DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH DANH MỤC BẢNG 1.2 Tổng hợp mức tính các khoản trích theo lương 9 1.3 CSDL về số dư về lương và các khoản trích theo lương 18 1.4 CSDL nghiệp vụ về lương và cá
Tính cấp thiết của đề tài
Ngày nay, niềm tin vào thông tin Báo cáo tài chính (BCTC) của một tổ chức rất được coi trọng và là cơ sở chính cho quyết định đầu tư, cho vay, mua bán Do đó, vai trò của kiểm toán độc lập không chỉ bảo đảm tính minh bạch mà còn ngăn ngừa các hành vi không trung thực trước khi chúng tạo ra ảnh hưởng tiêu cực cho cả tổ chức và các bên liên quan Điều này không chỉ giúp hệ thống tài chính hoạt động minh bạch và công bằng, mà còn giúp bảo vệ lợi ích của các bên tham gia thị trường tài chính
Lương không chỉ là một phần quan trọng trong chi phí vận hành hàng ngày mà còn phản ánh mức độ chú trọng và đối xử công bằng với công nhân viên Chi trả lương không những là trách nhiệm theo luật định mà còn là yếu tố quyết định sự cam kết của người lao động đối với tổ chức Sai sót liên quan đến khoản mục này thường mang tính hệ thống và ảnh hưởng tới toàn bộ BCTC Những rủi ro này không chỉ là về tính chính xác của dữ liệu mà còn bảo vệ quyền lợi công nhân viên và xây dựng hình ảnh uy tín của tổ chức Do đó, để hoàn thiện chất lượng tổng thể của một cuộc kiểm toán, việc chú trọng quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương là thiết yếu và cung cấp cho khách hàng những giải pháp xây dựng và duy trì một môi trường lao động tích cực
Nhận thấy ý nghĩa của khoản mục lương và các khoản trích theo lương, em đã chọn
“ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện ” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục đích chung của nghiên cứu này là tập trung tìm hiểu các thủ tục kiểm toán liên quan đến khung lương và các khoản khấu trừ trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH PwC Việt Nam, đánh giá các ưu điểm, tồn tại và đưa ra các khuyến nghị tích cực
Mục tiêu cụ thể có:
Thứ nhất, hệ thống hóa các lý luận cơ sở về lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC;
Thứ hai, xem xét và đánh giá thực trạng công tác kiểm toán tại Công ty TNHH PwC
Việt Nam với khoản mục lương và các khoản trích theo lương;
Thứ ba, từ các thực trạng được phân tích, đưa ra một số những kiến nghị cải thiện công tác kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương.
Câu hỏi nghiên cứu
Thứ nhất, tiến trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương tại công ty kiểm toán độc lập diễn ra như thế nào?
Thứ hai, tiến trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương tại
Công ty TNHH PwC Việt Nam?
Thứ ba, những kiến nghị nào có thể đưa ra nhằm nâng cao chất lượng tiến trình kiểm toán khoản mục tương và các khoản trích theo lương tại PwC Việt Nam?
Phương pháp nghiên cứu
a) Phương pháp thu thập thông tin, dữ liệu
Khóa luận sử dụng dữ liệu thực tế được Công ty TNHH PwC Việt Nam thu thập trong tiến trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương;
Tham khảo tài liệu kế toán-kiểm toán về lương và các khoản trích hiện hành b) Phương pháp quan sát, phỏng vấn và làm việc thực tế
Tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán và thực hiện quy trình kiểm toán các khoản mục trong bảng lương và các khoản khấu trừ lương;
Trực tiếp quan sát và đánh giá nhằm thu được bằng chứng trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán c) Phương pháp xử lý thông tin
Tổng hợp và lựa chọn dữ liệu phù hợp với chủ đề nghiên cứu từ quá trình thực tế kiểm toán;
Trình bày báo cáo và thực hiện các phép tính số học bằng phần mềm Excel;
Phân tích, so sánh các chỉ số tài chính với số liệu, sổ sách do khách hàng cung cấp, đồng thời quan sát, điều tra tình hình hiện tại thông qua các thông tin phi tài chính.
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần mở đầu; kết luận; danh mục viết tắt; danh mục bảng biểu, hình; và tài liệu tham khảo, khóa luận gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC;
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục ;ương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện;
Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Nội dung và đặc điểm của khoản mục Lương và các khoản trích theo lương
1.1.1 Khái niệm và bản chất của khoản mục lương và các khoản trích theo lương
1.1.1.1 Khái niệm và bản chất của Lương
Khái niệm về Lương là một khía cạnh quan trọng trong quản lý nhân sự và kinh doanh Tiền lương không chỉ đại diện cho một phần của giá trị lao động mà còn phản ánh mức độ đánh giá và công bằng trong mối quan hệ lao động
Khoản 2 Điều 90 Bộ luật Lao động 2019 chỉ rõ:
“Tiền lương là số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động theo thỏa thuận để thực hiện công việc, bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác.”
So với quy định trước đó vào năm 2012, Bộ luật Lao động năm 2019 sửa đổi cụm từ “mức lương của người lao động” (có thể hiểu bao gồm: mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác) thành cụm từ “mức lương theo công việc hoặc chức danh” Đối với nhân viên, lương không chỉ là nguồn thu nhập mà còn là một phần của sự công nhận và động viên từ phía nhà tuyển dụng Đối với doanh nghiệp, tiền lương thường chiếm một phần lớn trong chi phí vận hành hàng ngày và ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh và tài chính của họ Đồng thời, tiền lương cũng là một công cụ quản lý quan trọng, được sử dụng để thu hút, giữ chân và thúc đẩy hiệu suất của nhân viên
1.1.1.2 Khái niệm và bản chất của các khoản trích theo lương
Theo Khoản 1, Điều 168, Bộ luật Lao động 2019, “Người sử dụng lao động, người lao động phải tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp; người lao động được hưởng các chế độ theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp.” a) Bảo hiểm xã hội (BHXH)
“BHXH là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi họ bị giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội.”, căn cứ Khoản 1, Điều 3, Luật BHXH 2014
BHXH bắt buộc là loại hình BHXH do Nhà nước tổ chức mà người lao động (NLĐ) và người sử dụng lao động bắt buộc phải tham gia
Tiền lương làm căn cứ đóng BHXH của NLĐ, bao gồm:
Mức lương, ghi mức lương tính theo thời gian của công việc hoặc chức danh theo thang lương, bảng lương do người sử dụng lao động xây dựng theo quy định của pháp luật lao động mà hai bên đã thỏa thuận Đối với NLĐ hưởng lương theo sản phẩm hoặc lương khoán thì ghi mức lương tính theo thời gian để xác định đơn giá sản phẩm hoặc lương khoán;
Phụ cấp lương: phụ cấp chức vụ, chức danh; phụ cấp trách nhiệm; phụ cấp nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thâm niên; phụ cấp khu vực; phụ cấp lưu động; phụ cấp thu hút và các phụ cấp có tính chất tương tự;
Các khoản bổ sung xác định được mức tiền cụ thể cùng với mức lương thỏa thuận trong HĐLĐ và trả thường xuyên trong mỗi kỳ trả lương thực hiện
Mức lương đóng BHXH tối đa bằng 20 tháng lương cơ sở Như vậy, từ ngày 01/01/2023 đến 30/6/2023, với mức lương cơ sở là 1.490.000 đồng/tháng (theo Nghị định 38/2019/NĐ-CP), lương đóng BHXH bắt buộc tối đa là 29.800.000 đồng/tháng Từ ngày 01/07/2023, tăng lương cơ sở lên 1.800.000 đồng/tháng (theo Nghị định 24/2023/NĐ-CP), lương đóng BHXH bắt buộc tối đa là 36.000.000 đồng b) Bảo hiểm y tế (BHYT)
Luật BHYT mới nhất (đang áp dụng năm 2023) là Luật BHYT 2008 và Luật BHYT sửa đổi 2014 Theo đó, “Bảo hiểm y tế là hình thức bảo hiểm được áp dụng trong lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, không vì mục đích lợi nhuận, do Nhà nước tổ chức thực hiện và các đối tượng có trách nhiệm tham gia theo quy định của Luật này.”
