HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃN
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm khoản mục tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại tài sản cố định
1.1.1.1 Khái niệm tài sản cố định
TSCĐ (Tài sản cố định) là những tư liệu lao động chủ yếu và tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của TSCĐ được chuyển dịch dần dần vào giá trị sản phẩm và dịch vụ trong kỳ TSCĐ bao gồm tài sản hữu hình như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, và dụng cụ quản lý, cũng như tài sản vô hình như quyền sử dụng đất và bằng phát minh sáng chế, tất cả đều đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất.
Theo VAS 03, tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, được sử dụng cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Một tài sản được ghi nhận là TSCĐHH phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn sau:
+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
+ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
+ Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành b) Tài sản cố định vô hình
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 04 (VAS 04), “Tài sản cố định vô hình:
Tài sản vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng vẫn có giá trị xác định, được doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo các tiêu chuẩn ghi nhận.
Một tài sản vô hình được ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thỏa mãn đồng thời:
- Định nghĩa về TSCĐ vô hình; và
- Bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
Để đảm bảo thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản, việc xác định nguyên giá tài sản một cách đáng tin cậy là rất quan trọng.
+ Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC của Việt Nam, tài sản cố định (TSCĐ) phải có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên và thời gian sử dụng tối thiểu một năm Ngoài ra, tài sản cố định thuê tài chính cũng được quy định trong các điều khoản này.
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 06 (VAS 06), thuê tài chính được định nghĩa là hình thức thuê tài sản trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản này có khả năng được chuyển giao cho bên thuê khi kết thúc thời hạn thuê.
1.1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà không thay đổi hình thái vật chất ban đầu Qua thời gian, giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và được chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm thông qua quá trình trích khấu hao.
1.1.1.3 Phân loại tài sản cố định
Theo Giáo trình Kế toán tài chính – Học viện Ngân hàng, TSCĐ được phân loại như sau: a) Phân loại theo tính chất của TSCĐ
Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) bao gồm nhiều loại như nhà cửa và vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, cùng với các dụng cụ quản lý Ngoài ra, TSCĐHH còn bao gồm vườn cây lâu năm và súc vật phục vụ cho công việc và sản phẩm, cùng các tài sản cố định hữu hình khác.
TSCĐ vô hình bao gồm nhiều loại tài sản như quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, phần mềm máy vi tính, giấy phép chuyển nhượng và các giấy phép khác, bản quyền, bằng sáng chế, cũng như công thức, cách thức pha chế, kiểu mẫu thiết kế và vật mẫu TSCĐ có thể được phân loại theo công dụng và tình hình sử dụng của chúng.
Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia thành:
- TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh
- TSCĐ đang dùng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòng
- TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ c) Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu
Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia thành:
- TSCĐ thuộc quyền sở hữu của chủ sở hữu doanh nghiệp
- TSCĐ thuê ngoài, bao gồm: TSCĐ thuê tài chính; TSCĐ thuê hoạt động d) Phân loại TSCĐ theo nguồn vốn hình thành tài sản
Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia thành:
Xây dựng, mua mới, nhượng bán, thanh lý
Hội đồng giao nhận, thanh lý
Lập thẻ/Hủy thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ, vào sổ theo dõi TSCĐ
Chứng từ tăng, giảm tài sản (hóa đơn, hợp đồng, biên bản bàn giao, )
Quyết định tăng hoặc giảm TSCĐ
- TSCĐ hình thành bằng nguồn vốn chủ sở hữu
- TSCĐ hình thành bằng vốn vay, nợ dài hạn, biếu tặng, các quỹ doanh nghiệp
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục tài sản cố định
Quy trình chung về tổ chức chứng từ TSCĐ được khái quát chung trong sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Quy trình chung về tổ chức chứng từ tài sản cố định
Hồ sơ TSCĐ trong doanh nghiệp gồm những chứng từ sau:
Hóa đơn và chứng từ liên quan đến việc hình thành tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm các tài liệu quan trọng như đề xuất, quyết định phê duyệt mua sắm, xây dựng, thuê hoặc thanh lý TSCĐ, cùng với hợp đồng mua, nhập khẩu, thuê hoặc thanh lý TSCĐ.
+ Hóa đơn GTGT/Hóa đơn thông thường;
+ Quyết định đưa vào sử dụng và trích khấu hao TSCĐ;
+ Biên bản giao nhận tài sản cho bộ phận sử dụng, quản lý;
+ Biên bản nghiệm thu thanh lý hợp đồng;
+ Dán nhãn thông tin và số thẻ tài sản
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, kế toán TSCĐ được theo dõi trên các tài khoản sau:
Tài khoản 211 – Tài sản cố định hữu hình được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp theo nguyên giá (Xem chi tiết tại Phụ lục số 01)
Tài khoản 211 gồm các tài khoản cấp 2 như sau:
+ Tài khoản 2111 – Nhà cửa, vật kiến trúc
+ Tài khoản 2112 – Máy móc thiết bị
+ Tài khoản 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn
+ Tài khoản 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý
+ Tài khoản 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
Tài khoản 212 – Tài sản cố định thuê tài chính, được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại cũng như các biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định thuê tài chính trong doanh nghiệp (Xem chi tiết tại Phụ lục số 02)
Tài khoản 212 gồm các tài khoản cấp 2 như sau:
+ Tài khoản 2121 – TSCĐHH thuê tài chính
+ Tài khoản 2122 – TSCĐVH thuê tài chính
Tài khoản 213 – Tài sản cố định vô hình, được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động tăng, giảm của tài sản cố định vô hình trong doanh nghiệp (Xem chi tiết tại Phụ lục số 03)
Tài khoản 213 gồm các tài khoản cấp 2 như sau:
+ Tài khoản 2131 – Quyền sử dụng đất
+ Tài khoản 2132 – Quyền phát hành
+ Tài khoản 2133 – Bản quyền, bằng sáng chế
+ Tài khoản 2134 – Nhãn hiệu, tên thương mại
+ Tài khoản 2135 – Chương trình phần mềm
+ Tài khoản 2136 – Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
Tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định, ghi nhận sự biến động về giá trị hao mòn và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản cố định và bất động sản đầu tư trong suốt quá trình sử dụng Điều này bao gồm việc trích khấu hao tài sản cố định, bất động sản đầu tư, cùng với các khoản tăng, giảm hao mòn khác liên quan (Xem chi tiết tại Phụ lục số 04)
Tài khoản 214 gồm các tài khoản cấp 2 như sau:
+ Tài khoản 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình
+ Tài khoản 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
+ Tài khoản 2143 – Hao mòn TSCĐ vô hình
+ Tài khoản 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư
Trong quá trình hạch toán, kế toán sử dụng nhiều tài khoản liên quan như: Tài khoản 111 - Tiền mặt, Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng, Tài khoản 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, Tài khoản 242 - Chi phí trả trước, và Tài khoản 331 - Phải trả người bán Những tài khoản này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo kế toán.
411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu; Tài khoản 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Tài khoản 711 – Thu nhập khác; Tài khoản 811 – Chi phí khác;…
Sơ đồ phương pháp kế toán tài khoản 211 – Tài sản cố định hữu hình theo thông tư 200 (Xem chi tiết tại Phụ lục số 05)
Sơ đồ phương pháp kế toán tài khoản 212 – Tài sản cố định thuê tài chính theo thông tư 200 (Xem chi tiết tại Phụ lục số 06)
Sơ đồ phương pháp kế toán tài khoản 213 – Tài sản cố định vô hình theo thông tư 200 (Xem chi tiết tại Phụ lục số 07)
1.1.3 Sai phạm, rủi ro thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định
(1) Không đủ tiêu chuẩn TSCĐ nhưng hạch toán TSCĐ (không đạt về nguyên giá);
(2) Chọn khung khấu hao không phù hợp với quy định hiện hành (Thông tư 45, Thông tư 147, Thông tư 28);
(3) Không hạch toán vào giá vốn đối với phần khấu hao máy móc tương ứng không đạt công suất bình thường;
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trên báo cáo tài chính (BCTC) tuân thủ quy trình chung của các cuộc kiểm toán BCTC, bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị, thực hiện và báo cáo.
Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trên BCTC
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200, mục tiêu chính của kiểm toán viên là nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính cho người sử dụng Kiểm toán viên phải xác định xem báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực, hợp lý, và phù hợp với khuôn khổ lập báo cáo tài chính áp dụng hay không Để đạt được điều này, kiểm toán viên cần thực hiện cuộc kiểm toán theo các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp, nhằm đưa ra ý kiến rõ ràng về tính chính xác của báo cáo tài chính.
