i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan bài khóa luận tốt nghiệp nghiên cứu “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Khái quát chung về khoản mục Phải thu khách hàng
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm khoản mục Phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng (PTKH) là khoản nợ của các cá nhân, các tổ chức đơn vị bên trong và bên ngoài doanh nghiệp về số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác chưa thanh toán cho doanh nghiệp Nó thể hiện một phần tài sản của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán Chính vì vậy khoản mục nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng không nhỏ tới tình hình tài chính thanh toán cũng như khả năng quay vòng vốn của doanh nghiệp Đây là một chỉ tiêu quan trọng của BCTC vì nó liên quan tới cả tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Khoản mục phải thu khách hàng có quan hệ mật thiết với dự phòng phải thu khó đòi luôn được đánh giá khá chủ quan bởi Ban lãnh đạo của doanh nghiệp Chỉ tiêu này thường được người sử dụng thông tin BCTC của doanh nghiệp dùng để đánh giá khả năng thanh toán cho các khoản nợ của doanh nghiệp khi đánh giá mối tương quan giữa công nợ và tài sản của doanh nghiệp Cho thấy an ninh tài chính của doanh nghiệp có được đảm bảo hay không qua các chỉ tiêu tài chính về khả năng thanh toán
Phải thu khách hàng liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên BCTC như: Doanh thu bán hàng, tiền mặt, giá vốn hàng bán, chi phí, thuế giá trị gia tăng phải nộp,… Đây là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót, và các sai phạm này thường ảnh hưởng trọng yếu tới các thông tin trên BCTC của doanh nghiệp Nắm được tầm quan trọng của khoản mục này giúp KTV xác định chính xác mức độ trọng yếu của khoản mục, từ đó đưa ra các thủ tục kiểm toán thích hợp để nhanh chóng phát hiện ra những điểm bất hợp lý, và xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán khi kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
1.1.2 Hạch toán kế toán đối với khoản mục phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi
1.1.2.1 Kế toán khoản mục phải thu khách hàng
Một số nguyên tắc hạch toán khoản mục phải thu khách hàng
Theo quy định hiện hành, khi hạch toán khoản mục phải thu khách hàng phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
Tài khoản phải thu khách hàng dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá BĐSĐT, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay
Khoản phải thu khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá
12 tháng để từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoám nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính
Bên giao ủy thác xuất nhập khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường
Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc không có khả năng thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử ký đối với khoản nợ phải thu không đòi được
Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu hàng hoám BĐSĐT đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao
Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ
Tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán
Tài khoản sử dụng: TK 131
Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Chứng từ: Bao gồm toàn bộ chứng từ phát sinh trong toàn bộ quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp như: Đơn đặt hàng, lệnh duyệt bán chịu, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, hóa đơn vận chuyển, hóa đơn bán hàng, phiếu giao nhận hàng, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản nghiệm thu (đối với xây lắp), phiếu nhập kho (đối với hàng bán bị trả lại), phiếu thu tiền, giấy báo có của ngân hàng
Sổ kế toán: Bao gồm sổ tổng hợp, sổ chi tiết các tài khoản 131, 2293, 111,
112, nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, bảng phân tích tuổi nợ,…
Trình tự hạch toán đối với khoản mục Phải thu khách hàng
Sơ đồ 1.1: Kế toán công nợ phải thu khách hàng – tài khoản 131
1.1.2.2 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi
Nguyên tắc kế toán dự phòng phải thu khó đòi
Theo quy định hiện hành, dự phòng phải thu khó đòi được hiểu là “Khoản dự phòng phần giá trị các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ tới ngày đáo hạn khác có bản chất tương tự các khoản phải thu khó có khả năng thu hồi”
Khi lập BCTC, doanh nghiệp cần xác định các khoản phải thu khó đòi và các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn có bản chất tương tự có khả năng không thu hồi để được trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi
Doanh nghiệp phải trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:
Khoản phải thu đã quá thời hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được Việc xác định thời gian quá hạn của các khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên
Khoản phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách hàng đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, bỏ trốn, mất tích
Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện vào cuối kì kế toán hoặc cuối kì kế toán giữa niên độ (đối với đơn vị có lập BCTC giữa niên độ)
Sơ đồ 1.2 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi – tài khoản 2293
1.1.3 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Nợ phải thu khách hàng liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều lần giao dịch mua bán chịu Do tính phức tạp, Nợ phải thu khách hàng là một trong những khoản mục thường hay xảy ra sai phạm nhất Các sai phạm này có thể là do vô tình, thiếu trình độ song cũng không loại trừ trường hợp doanh nghiệp cố tình gian lận Cách thức gian lận cũng như sai sót của doanh nghiệp liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng là rất đa dạng Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các rủi ro có thể gặp cụ thể như sau:
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Mục tiêu tổng quát: Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác minh các cơ sở dẫn liệu có liên quan đến quá trình hạch toán và tổng hợp số liệu của khoản mục PTKH về mức độ trung thực hợp lý trình bày trên BCTC
Mục tiêu cụ thể: Thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác minh các cơ sở dẫn liệu cụ thể:
Mục tiêu kiểm toán Cơ sở dẫn liệu
Các khoản phải thu khách hàng đã ghi chép là có thực tại thời điểm lập BCTC
Tất cả các khoản phải thu khách hàng có thực, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đều được ghi chép vào báo cáo
Các khoản phải thu khách hàng vào ngày lập BCTC là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
Các khoản phải thu khách hàng được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác và phù hợp giữa sổ chi tiết và sổ cái
Dự phòng phải thu khó đòi được đánh giá, tính toán hợp lý, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đồng thời, các khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp Đánh giá
Các khoản phải thu khách hàng được trình bày và công bố đầy đủ, đúng đắn trên BCTC
Trình bày và công bố
Căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Để đưa ra được ý kiến kiểm toán về khoản mục PTKH một cách đúng đắn, KTV cần thu thập được các bằng chứng về quá trình xử lý kế toán đối với các nghiệp vụ liên quan đến khoản PTKH Cụ thể như:
Báo cáo tài chính: Các BCTC liên quan chủ yếu có liên quan gồm BCĐKT
(báo cáo các thông tin tài chính như: phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn, người mua trả tiền trước và các thông tin tài chính khác ) BCKQKD (báo cáo các thông tin tài chính như: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản làm giảm doanh thu bán hàng ), Bản thuyết minh BCTC (báo cáo các thông tin chi tiết về doanh thu bán hàng, về các khoản giảm trừ doanh thu, bảng phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu của công ty )
Sổ sách kế toán: Các sổ hạch toán liên quan đến đến các khoản phải thu khách hàng gồm sổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Ví dụ: sổ hạch toán nghiệp vụ như: Nhật kí thu tiền, Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ kho, Nhật ký vận chuyển hàng hoá
Và các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của tài khoản chủ yếu như 131 (Phải thu khách hàng), 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ), 111 (Tiền mặt), 112 (Tiền gửi ngân hàng), cùng hệ thống sổ chi tiết theo từng đối tượng
Chứng từ kế toán: Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh và chưa thu tiền là căn cứ để ghi sổ kế toán: hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao, hoá đơn bán hàng, phiếu thu tiền, giấy báo có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng, biên bản đối chiếu công nợ, bảng kê số dư các khoản nợ Phải thu khách hàng tại ngày 31/12 )
Các tài liệu khác có liên quan: Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối với hoạt động bán hàng và thu tiền của đơn vị đã xây dựng, ban hành và áp dụng trong công tác quản lý và kiểm soát nội bộ Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến các khoản phải thu khách hàng như chính sách bán hàng, hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, biên bản đối chiếu công nợ