Người sử dụng lao động bao gồm cả các tổ chức nước ngoài, tổ chức quốc tế hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam có trách nhiệm đóng BHYT
Căn cứ Điều 14 Luật BHYT 2008 và Khoản 8 Điều 1 Luật BHYT sửa đổi 2014, tiền lương làm căn cứ đóng BHYT như sau:
Đối với người lao động thuộc đối tượng thực hiện chế độ tiền lương do Nhà nước quy định thì căn cứ để đóng bảo hiểm y tế là tiền lương tháng theo ngạch bậc, cấp quân hàm và các khoản phụ cấp chức vụ, phụ cấp thâm niên vượt khung, phụ cấp thâm niên nghề (nếu có);
Đối với người lao động hưởng tiền lương, tiền công theo quy định của người sử dụng lao động thì căn cứ để đóng bảo hiểm y tế là tiền lương, tiền công tháng được ghi trong hợp đồng lao động
Lương tháng tối đa để tính số tiền đóng BHYT là 20 lần mức lương cơ sở Do đó, mức tiền lương tháng tối đa để tính số tiền đóng BHYT từ ngày 01/01/2023 đến 30/6/2023 là 29.800.000 đồng/tháng; từ ngày 01/07/2023 đến 31/12/2023 là 36.000.000 đồng c) Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN)
Theo Khoản 4 Điều 3 Luật Việc làm 2013 do Quốc hội ban hành “Bảo hiểm thất nghiệp là chế độ nhằm bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi bị mất việc làm, hỗ trợ người lao động học nghề, duy trì việc làm, tìm việc làm trên cơ sở đóng vào Quỹ bảo hiểm thất nghiệp.”
Người lao động bắt buộc phải tham gia BHTN khi làm việc theo hợp đồng lao động hoặc hợp đồng làm việc như sau:
HĐLĐ hoặc hợp đồng làm việc không xác định thời hạn;
HĐLĐ hoặc hợp đồng làm việc xác định thời hạn;
HĐLĐ theo mùa vụ hoặc theo một công việc nhất định có thời hạn từ đủ 03 tháng đến dưới 12 tháng
Trong trường hợp NLĐ giao kết và đang thực hiện nhiều HĐLĐ thì NLĐ và người sử dụng lao động của HĐLĐ giao kết đầu tiên có trách nhiệm tham gia BHTN
Quy trình kiểm toán khoản mục Lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục Lương và các khoản trích theo lương
Quy định tại Điều 11 Chuẩn mực Kiểm toán số 200, mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán trong thực hiện kiểm toán BCTC theo Chuẩn mực kiểm toán là:
Thứ nhất, đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không
Thứ hai, lập báo cáo kiểm toán về BCTC và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của KTV Đối với mỗi cuộc kiểm toán, mục tiêu cụ thể sẽ dựa trên mục tiêu tổng quát để từ đó đưa ra các thủ tục phù hợp để thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán cần thiết nhằm chứng minh cho những cơ sở dẫn liệu (CSDL) tương ứng:
Bảng 1.3 CSDL về số dư về lương và các khoản trích theo lương
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Hiện hữu Khoản mục Phải trả NLĐ và Phải trả, phải nộp khác liên quan đến các khoản trích theo lương được ghi nhận trên BCTC là có thật tại thời điểm lập báo cáo Đầy đủ Toàn bộ các khoản Phải trả NLĐ và Phải trả, phải nộp khác liên quan đến các khoản trích theo lương có thật phải được ghi nhận trên BCTC tại thời điểm lập báo cáo, không bị ghi nhận thiếu hoặc bỏ sót
Công ty có quyền và nghĩa vụ tương ứng với khoản mục Phải trả NLĐ và Phải trả, phải nộp khác liên quan đến các khoản trích theo lương được ghi nhận trên BCTC tại thời điểm lập báo cáo
Chính xác Khoản mục Phải trả NLĐ và Phải trả, phải nộp khác liên quan đến các khoản trích theo lương được ghi nhận trên BCTC với giá trị phù hợp Tất cả kết quả của việc đánh giá hay phân bổ lại đều phải được ghi chép, trình bày và thuyết minh phù hợp
Trình bày và thuyết minh
Khoản mục Phải trả NLĐ và Phải trả, phải nộp khác liên quan đến các khoản trích theo lương được phân loại một cách thích hợp và được mô tả rõ ràng và thuyết minh dễ hiểu theo khung báo cáo tài chính hiện hành
Bảng 1.4 CSDL nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Phát sinh Tất cả giao dịch và nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương được ghi nhận trong kỳ là có căn cứ và thực sự phát sinh
Chính xác Các giao dịch và nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương cần được tính toán phù hợp, không có sai sót Đầy đủ Các giao dịch và nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương được hạch toán phù hợp, đầy đủ Đúng kỳ Các giao dịch và nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương được hạch toán vào đúng kỳ phát sinh, phù hợp với nguyên tắc kế toán dồn tích
Trình bày và thuyết minh
Các giao dịch và nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương được phân loại một cách thích hợp và được mô tả rõ ràng và thuyết minh dễ hiểu theo khung báo cáo tài chính hiện hành
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
1.2.2 Căn cứ kiểm toán lương và các khoản trích theo lương
Các chứng từ liên quan đến kiểm toán các khoản mục nói chung, bao gồm:
- Bảng cân đối số phát sinh
Các chứng từ đặc thù khoản mục lương và các khoản trích theo lương:
- Hệ thống sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản liên quan đến các khoản lương và các khoản trích theo lương
- Hệ thống chứng từ gốc liên quan đến lương và các khoản trích theo lương:
+ Sơ đồ cơ cấu tổ chức doanh nghiệp;
+ Thỏa ước lao động tập thể;
+ Nội quy, quy chế, chính sách nhân sự;
+ Hợp đồng thử việc, hợp đồng lao động;
+ Bảng chấm công, bảng tính lương, thưởng;
+ Quyết định thưởng cho công nhân viên;
+ Tờ khai đóng bảo hiểm, thuế cho Ngân sách Nhà nước; và + Chứng từ khác liên quan đến các khoản lương và các khoản trích theo lương (phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, sao kê ngân hàng…) làm căn cứ cho các nghiệp vụ chi trả cho NLĐ
1.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là một bước quan trọng và cần thiết trong quá trình đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ giúp đảm bảo hoạt động kiểm toán được thực hiện hiệu quả mà còn đảm bảo sự tuân thủ các tiêu chuẩn và quy định kiểm toán Đồng thời, việc lập kế hoạch kiểm toán cũng giúp tối ưu hóa sử dụng nguồn lực và tối thiểu hóa rủi ro, từ đó đảm bảo rằng kết quả kiểm toán được đáng tin cậy và có giá trị đối với các bên liên quan