Khoản mục TSCĐ là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính, có giá trị lớn và mức độ rủi ro khác nhau tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Việc kiểm toán khoản mục TSCĐ là cần thiết để phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành, giúp ngăn chặn gian lận và đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính.
Mục tiêu của kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí nguyên giá, chi phí sửa chữa và chi phí khấu hao TSCĐ Những sai sót này có thể dẫn đến các sai sót trọng yếu trên BCTC, bởi TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản của doanh nghiệp, bất kể ngành nghề hay loại hình kinh doanh Hơn nữa, TSCĐ còn phản ánh tình trạng máy móc và trang thiết bị kỹ thuật của doanh nghiệp.
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần đảm bảo tính trung thực, hợp lý của khoản mục TSCĐ dựa trên các mục tiêu cụ thể:
Bảng 1.2: Các mục tiêu cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán khoản mục TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) mà doanh nghiệp trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên các báo cáo cần phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp Ngoài ra, mọi TSCĐ của doanh nghiệp đều phải được ghi nhận đầy đủ, và mọi phát sinh về chi phí khấu hao phải được ghi chép, phản ánh chính xác vào sổ sách kế toán.
Chính xác Tất cả TSCĐ phản ánh trên sổ chi tiết, bảng khấu hao TSCĐ, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng cộng trên sổ cái
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được báo cáo phải là tài sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp Đối với các TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp cần có quyền kiểm soát lâu dài dựa trên các hợp đồng thuê đã ký kết Việc đánh giá số dư của khoản mục TSCĐ phải tuân thủ đúng các quy định hiện hành.
Chuẩn mực, Chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp
Trình bày và công bố
Việc trình bày và khai báo tài sản cố định (TSCĐ) cần đảm bảo đầy đủ và phù hợp với các chuẩn mực kế toán hiện hành, bao gồm cả công bố phương pháp tính khấu hao.
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định Để tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV căn cứ vào các tài liệu sau: Các chứng từ tài liệu liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ, bao gồm:
Báo cáo tài chính bao gồm các chỉ tiêu như bảng cân đối kế toán (BCĐKT) với nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản cố định (TSCĐ); báo cáo tăng giảm TSCĐ; báo cáo sửa chữa; báo cáo chi phí; báo cáo thanh toán; biên bản bàn giao TSCĐ; và bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Chứng từ kế toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) khi mua TSCĐ, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt và sửa chữa TSCĐ, cùng với các chứng từ thanh toán như ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, biên bản bàn giao tài sản vào sử dụng và biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ.
Các tài liệu cần thiết để chứng minh các nghiệp vụ liên quan đến tăng, giảm, mua bán và sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm hợp đồng mua TSCĐ, hợp đồng thuê tài chính, biên bản thanh lý hợp đồng và quyết định đầu tư.
Các tài liệu quan trọng liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm biên bản đánh giá lại TSCĐ, hồ sơ dự toán và quyết toán, cùng với phê duyệt quyết toán đầu tư xây dựng tài sản Ngoài ra, các nội quy và quy chế kiểm toán nội bộ của các đơn vị cũng cần được xem xét, liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý và nhượng bán TSCĐ Cuối cùng, biên bản kiểm kê TSCĐ cũng là một tài liệu cần thiết trong quá trình quản lý.
Các chứng từ và sổ sách, bao gồm: Sổ chi tiết TSCĐ; Thẻ TSCĐ; Sổ cái; Sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Lập kế hoạch kiểm toán là quy trình quan trọng mà công ty kiểm toán phải tuân thủ để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán Đây là giai đoạn đầu tiên, quyết định đến sự thành công của toàn bộ quá trình kiểm toán Qua việc lập kế hoạch, công ty kiểm toán có thể thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp, kiểm soát chi phí kiểm toán hợp lý và giảm thiểu bất đồng với khách hàng Trong giai đoạn này, công ty cần thực hiện nhiều công việc thiết yếu để đảm bảo hiệu quả và chính xác của cuộc kiểm toán.
1.2.2.1 Xem xét việc chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng a) Xem xét khách hàng
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xem xét việc chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục làm việc với khách hàng cũ, nhằm đánh giá rủi ro và uy tín của công ty kiểm toán Việc lựa chọn KTV có kinh nghiệm là rất quan trọng để hiểu rõ khách hàng và xác định khả năng hoàn thành nhiệm vụ, thời gian và chi phí kiểm toán Đối với khách hàng mới, KTV nên tìm hiểu lý do mời kiểm toán, thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý, lĩnh vực kinh doanh và tình trạng tài chính Đặc biệt, trong kiểm toán tài sản cố định, KTV cần thu thập chứng từ liên quan đến tăng, giảm TSCĐ và góp vốn bằng TSCĐ Đối với khách hàng cũ, KTV cần cập nhật thông tin thay đổi hàng năm và xem xét các vấn đề từ cuộc kiểm toán trước để quyết định có tiếp tục mối quan hệ hay không Cuối cùng, KTV cũng cần đánh giá lại nội dung hợp đồng kiểm toán và mức độ rủi ro để đưa ra quyết định phù hợp.
Cụ thể, đối với khoản mục TSCĐ, KTV cần quan tâm đến:
Để đánh giá hoạt động kinh doanh và kết quả tài chính của khách hàng, cần xác định xem khách hàng có nhiều tài sản cố định (TSCĐ) hay không, cũng như xem xét ảnh hưởng của TSCĐ tới báo cáo tài chính (BCTC) của họ.
- Mục tiêu và chiến lược doanh nghiệp đặt ra trong tương lai để xem xét doanh nghiệp có kế hoạch mua sắm hay nhượng bán, thanh lý TSCĐ không
- Các chính sách kế toán về TSCĐ như phương pháp tính khấu hao, kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ,… b) Rủi ro hợp đồng
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên giao dịch viết tắt: AASC
Tên tiếng anh: AASC Auditing Firm Company Limited
Trụ sở chính: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Tràng Tiền, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh chính: Hoạt động pháp luật, kế toán và kiểm toán
Email: aasc@aasc.com.vn
Website: https://www.aasc.com.vn
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, trước đây là Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán, là thành viên của HLB Quốc tế tại Việt Nam Đây là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán, Tư vấn tài chính, Kế toán, Thuế, Thẩm định giá và các dịch vụ hợp pháp khác Trụ sở chính của công ty tọa lạc tại Hà Nội, cùng với hai chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
Quá trình hình thành và phát triển của công ty được chia thành 5 giai đoạn:
Ngày 13/05/1991, theo Quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng
Bộ Tài chính đã thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán ASC – Accounting Service Company, tiền thân của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, với mục tiêu chính là cung cấp dịch vụ kế toán.
Vào ngày 06/09/1993, Thủ tướng Chính phủ đã ra công văn số 1789/UB/KHH, ủy quyền cho Uỷ ban Kế hoạch Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của thị trường tài chính bằng việc cho phép cung cấp thêm dịch vụ kiểm toán.
Vào ngày 14/09/1993, theo Quyết định số 639 TC/QĐ/TCCB, công ty đã được đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Công ty khởi đầu với số vốn 229.107.173 đồng, trong đó 137.040.000 đồng là vốn ngân sách nhà nước cấp và 92.067.173 đồng là vốn huy động thêm.
Vào ngày 24 tháng 9 năm 1993, AASC đã trở thành một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Tài chính Để đáp ứng nhu cầu thị trường, công ty đã mở rộng hoạt động trên toàn quốc Vào tháng 3 năm 1992, AASC thành lập chi nhánh đầu tiên tại Thành phố Hồ Chí Minh, nhưng hai năm sau, chi nhánh này tách ra để thành lập Công ty Kiểm toán Sài Gòn (AFC).
Vào ngày 13/03/1997, văn phòng đại diện của AASC tại Thành phố Hồ Chí Minh được thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu hoạt động sau khi chi nhánh cũ tách ra Đến tháng 05/1998, công ty đã nâng cấp văn phòng đại diện thành chi nhánh chính thức tại địa chỉ 29 Võ Thị Sáu, quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh.
Năm 1999, AASC thành lập chi nhánh hoạt động tại Quảng Ninh tại tầng
2 Công ty vàng bạc đá quý đường Trần Hưng Đạo, thành phố Hạ Long
Tháng 04/2005, AASC chính thức trở thành hội viên “Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA”
Tháng 07/2005, AASC chính thức trở thành thành viên của “Tổ chức Kế toán và Kiểm toán quốc tế - INPACT”
Ngày 01/09/2007, thực hiện cam kết của nước ta với WTO, AASC chuyển đổi hình thức sở hữu từ “Doanh nghiệp Nhà nước” thuộc Bộ Tài chính sang
“Công ty TNHH hai thành viên trở lên”
- Giai đoạn 3: Từ 07/2007 đến hết 2012
Năm 2011, AASC chính thức trở thành thành viên của Mạng lưới quốc tế các Hãng Kiểm toán và Tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB
Vào ngày 17/05/2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, cùng với việc công bố logo mới, điều này đã góp phần nâng cao vị thế của AASC trong ngành kiểm toán.