1.2.2 Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC Để đảm bảo cho công việc diễn ra theo đúng tiến độ, khoa học và hiệu quả, việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán phải thực hiện theo quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán quy định trình tự các bước kiểm toán nhằm giúp KTV tập hợp đầy đủ bằng chứng kiểm toán cần thiết Kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng cũng như quy trình chung của một cuộc kiểm toán BCTC, gồm 3 giai đoạn: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
Kiểm toán khoản mục PTKH là một phần hành trong kiểm toán BCTC và cũng tuân theo quy trình đó
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là việc KTV và công ty kiểm toán căn cứ vào mục tiêu, yêu cầu, thời gian và điều kiện cụ thể của mỗi khách hàng kiểm toán, của công ty kiểm toán để lập ra một kế hoạch tối ưu cho cuộc kiểm toán đó Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV bao quát được các khía cạnh trọng yếu, phát hiện gian lận, rủi ro, những tiềm ẩn và đảm bảo cho cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng hạn Lập kế hoạch kiểm toán gồm các bước sau: a, Xem xét chấp nhận KH và đánh giá rủi ro hợp đồng
Hàng năm, khi nhận được thư mời kiểm toán, các công ty kiểm toán phải đánh giá việc chấp nhận khách hàng (bao gồm cả khách hàng cũ và khách hàng mới) có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán và có ảnh hưởng đến uy tín, danh tiếng của công ty kiểm toán hay không? Đối với khách hàng mới, công ty kiểm toán cần nắm bắt được thông tin về khách hàng như lịch sử hình thành, ngành nghề kinh doanh, lý do kiểm toán của đơn vị khách hàng,… để đánh giá khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán Đối với khách hàng cũ, công ty kiểm toán cần thu thập những thông tin thay đổi về khách hàng và đánh giá rủi ro để quyết định tiếp tục kiểm toán hay ngừng
18 cung cấp dịch vụ kiểm toán Cụ thể ở đây là xem xét khoản mục phải thu khách hàng có tồn tại nhiều rủi ro sai phạm nghiêm trọng hay không b, Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Theo VSA Hợp đồng kiểm toán: “Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa bên tham gia ký kết về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của KH và công ty kiểm toán” Như vậy, hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của công ty khách hàng và công ty kiểm toán
Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho mỗi cuộc kiểm toán nói chung và khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro như khoản mục phải thu khách hàng nói riêng có vai trò vô cùng quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán Đối với những khoản mục quan trọng như PTKH, sẽ do những KTV dày dặn kinh nghiệm, thường xuyên đảm nhận khoản mục này thực hiện Trong khi bố trí nhân sự, cần phải chú ý xem xét tính độc lập của KTV để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán và tránh mâu thuẫn về mặt pháp lý có thể xảy ra khi phát hành báo cáo kiểm toán c, Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Chủ nhiệm kiểm toán và KTV chính sẽ liên hệ với khách hàng, KTV tiền nhiệm thực hiện phỏng vấn và thu thập tài liệu, nếu cần thiết có thể đi thực tế tại khách hàng thu thập các thông tin về ngành nghề kinh doanh cũng như nhân tố bên ngoài bao gồm khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính, cấu trúc tài chính, quyền sở hữu, đặc điểm tổ chức sản xuất Bên cạnh đó, KTV cần phải tìm hiểu về vốn điều lệ, vốn chủ sở hữu; doanh thu, kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng; đặc biệt đối với khoản mục PTKH, cần chú ý đến những thay đổi về chính sách bán chịu, về các mặt hàng sản xuất và các điều kiện kinh tế Ví dụ doanh nghiệp trong giai đoạn thâm nhập hay mở rộng thị trường, do đó tăng thời gian bán chịu cho các khách hàng, dẫn đến làm tăng đáng kể đối với khoản mục PTKH KTV cần nắm bắt được các thông tin đó làm cơ sở giải thích cho sự biến động của khoản mục PTKH
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K
Tên quốc tế: THANG LONG – TDK AUDITING AND EVALUATION
Tên giao dịch: TL - TDK CO., LTD
Giấy phép đăng ký kinh doanh số: 0104779158 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 29 tháng 06 năm 2010 và đăng ký thay đổi lần thứ 18 ngày 18 tháng 11 năm 2022 Địa chỉ: Trụ sở chính: Sàn KT – Chung cư cảnh sát 113 – Số 3 Phố Nguyễn
Như Uyên, phường Yên Hòa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội
Loại hình doanh nghiệp: Công ty Trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Điện thoại: 02.444.500.668
Website: https://thanglongtdk.com.vn/
