Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố Định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh deloitte việt nam thực hiện

76 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .... Yêu cầu hoàn thiện quy

Tính cấp thiết của đề tài

Trong giai đoạn nền kinh tế phát triển như hiện nay, kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra sự minh bạch, tin cậy và ổn định trong hệ thống tài chính, góp phần vào sự phát triển và bền vững của nền kinh tế Bên cạnh việc đóng vai trò tạo sự minh bạch về thông tin tài chính, bảo vệ lợi ích của các bên liên quan, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) còn giúp doanh nghiệp quản lý nhận biết và đánh giá rủi ro, từ đó đưa ra các quyết định quản lý hiệu quả và giảm thiểu rủi ro Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong những khoản mục quan trọng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến sự minh bạch và tin cậy của thông tin tài chính Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ giúp đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin này Mặc dù vậy, quy trình kiểm toán TSCĐ có thể gặp phải những hạn chế, thiếu sót, gây ra rủi ro cho quá trình kiểm toán và độ tin cậy của kết quả kiểm toán Việc nghiên cứu và đề xuất các biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ sẽ giúp cải thiện chất lượng kiểm toán (CLKT) và giảm thiểu rủi ro Bởi vậy mỗi doanh nghiệp kiểm toán cần quan tâm nghiên cứu và cải thiện quy trình kiểm toán TSCĐ không chỉ cho doanh nghiệp mà còn cho cả ngành kiểm toán nói chung Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ sẽ giúp tăng cường hiểu biết và kỹ năng của các kiểm toán viên (KTV), đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán

Chính vì những lý do đó nên em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu khóa luận của mình.

Tổng quan nghiên cứu

TSCĐ là một khoản mục quan trọng cho nên có khá nhiều bài nghiên cứu, khóa luận được thực hiện nhằm đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ, giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán BCTC Tại Học viện Ngân hàng, nhìn chung các bài nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ đều đã đưa ra được cơ sở lý luận từ đó đánh giá được thực trạng vấn đề tại đơn vị thực tập của các tác giả Một số bài khóa luận, nghiên cứu trong những năm gần đây có thể kể đến như “Hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” của tác giả Phạm Văn Chiều (2022), nghiên cứu đã tập trung làm rõ quy trình một cách chi tiết, giúp người đọc hiểu rõ hơn vào đối tượng khách hàng kiểm toán là khách hàng năm đầu, tuy nhiên đề tài chưa so sánh và làm rõ được quy trình kiểm toán giữa hai đối tượng khách hàng cũ và mới Đề tài “Hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” của tác giả Nguyễn Trường Giang (2021) khá cập nhật với chu trình kiểm toán của Deloitte hiện tại, tuy nhiên khóa luận hướng tới nghiên cứu đối tượng khách hàng là ngân hàng – một đối tượng đặc thù có hướng dẫn riêng về chế độ kế toán mà chưa đề cập đến các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thông thường Ngoài ra đề tài

“Improving audit procedures of fixed assets in an audit of financial statements at Deloitte Vietnam company limited” của tác giả Nguyễn Thị Thu Thảo (2020) đã đánh giá chất lượng đảm bảo tại Deloitte Việt Nam trên cơ sở so sánh giữa phương pháp kiểm toán và khung lý thuyết từ đó đưa ra các kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, tuy nhiên tác giả cũng hướng đến phân tích đối tượng khách hàng không phải khách hàng năm đầu mà chưa so sánh và làm rõ được sự khác nhau trong quy trình kiểm toán giữa khách hàng cũ và mới Bởi những lý do trên, em quyết định lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” để làm rõ hơn các vấn đề của khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thông thường.

Mục tiêu nghiên cứu

Khóa luận tập trung nghiên cứu các thủ tục kiểm toán cho phần hành TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Deloitte Việt Nam thực hiện Mục tiêu nghiên cứu cụ thể của khóa luận bao gồm:

- Khái quát vấn đề lý luận về kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán thực hiện

- Mô tả thực trạng công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC thực hiện bởi Deloitte Việt Nam

- Từ quá trình phân tích thực trạng, khóa luận đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Deloitte Việt Nam.

Câu hỏi nghiên cứu

Khóa luận được xây dựng dựa trên ba câu hỏi chính:

- Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC là gì?

- Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện diễn ra như thế nào?

- Những giải pháp nào cần đưa ra để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC thực hiện bởi Công ty TNHH Deloitte Việt Nam?

Phương pháp nghiên cứu

Các phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong khóa luận bao gồm:

- Phương pháp dùng số liệu: đề tài sử dụng các số liệu thực tế của quá trình kiểm toán BCTC cho khoản mục TSCĐ cho một doanh nghiệp do Công ty TNHH Deloitte thực hiện

- Phương pháp so sánh: đề tài sử dụng phương pháp so sánh giữa lý thuyết và thực tế quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

- Phương pháp phân tích và tổng hợp: xuất phát từ phân tích chi tiết khía cạnh liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ, sau đó tổng hợp lại nhằm giải quyết vấn đề nghiên cứu đã được nêu ra ở phần mục tiêu nghiên cứu

Nguồn dữ liệu được sử dụng trong khóa luận lấy từ hai nguồn:

- Dữ liệu sơ cấp: là nguồn thông tin, dữ liệu KTV thu thập được tại doanh nghiệp qua quá trình điều tra, quan sát, phỏng vấn,

- Dữ liệu thứ cấp: là những thông tin do khách hàng cung cấp, thông tin được lấy từ internet và phương tiện truyền thông đại chúng chính thống,

Kết cấu khóa luận

Ngoài lời cam đoan, lời cảm ơn, mục lục, bảng biểu, danh mục viết tắt, lời mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, phụ lục thì kết cấu của khóa luận bao gồm 3 chương chính như sau:

- CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

- CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

- CHƯƠNG 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 Khái niệm và bản chất của tài sản cố định

Tài sản cố định là tất cả những tài sản của doanh nghiệp có giá trị lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi trên 1 năm hoặc trên 1 chu kỳ kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh lớn hơn hoặc bằng 1 năm)

 Hiện nay, vấn đề về quản lý và hạch toán Tài sản cố định được Bộ Tài Chính quy định trong Thông tư: 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm

2013 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành ngày 31/12/2001

 Tài sản cố định hữu hình 1 : “là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ”

 Tài sản cố định vô hình 2 : “là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả

 Tài sản cố định thuê tài chính 3 : “là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.”

1 Trích Điểm 1, Điều 2, Thông tư số 45/2013/TT-BTC, ngày 25/04/2013

2 Trích Điểm 2, Điều 2, Thông tư số 45/2013/TT-BTC, ngày 25/04/2013

3 Trích Điểm 3, Điều 2, Thông tư số 45/2013/TT-BTC, ngày 25/04/2013

Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Tài sản cố định được sử dụng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian dài, không được dùng để bán trong kỳ kinh doanh bình thường, mà thông qua quá trình sản xuất hoặc cung cấp dịch vụ để tạo ra lợi nhuận

Tài sản cố định thường được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc nên giá trị của tài sản không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, trừ khi có các điều chỉnh do giảm giá trị do hao mòn hoặc mất giá trị Tài sản cố định thường bị hao mòn theo thời gian do sử dụng và cũng có thể mất giá trị do các yếu tố khác, do vậy, giá trị TSCĐ được trình bày trên Bảng cân đối kế toán là phần giá trị thuần thông qua chỉ tiêu Nguyên giá và Hao mòn lũy kế Kiểm toán TSCĐ gắn với kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ

1.1.2 Kế toán tài sản cố định

1.1.2.1 Nguyên tắc hạch toán kế toán đối với tài sản cố định

Nguyên tắc kế toán tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang được quy định tại Điều 34, Thông tư số: 200/2014/TT-BTC, ngày 22 tháng 12 năm 2014 như sau:

(1) Tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang phải được theo dõi, quyết toán, quản lý và sử dụng theo đúng quy định của pháp luật hiện hành

(2) Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ để phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc: Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh thì hao mòn được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh; Đối với TSCĐ hình thành từ các Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ hoặc nguồn kinh phí thì hao mòn được ghi giảm các quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ đó

(3) Kế toán phân loại TSCĐ và BĐSĐT theo mục đích sử dụng Trường hợp một tài sản được sử dụng cho nhiều mục đích, ví dụ một tòa nhà hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm việc, vừa để cho thuê và một phần để bán thì kế toán phải thực hiện ước tính giá trị hợp lý của từng bộ phận để ghi nhận một cách phù hợp với mục đích sử dụng

Trường hợp một bộ phận trọng yếu của tài sản được sử dụng cho một mục đích cụ thể nào đó khác với mục đích sử dụng của các bộ phận còn lại thì kế toán căn cứ vào mức độ trọng yếu có thể phân loại toàn bộ tài sản theo bộ phận trọng yếu đó;

Trường hợp có sự thay đổi về chức năng sử dụng của các bộ phận của tài sản thì kế toán được tái phân loại tài sản theo mục đích sử dụng theo quy định của các Chuẩn mực kế toán có liên quan

(4) Khi mua TSCĐ nếu được nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) thì kế toán phải xác định và ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế theo giá trị hợp lý Nếu thiết bị, phụ tùng thay thế đủ tiêu chuẩn là TSCĐ thì được ghi nhận là TSCĐ, nếu không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ thì ghi nhận là hàng tồn kho Nguyên giá TSCĐ mua được xác định bằng tổng giá trị của tài sản được mua trừ đi giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế

(5) Kế toán TSCĐ, BĐSĐT và chi phí đầu tư XDCB liên quan đến ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

1.1.2.2 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán sử dụng

Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán TSCĐ gồm:

 Quyết định đầu tư, xây dựng, mua sắm TSCĐ

 Quyết định thanh lý TSCĐ

 Bảng tính và phân bổ khấu hao

 Chứng từ khác liên quan đến chi phí hình thành TSCĐ (vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, thuê chuyên gia, )

Sổ sách kế toán sử dụng

Doanh nghiệp thường theo dõi TSCĐ thông qua:

 Thẻ TSCĐ (đối với TSCĐ hữu hình)

 Sổ cái các tài khoản 211, 213, 214

 Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận và theo loại hình TSCĐ

(a) Tài khoản 211: tài khoản được doanh nghiệp dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá, gồm 6 tài khoản cấp 2 Hạch toán TSCĐ hữu hình được trình bày ở Phụ lục 1

– Tài khoản 2111 – Nhà cửa, vật kiến trúc

– Tài khoản 2112 – Máy móc thiết bị

– Tài khoản 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn

– Tài khoản 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý

– Tài khoản 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

Quy trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 14 1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định

1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Kiểm toán báo cáo tài chính là việc kiểm toán để kiểm tra và xác nhận tính trung thực và hợp lý của BCTC cũng như việc BCTC có được trình bày phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán được thừa nhận hay không Thước đo để đánh giá kiểm toán BCTC là hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - VSA 200: “Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không Một cuộc kiểm toán được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan sẽ giúp kiểm toán viên hình thành ý kiến kiểm toán đó”

Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán

Tài sản phải thực sự tồn tại trong doanh nghiệp tại ngày lập BCTC Số liệu trên thực tế phải khớp với số liệu trên

Tính đầy đủ Mọi tài sản của doanh nghiệp đều phải được ghi chép và trình bày đầy đủ trên BCTC

Nguyên giá TSCĐ mua mới và tài sản thanh lý phải được ghi nhận chính xác Tài sản đã được ghi nhận đúng giá trị bằng nguyên giá trừ đi hao mòn lũy kế

Tài sản được ghi vào đúng tài khoản, các chi phí không đủ điều kiện để vốn hóa đã được ghi nhận vào chi phí trong kỳ

Toàn bộ TSCĐ được ghi nhận trên BCTC phải thuộc sở hữu của doanh nghiệp Những tài sản thuê tài chính phải trình bày riêng trong khoản mục Tài sản trên BCĐKT

Trình bày và công bố

Các thông tin liên quan đến nguyên giá, mua mới, thanh lý, thời gian khấu hao và giá trị khấu hao của tài sản đã được thuyết minh đầy đủ theo đúng các chuẩn mực hiện hành

1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định Để tiến hành kiểm toán khoản mục tài sản cố định KTV phải căn cứ vào những chuẩn mực và chứng từ, tài liệu sau:

Chuẩn mực và văn bản luật:

 Chuẩn mực kế toán Việt Nam: VAS 03-TSCĐ hữu hình, VAS 04-TSCĐ vô hình, VAS-06 Tài sản thuê tài chính

 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài Chính về việc Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định

 Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Hướng dẫn thực hiện mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 và Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

 Luật Kiểm toán độc lập của Quốc hội, số 67/2011/QH12 ban hành ngày 29/03/2011

 Thông tư số 214/2012/TT-BTC Ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Các chứng từ, tài liệu do khách hàng cung cấp

 Hệ thống số sách: Chỉ tiêu hao mòn lũy kế và giá trị tài sản cố định trên BCĐKT, Bảng theo dõi TSCĐ, Bảng khấu hao TSCĐ,

 Hồ sơ, chứng từ: Bộ hồ sơ liên quan đến mua sắm, thanh lý TSCĐ, bao gồm: Nghị quyết mua sắm, thanh lý của BGĐ, giấy báo giá, hợp đồng kinh tế, hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản bàn giao, biên bản nghiệm thu, giấy đề nghị thanh toán, chứng từ thanh toán,

1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

1.2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng

Trước tiên KTV phải nhận thức và hiểu rõ bản chất của rủi ro hợp đồng kiểm toán thông qua việc đánh giá tính chính trực của ban lãnh đạo đơn vị, năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán, và các yếu tố khác để quyết định có chấp nhận khách hàng và hợp đồng kiểm toán không

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) và rủi ro phát hiện

Rủi ro tiềm tàng: là những sai sót hoặc yếu điểm nghiêm trọng tồn tại trong chính hoạt động và môi trường quản lý của đối tượng kiểm toán Các nguồn gốc của rủi ro này có thể xuất phát từ sự thay đổi trong công nghệ, sự biến đổi trong nguồn cung cấp hoặc hoạt động của các đối thủ cạnh tranh

Rủi ro kiểm soát: Bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào cũng có những hạn chế tiềm tàng, chẳng hạn như khả năng người thực hiện gây ra những nhầm lẫn, sai sót, hoặc một số kiểm soát có thể bị vô hiệu do có sự thông đồng hay lạm dụng quyền của người quản lý

Rủi ro phát hiện: Rủi ro phát hiện là rủi ro mà các thủ tục mà kiểm toán viên thực hiện nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được nhưng vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu khi xét riêng hoặc tổng hợp lại

Xem xét chấp nhận khách hàng

Tính chính trực của ban lãnh đạo đơn vị: KTV có thể đánh giá được vấn đề này thông qua trao đổi với KTV tiền nhiệm, thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước; bên cạnh đó KTV có thể tìm hiểu thông tin từ các bên thứ ba như: Ngân hàng, Luật sư, Tư vấn pháp lý, các kênh thông tin đại chúng,

Năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán: Cần xem xét rằng liệu KTV được lựa chọn để kiểm toán có kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm phù hợp với mức độ phức tạp của đặc thù doanh nghiệp Bên cạnh đó cũng cần quan tâm đến khả năng tuân thủ chuẩn mực đạo đức kiểm toán của KTV: Tính độc lập, Tính chính trực, tính khách quan, Năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn

1.2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và chọn nhóm kiểm toán

 Lập hợp đồng kiểm toán

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Quá trình hình thành và phát triển

2.1.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty

Deloitte được biết đến là một trong bốn công ty cung cấp các dịch vụ Kế toán, Kiểm toán, Thuế, Tài chính,…hàng đầu thế giới Năm 1845, công ty kiểm toán Deloitte được thành lập tại London, với mạng lưới hoạt động rộng khắp trên hơn 150 quốc gia, có cho mình trên 200 nghìn nhân viên chuyên nghiệp, Deloitte ngày càng khẳng định vị thế và danh tiếng của mình Deloitte Việt Nam là Công ty kiểm toán đầu tiên trên thị trường kiểm toán độc lập tại Việt Nam có tiền thân là Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO Đến nay, Deloitte Việt Nam vẫn tiếp tục kế thừa nền tảng thành quả mà VACO đã xây dựng, đồng thời lên chiến lược, kế hoạch mở rộng và phát triển mạnh mẽ, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ, tái cấu trúc hệ thống quản lý, để phù hợp với các chuẩn mực của Deloitte Global

- Tên công ty: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

- Tên tiếng Anh: Deloitte Vietnam Limited Company

+ Địa chỉ: Tầng 15, tòa nhà Vinaconex, số 34 Láng Hạ, phường Láng Hạ, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội, Việt Nam

+ Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH Hai thành viên trở lên

+ Người đại diện pháp luật:

Hà Thị Thu Thanh – Chủ tịch hội đồng thành viên

Phạm Văn Thinh – Tổng Giám đốc

+ Tên chi nhánh: Chi nhánh Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

+ Địa chỉ: Tầng 18, tòa nhà Times Square, 57-69F đường Đồng Khởi, phường Bến Nghé, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam

+ Người đại diện pháp luật: Võ Thái Hòa

2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Ngày 13/5/1991, đánh dấu sự hình thành của ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), tiền thân của Deloitte Việt Nam ra đời Giấy chứng nhận kinh doanh số: 0104000112 ngày 19/01/2004 được cấp bởi Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội với số vốn điều lệ là 9.077.000.000 VNĐ

Năm 1992, VACO hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu - hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới Sau 3 năm hợp tác, vào tháng 5/1995 VACO đã đi đến quyết định có tính bước ngoặt khi bắt tay thành lập Liên doanh Kiểm toán VACO - Deloitte Touche Tohmatsu

Năm 2007, Deloitte Việt Nam gia nhập Hãng Deloitte Đông Nam Á sau khi chuyển đổi mô hình sở hữu và mô hình quản lý từ Công ty TNHH một thành viên trực thuộc Bộ Tài Chính sang mô hình công ty TNHH hai thành viên trở lên theo đúng quy định của Luật kiểm toán độc lập Theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0102030181 được cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội ngày 18/10/2007, công ty chính thức hoạt động dưới tên Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, đồng thời trở thành thành viên đầy đủ của Deloitte toàn cầu

Bảng 2.1: Thông tin tài chính công ty Deloitte Việt Nam các năm từ 2020-2023 Đơn vị: Triệu VND

Năm tài chính kết thúc ngày 30/09/2021 30/09/2022 30/09/2023

+ Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán và đảm bảo 470.219 474.052 544.176

