CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN .... Thực trạng quy trình kiểm toán
Tính cấp thiết của đề tài
Sự phát triển của thị trường tài chính cũng như sự đổi mới và không ngừng hội nhập quốc tế đã giúp nền kinh tế Việt Nam ngày càng phát triển mạnh mẽ trong những năm gần đây Sự phát triển ấy giúp Việt Nam giải phóng các nguồn lực và mang lại những tư duy phát triển kinh tế mới Song, điều này cũng đặt ra nhu cầu cần thiết để công khai, minh bạch thông tin tài chính nhằm phục vụ lợi ích của doanh nghiệp, các nhà đầu tư và quản lý trong và ngoài nước để thu hút hơn nữa dòng vốn đầu tư nước ngoài Vì vậy, để đáp ứng yêu cầu này, cần phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, được pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho các bên quan tâm Điều này giúp khẳng định rõ nét vị thế quan trọng của hoạt động kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường và góp phần quan trọng trong việc làm lành mạnh hóa môi trường đầu tư, thúc đẩy phát triển thị trường vốn
Dựa vào kết quả kiểm toán, những người sử dụng báo cáo tài chính được kiểm toán có được các thông tin khách quan, chính xác theo đó có thể đánh giá một cách đúng đắn tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp làm cơ sở cho các quyết định kinh tế của mình Vì vậy để có được ý kiến kiểm toán, KTV phải thực hiện kiểm tra, rà soát từng khoản mục trên BCTC
Trong doanh nghiệp, tài sản cố định là tài sản quan trọng, đặc biệt là tài sản cố định hữu hình trong các đơn vị xây dựng, sản xuất, vận tải, khách sạn, Bởi TSCĐ là khoản mục mang tính trọng yếu, chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản của doanh nghiệp và phản ánh năng lực sản xuất hiện có doanh nghiệp Khoản mục Tài sản cố định thường chứa đựng nhiều sai sót, rủi ro Mỗi sai sót của phần hành này có thể ảnh hưởng sai sót trọng yếu đến tổng thể Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Vì vậy, việc hoàn thiện chất lượng của các thủ tục kiểm toán TSCĐ sẽ giúp KTV nâng cao chất lượng kiểm toán tổng thể và phát hiện các hành vi sai trái và gian lận kế toán có khả năng xảy ra
Thông qua quá trình học tập và nghiên cứu tại Học viện Ngân Hàng cũng như được tham gia vào kỳ thực tập dưới vai trò là thực tập sinh kiểm toán tại Công ty TNHH Ernst
& Young Việt Nam, em nhận thức ra được tầm quan trọng của kiểm toán mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC Vì vậy, em quyết định lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện” làm đề tài cho khoá luận tốt nghiệp của mình.
Phương pháp nghiên cứu
Các phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong khoá luận bao gồm:
Phương pháp phân tích và tổng hợp: đề tài phân tách ra các vấn đề liên quan đến kiểm toán khoản mục tài sản cố định, bàn luận phân tích chi tiết và cụ thể từng khía cạnh khác nhau của vấn đề, sau đó, tổng hợp và tóm gọn lại những điều cần lưu ý khi tiến hành kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Phương pháp nghiên cứu tài liệu: sử dụng phương pháp này trong việc tìm hiểu tài liệu như giáo trình, khóa luận tốt nghiệp, Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán
Phương pháp thu thập thông tin, dữ liệu: Khoá luận sử dụng số liệu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do Công ty Ernst & Young Việt Nam thực hiện Và tham khảo các tài liệu về chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp
Phương pháp quan sát, phỏng vấn và làm việc thực tế: Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán, xem xét các quy trình, quy định, chính sách của Công ty CSM nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, phỏng vấn thêm các KTV trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán để nắm bắt được tổng thể khoản mục, từ đó, đưa ra nhận xét, đánh giá về những ưu điểm, hạn chế của khoản mục, nguyên nhân và giải pháp hoàn thiện Đồng thời, trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán dưới vai trò trợ lý kiểm toán, thực hiện quá trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Phương pháp xử lý số liệu: Tiến hành tổng hợp và chọn lọc các số liệu phù hợp với đề tài nghiên cứu, kết hợp sử dụng phần mềm Excel để trình bày giấy tờ làm việc và tính toán số học Sau đó, tiến hành so sánh các số liệu, thông tin tài chính và phi tài chính được thực hiện bởi kiểm toán viên và các số sách, tài liệu khác được cung cấp bởi khách hàng kiểm toán để đảm bảo tính chính xác.
Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu nhằm đạt được những mục đích sau:
Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khoản mục TSCĐ do Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện nói chung và cho đơn vị khách hàng cụ thể là Công ty TNHH CSM
Thứ hai, tìm hiểu thực trạng công tác thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty TNHH Ernst & Young
Thứ ba, đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định do Công ty TNHH
Ernst & Young Việt Nam thực hiện
Thứ tư, giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty TNHH Ernst & Young.
Câu hỏi nghiên cứu
Khóa luận tốt nghiệp của em được xây dựng dựa trên hai câu hỏi chính là:
+ Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC được thực hiện dựa trên những cơ sở lý luận nào?
+ Thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Ernst & Young là gì?
+ Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty TNHH Ernst & Young có những ưu điểm, nhược điểm và nguyên nhân như thế nào?
+ Giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Ernst & Young là gì?
Kết cấu khóa luận
Khóa luận có kết cấu gồm ba chương chính như sau:
Chương 1: Lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách TNHH Ernst & Young thực hiện
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Nội dung và đặc điểm của khoản mục tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm và bản chất của khoản mục tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) là một nguồn tư liệu sản xuất tồn tại ở doanh nghiệp dưới dạng hữu hình hoặc vô hình, có một vai trò quan trọng và được sử dụng hầu hết trong quá trình sản xuất kinh doanh
Tài sản cố định hữu hình: “Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình”– Căn cứ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03
Theo đó, một tài sản được ghi nhận là Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) phải thỏa mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn sau:
+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó + Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy
+ Thời gian sửa dụng ước tính trên một năm
+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (Theo TT số 45/2013/TT- BTC thì giá trị của TSCĐ phải từ 30,000,000 triệu đồng trở lên và thời gian sử dụng từ một năm trở lên)
Tài sản cố định trong doanh nghiệp được chia thành nhiều loại, thông tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chia tài sản cố định thành 6 loại như sau: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm; Các loại tài sản cố định khác
Tài sản cố định vô hình:“Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.” – Căn cứ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04
Các tài sản được ghi nhận là Tài sản cố định vô hình (TSCĐVH) phải thỏa mãn
Căn cứ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, TSCĐVH được chia thành một số trường hợp cụ thể, bao gồm: Quyền sử dụng đất có thời hạn; nhãn hiệu hàng hóa; quyền phát hành; phần mềm máy vi tính; quyền phát hành; giấy phép chuyển nhượng và giấy phép khác; bản quyền, bằng sáng chế; công thức và cách pha chế, kiểu mẫu thiết kế và vật mẫu;
Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản cố định được xác định là thuê dưới hình thức thuê tài chính Theo chuẩn mực VAS số 06 – “Thuê tài sản”, thuê tài chính:
“Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê” Như vậy, TSCĐ này dù không thuộc sở hữu của bên thuê nhưng được ghi nhận là tài sản của bên thuê và bên thuê được tính khấu hao và ghi nhận chi phí khấu hao tài sản vào chi phi hoạt động của doanh nghiệp
1.1.2 Kế toán tài sản cố định
1.1.2.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, theo TT 200/2014/TT- BTC về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 211 –Tài sản cố định hữu hình: Tài khoản này dùng để phản ánh nguyên giá của TSCĐHH, biến động tăng, giảm về nguyên giá của TSCĐHH trong kỳ kế toán Tài khoản này bao gồm 6 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 2111– Nhà cửa, vật kiến trúc
+ Tài khoản 2112– Máy móc thiết bị
+ Tài khoản 2113 –Phương tiện vận tải, truyền dẫn
+ Tài khoản 2114 –Thiết bị, dụng cụ quản lý
+ Tài khoản 2115– Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 211 được trình bày tại Phụ lục 1.1
Tài khoản 212 –TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp Tài khoản này dùng cho doanh nghiệp là bên đi thuê hạch toán nguyên giá của TSCĐ thuê tài Tài khoản này bao gồm 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 2121 - TSCĐ hữu hình thuê tài chính
+ Tài khoản 2122 –TSCĐ vô hình thuê tài chính
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 212 được trình bày tại Phụ lục 1.2
Tài khoản 213 –TSCĐ vô hình: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vô hình của doanh nghiệp Tài khoản này bao gồm 7 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 2131 – Quyền sử dụng đất
+ Tài khoản 2132 – Quyền phát hành
+ Tài khoản 2133 – Bản quyền, bằng sáng chế
+ Tài khoản 2134 – Nhãn hiệu, tên thương mại
+ Tài khoản 2135 – Chương trình phần mềm
+ Tài khoản 2136 – Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
+ Tài khoản 2138 – TSCĐ vô hình khác
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 213 được trình bày tại Phụ lục 1.3
Tài khoản 214 –Hao mòn tài sản cố định: Phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng so trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ, BĐSĐT Tài khoản này bao gồm 4 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình
+ Tài khoản 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
+ Tài khoản 2143 – Hao mòn TSCĐ vô hình
+ Tài khoản 2147 – Hao mòn BĐSĐT
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 214 được trình bày tại Phụ lục 1.4
1.1.2.2 Ghi nhận nguyên giá và khấu hao a Ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định : TSCĐ của doanh nghiệp được hình thành từ nhiều hình thức khác nhau như mua mới, nhượng lại tài sản, góp vốn và phổ
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài sschính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục đích của kiểm toán BCTC là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC, thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày BCTC cho mục đích chung, KTV phải đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không.”