Email: thanglongkiemtoan@gmail.com Đại diện pháp luật: Từ Quỳnh Hạnh
Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long TDK đã trải qua những mốc thời gian sau:
Giai đoạn từ 2010-2013: Giai đoạn sơ khai và hình thành
Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long TDK được hợp nhất từ hai công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long thành lập năm 2003 và Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ phần mềm T.D.K thành lập năm 2002 Công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, thẩm định giá, xác định giá trị doanh nghiệp, dịch vụ quản tài viên, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, đào tạo… Công ty được
Sở Kế hoạch & Đầu tư Hà Nội Cấp giấy phép kinh doanh đăng kí hợp nhất và đăng ký thuế số: 0104779158 cấp lần đầu ngày 29/06/2010 , cấp đăng ký thay đổi lần thứ
Trong giai đoạn này, đội ngũ cán bộ nhân viên của công ty còn ít (khoảng 50 người), nên việc đáp ứng được số lượng những khách hàng lớn luôn là những thách thức cũng như là động lực lớn để công ty phát triển và tích lũy thêm kinh nghiệm cho đội ngũ KTV
Giai đoạn từ 2013 đến nay: Giai đoạn phát triển
Năm 2017: Đánh dấu 1 năm nhiều bước ngoặt, công ty đã đạt nhiều thành tựu và ghi tên vào danh sách top 10 doanh nghiệp kiểm toán có doanh thu thẩm định giá tài sản cao nhất năm 2017 (Trích tài liệu họp thường niên Giám đốc các công ty kiểm toán 2017 – 2018)
Toàn bộ nhân viên của công ty đều có trình độ Đại học và trên Đại học thuộc các chuyên ngành kinh tế, tài chính, kiểm toán, luật, xây dựng, thủy lợi, công nghệ thông tin và được đào tạo tại Việt Nam và nước ngoài với 189 cán bộ nhân viên, trong đó có 23 kiểm toán viên, 7 thẩm định viên hàng năm luôn được đào tạo lại các khóa học nâng cao và thường xuyên cập nhật lại các chế độ kế toán tài chính, kiểm toán, thuế
Cũng trong năm 2017, công ty đã trở thành 1 trong 08 thành viên của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA tham gia nghiên cứu, xây dựng Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12; là 1 trong 06 thành viên của Hội kiểm toán viên Việt Nam tham gia xây dựng , sửa đổi Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 ban hành năm 2017 và xây dựng Hồ sơ kiểm toán mẫu áp dụng cho kiểm toán Báo cáo quyết toán năm 2018
Năm 2019, Công ty lọt vào danh sách 10 doanh nghiệp kiểm toán có số lượng khách hàng lớn nhất, bên cạnh những cái tên lớn như KPMG, Deloitte, AASC, VAE, EY,…
Bên cạnh đó, công ty cũng nắm vị trí thứ 2 trong top 10 doanh nghiệp có doanh thu kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành cao nhất năm 2019(Trích Tài liệu họp thường niên Giám đốc các công ty kiểm toán năm 2019 – 2018)
Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long T.D.K là một trong số ít công ty được Sở Giáo dục và Đào tạo Hà Nội cấp giấy chứng nhận đào tạo nghề (năm
2018) Công ty có trụ sở chính tại Hà Nội, có 7 chi nhánh tại TP HCM, Đà Nẵng, Lạng Sơn, Hà Nội, Hải Phòng và 20 văn phòng đại diện tại Ba Vì, Hưng Yên, Hải Dương, Quảng Nam, Quảng Bình, Cao Bằng, Hà Tĩnh, Vĩnh Phúc,… Công ty đã và đang thực hiện cung cấp các dịch vụ nêu trên cho hàng nghìn khách hàng thuộc các loại hình doanh nghiệp trên phạm vi toàn lãnh thổ Việt Nam
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long
Với kinh nghiệm 21 năm xây dựng và phát triển, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long TDK luôn luôn mong muốn đa dạng hóa những dịch vụ để đáp ứng được nhu cầu từ khách hàng Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên, cập nhật công nghệ và các phương pháp mới nhất là những nỗ lực không ngừng trong việc gia tăng giá trị cho khách hàng Hiện nay, TDK đang cung cấp tới khách hàng nững dịch vụ sau:
Dịch vụ kiểm toán: Đây là mảng dịch vụ chính mà công ty cung cấp, chiếm khoảng 70% doanh thu hàng năm của công ty với số lượng nhân viên kiểm toán chiếm tới 60% lượng nhân viên toàn công ty Từ khi đi vào hoạt động đến nay, hoạt động kiểm toán đã có những phát triển không ngừng cả về số lượng và chất lượng
Các loại dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp:
Kiểm toán BCTC thường xuyên hoặc đột xuất theo yêu cầu của Ban điều hành;
Kiểm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư;
Kiểm toán hoạt động các dự án;
Kiểm toán Báo cáo Quyết toán công trình xây dựng cơ bản;
Kiểm toán thông tin tài chính
Kiểm toán xác định vốn góp,…
Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần
Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cho doanh nghiệp; xây dựng quy chế tài chính, quy chế tổ chức và hoạt động của Hội đồng quản trị; quy chế tổ chức và hoạt động của ban điều hành công ty
Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp
Tư vấn quản lý tiền lương và nhân sự
Tư vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu, tư vấn đầu tư, lựa chọn phương án kinh doanh cho các doanh nghiệp
Dịch vụ thẩm định giá
Thẩm định giá tài sản Bất động sản là dự án, nhà ở, khu văn phòng hoặc công trình;
Thẩm định giá trị là máy móc thiết bị
Thẩm định giá trị là phương tiện vận tải của doanh nghiệp
Thẩm định giá trị là giá trị sở hữu trí tuệ về công nghệ, quy trình kinh doanh hoặc bằng sáng chế
Tư vấn hạch toán kế toán các nghiệp vụ kinh tế phức tạp, kiểm tra xử lí các tồn đọng trong công tác kế toán;
Kiểm tra chứng từ, ghi sổ sách kế toán cho doanh nghiệp
Tư vấn lập báo cáo tài chính
Cung cấp nhân viên kế toán cho các doanh nghiệp
Cung cấp phần mềm kế toán và quản lý
Tổ chức các khóa học về kế toán và kiểm toán phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam;
Đào tạo nghiệp vụ kiểm toán nâng cao cho sinh viên các trường Đại học và Cao đẳng;
Tham gia giảng dạy kế toán, kiểm toán tại các trường Đại học
Các dịch vụ hỗ trợ trong quá trình kiểm toán :
Cung cấp các thay đổi, sửa đổi bổ sung Chế độ kế toán Việt Nam, luật thuế tại Việt Nam
Cung cấp các tài liệu, thông tin bằng văn bản về chính sách cổ phần hóa, chính sách tài chính, chính sách thuế, kế toán có liên quan trực tiếp cà chủ yếu đến quá trình kinh doanh của doanh nghiệp
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long TDK thực hiện
do công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long TDK thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung dành cho khoản mục PTKH của công ty
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán a, Xem xét chấp nhận KH và đánh giá rủi ro hợp đồng
Trước khi chấp nhận một cuộc kiểm toán, TDK sẽ đánh giá KH (bao gồm cả
KH cũ và KH mới) xem là việc thực hiện hợp đồng có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán có ảnh hưởng tới uy tín, danh tiếng của công ty kiểm toán hay không
42 Đối với KH mới, TDK sẽ chú trọng tới các thông tin như lịch sử hình thành, ngành nghề kinh doanh, doanh thu các năm, kết quả kiểm toán các năm trước,…) để đánh giá khả năng thực hiện hợp đồng và đưa ra mức phí phù hợp Đối với KH cũ, TDK sẽ tìm hiểu xem trong năm tài chính KH có những thông tin thay đổi nào và đánh giá liệu rằng có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không
Bên cạnh đó, TDK cũng xem xét tới tính phức tạp trong HĐKD của KH để cân nhắc cho việc tham khảo ý kiến của chuyên gia và qua đó đưa ra cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với rủi ro có sai sót trọng yếu đã đánh giá b, Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi việc chấp nhận KH được thông qua, TDK sẽ ký kết đồng kiểm toán Trong hợp đồng đề cập rõ đến thời gian tiến hành, mức phí kiểm toán cũng như trách nhiệm, nghĩa vụ của công ty kiểm toán TDK và đơn vị KH, yêu cầu hai bên thực hiện tròn trách nhiệm để đảm bảo một cuộc kiểm toán hiệu quả
BGĐ sắp xếp nhân viên tham gia vào cuộc kiểm toán phải đảm bảo tính độc lập với đơn vị được kiểm toán và có năng lực về nghiệp vụ, kiến thức chuyên môn phù hợp với các đặc điểm của đơn vị KH c, Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động
Khi hợp đồng kiểm toán đã được ký kết, KTV sẽ tìm hiểu sâu hơn về KH để có cơ sở nhận xét thực tế điểm mạnh, điểm yếu và đưa ra những lưu ý cần chú trọng trong cuộc kiểm toán
Tìm hiểu chung về môi trường hoạt động và lĩnh vực kinh doanh bán hàng của đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng chung gì đến HĐKD của doanh nghiệp và ảnh hưởng riêng đến khoản mục PTKH
Xem mức độ sai phạm của đơn vị đó ở những năm trước tại khoản mục PTKH qua hồ sơ kiểm toán và kết quả kiểm toán trước
Tìm hiểu và biết được các bên liên quan đến khoản mục PTKH của đơn vị doanh nghiệp: KH, nhân viên, ngân hàng,… và nhận xét mối quan hệ của họ
Các vấn đề mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến quy trình bán hàng – thu tiền, đến khoản mục PTKH có thể phỏng vấn BGĐ của đơn vị d, Thực hiện phân tích sơ bộ
Sau khi thu thập các thông tin, KTV tiến hành thủ tục phân tích dựa vào kết quả so sánh các khoản phải thu khách hàng trên BCTC qua các năm (phân tích xu hướng biến động) và dựa vào mối quan hệ giữa khoản mục phải thu khách hàng với khoản mục khác trên BCTC như doanh thu (phân tích tỷ suất) e, Đánh giá HTKSNB và RRKS
