Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt Động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh pwc việt nam thực hiện

Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện .... Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán

ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : Nguyễn Phương Thảo

Mã sinh viên : 23A4020465 Khóa học : 2020 - 2024 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Lê Thị Thu Hà

ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-

 -

Hà Nội, tháng 3/2024

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-  -

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI

PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM THỰC HIỆN

ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : Nguyễn Phương Thảo

Mã sinh viên : 23A4020465 Khóa học : 2020 - 2024 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Lê Thị Thu Hà

ĐỀ CƯƠNG CHI TIẾT

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-

 -

Hà Nội, tháng 3/2024

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-  -

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI

PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM THỰC HIỆN

SV: Phạm Thị Lan Hương i Lớp: K23KTDND

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan toàn bộ nội dung khóa luận tốt nghiệp là công trình nghiên cứu của cá nhân em dưới sự hướng dẫn và hỗ trợ của PGS.TS Lê Thị Thu Hà Mọi

số liệu, hình ảnh, bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét và đánh giá là trung thực Ngoài ra, các thông tin tham khảo mà em sử dụng đã được trích dẫn nguồn đầy

đủ Nếu có phát hiện bất kỳ gian lận nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Hội đồng Nhà trường

Hà Nội, ngày 08 tháng 05 năm 2024

Tác giả khóa luận

Phạm Thị Lan Hương

SV: Phạm Thị Lan Hương ii Lớp: K23KTDND

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất tới toàn thể các thầy cô giáo tại Học viện Ngân hàng, đặc biệt là các thầy cô của khoa Kế toán - Kiểm toán vì đã luôn tận tình giảng dạy, chỉ bảo và cho em rất nhiều kiến thức, bài học thực

tế trong suốt quá trình học tập vừa qua

Trong thời gian thực hiện khóa luận tốt nghiệp, em đã nhận được sự hỗ trợ, hướng dẫn tận tình từ PGS.TS Lê Thị Thu Hà Em xin được gửi tới cô lời cảm ơn sâu sắc, chân thành và kính chúc cô luôn mạnh khỏe, công tác tốt

Em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo cùng toàn thể các anh chị nhân viên trong Công ty TNHH PwC Việt Nam đã luôn giúp đỡ, hướng dẫn và tạo điều kiện để em có thể hoàn thành và có một kỳ thực tập thành công Sau 3 tháng thực tập (từ ngày 03/01/2024 đến ngày 01/04/2024), em đã tích luỹ được rất nhiều những kinh nghiệm và bài học quý giá để giúp em trưởng thành hơn, không ngừng nâng cao giá trị bản thân và giúp ích cho sự nghiệp sau này

Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn và kính chúc các thầy cô giáo tại Học viện Ngân hàng cùng các anh chị, em, bạn bè đồng nghiệp tại Công ty TNHH PwC Việt Nam luôn vui vẻ, dồi dào sức khỏe và gặt hái được nhiều thành công trong công việc

và trong cuộc sống

Dù đã có nhiều nỗ lực cố gắng để hoàn thành khoá luận, tuy nhiên do điều kiện

về trình độ chuyên môn cũng như kinh nghiệm thực tế của bản thân còn hạn chế nên bài khoá luận của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận được những ý kiến đóng góp từ thầy cô để khoá luận được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

SV: Phạm Thị Lan Hương iii Lớp: K23KTDND

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ VÀ HÌNH ẢNH MINH HOẠ vii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 4

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

5 Câu hỏi nghiên cứu 5

6 Phương pháp nghiên cứu 5

7 Kết cấu khoá luận 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7

1.1 Nội dung và đặc điểm của khoản mục chi phí hoạt động 7

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của khoản mục chi phí hoạt động 7

1.1.2 Kế toán khoản mục chi phí hoạt động 11

1.1.3 Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục chi phí hoạt động 15

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí hoạt động 16

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính 17

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động 17

1.2.2 Căn cứ, tài liệu sử dụng 18

SV: Phạm Thị Lan Hương iv Lớp: K23KTDND

1.2.3 Nội dung kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động 19

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 31

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM THỰC HIỆN 32

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH PwC Việt Nam 32

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 32

2.1.2 Các dịch vụ cung cấp và khách hàng chủ yếu 33

2.1.3 Tình hình hoạt động kinh doanh 35

2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý 36

2.1.5 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung tại Công ty TNHH PwC Việt Nam 37

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện 44

2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện 44

2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại khách hàng Công ty cổ phần Alpha do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện 46