Tháng 4/2017, AASC được nhận Giải thưởng “Thương Mại Dịch Vụ tiêu biểu toàn quốc – TOPTRADE SERVICES” do Bộ Công thương bình chọn
- Giai đoạn 5: Từ 2021 đến nay
Ngày 06/05/2021, AASC tổ chức lễ kỷ niệm 30 năm thành lập với chủ đề
“AASC – 30 năm hành trình gắn kết”
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, với hơn 33 năm kinh nghiệm, đã cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế và đào tạo kế toán chất lượng cao cho các doanh nghiệp trong và ngoài nước Hiện tại, AASC là một trong năm công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, có doanh thu lớn, hệ thống khách hàng đa dạng, và đội ngũ kiểm toán viên đông đảo Công ty phục vụ nhiều lĩnh vực kinh tế, bao gồm các tập đoàn kinh tế, tổng công ty nhà nước, công ty có vốn đầu tư nước ngoài và các dự án sử dụng vốn ODA, đồng thời mở rộng hoạt động sang các nước trong khu vực như Thái Lan, Lào và Campuchia.
AASC cam kết với tiêu chí “Minh bạch – Độc lập – Am hiểu – Tin cậy – Bền vững”, phản ánh giá trị cốt lõi và truyền thống của thương hiệu trong suốt hơn 33 năm hoạt động.
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính của Công ty TNHH
2.1.2.1 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Trong ba năm qua, AASC đã ghi nhận sự tăng trưởng ấn tượng về doanh thu, điều này không chỉ phản ánh hiệu quả hoạt động kinh doanh mà còn khẳng định uy tín và vị thế ngày càng vững chắc của AASC trên thị trường.
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh ba năm gần đây của Công ty TNHH
(Đơn vị tính: triệu đồng)
Năm tài chính kết thúc ngày 30/09/2023 30/09/2022 30/09/2021
Tổng doanh thu, trong đó: 260.337 257.635 240.554
Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC đơn vị có lợi ích công chúng
Doanh thu dịch vụ khác 217.277 224.733 203.844
Chi phí tiền lương, thưởng của nhân viên 126.085 124.753 116.502
Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp (Công ty thay bằng trích Quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp)
Các khoản thuế phải nộp NSNN 28.570 30.200 27.902 Trong đó: Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.065 1.267 0.902
Tình hình trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp
Trong đó: Trích lập trong năm tài chính 93 145 0.111
(Nguồn: Báo cáo minh bạch của AASC từ năm 2021 đến năm 2023) 2.1.2.2 Các dịch vụ cung cấp chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng như kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, kiểm toán các dự án ODA, kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI), và kiểm toán quỹ tín dụng nhân dân Những dịch vụ này không chỉ giúp nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính mà còn hỗ trợ các tổ chức trong việc tuân thủ các quy định pháp lý và nâng cao hiệu quả hoạt động.
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính của Công ty
Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 44 2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
TRỤ SỞ TẠI HÀ NỘI
AASC hiện có hơn 450 nhân sự, bao gồm kiểm toán viên, kỹ thuật viên và trợ lý kiểm toán, được đào tạo chuyên sâu trong lĩnh vực tài chính, ngân hàng, kế toán và kiểm toán Đội ngũ này có trên 80 kiểm toán viên Việt Nam, 6 hội viên ACCA, 3 hội viên CPA Úc, 2 hội viên CIMA, 1 hội viên CIA, cùng với 27 thẩm định viên về giá và 36 chuyên gia tư vấn thuế Họ đều là những chuyên gia dày dạn kinh nghiệm, đảm bảo đáp ứng tốt nhất các yêu cầu của khách hàng.
2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
Tất cả các thủ tục kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC được KTV thực hiện trên word và excel
Quy trình kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC gồm ba giai đoạn, được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
(Nguồn: Tài liệu đào tạo AASC)
Có thể khái quát các bước công việc trong từng giai đoạn như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng trong quy trình, trong đó AASC áp dụng các phương pháp và thủ tục kiểm toán nhằm tìm hiểu, xác định và đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu Việc này giúp đảm bảo rằng các vấn đề tiềm ẩn được phát hiện kịp thời, từ đó nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Tổ chức kiểm toán tại Việt Nam cần lập kế hoạch và xác định rủi ro một cách rõ ràng Việc lập và soát xét giấy tờ là nhiệm vụ quan trọng trong quy trình kiểm toán cơ bản, nhằm đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính Tổng hợp kết quả kiểm toán và đánh giá chất lượng là bước cần thiết để đánh giá hiệu quả của quy trình kiểm toán Đồng thời, cần tổng hợp kết quả kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng để xử lý các rủi ro đã được đánh giá.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, AASC áp dụng các phương pháp và thủ tục kiểm toán theo mô hình đã được thiết lập, nhằm khảo sát và đánh giá kiểm soát đối với các chu trình kinh doanh chính và thực hiện các soát xét tổng hợp khác.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, AASC áp dụng các phương pháp và thủ tục kiểm toán để xem xét tổng thể báo cáo tài chính (BCTC), nhằm đánh giá tính hợp lý của các chỉ tiêu trên BCTC Điều này hỗ trợ trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Dựa trên kết quả này, AASC đưa ra kết luận về BCTC, tiến hành trao đổi với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán cùng với thư quản lý (nếu có).
AASC sử dụng CMA để chọn mẫu kiểm toán và phần mềm Bitrix24 để lưu trữ hồ sơ kiểm toán.
Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Kiểm soát chất lượng là một nhiệm vụ thiết yếu giúp giảm thiểu rủi ro cho cả kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán Quy trình này không chỉ phát hiện những ưu điểm mà còn chỉ ra các hạn chế trong hoạt động kiểm toán Nhờ đó, các giải pháp cải thiện chất lượng dịch vụ của công ty được đề xuất, góp phần nâng cao hiệu quả công việc.
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC tiến hành kiểm soát chất lượng qua các giai đoạn:
KTV có kinh nghiệm sẽ thực hiện đánh giá khách hàng mới và đánh giá lại khách hàng cũ để kiểm soát chất lượng dịch vụ Đối với khách hàng mới, việc gửi thư cho KTV tiền nhiệm là bắt buộc, trong khi với khách hàng cũ, KTV sẽ kiểm tra thông tin thay đổi để quyết định xem có nên tiếp tục hợp đồng hay không Sau khi hoàn thành đánh giá, phòng KSCL sẽ xem xét lại báo cáo khách hàng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả.
Để đảm bảo chất lượng và đạo đức của KTV, AASC thực hiện quy trình kiểm soát ngay từ khâu tuyển dụng với ba vòng thi cho ứng viên Công ty quy định rõ chuẩn mực đạo đức cho nhân viên chính thức và triển khai các chương trình đào tạo chuyên môn phù hợp với từng cấp bậc Điều này không chỉ đáp ứng yêu cầu về chuyên môn mà còn giúp nhân viên cập nhật kịp thời các quy phạm pháp luật mới.
Kiểm soát tính độc lập của KTV là yếu tố quan trọng, yêu cầu KTV không chỉ đáp ứng đủ trình độ, năng lực và đạo đức mà còn phải duy trì sự độc lập về kinh tế, nhân thân và chuyên môn Để đảm bảo tính độc lập này, KTV cần công khai các mối quan hệ có thể ảnh hưởng đến sự độc lập của mình với phòng nhân sự Điều này cho phép KTV được đánh giá tính độc lập trước khi tham gia vào cuộc kiểm toán thông qua bảng câu hỏi theo mẫu của công ty.
Các trợ lý kiểm toán và kế toán viên cấp thấp thực hiện nhiệm vụ được giao, nhanh chóng tổng hợp các vấn đề và hoàn thiện báo cáo GLV để trưởng nhóm có thể tiến hành soát xét kịp thời.
Trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm xác định mục tiêu, đặc điểm và tính chất hoạt động của khách hàng, đồng thời đưa ra lưu ý cho từng tài khoản nhằm hướng dẫn KTV và trợ lý kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, trưởng nhóm cần giám sát các thành viên trong nhóm để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra đúng kế hoạch Cuối cùng, trưởng nhóm phải rà soát toàn bộ các vấn đề trước khi trao đổi với khách hàng vào cuối cuộc kiểm toán.