1.2.3.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng Đánh giá khách hàng và rủi ro hợp đồng là bước đầu của quá trình lập kế hoạch kiểm toán, nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện một cách chính xác và hiệu quả Trong giai đoạn này, các công ty kiểm toán thường tiến hành một quy trình chặt chẽ để đánh giá và xác định khả năng chấp nhận của khách hàng, đồng thời đánh giá các rủi ro liên quan đến việc ký kết hợp đồng với họ Việc xem xét chấp nhận khách hàng đòi hỏi sự cân nhắc kỹ lưỡng về khả năng thực hiện và rủi ro của mỗi dự án Tại đây, các yếu tố như:
Tính chính trực của ban lãnh đạo, đặc biệt với những công ty được kiểm soát bởi một người hoặc một nhóm nhỏ
Rủi ro đối với công ty kiểm toán về khả năng đưa ra kết luận đảm bảo phù hợp liên quan đến khách hàng đó (khả năng tài chính, hiệu quả KSNB…)
Nguồn lực của công ty kiểm toán (nhân lực, thời gian, chuyên gia…)
Các sự kiện phát sinh (ý kiến trên báo cáo đã kiểm toán năm trước, tính tuân thủ pháp luật…)
Liên lạc với KTV tiền nhiệm Đối với những cuộc kiểm toán năm đầu, công ty kiểm toán dành nhiều thời gian hơn cho bước này trước khi chấp nhận Hợp đồng kiểm toán Bên cạnh những khách hàng mới, doanh nghiệp kiểm toán và đơn vị được kiểm toán được phép ký hợp đồng kiểm toán cho nhiều năm tài chính Đối với hợp đồng kiểm toán nhiều năm, hàng năm, kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá liệu có cần phải sửa đổi, bổ sung các điều khoản của hợp đồng kiểm toán đã ký hay không và liệu có cần phải nhắc lại các điều khoản hiện có của hợp đồng kiểm toán với đơn vị được kiểm toán hay không Những điều khoản cần sửa đổi, bổ sung (nếu có) cần được lập thành văn bản và đính kèm thành phụ lục của hợp đồng kiểm toán đã ký (Khoản 13 Chuẩn mực kiểm toán số VSA 210)
Tổng quan về Công ty TNHH PwC Việt Nam
2.1.1 Giới thiệu về Công ty TNHH PwC Việt Nam
2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Thành lập và phát triển từ 1998, PricewaterhouseCoopers là sự hợp nhất giữa Coopers & Lybrand (Anh) và Price Waterhouse (Anh) với tên giao dịch được rút ngắn thành PwC Có mặt từ năm 1944, PwC Việt Nam đã tận tâm với mục tiêu giải quyết các vấn đề cấp thiết trong xã hội và hỗ trợ khách hàng phát triển doanh nghiệp của họ thông qua việc kiến tạo giá trị
Tên: Công ty TNHH PwC (Việt Nam)
Địa chỉ trụ sở chính: Số 29, Đường Lê Duẩn, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
Loại hình doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên
Người đại diện theo pháp luật: ông Mai Viết Hùng Trân (từ 1/7/2023)
Thông tin chi nhánh công ty:
Tên chi nhánh: Chi nhánh Công ty TNHH PwC (Việt Nam) tại Hà Nội
Địa chỉ chi nhánh: Tầng 16, Keangnam Hanoi Landmark Tower, Lô E6, Khu đô thị Cầu Giấy, Phường Mễ Trì, Nam Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam
Số điện thoại chi nhánh : (84-24) 3946 2246
Người đứng đầu chi nhánh: ông Mai Viết Hùng Trân (từ 1/7/2023)
2.1.1.2 Các dịch vụ cung cấp
Các dịch vụ của PwC Global rất đa dạng trải dài qua nhiều lĩnh vực bao gồm:
Audit and assurance services (Kiểm toán và dịch vụ đảm bảo)
Entrepreneurial and private clients (Khách hàng doanh nghiệp tư nhân)
Legal (Tư vấn pháp lý)
Family business services (Khách hàng doanh nghiệp gia đình)
IFRS (Dịch vụ chuyển đổi báo cáo theo IFRS và tư vấn kế toán)
Sustainability&climate change (Phát triển bền vững và biến đổi khí hậu)
People and Organisation (Tư vấn nguồn nhân lực) Ở Việt Nam, ngoài những dịch vụ kể trên PwC còn cung cấp dịch vụ như Deals (Tư vấn thương vụ), Consulting (Tư vấn hoạt động) và có cả các gói dịch vụ được thiết kế cho các nhóm khách hàng riêng như doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp Nhật Bản, doanh nghiệp Hàn Quốc, doanh nghiệp Trung Quốc và Đài Loan
2.1.1.3 Kết quả kinh doanh chính
Bảng 2.1 Tình hình tài chính của Công ty TNHH PwC trong 3 năm gần nhất Đơn vị: triệu VNĐ
Năm tài chính kết thúc ngày
- Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng
- Doanh thu dịch vụ khác 1.706.180 1.298.239 1.151.150
- Chi phí tiền lương, thưởng của nhân viên 629.607 676.152 730.455
- Chi phí bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp 5.732 5.266 4.163
Nguồn: Báo cáo minh bạch Công ty TNHH PwC (Việt Nam) giai đoạn 2021-2023
Theo bảng, doanh thu nói chung và doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng nói riêng, cũng như lợi nhuận sau thuế của Công ty TNHH PwC (Việt Nam) trong giai đoạn 2021-2023 có xu hướng tăng Tuy nhiên, cơ cấu doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng lại chiếm tỷ trọng không cao (chỉ giao động trong khoảng từ 4-6%) So sánh với các công ty kiểm toán Big4 khác như Deloitte, E&Y và KPMG thì tỷ trọng này còn khá khiêm tốn, cho thấy phần lớn doanh thu của PwC Việt Nam đến từ các dịch vụ tư vấn khác như tư vấn đảm bảo rủi ro, tư vấn quản trị doanh nghiệp, tư vấn thương vụ…
2.1.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý
Cấu trúc quản lý của công ty được phân chia thành 4 bộ phận dựa trên chức năng hoạt động Cụ thể, các bộ phận này bao gồm:
Assurance (Bộ phận đảm bảo): cung cấp dịch vụ kiểm toán và đảm bảo cho khách hàng trên nhiều lĩnh vực Đứng đầu bộ phận là Partner (Chủ phần hùn kiểm toán) - người nắm giữ vị trí cao nhất về mặt chuyên môn Tiếp theo là Director (Giám đốc kiểm toán), Team Manager (Chủ nhiệm kiểm toán), Senior (Trưởng nhóm kiểm toán) và Associate (Trợ lý kiểm toán) Ngoài ra, còn có bộ phận kiểm toán IT chuyên kiểm tra hệ thống máy tính và phần mềm mà khách hàng sử dụng, từ đó đưa ra ý kiến về hệ thống KSNB để hỗ trợ bộ phận kiểm toán xây dựng phương pháp tiếp cận và thủ tục kiểm toán phù hợp
Tax and Legal (Bộ phận Thuế và Pháp lý): cung cấp các dịch vụ liên quan đến thuế và pháp luật