2.3 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện 70

2.3.1 Ưu điểm 70

2.3.2 Hạn chế 74

2.3.3 Nguyên nhân tồn tại hạn chế 76

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 79

SV: Phạm Thị Lan Hương v Lớp: K23KTDND

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG DO CÔNG TY TNHH PWC

VIỆT NAM THỰC HIỆN 80

3.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH PwC Việt Nam 80

3.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện 81

3.3 Một số kiến nghị nâng cao tính khả thi của các giải pháp 85

3.3.1 Kiến nghị với cơ quan nhà nước 85

3.3.2 Kiến nghị với Công ty TNHH PwC Việt Nam 86

3.3.3 Kiến nghị với các cơ sở đào tạo 87

3.3.4 Kiến nghị với kiểm toán viên 87

3.3.5 Kiến nghị với khách hàng được kiểm toán 88

3.3.6 Kiến nghị với sinh viên 88

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 90

KẾT LUẬN 91

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92

PHỤ LỤC 93

SV: Phạm Thị Lan Hương vi Lớp: K23KTDND

DANH MỤC VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nguyên nghĩa

12 IFRS Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

13 OM Overall Materiality – Mức trọng yếu tổng thể

17 VAS Vietnamese Accounting Standards - Chuẩn mực

Kế toán Việt Nam

18 VSA Vietnamese Standards on Auditing - Chuẩn mực

Kiểm toán Việt Nam

SV: Phạm Thị Lan Hương vii Lớp: K23KTDND

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ VÀ HÌNH ẢNH MINH HOẠ

5 Bảng 2.2 – Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục CPHĐ do Công ty

6 Bảng 2.3 – Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán cho Công ty Alpha 47

7 Bảng 2.4 – Nhân sự của cuộc kiểm toán cho Công ty Alpha 48

8 Bảng 2.5 – Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty

9 Bảng 2.6 – Xác định mức trọng yếu của Công ty Alpha 55

10 Bảng 2.7 – Phân tích sơ bộ khoản mục chi phí hoạt động của Công

11 Bảng 2.8 – Bảng câu hỏi sự kiện phát sinh sau kỳ kế toán và trước

thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán của Công ty Alpha 70

SV: Phạm Thị Lan Hương viii Lớp: K23KTDND

DANH MỤC SƠ ĐỒ

1 Sơ đồ 1.1 – Kế toán Chi phí bán hàng theo Thông tư 200 13

2 Sơ đồ 1.2 – Kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp theo Thông tư

2 Hình 2.2 – Bảng phân tích biến động CPBH của Công ty Alpha 60

3 Hình 2.3 – Bảng phân tích biến động CPQLDN của Công ty

4 Hinh 2.4 – Phân tích biến động CPBH với doanh thu của Công

5 Hình 2.5 – Phân tích CPBH theo tháng của Công ty Alpha 64

6 Hình 2.6 – Phân tích CPQLDN theo tháng của Công ty Alpha 65

7 Hình 2.7 – Đối chiếu khoản mục CPHĐ với các phần hành có

8 Hình 2.8 – Thuyết minh khoản mục CPBH và CPQLDN của

SV: Phạm Thị Lan Hương 1 Lớp: K23KTDND

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hiện nay, Việt Nam đang trong quá trình hội nhập ngày càng sâu rộng vào nền kinh tế toàn cầu Trong bối cảnh đó, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) luôn là hoạt động cần thiết để giúp nâng cao độ tin cậy, tính minh bạch của thông tin tình hình tài chính, phục vụ lợi ích của các doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các nhà quản lý trong và ngoài nước, cũng như lợi ích và yêu cầu của Nhà nước, nâng cao chất lượng, hiệu quả nền tài chính quốc gia

Một trong những chỉ tiêu được trình bày và nhận được nhiều quan tâm trên BCTC là chi phí hoạt động (CPHĐ) của doanh nghiệp, bao gồm chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Kiểm toán CPHĐ là một phần hành tương đối quan trọng và không thể thiếu trong kiểm toán BCTC bởi khoản mục chi phí này có ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, việc ghi nhận khoản mục này nếu xảy ra sai sót sẽ ảnh hưởng đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, dẫn đến BCTC phản ánh thiếu trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp Vậy nên, việc kiểm toán khoản mục CPHĐ trở thành một trong những vấn đề cần được chú trọng trong các cuộc kiểm toán và việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục CPHĐ là điều rất cần thiết đối với các doanh nghiệp kiểm toán

Qua quá trình học tập tại Học viện Ngân hàng cũng như quá trình thực tập kiểm toán tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, em đã có cơ hội để tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ của doanh nghiệp Nhận thức được tầm quan trọng của

việc kiểm toán khoản mục này trong một cuộc kiểm toán, em đã chọn đề tài: “Hoàn

thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện” là đề tài khóa luận tốt nghiệp

của mình

SV: Phạm Thị Lan Hương 2 Lớp: K23KTDND

2 Tổng quan nghiên cứu

Theo sự tìm hiểu của cá nhân em, hiện nay đã có rất nhiều nghiên cứu liên quan đến kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC Mỗi nghiên cứu đều đã cho thấy được tầm quan trọng của khoản mục này đối với việc đưa ra ý kiến kiểm toán trong một cuộc kiểm toán BCTC và góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC tại các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập tuy nhiên vẫn còn một số hạn chế, thiếu sót Tổng quan một số nghiên cứu về đề tài này gần đây cụ thể như sau:

Khoá luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí hoạt động trong

kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện”

của tác giả Nguyễn Mạnh Tiến (2020) và khoá luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình

kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công

ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện” của tác giả Nguyễn Phương Uyên (2021)

Cả hai bài khoá luận đều do sinh viên Học viện Ngân hàng thực hiện đã nêu ra một cách khái quát cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC, thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong công ty đối với khách hàng

cụ thể Từ đó, đánh giá ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân của thực trạng; đưa ra sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán CPHĐ và đề xuất giải pháp, kiến nghị hoàn thiện Tuy nhiên, những đánh giá đưa ra về thực trạng của hai bài chưa rõ ràng, chi tiết

Khoá luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục chi phí hoạt

động trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện” của tác giả Đỗ Thị Ánh Tuyết (2022) – sinh viên Học viện Ngân

hàng thực hiện đã nêu ra được cơ sở lý luận chung của kiểm toán CPHĐ, thực trạng quy trình kiểm toán CPHĐ cho một khách hàng cụ thể Tuy nhiên, những ý kiến nhận xét, đánh giá đưa ra trong bài về ưu điểm, nhược điểm, nguyên nhân thực trạng chưa

cụ thể; các giải pháp và kiến nghị đưa ra vẫn mang tính chủ quan mà chưa dựa trên đánh giá những hạn chế tồn tại trong quá trình kiểm toán

Khoá luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt

động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global

SV: Phạm Thị Lan Hương 3 Lớp: K23KTDND

thực hiện” do sinh viên Nguyễn Thị Hằng (2023) – Học viện Ngân hàng thực hiện

đã nêu ra được cơ sở lý luận, thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ, sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ cũng như các giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện quy trình này Tuy nhiên, trong bài khoá luận, tác giả đưa ra những hạn chế chưa gắn với thực tế tồn tại trong cuộc kiểm toán, giải pháp đề xuất chưa nhất quán với hạn chế, chưa có ví dụ cụ thể cho giải pháp

Luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong

kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt” của tác giả Hoàng

Thị Minh Thuý (2020) – sinh viên Học viện Tài chính cũng đã hệ thống hoá những

lý luận cơ bản về CPHĐ và kiểm toán CPHĐ, thực trạng và đánh giá quy trình kiểm toán CPHĐ cũng như những giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên, việc phân tích quy trình kiểm toán còn nhiều hạn chế, chưa cụ thể hoá được những thủ tục cần làm