+ Chi phí tiền lương, thưởng của nhân viên 630.997 660.440 337.192

+ Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp 3.286 3.715 1.675

Lợi nhuận sau thuế 46.790 53.238 22.515 Các khoản thuế phải nộp NSNN 207.144 212.385 94.877

Nguồn: Báo cáo minh bạch của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam giai đoạn 2021-2023

Đặc điểm hoạt động kinh doanh

Hiện nay, Deloitte Việt Nam cung cấp dịch vụ với 6 mảng chính:

 Kiểm toán và Đảm bảo  Dịch vụ Tư vấn Quản trị Rủi ro

 Tư vấn Chiến lược Doanh nghiệp  Tư vấn Thuế và Pháp lý

 Tư vấn Tài Chính  Dịch vụ Đào tạo chuyên ngành

Cơ cấu tổ chức bộ máy doanh nghiệp

Theo báo cáo minh bạch Deloitte 2023, Cơ cấu tổ chức quản lý của Deloitte Việt Nam bao gồm:

 Hội đồng thành viên và Chủ tịch Hội đồng thành viên

 Hội đồng thành viên điều hành

 Ban Kiểm soát của Hội đồng thành viên

 Các Ủy ban giám sát thuộc Hội đồng thành viên điều hành

Tổng Giám đốc Điều hành Tổng Giám đốc Điều hành của Deloitte Việt Nam và Phó Tổng Giám đốc phụ trách Dịch vụ Kiểm toán và Đảm bảo chịu trách nhiệm quản lý và giám sát hoạt động Kiểm toán và Đảm bảo Nhiệm vụ cụ thể bao gồm thiết lập và giám sát các tiêu chuẩn chất lượng, và đưa ra các sáng kiến để nâng cao CLKT với sự hỗ trợ từ bộ phận quản trị chất lượng của mạng lưới Deloitte

Các pháp nhân khác trong hệ thống Deloitte Việt Nam:

 Công ty Cổ phần Deloitte Việt Nam Holding Corporation

 Công ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam

 Công ty TNHH Tư vấn tài chính và Quản trị kinh doanh Deloitte Việt Nam

 Công ty TNHH Phát triển nguồn nhân lực Deloitte Việt Nam

 Công ty TNHH Dịch vụ kế toán và Giải pháp doanh nghiệp Deloitte Việt Nam

 Công ty Luật TNHH Deloitte Việt Nam

Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

2.1.4.1 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung

Quy trình một cuộc kiểm toán BCTC nói chung do Deloitte Việt Nam thực hiện qua

Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán BCTC chung của Deloitte Việt Nam

(a) Lập kế hoạch kiểm toán

Các công việc trong giai đoạn bắt đầu cuộc kiểm toán Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán

Xây dựng hợp đồng kiểm toán Thành lập nhóm kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Lập chiến lược kiểm toán

Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh Đánh giá sơ bộ KSNB

Tìm hiểu chu trình kế toán và phân tích sơ bộ BCTC

Thiết lập mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện

Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

Tổng hợp và đánh giá mức sai sót tiềm tàng Xác định mức độ rủi ro chi từng phần hành

Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể:

Các công việc trong giai đoạn

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thực hiện thử nghiệm cơ bản

 Thủ tục phân tích (SAP)

 Thủ tục kiểm tra chi tiết (TOD)

Tổng hợp kết quả kiểm toán và đánh giá các sai phạm

Xem lại BCTC (c) Kết thúc kiểm toán

Các công việc trong giai đoạn Kết thúc cuộc kiểm toán

Xem xét lại mức trọng yếu Đánh giá những sự kiện xảy ra sau kỳ kết thúc niên độ

Thu thập thư giải trình của các bên liên quan

Công việc sau cuộc kiểm toán Đánh giá chất lượng hợp đồng kiểm toán Hoàn thiện lưu hồ sơ kiểm toán bản cứng

Nguồn: Tài liệu nội bộ Deloitte Việt Nam 2.1.4.2 Công cụ và phần mềm kiểm toán

Hiện nay, Deloitte Việt Nam đang sử dụng hai phần mềm chính để phục vụ cho việc thực hiện các cuộc kiểm toán: phần mềm EMS (Engagement Management System) và phần mềm Levvia Bên cạnh đó còn có công cụ hỗ trợ khác như “Deloitte

Analytics” được tích hợp trong phần mềm Excel của Microsoft Office và công cụ hỗ trợ kiểm kê tài sản cố định Asset-Count

EMS (Engagement Management System) là hệ thống quản lý hợp đồng kiểm toán được sử dụng thống nhất và đồng bộ hóa trong toàn bộ Deloitte Đông Nam Á Đây là phần mềm được thiết kế riêng cho Deloitte và cho phép các đơn vị Deloitte ở các quốc gia khác nhau tùy chỉnh hệ thống để phù hợp với lĩnh vực kinh doanh và khu vực pháp ý khác nhau

Phần mềm lưu giữ hồ sơ kiểm toán và tất cả thông tin về cuộc kiểm toán cho từng đối tượng khách hàng cho từng năm kiểm toán BCTC Trong đó, giấy tờ làm việc kiểm toán là nơi lưu trữ các thông tin, bằng chứng về quá trình thử nghiệm, phân tích, đánh giá để từ đó đưa ra kết quả của quá trình kiểm toán Ngoài ra, việc đồng bộ dữ liệu một cách liên tục và chủ động giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán giúp các thành viên nắm bắt được nguồn thông tin và dữ liệu kịp thời Đồng thời, thông qua đồng bộ hệ thống giúp cho giám sát viên cũng như trưởng nhóm kiểm toán có thể giám sát hoạt động và chất lượng công việc một cách hiệu quả và kịp thời Giấy tờ kiểm toán của kiểm toán viên (Working paper) trên hệ thống được trình bày chi tiết theo các khoản mục tương ứng trên BCTC của doanh nghiệp, và được đặt tên, đánh số tương ứng với surphase để thuận tiện cho quá trình theo dõi và lưu trữ hồ sơ bản cứng sau này Giao diện phần mềm EMS được trình bày ở Phụ lục 12

Một phần mềm kiểm toán khác được sử dụng tại Deloitte Việt Nam từ năm

2021 đó là Levvia Phần mềm này hỗ trợ KTV thực hiện các hợp đồng kiểm toán nhỏ hơn (400 giờ/cuộc kiểm toán) Khác với EMS là một ứng dụng được cài đặt trên hệ thống máy tính, và có thể trực tiếp làm việc trên các file Word, Excel thì Levvia ở dạng website, người dùng sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán trên các file sau đó đính kèm lên Levvia Giao diện phần mềm Levvia được trình bày ở Phụ lục 13

Là một tiện ích được tích hợp trên Excel giúp nâng cao hiệu suất làm việc của KTV Hiệu quả làm việc của KTV được nâng cao do tiện ích này cho phép thực hiện những kỹ thuật phức tạp, hay thay vì phải sử dụng nhiều hàm sẵn có để quy định là thiết kế chọn mẫu kiểm toán, KTV có thể thực hiện chọn mẫu thông qua Analytics tool Deloitte Analytics cung cấp các thông tin chi tiết mang lại nhiều giá trị tăng thêm cho hoạt động của khách hàng, thông qua trực quan hóa có thể cung cấp thang đo giữa công ty cùng lĩnh vực kinh doanh

I-Count được đổi tên thành Asset-Count, là một ứng dụng hỗ trợ quá trình kiểm kê TSCĐ của KTV, thông qua việc sử dụng thiết bị di động để quét mã vạch, chụp ảnh, thu thập và tổng hợp, sau đó đối chiếu kết quả kiểm kê tự động ứng dụng cho phép xem xét và đánh giá kết quả kiểm kê theo thời gian thực tế Giao diện phần mềm Asset-Count được trình bày ở Phụ lục 14.

Kiểm soát chất lượng kiểm toán

EQCR (Engagement quality control review) là một quá trình được thiết kế nhằm mục đích đánh giá trong và trước ngày lập báo cáo về những đánh giá quan trọng mà nhóm kiểm toán đưa ra sau khi kết thúc công việc kiểm toán Các thành viên trong ban kiểm soát CLKT Deloitte Việt Nam là những kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề kiểm toán còn hiệu lực, từ cấp độ Trưởng phòng kiểm toán trở lên Sau khi tổ chức thảo luận với phó tổng giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán và thành viên nhóm kiểm toán, đội ngũ EQCR sẽ thực hiện đánh giá giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán và đưa ra những yêu cầu sửa đổi bổ sung nếu phát hiện sai sót.