Trưởng đoàn kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn, chỉ đạo và giám sát các thành viên trong nhóm Khi gặp sai lệch hoặc vướng mắc, trưởng đoàn cần tìm ra giải pháp hiệu quả để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra đúng hướng và hoàn thành theo kế hoạch đã đề ra.
Trưởng nhóm kiểm toán phân công một thành viên có trách nhiệm lưu trữ và đánh dấu tham chiếu hồ sơ kiểm toán theo quy định công ty Tất cả tài liệu, bằng chứng và GLV thu thập trong quá trình kiểm toán đều được lưu giữ để đối chiếu và làm cơ sở cho các nhận định sau này.
Kế toán trưởng hoặc kế toán tổng hợp có trách nhiệm giải thích các vấn đề trong bản ghi nhớ Trưởng nhóm cần soát xét GLV của các thành viên, tổng hợp sai sót và vấn đề để trao đổi với kế toán trưởng hoặc kế toán tổng hợp Nếu khách hàng đưa ra giải thích hợp lý, sai sót sẽ được loại bỏ khỏi bản chính Bản ghi nhớ là công cụ quan trọng cho cuộc họp giữa đoàn kiểm toán và Ban Giám đốc doanh nghiệp nhằm đề xuất bút toán điều chỉnh thích hợp.
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, giá trị của tài sản cố định (TSCĐ) có thể thay đổi, nhưng thường thì TSCĐ là một khoản mục lớn, có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính (BCTC) và các khoản mục khác trong BCTC.
AASC, với vai trò là công ty kiểm toán độc lập, thực hiện quy trình kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là tài sản cố định (TSCĐ) Quy trình kiểm toán TSCĐ cho mọi khách hàng được chia thành ba giai đoạn rõ ràng, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong từng bước kiểm toán.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Xem xét việc chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Hàng năm, AASC gửi thư chào hàng kiểm toán đến các khách hàng có nhu cầu, bao gồm cả khách hàng cũ và mới Kế toán viên cần đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng mới và xem xét việc tiếp tục hợp đồng với khách hàng cũ.
KTV thu thập thông tin khách hàng và lưu vào hồ sơ AASC Đối với khách hàng mới, KTV cần nắm rõ tình hình kinh doanh, lý do kiểm toán và mục đích sử dụng BCTC, cũng như thông tin về kiểm toán năm trước và lý do không tiếp tục sử dụng dịch vụ của công ty kiểm toán đó Đối với khách hàng cũ, KTV cần xem xét sự thay đổi thông tin so với năm tài chính trước Để thu thập thông tin, KTV sử dụng các kỹ thuật như phỏng vấn Ban Giám đốc và các bên liên quan, tìm kiếm thông tin qua phương tiện đại chúng, thu thập BCKiT năm trước và phỏng vấn KTV tiền nhiệm.
Sau khi thu thập thông tin cần thiết, KTV đánh giá rủi ro và quyết định ký hợp đồng Nếu ký hợp đồng, KTV sẽ thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp Rủi ro hợp đồng được đánh giá dựa trên tác động đến uy tín của KTV và AASC.
2.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Trợ lý kiểm toán lập hợp đồng sau khi nhận bản khảo sát và đánh giá từ KTV Hợp đồng được gửi lên Ban Giám đốc và trợ lý kiểm toán sẽ đăng ký số và dấu tại phòng tổng hợp Để đảm bảo việc thực hiện hợp đồng đúng quy trình, trợ lý kiểm toán tại AASC cần thực hiện các công việc hậu cần cần thiết.
- Văn phòng phẩm: Đăng ký xin văn phòng phẩm trên bitrix24 Lãnh đạo phòng phê duyệt Lấy tại Lễ tân
- Phương tiện đi lại, thẻ taxi: Đăng ký xin xe ô tô, thẻ taxi trên bitrix24 Lãnh đạo phòng phê duyệt Lấy tại Lễ tân hoặc phòng tổng hợp
Để làm giấy đi đường, bạn cần đăng ký thông tin trên Bitrix24, sau đó lấy số và nhập thông tin cùng số đã được cấp vào mẫu giấy đi đường Tiếp theo, in giấy đi đường và đóng dấu tại Văn thư.
Để thực hiện tạm ứng kinh phí, đầu tiên cần lập đề nghị tạm ứng theo mẫu Excel tại phòng Sau đó, trưởng phòng sẽ phê duyệt và ký vào đề nghị Tiếp theo, Ban Tổng Giám đốc phụ trách phòng sẽ ký duyệt, và cuối cùng, bạn có thể nhận tạm ứng tại phòng kế toán.
Nhóm kiểm toán tại AASC bao gồm trưởng nhóm là KTV, người phân chia công việc và chịu trách nhiệm tổng quát, cùng với các trợ lý kiểm toán thực hiện nhiệm vụ theo phân công Ngoài ra, có thành phần KSCL - KTV có quyền và trách nhiệm soát xét, ký BCKiT Đối với khách hàng mới, KTV được phân công dựa vào đặc điểm kinh doanh và năng lực cá nhân, trong khi với khách hàng truyền thống, thường là những KTV đã từng kiểm toán tại doanh nghiệp đó để tận dụng sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của họ.
2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động để có cái nhìn tổng thể, từ đó xây dựng định hướng ban đầu cho các công việc cần thực hiện Đặc biệt, đối với khoản mục tài sản cố định (TSCĐ), KTV cần tìm hiểu các thông tin liên quan để đảm bảo quy trình kiểm toán hiệu quả.
- Các thông tin chung về doanh nghiệp như: tỷ lệ vốn, quy mô, các quy định về khấu hao và cách tính khấu hao TSCĐ,…;
Khách hàng có nghĩa vụ pháp lý quan trọng trong việc cung cấp thông tin liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) KTV cần thu thập đầy đủ chứng từ và sổ sách liên quan đến việc tăng, giảm TSCĐ, cũng như các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
Để hiểu rõ về hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của khách hàng, KTV cần xác định xem doanh nghiệp có nhiều tài sản cố định (TSCĐ) hay không Việc này giúp đánh giá xem TSCĐ có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp hay không.
Hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm kiến thức tổng quát về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và các khía cạnh đặc thù của tổ chức Việc nắm rõ những yếu tố này giúp cá nhân và tổ chức phát triển chiến lược kinh doanh hiệu quả, tối ưu hóa quy trình hoạt động và nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.
Môi trường kinh doanh và các yếu tố bên ngoài như kinh tế - xã hội, chính trị và pháp luật có ảnh hưởng sâu sắc đến hoạt động của doanh nghiệp Những thay đổi trong điều kiện kinh doanh sẽ tác động trực tiếp đến chiến lược và hiệu suất của các công ty Do đó, việc nắm bắt và phân tích các yếu tố này là rất quan trọng để doanh nghiệp có thể thích ứng và phát triển bền vững.
Khoản mục TSCĐ có liên quan mật thiết đến ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp do mỗi ngành nghề có yêu cầu về số lượng TSCĐ khác nhau
2.2.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
KTV cần kiểm tra tính nhất quán trong việc áp dụng chính sách kế toán và phương pháp khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp Để thu thập thông tin cần thiết, KTV có thể phỏng vấn người quản lý và thu thập tài liệu liên quan đến TSCĐ như biên bản bàn giao, hợp đồng mua sắm, thanh lý, nhượng bán, và biên bản họp hội đồng quản trị.
2.2.1.5 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC áp dụng tại Công ty Cổ phần ABC
Kiểm toán AASC áp dụng tại Công ty Cổ phần ABC
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Công ty Cổ phần ABC đã hợp tác lâu dài với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, và trong năm tài chính trước, AASC đã thực hiện kiểm toán cho ABC Năm nay, khi ABC muốn tiếp tục hợp đồng dịch vụ kiểm toán, các công việc ban đầu đã được đơn giản hóa Tuy nhiên, KTV vẫn cần trao đổi với khách hàng về những thay đổi trong năm nay để quyết định có nên tiếp tục hợp đồng hay không, vì những thay đổi này có thể ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán và uy tín của cả KTV lẫn công ty kiểm toán KTV áp dụng các kỹ thuật như phỏng vấn Ban Giám đốc và các bên liên quan, cũng như thu thập thông tin từ các kênh truyền thông như báo chí, đài phát thanh, và internet Các công việc này được trình bày trong GLV 4.03.2 “Đánh giá duy trì khách hàng hiện tại” (xem chi tiết tại Phụ lục số 10).