KSNB ở cấp độ doanh nghiệp được KTV đánh giá cho 5 thành phần của KSNB: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, các hoạt động kiểm soát,giám sát kiểm soát bằng phương pháp trao đổi với BGĐ, BKS, kiểm tra các chính sách, quy định nội bộ của doanh nghiệp KTV ghi lại các câu trả lời một cách thật ngắn gọn, dễ hiểu và tham chiếu đến GTLV
Từ những gì thu thập được bên trên, KTV đánh giá sơ bộ về HTKSNB và RRKS của DN ở mức nào theo các thang đánh giá để cân nhắc việc thu hẹp hay mở rộng thử nghiệm cơ bản f, Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Dựa vào những hiểu biết và kinh nghiệm trong nghề nghiệp, KTV thực hiện xét đoán, ước lượng về tính trọng yếu Thông thường, công việc này sẽ do trưởng nhóm xem xét và đánh giá
Từ mức trọng yếu tổng thể ước lượng ban đầu, KTV phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục PTKH dựa trên đánh giá của KTV về bản chất khoản mục và rủi ro có thể xảy ra
KTV đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn ngay ở bước lập kế hoạch nhưng vẫn có thể điều chỉnh lại khi có bằng chứng để điều chỉnh lại rủi ro g, Thiết kế chương trình kiểm toán
Nhận xét, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTKH 62 1 Ưu điểm
2.3.1.1 Trong tổ chức công tác kiểm toán
Thứ nhất, TDK thực hiện tiến hành theo chương trình kiểm toán mẫu của
VACPA nên quy trình kiểm toán là phù hợp với các KH được kiểm toán Đối với khoản mục PTKH nói riêng và những khoản mục khác nói chung, công việc chuẩn bị kiểm toán đều được giám sát chặt chẽ của chủ nhiệm kiểm toán và có mẫu GTLV với những bước cần thực hiện vì vậy KTV có thể thực hiện công việc của mình một cách dễ dàng hơn
Thứ hai, sau khi kết thúc kiểm toán, TDK luôn yêu cầu các KTV lưu trữ hồ sơ kiểm toán của KH một cách khoa học theo quy định đồng thời thực hiện đảm bảo nguyên tắc bảo mật thông tin
Thứ ba, TDK có quy trình KSCL hoạt động kiểm toán tương đối chặt chẽ, có sự phân công trách nhiệm và phân cấp rõ ràng BCKiT được soát xét 3 cấp trước khi phát hành
Thứ tư, mức độ tuân thủ chuẩn mực đạo đức và chuẩn mực kiểm toán luôn được TDK đảm bảo trong mỗi cuộc kiểm toán KTV duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán
Thứ năm, hệ thống thông tin nội bộ của TDK luôn cập nhật đầy đủ và kịp thời những văn bản pháp luật mới nhất, giúp KTV nắm rõ những quy định về tín dụng và các nghĩa vụ quân sự đi kèm
Thứ sáu, TDK thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo cho KTV nhằm nâng cao trình độ của nhân viên và cập nhật những kiến thức mới về kế toán, kiểm toán và thuế, hướng tới mục tiêu phục vụ KH ngày một chuyên nghiệp với chất lượng cao
2.3.1.2 Về quy trình kiểm toán a, Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tiếp cận khách hàng: TDK sở hữu đội ngũ KTV giàu kinh nghiệm, thân thiện, và đầy tinh thần trách nhiệm Điều này giúp công ty xây dựng hình ảnh một công ty kiểm toán uy tín được KH tin cậy
Việc lựa chọn đội ngũ KTV cho cuộc kiểm toán cũng được tiến hành cẩn thận Thông thường nhóm kiểm toán sẽ bao gồm từ 4-6 người, trong đó có 1 trưởng nhóm kiểm toán và từ 1-2 kiểm toán viên có kinh nghiệm Cụ thể, đối với TLHA, nhóm kiểm toán gồm 6 người thực hiện TDK thường ưu tiên các KTV từng kiểm toán KH đó trong đợt kiểm toán trước bởi những nhân viên này đã có sự am hiểu nhất định về đơn vị KH sẽ giúp tiết kiệm thời gian và thực hiện kiểm toán thuận lợi hơn
GTLV của KTV được thiết kế chi tiết đầy đủ theo các bước trong quy trình, mỗi bước đều có hướng dẫn cụ thể nên ngay cả trợ lý KTV còn thiếu kinh nghiệm cũng có thể hiểu và thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết
Tuy nhiên, cụ thể chi tiết các công việc cũng rất linh hoạt với đặc điểm từng
KH cụ thể Chẳng hạn như khi xác định mức độ trọng yếu, việc lựa chọn cơ sở xác định mức trọng yếu là khác nhau đối với từng KH cụ thể Đối với những KH mới đi vào hoạt động, doanh thu, lợi nhuận, … chưa ổn định, KTV sẽ lựa chọn Tổng tài sản, hoặc tổng vốn chủ sở hữu làm cơ sở xác định mức trọng yếu Đối với những KH đã đi vào hoạt động ổn định thì kiểm toán viên có thể lựa chọn một trong những chỉ tiêu: tổng lợi nhuận trước thuế, hoặc tổng doanh thu để xác định Cụ thể đối với TLHA, chỉ tiêu tổng tài sản đã được KTV lựa chọn để xác định b, Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV tiến hành kiểm toán chi tiết theo trình tự đi từ thủ tục kiểm toán tổng hợp đến các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Những công việc này được thực hiện và kết quả phản ánh trên GTLV, được đánh số tham chiếu một cách khoa học, có hệ thống
Các thành viên trong nhóm kiểm toán của TDK luôn trao đổi, hỗ trợ và phối hợp làm việc nhằm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, sự trùng lặp giữa các phần hành để đi đến sự thống nhất và tăng hiệu quả công việc