Ngoài ra, đối với các nghiên cứu có liên quan đến việc hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản mục cụ thể tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, đã có một số khoá luận đi theo chủ đề này với các khoản mục như Chi phí trả trước, Tài sản cố định, Lương và các khoản trích theo lương,… Đối với khoản mục CPHĐ, mặc dù đã

có một số bài nghiên cứu ở cấp độ khoá luận được thực hiện bởi các sinh viên trường Học viện Ngân hàng và các sinh viên của các trường đại học khác như đã đề cập ở trên, nhưng chưa có tác giả nào nghiên cứu về hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này tại Công ty TNHH PwC Việt Nam Có thể thấy, các bài nghiên cứu đều đã làm rõ được thực trạng vấn đề, những ưu điểm và hạn chế còn tồn tại trong quá trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC Tuy nhiên, do phạm vi nghiên cứu của các đề tài là tại các công ty kiểm toán độc lập khác nhau, thời điểm kiểm toán

và đối tượng khách hàng cũng khác nhau, vậy nên các giải pháp được đưa ra để hoàn thiện quy trình kiểm toán cũng cần có sự khác biệt và phù hợp với từng doanh nghiệp

Vì vậy, trên cơ sở các bài khoá luận trước đó đã được nghiên cứu cùng với sự

kế thừa, bổ sung khoảng trống nghiên cứu, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục

và đề xuất các giải pháp, kiến nghị trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu đầy thách thức hiện nay, em lựa chọn đề tài:“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi

SV: Phạm Thị Lan Hương 4 Lớp: K23KTDND

phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện”

3 Mục tiêu nghiên cứu

Khoá luận tập trung tìm hiểu và nghiên cứu về thực trạng kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện Từ đó, đưa ra một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này Các mục tiêu cụ thể trong khoá luận bao gồm:

Một là, hệ thống hoá và làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán khoản

mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện

Hai là, phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do

Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện

Ba là, thông qua cơ sở lý luận và nghiên cứu thực trạng, từ đó đề xuất một số

giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH PwC Việt Nam

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là cơ sở lý luận và thực tiễn các vấn đề về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Khoá luận tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH PwC Việt Nam Chi tiết như sau:

Thời gian nghiên cứu: Từ ngày 03/01/2024 đến ngày 01/04/2024

Địa điểm: Công ty kiểm toán là Công ty TNHH PwC Việt Nam, khách hàng là

Công ty cổ phần Alpha

Nội dung nghiên cứu: Kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH PwC

Việt Nam

SV: Phạm Thị Lan Hương 5 Lớp: K23KTDND

Nguồn dữ liệu cho nghiên cứu: Bao gồm dữ liệu thứ cấp được trích xuất từ hệ

thống và giấy tờ làm việc (GTLV) được lưu trong hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH PwC Việt Nam và báo cáo kiểm toán (BCKT) của khách hàng cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2023

5 Câu hỏi nghiên cứu

Khoá luận được thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi sau:

Một là, cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC là

gì?

Hai là, thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do Công ty TNHH

PwC Việt Nam thực hiện tại một khách hàng cụ thể như thế nào?

Ba là, những ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ

tại Công ty TNHH PwC Việt Nam và nguyên nhân tồn tại những hạn chế này là gì?

Bốn là, những giải pháp và kiến nghị có thể đưa ra nhằm hoàn thiện quy trình

kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện là gì?

6 Phương pháp nghiên cứu

Các phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong khoá luận bao gồm:

Phương pháp thu thập thông tin: Thu thập số liệu thực tế, hồ sơ kiểm toán,

giấy tờ làm việc về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ của Công ty TNHH PwC Việt Nam tại khách hàng

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tìm hiểu, tham khảo các tài liệu về Chuẩn

mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp, các giáo trình, khoá luận tốt nghiệp,…

Phương pháp quan sát, phỏng vấn và làm việc thực tế: Trực tiếp tham gia cuộc

kiểm toán, quan sát, thực hiện các quy trình, thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán, phỏng vấn các kiểm toán viên (KTV) và trợ lý kiểm toán trực tiếp tham gia quá trình kiểm toán khi kiểm toán khoản mục CPHĐ để có cái nhìn tổng

SV: Phạm Thị Lan Hương 6 Lớp: K23KTDND

quan về khoản mục, quy trình kiểm toán khoản mục, từ đó đưa ra nhận xét, đánh giá, giải pháp hoàn thiện

Phương pháp xử lý số liệu:

Một là, thông qua quá trình kiểm toán khoản mục, tiến hành tổng hợp và chọn

lọc các số liệu phù hợp với đề tài nghiên cứu

Hai là, sử dụng phần mềm Excel để trình bày GTLV và tính toán số học

Ba là, so sánh các số liệu, thông tin tài chính và phi tài chính được thực hiện bởi

kiểm toán viên và các sổ sách, tài liệu khác được cung cấp bởi khách hàng kiểm toán

để đảm bảo tính chính xác

7 Kết cấu khoá luận

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục viết tắt, danh mục bảng biểu, hình ảnh minh hoạ, tài liệu tham khảo Bài khoá luận bao gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện

Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện

SV: Phạm Thị Lan Hương 7 Lớp: K23KTDND

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung và đặc điểm của khoản mục chi phí hoạt động

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của khoản mục chi phí hoạt động

1.1.1.1 Khái niệm chi phí hoạt động

Chi phí được xem là yếu tố quyết định sự sống còn của một doanh nghiệp Có thể khẳng định như vậy bởi chi phí chính là khoản hao phí bỏ ra nhằm thu được tài sản, hàng hoá hoặc dịch vụ Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) –

“Chi phí: Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản

nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.” Trong kế toán, chi phí được phân loại và sử dụng theo nhiều cách

khác nhau nhằm cung cấp những thông tin phù hợp với nhu cầu đa dạng tuỳ theo thời điểm khác nhau của quản lý doanh nghiệp Từ đó, giúp các nhà quản lý thấy được tầm quan trọng của yếu tố chi phí trong việc vận hành doanh nghiệp

