĐ = Nguồn vốn chủ sở hữu x 100
Tỷ suất sinh lợi của TSCĐ cho biết trong kỳ doanh nghiệp đầu tư một đồng TSCĐ thì thu được bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế, chỉ tiêu này càng cao chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng TSCĐ hiệu quả, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn
Tỷ suất sinh lời của TSCĐ = LNST x 100
Tỷ trọng từng bộ phận TSCĐ trong tổng TSCĐ
= Giá trị từng bộ phận tài sản x 100
Số vòng quay TSCĐ = Doanh thu thuần
Thêm vào đó, KTV có thể xây dựng ước tính các chi phí như chi phí khấu hao, chi phí xây dựng cơ bản dở dang, chi phí sửa chữa lớn… dựa trên các tiêu chí, chiến lược kinh doanh trong kỳ của khách hàng, sau đó so sánh với số liệu thực tế nhằm đánh giá tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, đây là một trong những thủ tục mang lại hiệu quả cao, tiết kiệm chi phí nên được sử dụng khá nhiều trong một cuộc kiểm toán Điều kiện áp dụng: Thủ tục phân tích được áp dụng song song với thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ đem lại những bằng chứng có sức thuyết phục cao hơn cho KTV Tuy nhiên, thủ tục này chỉ có thể áp dụng trong trường hợp KSNB của khách hàng được đánh giá là hiệu quả, nguồn dữ liệu có thể tin cậy được
Với những khách hàng có khoản mục TSCĐ có quy mô lớn, có tính chất phức tạp và có vị trí thực sự quan trọng thì KTV cần thực hiện đầy đủ theo những bước sau:
-Thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính: KTV có thể xem xét mối liên hệ giữa thông tin tài chính và phi tài tài chính Từ đó, căn cứ vào kết quả kinh doanh của đơn vị, KTV có thể kiểm tra tính hợp lý giữa doanh thu và chi phí
Điều kiện thực hiện giải pháp
Nguyên tắc và đạo đức nghề nghiệp về tính độc lập, tính chính trực, khách quan, bảo mật các quy định chung và tư cách nghề nghiệp là những nguyên tắc quan trọng đối với KTV Do đó, các KTV và các công ty kiểm toán cần tiếp tục đảm bảo việc tuân thủ các nguyên tắc này để tăng thêm độ tin cậy của ý kiến kiểm toán Để có thể đạt được các yêu cầu trên, mỗi KTV cần tự trau dồi, nâng cao trình độ chuyên môn, am hiểu sâu sắc về kế toán, kiểm toán, thuế, tài chính và pháp luật Mặt khác, KTV phải luôn cập nhật các thông tin tài chính, phi tài chính trong và ngoài nước, các chính sách, quy định mới liên quan kế toán, kiểm toán
KTV trong quá trình thực hiện quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu và phân bổ mức rủi ro trọng yếu cho các khoản mục đòi hỏi phải có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng
KTV cần thực hiện đầy đủ và có những linh động sáng tạo trong quy trình kiểm toán và tích lũy kinh nghiệm, đề xuất các giải pháp với ban giám đốc để hoàn thiện quy trình kiểm toán
3.3.2 Công ty kiểm toán Để không ngừng lớn mạnh và nâng cao sức cạnh tranh của mình, Công ty ngày càng phải nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp cho khách hàng Hơn nữa, các công ty kiểm toán thành lập ngày càng nhiều, làm cho thị trường cạnh tranh trở nên gay gắt, do đó, công ty phải hoàn thiện hơn nữa chất lượng kiểm toán của mình để gây dựng được uy tín và nâng cao chất lượng cạnh tranh trong thị trường ngành
Những chính sách cụ thể công ty có thể áp dụng:
Con người là cốt lõi tạo nên chất lượng cuộc kiểm toán Do đó, công ty cần sàng lọc và chọn lựa những nhân viên có trình độ chuyên môn vững, có phẩm chất tốt để tiết kiệm chi phi phí đào tạo Từ đó, để nâng cao chất lượng dịch vụ, công ty cần thiết kế chương trình đào tạo phù hợp cho nhân viên
Duy trì và ch ấp nhận khách hàng
Hình ảnh của công ty cũng phụ thuộc vào niềm tin, sự đánh giá của khách hàng
Vì vậy, công ty cần có chiến lược cụ thể để có thể tìm kiếm những khách hàng tiềm năng, duy trì lượng khách hàng ổn định và không ngừng thu hút them nhiều khách hàng mới
Các hiệp hội kế toán và kiểm toán đã và đang đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán BCTC Hiệp hội nghề nghiệp là nơi mà các KTV giàu kinh nghiệm và có trình độ cao tập trung, là nơi trao đổi kiến thức cũng như liên tục cập nhật các thông tin, văn bản liên quan đến chuyên môn
Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam nên tiếp tục tăng cường tham mưu cho Bộ tài chính, Chính phủ để hoàn thiện các văn bản pháp luật điều tiết trực tiếp hoạt động của các công ty kiểm toán
Chuẩn bị tốt lực lượng, điều kiện vật chất để làm nhiệm vụ đào tạo, huấn luyện, đánh giá và kiểm soát chất lượng hành nghề của các công ty kiểm toán và của các KTV
Tăng cường hợp tác với các hiệp hội nghề nghiệp quốc tế; tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ các KTV, tổ chức nhiều buổi giao lưu để các KTV trong và ngoài nước có nhiều cơ hội gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm về kiểm toán nói chung và kiểm toán TSCĐ nói riêng
“Thống nhất và ổn định cơ chế tài chính, chuẩn mực kế toán phù hợp với cơ chế
Việt Nam cũng là một yêu cầu đặt ra đối với hoạt động kiểm toán Hiện nay, chúng ta đang không ngừng hoàn thiện hệ thống các quy chế tài chính, chuẩn mực liên quan trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán nhằm tạo ra môi trường kiểm soát linh hoạt, phù hợp với yêu cầu của sự phát triển và hội nhập kinh tế” Các chính sách, chuẩn mực đã đáp ứng phần nào nhu cầu của nền kinh tế, tuy nhiên trước sự thay đổi của nên kinh tế thị trường hội nhập, khi tham gia và các tổ chức quốc tế, thì việc hoàn thiện cơ chế tài chính chặt chẽ mà vẫn linh hoạt càng phát huy ý nghĩa của nó nhiều hơn “Việc làm cho các quy chế tài chính nước ta tiến gần đến với các chuẩn mực quốc tế sẽ góp phần thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế Khi đó, hoạt động kiểm toán Việt Nam sẽ ngày càng phát huy hiệu quả trong cơ chế mở của các lĩnh vực hoạt động nghề nghiệp, càng khẳng định vai trò không thể thiếu với khía cạnh là chỗ dựa cho những ai quan tâm đến tình hình tài chính của các tổ chức trong nền kinh tế quốc dân”
Tiểu kết: Qua chương 3 em xin khái quát những vấn đề mình đã trình bày: Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty về những ưu điểm và những tồn tại; sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán U&I; qua đó em cũng đã nêu một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, bên cạnh đó em cũng đã trình bày một số điều kiện để thực hiện giải pháp đã nêu ở trên
Qua việc tìm hiểu và nghiên cứu về cả lý luận và thực tiễn của quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán U&I em càng nhận thấy tầm quan trọng của việc kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC nói riêng Công tác quản lý, hạch toán TSCĐ, và trích khấu hao được tổ chức hiệu quả có ý nghĩa rất lớn không chỉ với hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp mà còn ảnh hưởng tới cái nhìn của của những cá nhân bên ngoài doanh nghiệp với tình hình phát triển của doanh nghiệp, là cơ hội thu hút vốn đầu tư từ bên ngoài Do vậy việc kiểm toán khoản mục TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC
Thực tế, quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán U&I tương đối hoàn thiện Những kiến nghị của em trong khóa luận là kết quả của quá trình tìm hiểu, nghiên cứu về lĩnh vực kế toán, kiểm toán trong quá trình học tập tại trường và quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán U&I Đây chỉ là những kiến nghị nhỏ xuất phát từ ý kiến bản thân em nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán tại Công ty Hi vọng trong tương lai không xa, Công ty sẽ có những biện pháp khắc phục để hoàn thiện chất lượng dịch vụ của mình, làm nền tảng cho sự phát triển trong thời gian tới
Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn – TS Nguyễn Thị Thanh Mai, các thầy cô trong Bộ môn Kiểm toán, cùng Ban lãnh đạo và các anh chị KTV trong Công ty TNHH Kiểm Toán U&I đã giúp đỡ em trong quá trình thực tập và hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp của mình
Em xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, ngày 26 tháng 05 năm 2021
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 TS Nguyễn Viết Lợi; Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Giáo trình
Lý thuyết kiểm toán”, NXB Tài chính
2 TS Nguyễn Viết Lợi; Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2011), “Giáo trình