Mục tiêu cụ thể về kiểm toán TSCĐ là việc KTV phải thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để chứng minh cơ sở dẫn liệu (CSDL) liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế và số dư tài khoản TSCĐ là trung thực hợp lý, phản ánh đúng đắn bản chất kinh tế và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp
Trên cơ sở mục đích kiểm toán TSCĐ hữu hình, ta xác định được các mục tiêu kiểm toán cụ thể như sau:
Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán cụ thể kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán cụ thể
Tính hiện hữu Tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên các báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp
Tính đầy đủ Các nghiệp vụ mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ; khấu hao TSCĐ trong kỳ được tính toán và ghi sổ đầy đủ; Chi phí và thu nhập từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ đều được hạch toán và ghi sổ đầy đủ
Thu thập bằng chứng để chứng minh toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Tính chính xác Thu thập bằng chứng để chứng minh việc xác định, tính toán số dư TSCĐ là đúng đắn, không có sai sót
Tính đánh giá Thu thập bằng chứng để chứng minh số dư TSCĐ được đánh giá theo đúng quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định cụ thể của doanh nghiệp
Trình bày và thuyết minh
Thu thập bằng chứng để chứng minh các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định đúng đắn theo các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Để có thể tiến hành kiểm toán TSCĐ hữu hình trên BCTC, kiểm toán viên (KTV) phải dựa trên các thông tin và tài liệu sau:
+ Các quy định, quy chế trong đơn vị liên quan đến mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình
+ Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua bán, sửa chữa TSCĐHH như: hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý hợp đồng, quyết định đầu tư, sửa chữa TSCĐ,
+ Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐHH như: hoá đơn mua, phiếu vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐHH, chứng từ thanh toán có liên quan,
+ Sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết của các tài khoản có liên quan: sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 211, TK 214, TK 241,
+ Các tài liệu khác liên quan đến TSCĐ: bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ hữu hình, biên bản kiểm kê TSCĐ, bảng tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ trong năm
+ Các tài liệu chung trong kiểm toán BCTC: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối phát sinh, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, BCTC đã kiểm toán năm trước
+ Các Chuẩn mực kế toán doanh nghiệp áp dụng: Thông tư 200, VAS, ; các Chuẩn mực Kiểm toán và các thông tư, nghị định khác có liên quan
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại các đơn vị kiểm toán độc lập có thể khác nhau Tuy nhiên, khi tiến hành kiểm toán BCTC của các công ty vẫn cần phải tuân theo quy trình kiểm toán mẫu của VACPA về ba giai đoạn kiểm toán BCTC: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán; kết thúc kiểm toán
Hình 1.1 Chương trình kiểm toán mẫu
(Nguồn: VACPA – Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam)
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán a Xem xét việc chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng Đầu tiên, KTV cần nhận thức và hiểu rõ bản chất của rủi ro hợp đồng kiểm toán, từ đó KTV bắt đầu xem xét đến các tiêu chí như tính chính trực của ban lãnh đạo đơn vị, năng lực chuyên môn, các vấn đề phát sinh để kết luận liệu có nên chấp nhận khách hàng và hợp đồng kiểm toán hay không
KTV cần đánh giá đúng đắn về rủi ro hợp đồng để có giải pháp thích hợp như: Từ chối không nhận lời kiểm toán; Xác lập một mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được đủ thấp để phát hiện các sai sót trọng yếu của khoản mục TSCĐ trong BCTC; Xem xét đặc điểm và những thay đổi trong hoạt động của khách hàng liên quan tới khoản mục TSCĐ
* Xem xét tính chính trực của ban lãnh đạo đơn vị:
+ KTV thu thập thông tin từ KTV tiền nhiệm về các vấn đề liên quan đến TSCĐ vào năm tài chính trước để quyết định có chấp nhận hợp đồng hay không
+ KTV cần xem xét kinh nghiệm của kỳ kiểm toán trước bằng cách dựa vào kinh nghiệm đã trải qua để đánh giá BGĐ, Ban quản trị
+ KTV có thể dựa vào các nguồn thông tin đại chúng như báo đài, website hoặc các thông tin từ các đơn vị, cá nhân có liên quan đến đơn vị như ngân hàng, luật sư, tư vấn pháp lý
* Năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán:
Tổng quan về Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
2.1.1.1 Thông tin của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Tên tiếng Anh: Ernst & Young Vietnam Limited Company
Trụ sở chính: Tầng 28, tòa Tài chính Bitexco, số 02 đường Hải Triều,
Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
Chi nhánh: Tầng 8, tòa nhà CornerStone, số 16 Phan Chu Trinh,
Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: +84 28 38525252
Website: www.ey.com.vn
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH Hai thành viên trở lên
2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Ernst & Young (EY) là thương hiệu chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp, được xếp vào nhóm Big4 - một trong bốn hãng dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp hàng đầu lớn nhất trên thế giới, bên cạnh KPMG, PwC và Deloitte EY chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán bao gồm mạng lưới hơn 700 văn phòng độc lập về mặt pháp lý hoạt động trên 150 quốc gia với hơn 300.000 nhân viên, cung cấp dịch vụ tư vấn cho các doanh nghiệp, tổ chức khối Nhà nước và Tư nhân để giải quyết các vấn đề chính sách và kinh doanh được đưa ra
Ernst & Young Global Limited (EY Global) đóng vai trò là Cơ quan điều hành trung ương đối với mạng lưới các Công ty độc lập của Ernst & Young Tiền thân của Ernst & Young là kết quả của các chuỗi sáp nhập các tổ chức tiền thân, trong đó phải kể đến các tổ chức tiền thân lâu đời như Harding & Pullein, công ty Ernst & Whinney và Arthur Young & Co để tạo nên Ernst & Young lớn mạnh như ngày nay Các thành viên của EY Global vận hành và liên kết bằng các giá trị chung, truyền cảm hứng cho từng thành viên EY toàn cầu Sự gắn kết chặt chẽ của EY Global cho phép EY Việt Nam có thể huy động một cách nhanh nhất và hiệu quả nhất các nguồn lực chuyên gia và kinh nghiệm từ khắp các văn phòng trên thế giới để cùng đem đến cho các khách hàng tại Việt Nam những giải pháp chuyên biệt dựa trên những thông lệ quốc tế tốt nhất
2.1.2 Những thành tựu chung của Ernst & Young Việt Nam