2.3.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đánh giá tình hình tài chính, quản lý, nhân lực và các quy định pháp luật của doanh nghiệp trong năm 2023, AASC nhận thấy không có sự thay đổi so với năm 2022 và đánh giá rủi ro hợp đồng là thấp Do đó, AASC đã quyết định chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán năm 2023 với Công ty Cổ phần ABC Hợp đồng quy định công ty kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán tại ABC trong 4 ngày, từ ngày 03/01/2024 đến ngày 06/01/2024, và thời gian soát xét là 6 ngày, từ ngày 20/01/2024 đến ngày 25/01/2024.
Trưởng phòng quyết định thành lập nhóm kiểm toán bao gồm 4 thành viên, bao gồm:
1 AAA: KTV – Trưởng nhóm kiểm toán
2 BBB: KTV – Thành viên nhóm kiểm toán
3 CCC: Trợ lý kiểm toán – Thành viên nhóm kiểm toán
4 DDD: Trợ lý kiểm toán – Thành viên nhóm kiểm toán
Tại Công ty Cổ phần ABC, ngoài các thành viên tham gia trực tiếp vào quy trình kiểm toán, còn có sự tham gia của cấp soát xét từ Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Cụ thể, Trưởng phòng HHH đảm nhận vai trò soát xét trưởng nhóm kiểm toán, trong khi Phó Tổng Giám đốc GGG là soát xét trưởng phòng kiểm toán Các trợ lý kiểm toán sẽ được trưởng nhóm kiểm toán giám sát trong suốt và sau quá trình kiểm toán để đảm bảo chất lượng và tính chính xác của báo cáo.
2.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Tên công ty: Công ty Cổ phần ABC
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty Cổ phần
- Ngành nghề kinh doanh: Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực khai thác và chế biến khoáng sản
- Thời điểm thành lập: Năm 2005
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: Số 123xxxx678
- Vị thế trong ngành: Do được thành lập từ lâu, ABC đã xây dựng được vị thế, uy tín với khách hàng
2.3.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh a) Chính sách kế toán
- Khuôn khổ lập và trình bày BCTC: VAS, Thông tư 200, Thông tư 53
- Chuẩn mực kế toán áp dụng: Các chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS; Thông tư 200/2014/TT-BTC; Thông tư 45/2013/TT-BTC
- Đơn vị tiền tệ: VNĐ, không phát sinh giao dịch ngoại tệ
Tài sản cố định hữu hình và vô hình được ghi nhận ban đầu theo giá gốc Trong quá trình sử dụng, chúng được theo dõi dựa trên nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
Giá trị sau ghi nhận ban đầu
Nếu các chi phí này dẫn đến việc gia tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản cố định hữu hình vượt qua mức hoạt động tiêu chuẩn đã được đánh giá ban đầu, thì chúng sẽ được vốn hóa như một khoản nguyên giá tăng thêm của tài sản cố định hữu hình.
Các chi phí phát sinh sau khi tài sản cố định đi vào hoạt động, bao gồm chi phí sửa chữa, bảo dưỡng và đại tu, sẽ được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ phát sinh.
- Năm tài chính kết thúc ngày: 31/12/2023
- Các thay đổi trong chính sách kế toán: Không có thay đổi Công ty áp dụng chính sách kế toán nhất quán qua các năm
- Quy trình tổ chức công tác kế toán và lập BCTC:
+ Hàng ngày hoặc hàng tuần, kế toán phải nhập thông tin vào phần mềm khi có các giao dịch liên quan đến lĩnh vực mà họ đang quản lý;
+ Các ước tính kế toán như khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí khấu hao được tính theo từng tháng;
+ Cuối kỳ, doanh thu và chi phí được kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh;
+ Các loại thuế được kê khai và tính nộp theo quy định hiện hành
Bảng 2.2: Các chính sách kế toán liên quan đến khoản mục TSCĐ
Phòng kinh doanh tiếp nhận đơn đặt hàng
Lãnh đạo công ty phê duyệt
Phòng kinh doanh xuất hóa đơn, biên bản giao nhận hàng chuyển cho bên vận chuyển
Thủ kho xuất hàng theo đơn đặt hàng
Bên vận chuyển trả biên bản giao nhận hàng về cho phòng kinh doanh
Khấu hao tài sản cố định được trích theo phương pháp đường thẳng với thời gian khấu hao được ước tính như sau:
- Nhà cửa, vật kiến trúc
- Phương tiện vận tải truyền dẫn
- Thiết bị, dụng cụ quản lý
- Tài sản cố định vô hình khác
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC tại AASC năm 2023) b) Các ước tính kế toán quan trọng
Các ước tính kế toán về khấu hao tài sản cố định tại Công ty Cổ phần ABC được trình bày trong Hồ sơ kiểm toán của khách hàng.
- Chính sách: Khấu hao theo phương pháp đường thẳng;
- Rủi ro: Ghi nhận chi phí không phù hợp và nhất quán với năm trước do thay đổi thời gian khấu hao một số tài sản
Quy mô của ước tính: Nguyên giá TSCĐ
Mức độ dao động, sai lệch số liệu: Thay đổi thời gian khấu hao nhưng vẫn phù hợp với khung khấu hao theo Thông tư 45/2013/TT-BTC
Mức độ chắc chắn, tin cậy: Cao c) Chu trình kinh doanh
Sơ đồ 2.3: Chu trình kinh doanh của Cổ ty Cổ phần ABC
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC tại AASC năm 2023)
2.3.1.5 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
KTV tiến hành phân tích ban đầu báo cáo tài chính và báo cáo kết quả kinh doanh của khách hàng để phát hiện các biến động bất thường trong năm tài chính, từ đó xác định các tiêu chí có nguy cơ rủi ro cao và chứa đựng sai sót trọng yếu Qua quá trình này, KTV xác định thời gian và các thủ tục kiểm toán cần thực hiện, mặc dù các thủ tục này không được lưu vào giấy làm việc.
Bảng 2.3: Phân tích sơ bộ BCĐKT năm 2023 của Công ty Cổ phần ABC
I Tiền và các khoản tương đương tiền
II Đầu tư tài chính ngắn hạn
III Các khoản phải thu ngắn hạn
V Tài sản ngắn hạn khác
I Các khoản phải thu dài hạn
II Tài sản cố định
III Bất động sản đầu tư
IV Tài sản dở dang dài hạn
V Đầu tư tài chính dài hạn
VI Tài sản dài hạn khác
I.Nợ ngắn hạn 9.314.106.883.163 7.909.443.509.385 1.404.663.373.778 15,08% II.Nợ dài hạn 5.614.200.932.975 6.615.089.177.573 -1.000.888.244.598 -17,83%
II.Nguồn kinh phí và quỹ khác
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC tại AASC năm 2023)
Dựa vào bảng số liệu, tổng tài sản của ABC chỉ biến động nhẹ, đạt khoảng 471.675.993.810 VNĐ, tương ứng với tỷ lệ 2,77% Đặc biệt, khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) cũng cho thấy sự ổn định trong tình hình tài chính của công ty.
Tính đến ngày 31/12/2023, TSCĐHH đã giảm 5.623.184.519 VNĐ, tương ứng với mức giảm 11,85%, từ 53.072.332.595 VNĐ sau kiểm toán vào ngày 31/12/2022 xuống còn 47.449.148.076 VNĐ trước kiểm toán Nguyên nhân chính là do mức tăng của nguyên giá TSCĐHH chỉ đạt 4.808.977.938 VNĐ (tăng 4,37%), từ 105.323.666.592 VNĐ lên 110.132.644.530 VNĐ, chủ yếu do doanh nghiệp đầu tư thêm máy móc, thiết bị phục vụ cho hoạt động kinh doanh Đồng thời, hao mòn lũy kế TSCĐHH cũng tăng 10.432.162.457 VNĐ (tăng 16,64%), từ 52.251.333.997 VNĐ lên 62.683.496.454 VNĐ, phản ánh sự gia tăng tương ứng của TSCĐHH.
Tính đến ngày 31/12/2023, Tài sản cố định vô hình (TSCĐVH) đã giảm 73.333.332 VNĐ, tương ứng với mức giảm 120% so với 134.444.446 VNĐ vào ngày 31/12/2022 sau kiểm toán, còn 61.111.114 VNĐ trước kiểm toán Nguyên nhân của sự giảm này là do nguyên giá TSCĐVH không thay đổi, trong khi hao mòn lũy kế TSCĐVH đã tăng 73.333.332 VNĐ, tương ứng với mức tăng 12,52% Cụ thể, hao mòn lũy kế TSCĐVH vào ngày 31/12/2022 sau kiểm toán là 512.283.554 VNĐ, và đến ngày 31/12/2023 trước kiểm toán, con số này đã tăng lên 585.616.886 VNĐ.