Advisory (Bộ phận tư vấn): cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý rủi ro IFS (Bộ phận chức năng): bộ phận hỗ trợ bao gồm các bộ phận chức năng bao gồm phòng nhân sự, phòng kế toán, thư ký…
Dù các bộ phận có chức năng và nhiệm vụ khác nhau, nhưng tất cả đều được thiết lập với mục đích hỗ trợ Ban lãnh đạo trong việc điều hành và dẫn dắt công ty, nhằm tối đa hóa nguồn lực và phát huy các thế mạnh và tiềm năng Cụ thể sơ đồ tổ chức bộ máy trực tuyến được trình bày tại Phụ lục 1 - Sơ đồ Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH PwC Việt Nam)
2.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung tại PwC Việt Nam
Phần mềm Aura hỗ trợ KTV tại PwC trong tiến trình thực hiện kiểm toán, giúp hệ thống và tránh chồng chéo công việc Aura Việt Nam là một phần của hệ thống Aura quốc tế, kế thừa và phát huy nhiều đặc điểm ưu việt Bằng cách đơn giản hóa việc lập kế hoạch, lên lịch, theo dõi tiến độ kiểm toán và nhận hướng dẫn từng bước thực hiện, Aura giúp nâng cao hiệu suất cuộc kiểm toán Ngoài ra, bộ phận soát xét chất lượng sẽ dễ dàng giám sát các thủ tục do KTV tiến hành, đánh giá bằng chứng thu thập được
Bên cạnh Aura, mọi tài liệu KTV có được đều phải sắp xếp, lưu trữ và cất giữ hợp lý Hồ sơ kiểm toán bao gồm có dạng tài liệu cứng và bản mềm Bản mềm được lưu giữ trên ổ mạng và Aura và thường xuyên được cập nhật tại trung tâm dữ liệu, tránh tình trạng thông tin bị mất hay đánh cắp Tài liệu cứng được lưu trữ tại CAF (Current Audit File) và PAF (Permanent Audit File) Trong đó, CAF để tổng hợp tài liệu kiểm toán cho năm tài chính hiện hành đang được kiểm toán và PAF tập hợp chứng từ liên quan tới nhiều kỳ kế toán, ít thay đổi
Theo Hướng dẫn kiểm toán của PwC, 3 giai đoạn kiểm toán gồm:
Sơ đồ 2.1 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung tại PwC Việt Nam
Nguồn: Hướng dẫn kiểm toán của PwC Việt Nam
2.1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng Đây là bước được PwC Việt Nam đánh giá là cực kỳ quan trọng và cần được thực hiện một cách nghiêm ngặt Việc đánh giá và xem xét này sẽ do Chủ phần hùn kiểm toán và các Giám đốc phụ trách thực hiện Sử dụng bộ tiêu chí có sẵn, công ty cân nhắc mọi rủi ro có thể gặp phải Nếu phát hiện bất kỳ điểm bất thường nào, PwC Việt Nam sẽ từ chối kiểm toán cho khách hàng này Đây chính là tuyến phòng thủ đầu tiên chống lại những rủi ro không mong muốn Với khách hàng kiểm quen thuộc, công ty chỉ cần tìm hiểu những điểm thay đổi từ những năm trước, để mắt đến bất kỳ thay đổi hoặc biến động lạ nào và yêu cầu sự giải thích từ phía khách hàng Nếu sự minh bạch trong câu trả lời nhận được không thỏa mãn, PwC sẽ dừng cung cấp hợp đồng kiểm toán trong phần lớn trường hợp
Bên cạnh đó, về phần mình, PwC cũng xem xét nguồn lực, bao gồm nhân sự, kinh nghiệm, và thời gian Trường hợp dù chỉ một nhân tố này không được thỏa mãn, PwC Việt
Bước 2: Nắm bắt thông tin về ngành và lĩnh vực hoạt động của khách hàng
Với khách hàng đã từng hợp tác, tài liệu kiểm toán thu thập được từ những năm trước là cơ sở KTV có thể sử dụng để tham khảo, điều chỉnh và cập nhật
Với các khách hàng năm đầu kiểm toán, thông tin về ngành nghề hoạt động của doanh nghiệp, xu thế phát triển trong tương lai của ngành, quy định pháp lý áp dụng và các mục tiêu, kế hoạch kinh doanh, chiến lược cũng như những rủi ro ẩn tàng mà doanh nghiệp có thể đối mặt cần được KTV thu thập đầy đủ Để có được đầy đủ những thông tin này, các buổi họp để trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc, phân tích thông tin từ các KTV tiền nhiệm hoặc tìm kiếm thông tin từ các nguồn thứ ba (nếu có thể) là những điều mà KTV cần thực hiện KTV cũng sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu như hợp đồng và cam kết đầu tư…
Bước 3: Đánh giá môi trường công nghệ và tầm quan trọng của ý kiến chuyên môn
KTV cần nhận định đúng khả năng truyền tải của thông tin trong KSNB, đặc biệt là khi làm việc với các khách hàng thuộc lĩnh vực công nghệ cao Trong trường hợp này, việc đánh giá sẽ ảnh hưởng đáng kể đến khối lượng công việc của nhóm và độ chính xác của dữ liệu Để giải quyết vấn đề này, nhóm kiểm toán có thể hợp tác với nhân viên kiểm toán
IT để đối chiếu và đánh giá cơ sở hạ tầng kỹ thuật Đối với những lĩnh vực đặc thù như kinh doanh vàng, bạc, đá quý và các kim loại quý khác, mà hầu hết các thành viên trong nhóm kiểm toán có thể không có nhiều kinh nghiệm, KTV có thể tìm đến sự hỗ trợ từ các chuyên gia bên ngoài có trình độ, kinh nghiệm và uy tín trong lĩnh vực đó
Bước 4: Tìm hiểu hệ thống KSNB
KTV sẽ tiến hành đặt câu hỏi và quan sát để nắm bắt thông tin Các dữ liệu đó sau này sẽ ghi lại dưới dạng lưu đồ, bảng biểu trong Aura để sử dụng sau này khi lựa chọn các thử nghiệm kiểm toán phù hợp Sau khi đánh giá, KTV có thể quyết định sửa đổi hoặc điều chỉnh kích thước phạm vi của thủ tục kiểm toán
Bước 5: Đánh giá các rủi ro và quyết định phản ứng
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Các bước thực hiện trong lập kế hoạch được hướng dẫn cụ thể trong quy trình kiểm toán mẫu, bao gồm các bước: (1) Xem xét chấp nhận khách hàng; (2) Nắm bắt thông tin về ngành và lĩnh vực hoạt động của khách hàng; (3) Đánh giá môi trường công nghệ và tầm quan trọng của ý kiến chuyên môn; (4) Tìm hiểu hệ thống KSNB; (5) Đánh giá các rủi ro và quyết định phản ứng; (6) Xác định mức trọng yếu của cuộc kiểm toán; (7) Phân tích sơ bộ khoản mục lương và các khoản trích theo lương; và (8) Thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục
2.2.1.2 Thực hiện cuộc kiểm toán
Dựa trên kết quả của giai đoạn trước, KTV sẽ đưa ra quyết định phương pháp cần thực hiện: kết hợp giữa thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản hay chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản Tổng quát:
Bảng 2.2 Thủ tục thử nghiệm cơ bản khoản mục lương và các khoản trích theo lương do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