Căn cứ theo chức năng hoạt động, chi phí trong doanh nghiệp được chia thành hai loại là chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất (hay còn gọi là chi phí hoạt động) Chi phí hoạt động là các chi phí phát sinh trong kỳ hoạt động của doanh nghiệp,

là chi phí gián tiếp, không trực tiếp tạo ra sản phẩm nhưng được tham gia xác định kết quả kinh doanh và có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận trong kỳ đó Chi phí hoạt động của doanh nghiệp bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

* Chi phí bán hàng: là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản

phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,…

SV: Phạm Thị Lan Hương 8 Lớp: K23KTDND

Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân

viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá,… bao gồm tiền lương, tiền

ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích theo lương,…

Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc

giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói, chi phí vật liệu, nhiên liệu cho bảo quản, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản tài sản cố định (TSCĐ),… dùng cho bộ phận bán hàng

Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho

quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,…

Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản,

bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,…

Chi phí bảo hành: Phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ

cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bốc vác, vận chuyển, tiền trả hoa hồng cho đại lý,…

Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong

khâu bán hàng ngoài các chi phí kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng,…

* Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp

gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ,…); chi phí bằng tiền khác

SV: Phạm Thị Lan Hương 9 Lớp: K23KTDND

Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên

quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương, của Ban Giám đốc (BGĐ), nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp

Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản

lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm,… vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,…

Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng

cho công tác quản lý

Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho

doanh nghiệp như: nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,…

Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài,

tiền thuê đất,… và các khoản phí, lệ phí khác

Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ

cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,… (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) tính theo phương pháp phân bổ dần vào CPQLDN; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ

Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của

doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như: chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,…

1.1.1.2 Đặc điểm chi phí hoạt động

a, Đặc điểm chung

Thứ nhất, đây là chi phí gián tiếp, không trực tiếp tham gia tạo nên giá trị của

sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

SV: Phạm Thị Lan Hương 10 Lớp: K23KTDND

Thứ hai, cơ sở ghi nhận chi phí này là dựa vào các chính sách, quy định của Nhà

nước và của doanh nghiệp như quy định về trích lập dự phòng, về công tác phí,…

Thứ ba, CPBH và CPQLDN là một trong các căn cứ để xác định chỉ tiêu lợi

nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp nên mọi sai sót liên quan đến phản ánh chi phí đều ảnh hưởng trực tiếp tới việc đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Thứ tư, CPBH và CPQLDN có mối quan hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu khác trên

Bảng cân đối kế toán, đặc biệt là chỉ tiêu nhạy cảm, khả năng gian lận cao như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải trả

b, Đặc điểm của CPHĐ ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC

Thứ nhất, đây là khoản mục chi phí phát sinh nhiều và thường xuyên nên trong

quá trình kiểm toán, KTV không thể kiểm tra hết được tất cả các giao dịch mà phải tiến hành chọn mẫu Điều này phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn và kinh nghiệm của KTV nên sẽ không thể tránh khỏi rủi ro, không phát hiện được các sai phạm cũng như gian lận

Thứ hai, CPBH và CPQLDN là những chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả

kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ nên luôn tồn tại nhiều sai sót và gian lận Điều này yêu cầu KTV trước khi thực hiện kiểm toán cần phải tìm hiểu kỹ về quy mô hoạt động, đặc điểm sản xuất kinh doanh của khách hàng để từ đó có những xét đoán hợp

lý về khoản mục này, giúp dễ dàng tìm ra các sai sót, gian lận

Thứ ba, trong CPBH và CPQLDN có bao gồm nhiều loại chi phí nhỏ như chi

phí nhân viên, chi phí khấu hao TSCĐ,… nên khi kiểm toán cần phải có sự kết hợp với các phần hành khác có liên quan để so sánh, đối chiếu

Thứ tư, do đặc điểm, quy mô các doanh nghiệp là khác nhau nên việc trình bày

khoản mục CPHĐ cũng khác nhau Vì vậy, KTV cần có sự tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) trong từng doanh nghiệp để từ đó có thể khoanh vùng rủi ro, phát hiện kịp thời các sai sót, gian lận

SV: Phạm Thị Lan Hương 11 Lớp: K23KTDND

1.1.2 Kế toán khoản mục chi phí hoạt động

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành năm 2014 về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định như sau:

1.1.2.1 Chi phí bán hàng

a, Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng

nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển CPBH vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2 bao gồm: Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên; Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì; Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ,

đồ dùng; Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ; Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành; Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài; Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác

Kết cấu của tài khoản 641:

TK 641 – Chi phí bán hàng Bên Nợ:

Các chi phí phát sinh liên quan đến

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Số dư: Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

SV: Phạm Thị Lan Hương 12 Lớp: K23KTDND

b, Phương pháp kế toán

Phương pháp kế toán CPBH được trình bày theo Sơ đồ 1.1 dưới đây:

Sơ đồ 1.1 – Kế toán Chi phí bán hàng theo Thông tư 200

(Nguồn: Tổng hợp theo Thông tư 200)

SV: Phạm Thị Lan Hương 13 Lớp: K23KTDND

1.1.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp

a, Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 642 được mở chi tiết

theo từng nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển CPQLDN vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 bao gồm: Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý; Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý; Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng; Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ; Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí; Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng; Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài; Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác

Kết cấu của tài khoản 642:

TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực

tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự

phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự

phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự

phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

Bên Có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản

lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,

dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Số dư: Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

SV: Phạm Thị Lan Hương 14 Lớp: K23KTDND

b, Phương pháp kế toán

Phương pháp kế toán CPQLDN được trình bày theo Sơ đồ 1.2 dưới đây:

Sơ đồ 1.2 – Kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp theo Thông tư 200

(Nguồn: Tổng hợp theo Thông tư 200)

SV: Phạm Thị Lan Hương 15 Lớp: K23KTDND

1.1.3 Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục chi phí hoạt động

* Chi phí phản ánh trên báo cáo, trên sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế

Một là, hạch toán vào CPBH và CPQLDN những khoản chi không có chứng từ

hoặc có chứng từ nhưng chứng từ không hợp lý, hợp lệ

Hai là, hạch toán vào CPBH và CPQLDN những khoản chi không đúng bản

chất chi phí như: các khoản tiền phạt do vi phạm pháp luật, các khoản chi phí kinh doanh, chi phí đi công tác nước ngoài vượt định mức quy định, các khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đại thọ,…

Ba là, nhầm lẫn trong việc tính toán, ghi sổ do đó làm chi phí ghi trong sổ, báo

cáo kế toán tăng lên so với số thực phát sinh trên chứng từ kế toán

Bốn là, hạch toán vào chi phí những khoản chi mà thực tế chưa phát sinh trong

kỳ kế toán (trích trước chi phí không có cơ sở trích trước hợp lệ)

Năm là, hạch toán vào chi phí trong kỳ các khoản thực tế đã chi nhưng do nội

dung, tính chất, độ lớn của khoản chi cần phân bổ cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh (chi phí cần phân bổ cho kỳ sau nhưng không phân bổ mà hạch toán hết vào chi phí

kỳ này,…)

* Chi phí phản ánh trên bảo cáo, trên sổ sách kế toán thấp hơn chi phí thực tế

Một là, một số khoản thực tế đã chi nhưng vì chưa tập hợp được đầy đủ chứng

từ hoặc chứng từ bị thất lạc nên chưa phản ánh vào chi phí trong kỳ

Hai là, doanh nghiệp theo dõi và hạch toán các khoản chi cho những công việc

chưa hoàn thành trong kỳ kế toán thấp hơn so với chi phí thực tế

Ba là, doanh nghiệp không trích trước các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự

phòng phải trả cho các hợp đồng có rủi ro lớn, đủ điều kiện trích lập dự phòng

* Phân loại và hạch toán chi phí không chính xác

Một là, có sự nhầm lẫn trong việc phân loại và hạch toán các nghiệp vụ chi phí

phát sinh, nhầm lẫn giữa các loại chi phí (hạch toán nhầm CPBH với CPQLDN)

SV: Phạm Thị Lan Hương 16 Lớp: K23KTDND

Hai là, nhầm lẫn trong hạch toán các nghiệp vụ tiêu dùng nội bộ, xuất hàng

khuyến mại, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá được hưởng, một số khoản thuế đã được hoàn

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí hoạt động

Chi phí hoạt động là chỉ tiêu được cả đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp quan tâm, đồng thời khoản mục này cũng tiềm ẩn nhiểu rủi ro, sai phạm Vậy nên, tuỳ vào loại hình từng doanh nghiệp cũng như đặc điểm và bản chất của từng loại chi phí, doanh nghiệp sẽ thiết lập hệ thống KSNB riêng, phù hợp để quản lý chi phí này Các hoạt động KSNB cần thiết đối với khoản mục CPHĐ như sau:

Một là, xây dựng và ban hành các quy định về quản lý các công việc liên quan

đến CPBH và CPQLDN như quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa

vụ của những người hay các bộ phận có liên quan đến việc xét duyệt và phê chuẩn các khoản chi, ghi sổ các khoản chi,…

Hai là, thiết lập chính sách chung về định mức các khoản chi hợp lý dựa vào

chi phí kỳ trước hay dự báo tình hình tài chính sắp tới, quy định về việc phê duyệt các khoản chi lớn dựa vào tình hình tài chính, kế hoạch sản xuất kinh doanh

Ba là, tổ chức kiểm soát hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán: định kỳ thực hiện

đối chiếu sổ sách với chứng từ, đối chiếu số liệu giữa các bộ phận, kiểm tra việc ghi chép có đầy đủ, đúng kỳ,…

Bốn là, phân công, bố trí nhân sự hợp lý trong việc phê duyệt các khoản chi theo

từng cấp bậc, phân công phân nhiệm rõ ràng để đảm bảo không có gian lận, không xảy ra sai phạm, ghi nhận không đủ các nghiệp vụ phát sinh,…

Năm là, định kỳ xây dựng các báo cáo phân tích sự biến động của từng loại chi

phí để tìm ra nguyên nhân biến động có hợp lý không, từ đó đưa ra các giải pháp phù hợp Đặc biệt là đối với các khoản chi nhạy cảm, khó kiểm soát, dễ gian lận như chi phí tiếp khách, công tác phí, chi phí hoa hồng cho đại lý,…

SV: Phạm Thị Lan Hương 17 Lớp: K23KTDND

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán

Việt Nam: “Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của

người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến

về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không.”

Đây là những mục tiêu chung mà KTV cần đạt được ở bất kỳ một cuộc kiểm toán nào Đối với khoản mục CPHĐ, mục tiêu kiểm toán là KTV sẽ thực hiện thủ tục kiểm toán để thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp, từ đó đưa ra

ý kiến về mức độ tin cậy của thông tin được trình bày trên BCTC cũng như cung cấp thông tin để làm cơ sở tham chiếu khi tiến hành kiểm toán các phần hành khác có liên quan Để đạt được mục tiêu này, KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đáp ứng được nội dung của 6 cơ sở dẫn liệu (CSDL) về khoản mục CPHĐ Chi tiết được trình bày tại Bảng 1.1 dưới đây:

Bảng 1.1 – Mục tiêu kiểm toán của khoản mục chi phí hoạt động

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán

Hiện hữu

(Phát sinh)

Các khoản CPHĐ đã ghi sổ phải có căn cứ hợp lý và thực sự phát sinh

Đầy đủ Các khoản CPHĐ phát sinh đều phải được ghi nhận đầy đủ

Chính xác Các khoản CPHĐ phát sinh đã được ghi sổ đúng với giá trị

trên chứng từ gốc

Đúng kỳ Tất cả các nghiệp vụ CPHĐ phải được ghi nhận đúng kỳ phát

sinh

1.2.2 Căn cứ, tài liệu sử dụng

Một số tài liệu được sử dụng làm căn cứ khi kiểm toán khoản mục CPHĐ là:

Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, chủ yếu là các báo cáo có liên quan đến

khoản mục CPHĐ như Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD), Thuyết minh BCTC