Khái quát thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Deloitte thực hiện

toán báo cáo tài chính do Deloitte thực hiện

Về cơ bản, quy trình kiểm toán BCTC của Deloitte Việt Nam tuân thủ theo quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC nói chung, gồm 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán, Kết thúc kiểm toán

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Bên cạnh các công việc lập kế hoạch kiểm toán được trình bày tại quy trình kiểm toán BCTC nói chung của Deloitte Việt Nam, khi tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ KTV cần tìm hiểu về chu trình kinh doanh liên quan đến TSCĐ của khách hàng Các vấn đề mang tính cốt lõi như: mua sắm, thanh lý TSCĐ; khấu hao TSCĐ; theo dõi, sử dụng và quản lý TSCĐ, cần được lập thành bảng câu hỏi để KTV có thể đánh giá được chính xác nhất về chu trình kinh doanh của doanh nghiệp Câu hỏi liên quan đến tìm hiểu chu trình kinh doanh liên quan đến TSCĐ được trình bày ở Phụ lục 15

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán KTV thực hiện thủ tục kiểm soát và thử nghiệm cơ bản: các thủ tục kiểm soát được áp dụng trong quy trình kiểm toán TSCĐ tại Deloitte Việt Nam bao gồm:

+ Thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối (Walk-Through test)

+ Kiểm tra thiết kế và vận hành (Design & Implementation test)

+ Kiểm tra hiệu quả hoạt động (Operating Effectiveness test)

Các thử nghiệm cơ bản mà KTV thường thực hiện được nêu trong bảng 2.2

Bảng 2.2: Thử nghiệm cơ bản trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục

TSCĐ Thử nghiệm cơ bản Mục tiêu thử nghiệm

Lập bảng tổng hợp TSCĐ chi tiết và đối chiếu với sổ sách kế toán, bao gồm sổ chi tiết biến động

TSCĐ, sổ cái, số liệu trên BCTC Đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh

Kiểm tra các nghiệp vụ tăng/ giảm TSCĐ Hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ

Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ (thường được đánh giá dựa trên 2 cách: TOD-tính toán lại chi phí khấu hao dựa vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ khách hàng cung cấp, đồng thời kiểm tra tính chính xác thông tin cung cấp bởi khách hàng (test IPE);

SAP-Xây dựng mô hình khấu hao TSCĐ dựa trên số liệu năm trước và thực hiện điều chỉnh cho phù hợp và đối chiếu với số liệu năm nay, tìm ra những chênh lệch trọng yếu và nguyên nhân dẫn đến những chênh lệch này) Đánh giá

Kiểm tra giá trị TSCĐ sau ghi nhận ban đầu Đánh giá

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện đánh giá lại mức trọng yếu, đánh giá giả định hoạt động liên tục, thu thập thư giải trình và phát hành BCKT Các công việc này có nội dung tương tự như trong chu trình kiểm toán BTCT mẫu do Deloitte Việt Nam thực hiện.

Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định đối với khách hàng CLO và CLN

CLO và CLN trong kiểm toán báo cáo tài chính do Deloitte thực hiện 2.3.1 Thông tin khách hàng

Khách hàng được lựa chọn trình bày trong khóa luận gồm 2 khách hàng CLO và CLN được Deloitte Việt Nam kiểm toán BCTC năm 2023, thông tin khách hàng cụ thể như sau:

- CLO: Công ty Cổ phần Đầu tư và Thương mại CLO (sau đây gọi tắt là

“CLO”) mã số thuế 0101559XXX quản lý bởi Cục Thuế Thành phố Hà Nội, thành lập ngày 04/11/2003 CLO trở thành một tập đoàn đa ngành nghề với lĩnh vực kinh doanh cốt lõi: Bất động sản, May mặc xuất khẩu, Sản xuất bông tấm, in công nghiệp, Đây là khách hàng đã được Deloitte Việt Nam kiểm toán BCTC năm 2022

- CLN: Tổng Công ty Cổ phần CLN (sau đây gọi tắt là “CLN”) mã số thuế 0102737XXX quản lý bởi Cục Thuế Thành phố Hà Nội, thành lập ngày 07/05/2008 Hiện nay, với vốn điều lệ hơn 1000 tỷ đồng, CLN hoạt động trong lĩnh vực: Bảo hiểm phi nhân thọ, Tái bảo hiểm, và Đầu tư tài chính CLN cung cấp hơn 100 sản phẩm dành cho cá nhân và doanh nghiệp phù hợp với thị trường bảo hiểm trong nước và thông lệ Quốc tế Đây là khách hàng kiểm toán BCTC năm đầu của Deloitte Việt Nam

2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán

2.3.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng

- CLO đã lựa chọn Deloitte Việt Nam là đơn vị KTĐL thực hiện kiểm toán BCTC năm, soát xét BCTC giữa niên độ và kiểm toán hoạt động KSNB giai đoạn 2022-2023 Deloitte Việt Nam đã tiến hành xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời đánh giá những thông tin được cập nhật trong năm nay và kết luận không có rủi ro khiến công ty ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2023 cho CLO

- CLN: Đây là khách hàng được Deloitte Việt Nam kiểm toán BCTC năm đầu, trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác KTV có thể tìm kiếm thông tin về khách hàng thông qua KTV tiền nhiệm để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Ngoài ra, KTV thu thập thông các thông tin về khách hàng qua việc nghiên cứu sách báo, phương tiện truyền thông đại chúng, thẩm tra các bên thứ ba có thông tin về khách hàng như ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ buôn bán với khách hàng

Việc đánh giá được KTV dựa trên bảng câu hỏi đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán đối với khách hàng Nếu câu trả lời là “Có”, KTV coi việc lập hồ sơ là một rủi ro để bổ sung thêm thông tin trong mục Chiến lược rủi ro

Bảng câu hỏi xác định và đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán của Deloitte Việt Nam được trình bày trong Phụ lục 16 Sau khi đánh giá các rủi ro, KTV đánh giá rủi ro ở mức bình thường và quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2023 cho CLN

2.3.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và chọn nhóm kiểm toán

Sau khi chấp nhận khách hàng kiểm toán, công ty sẽ họp và thống nhất với khách hàng về các vấn đề của hợp đồng như: Thông tin đại diện các bên; Mục đích, phạm vi kiểm toán, thời hạn thực hiện hợp đồng; Quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm các bên; Hình thức báo cáo kết quả kiểm toán; Phí dịch vụ kiểm toán và chi phí khác theo thỏa thuận

Bảng 2.3: Thông tin về hợp đồng kiểm toán và nhóm kiểm toán

Công ty CLO Công ty CLN Thời hạn thực hiện hợp đồng

Kiểm toán thực địa tại khách hàng 18/02/2024 – 22/02/2024 15/01/2024 – 27/01/2024

Trao đổi với khách hàng về các phát hiện trong quá trình kiểm toán

Chọn nhóm kiểm toán: Sau khi KTV phụ trách kiểm toán (Partner) lựa chọn Trưởng nhóm quản lý hợp đồng kiểm toán và Trưởng nhóm kiểm soát chất lượng kiểm toán Trưởng nhóm quản lý hợp đồng kiểm toán sẽ lựa chọn thành viên cho nhóm kiểm toán thông qua trao đổi và xếp sắp nhân sự với Bà N.T.N (phụ trách nhân sự) KTV trong nhóm kiểm toán phải thực hiện câu hỏi khảo sát đảm bảo về tính độc lập, khách quan của KTV Bảng câu hỏi được trình bày ở Phụ lục 17

Trưởng nhóm quản lý hợp đồng kiểm toán Ông P.H.B Bà H.L.T.P

Trưởng nhóm kiểm soát chất lượng kiểm toán Bà N.T.C Ông L.C.H

Thành viên khác trong nhóm kiểm toán

Nhân viên phụ trách kiểm kê TSCĐ cuối năm Ông P.Q.H Bà N.T.T

Nguồn: Tài liệu nội bộ Deloitte Việt Nam 2.3.2.3 Tìm hiểu chu trình kế toán và phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính

 Tìm hiểu chu trình kế toán

Chính sách kế toán: Cả 2 công ty CLO và CLN đều áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam theo thông tư 200/2014/TT-BTC trong việc lập và trình bày BCTC Đối với khoản mục TSCĐ, cả 2 công ty khách hàng áp dụng khung khấu hao theo thông tư 45/2013/TT-BTC

Về cơ bản chu trình kinh doanh đối với khoản mục TSCĐ về quy trình mua sắm, thanh lý, trích khấu hao và quản lý TSCĐ của hai khách hàng CLO và CLN tương đối giống nhau, được mô tả qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.2: Quy trình mua sắm TSCĐ tại doanh nghiệp

Sơ đồ 2.3: Quy trình thanh lý TSCĐ tại doanh nghiệp

 Phân tích sơ bộ BCTC:

KTV tiến hành phân tích sơ bộ các biến động của chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2022 và 31/12/2023, đồng thời phân tích các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để có thể giải thích nguyên nhân biến động hợp lý, từ đó khoanh vùng các chỉ tiêu có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu

Hình 2.1: Phân tích sơ bộ khoản mục TSCĐ tại công ty CLN

Nguồn: Giấy tờ làm việc KTV Deloitte Việt Nam

Tổng TSCĐ trong năm 2023 giảm 18.78% so với năm 2022, nguyên nhân do TSCĐ hữu hình và vô hình của doanh nghiệp đều giảm lần lượt 934 triệu VND và

485 triệu VND tương ứng với 22% và 14.5%

Hình 2.2: Phân tích sơ bộ khoản mục TSCĐ tại công ty CLO

Nguồn: Giấy tờ làm việc KTV Deloitte Việt Nam

Tổng TSCĐ trong năm 2023 giảm 17.36% so với năm 2022, nguyên nhân do TSCĐ hữu hình và vô hình của doanh nghiệp đều giảm lần lượt 240 triệu VND và

140 triệu VND tương ứng với 11.8% và 86.7%

2.3.2.4 Đánh giá kiểm soát nội bộ doanh nghiệp Để đánh giá kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp KTV cần tìm hiểu các vấn đề sau: Môi trường kiểm soát của đơn vị, Quy trình đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát của đơn vị, Hệ thống thông tin và truyền thông của đơn vị; Hoạt động giám sát của đơn vị