Thủ tục kiểm toán Mục tiêu
1 Thu thập và đối chiếu bảng lương Tính đầy đủ, hiện hữu, chính xác
2 Đánh giá sự biến động của Thuế TNCN Tính đầy đủ, chính xác, quyền và nghĩa vụ
3 Kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau kỳ Tính đầy đủ, tính chính xác
4 Kiểm tra việc trích lập dự phòng và trợ cấp thôi việc Tính đầy đủ, tính chính xác
5 Kiểm tra việc tính toán tiền lương làm thêm giờ Tính đầy đủ, chính xác, quyền và nghĩa vụ
6 Xem xét việc trình bày các chỉ tiêu liên quan đến khoản mục lương và các khoản trích theo lương trên BCTC
Tính trình bày và thuyết minh
Nguồn: Hướng dẫn kiểm toán của PwC Việt Nam
Một lần nữa, các bằng chứng thu được từ cuộc kiểm toán được xem xét nhằm đánh giá cả về số lượng và chất lượng sau khi tất cả các thủ tục đề ra ban đầu được hoàn thành nhằm xác định xem có cần bổ sung thực hiện thêm nghiệp vụ nào nữa không Nếu đánh giá kết quả làm việc là phù hợp, quy định trong quy trình kiểm toán chung sẽ được KTV tham chiếu và tiến hành cho quá trình tiếp theo
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC tại khách hàng X do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng
Toàn bộ tài liệu kiểm toán các năm trước sẽ được tận dụng do Công ty TNHH X là khách hàng nhiều năm của PwC Việt Nam Trong năm nay, chỉ những đổi mới so với năm trước mới cần được trao đổi và thảo luận giữa hai bên trước khi tiến hành giao kết hợp đồng kiểm toán cho năm tài chính 31/12/2023 Việc đánh giá và ký kết hợp đồng ở bước này nhìn chung tương đối đơn giản
Toàn bộ tài liệu về X qua các năm đã được lưu lại trên ổ mạng và Aura và thường xuyên được cập nhật tại trung tâm dữ liệu, tránh tình trạng bị mất hay đánh cắp Tài liệu cứng được lưu trữ tại PAF (Permanent Audit File)
Bảng 2.3 Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán
Tiến hành kiểm toán thực địa giữa niên độ (interim) 06/11/2023 đến 10/11/2023 Tiến hành kiểm toán thực địa cuối năm (fieldwork) 15/01/2024 đến 19/01/2024
Trao đổi với khách hàng về các phát hiện và bút toán điều chỉnh
01/02/2024 Đưa ra báo cáo kiểm toán Group 07/02/2024 Đưa ra báo cáo kiểm toán VAS 08/03/2024 Đưa ra báo cáo KSNB và Thư quản lý Trao đổi giữa 2 bên
Nguồn: Tài liệu kiểm toán Công ty TNHH X
Tiếp đó, Chủ phần hùn kiểm toán sẽ tiến hành lựa chọn người đứng đầu nhóm kiểm toán – Chủ nhiệm kiểm toán để đảm bảo chất lượng tổng thể và định hướng chung cho nhóm Tiếp theo, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ lựa chọn ra thành viên nhóm kiểm toán bao gồm Trưởng nhóm kiểm toán và các Trợ lý kiểm toán Việc lựa chọn được ưu tiên cho các KTV đã từng kiểm toán X và lịch trống của KTV do bộ phận nhân sự cung cấp trên hệ thống Talentlink Nhóm kiểm toán gồm: ông T.H.K là Chủ phần hùn kiểm toán, bà N.C.L với vai trò Trưởng nhóm soát xét chất lượng, Chủ nhiệm kiểm toán là ông N.Đ.H, Trưởng nhóm kiểm toán là ông C.N.L với sự tham gia của các Trợ lý kiểm toán là ông H.H.H, bà U.N.L, bà L.T.T.X
Bước 2: Nắm bắt thông tin về ngành và lĩnh vực hoạt động của khách hàng
Do đã kiểm toán nhiều năm, dữ liệu về Công ty TNHH X chủ yếu được lấy từ các tài liệu đã lưu trước đó và cập nhật từng năm Trưởng nhóm kiểm toán (ông C.N.L) sẽ đảm nhận tiếp tục tổng hợp các nguồn tin này
Tổng quan, Công ty TNHH X là doanh nghiệp 100% vốn FDI tại H.D Việt Nam, một trong 10 công ty con của X Group Với hơn 40 năm hình thành Tập đoàn và 6 năm hoạt động tại Việt Nam, chuyên sản xuất hàng đầu về cáp mạng, cáp ô tô, dây móc nối cho các thiết bị điện gia dụng & văn phòng với các sản phẩm đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn ETL, UL cho cáp mạng; Cáp ô tô JASO / PSE Với phương châm trân trọng mọi cơ hội được phục vụ và làm đúng ngay từ lần đầu tiên, X luôn xác định phục vụ mọi nhu cầu của khách hàng là một sứ mệnh Đồng thời, hướng đến khách hàng và thỏa mãn nhu cầu của khách hàng, mang lại sự hợp tác bền vững và chuyên nghiệp
Từ 01/01 đến 31/12 là chu kỳ kinh doanh bình thường của Công ty TNHH X
Bộ máy tổ chức của công ty X được trình bày tại Phụ lục 2
Về chính sách và thông lệ áp dụng, công ty sử dụng các chính sách kế toán theo Thông tư 200 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) kể từ khi thành lập Đơn vị sử dụng đơn vị tiền tệ là Đồng Việt Nam (VND)
Chu trình lương-nhân viên tại X có sự tham gia quản lý của nhiều nhân sự cấp điều hành vì đây là một công ty có quy mô lớn, nhiều phòng ban với chức năng rõ ràng Mức lương cơ bản là căn cứ để tính các khoản trích theo lương, là số tiền lương ghi trong HĐLĐ được ký kết giữa NLĐ và Tổng Giám đốc Thưởng bao gồm thưởng tết và thưởng lợi nhuận năm, sẽ được trích lập hàng tháng và được phê duyệt bởi Tổng giám đốc
Bước 3: Đánh giá môi trường công nghệ và tầm quan trọng của ý kiến chuyên môn
Do tính chất thông thường và đơn giản, chỉ bao gồm lương, thưởng, BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ… Do đó, kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương không cần sự tham vấn từ các chuyên gia bên ngoài
Bước 4: Tìm hiểu hệ thống KSNB
Nhóm kiểm toán sẽ đánh giá chu trình KSNB tại X thông qua đầy đủ 5 khía cạnh: Môi trường kiểm soát, Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị, Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC, Các hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán và Giám sát các kiểm soát Từ đó, KTV đưa ra đánh giá về hiệu quả của các kiểm soát này
Tại X, phỏng vấn, quan sát trực tiếp và bảng hỏi được sử dụng để phục vụ quá trình này Toàn bộ thông tin được tổng hợp tại Phụ lục 3 - Tìm hiểu hệ thống KSNB tại Công ty
Qua thu thập và đánh giá, KTV nhận thấy KSNB của X tương đối ổn định so với các năm, không có sự thay đổi đáng kể nào cần lưu tâm và thay đổi ý kiến về KSNB của các năm trước nên KTV sử dụng kết quả của năm trước
Bước 5: Đánh giá các rủi ro và quyết định phản ứng