Các sổ sách kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản 641, 642 và các tài khoản

có liên quan như tài khoản 111, 112, 334, 338, 214,…

Các chứng từ: phiếu thu, phiếu chi, uỷ nhiệm chi, giấy báo nợ, sao kê ngân

hàng, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng chấm công, bảng tính lương, hợp đồng, hoá đơn giá trị gia tăng, bảng kê mua hàng hoá, dịch vụ, phiếu xuất kho,…

Các quy định, chính sách của doanh nghiệp liên quan đến CPHĐ: quy định về

việc hạch toán, định mức chi phí, việc trích lập và phân bổ chi phí, các hoạt động KSNB, hợp đồng lao động, quy chế liên quan đến chế độ lương, thưởng, phụ cấp nhân viên,…

SV: Phạm Thị Lan Hương 19 Lớp: K23KTDND

1.2.3 Nội dung kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động

Sơ đồ 1.3 – Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động của VACPA

(Nguồn: Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA – Bản cập nhật lần 3 ban hành năm

2019)

SV: Phạm Thị Lan Hương 20 Lớp: K23KTDND

1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà KTV phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán KTV cần phải lập kế hoạch kiểm toán thích hợp để có thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đưa ra ý kiến kiểm toán và giúp kiểm soát chi phí kiểm toán ở mức hợp lý Việc lập kế hoạch kiểm toán thường được thực hiện qua các công việc chính như sau:

a, Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Mặc dù việc thu thập và duy trì khách hàng là điều không dễ dàng đối với các công ty kiểm toán trong thị trường đầy cạnh tranh nhưng các công ty kiểm toán vẫn cần phải duy trì sự thận trọng trong việc quyết định có chấp nhận khách hàng hay không để tránh khỏi các rủi ro không đáng có Rủi ro hợp đồng là những rủi ro của doanh nghiệp kiểm toán liên quan đến từng hợp đồng kiểm toán cụ thể

Đối với khách hàng mới, việc xem xét chấp nhận khách hàng được dành nhiều thời gian hơn KTV sẽ phải điều tra thông tin khách hàng cẩn thận, đánh giá môi trường kinh doanh, các rủi ro có thể xảy ra khi chấp nhận khách hàng mới này Đối với khách hàng cũ, KTV sẽ phải xem lại BCKT năm trước, tìm hiểu sự thay đổi của khách hàng so với năm trước, xem có tranh chấp gì không, từ đó xem xét có tiếp tục duy trì hợp đồng với khách hàng cũ không

KTV cần quan tâm và kiểm tra đến các tiêu chí sau để xem xét việc có chấp nhận khách hàng hay không: Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của BGĐ và Ban Quản trị; Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực,…);Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan; Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng;…

SV: Phạm Thị Lan Hương 21 Lớp: K23KTDND

b, Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Sau khi xem xét và đi đến quyết định chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán

sẽ ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Các điều khoản về quyền và nghĩa vụ của các bên cần được xác định rõ trong hợp đồng kiểm toán Trong Chuẩn mực Kiểm

toán Việt Nam số 210 (VSA 210) có yêu cầu: “Vì lợi ích của cả đơn vị được kiểm

toán và doanh nghiệp kiểm toán, hợp đồng kiểm toán phải được ký kết trước khi thực hiện cuộc kiểm toán để tránh những hiểu lầm liên quan đến cuộc kiểm toán.”

Khi lựa chọn thành viên cho nhóm kiểm toán cần phải xem xét một số tiêu chí như năng lực và trình độ chuyên môn, tính độc lập của các thành viên đối với khách hàng kiểm toán, mức độ hiểu biết về ngành nghề và các vấn đề liên quan đến lĩnh vực kinh doanh của khách hàng,…

c, Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh

Tìm hiểu khách hàng: KTV cần thu thập thông tin về ngành nghề, lĩnh vực

kinh doanh của khách hàng, chu kỳ kinh doanh, những rủi ro kinh doanh của lĩnh vực

đó, mô hình quản lý của đơn vị khách hàng,… Đồng thời, tìm hiểu về khung pháp lý liên quan chi phối đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng, những thông tin trong điều lệ công ty liên quan đến hoạt động bán hàng và bộ máy quản lý của doanh nghiệp

Tìm hiểu môi trường kinh doanh: Môi trường kinh doanh bao gồm các mối

quan hệ của doanh nghiệp đối với khách hàng, nhà cung cấp, vị thế của doanh nghiệp với các đối thủ cạnh tranh, sự thay đổi và cập nhật về công nghệ, kỹ thuật,… Những yếu tố có thể ảnh hưởng thông qua: thị trường và sự cạnh tranh trên thị trường (nhu cầu của thị trường, khả năng sản xuất, sự cạnh tranh về giá cả, chất lượng,…); các kỹ thuật, công nghệ mới liên quan tới sản phẩm của đơn vị; nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả,… Chính những ảnh hưởng đó sẽ tác động đến nhu cầu và cách thức doanh nghiệp sử dụng CPHĐ như thế nào, từ đó ảnh hưởng tới kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ và góp phần tạo ra lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp

SV: Phạm Thị Lan Hương 22 Lớp: K23KTDND

d, Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng

Tìm hiểu chính sách kế toán: Chính sách kế toán là những nguyên tắc, phương

pháp kế toán được doanh nghiệp lựa chọn để lập và trình bày BCTC Thông thường, khách hàng sẽ lựa chọn các chính sách kế toán phù hợp với các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành đang được áp dụng tại quốc gia nơi doanh nghiệp đang hoạt động Tuy nhiên, rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong BCTC vẫn có thể được phát sinh trong các trường hợp như:

Một là, doanh nghiệp thiếu cập nhật các chính sách kế toán mới được ban hành,

hoặc áp dụng không phù hợp do không hiểu đúng luật, quy định, không có hướng dẫn

cụ thể Ngoài ra, đối với các thay đổi về chính sách kế toán, một số đơn vị không áp dụng thay đổi này theo quy định của chuẩn mực kế toán vì không muốn điều chỉnh

số liệu của các năm trước,…

Hai là, trong năm, doanh nghiệp có sửa đổi chính sách kế toán đang áp dụng

nhưng lại không trình bày và thuyết minh sự thay đổi đó trên BCTC, dẫn đến người đọc có thể hiểu sai và đưa ra các quyết định kinh tế không đúng