Bảng 2.4: Phân tích sơ bộ BCKQHĐKD năm 2023 của Công ty Cổ phần ABC
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2 Các khoản giảm trừ doanh thu
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
6 Doanh thu hoạt động tài chính
Trong đó: Chi phí lãi vay
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
17 Lợi nhuận sau thuế TNDN
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC tại AASC năm 2023)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của ABC năm 2023 trước kiểm toán đạt 2.336.522.410.021 VNĐ, tăng 83,47% Giá vốn hàng bán cũng tăng 2.035.471.629.930 VNĐ, tương ứng với mức tăng 83,63%, phản ánh sự gia tăng doanh thu.
2.3.1.6 Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát
ABC là khách hàng lâu năm của AASC, vì vậy KTV sẽ sử dụng thông tin từ Hồ sơ kiểm toán năm trước và dữ liệu mới về những thay đổi của ABC trong năm nay để đánh giá NSKB và rủi ro kiểm soát Các KTV thực hiện kiểm toán đã có kinh nghiệm với doanh nghiệp, giúp cho quy trình diễn ra nhanh chóng và hiệu quả Bảng đánh giá rủi ro của Công ty Cổ phần ABC được trình bày chi tiết tại Phụ lục số 11.
2.3.1.7 Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
Việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc vào hiểu biết của KTV về doanh nghiệp được kiểm toán
Công ty Cổ phần ABC là doanh nghiệp nhà nước, hoạt động với mục tiêu tối ưu hóa lợi nhuận cho khách hàng Do đó, KTV đã chọn lợi nhuận trước thuế làm tiêu chí để xác định mức trọng yếu trong quá trình đánh giá.
Mức trọng yếu tổng thể = 10% * Lợi nhuận trước thuế
Mức trọng yếu thực hiện Mức trọng yếu tổng thể * % mức trọng yếu thực hiện (80%) Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua = Mức trọng yếu thực hiện * 4%
Trưởng nhóm kiểm toán đã xác định mức trọng yếu cho kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng là 80%, dẫn đến mức trọng yếu thực hiện đạt 3.317.091.651 VNĐ Đồng thời, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được xác định là 132.683.666 VNĐ.
KTV xác định mức trọng yếu của ABC (Xem chi tiết tại Phụ lục số 12)
2.3.1.8 Tìm hiểu về các bên liên quan
Đánh giá thực trạng kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định tại Công
ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.4.1 Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
AASC đã phát triển một chương trình kiểm toán chi tiết tuân thủ các quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành, đồng thời phù hợp với luật kế toán và kiểm toán của Việt Nam.
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV và trợ lý kiểm toán cần thực hiện các bước quan trọng như xem xét và chấp nhận khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng, lập hợp đồng kiểm toán và chọn nhóm kiểm toán phù hợp Họ cũng cần tìm hiểu về khách hàng, môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình kinh doanh, đồng thời phân tích sơ bộ BCTC Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát, xác định mức trọng yếu tổng thể và thực hiện, cũng như tìm hiểu về các bên liên quan và khả năng hoạt động liên tục là rất cần thiết Cuối cùng, việc thiết kế chương trình kiểm toán và phân công công việc sẽ đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả.
Để đánh giá rủi ro, KTV cần thu thập đầy đủ thông tin trước khi quyết định chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục hợp đồng với khách hàng cũ Đây là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp giảm thiểu rủi ro cho AASC và cho KTV.
Vào thứ ba, trưởng phòng sẽ chọn KTV có năng lực, thường là người đã thực hiện kiểm toán cho doanh nghiệp trong kỳ trước Việc này giúp giảm thiểu số lượng thông tin cần cập nhật và tiết kiệm thời gian cho cuộc kiểm toán hiện tại.
Vào thứ tư, KTV tiến hành khảo sát khách hàng và môi trường hoạt động, cùng với chính sách kế toán và chu trình kinh doanh liên quan đến khoản mục TSCĐ Quá trình này được thực hiện thông qua bảng câu hỏi và phỏng vấn, trao đổi với khách hàng, nhằm nâng cao độ chính xác của thông tin và giúp KTV xác định các rủi ro phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán.
Vào ngày thứ năm, AASC đã phát triển các văn bản hướng dẫn nhằm đánh giá mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), giúp kiểm toán viên (KTV) xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua Đặc biệt, AASC áp dụng phần mềm CMA để hỗ trợ việc chọn mẫu, qua đó tiết kiệm thời gian cho KTV trong quá trình kiểm toán.
AASC cung cấp bộ hồ sơ các Giấy Liên Vân (GLV) được thiết kế sẵn cho từng khoản mục trên Báo Cáo Tài Chính (BCTC), bao gồm các thủ tục cần thực hiện Các kiểm toán viên (KTV) có thể linh hoạt điều chỉnh các thủ tục này theo yêu cầu của từng cuộc kiểm toán, giúp đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm toán Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho KTV, trợ lý kiểm toán mới và thực tập sinh trong việc thực hiện kiểm toán các khoản mục một cách dễ dàng và hiệu quả.
Vào thứ hai, kiểm toán viên (KTV) tiến hành kiểm toán theo chương trình đã được trưởng nhóm xây dựng trong giai đoạn lập kế hoạch Trong quá trình này, KTV thực hiện kiểm toán các khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) và phối hợp với các KTV thực hiện các khoản mục liên quan khác để thống nhất công việc và tăng cường sự gắn kết giữa các phần công việc.
Nếu KSNB của doanh nghiệp được đánh giá là hiệu quả, thử nghiệm kiểm soát sẽ được thực hiện, giúp giảm bớt khối lượng công việc trong quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết Thông tin này được thể hiện rõ ràng trong mẫu GLV của công ty.
Trước khi tiến hành kiểm toán, việc tổng hợp, đối chiếu số liệu và kiểm tra chính sách kế toán là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và sự khớp đúng của các khoản mục Tại AASC, sau khi nhận được NKC và CĐPS từ khách hàng, trợ lý kiểm toán sẽ đảm nhiệm việc xử lý dữ liệu và kiểm tra tính khớp đúng của thông tin.
Vào thứ năm, KTV tiến hành đầy đủ các bước phân tích, bao gồm việc so sánh số liệu của kỳ này với kỳ trước, cũng như phân tích chi tiết từng tài khoản đối ứng và nội dung nghiệp vụ liên quan.
Vào thứ Sáu, KTV sẽ tiến hành kiểm tra lại quy trình tính khấu hao và khung thời gian khấu hao, cũng như kiểm tra các tiêu chí phân bổ để phát hiện sai sót của doanh nghiệp, có thể do vô ý hoặc cố ý Đồng thời, KTV cũng sẽ đề xuất các bút toán điều chỉnh cần thiết cho doanh nghiệp.
Vào thứ bảy, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết tập trung vào các giao dịch bất thường và lớn Tại AASC, KTV sẽ xem xét các giao dịch trong vòng 15 ngày trước và sau kỳ kế toán để đảm bảo tính chính xác của cơ sở dữ liệu Đối với tài sản cố định (TSCĐ), KTV sẽ kiểm tra tất cả các nghiệp vụ tăng TSCĐ nếu số lượng phát sinh không nhiều Nếu số lượng phát sinh tăng TSCĐ lớn, KTV sẽ chọn mẫu từ các giao dịch lớn và số dư bất thường Việc kiểm tra này chiếm tỷ trọng lớn, giúp KTV đưa ra ý kiến và nhận xét chính xác về khoản mục TSCĐ.
Trong quá trình kiểm toán, KTV đưa ra ý kiến dựa trên các quy định pháp luật cập nhật, đảm bảo hạch toán tuân thủ đúng quy tắc và các chứng từ thu thập hợp lý, đầy đủ theo yêu cầu pháp lý.
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán, trưởng nhóm tổng hợp kết quả từ các thành viên và trao đổi về những vướng mắc hoặc phát sinh bất thường Việc này giúp các kiểm toán viên nắm rõ các khoản mục đã làm, tránh bối rối khi trưởng phòng đặt câu hỏi liên quan.
CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC giai đoạn 2023 – 2030
Sau hơn 33 năm phát triển bền vững, AASC đã khẳng định vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, sở hữu đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính Để duy trì vị thế này, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã đề ra các kế hoạch chiến lược cho những năm tới.