KTV linh hoạt kết hợp nhiều kỹ thuật kiểm toán khác nhau trong từng tình huống cụ thể Nếu KTV gặp khó khăn trong quá trình thực hiện kiểm toán, BGĐ sẽ giải đáp các thắc mắc về chuyên môn nếu cần c, Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tại TDK, việc lập và trình bày BCKiT tuân thủ khá chặt chẽ CMKiT Việt Nam số 700: “Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính” Đối với Công ty TLHA, TDK đã tiến hành phát hành BCKiT theo hai ngôn ngữ: tiếng việt và tiếng anh để đảm bảo về mặt ngôn ngữ của KH Đặc biệt, TDK luôn cố gắng phát hành BCKiT theo đúng như thời gian và số lượng quy định tại hợp đồng kiểm toán
GTLV sau khi soát xét qua 3 cấp độ KSCL sẽ được lưu trữ tại Hồ sơ kiểm toán tại văn phòng
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1 Hạn chế a, Giai đoạn lập kế hoạch
Mặc dù việc lựa chọn các KTV từng có kinh nghiệm kiểm toán đơn vị KH cũ sẽ tiết kiệm thời gian và tăng hiệu suất làm việc tuy nhiên lại gây ra rủi ro liên quan sự quen thuộc Chưa có quy định cụ thể về thời gian kiểm toán tối đa mà Trưởng nhóm kiểm toán có thể đảm nhận tại đơn vị khách hàng
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – TDK THỰC HIỆN
Định hướng phát triển công ty
Mục tiêu của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long TDK là luôn giữ vững vị trí một trong Top 10 Công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam, cung cấp tới KH những dịch vụ chất lượng với tác phong làm việc chuyên nghiệp được đào tạo bài bản Định hướng phát triển chung của TDK là không chỉ dừng lại ở việc xác định tính trung thực và hợp lý của BCTC, báo cáo quyết toán dự án hoàn hoàn, đảm bảo tính minh bạch, khách quan của các chứng thư thẩm định giá mà còn tư vấn cho KH trong công tác quản lý, hoàn thiện hệ thống KSNB, hệ thống kế toán nhằm mang lại lợi ích tối ưu cho DN
TDK luôn không ngừng cải tiến môi trường làm việc, khuyến khích nhân viên phát triển bản thân, thúc đẩy các tiềm lực để tạo ra giá trị lớn hơn nữa Tất cả các hoạt động của TDK đều tập trung vào mục đích giúp KH thành công, giúp nhân viên thành công, mang giá trị đến cho người sử dụng thông tin tài chính, đóng góp vào sự phát triển của đất nước
Dựa trên những mong muốn và định hướng phát triển của BGĐ, những chiến lược mà TDK đã đề ra như sau:
Mở rộng thị trường, phát triển mạng lưới KH, kiểm soát và nâng cao chất lượng dịch vụ mà công ty đã, đang và sẽ cung cấp
Phát triển và quảng bá thương hiệu TDK trở thành thương hiệu nổi tiếng, uy tín, chất lượng; đáp ứng tốt nhất sự tin tưởng và kỳ vọng của KH
Chuẩn quá hệ thống các quy trình làm việc, quy định để quản trị điều hành công ty một cách hiệu quả
Kế hoạch tuyển dụng và đào tạo nhân sự chất lượng đồng thời có lộ trình thăng tiến rõ ràng, khuyến khích sự học hỏi của nhân viên và tạo môi trường làm việc hiện đại.
Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH ở công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long thực hiện
Xuất phát từ thực tế nhu cầu xã hội: Đối tượng sử dụng thông tin BCTC ngày càng gia tăng dẫn đến tính trung thực, hợp lý của BCTC càng được coi trọng Đặc biệt, khoản mục PTKH lại là một khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro gian lận
Xuất phát từ sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán độc lập khác: Ngành kiểm toán phát triển mạnh mẽ những năm gần đây, nhiều công ty kiểm toán mới gia nhập thị trường cùng với sự ứng dụng phát triển CNTT sẽ là mối đe dọa tối với những công ty đã hoạt động lâu năm như TDK Để không bị “đánh bay” khỏi thị trường cạnh tranh khốc liệt, TDK cần phải không ngừng hoàn thiện, cải tiến những quy trình sẵn có của mình
Xuất phát từ những thay đổi của chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán hiện hành: Việc thay đổi cách chuẩn mực, chính sách, chế độ sẽ kéo theo những ảnh hưởng nhất định đến chương trình kiểm toán Do vậy, TDK cần dựa trên cơ sở đó để xây dựng quy trình kiểm toán phù hợp
Xuất phát từ những hạn chế, khó khăn của bản thân Công ty: Như đã đề cập ở chương 2, quy trình kiểm toán khoản mục PTKH của TDK còn tồn tại một số hạn chế nhất định ảnh hưởng đến chất lượng công việc kiểm toán và quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Do đó việc nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục PTKH là vô cùng quan trọng.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH
3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hiện nay, TDK còn hạn chế trong việc thu thập thông tin KH như đã trình bày ở chương 2 Điều này dẫn đến ảnh hưởng trong quá trình đánh giá rủi ro hay việc