Môi trường kiểm soát của đơn vị

KTV thực hiện các công việc được trình bày ở bảng Phụ lục 18 nhằm tìm hiểu môi trường kiểm soát của khách hàng, từ đó KTV đưa ra kết luận về việc thiết kế và thực hiện quy trình kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là hiệu quả

Quy trình đánh giá rủi ro

KTV tiến hành tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro của doanh nghiệp bao gồm:

+ Quy trình nhận diện rủi ro liên quan đến lập BCTC

+ Quy trình ước tính mức độ trọng yếu của các rủi ro

+ Quy trình đánh giá xác suất xuất hiện rủi ro

+ Quy trình ra quyết định và giải quyết rủi ro

Qua quá trình nghiên cứu thông tin, KTV đưa ra kết luận quy trình đánh giá rủi ro của 2 doanh nghiệp khách hàng đều thiết kế và thực hiện hiệu quả Chi tiết thông tin được trình bày trong Phụ lục 19

Hoạt động kiểm soát của đơn vị

Đánh giá thực trạng kiểm toán kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Deloitte thực hiện

trong kiểm toán báo cáo tài chính do Deloitte thực hiện

Chương trình kiểm toán được Deloitte Việt Nam thiết kế phù hợp với tính chất từng cuộc kiểm toán và từng khoản mục cụ thể dựa vào bản chất của mỗi khách hàng Tuy vậy nhưng việc dựa trên chương trình kiểm toán chung giúp cho mỗi cuộc kiểm toán có những đặc trưng riêng nhưng KTV vẫn dễ dàng nắm được chương trình kiểm toán Bởi là chương trình kiểm toán chung nên các thủ tục có độ đồng nhất cao, khiến quá trình thu thập bằng chứng và thực hiện thủ tục kiểm toán của KTV diễn ra dễ dàng hơn

Tài liệu kiểm toán và hồ sơ kiểm toán

Theo chính sách của Deloitte, dữ liệu hồ sơ kiểm toán bản mềm sẽ được lưu giữ trên EMS trong vòng 3 năm gần nhất Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán dưới cả dạng bản cứng và bản mềm giúp giảm thiểu khả năng mất mát và thuận tiện cho việc tham khảo, tham chiếu của KTV KTV có thể sử dụng bản mềm tài liệu kiểm toán năm trước trên EMS một cách linh hoạt như: trước cuộc kiểm toán có thể nghiên cứu thông tin trước để có thể đạt được những hiểu biết nhất định về tình trạng hoạt động kinh doanh của khách hàng; Trong khi đi thực địa tại khách hàng, KTV có thể xem lại những thông tin chi tiết được trình bày trong hồ sơ kiểm toán năm trước để tham chiếu chéo giấy tờ làm việc, Bên cạnh đó, hồ sơ kiểm toán được lưu trữ, đánh số và đặt tên theo quy định giúp KTV dễ dàng hơn trong việc tìm kiếm và sử dụng Áp dụng công nghệ tiên tiến trong các cuộc kiểm toán

Việc tích hợp các tiện ích như Deloitte Analytics vào Excel giúp KTV tăng hiệu quả cho các thủ tục kiểm toán, đặc biệt là thủ tục chọn mẫu Đối với những khách hàng có số lượng TSCĐ với đa dạng chủng loại thì việc chọn mẫu bằng các quy ước khá cồng kềnh và mất thời gian Bên cạnh đó, việc chọn mẫu qua tiện ích này giúp KTV hạn chế được khả năng tính toán thiếu chính xác hay rủi ro chọn mẫu đến từ xét đoán của KTV Thêm vào đó, các công cụ như Levvia, EMS, không những giúp KTV tiết kiệm thời gian trong việc trình bày giấy tờ làm việc mà còn giúp KTV thực hiện đủ các thủ tục kiểm toán dựa trên kế hoạch kiểm toán Ngoài ra, Deloitte Việt Nam cung cấp đến nhân viên trong công ty các tài khoản Zoom, Teams, Onedrive, giúp cho việc trao đổi giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán nhanh chóng mà vẫn đảm bảo yếu tố bảo mật thông tin

Quy trình kiểm toán TSCĐ Đối với quy trình kiểm toán TSCĐ, các giấy tờ làm việc và thủ tục được thiết kế và thực hiện chặt chẽ, giúp KTV thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp Giấy tờ làm việc được chuẩn hoá theo mẫu DWW-Deloitte Ways Workflow giúp KTV tiết kiệm thời gian trong việc trình bày giấy tờ làm việc Khi kiểm toán phần hành TSCĐ, bên cạnh việc xác định khung khấu hao phù hợp với nguyên tắc kế toán, KTV còn đưa ra các tư vấn về thuế giúp khách hàng giảm thiểu rủi ro các chi phí khấu hao bị loại ra khỏi chi phí được trừ

Kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán

Deloitte Việt Nam có cho mình một bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm toán – EQCR Trước khi phát hành BCKT, bộ phận này sẽ kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc đảm bảo cho việc thực hiện các thủ tục kiểm toán được đầy đủ và chính xác Khi soát xét giấy tờ làm việc của KTV, EQCR đưa ra những nhận xét và yêu cầu KTV hoàn thiện, sau khi EQCR đồng ý với những bổ sung và điều chỉnh của KTV trên giấy tờ làm việc BCKT sẽ được phát hành Việc soát xét của bộ phận EQCR giúp tăng chất lượng của cuộc kiểm toán, giảm rủi ro phát hiện và giúp ý kiến kiểm toán là phù hợp

2.4.2.1 Hạn chế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Hạn chế trong việc xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện khi xác định mức trọng yếu

KTV chỉ xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện cho toàn bộ cuộc kiểm toán mà chưa xác định riêng mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ, điều này làm tăng nguy cơ bỏ qua các sai sót trọng yếu liên quan đến phần hành TSCĐ Nguyên nhân là do thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán còn hạn chế, thêm nữa khối lượng công việc kiểm toán cũng khá nhiều dẫn đến việc KTV phải cân đối thời gian và chấp nhận bỏ qua việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục mà KTV nhận thấy nên được đánh giá riêng

Hạn chế trong việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá KSNB của khách hàng

Một hạn chế nữa trong quá trình thực hiện kiểm toán đó là hạn chế trong việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Do không thực hiện được công việc này một cách đầy đủ và kỹ càng nhất nên hiểu biết của KTV về doanh nghiệp có thể bị ảnh hưởng, dẫn đến tăng rủi ro bỏ qua các sai sót, gian lận Thêm vào đó, KTV thường sử dụng phương pháp tường thuật để mô tả lại hệ thống và đặc điểm KSNB của khách hàng Việc này có thể hiệu quả đối với các doanh nghiệp có hệ thống KSNB đơn giản và rõ ràng, còn đối với những đơn vị khách hàng có quy trình phức tạp hơn thì việc trình bày tường thuật đôi khi đem lại sự không rõ ràng và thiếu tổng quát cho người đọc, từ đó làm giảm khả năng xác định yếu tố rủi ro từ KTV

2.4.2.2 Hạn chế trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán

Nhóm kiểm toán chưa thực hiện buổi trao đổi giữa đoàn kiểm toán với đơn vị được kiểm toán

Trong đa phần các cuộc kiểm toán, nhóm trưởng kiểm toán sẽ họp với khách hàng và nêu rõ kế hoạch cũng như thu thập thông tin về khách hàng Sau đó nhóm kiểm toán cũng có cuộc trao đổi riêng với nhau để phân chia công việc, và thỏa luận về cách thức tiếp cận cuộc kiểm toán cũng như thủ tục xuyên suốt quá trình kiểm toán Tuy nhiên buổi họp này thường bị bỏ qua do thời gian làm việc của khách hàng và nhóm kiểm toán không giống nhau và khối lượng công việc của cả hai bên đều lớn nên khó khăn trong việc sắp xếp buổi họp Hơn nữa, việc này cũng chưa nằm trong quy trình bắt buộc của Deloitte trong một cuộc kiểm toán nên cuộc họp này thường không được thực hiện phổ biến Từ đó kéo theo rủi ro KTV chưa thể hiểu rõ được đặc điểm về khách hàng, khiến việc trao đổi thông tin với khách hàng trở nên kém hiệu quả hơn, nhất là đối với khách hàng kiểm toán năm đầu

Hạn chế về thủ tục phân tích với khoản mục TSCĐ

Thủ tục phân tích là một trong số những thủ tục được đánh giá khá mạnh trong việc khoanh vùng sai sót từ đó KTV có thể nhanh chóng tìm được những bất thường trên các khoản mục kiểm toán Mặc dù vai trò của thủ tục phân tích ngày càng được chú trọng, tuy nhiên chỉ mang tính hình thức hoặc phân tích chưa sâu, chưa triệt để

Ví dụ KTV có thể phân tích biến động theo tháng, phân tích hiệu suất sử dụng tài sản, Việc này giúp KTV có thể hiểu rõ hơn và đánh giá chính xác hơn bản chất của các giao dịch, hiện tượng từ đó tăng khả năng phát hiện rủi ro Nguyên nhân của vấn đề này là do yếu tố chủ quan đến từ KTV trong việc phân tích sâu bản chất và biến động của khoản mục, bên cạnh đó thủ tục phân tích sâu này hiện nay cũng chưa bắt buộc áp dụng tại Deloitte Việt Nam