EY Việt Nam không chỉ có thành tích vượt trội trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên môn, mà còn đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của Việt Nam Đã trở thành công ty kiểm toán độc lập nước ngoài đầu tiên được Bộ Thương mại cấp giấy phép văn phòng đại diện, tiếp đến là công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được Ủy ban Nhà nước về Hợp tác và Đầu tư (SCCI) cấp giấy phép hoạt động
Ngoài ra, phải kể đến những tác động tích cực qua những hoạt động mà EY đem đến như:
+ Tạo điều kiện thuận lợi cho việc thay đổi luật Đầu tư nước ngoài, cho phép nhà đầu tư nước ngoài trở thành công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài
+ Thành lập các dịch vụ Đảm bảo
+ Hỗ trợ thành lập thị trường chứng khoán Việt Nam
+ Hỗ trợ quá trình cổ phần hóa và đổi mới các doanh nghiệp Nhà nước, và nhiều trách nhiệm và vai trò khác
Năm 1994, chỉ sau 2 năm thành lập, doanh thu của EY Việt Nam đã tăng trưởng hơn 500% và năm 1995 tiếp tục tăng trưởng 150% Đến năm 2011, doanh thu của EY Việt Nam đã tăng gấp hơn 600 lần so với khởi điểm Năm 2021, EY Việt Nam tự hào là Công ty kiểm toán có doanh thu cao trong số tất cả các công ty kiểm toán tại Việt Nam
EY cũng liên tục mở rộng thị trường, thị phần, nâng cao doanh thu và đóng góp tích cực cho ngân sách nhà nước Năm 2023, đánh dấu là một năm khó khăn của nền kinh tế khi tổng doanh thu của các công ty Big 4 đều đi xuống nhưng EY vẫn được ghi nhận là công ty có doanh thu lớn nhất trong 4 ông lớn về mảng dịch vụ kiểm toán BCTC
Bảng 2.1 Các chỉ tiêu phát triển của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam trong giai đoạn 5 năm từ 2019 – 2023 Đơn vị: Triệu VNĐ
Chỉ tiêu Tổng doanh thu Chi phí Lợi nhuận sau thuế
(Nguồn: Báo cáo minh bạch EY Việt Nam giai đoạn 2019-2023)
2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh
Trong quá trình hơn 30 năm hoạt động, EY Việt Nam đã chuyển đổi mô hình kinh doanh, đa dạng hóa danh mục dịch vụ và thay đổi cách tiếp cận kinh doanh toàn diện hơn Các mảng dịch vụ được EY cung cấp rất đa dạng và có tính cạnh tranh cao:
+ Dịch vụ kiểm toán (Assurance)
+ Dịch vụ về thuế (Tax)
+ Các dịch vụ tư vấn tài chính, rủi ro (Advisory)
+ Các dịch vụ tư vấn chuyển giá, giao dịch (Transactions)
+ Các dịch vụ đặc biệt khác: mảng dịch vụ riêng cho doanh nghiệp Nhật Bản, các doanh nghiệp gia đình (Specialty Services)
Thông qua bốn mảng dịch vụ tích hợp - Kiểm toán, Tư vấn, Thuế và Giao dịch - cùng với kiến thức chuyên sâu, EY giúp khách hàng nắm bắt những cơ hội mới, đánh giá và quản trị rủi ro hướng tới tăng trưởng bền vững
2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý
2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Kiểm toán là dịch vụ chính và chủ yếu của công ty EY do vậy công ty luôn khuyến khích và cung cấp những cơ hội thăng tiến cao cho nhân viên nhằm tạo động lực cho các nhân viên để phát triển và đóng góp trong công việc của họ.Để làm được điều đó,
EY luôn tiên phong vào việc tổ chức bộ máy kiểm toán một cách hiệu quả và thích hợp với phong cách, phương châm hoạt động của công ty Đây là yếu tố then chốt giúp EY thành công và ngày một uy tín vững vàng trên thị trường
Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức đoàn kiểm toán Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
(Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam)
+ Staffs: Là những trợ lý kiểm toán, được tham gia vào các nhóm kiểm toán và thực hiện các công việc từ đơn giản nhất do các KTV cấp cao hơn giao cho Hiện nay, trợ lý kiểm toán chỉ gồm 2 cấp: trợ lý kiểm toán cấp 1 và cấp 2
+ Senior: là những nhân viên có thời gian làm việc tối thiểu 2 năm tại Công ty, có trách nhiệm phụ trách và hướng dẫn cho trợ lý kiểm toán; kiểm tra, soát xét lại kết quả công việc của các nhân viên cấp dưới, trao đổi hay giải quyết những sự việc phát sinh trong quá trình kiểm toán
+ Managers/Senior Managers: phụ trách những lĩnh vực kiểm toán khác nhau như: ngân hàng, sản xuất, khách sạn, Đây là những người có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm làm việc trên 5 năm, có chứng chỉ kế toán viên công chứng quốc tế ACCA, hay chứng chỉ KTV hành nghề do tổ chức quốc tế hoặc Bộ tài chính (BTC) Việt Nam cấp
+ Partners/Principals: Đây là các chủ phần hùn, là người thường điều hành một mảng khách hàng trong công ty kiểm toán và chịu trách nhiệm hoàn toàn trước khách hàng về các dịch vụ mà Công ty cung cấp
+ Người giám sát độc lập: kiểm tra lại phương pháp, kết quả công việc của toàn bộ bộ máy kiểm toán một cách độc lập Việc phân chia nhiệm vụ giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán đều theo một quy định chung của EY Việt Nam, phù hợp với năng lực và trình độ chuyên môn của các KTV
+ Tổng Giám đốc (Partner): Là người đưa ra ý kiến cuối cùng trên BCKT và ký
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán a Xem xét, chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Trước khi tiến hành cuộc kiểm toán, EY sẽ phải xác định xem liệu có chấp nhận khách hàng và thực hiện hợp đồng kiểm toán không Việc xem xét này sẽ giúp EY thực hiện cuộc kiểm toán một cách hiệu quả, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý và duy trì được uy tín nghề nghiệp tốt trong cộng đồng kinh tế Tùy thuộc vào đối tượng khách hàng mà
EY sẽ có những bước để đánh giá việc chấp nhận khách hàng cụ thể Chủ nhiệm kiểm toán cấp cao hoặc Phó Tổng Giám đốc kiểm toán sẽ là người phụ trách việc xem xét, tiếp nhận các thư mời của khách hàng Đối với khách hàng mới, EY sẽ thực hiện đánh giá rủi ro của hợp đồng thông qua việc kiểm tra, thu thập thông tin chung dựa vào các phương tiện đại chúng, KTV tiền nhiệm, các bên thứ ba và các thông tin do khách hàng cung cấp Đối với khách hàng cũ, công ty sẽ quyết định việc tái ký kết hợp đồng hoặc cân nhắc có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hiện tại hay không dựa vào việc xem xét và đánh giá nhằm phát hiện các rủi ro mới Với các trường hợp có sự thay đổi đáng kể về điều khoản hợp đồng thì việc tái tiếp tục khách hàng cũ được xem như chấp nhận khách hàng mới và phải tuân thủ các quy định về chấp nhận khách hàng mới b Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán sẽ do Phó Tổng Giám đốc kiểm toán đại diện EY tiến hành ký kết với các khách hàng Các điều khoản trong hợp đồng sẽ được cân nhắc, xem xét kỹ lưỡng và có sự thống nhất giữa hai bên để đảm bảo quyền và nghĩa vụ của các bên được xác định rõ ràng Trong trường hợp khách hàng là đơn vị cũ do EY kiểm toán thì khả năng thay đổi các điều khoản trong hợp đồng là khá hiếm, do vậy nên hợp đồng thường sẽ giữ nguyên, sau đó gia hạn hợp đồng hoặc nếu có điều chỉnh so với bản cũ thì soạn thảo phụ lục bổ sung