Tìm hiểu chu trình kinh doanh quan trọng: KTV có thể phỏng vấn trực tiếp

BGĐ, Ban quản lý tại đơn vị được kiểm toán để nắm được mục tiêu và chiến lược kinh doanh, chiến lược phát triển cũng như đánh giá về tình hình kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp, những tác động của chúng đến doanh nghiệp, đặc biệt là tác động đối với CPHĐ và triển vọng phát triển của ngành Ngoài ra, KTV có thể đọc các tài liệu của đơn vị như các biên bản họp Hội đồng quản trị, dự toán hoặc kế hoạch tài chính,… trong tương lai Các tài liệu này một mặt giúp khẳng định lại những vấn đề

đã biết thông qua trao đổi với ban lãnh đạo, mặt khác giúp KTV có thêm những thông tin trong việc phát hiện những rủi ro tiềm ẩn khác

e, Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

Thủ tục phân tích là thủ tục được thực hiện ở cả 3 giai đoạn của một cuộc kiểm toán Mục đích của thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giúp KTV đánh giá sơ bộ các chỉ tiêu trên BCTC, nhận diện những biến động lớn, bất

SV: Phạm Thị Lan Hương 23 Lớp: K23KTDND

thường trên BCTC, từ đó xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cho phù hợp

f, Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát

Đây là bước quan trọng mà KTV cần thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán KTV cần quan tâm và đánh giá chất lượng của hệ thống KSNB trong doanh nghiệp để xem xét khả năng của những kiểm soát này trong việc ngăn ngừa, phát hiện và xử lý các rủi ro trong hoạt động của doanh nghiệp Ngoài ra, KTV cũng cần đánh giá cả việc thiết kế cũng như vận hành của hệ thống kiểm soát trong thực tế có thực sự hữu hiệu không Việc đánh giá như trên rất quan trọng vì đây là yếu tố đầu vào, có ảnh hưởng rất lớn đến rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trên BCTC

Sau khi có được những hiểu biết về KSNB, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát – là một phần cấu thành nên rủi ro sai sót trọng yếu KTV thông thường sẽ đánh giá các kiểm soát ở cấp độ toàn doanh nghiệp trước khi tiến hành đánh giá các kiểm soát đối với từng giao dịch

g, Xác định mức trọng yếu

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 (VSA 320): “Trọng yếu là thuật

ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.”

Trong thực tế khi thực hiện kiểm toán, KTV sẽ xác định một con số để làm mức

trọng yếu Theo VSA 320: “Mức trọng yếu là một mức giá trị do kiểm toán viên xác

định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể.” Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức

trọng yếu đối với tổng thể BCTC Việc xác định mức trọng yếu tổng thể đòi hỏi các xét đoán chuyên môn của KTV Thông thường, mức trọng yếu tổng thể được xác định cho khoản mục CPBH và CPQLDN dựa trên tỷ lệ phần trăm áp dụng cho một tiêu thức cụ thể tương ứng Chi tiết được trình bày tại Bảng 1.2 dưới đây:

Tiếp theo, KTV sẽ xác định mức trọng yếu thực hiện Theo VSA 320: “Mức

trọng yếu thực hiện là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do kiểm toán viên xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính.” Thông thường, mức trọng yếu thực hiện được xác

định bằng 50% - 75% của mức trọng yếu tổng thể

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV vẫn có thể điều chỉnh hoặc sửa đổi các xét đoán này nếu có các tình huống phát sinh làm thay đổi thông tin về đơn vị được kiểm toán Trong trường hợp đó, KTV sẽ phải thay đổi mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC hoặc các mức trọng yếu cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh so với mức đã xác định trước đó Khi KTV kết luận rằng mức trọng yếu hiện tại không còn phù hợp, KTV sẽ cập nhật mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể xảy ra, từ đó đánh giá được các thủ tục

mà KTV đang thực hiện trong giai đoạn vừa qua có còn phù hợp không và đưa ra các thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện bổ sung

h, Đánh giá rủi ro kiểm toán

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200): “Rủi ro kiểm toán là

rủi ro mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính

SV: Phạm Thị Lan Hương 25 Lớp: K23KTDND

còn chứa đựng sai sót trọng yếu.” Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro có sai sót trọng

yếu và rủi ro phát hiện Trong rủi ro có sai sót trọng yếu lại bao gồm rủi ro tiềm tàng

và rủi ro kiểm soát

“Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, do khả năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước khi xem xét đến bất kỳ kiểm soát nào có liên quan.” (VSA 200)

“Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.” (VSA 200)

“Rủi ro phát hiện là rủi ro trong quá trình kiểm toán, các thủ tục kiểm toán viên

đã thực hiện nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được nhưng vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại.” (VSA 200)

Mối quan hệ giữa các rủi ro này được xác định bằng công thức sau:

Rủi ro kiểm toán = Rủi ro tiềm tàng * Rủi ro kiểm soát * Rủi ro phát hiện Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có ảnh hưởng đáng kể đến phạm vi công việc

mà KTV cần thực hiện

i, Xây dựng chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là một danh sách các thủ tục kiểm toán cần được thực hiện cho từng khoản mục cụ thể theo chiến lược kiểm toán đã được định ra Chương trình kiểm toán có tác dụng định hướng cho KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán Chương trình kiểm toán cho khoản mục CPBH và CPQLDN cung cấp cho KTV mục tiêu kiểm toán, nội dung, phạm vi, bằng chứng các công việc được thực hiện khi tiến hành kiểm toán khoản mục này Chương trình kiểm toán cho một hợp đồng cụ thể sẽ được thiết kế phụ thuộc vào đặc điểm và quy mô của từng khách hàng, chiến lược