KTV đánh giá mức độ rủi ro của công ty và đưa ra các biện pháp phòng tránh phù hợp bằng cách sử dụng mô hình kết hợp giữa IR, CR và DR
Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương
Kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH X được PwC tuân thủ theo quy trình kiểm toán BCTC mẫu và điều chỉnh thích hợp với ngành nghề và pháp luật hiện hành Quy trình này gồm những điểm sáng và hạn chế như sau:
2.3.1 Ưu điểm Đầu tiên, như nhiều công ty chuyên nghiệp khác, PwC Việt Nam có nhiều ưu điểm về nhân sự
Là một trong bốn công ty lớn nhất trong ngành kiểm toán, PwC Việt Nam áp dụng một quy trình tuyển chọn gắt gao, đảm bảo cả về năng lực lẫn tác phong làm việc chuyên nghiệp của ứng viên Môi trường làm việc tại PwC Việt Nam trẻ trung, đa dạng và thú vị, cung cấp một cơ hội tuyệt vời để học hỏi từ các đồng nghiệp có kinh nghiệm và đa dạng về nền văn hóa Bên cạnh đó, cơ hội phát triển cũng là một điểm nổi bật tại PwC với con đường sự nghiệp rõ ràng và đa dạng, giúp nhân viên phát triển theo hướng mà họ mong muốn cùng đầy đủ sự hỗ trợ về học tập với PwC Academy
Trong mỗi cuộc kiểm toán, PwC lựa chọn thành viên một cách cẩn thận, đảm bảo rằng họ có đủ kiến thức về ngành và lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Phân công trách nhiệm sao cho hợp lý dựa trên đối tượng cũng như các rủi ro tiềm ẩn cũng đảm bảo hiệu quả và tính quản lý cho công việc, cho phép PwC giải quyết các vấn đề kịp thời và hiệu quả, tạo ra một sự uy tín vững chắc trên thị trường
Thứ hai, một trong những ưu điểm nổi bật tại PwC là việc áp dụng công nghệ vào các hoạt động kiểm toán
Phần lớn công việc tại PwC được thực hiện trên phần mềm Aura, một hệ thống kết nối thông tin giữa PwC Việt Nam và PwC Global Hệ thống này không chỉ giúp tổ chức và sắp xếp khoa học các cuộc kiểm toán, đồng thời cung cấp chỉ dẫn cụ thể với từng bước cần thực hiện mà còn giảm thiểu tình trạng chồng chéo công việc Sự liên kết giữa các bộ phận và nhân viên thông qua Aura làm cho quản lý dự án trở nên hiệu quả hơn, đồng thời tạo ra một quy trình làm việc đồng bộ và mạch lạc Phần mềm Aura không ngừng cập tiến và nâng cao hàng năm để bắt kịp các nhu cầu công việc
Bên cạnh việc sử dụng Aura, PwC còn sử dụng Connect như một kênh liên lạc với khách hàng, đảm bảo tính bảo mật và an toàn thông tin Sự tích hợp công nghệ vào quy trình làm việc không chỉ cải thiện hiệu suất mà còn tăng cao chất lượng dịch vụ, từ đó giúp PwC duy trì và tăng cường lòng tin từ phía khách hàng Điều này không chỉ làm tăng giá trị cho doanh nghiệp đối tác mà còn tạo đà cho PwC phát triển và mở rộng kinh doanh trong tương lai
Thứ ba, về Hướng dẫn kiểm toán và quy trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục trên BCTC
Hướng dẫn kiểm toán của PwC Việt Nam được xây dựng dựa trên định hướng của PwC Global và các chuẩn mực hiện hành tại Việt Nam Điều này đảm bảo rằng thực hiện cuộc kiểm được diễn ra một cách chuẩn xác và kỹ lưỡng, đồng thời thỏa mãn được đòi hỏi của cả hệ thống luật Việt Nam và Quốc tế Các hướng dẫn này được chính PwC biên soạn và tổ chức một cách logic, có cấu trúc rõ ràng, giúp cho các KTV dễ dàng tiếp cận và áp dụng Không chỉ vậy, việc liên tục cập nhật và điều chỉnh hướng dẫn chính là yếu tố then chốt để KTV luôn tiếp cận được nguồn thông tin chính thống và dễ dàng thể thích ứng với đổi thay
Chương trình kiểm toán được thiết kế chi tiết tới từng khoản mục một cách khoa học, là sự phối kết hợp logic giữa các bước để phân bổ công việc được hợp lý, tránh trùng lặp Mặc dù chương trình có sẵn, tuy nhiên, PwC vẫn khuyến khích tính linh hoạt và sáng tạo của các KTV để điều chỉnh chương trình để phù hợp với từng khách hàng và từng giai đoạn kiểm toán Điều này giúp hợp lý hóa quy trình riêng của từng tổ chức
Thứ tư, ưu điểm trong quy trình thực hiện kiểm toán
Quy trình đánh giá đối với khoản mục lương và các khoản trích theo lương tại PwC Việt Nam là một quy trình 3 giai đoạn hoành chỉnh của một cuộc kiểm toán thông thường Khi tiến hành:
Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán:
Các bước lập kế hoạch được PwC chú trọng và triển khai hiệu quả nhất luôn cụ thể và chi tiết Mọi chi tiết trong quá trình lập kế hoạch từ việc tìm hiểu thông tin đến đánh giá rủi ro ban đầu đều được thực hiện vô cùng cẩn thận ngay từ trước khi bắt đầu quá trình thực địa Trong đó, thông tin liên quan đến lương và khấu trừ lương luôn nhận được sự quan tâm đặc biệt
Mỗi KTV đều được giao nhiệm vụ cụ thể và được đảm bảo hiểu rõ về công việc của mình thông qua việc phân tích KSNB (kiến thức về ngành nghề và doanh nghiệp), đánh giá rủi ro và MTY theo đúng hướng dẫn Toàn bộ thông tin thu được đều được cấp trên xem xét, phê duyệt và phổ biến trong Kick-off meeting (buổi họp đầu tiên của nhóm kiểm toán) và lưu trữ trên hệ thống Aura của PwC và sẵn sàng truy cập cho tất cả các thành viên có liên quan
Sau đó, công việc cụ thể sẽ được phân công tới từng cá nhân dựa trên sự hiểu biết về khách hàng, rủi ro tiềm ẩn và khả năng chuyên môn… bởi Trưởng nhóm kiểm toán để bảo đảm công việc được vận hành logic và hiệu quả nhất Việc này đảm bảo rằng mỗi thành viên đều đảm nhận phần việc phù hợp với năng lực và kinh nghiệm của mình, từ đó tối ưu hóa và đảm bảo tiến độ công việc
Giai đoạn Thực hiện cuộc kiểm toán:
Theo kế hoạch kiểm toán được lập ở bước đầu tiên với sự hỗ trợ của phần mềm và các tài liệu kiểm toán của cuộc kiểm toán năm trước (đối với X là khách hàng cũ), kiểm toán viên của PwC Việt Nam kiểm toán BCTC một cách toàn diện, trong đó bao gồm các khoản mục lương và các khoản trích lương Thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết được sử dụng linh hoạt trong quy trình này, đồng thời các tài liệu được thu thập phải được lưu trữ trong Aura và trên ổ mạng