Việc lựa chọn nhóm kiểm toán sẽ được soạn thảo chi tiết trong hợp đồng Thông thường, một nhóm kiểm toán cơ bản sẽ bao gồm: một Phó Tổng Giám đốc kiểm, một Chủ nhiệm kiểm toán, một TNKT, một Trợ lý kiểm toán bậc hai và một Trợ lý kiểm toán bậc một Mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán phải đảm bảo được tính độc lập của KTV, đáp ứng được yêu cầu về trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp và trách nhiệm của bản thân trong suốt quá trình kiểm toán Với các cuộc kiểm toán phức tạp, có lĩnh vực kinh doanh đặc thù hoặc yêu cầu phải có kiến thức, kinh nghiệm cao, EY có thể mời thêm các chuyên gia tham gia vào nhóm kiểm toán Tuy nhiên, việc này phải được bàn bạc và thống nhất trong hợp đồng kiêm toán với khách hàng c Thu thập thông tin khách hàng
KTV sẽ xem xét các thông tin liên quan đến khách hàng, hệ thống kế toán và các chính sách, quy định của công ty về TSCĐ hữu hình để có góc nhìn tổng quát để tiến hành kiểm toán.Các thông tin KTV cần tập trung thu thập về TSCĐ hữu hình gồm có: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV sẽ tiến hành thu thập một số thông tin như sau:
+ Thu thập thông tin các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Giấy phép thành lập, giấy chứng nhận đầu tư của DN, các BCTC, BCKT năm trước, biên bản thanh tra, quyết định xử phạt hành chính của năm hiện hành và các năm trước, biên bản cuộc họp hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị, BGĐ, các bản cam kết và hợp đồng quan trọng,… + Thu thập thông tin cơ sở:
Thông tin về ngành nghề, hoạt động kinh doanh: Các thông tin thu thập được sẽ giúp KTV có những hiểu biết sơ bộ về doanh nghiệp, từ đó đánh giá được tiềm năng, vị thế cũng như mức độ cạnh tranh của doanh nghiệp
Thông tin về định hướng, chiến lược kinh doanh: KTV xem xét xác định thực trạng chung của nền kinh tế tại quốc gia sở tại, nhận diện về những xu hướng phát triển, chiến lược kinh doanh trong tương lai, tìm hiểu tiềm năng kinh tế của lĩnh vực về lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Việc tìm hiểu những thông tin này sẽ giúp KTV xác định đặc điểm và các xu hướng liên quan đến khoản mục TSCĐ của doanh nghiệp
2.2.1.2 Đánh giá rủi ro và xây dựng chiến lược kiểm toán a Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Thông tin về chính sách kế toán và KSNB: chính sách về kế toán tại mỗi doanh nghiệp vẫn có những điểm khác nhau do mỗi doanh nghiệp có thể tự đưa ra thêm những quy định trong xử lý nghiệp vụ kế toán để phù hợp với tình trạng hoạt động thực tế doanh nghiệp Do vậy, KTV sẽ phải tiến hành thu thập đầy đủ các tài liệu có liên quan đến chính sách kế toán và chu trình kinh doanh của doanh nghiệp để có cái nhìn sơ bộ về tổng thể doanh nghiệp Các chính sách kế toán về TSCĐ thường quy định chi tiết về cách theo dõi và khấu hao TSCĐ, chu trình mua bán, thanh lý tài sản và các quy định sửa chữa, nâng cấp tài sản trong kỳ của đơn vị b Thực hiện phân tích sơ bộ
Sau khi thu thập được những thông tin cơ bản của khách hàng, TNKT và chủ nhiệm kiểm toán thực hiện phân tích sơ bộ với BCTC của khách hàng để giúp cho các KTV xác định được những điểm bất thường của khách hàng và tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán sao cho phù hợp Đối với khoản mục TSCĐ, KTV chủ yếu sử dụng thủ các thủ tục phận tích sau:
Phân tích xu hướng (Kỹ thuật phân tích ngang): KTV sẽ tiến hành so sánh, đối chiếu giá trị TSCĐ bao gồm nguyên giá, khấu hao, giá trị còn lại giữa kỳ này và các kỳ trước nhằm đánh giá sự chênh lệch, xu hướng và phát hiện biến động bất thường Từ đó, xác định rủi ro với khoản mục TSCĐ nói riêng và BCTC nói chung để thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp
Phân tích tỷ suất (Kỹ thuật phân tích dọc): KTV có thể tính toán các chỉ số kinh tế để phân tích biến động của TSCĐ như: cơ cấu TSCĐ giữa các kỳ, tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản,…để tìm hiểu về các yếu tố gây nên sự biến động của các chỉ số cũng như chỉ ra nghi ngờ về sự sai phạm có thể xảy ra c Khảo sát KSNB
Công việc này đòi hỏi khả năng xét đoán chuyên môn cao và am hiểu về khách hàng nên thường được thực hiện bởi các TNKT hoặc chủ nhiệm kiểm toán.Căn cứ vàо kết quả việc tìm hiểu KSNB, KTV thiết lập mức rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, nhận diện sơ bộ những rủi ro ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán đối với từng khoản mục, chu trình cụ thể Từ đó, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo Ở khoản mục TSCĐ, KTV có thể sử dụng các xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá KSNB liên quan đến khoản mục TSCĐ của đơn vị bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu d Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Việc đánh giá rủi ro được thực hiện dựa trên các thủ tục kiểm toán để thu thập thông tin, bằng chứng cần thiết phục vụ cho mục đích đánh giá rủi ro và dựa vào xét đoán chuyên môn của KTV Đánh giá của KTV về CR Cao (H) Trung bình (M) Thấp (L) Đánh giá của KTV về IR
Cao (H) Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình (M) Thấp Trung bình Cao
Thấp (L) Trung bình Cao Cao nhất
Hình 2.6 Mô hình đánh giá rủi ro phát hiện
(Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam)
Các rủi ro trong quá trình kiểm toán có mối quan hệ như sau:
Hình 2.7 Mô hình rủi ro kiểm toán
(Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam) Rủi ro tiềm tàng (Inherent risk – IR)
Tại EY, KTV thực hiện phỏng vấn khách hàng để đưa ra được đánh giá về IR với từng CSDL về bản chất của khoản mục TSCĐ, hoặc các giao dịch, sự kiện có thể tiềm ẩn rủi ro với khoản mục này IR sẽ được đánh giá theo 3 mức độ, bao gồm: thấp (low), trung bình (moderate) và cao (high)
Rủi ro kiểm soát (Control risk – CR)
Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định do Công ty TNHH
* Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, việc xây dựng kế hoạch kiểm toán luôn được EY tiến hành một cách cẩn thận, chi tiết và tuân thủ đầy đủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về “Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính” Kế hoạch sẽ phác thảo các tài liệu cần thu thập và các thủ tục cần tuân thủ thực hiện để hoàn thành được mục tiêu đánh giá Do đó, chương trình đánh giá tương đối chi tiết, logic và dễ hiểu giúp KTV thực hiện các thủ tục một cách hiệu quả hơn
Thứ hai, EY chú trọng việc đánh giá rủi ro của khách hàng: Quy trình đánh giá tính trọng yếu, đánh giá rủi ro được xây dựng thành chương trình đầy đủ, nổi bật là hệ thống câu hỏi nhằm đánh giá rủi ro của KSNB và khả năng gian lận Có thể nói đây là điều cốt lõi để các nhà lãnh đạo có dồng ý ký kết hợp đồng kiểm toán tạo thuận lợi hơn cho giai đoạn thực hiện kiểm toán sau này Bên cạnh việc phát hiện và đánh giá cá rủi ro, EY Việt Nam cũng đưa ra được những đề xuất nhằm cải thiện hệ thống ấy, từ đó tăng cường mối quan hệ với khách hàng, nâng cao vị thế của Công ty