SV: Phạm Thị Lan Hương 26 Lớp: K23KTDND

của ban quản trị và xét đoán của KTV về rủi ro kiểm toán, kiểm soát nội bộ, hệ thống

kế toán

1.2.3.2 Thực hiện kiểm toán

a, Đánh giá kiểm soát nội bộ

Mục tiêu: giúp KTV đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro

kiểm soát đối với khoản mục CPHĐ, từ đó định hướng cho KTV thực hiện các thử nghiệm cơ bản cần thiết

Để đạt được mục tiêu đó, KTV cần đánh giá KSNB đối với khoản mục CPHĐ thông qua 4 bước như sau:

Bước 1: Tìm hiểu kiểm soát nội bộ

Ở bước này, KTV tìm hiểu 5 thành phần của hệ thống KSNB tại doanh nghiệp được kiểm toán KTV sẽ xem xét khách hàng có thiết kế các quy định về KSNB đối với khoản mục CPHĐ hay không, nếu có thì việc vận hành các quy định trên thực tế như thế nào, có hiệu quả không Từ đó đánh giá về quy trình KSNB của khách hàng

Bước 2: Đánh giá rủi ro kiểm soát

Sau khi có được những hiểu biết về KSNB, KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát CPHĐ ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong

kỳ nên có thể xảy ra gian lận là doanh nghiệp điều chỉnh giảm chi phí hoạt động để làm tăng lợi nhuận, tăng lợi thế cạnh tranh

Bước 3: Thiết kế, thực hiện và đánh giá thử nghiệm kiểm soát

KTV cần đánh giá cả tính hiện hữu của các quy định, quy trình kiểm soát và mức độ hiệu quả của các quy định, quy trình đó Tùy vào các sai sót có thể xảy ra ở cấp độ cơ sở dẫn liệu, thủ tục kiểm soát được KTV thiết kế là khác nhau KTV có thể

sử dụng một số các thủ tục như:

Một là, phỏng vấn thành viên BGĐ, Kế toán trưởng, nhân viên của công ty về

sự tồn tại của các kiểm soát có liên quan đến khoản mục CPHĐ

SV: Phạm Thị Lan Hương 27 Lớp: K23KTDND

Hai là, thực hiện chọn mẫu, kiểm tra tài liệu các chứng từ liên quan, thể hiện

thẩm quyền phê duyệt, phân công phân nhiệm trong kiểm soát

Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát

Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm soát của khoản mục CPHĐ Lúc này KTV nhận diện được điểm yếu trong KSNB, từ đó

có quyết định sẽ mở rộng hay thu hẹp phạm vi thử nghiệm cơ bản sao cho phù hợp với cuộc kiểm toán

b, Thực hiện thủ tục phân tích

* Mục tiêu của thủ tục phân tích ở giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Một là, giúp KTV có cái nhìn tổng quan về từng chi phí cụ thể trong khoản mục

CPHĐ để đánh giá được chi phí nào thường xuyên phát sinh, chi phí nào biến động mạnh nhất, biến động chi phí qua từng tháng

Hai là, giải thích được nguyên nhân của các biến động bất thường trong kỳ đối

với từng khoản mục trong CPHĐ

* Một số thủ tục phân tích thường được áp dụng:

Một là, so sánh ngang giữa chi phí thực tế trong kỳ với các dự toán chi phí, so

sánh giữa tổng chi phí thực tế kỳ nay với kỳ trước, hoặc so sánh chi phí theo từng tháng giữa kỳ này và kỳ trước

Hai là, so sánh dọc về tỷ suất giữa từng loại chi phí đó với doanh thu trong kỳ

này với tỷ suất chi phí tương ứng của các kỳ trước đó để phát hiện những biến động bất thường (chênh lệch quá lớn)

Ba là, phát hiện, xem xét những xu hướng biến động trong các so sánh trên, tìm

hiểu nguyên nhân của những biến động bất thường

c, Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Khi thực hiện kiểm tra chi tiết, các thủ tục kiểm toán cần phải gắn liền với các mục tiêu kiểm toán, cụ thể được trình bày tại Bảng 1.3 như sau:

SV: Phạm Thị Lan Hương 29 Lớp: K23KTDND

- Đọc sổ chi tiết tài khoản 641, 642 để kiểm tra việc ghi nhận

và phân loại CPHĐ theo khoản mục của doanh nghiệp có phù hợp với quy định, chế độ kế toán hiện hành không

Trình bày và

thuyết minh

Kiểm tra việc trình bày, công bố thông tin CPBH và CPQLDN trên BCTC có phù hợp với quy định và nhất quán với số liệu trên sổ sách kế toán không

1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán

a, Tổng hợp kết quả kiểm toán, trao đổi với khách hàng về kết quả kiểm toán

Ở giai đoạn này, KTV chính hay nhóm trưởng sẽ kiểm tra và đánh giá lại toàn

bộ công việc kiểm toán đã thực hiện, nhằm đảm bảo kế hoạch kiểm toán được thực hiện một cách có hiệu quả KTV đánh giá các thủ tục kiểm toán mà mình thực hiện

có đủ để thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp hay chưa, từ đó

có được cái nhìn tổng quát về khoản mục CPHĐ và các phần hành khác để đưa ra kết luận rằng khoản mục CPHĐ có bị sai sót trọng yếu hay không

KTV tổng hợp lại danh sách các bút toán điều chỉnh mà nhóm kiểm toán phát hiện và dự kiến trao đổi với khách hàng thông qua cuộc họp giữa KTV với ban lãnh đạo của khách hàng để thoả thuận và thống nhất về các vấn đề phát hiện được trong quá trình kiểm toán

b, Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối

KTV tiến hành phân tích tổng thể BCTC để đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thông tin thu thập được, đặc biệt là số liệu kiểm toán của khoản mục CPHĐ trên BCTC KTV đã có thể giải thích rõ được các biến động trong năm của CPHĐ, thấy được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC Dựa trên những phân tích đó, KTV đánh giá xem sự biến động đã phù hợp với xu hướng chung hay chưa và có cần thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập bằng chứng làm cơ sở đưa ra kết luận nữa hay không, cũng như là nhìn ra được những thiếu sót của các thủ tục kiểm toán khi thực hiện riêng lẻ