Bằng chứng liên quan đến các khoản mục trong bảng lương và các khoản khấu trừ được thu thập một cách linh hoạt thông qua việc áp dụng các thủ tục kiểm toán được thực hiện đầy đủ và đúng cách Tại PwC, KTV tận dụng kết quả của các hạng mục liên quan thông qua việc kết nối nhanh các phần công việc với nhau bằng phần mềm Aura, tránh tình trạng chồng chéo công việc gây mất thời gian và lãng phí nguồn lực Ngoài ra, Aura còn đưa ra những hướng dẫn có liên quan giúp các KTV ít kinh nghiệm cũng có thể nhanh chóng nắm bắt được công việc cần làm và lưu trữ giấy tờ kiểm toán khoa học Ở giai đoạn này, tuy được phân chia những phần hành ở các khoản mục khác nhau nhưng vẫn có sự phối hợp giữa các thành viên trong đoàn kiểm toán Cụ thể, kiểm toán viên phụ trách các yếu tố tiền lương và các khoản trích theo lương thực hiện đồng thời hoặc liên tục có sự trao đổi, so sánh với KTV phụ trách các khoản Chi phí hoạt động và Chi phí phải trả phải nộp
Giai đoạn Kết thúc kiểm toán:
Các thủ tục được thực hiện cẩn thận và đầy đủ nhằm đảm bảo mọi khía cạnh của công việc đều được hoàn thiện và kết thúc một cách chính xác trong giai đoạn cuối của quy trình kiểm toán Mọi tài liệu thu được phải hoàn thiện và sắp xếp một cách cẩn thận và hợp lý trước khi hoàn thành Trưởng nhóm kiểm toán đảm nhận vai trò tổng hợp kết quả kiểm toán và phân tích toàn vẹn BCTC
Tiếp theo, hồ sơ kiểm toán của Công ty X sẽ được bà N.C.L, Trưởng đoàn rà soát chất lượng Chi nhánh Hà Nội kiểm tra, xem xét Bước này sẽ đảm bảo kết quả kiểm toán đáp ứng các yêu cầu đặt ra trong hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa Công ty TNHH X và Công ty TNHH PwC (Việt Nam)
Nguyên nhân của hạn chế
2.4.1 Nguyên nhân chủ quan từ phía công ty kiểm toán và KTV
Về mặt thời gian, lượng thời gian phân bổ cho một cuộc kiểm toán là một vấn đề khó khăn với các công ty kiểm toán lớn với số lượng đối tác lớn, mỗi khách hàng lại có một hồ sơ và yêu cầu riêng biệt, từ các doanh nghiệp nhỏ đến các tập đoàn đa quốc gia, từ ngành công nghiệp sản xuất đến dịch vụ tài chính Thông thường, thời gian thực địa tại mỗi khách hàng chỉ kéo dài từ 1-3 tuần (thường là 1 tuần), do đó, trong khoảng thời gian này, KTV được đòi hỏi phải tập trung cực cao độ để thực hiện được phần lớn các thủ tục quan trọng Điều này không chỉ ảnh hưởng đến cuộc sống cá nhân của KTV mà phần nào đó còn khiến chất lượng không đạt như kỳ vọng
Về quá trình đào tạo, các buổi huấn luyện thường chỉ kéo dài trong khoảng thời gian ngắn trước mùa bận, 2 tuần (đối với vị trí Thực tập sinh) và 4 tuần (đối với vị trí Trợ lý kiểm toán mới), đôi khi khiến những người trẻ hoàn toàn“ngợp” khi thực sự tham gia vào quá trình làm việc thực tế Đối với những Thực tập sinh kiểm toán, tuy vừa trải qua rất nhiều vòng tuyển chọn khó khăn nhưng do kiến thức tích lũy được phần lớn đến từ lý thuyết, chưa có nhiều trải nghiệm thực tế nên sự xét đoán cũng như khả năng xử lý linh hoạt còn chưa cao, cần nhiều thời gian để thích ứng và được hướng dẫn kỹ càng hơn nữa Đối với những Trợ lý kiểm toán mới, tuy đã trải qua 3 tháng thực tập nhưng sau khoảng thời gian nghỉ dài và trở lại với những phần hành nhiều rủi ro hơn cũng gặp không ít khó khăn Bên cạnh đó, tình trạng thiếu hụt và biến động với số lượng lớn mỗi năm với đội ngũ nhân sự cấp thấp và cấp trung cũng gây nhiều bất cập trong việc chuyển giao kiến thức, kinh nghiệm cũng như duy trì tính ổn định cho bộ máy hoạt động
Về môi trường pháp lý, môi trường tài chính - kế toán ở Việt Nam hiện nay đang trải qua một số thay đổi và cải cách để thích hợp với các yêu cầu quốc tế và đẩy mạnh sự phát triển của thị trường (“Đề án áp dụng Chuẩn mực lập BCTC quốc tế (IFRS) tại Việt
Nam” do BTC ban hành) Điều này khiến khung pháp lý và các chính sách đều chưa đạt đến sự hoàn thiện, ổn định, còn thường xuyên thay đổi dẫn tới khó khăn cho cả người lập và người kiểm tra BCTC Trong đó, lương và các khoản trích theo lương dù là khoản mục phức tạp nhưng vẫn chưa có quy định riêng và văn bản hướng dẫn rõ ràng
Về phía khách hàng, khách hàng tại PwC Việt Nam kinh doanh tương đối đa dạng ngành nghề, bao gồm đối tác từ nhiều quốc gia khác nhau, chủ yếu là các doanh nghiệp FDI Điều này tiềm ẩn một thử thách lớn với chương trình kiểm toán vì mặc dù được cập nhật liên tục, nhưng cũng khó cụ thể và chi tiết trong mọi trường hợp, với mọi loại hình doanh nghiệp Điều này đặc biệt khó đối với các KTV trẻ hoặc chưa có kinh nghiệm trong ngành hoặc lĩnh vực đó Ngoài ra, mặc dù các khách hàng thường được lựa chọn kỹ lưỡng, nhưng vẫn có trường hợp khiến quá trình làm việc trở nên khó khăn hơn Điều này có thể bao gồm việc cung cấp thông tin chậm trễ, phản hồi phỏng vấn không trung thực, hoặc thiếu sự phối hợp cần thiết với KTV
Chương 2 của bài luận đã giới thiệu một cách tổng quan về Công ty TNHH PwC Việt Nam và tập trung vào việc mô tả quá trình thực hiện kiểm toán BCTC với khoản mục lương và các khoản trích tại Công ty TNHH X, một trong những doanh nghiệp mà Công ty TNHH PwC Việt Nam đang thực hiện kiểm toán Trong phần này, khóa luận đã chỉ ra cả điểm mạnh và điểm hạn chế trong quá trình cũng như phân tích và đưa ra nguyên nhân cho mỗi hạn chế được phát hiện, từ đó tạo nên nền tảng cho việc đề xuất các khuyến nghị cho chương tiếp theo.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH PwC Việt Nam
Trong 30 năm phát triển, PwC luôn không ngừng xử lý các vấn đề then chốt và tạo dựng sự tin tưởng trong cộng đồng Để giữ vững và không ngừng nâng cao vị thế trên thị trường, phương hướng phát triển được PwC Việt Nam xác định như sau:
Thứ nhất, PwC tuân thủ tính liêm chính, khách quan, bảo mật thông tin và tuân thủ luật pháp cũng như hệ thống chuẩn mực hiện hành
Thứ hai, lợi ích của cộng đồng và xã hội luôn là ưu tiên hàng đầu tại PwC Việt Nam Để thực hiện điều đó, các cải tiến đang được duy trì với tất cả lĩnh vực của PwC Trong tương lai, PwC sẽ mở rộng đối tượng khách hàng để phục vụ mọi tầng lớp kinh tế và đóng góp vào sự phát triển của xã hội