Thứ ba, cơ cấu tổ chức của nhóm kiểm toán được sắp xếp hợp lý và chặt chẽ, nhấn mạnh tính độc lập của KTV Xem trọng việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán nhằm đảm bảo về các tiêu chí như tính độc lập, trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, Đặc biệt, công ty hướng đến việc sắp xếp các thành viên có hiểu biết và kinh nghiệm về hồ sơ kiểm toán, ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng để nâng cao tối đa chất lượng cũng như giảm thiểu thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán
Thứ tư, việc bảo mật, lưu trữ và bảo quản hồ sơ của Ernst & Young được thực hiện theo một quy trình khoa học Tài liệu về khách hàng được lưu trữ dưới hai hình thức bản cứng và bản mềm Tài liệu bản cứng sẽ được đóng thành các tập hồ sơ và được ghi chép theo mẫu chung phục vụ cho công tác tìm kiếm Bản mềm sẽ được lưu giữ trên phần mềm EY Canvas nhằm bảo đảm về tính bảo mật của thông tin đồng thời thuận tiện cho nhóm kiểm toán trong quá trình thực hiện Việc lưu trữ và bảo mật hồ sơ của các khách hàng cũ như CSM, sẽ giúp KTV có thể nắm bắt được thông tin chung về khách hàng, hạn chế việc yêu cầu khách hàng cung cấp lại một loại tài liệu nhiều lần
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, các thủ tục kiểm toán phần hành TSCĐ do EY thiết kế tương đối đầy đủ, chi tiết và luôn bám sát kế hoạch và chương trình kiểm toán đã thiết kế trong quá trình lập kế hoạch Tuy nhiên, không vì thế mà KTV thực hiện một cách máy móc và bảo thủ Khi các tình huống phát sinh khiến chương trình kiểm toán không còn phù hợp, KTV sẽ thay đổi linh hoạt, áp dụng các thủtục thay thế để đảm bảo tiến trình, hiệu quả của cuộc kiểm toán nhưng vẫn bao quát được mọi vấn đề liên quan đến chỉ tiêu này trên BCTC Điều này, đã giúp cho EY hạn chế về các rủi ro, sai phạm khó phát hiện và giúp đưa ra được các kết luận hợp lý hơn
Thứ hai, EY luôn thực hiện kiểm tra chéo giữa các phần hành có liên quan Với khoản mục TSCĐ, KTV của EY luôn thực hiện so sánh và kết hợp với những kết quả phân tích ở phần hành có liên quan Thực hiện trao đổi với người phụ trách các phần hành khác để nắm bắt tình hình, tránh thực hiện trùng lặp hoặc bỏ sót các thủ tục Điều này giúp cho kết quả kiểm toán thu được có tính logic, hợp lý và liên kết chặt chẽ các chỉ tiêu trên BCTC với nhau
Thứ ba, EY đã xây dựng các hệ thống phần mềm làm việc hiện đại và tự động hóa giúp nâng cao chất lượng kiểm toán Hệ thống này giúp cho các tài liệu, hồ sơ, chứng từ trong quá trình kiểm toán được bảo mật, đồng thời hỗ trợ các KTV dễ dàng hơn trong việc phát hiện những rủi ro, sai sót và gian lận của khách hàng, tăng độ chính xác của công việc Giúp cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao và tiết kiệm được thời gian, chi phí
* Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Thứ nhất, chất lượng kiểm toán tại EY được đảm bảo bởi hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ và nghiêm ngặt với nhiều vòng, nhiều cấp bậc Tất cả các GTLV, tài liệu được thu thập trong quá trình kiểm toán đều được ba cấp bậc là Senior, Manager, Partner tiến hành xem xét lần lượt để làm rõ tất cả các khía cạnh Điều này giúp tăng cường sự thận trọng và hiểu biết của KTV, hạn chế việc bỏ sót các vấn đề kiểm toán cũng như kiểm soát chất lượng kiểm toán hiệu quả hơn
Thứ hai, EY chú trọng trong việc gửi thư quản lý đến khách hàng kiểm toán nhằm góp ý, tư vấn giúp cho công ty khách hàng KTVsẽ xem xét các điểm yếu mà nhóm đã tìm ra khi đánh giá hiệu quả KSNB để khách hàng có thể nâng cao được chất lượng, hiệu quả quản lý và phương pháp hạch toán kế toán cũng như đề xuất công ty mở rộng hơn trong tương lai Đây là điểm khác biệt tạo nên giá trị của dịch vụ kiểm toán mà EY so với các doanh nghiệp khác hoạt động trong cùng ngành, nhằm gia tăng giá trị và sự thỏa mãn từ khách hàng
* Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, với những khách hàng truyền thống, việc tìm hiểu thông tin khách hàng sẽ được thực hiện trong quá trình kiểm toán thay vì được thực hiện trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Vậy nên, khi tiến hành thực địa tại công ty khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ phải thực hiện đồng thời cả việc tìm hiểu thông tin về khách hàng để phục vụ việc lập kế hoạch kiểm toán và các công việc soát xét BCTC Dẫn đến những thông tin mới thay đổi, cập nhật của khách hàng truyền thống, trong đó có những thông tin về chính sách, quyết định liên quan về TSCĐ ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục TSCĐ như sẽ không được cập nhật và soát xét một cách kịp thời Điều này ít nhiều ảnh hưởng đến việc tiếp cận và đánh giá các rủi ro, xem xét các dấu hiệu có thể gian lận của các TNKT đồng thời ảnh hưởng tới việc đưa ra phương pháp tiếp cận kiểm toán và thiết lập các thủ tục phù hợp cho khoản mục TSCĐ trong giai đoạn tiếp theo Hơn nữa, thực hiện đồng thời việc tìm hiểu thông tin về khách hàng và các soát xét BCTC sẽ đem đến nhiều hạn chế và rủi ro về mặt chất lượng cho cả giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán Bởi khối lượng cần thực hiện là khá lớn và đa phần thời gian thực địa tại doanh nghiệp thường kéo dài trong khoảng 1 tuần Nên sẽ ảnh hưởng đến việc xác định những khu vực có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu của giai đoạn lập kế hoạch Làm giảm chất lượng của việc soát xét trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khi phải cân đối thời gian cho nhiều công việc cần thực hiện
Thứ hai, đối với thu thậр thông tin kháсh hàng kiểm toán Hiện nay, việc thu thập thông tin về khách hàng mới chỉ được công ty tập trung vào những thông tin từ nội bộ của khách hàng mà chưa thực sự chú trọng và tập trung vào những thông tin về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh Điều này có thể khiến KTV có thể bỏ sót các thông tin, góc nhìn quan trọng khi phân tích, đánh giá rủi ro tiềm ẩn của khách hàng, gây ảnh hưởng đến hiệu quả cuộc kiểm toán Thêm vào đó, phương pháp thu thập thông tin khách hàng của EY chưa thực sự đa dạng và hiệu quả Có 3 hình thức được sử dụng rộng rãi để ghi lại sự hiểu biết về doanh nghiệp, gồm có: Tường thuật, bảng câu hỏi và lưu đồ Mặc dù việc sử dụng lưu đồ khá phổ biến đối với các công ty kiểm toán khác nhưng tại EY, hình thức này lại không phổ biến vì mất nhiều thời gian
Thứ ba, vấn đề chưa hợp lý trong việc bố trí nhân sự: Có thể nói so với các đơn vị kiểm toán khác trong ngành thì số lượng nhân sự kiểm toán của EY có số lượng đông đảo hơn cả Công ty cũng luôn chú trọng vào việc tuyển thêm nhân sự để phục vụ nhu cầu ngày càng tăng của mình Tuy nhiên số lượng lao động được tuyển dụng vào công ty hàng năm còn hạn chế, chưa giải quyết được khối lượng công việc khổng lồ của công ty Do đó, việc phân công nhân sự thường không hợp lý khi một KTV bắt buộc phải tham gia nhiều cuộc kiểm toán cùng một lúc, hoặc chồng chéo công việc vào những mùa bận của kiểm toán khiến quá trình làm việc có nhiều bất cập Điều này khiến các nhân viên liên tục làm việc dưới cường độ cao, gây ảnh hưởng đến sức khỏe của KTV cũng như chất lượng của cuộc kiểm toán