AASC, một trong hai công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, đã có hơn 33 năm hoạt động và đạt nhiều thành tựu nổi bật trong ngành Công ty đứng đầu về số lượng kiểm toán viên hành nghề và doanh thu từ kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành AASC xếp thứ hai về doanh thu từ khách hàng là doanh nghiệp nhà nước, thứ ba về doanh thu thẩm định giá tài sản, thứ tư về số lượng khách hàng, và thứ năm (sau Big4) về tổng doanh thu cũng như doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính và từ các đơn vị có lợi ích công chúng.
AASC không ngừng mở rộng và đa dạng hóa dịch vụ, không chỉ trong lĩnh vực kiểm toán mà còn trong kế toán và tư vấn tài chính, đặc biệt chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Đồng thời, AASC tăng cường hợp tác quốc tế nhằm hướng tới hội nhập và phát triển bền vững, tìm kiếm cơ hội hợp tác với các đối tác nước ngoài AASC nhận thức rõ rằng, để tồn tại và phát triển trong môi trường cạnh tranh khốc liệt, việc nâng cao chất lượng dịch vụ là điều thiết yếu.
AASC hoạt động dựa trên văn hóa Trung thực, Uy tín và Minh bạch, không chỉ là tinh thần mà còn là nền tảng cho một môi trường làm việc công bằng Để đảm bảo sự tin cậy của khách hàng, việc duy trì và nâng cao chất lượng kiểm soát và quản lý là điều không thể thiếu.
AASC liên tục nâng cao hệ thống kiểm soát của mình thông qua việc thiết lập tiêu chuẩn và quy trình kiểm soát chặt chẽ, đào tạo nhân viên và theo dõi hiệu suất.
AASC nhận thức rõ tầm quan trọng của việc phát triển và quản lý nguồn nhân lực, đặt nền tảng trên sứ mệnh tạo ra môi trường làm việc tích cực Công ty coi nhân viên là tài sản quý giá nhất, và xây dựng văn hóa nội bộ cùng chế độ đãi ngộ hợp lý nhằm nâng cao sự hài lòng và cam kết của họ Mỗi nhân viên đều có trách nhiệm tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, đảm bảo sự đồng nhất trong hành động và quyết định, từ đó thúc đẩy môi trường làm việc chuyên nghiệp và tôn trọng Những nỗ lực này không chỉ giúp AASC thu hút và giữ chân nhân tài mà còn tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển bền vững.
AASC coi việc tăng cường kết nối và giao lưu là một trong những mục tiêu quan trọng, nhằm xây dựng mối quan hệ chặt chẽ với các tổ chức kinh tế, tài chính hàng đầu cả trong khu vực và toàn cầu Thông qua việc thiết lập các cơ chế hợp tác đa phương, AASC không chỉ mở rộng mạng lưới quan hệ mà còn tạo ra cơ hội học hỏi và trao đổi kinh nghiệm quý báu Điều này giúp AASC tiếp cận các phương pháp mới, từ đó nâng cao năng lực và hiệu suất hoạt động.
Yêu cầu, phương hướng hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định
trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Doanh nghiệp kiểm toán cần đảm bảo các yêu cầu sau:
Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) cần có kiến thức chuyên môn vững vàng về kế toán và kiểm toán, đặc biệt là trong lĩnh vực tài sản cố định (TSCĐ) TSCĐ là một khoản mục phức tạp, đòi hỏi kỹ năng đánh giá, phân loại và ghi nhận chính xác trên báo cáo tài chính (BCTC) Do đó, khi lựa chọn nhân sự, ưu tiên nên được dành cho các KTV có kinh nghiệm và hiểu biết sâu rộng về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Kế toán và kiểm toán là lĩnh vực thường xuyên thay đổi do sự xuất hiện của các quy định mới Vì vậy, kiểm toán viên cần liên tục cập nhật và nâng cao kiến thức về các quy định mới, đặc biệt trong các lĩnh vực kế toán, kiểm toán và thuế để duy trì sự chuyên nghiệp và hiệu quả trong công việc.
KTV cần tuân thủ nghiêm ngặt các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định liên quan, đồng thời linh hoạt áp dụng quy trình kiểm toán đã được xây dựng để tối ưu hóa hiệu quả công việc và nâng cao chất lượng kiểm toán.
Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) cần tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp như độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng Việc duy trì tính độc lập và chính trực là rất quan trọng, giúp KTV làm việc dựa trên các bằng chứng khách quan mà không bị ảnh hưởng bởi lợi ích khác Ngoài ra, bảo mật thông tin trong quá trình kiểm toán cũng đóng vai trò thiết yếu.
Kỹ năng giao tiếp và làm việc nhóm là yếu tố quan trọng đối với KTV, vì họ thường làm việc trong môi trường đa dạng và cần tương tác với nhiều đối tượng như khách hàng, đồng nghiệp và cơ quan quản lý Những kỹ năng này giúp đảm bảo sự hiểu biết và hỗ trợ lẫn nhau trong quá trình kiểm toán.
- Đối với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC:
AASC cần phát triển các giải pháp tối ưu cho quy trình kiểm toán, đảm bảo tính dễ hiểu và khả thi Mục tiêu là giúp mọi kiểm toán viên trong công ty thực hiện công việc của mình một cách hiệu quả nhất.
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán cần được xem xét kỹ lưỡng giữa lợi ích và chi phí Các biện pháp cải tiến nên được thiết kế để tối đa hóa giá trị trong khi giảm thiểu chi phí.
Trong bối cảnh thị trường chứng khoán phát triển, nhu cầu về tính minh bạch và trung thực trong thông tin đầu tư ngày càng tăng cao Điều này làm nổi bật vai trò quan trọng của kiểm toán viên (KTV) Để cung cấp thông tin chính xác và hợp lý, KTV cần cải thiện quy trình kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC), nhằm linh hoạt hơn trong các tình huống kiểm toán thực tế.
TSCĐ là một khoản mục có giá trị cao và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của mọi công ty, do đó đóng vai trò quan trọng trên báo cáo tài chính Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ rất quan trọng trong kiểm toán, nhưng cũng khá phức tạp Nếu TSCĐ bị phản ánh không đúng, sẽ ảnh hưởng đến chỉ tiêu tài sản dài hạn và chi phí, từ đó tác động đến lợi nhuận doanh nghiệp Trong quá trình kiểm toán, có thể xảy ra những nguyên nhân chủ quan và khách quan khiến kiểm toán viên không thu thập đủ bằng chứng để đưa ra ý kiến chính xác Nhận thức được điều này, AASC đã nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và giảm thiểu rủi ro.
Đề xuất các giải pháp và điều kiện nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.3.1.1 Hoàn thiện việc xem xét việc chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Việc thu thập thông tin khách hàng là quy trình quan trọng cần thực hiện đầy đủ cho cả khách hàng mới và cũ KTV cần nắm rõ những thay đổi của khách hàng trong năm tài chính hiện tại và cập nhật thông tin mới trong suốt quá trình kiểm toán, đặc biệt là các thông tin liên quan đến tài sản cố định Đối với khách hàng mới, KTV phải thu thập thông tin chi tiết về hoạt động kinh doanh, lịch sử tài chính, tính pháp lý và các rủi ro tiềm ẩn để đưa ra quyết định phê duyệt hay từ chối Đối với khách hàng cũ, việc đánh giá lại tình hình tài chính và các biến động kinh doanh là cần thiết, đồng thời KTV cũng phải xem xét lại các rủi ro có thể thay đổi theo thời gian Cuối cùng, thông tin mới nhất về khách hàng cần được cập nhật và đánh giá để đảm bảo tính hiệu quả và độ tin cậy của dịch vụ kiểm toán.
Mẫu GLV Đánh giá duy trì khách hàng hiện tại (Xem chi tiết tại Phụ lục số
Mẫu GLV Đánh giá chấp nhận khách hàng mới (Xem chi tiết tại Phụ lục số
3.3.1.2 Hoàn thiện việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Việc hiểu rõ hoạt động kinh doanh của khách hàng là rất quan trọng đối với KTV, giúp họ nắm bắt ngành nghề và thông tin chung về doanh nghiệp được kiểm toán KTV cần phân tích các chỉ tiêu như vòng quay hàng tồn kho, vòng quay khoản phải thu, hệ số nợ, tính chất mùa vụ, tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản và vốn chủ sở hữu để hiểu rõ hơn về lĩnh vực kinh doanh Ngoài ra, việc nhận diện các rủi ro như thanh khoản, lãi suất, thuế và an toàn lao động trong ngành nghề của khách hàng cũng rất cần thiết.