2.4.2.3 Hạn chế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Hạn chế trong việc thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán

Một số hợp đồng kiểm toán chưa được thực hiện soát xét đủ kỹ, các cấp soát xét thường chỉ chú ý đến các phần hành trọng yếu trên BCTC có nguy cơ sai phạm cao như Giá vốn, doanh thu, thuế Điều này có thể dẫn đến phần hành TSCĐ có thể chứa đựng các sai sót trọng yếu hoặc nên được điều chỉnh nhưng không được điều chỉnh hoặc phát hiện Nguyên nhân là do công việc của các cấp soát xét là lớn, số lượng các hợp đồng nhiều, khối lượng công việc của các nhân viên kiểm toán trở nên quá tải Đặc biệt là giai đoạn cuối tháng 3, khi mà rất nhiều báo cáo đến hạn phải công bố, khối lượng công việc của các nhân viên kiểm toán lại càng trở nên quá tải

Hạn chế của phần mềm quản lý hợp đồng kiểm toán EMS và Levvia

KTV vẫn có gặp phải khá nhiều vấn đề khi sử dụng phần mềm EMS Vì hoạt động trên nền tảng điện toán đám mây, KTV phải thực hiện sync file tài liệu để trở thành tài liệu chung của nhóm kiểm toán Việc đồng bộ hóa dữ liệu này tốn của KTV khá nhiều thời gian, có thể lên đến hàng giờ tùy thuộc vào độ lớn của dữ liệu Đối với KTV không làm việc tại văn phòng và sử dụng wifi của công ty, KTV phải kết nối Big-IP mới có thể truy cập được và hệ thống dữ liệu của công ty, và việc kết nối này đôi khi cũng thiếu ổn định, KTV phải thao tác nhiều lần khiến KTV sử dụng thời gian cho việc kiểm toán không được hiệu quả Một vấn đề nữa của phần mềm EMS đó là việc đồng bộ hóa dữ liệu trên một file – sync file không thể được thực hiện cùng lúc bởi hai người bởi sẽ chỉ có 1 bản được giữ lại và bản còn lại sẽ không được lưu lại dữ liệu kể từ lần sync file và giữ lại gần nhất Điều này khiến tốn nhiều thời gian của KTV khi phải dành thời gian lặp đi lặp lại công việc do bất cập của hệ thống Đối với phần mềm Levvia, KTV đôi khi bị mất dữ liệu hay thay đổi dữ liệu trên file làm việc của KTV Bởi Levvia là một trình duyệt trên internet, nên mọi vấn đề về internet sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả làm việc của KTV Levvia gặp rất nhiều hạn chế trong môi trường internet không ổn định Đây là một phần mềm khá mới so với phần mềm EMS nên KTV có thể chưa sử dụng thành thạo ứng dụng và mất nhiều thời gian để tìm hiểu cũng như trình bày giấy tờ làm việc Ngoài ra, ứng dụng Levvia còn cho phép bất cứ thành viên nào của nhóm cũng có thể sửa đổi các nội dung trong file dẫn đến sự vô tình sửa đổi dữ liệu và làm thay đổi nội dung giấy tờ làm việc của

Hạn chế trong việc áp dụng mẫu DWW(Deloitte Ways Workflow)

Nếu như mẫu biểu DWW giúp KTV giảm bớt gánh nặng trong việc trình bày giấy tờ làm việc thì sử dụng mẫu biểu này cũng đem lại những hạn chế nhất định Đây là mẫu biểu được sử dụng bởi Deloitte Global cho nên được thiết kế khá nhiều thủ tục, trong khi đó có những thủ tục không phù hợp để thực hiện tại Việt Nam hoặc tại đối tượng khách hàng cụ thể, do đó KTV thường chỉ sử dụng một số trang tính và có thể bổ sung thêm một số thủ tục khác để phù hợp với tính chất của doanh nghiệp khách hàng Có một số hợp đồng kiểm toán yêu cầu sử dụng mẫu DWW để trình bày giấy tờ làm việc, tuy nhiên KTV chưa thực hiện đúng theo mẫu và được yêu cầu sửa lại bởi cấp soát xét cao hơn Một yếu tố nữa là khả năng sử dụng tiếng Anh của một số nhân viên còn hạn chế nên gặp khó khăn trong việc sử dụng mẫu DWW

Trong chương 2 tác giả đã trình bày thông tin chung và đặc điểm hoạt động của công ty và nêu lên thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Deloitte Việt Nam thông qua quy trình kiểm toán hai khách hàng cụ thể Từ đó tác giả đánh giá và nêu lên những nhận xét cả về ưu và nhược điểm trong quy trình kiểm toán này

Xuất phát từ thực trạng và những đánh giá nêu trên, chương 3 của khóa luận đưa ra những phương hướng và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện.

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY

Định hướng phát triển của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đến năm 2030

3.1.1 Định hướng phát triển mở rộng thị trường

Deloitte Việt Nam được biết đến là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các công ty có vốn nhà nước Trong giai đoạn gần đây, Deloitte Việt Nam dưới sự dẫn dắt của đội ngũ ban lãnh đạo đang ngày càng đa dạng hóa tệp khách hàng, từ doanh nghiệp có vốn nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán, Deloitte Việt Nam hướng tới cung cấp các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo, tư vấn tài chính, tư vấn pháp lý và rủi ro, tư vấn hoạt động cho các doanh nghiệp ở mọi quy mô Đặc biệt minh chứng cho việc Deloitte Việt Nam đang nỗ lực mở rộng thị trường đó là chương trình Deloitte Private, đây là chương trình hướng đến đối tượng khách hàng là doanh nghiệp tư nhân, khách hàng gia đình Điểm đặc biệt của chương trình này là sự đáp ứng linh hoạt các nhu cầu khác nhau của những đối tượng khách hàng khác nhau Ngoài ra, chương trình Doanh nghiệp được quản trị tốt nhất của Deloitte Việt Nam còn tạo ra một sân chơi mới cho các doanh nghiệp Việt khi đưa những tiêu chuẩn quốc tế để làm thước đo so sánh giữa doanh nghiệp Việt Nam và các doanh nghiệp khác trên toàn cầu nói chung và trong khu vực nói riêng

3.1.2 Định hướng phát triển nguồn nhân lực

Qua hơn 30 năm phát triển và tạo dựng vị trí trong ngành kiểm toán, Deloitte Việt Nam ngày càng trở lên lớn mạnh,và định hướng phát triển nguồn nhân lực đạt chất lượng tiêu chuẩn toàn cầu Vì vậy Deloitte Việt Nam đã chú trọng xây dựng chiến lược phát triển nhân lực thông qua các chương trình tuyển dụng nhân sự như Deloitte Passport dành cho các sinh viên năm 2, năm 3 và năm 4 ở các trường đại học ở Việt Nam, và Deloitte Summer Internship dành cho du học sinh muốn trải nghiệm công việc thực tiễn tại Deloitte Việt Nam Bên cạnh việc phát triển hệ thống tuyển dụng nhân sự, Deloitte Việt Nam đã và đang thiết kế và hoàn thiện các chương trình đào tạo, huấn luyện, nâng cao chất lượng chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cho nhân viên của mình Nhờ định hướng này, công ty đang dần đóng góp và sự phát triển của Kiểm toán Việt Nam thông qua việc đóng góp vào thị trường lao động những nhân viên tài năng

3.1.3 Định hướng đổi mới và ứng dụng công nghệ

Deloitte Việt Nam cho ra mắt chương trình Doanh nghiệp được Quản trị Tốt nhất Việt Nam nhằm mục đích tôn vinh và công nhận các doanh nghiệp tư nhân xuất sắc nhất trên cả nước Chính nhờ việc ra mắt chương trình đặc biệt này, Deloitte Việt Nam có thể thu hút thêm nhiều khách hàng và mở rộng thị trường tiềm năng là khách hàng doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp gia đình Ngoài ra, việc trở thành một thành viên quan trọng của Deloitte Châu Á Thái Bình Dương đã giúp Deloitte Việt Nam phát triển về mặt thương hiệu và gặt hái được rất nhiều hợp đồng lớn Deloitte Việt Nam có định hướng phát triển về các dịch vụ tư vấn (thuế, rủi ro, tài chính, IT ) và dịch vụ kiểm toán và đảm bảo cho các khách hàng lớn trong nước và quốc tế cũng như các dự án xã hội, dự án chính phủ quan trọng để nâng cao chất lượng dịch vụ của Deloitte Deloitte Châu Á Thái Bình Dương và Deloitte Việt Nam đã xây dựng hệ thống đánh giá khách hàng và dự án để đảm bảo chất lượng và sản phẩm đầu ra của toàn bộ hệ thống Deloitte.

Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

Hiện nay, nhu cầu về minh bạch thông tin ngày càng lớn càng đòi hỏi quy trình kiểm toán BCTC càng chặt chẽ hơn Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ là một bước quan trọng đảm bảo tính chính xác, trung thực của thông tin tài chính liên quan đến tài sản cố định Đây cũng là một trong những xu hướng phát triển và kế hoạch của Deloitte toàn cầu nói chung và Deloitte Việt Nam nói riêng Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ theo định hướng duy trì những ưu điểm; tìm hiểu nguyên nhân hạn chế để khắc phục, Đồng thời, việc hoàn thiện phải nhất quán trong tất cả các cuộc kiểm toán BCTC do Deloitte Việt Nam thực hiện Quan trọng nhất, phải cân nhắc đến tính hiệu quả, hiệu lực về mặt kinh tế của công tác hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC.

Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch

3.3.1.1 Xác định mức trọng yếu riêng cho khoản mục TSCĐ

Bởi đặc tính của khoản mục TSCĐ mang tính trọng yếu trên bảng cân đối kế toán, có khả năng chứa nhiều rủi ro về sai sót và gian lận vì vậy khi đánh giá mức trọng yếu trong các cuộc kiểm toán nên đánh giá mức trọng yếu riêng cho khoản mục TSCĐ Cụ thể hơn, Deloitte Việt Nam cần có quy trình, tiêu chuẩn để phân bổ, tính toán mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục Vì thời gian của mỗi cuộc kiểm toán là có hạn nên việc xác định mức trọng yếu cho tất cả các khoản mục là vô cùng khó khăn, KTV sẽ dựa vào các tiêu chuẩn, đánh giá chuyên môn của mình để xác định các khoản mục cần được xác định mức trọng yếu riêng Đối với CLO, đặc thù doanh nghiệp có số lượng TSCĐ khá lớn và tỉ trọng TSCĐ trên tổng tài sản của doanh nghiệp khá cao nên KTV đề xuất sử dụng thêm tiêu các tiêu thức phụ để đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ như Lợi nhuận trước thuế, Tài sản thuần, phụ thuộc vào bản chất và tính hình của doanh nghiệp Đồng thời KTV đề xuất mức phần trăm lựa chọn mức trọng yếu trên doanh thu là 1.7% từ đó thu được mức trọng yếu là 120.600.000.000 VND

Hình 3.1: Xác định mức trọng yếu đối đối với khoản mục TSCĐ tại công ty CLO

Nguồn: Dựa trên giấy tờ làm việc của KTV Deloitte Việt Nam Đối với CLN, đây là năm đầu Deloitte Việt Nam kiểm toán cho công ty và trong năm có nhiều giao dịch mua sắm, thanh lý TSCĐ nên KTV đánh giá mức trọng yếu của khoản mục nên nhỏ hơn mức trọng yếu tổng thể Phần trăm lựa chọn mức trọng yếu tổng thể là 0.92% trên tổng doanh thu, KTV đề xuất mức phần trăm là 0.82% trên tổng doanh thu, do đo mức trọng yếu được xác định ở mức 17.800.000.000 VND

Hình 3.2: Xác định mức trọng yếu đối đối với khoản mục TSCĐ tại công ty CLN

Nguồn: Dựa trên giấy tờ làm việc của KTV Deloitte Việt Nam

3.3.1.2 Nâng cao chất lượng việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá kiểm soát nội bộ

Trên thực tế, khi thực hiện các cuộc kiểm toán KTV thông thường sẽ sử dụng thủ tục phỏng vấn khách hàng kết hợp ghi chép lại thông tin về quy trình và KSNB của khách hàng dưới dạng tường thuật Phương pháp này phụ thuộc chủ yếu vào độ trung thực của khách hàng và trong trường nhiều trường hợp khi thực hiện kiểm toán đối với khách hàng lớn, có quy trình phức tạp thì việc thực hiện khai thác thông tin khách hàng như cách dạng được tiến hành mang lại nhiều bất cập Bởi ghi chép của KTV có thể chưa có tính hệ thống, và thiếu tổng quát, do đó KTV nên vận dụng linh hoạt các phương pháp khác nhau như lưu đồ, bảng hỏi kết hợp với phỏng vấn và quan sát Việc có được hiểu biết chính xác về tình hình hoạt động của doanh nghiệp và KSNB có vai trò quan trọng trong việc đánh giá rủi ro và thiết kế thủ tục kiểm toán Để đạt được hiệu quả trong việc sử dụng các phương pháp khác trong việc tìm hiểu thông tin khách hàng, Deloitte Việt Nam cần thiết kế bộ tiêu chuẩn, quy tắc toàn diện và phổ biến đến các KTV của công ty

Ví dụ đối với doanh nghiệp CLO, khi tìm hiểu về quy trình mua sắm TSCĐ của doanh nghiệp, KTV cần lập sơ đồ cùng với mô tả chi tiết để KTV có thể dễ dàng nắm bắt được thông tin một cách nhanh chóng và đầy đủ Dưới đây là sơ đồ mô tả về quy trình KTV cần lập để có được thông tin một cách đầy đủ và sử dụng thông tin được hiệu quả hơn

Sơ đồ 3.1: Mô tả quy trình mua sắm TSCĐ của đơn vị được mô phỏng bởi KTV

Ngoài ra, đối với khách hàng không phải khách hàng năm đầu như CLO, KTV cần tiến hành đánh giá lại KSNB và các quy trình khác liên quan đến phần hành TSCĐ như mua sắm, thanh lý tài sản, khi có những thay đổi có thể ảnh hưởng đáng kể đến kết quả đánh giá của KTV thay vì chỉ đánh giá KSNB và các quy trình này năm đầu và những năm sau dựa trên năm trước mà không có những điều chỉnh phù hợp Việc này vô hình chung khiến KTV vi phạm nguy cơ về sự quen thuộc, khiến KTV có những đánh giá chủ quan về tình hình của doanh nghiệp

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

3.3.2.1 Thực hiện buổi họp mở đầu

Tiến hành buổi họp mở đầu cuộc kiểm toán mang lại nhiều ưu điểm như KTV có được cái nhìn rõ ràng về đặc điểm và bản chất của khách hàng Cụ thể hơn đối với các thành viên trong nhóm kiểm toán tiến hành các thủ tục về TSCĐ có thể hiểu về bản chất của khoản mục này tại doanh nghiệp khách hàng và đánh giá những rủi ro có thể xảy ra với khoản mục, ngoài ra KTV phụ trách kiểm phần hành TSCĐ sẽ trao đổi với Nhóm trưởng kiểm toán về kỳ vọng và yêu cầu trình bày giấy tờ làm việc giúp nâng cao hiệu suất của cuộc kiểm toán Hơn nữa cuộc thảo luận còn giúp hai bên có được tiếp xúc và thuận lợi hơn trong quá trình trao đổi trong cuộc kiểm toán

Yêu cầu mua sắm TSCĐ

Bên cạnh đó, một ưu điểm nữa khi tiên hành cuộc họp mở đầu đó là các thành viên trong nhóm kiểm toán hiểu được công việc và nhiệm vụ của mình, hiểu được tính cách và phong cách làm việc của các thành viên trong nhóm Từ đó giúp các thành viên trong nhóm kiểm toán trao đổi hiệu quả hơn trong quá trình làm việc cùng nhau

3.3.2.2 Áp dụng hiệu quả thủ tục phân tích

Là một trong những thủ tục bắt buộc tại Deloitte Việt Nam, tuy nhiên thủ tục phân tích chưa được thực hiện sâu và đạt được hiệu quả như công dụng của nó Lý do là KTV thường chỉ sử dụng phương pháp phân tích ngang sự biến động của TSCĐ giữa hai năm Bởi chỉ sử dụng so sánh ngang giữa hai năm là chưa đủ, KTV nên sử dụng phân tích biến động về tỷ trọng các loại TSCĐ qua các năm để trả lời các câu hỏi về tính phù hợp với biến động của doanh nghiệp hay phù hợp với các kế hoạch đã đặt ra từ HĐQT hay không, từ đó khoanh vùng và xác định rủi ro sai sót trọng yếu Ví dụ nghị quyết và kế hoạch của doanh nghiệp hướng đến việc mở rộng thị trường tiêu thụ và mở rộng quy mô sản xuất nhưng số lượng TSCĐ của doanh nghiệp như nhà xưởng, máy móc thiết bị không có xu hướng tăng, KTV cần tìm hiểu rõ nguyên nhân và chính sách kết hợp các thủ tục kiểm tra và phỏng vấn để xác minh tính chính xác bản chất nghiệp vụ Dưới đây là mô tả mô phỏng thủ tục phân tích sâu hơn đối với doanh nghiệp CLN ngoài những thủ tục phân tích đã được nhóm kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện

Hình 3.3: Thủ tục phân tích TSCĐ cho công ty CLN

Phân tích: Trong năm 2022, tỉ trọng của phương tiện vận tải và thiết bị văn phòng chiếm lần lượt 26% và 74%, trong năm 2023 lần lượt chiếm 45% và 55%, trong đó phương tiện vận tải trong năm không có sự biến đổi, KTV cần phân tích nguyên nhân tăng giảm của thiết bị văn phòng dẫn đến thay đổi cơ cấu của 2 loại TSCĐ này

3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

3.3.3.1 Tối ưu hóa việc soát xét chất lượng kiểm toán

Việc soát xét CLKT của Deloitte Việt Nam được đánh giá là đầy đủ và mang lại hiệu quả cao Tuy nhiên, do khối lượng công việc và số lượng các cuộc kiểm toán là tương đối lớn nên các kiểm toán viên cấp cao và bộ phận EQCR đối mặt với áp lực lớn, nhất là trong cao điểm mùa bận là thời gian gần cuối tháng 3 Vì vậy việc phân bổ thời gian soát xét cho các cuộc kiểm toán nên được thực hiện hợp lý, tránh việc các cuộc kiểm toán bị dồn vào soát xét cùng lúc Các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán nên được hoàn thiện nhanh chóng và trình bày logic, dễ nhìn, dễ hiểu ngay sau khi kết thúc quá trình kiểm toán tại khách hàng, và cần được soát xét kịp thời bới các cấp soát xét Để việc soát xét được thực hiện có hiệu quả hơn, nhóm trưởng và các cấp chịu trách nhiệm cao hơn cần đôn đốc, theo dõi tiến độ và giải quyết kịp thời và triệt để những tồn tại, từ đó tạo điều kiện cho việc nâng cao hiệu quả soát xét CLKT