Kiểm toán báo cáo tài chính”, NXB Tài chính
3 PGS.TS Thịnh Văn Vinh- PGS.TS Gang Thị Xuyến: “Tổ chức quá trình kiểm toán báo cáo tài chính”- NXB Tài chính (2012)
4 Chương trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán U&I
5 Giấy tờ làm việc của KTV công ty TNHH Kiểm toán U&I- Hà Nội thực hiện
6 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Lao động
7 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
8 Hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán U&I thực hiện tại Công ty XYZT
9 Thông tư 45/2013/TT- BTC: Chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao
10 Thông tư 200/2014/TT- BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014
Báo cáo tài chính của Công ty XYZT năm 2020
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
TÀI SẢN Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm
I Tiền và các khoản tương đương tiền 110
II Các khoản phải thu ngắn hạn 130 3.749.348.841 3.349.145.615
1 Phải thu ngắn hạn của khách hàng 131 V.2 3.539.681.344 3.273.081.574
2 Trả trước cho người bán ngắn hạn 132 - 49.277.000
3 Phải thu ngắn hạn khác 136 V.3 209.667.497 26.787.041
2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 (683.481.870) (293.179.444)
IV Tài sản ngắn hạn khác 150 883.853.236 1.554.881.540
1 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 V.5 432.792.203 503.765.289
2 Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ 152 451.061.033 1.051.116.251
I Các khoản phải thu dài hạn 210 - 15.000.000 Phải thu dài hạn khác 216 V.3 - 15.000.000
II Tài sản cố định 220 65.632.729.628 73.360.406.173
1 Tài sản cố định hữu hình 221 V.6 63.696.125.379 71.953.490.335
- Giá trị hao mòn luỹ kế 223 (36.881.128.388) (28.293.295.932)
2 Tài sản cố định thuê tài chính 224 V.7 1.015.505.995 1.406.915.838
- Giá trị hao mòn luỹ kế 226 (1.625.438.388) (1.350.337.215)
3 Tài sản cố định vô hình 227 V.8 921.098.254 -
- Giá trị hao mòn luỹ kế 229 (19.597.840) -
III Tài sản dài hạn khác 260 3.610.631.303 4.164.388.264
Chi phí trả trước dài hạn 261 V.5 3.610.631.303 4.164.388.264
NGUỒN VỐN Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm
1 Phải trả người bán ngắn hạn 311 V.9 12.424.638.850 13.371.773.389
2 Người mua trả tiền trước ngắn hạn 312 7.186.177 17.161.976
3 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 313 V.10 436.094.347 453.500.031
4 Phải trả người lao động 314 1.488.486.185 1.810.593.289
5 Chi phí phải trả ngắn hạn 315 V.11 637.300.444 881.840.457
6 Phải trả ngắn hạn khác 319 V.12 19.250.500 1.676.969.423
7 Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn 320 V.13 16.635.382.784 10.600.033.512
8 Dự phòng phải trả ngắn hạn 321 38.000.000 48.000.000
1 Phải trả người bán dài hạn 331 V.9 32.456.384.761 37.008.810.781
2 Phải trả dài hạn khác 337 V.12 2.584.059.900 -
3 Vay và nợ thuê tài chính dài hạn 338 V.13 20.365.836.997 16.186.091.259
1 Vốn góp của chủ sở hữu 411 24.646.843.181 24.646.843.181
2 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước 421a
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này 421b
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 - 89.371.200
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 VI.1
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 20
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.3
2.252.768.451 Trong đó: Chi phí lãi vay
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 VI.6
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 VI.10 - -
16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52 VI.11 - -
17 Lợi nhuận thuần sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60
Trích GTLV của KTV- Chi phí khấu hao TSCĐ
Khách hàng: Công ty XYZT Người thực hiện NTH Mã số
Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Ngày thực hiện 6/3/2020
Nội dung: Ước tính lại chi phí khấu hao tài sản cố định hữu hình Người soát xét HNH D745
Bảng tổng hợp chi phí khấu hao tài sản cố dịnh hữu hình và ước tính lại chi phí khấu hao
- Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