Thứ ba, công ty chú trọng ứng dụng công nghệ trong kiểm toán Hiện tại, PwC Việt
Nam đã triển khai sử dụng các phần mềm công nghệ như Aura, Connect và các ứng dụng khác để cải thiện điều kiện làm việc và chuẩn bị cho thời đại kỹ thuật số
Thứ tư, PwC Việt Nam coi lực lượng lao động chất lượng cao là tài sản quý giá nhất
Với sự hỗ trợ từ Ban quản lý giàu kinh nghiệm và các KTV có trình độ từ các trường đại học uy tín trong và ngoài nước, công ty cam kết luôn mang đến dịch vụ chất lượng hàng đầu Bên cạnh đó, công ty cũng đặc biệt chú trọng nâng cấp nguồn nhân lực thông qua các khóa đào tạo và học trực tuyến (e-learning)
Thứ năm, PwC Việt Nam đặt sự chú trọng vào văn hóa doanh nghiệp với năm giá trị cốt lõi là: Act with integrity (Làm nghề với đạo đức kiểm toán), Make a different (Làm nên giá trị khác biệt), Work together (Hợp tác), Care (Thể hiện sự quan tâm) và Reimagine the possible (Không ngừng sáng tạo) Đặc biệt, PwC cũng tích hợp các phạm trù về kinh tế và xã hội vào trong bản sắc và triết lý cốt lõi của công ty.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
3.2.1 Giải pháp đối với giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán
Về việc lựa chọn nhóm kiểm toán PwC Việt Nam nên ưu tiên lựa chọn các KTV đã từng phụ trách kiểm toán cho khách hàng trong năm trước, và tiếp tục giao cho họ trách nhiệm kiểm toán cho chính doanh nghiệp này trong những năm tiếp theo Do đã có sự thân thuộc và những hiểu biết về ngành và về quy trình KSNB, việc tiếp tục kiểm toán trong nhiều năm giúp mỗi người kiểm toán tăng cường chuyên môn hóa trong công việc, giảm thiểu thời gian cho đoàn kiểm toán
Về tìm hiểu khách hàng và đánh giá KSNB Bên cạnh thông tin được khách hàng cung cấp, thông tin từ các bản tin, ấn phẩm, quan điểm của các chuyên gia trong ngành và các tài nguyên độc lập có thể được KTV tận dụng KSNB cũng cần được chú trọng hơn nữa Cụ thể, lưu đồ nên được KTV sử dụng đối với khoản mục lương và các khoản trích theo lương, kết hợp với mô tả chi tiết thay vì chỉ sử dụng bảng hỏi Do tính chất phức và liên quan đến nhiều phòng ban, phương pháp này sẽ giúp KTV giảm thiểu thời gian làm việc cũng như có cái nhìn tổng quát cho các năm kiểm toán tiếp theo Lưu đồ cần phản ánh đủ các yếu tố của KSNB
Về xác lập MTY Công ty cần thiết lập MTY cho từng phần hành nhằm mục đích hạn chế rủi ro tồn tại lỗi trọng yếu cho từng phần, đồng thời tối thiểu hóa khả năng ảnh hưởng tiêu cực đối với toàn bộ BCTC Mức MTY mới này sẽ đánh giá sự cần thiết của việc tăng cường hoặc giảm bớt thủ tục
3.2.2 Giải pháp đối với giai đoạn Thực hiện kiểm toán
Về vấn đề nhân lực và đào tạo nhân lực, PwC Việt Nam cần phát triển những chương trình đào tạo chặt chẽ hơn Công ty nên thiết kế một lộ trình rõ ràng, phù hợp với mỗi cấp nhân sự và kết hợp cả hình thức trực tuyến và đào tạo tập trung Đặc biệt, việc tổ chức các buổi thực hành trực tiếp là rất quan trọng, giúp nhân viên kiểm toán viên và đặc biệt là các Trợ lý kiểm toán viên mới có thể dễ dàng tiếp cận và tương tác, từ đó nâng cao khả năng thực hành và ứng dụng kiến thức Ngoài ra, các chính sách hỗ trợ và động viên, bao gồm quà tết, ngày nghỉ, du lịch cũng giúp thoải mái và gắn bó nhân viên hơn Điều này không chỉ giúp giữ chân đội ngũ nhân lực tài năng mà còn duy trì sự ổn định và chất lượng của bộ máy nhân sự
Về vấn đề thời gian, để giảm thiểu khối lượng và áp lực công việc trong mùa bận,
PwC nên ưu tiên lựa chọn KTV đã kiểm toán doanh nghiệp năm trước cho doanh nghiệp này năm trước tiếp tục tham gia vào quá trình kiểm toán bán niên và quá trình kiểm toán cuối năm Trong đó, vai trò của cuộc kiểm toán bán niên là vô cùng quan trọng Cụ thể, mục đích kiểm toán bán niên là đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB, thu thập những thay đổi trong năm tài chính hiện tại và thực hiện các thủ tục cơ bản… nên cần được chú trọng và thực hiện nghiêm túc như một cuộc kiểm toán cuối năm để giảm thiểu khối lượng công cho mùa bận
Về các thủ tục phân tích, như đề cập ở phần trước, đây là thủ tục mạnh và đắc lực cho KTV trong cuộc kiểm toán nhưng lại chưa được áp dụng triệt để ở phần hành lương
Vì vậy, khi tiến hành đánh giá khoản mục này, người viết đề xuất KTV nên triển khai kết hợp và áp dụng các thủ tục như sau:
So sánh thông tin về số dư giữa các kỳ
So sánh kế hoạch ban đầu với kết quả thực tế
So sánh số liệu tính toán lại dựa trên hiểu biết và thông tin cơ bản về quy định, nội quy, số lượng nhân viên mà KTV thu được với số liệu khách hàng cung cấp
So sánh với các doanh nghiệp cùng ngành
Đánh giá mối liên hệ giữa lương với doanh thu
Đánh giá các thông tin phi tài chính như số lượng nhân sự, tình hình chung của ngành, kế hoạch phát triển…
PwC Việt Nam cũng nên tranh thủ sự trợ giúp của PwC Global cũng như PwC tại các nước trong khu vực để hoàn thiện bộ khung Hướng dẫn kiểm toán cho KTV Ngoài ra, công ty cũng nên khuyến khích và ghi nhận những đóng góp và ý kiến của nhân viên
3.2.3 Giải pháp đối với giai đoạn Kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng, chiếm ít thời gian nhưng lại mang tính then chốt đến chất lượng cuộc kiểm toán Do đó, để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán một cách tối ưu, PwC nên tăng cường kiểm tra chéo cho mọi đối tượng khách hàng chứ không chỉ là các doanh nghiệp có lợi ích công chúng
Hơn nữa, để phát hành một Báo cáo kiểm toán mà không gặp bất kỳ sai sót nào về mặt trình bày và tính toán, PwC Việt Nam cần hoàn thiện và nâng cấp hơn nữa các phần mềm hỗ trợ cho mục đích này Hiện tại, quá trình casting báo cáo tại PwC vẫn đang diễn ra chủ yếu theo phương pháp thủ công, và phần lớn công việc được các thực tập sinh, người chưa có rất ít kinh nghiệm và cái nhìn toàn diện về một BCTC thực hiện Do đó, việc tiếp tục phát triển các phần mềm hỗ trợ như Casting Tool, Smart Audit… sẽ cải thiện tính chính xác và tăng hiệu suất của quá trình này.