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, việc thủ tục phân tích cơ bản còn nhiều hạn chế Các thủ tục phân tích cơ bản được thực hiện trong giai đoạn này đối với TSCĐ là so sánh ngang biến động của khoản mục TSCĐ giữa số dư của năm nay so mà chưa thực hiện phân tích trên khía cạnh về đặc điểm ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, định hướng phát triển của khách hàng kiểm toán Đặc biệt, trong thủ tục phân tích cơ bản, EY Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế trong việc thực hiện phương pháp phân tích nâng cao theo hướng dẫn của GAM Đây là phương pháp giúp KTV tính toán và đưa ra được những số liệu kỳ vọng khi kết hợp dữ liệu liên quan đến khách hàng và khả năng phân tích của người thực hiện Khi tính được số liệu kỳ vọng, KTV sẽ tiến hành đối chiếu với số liệu thực tế của khách hàng để phân tích và đánh giá sự chênh lệch của các chỉ tiêu đó Tuy nhiên, phương pháp này không được sử dụng phổ biến mà chỉ áp dụng với rất ít khách hàng do đòi hỏi KTV phải có đủ năng lực và hiểu biết để đưa ra các dự đoán, đồng thời nó cũng đòi hỏi phải bỏ thêm nhiều thời gian và chi phí để thu thập các thông tin ngành nghề, lĩnh vực liên quan Điều này dẫn đến sự thiếu triệt để trong thực hiện các thủ tục kiểm toán, khiến KTV thiếu đi góc nhìn khách quan, khó đưa ra các xét đoán chuyên môn và có thể bỏ sót những rủi ro tiềm ẩn đối với khoản mục này
Thứ hai, sử dụng ý kiến chuyên gia EY sở hữu tệp khách hàng vô cùng đa dạng về ngành nghề hoạt động và có đặc thù kinh doanh riêng Nhưng EY thường ít sử dụng ý kiến từ chuyên gia để tham khảo mà sẽ dựa vào thế mạnh sẵn có của nguồn nhân lực nội tại trong công ty do hạn chế về chi phí kiểm toán Hạn chế của việc này là khiến các KTV gặp khó khăn trong việc đánh giá các vấn đề của doanh nghiệp, hơn nữa khiến cuộc kiểm toán kém hiệu quả do không đủ kiến thức và kinh nghiệm để phát hiện vấn đề một cách kịp thời
Thứ ba, về việc thực hiện thủ nghiệm kiểm soát Việc tìm hiểu và đánh giá KSNB đối với khoản mục TSCĐ chưa được chú trọng Đối với các khách hàng cũ, đa phần EY sẽ sử dụng lại các câu trả lời của năm trước nhưng chưa có sự cập nhật, bổ sung để phù hợp với sự thay đổi trong năm tài chính của công ty Hơn nữa, việc đánh giá KSNB liên quan đến khoản mục TSCĐ không được công ty xây dựng thành một phần hành riêng biệt mà được bao quát trong các phần hành liên quan như: Mua hàng, bán hàng,… Việc này dẫn đến công ty sẽ có những hạn chế trong việc đánh giá hiệu quả KSNB của đơn vị liên quan đến các quy trình trong doanh nghiệp như: Sửa chữa, nâng cấp TSCĐ; xây dựng cơ bản dở dang,… Từ đó, gây khó khăn trong việc xác định cơ sở để ra quyết định về việc xác định nội dung, lịch trình, phạm vi các thử nghiệm cơ bản Đặc biệt, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán của một số ít khách hàng kiểm toán, các thử nghiệm kiểm soát thường được thực hiện một lần duy nhất vào đợt kiểm toán giữa kỳ Đến khi diễn ra cuộc kiểm toán cuối kỳ, các TNKS sẽ ít khi được thực hiện lại mà KTV sẽ sử dụng luôn kết quả cuối kỳ cho đánh giá cả năm Điều này khiến KTV có thể bỏ qua những hạn chế, rủi ro trong KSNB trong những tháng từ sau đợt kiểm toán giữa kỳ đến cuối năm, ảnh hưởng đến việc đánh giá hiệu quả KSNB của khách hàng Với những khách hàng lâu năm của EY, họ có thể dễ dàng nhận ra điều này và nếu trong trường hợp khách hàng muốn sửa đổi thông tin tài chính có chủ đích, họ sẽ nhằm vào những tháng sau cuộc kiểm toán giữa kỳ, khi mà những TNKS không được chú ý vào đợt kiểm toán cuối năm để thực hiện các sai phạm Dẫn đến KTV có thể có những đánh giá chưa phù hợp về mức độ ảnh hưởng của KSNB, ảnh hưởng đến việc xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thử nghiệm cơ bản ở bước tiếp theo
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, EY đã và đang dần chứng minh được vị thế và uy tín của mình trong thị trường ngành kiểm toán EY đã trở thành một hình mẫu cho sự phát triển bền vững và có trách nhiệm qua sự chuyên nghiệp, đổi mới và cam kết với cộng đồng Luôn không ngừng phấn đấu và khẳng định vai trò của mình trong việc hỗ trợ và phát triển doanh nghiệp, đồng thời góp phần vào sự thịnh vượng chung của nền kinh tế toàn cầu Theo Kỷ yếu “EY Việt Nam: 30 năm hành trình của giá trị và niềm tin”, EY đã và đang ngày càng hoàn thiện những định hướng phát triển của mình để đạt mục tiêu đề ra, cụ thể như sau:
Tại EY, chất lượng của dịch vụ là trọng tâm trong chiến lược kinh doanh mà công ty đề ra Do đó, EY luôn hoàn thiện và không ngừng đổi mới hơn nữa quy trình kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp ra thị trường EY đã phát triển và áp dụng Chương trình Soát xét Chất lượng Kiểm toán Toàn cầu (AQR Toàn cầu) nhằm đánh giá và kiểm tra định kỳ tuân thủ các yêu cầu của EY Global, của chuẩn mưc nghề nghiệp và cơ quan quản lý
Bên cạnh đó, EY không ngừng đổi mới và áp dụng công nghệ mới trong mọi lĩnh vực hoạt động Từ việc sử dụng Big data, AI vào kiểm toán, đến việc phát triển các nền tảng kỹ thuật số giúp cải thiện trải nghiệm của khách hàng, EY hướng đến tạo cho khách hàng những trải nghiệm và dịch vụ của một công ty kiểm toán hàng đầu
Con người Đối với ngành kiểm toán, nhân sự là tài sản quý giá nhất và là chìa khóa cho sự thành công Vậy nên, EY luôn chú trọng đào tạo, phổ cập kiến thức cho nhân viên mới cũng như các nhân viên lâu năm giúp họ có nền tảng vững vàng để hoàn thành tốt các công việc được giao Tổ chức nhiều chương trình đào tạo, phát triển kỹ năng và kết hợp với ACCA – Hiệp hội Kế toán công chứng Anh quốc để có thể hỗ trợ học phí cho nhân viên khi theo học chứng chỉ kiểm toán này
Trong kỷ nguyên số hóa, EY hiểu rõ vai trò và nhu cầu phát triển nguồn nhân lực thành thạo công nghệ ứng dụng và CNTT để đáp ứng và bắt kịp xu thế phát triển không ngừng của thị trường Do đó, EY chú trọng đào tạo và trang bị cho nhân viên của mình kiến thức công nghệ nhằm duy trì sự phát triển và cải thiện trải nghiệm của khách hàng Đồng thời, đây là cơ hội để EY Việt Nam phát triển hơn nữa các dịch vụ đảm bảo và rủi ro IT liên quan đến CNTT
EY xây dựng mạng lưới hợp tác mạnh mẽ với các đối tác trên toàn cầu, từ các doanh nghiệp nhỏ và vừa đến các tập đoàn đa quốc gia Công ty cũng hướng đến mở rộng dịch vụ của mình ra các lĩnh vực khác nhau, từ tài chính, y tế, CNTT đến năng lượng và sản xuất Từ đó, tạo nên một mạng lưới khách hàng ngày càng đa dạng và gắn kết Sự đa dạng và gắn kết này không chỉ mở rộng cơ hội kinh doanh mà còn tạo điều kiện để chia sẻ kỹ thuật, kiến thức và kinh nghiệm, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ và giải pháp tư vấn của EY với các đối thủ cùng ngành