Ví dụ tại khách hàng Công ty Cổ phần ABC, có thể phân tích một vài chỉ tiêu như:
Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán
Hàng tồn kho bình quân
Số ngày một vòng quay hàng tồn kho = 365 = 517,73 (ngày)
Trong năm 2023, Công ty Cổ phần ABC ghi nhận hàng tồn kho luân chuyển 0,71 vòng, tương đương với việc công ty hoàn thành một chu kỳ khai thác, mua nguyên vật liệu và bán hàng trung bình sau 517,73 ngày.
Hệ số vòng quay hàng tồn kho của ABC nhỏ, cho thấy ABC bán hàng chậm, hàng khai thác về tồn kho nhiều, hàng hóa bị ứ đọng
3.3.1.3 Hoàn thiện việc đánh giá chung KSNB và rủi ro kiểm soát Để nâng cao chất lượng việc đánh giá KSNB khách hàng của KTV, AASC nên tổ chức các buổi đào tạo riêng về cách đánh giá KSNB cho từng khoản mục chứ không lồng ghép với các phần kiến thức khác như hiện nay Ngoài ra, KTV có thể kiến nghị với công ty về việc sáng tạo mẫu bảng hỏi sao cho phù hợp với từng doanh
Ngành kiểm toán cần sử dụng lưu đồ hoặc bảng tường thuật để trình bày rõ ràng về kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp Mặc dù điều này có thể tốn thời gian và chi phí trong quá trình đào tạo cũng như khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán, nhưng việc đánh giá chính xác KSNB của khách hàng sẽ nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Ví dụ lưu đồ mô tả KSNB của khách hàng Công ty Cổ phần ABC như sau:
Sơ đồ 3.1: Lưu đồ về KSNB của khoản mục TSCĐ
Từ lưu đồ trên, KTV kết luận KSNB đối với khoản mục TSCĐ của Công ty
Cổ phần ABC đạt hiệu quả ở mức trung bình, có thể tin tưởng
3.3.1.4 Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
AASC cần yêu cầu các KTV sử dụng phần mềm chọn mẫu CMA để giảm thiểu tính chủ quan trong việc chọn mẫu Để thực hiện điều này, công ty cần khắc phục tình trạng tắc nghẽn của phần mềm, giúp KTV sử dụng dễ dàng hơn Đồng thời, AASC cũng cần cung cấp đào tạo liên tục cho KTV về cách xác định mức trọng yếu một cách khách quan và chính xác.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.3.2.1 Hoàn thiện việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát chi tiết để thu thập bằng chứng về kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp, đặc biệt là đối với tài sản cố định (TSCĐ) Để đạt hiệu quả cao, KTV cần kiểm tra nghiêm ngặt các nghiệp vụ tương tự và ghi chú cẩn thận từng vấn đề trong hệ thống đánh giá kiểm soát Ngoài ra, KTV có thể tiến hành phỏng vấn và quan sát thực tế để hiểu rõ chức năng và nhiệm vụ kiểm soát của nhân viên Hạn chế về thử nghiệm kiểm soát thường do thời gian, do đó, công ty nên mở rộng thời gian kiểm toán để phù hợp với quy mô của khách hàng.
3.3.2.2 Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục phân tích
Khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV cần linh hoạt áp dụng kỹ thuật phân tích xu hướng và tỷ suất, đồng thời so sánh với các doanh nghiệp cùng ngành cũng như với ước tính của doanh nghiệp và KTV Để nâng cao hiệu quả, công ty nên tổ chức các buổi đào tạo về phân tích BCTC và quản lý rủi ro Do thời gian kiểm toán hạn chế, KTV thường không kịp thu thập đầy đủ các chỉ số tài chính cần thiết, vì vậy phòng Kiểm soát chất lượng cần hỗ trợ KTV trong việc thu thập và cập nhật các chỉ số ngành, giúp giảm thời gian và khối lượng công việc cho KTV.
Việc thực hiện các thủ tục phân tích giúp KTV khoanh vùng rủi ro và nhận ra những biến động bất thường của doanh nghiệp
Ví dụ tại khách hàng Công ty Cổ phần ABC, một vài chỉ tiêu có thể sử dụng để phân tích là:
Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ = Nguồn VCSH
Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ phản ánh tỷ lệ vốn chủ sở hữu đầu tư vào tài sản cố định Phân tích chỉ số này giúp kế toán viên nhận diện các vấn đề về quản lý tài chính và rủi ro trong doanh nghiệp.
Sức sản xuất TSCĐ = Tổng doanh thu thuần
Sức sản xuất TSCĐ (Vòng quay tổng tài sản) cao cho thấy TSCĐ được luân chuyển hiệu quả và sử dụng hết công suất, giúp KTV đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ để tạo ra doanh thu Chỉ số này cao chứng tỏ doanh nghiệp đang khai thác tài sản một cách hiệu quả So sánh sức sản xuất TSCĐ với các doanh nghiệp cùng ngành giúp KTV xác định vấn đề trong quản lý sản xuất và kinh doanh Phân tích sức sản xuất TSCĐ còn giúp KTV phát hiện các lĩnh vực sử dụng TSCĐ không hiệu quả, từ đó tập trung kiểm tra các vấn đề quản lý để tìm ra nguyên nhân.
Sức sinh lợi TSCĐ = Lợi nhuận sau thuế
Chỉ số sức sinh lợi TSCĐ cao cho thấy hiệu quả quản lý và sử dụng nguồn lực kinh tế của doanh nghiệp tốt Phân tích sức sinh lợi TSCĐ giúp KTV xác định các khu vực sử dụng TSCĐ không hiệu quả, dẫn đến chỉ số thấp Điều này là dấu hiệu để KTV tập trung kiểm tra các vấn đề quản lý tài sản, từ đó tìm ra nguyên nhân và đề xuất biện pháp cải thiện.
Bảng 3.1: Phân tích sức sản xuất và sức sinh lợi TSCĐ của Công ty Cổ phần
Khách hàng ABC Năm 2023 Năm 2022 Biến động
Trong năm 2023, mỗi đồng đầu tư vào tài sản cố định (TSCĐ) của ABC mang lại 13,9 đồng doanh thu và 0,83 đồng lợi nhuận Điều này cho thấy khả năng quay vòng vốn của ABC đã cải thiện so với năm 2022, đồng thời hiệu quả sử dụng TSCĐ cũng tăng, mặc dù vẫn còn ở mức thấp.
3.3.2.3 Hoàn thiện việc kiểm tra chi tiết
AASC cần nâng cao chất lượng phần mềm CMA và tổ chức các buổi đào tạo cho KTV để giảm thiểu việc chọn mẫu dựa trên phán đoán chủ quan, qua đó nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán Công ty cũng nên giới thiệu cho KTV các phương pháp chọn mẫu khác như chọn mẫu thống kê và phi thống kê, thay vì chỉ sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên như hiện tại Theo hướng dẫn hồ sơ kiểm toán mẫu, AASC khuyến khích KTV kết hợp sử dụng cả hai phương pháp này để đạt hiệu quả tốt nhất.
Bảng 3.2: Hướng dẫn kết hợp sử dụng phương pháp lấy mẫu thống kê và phi thống kê của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Mức trọng yếu thực hiện (A) Căn cứ theo GLV 4.04
Hệ số rủi ro được xác định dựa trên bảng hệ số của HLB, tích hợp các yếu tố rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro hậu kiểm soát.
(B) Căn cứ theo GLV 5.02 và các GLV khác
Giá trị tổng thể cần lấy mẫu (D) Bằng tổng giá trị các phần tử (các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến khoản mục)
Lọc riêng các phần tử đặc biệt (E) Lọc các phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu (F)
Các phần tử còn lại để lấy mẫu thống kế
Sau đó, KTV tiến hành chọn mẫu như sau:
- Chọn mẫu phi thống kế: Kiểm tra toàn bộ các phần tử đặc biệt (E) và phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu (F)
- Chọn mẫu thống kê: Lấy mẫu ngẫu nhiên trong (G) với cỡ mẫu (H) bằng hai cách:
+ Cách 1: Sử dụng phần mềm CMA
+ Cách 2: Sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê theo GLV 4.04
3.3.2.4 Hoàn thiện việc tiếp cận chứng từ kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán cần lập danh sách tài liệu yêu cầu và gửi cho khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi cung cấp danh sách, KTV thông báo thời hạn mà khách hàng cần hoàn thành và gửi tài liệu, thường là 2 ngày trước khi KTV đến làm việc Điều này giúp khách hàng hiểu rõ thời gian cần thiết để sắp xếp công việc hợp lý Nếu khách hàng từ chối cung cấp tài liệu cho một khoản mục nào đó, KTV sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ cho khoản mục đó, và điều này cần được ghi rõ trong hợp đồng kiểm toán.