KTV thiết kế chương trình kiểm toán Từ đó, có các nhận định chưa chính xác Khắc phục điều này, KTV khi tiếp cận với những KH lâu năm nên thu thập được những thông tin bổ sung nhằm đảm bảo thông tin thu thập là đủ để giúp KTV hiểu và xác định được những rủi ro chính có thể xảy ra Còn với KH mới, trưởng nhóm kiểm toán nên trao đổi trực tiếp với KH, hiểu rõ về họ sẽ giúp định hình được rõ công việc cần tiến hành đối với từng KH cụ thể Từ đó có cơ sở để phân công nhân sự và có kế hoạch kiểm toán phù hợp
Một hạn chế khác đã nêu trên cần cải thiện tại TDK là việc xác định mức trọng yếu TDK nên có GTLV và hướng dẫn chi tiết ở đó cách xác định mức trọng yếu linh hoạt theo từng đối tượng KH đồng thời điều chỉnh hệ số cho từng khoản mục phù hợp để đảm bảo chất lượng kiểm toán
Bên cạnh đó, yếu tố con người có thể coi là then chốt trong quá trình kiểm toán vì vậy nên hạn chế về mặt nhân sự cũng nên có sự điều chỉnh Đặc biệt là vào mùa kiểm toán, cần tuyển thêm nhân viên và có sự chuẩn bị, đào tạo kiến thức, kỹ năng hỗ trợ chuyên môn để giảm bớt một phần áp lực và khối lượng công việc cho KTV hiện tại TDK cũng cần để ý đến sức khỏe và chế độ đãi ngộ hấp dẫn cho KTV Điều này sẽ tạo cảm ứng làm việc, tạo động lực cố gắng phát triển cho nhân viên
Ngoài ra, hạn chế trong quá trình phân tích sơ bộ BCTC sẽ làm giảm cái nhìn toàn diện của KTV đối với HĐKD của đơn vị KH Do vậy, TDK nên có những hướng dẫn và yêu cầu KTV phân tích thêm BCLCTT Cụ thể, KTV nên phân tích sự tăng, giảm của khoản mục PTKH từ hoạt động bán hàng năm nay so với năm trước kết hợp phân tích tỷ lệ % của khoản PTKH trên tổng dòng tiền lưu chuyển từ hoạt động này để đưa ra nhận xét và giải thích nguyên nhân biến động
Hơn nữa, KTV nên bổ sung thêm một số thủ tục để đánh giá HTKSNB của
KH như: Ngoài những câu hỏi có sẵn trong mẫu GTLV như thế này, KTV có thể hỏi khách hàng những câu hỏi mở để thu thập thêm những chứng từ, tài liệu cần thiết
3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Khi tiến hành chọn mẫu khoản mục PTKH, thực tế phát sinh là ngoài phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, thì hầu hết các mẫu chọn là phi tiền tệ Việc chọn
71 mẫu đối với các thủ tục kiểm tra này nên được tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên hoặc dựa trên việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống Theo cách này, các phần tử trong tổng thể đều có thể được chọn vào mẫu, đảm bảo tính ngẫu nhiên và khách quan khi chọn mẫu, tránh được việc lặp lại thói quen cũ của KTV và giảm sai sót chủ quan từ phía KTV trong quá trình chọn mẫu
Tại TDK, chỉ xây dựng hệ số rủi ro chung cho tất cả các khoản mục trong BCĐKT là 1.5, những khoản mục trong BCKQKD là 0.5 Như vậy khi áp dụng hệ số rủi ro đó cho từng phần hành cụ thể thì hiệu quả sẽ không cao Do vậy, TDK nên xây dựng chương trình kiểm toán mà tính hệ số rủi ro riêng cho từng phần hành cụ thể để bao quát sâu hơn tình hình hoạt động của đơn vị KH Để thủ tục phân tích phát huy một cách tối đa hiệu lực của nó, KTV nên mở rộng thủ tục phân tích của mình Cụ thể, KTV nên áp dụng phân tích ngang, dọc với BCĐKT, BCHĐKD, BCLCTT và thực hiện so sánh với chỉ số trung bình ngành tương ứng để xem xét tính hợp lý của số liệu Ngoài ra, KTV nên kết hợp thêm phân tích các thông tin phi tài chính để giải thích các biến động bất thường và có cái nhìn toàn diện hơn
Phần hạn chế chương 2 đã đề cập, TDK thường chỉ gửi TXN 1 lần vào thời điểm kiểm toán và nếu không nhận được thì sẽ thực hiện thủ tục thay thế dẫn giảm độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán kéo theo giảm chất lượng của cuộc kiểm toán Vậy nên, KTV có thể gửi TXN trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu để có thể nhận được phản hồi sớm hay có thời gian để gửi TXN lần 2 KTV cũng cần có bảng theo dõi tiến độ và thời gian phản hồi từ các đối tượng để có thể chủ động trong cuộc kiểm toán Nếu như lần 2 vẫn không nhận được phản hồi thì lúc này KTV mới thực hiện các thủ tục thay thế
3.3.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kết quả kiểm toán
Công ty cần hoàn thiện hồ sơ kiểm toán bao gồm các bằng chứng kiểm toán thu thập được và hoàn thiện GTLV tại tất cả các khâu để tiện theo dõi
KTV cũng cần theo dõi biến động bất thường, phân tích lại đồng thời kiểm tra những cập nhật, thay đổi một cách cẩn thận để không bị KH yêu cầu phát hành lại BCKiT
Hạn chế việc trao đổi qua điện thoại, KTV nên thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán trong thời gian làm việc trực tiếp tại đơn vị KH.