Xây dựng năng lực và hệ hống tư vấn doanh nghiệp
Bên cạnh việc đẩy mạnh và phát triển các dịch vụ cốt lõi về kiểm toán và tư vấn thuế, EY cũng đang chú trọng và chủ động hoàn thiện hơn nữa mảng dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Bằng đội ngũ chuyên gia chất lượng và sự hỗ trợ về nền tảng phương pháp luận của EY Global, EY Việt Nam càng khẳng định được vị thế và tiềm lực của mình khi đóng góp vào nhiều dự án tư vấn về xây dựng năng lực và cái cách doanh nghiệp hiện nay Hỗ trợ các doanh nghiệp tái cơ cấu và định hướng kinh doanh, đổi mới quản trị doanh nghiệp, hoàn thiện và nâng cao hiệu của quy trình hoạt động và cổ phần hóa doanh nghiệp Có thể nói, những định hướng đúng đắn và nỗ lực hiện thực các cam kết về chất lượng lâu dài, mảng tư vấn doanh nghiệp của EY đã và đang trở thành một ngành thế mạnh và hứa hẹn nhiều tiềm năng phát triển hơn nữa trong tương lai
Xu hướng dữ liệu và số hóa
Trước sự phát triển thần tốc của trí tuệ nhân tạo, công nghệ số và Internet vạn vật, đã đặt ra những xu hướng phát triển mới cho toàn xã hội và ngành dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Đứng trước đòi hỏi đó, EY đã không ngừng làm tinh nhuệ đội ngũ chuyên gia và các công cụ tư vấn hiện có Nghiên cứu thành công phương pháp tiếp cận Thực thi chuyển đổi và các mô hình kết hợp để đem đến các dự án khả thi và thành công Giúp khách hàng mở rộng quy mô dữ liệu, xây dựng các cấu trúc dữ liệu chuẩn hóa và đem đến những ứng dụng hiệu quả trong việc phân tích chiến lược cho doanh nghiệp
Nhận thấy những thách thức về tấn công và khủng bố không gian mạng, EY đã không ngừng nghiên cứu và tận dụng sự hỗ trợ của EY Toàn cầu để xem xét, định lượng rủi ro không gian mạng và xây dựng năng lực đội ngũ thực hiện dịch vụ tư vấn chuyên sâu Nhằm đưa ra phương án cải thiện cho hệ thống hiện có, hỗ trợ quản lý và vận hành hiệu quả không gian mạng của khách hàng DN Thể hiện sự nỗ lực và cam kết của EY trong “cuộc chiến công nghệ”, giúp khách hàng nâng cao nhận thức về an toàn thông tin mạng, làm động lực để doanh nghiệp có thể phát triển bền vững và hiệu quả hơn
Chiến lược và chuyển đổi số ngành viễn thông
Nhờ vào định hướng và những thế mạnh trong công tác tư vấn chiến lược, EY thấu hiểu được tầm quan trọng của bưu chính viễn thông đối với việc đảm bảo an ninh quốc gia và hạ tầng cơ sở của nền kinh tế Do đó, EY luôn nỗ lực trở thành người tiên phong hỗ trợ khách hàng trong việc quản lý và điều hành chuyển đổi số ngành viễn thông EY đã và đang đẩy mạnh các hoạt động nghiên cứu, tìm hiểu và liên kết chặt chẽ với các bên liên quan để nâng cao năng lực của đội ngũ lãnh đạo cấp cao và các chuyên gia tư vấn Hướng đến giúp các doanh nghiệp đưa ra các mô hình chiến lược đa chiều, đổi mới mô hình tăng trưởng và đề xuất các chiến lược nhìn xa và bao quát để doanh nghiệp kịp thời nhận diện và nắm bắt các cơ hội kinh doanh mới.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trúc trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán
Giải pháp về việc thu thập thông tin của khách hàng kiểm toán
Thứ nhất, EY cần chú trọng việc cập nhật thông tin liên quan đến TSCĐ của khách hàng truyền thống ngay trong thời gian lên kế hoạch kiểm toán Điều này sẽ giúp việc đánh giá rủi ro cuộc kiểm toán được chính xác hơn, từ đó các thủ tục kiểm toán được thiết kế sau đó sẽ hợp lý và hữu hiệu hơn Tại khách hàng CSM, việc cập nhật thông tin liên quan đến TSCĐ, bao gồm các dự toán và kế hoạch tài chính liên quan đến TSCĐ, quyết định mua sắm, thanh lý tài sản, quyết định đầu tư, quyết định phê duyệt dự toán, quyết định tổ chức đấu thầu, chào hàng công trình xây dựng cơ bản dở dang để giúp KTV phần nào nhận định sớm được rủi ro liên quan đến kế hoạch xây dựng và kế hoạch tài chính của các dự án đầu tư XDCB dở dang nhằm mở rộng quy mô sản xuất của doanh nghiệp Từ đó, KTV tập trung kiểm tra ngay từ lúc đầu thay vì phải đi qua nhiều thủ tục kiểm toán khác, sẽ giúp rút ngắn thời gian kiểm toán Khi đó, KTV có thể tập trung sang những phần rủi ro khác để cuộc kiểm toán được hiệu quả hơn
Thứ hai, EY cần đa dạng hóa hơn nữa nguồn thu thập thông tin và phương pháp thu thập thông tin đang có Không chỉ tập trung khai thác các thông tin nội bộ của doanh nghiệp về tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển của doanh nghiệp, KTV cũng cần cân nhắc và khai thác thêm các thông tin bên ngoài nhưng mang ảnh hưởng và tác động lớn đến doanh nghiệp như: sự tăng trưởng hoặc suy thoái của nền kinh tế, khả năng tài chính của nền kinh tế, thông tin về thị trường kinh doanh, dữ liệu ngành nghề, các yếu tố ảnh hưởng đến phong cách và quan điểm điều hành quản lý của BGĐ,… nhằm có được góc nhìn khách quan và có sự am hiểu về tổng thể bức tranh tài chính của khách hàng Điều này phần nào giúp cho KTV thiết kế chiến lược kiểm toán cùng các thủ tục kiểm toán phù hợp và hiệu quả hơn, góp phần giảm thiểu khối lượng công việc, thời gian, cũng như hạn chế được một số rủi ro kiểm toán
KTV cũng nên đa dạng hóa các cách thu thập thông tin như phỏng vấn chuyên gia, khai thác thông tin có liên quan trên phương tiện thông tin đại chúng, trao đổi với các cơ quan quản lý chuyên ngành, cơ quan quản lý nhà nước cấp trên trực tiếp, khai thác từ các tài liệu lưu trữ của Kiểm toán nhà nước liên quan đến đơn vị Các hoạt động này có thể tốn kém thời gian và chi phí nhưng sẽ giúp KTV thu thập thông tin chủ quan, chất lượng cao và đánh giá khách hàng với độ chính xác được cải thiện
Bên cạnh đó, KTV cần giữ vững thái độ hoài nghi nghề nghiệp với những dữ liệu, thông tin thu thập được để đánh giá các thông tin này có đáng tin cậy hay không? Có đảm bảo được tính trung thực, hợp lý hay không để tránh việc sử dụng các thông tin không xác thực gây ảnh hưởng cho quá trình đánh giá và xây dựng quy trình kiểm toán
Giải pháp về nguồn nhân lực kiểm toán
Vấn đề lớn nhất dẫn đến việc phân bổ nhân sự không hợp lý là số lượng nhân viên không đáp ứng được yêu cầu công việc Trước khối lượng công việc lớn nhưng kéo dài suốt cả năm nên công ty cần xây dựng kế hoạch tuyển thêm nhân sự dựa theo từng thời điểm, dựa trên số lượng khách hàng để vừa tối ưu được chi phí nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả công việc Công ty nên tổ chức tuyển dụng thực sinh sớm và thực hiện đào tạo kỹ lưỡng cho thực tập sinh, đảm bảo thực tập được trang bị đầy đủ kiến thức, kinh nghiệm trước khi tham gia vào mùa bận Ngoài ra, công ty nên có những biên pháp để thu hút hơn nữa nhân tài có chất lượng tại các trường đại học thông qua các chương trình như: các buổi hội thảo, ngày hội nghề nghiệp, các cuộc thi học thuật để giới thiệu và truyền bá hình ảnh của công ty đến sinh viên các trường đại học lớn