3.3.4.1 Khắc phục hạn chế của phần mềm kiểm toán Đối với những hạn chế của phần mềm EMS, Deloitte Việt Nam nên đưa ra những giải pháp tốt hơn nhằm cải tiến phần mềm Cụ thể, nên có thêm chức năng hoặc mặc định khi có nhiều hơn 1 người cùng lúc đồng bộ hóa dữ liệu trên file kiểm toán, ngoài file được chính thức giữ lại thì những file khác cũng nên được giữ lại tại một mục khác để KTV có thể lưu lại những công việc đã thực hiện và việc điều chỉnh vào file chính thức cũng nhanh chóng hơn Ngoài ra, Deloitte Việt Nam cũng nên đưa ra những giải pháp cho vấn đề kết nối Big-IP và kết nối internet không ổn định khi không sử dụng internet tại văn phòng công ty Đối với những hạn chế của phần mềm Levvia, Deloitte Việt Nam cần tham gia những cuộc thảo luận và trao đổi để có thể thiết kế ra chương trình đào tạo và sử dụng phù hợp với thực trạng kiểm toán ở Việt Nam

3.3.4.2 Khắc phục hạn chế trong việc sử dụng mẫu DWW

Mẫu DWW là mẫu biểu giấy tờ làm việc được áp dụng bởi Deloitte Global với mục đích chuẩn hóa giấy tờ làm việc của KTV Deloitte ở các quốc gia Bởi những bất cập đã nêu ở chương 2, công ty cần đưa ra các giải pháp nhằm giải quyết vấn đề này bằng cách thiết kế các chương trình đào tạo cho toàn bộ KTV đảm bảo sử dụng thành thạo và ứng dụng linh hoạt mẫu biểu DWW Ngoài ra, công ty cần hướng đến việc dần yêu cầu toàn bộ các cuộc kiểm toán sử dụng mẫu biểu DWW Thêm vào đó, Deloitte cần yêu cầu nhân viên của mình trau dồi, cải thiện khả năng sử dụng tiếng Anh để có thể đáp ứng với những thay đổi về thủ tục của Deloitte Việt Nam.

Khuyến nghị

3.4.1 Đối với các cơ quan quản lý nhà nước

Hiện nay, các quy định, chuẩn mực kế toán vẫn còn tồn tại nhiều chồng chéo, chưa đáp ứng kịp tốc độ thay đổi và sự phức tạp của các giao dịch và vấn đề kinh tế

Vì vậy, khi phát sinh các thay đổi, các cơ quan quản lý cần kịp thời ban hành những chỉ đạo, hướng dẫn kịp thời, cụ thể nhằm thống nhất, giải đáp những khó khăn, vướng mắc mà các doanh nghiệp gặp phải Ngoài ra, các cơ quan quản lý cần giám sát, thanh tra, kiểm soát CLKT tại các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán nhằm đảm bảo thực hiện đầy đủ thủ tục và trách nhiệm của các công ty kiểm toán trong vấn đề đưa ra báo cáo kiểm toán

3.4.2 Đối với các công ty kiểm toán và kiểm toán viên

 Đối với công ty kiểm toán

Các công ty kiểm toán nói chung và Deloitte Việt Nam nói riêng, cần chú trọng tới việc thực hiện nghiên cứu và thử nghiệm, khắc phục hạn chế trong quy trình kiểm toán BCTC để đáp ứng với những yêu cầu, định hướng phát triển doanh nghiệp trong tương lai Một yếu tố không kém phần quan trọng nữa đó là công tác đào tạo, nâng cao tay nghề, đạo đức nghề nghiệp cho KTV Các doanh nghiệp kiểm toán cần có kế hoạch đào tạo phù hợp và bài bản để hỗ trợ KTV ở các cấp độ khác nhau có đủ năng lực đáp ứng được yêu cầu công việc Hơn nữa, công ty cần có những tài trợ, hỗ trợ cho nhân viên trong việc sở hữu các chứng chỉ hành nghề kiểm toán như ACCA, ICAEW, CPA, Cùng với đó, đơn vị cần có chế độ phúc lợi, khen thưởng những nhân viên có thành thích, đạt hiệu suất công việc cao nhằm khuyến khích hiệu suất làm việc và tính cam kết nghề nghiệp với công ty, tạo điều kiện xây dựng một một trường làm việc ổn định và phát triển

 Đối với kiểm toán viên

Chất lượng mỗi cuộc kiểm toán được quyết định chủ yếu bởi chất lượng KTV Bởi vậy, mỗi kiểm toán viên cần không ngừng hoàn thiện bản thân, nâng cao trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp

Thứ nhất, KTV luôn phải duy trì ý thức tuân thủ các quy định, chuẩn mực và pháp luật Đảm bảo thực hiện các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, bảo mật thông tin khách hàng, duy trì tính độc lập của KTV

Thứ hai, KTV cần không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn và hiểu biết của bản thân thông qua việc thường xuyên cập nhật quy định, thông tư, chuẩn mực chuyên ngành nhất là trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính doanh nghiệp

Thứ ba, KTV cần chủ động đóng góp những hiểu biết, kinh nghiệm của mình vào việc cải thiện các hướng dẫn, chuẩn mực cho phù hợp với thực tế trước sự thay đổi nhanh chóng của tình hình kinh tế

3.4.3 Đối với các công ty được kiểm toán Đa số các khách hàng của Deloitte Việt Nam đều là những khách hàng có sự sẵn sàng trong việc hợp tác với nhóm kiểm toán để phục vụ cho quá trình kiểm toán Tuy nhiên, vẫn còn một số khách hàng chưa có được sự hợp tác cần thiết với nhóm kiểm toán trong việc cung cấp thông tin, chứng từ và hệ thống sổ sách quan trọng, khiến cho quá trình kiểm toán gặp nhiều khó khăn, từ đó làm gián đoạn việc thực hiện các thủ tục kiểm toán và phát hành BCKT Chính vì vậy, các doanh nghiệp được kiểm toán cần tuân thủ những quy định, điều khoản hợp đồng, có thái độ sẵn sàng hợp tác, cung cấp đầy đủ thông tin, tài liệu cần thiết khi được yêu cầu để đảm bảo quá trình kiểm toán đạt được hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian và nguồn lực các bên Để giảm thiểu những rủi ro phát sinh trong quá trình kinh doanh, doanh nghiệp khách hàng cần xây dựng và thực hiện giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp, hiệu quả Khách hàng có thể tham khảo thêm những ý kiến kiểm toán được nêu trong thư quản lý sau mỗi cuộc kiểm toán để hoàn thiện hơn hệ thống KSNB của doanh nghiệp

Căn cứ vào những ưu, nhược điểm từ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC thực hiện bởi Deloitte Việt Nam cho hai khách hàng cụ thể, Chương 3 của khóa luận đã nêu lên một số giải pháp trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung Bên cạnh đó, chương này còn đưa ra các khuyến nghị đến các Cơ quan quản lý, Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán và kiểm toán viên; và khách hàng được kiểm toán BCTC giúp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC

Trên đây là toàn bộ nghiên cứu của em về đề tài: “Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Nhờ có cơ hội được thực tập tại Deloitte Việt Nam, em đã có cơ hội được tham gia đào tạo và được thực hiện kiểm toán BCTC trong thực tiễn, áp dụng các kiến thức đã học ở trường vào các cuộc kiểm toán trên thực tế Đặc biệt, đa số các cuộc kiểm toán em tham gia, em được thực hiện các thủ tục kiểm toán cho phần hành Tài sản cố định Từ đó, em đã cố gắng thu thập thông tin về cuộc kiểm toán và trình bày trong khóa luận, đặc biệt là thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty Deloitte Việt Nam thực hiện Bên cạnh đó, em cũng đã đưa ra nhận xét của mình về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ dựa trên công việc thực tế mà em đã được trải nghiệm, từ đó đề xuất các giải pháp và kiến nghị trong việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC của công ty Deloitte Việt Nam Tuy nhiên, do năng lực và thời gian làm việc tại Deloitte Việt Nam của em còn hạn chế, nên bài khóa luận vẫn còn những sai sót, ý kiến chủ quan trong việc đánh giá và đưa ra giải pháp mang tính đóng góp Mong các thầy cô sẽ đưa ra những nhận xét và gợi ý để giúp em hoàn thiện bài nghiên cứu khóa luận của mình hơn

Khóa luận này không thể hoàn thành mà không có sự giúp đỡ và hỗ trợ từ các Thầy/Cô trong Học viện Ngân hàng và các Anh/Chị trong công ty Kiểm toán Deloitte Việt Nam Cuối cùng, em muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS TS Phạm Thanh Thủy, người đã dành thời gian và kiến thức của mình để hướng dẫn và hỗ trợ em hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp này.