Bên cạnh đó, EY cần đưa ra các chính sách phúc lợi hợp lý để giữ vững nguồn nhân lực hiện tại, giảm thiểu lượng nhân sự nhảy việc sau khi kết thúc mùa bận và muốn gắn bó lâu dài với công ty Công ty có thể cân nhắc đưa ra các chính sách như: tăng lương cơ bản, tăng tiền thưởng, tăng các khoản trợ cấp và phúc lợi, tăng đãi ngộ mùa bận cho nhân viên ,…
3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán
Giải pháp về thực hiện thủ tục phân tích Để có góc nhìn khách quan và nhận diện được các rủi ro tiềm ẩn, KTV cần thực hiện và kết hợp linh hoạt các chỉ tiêu tài chính để nhìn tổng quát được các vấn đề, thấy được mối quan hệ chặt chẽ giữa các chỉ tiêu, các khoản mục có tác động liên quan Tiếp đó, EY cần đẩy mạnh hơn nữa việc áp dụng phương pháp phân tích nâng cao cho toàn bộ khách hàng thay vì chỉ thực hiện với một số ít như hiện nay Để thực hiện được điều đó, EY cần tăng cường đào tạo, nâng cao chất lượng đội ngũ nhân sự để có thể áp dụng và phát huy khả năng phân tích của mình vào việc dự đoán, phân tích số liệu Đồng thời, thành lập các nhóm nghiên cứu dữ liệu ngành, tìm kiếm các chuyên gia nghiên cứu về các ngành nghề, lĩnh vực nhằm xây dựng nguồn thông tin uy tín cho việc áp dụng phương phân tích này Từ đó, giúp KTV tập trung vào sai sót trọng yếu, những dấu hiệu bất thường, giảm bớt thời gian, chi phí mà vẫn đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán
Ngoài ra, EY nên áp dụng thường xuyên hơn nữa nền tảng công nghệ EY Helix xuyên suốt cuộc kiểm toán để hỗ trợ quá trình phân tích đạt hiệu quả tối ưu hơn cũng như tối ưu hóa thời gian, chi phí cho cuộc kiểm toán Thay vì đơn thuần phân tích các chỉ số đơn giản qua bảng tính excel hiện nay, thì việc áp dụng CNTT với khả năng phân tích khối lượng lớn dữ liệu sẽ mang lại những kết quả trực quan hơn qua các mô hình, biểu đồ xu hướng Từ đó, giúp KTV xác định tốt hơn các rủi ro về BCTC, gian lận và hoạt động kinh doanh so với kỹ thuật lấy mẫu truyền thống
Giải pháp về sử dụng ý kiến chuyên gia
EY sở hữu tệp khách hàng rất đa dạng về ngành nghề hoạt động và có đặc thù kinh doanh riêng Nên với một số khách hàng có quy trình, nghiệp vụ và cách vận hành phức tạp, đặc thù sẽ gây khó khăn cho KTV khi phải đánh giá và đưa ra các nhận định khách quan Vậy nên EY cần cân nhắc và đẩy mạnh việc sử dụng và tham vấn ý kiến của chuyên gia đối với các khách hàng có lĩnh vực hoạt động đặc thù
Trước khi sử dụng và tham vấn ý kiến của chuyên gia, KTV cần cân nhắc lợi ích đạt được với chi phí của cuộc kiểm toán Cần phải xem xét kỹ lưỡng năng lực, kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp của chuyên gia để phù hợp với mục đích của cuộc kiểm toán Đặc biệt, KTV cần phải đánh giá cẩn thận tính độc lập và khách quan của chuyên gia khi tham gia vào cuộc kiểm toán để không làm ảnh hưởng đến kết quả việc mà chuyên gia thực hiện để đảm bảo mục tiêu cuối cùng của cuộc kiểm toán Bởi KTV vẫn sẽ là người chịu trách nhiệm cuối cùng với ý kiến kiểm toán đưa ra
Giải pháp về thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát đóng vai trò lớn trong việc xác định nội dung và phạm vi của cuộc kiểm toán, giúp cuộc kiểm toán xác định được vấn đề trọng tâm cần quan tâm Tuy nhiên với các cuộc kiểm toán nhiều năm, các thông tin, quy trình và các đánh giá phần lớn chỉ được cập nhật lại theo những ghi chép đánh giá của các năm trước Điều này vô hình chung đang vi phạm nguy cơ về sự quen thuộc của KTV Vì vậy, EY cần chú trọng và đổi mới phương pháp đánh giá qua từng năm, xây dựng bảng hỏi mới để có sự hiểu biết và đánh giá phù hợp mà không bị phụ thuộc vào kết quả đánh giá của các năm trước Đồng thời, EY xem xét thay đổi nhân sự lãnh đạo lâu năm để nâng cao chất lượng kiểm toán, tránh nguy cơ quen thuộc làm giảm xét đoán chuyên môn và tính hoài nghi nghề nghiệp
Về khoản mục TSCĐ, EY cần xây dựng và hoàn thiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát ngày càng hoàn thiện hơn Hướng đến xây dựng các đánh giá KSNB của khoản mục TSCĐ thành một phần hành riêng biệt và chú trọng hơn nữa vào việc đánh giá, soát xét đối với các quy trình như: Sửa chữa, nâng cấp TSCĐ; XDCB dở dang,… để có thể khoanh vùng rủi ro, nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán và xác định phạm vi kiểm toán cho giai đoạn tiếp theo Đặc biệt, EY cần chú trọng và thực hiện đầy đủ thử nghiệm kiểm soát vào đợt kiểm toán giữa kỳ Thay đổi và cập nhật bảng hỏi theo xu hướng thay đổi và phát triển của doanh nghiệp để có thể bao quát được những rủi ro kiểm soát có thể phát sinh và đảm bảo những đánh giá của thủ tục này là hợp lý Trong trường hợp các TNKS liên quan đến TSCĐ không được thực hiện lại, KTV không nên lấy kết quả từ cuộc kiểm toán giữa kỳ để đánh giá cho cả năm mà cần coi như KSNB của khách hàng là không hiệu quả, dẫn đến không thực hiện các TNKS và tăng cường việc sủ dụng thử nghiệm cơ bản trong đợt kiểm toán cuối kỳ
Giải pháp về cải thiện chất lượng nền tảng EY Canvas
Bộ phận IT của EY nên nghiên cứu và tìm cách khắc phục lỗi mất và thất lạc tài liệu khi KTV tiến hành cập nhật, bổ sung tài liệu để tránh tình trạng KTV phải thực hiện lại một số thủ tục nhiều lần Ngoài ra, Công ty cần có kế hoạch tổ chức đào tạo nội bộ hướng dẫn sửdụng phần mềm cho nhân viên mới để tránh trường hợp gặp sai sót khi thao tác Đồng thời, tham vấn và nhờ đến sự hỗ trợ của các chuyên gia công nghệ nhằm nâng cao tốc độ và hiệu quả truy cập vào nền tảng vào những mùa bận cao điểm
3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán
Soát xét công việc, hoàn thiện các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán
Thứ nhất, việc soát xét báo cáo kiểm toán cần được xây dựng một rõ ràng: công ty cần quan tâm đến việc sắp xếp và cân đối lại thời gian thực hiện giữa các cuộc kiểm toán với nhau sao cho phù hợp nhằm tránh sự chồng chéo, trùng lặp và giảm bớt các áp lực cho các KTV EY cũng nên tạo ra kế hoạch công việc rõ ràng, phân công việc soát xét ngay khi kết thúc tuần làm việc tại khách hàng, tránh để công việc dồn vào thời điểm sát ngày phát hành BCKT
Thứ hai, khắc phục hạn chế về lưu trữ hồ sơ: Để dễ dàng kiểm tra GTLV và thuận tiện cho việc xem xét, KTV nên rà soát và lưu trữ tài liệu ngay khi kết thúc thời gian thực địa tại khách hàng Đồng thời, khuyến khích khách hàng tối ưu hóa việc sử dụng nền tảng EY Canvas để cung cấp và trao đổi tài liệu kiểm toán cho KTV Điều này vừa giúp tài liệu được lưu trữ một cách đầy đủ, đồng thời vừa giúp bảo mật thông tin nội bộ của khách hàng tránh khỏi việc tấn công thông qua các nền tảng mạng xã hội như zalo, google drive,…
