Tôi xin can đoan khóa luận: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc thực
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm của chi phí hoạt động
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của chi phí hoạt động a Khái niệm
Chi phí là tất cả các hao phí về nguồn lực mà doanh nghiệp cần bỏ ra để có thể đạt được mục tiêu kinh doanh cuối cùng Có nhiều loại chi phí khác nhau tùy thuộc vào cách phân loại khác nhau Xét theo chức năng hoạt động của chi phí thì chi phí được chia làm 2 loại: Chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Chi phí ngoài sản xuất bao gồm: Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp hay còn được gọi chung là chi phí hoạt động
Như vậy, chi phí hoạt động là những chi phí phát sinh trong kỳ hoạt động của doanh nghiệp, là chi phí gián tiếp, không trực tiếp tạo ra sản phẩm nhưng được tham gia xác định kết quả kinh doanh và có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận trong kỳ đó Chi phí hoạt động của một doanh nghiệp gồm có chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính:
Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về tiền lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất; thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ, ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng, ) b Đặc điểm của chi phí hoạt động
- Đây là loại chi phí gián tiếp, không tham gia trực tiếp tạo nên giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
- Cơ sở ghi nhận loại chi phí này là dựa vào các chính sách, quy định của Nhà nước và của đơn vị như quy định về công tác phí, quy định chi tiếp khách, quy định về chi quảng cáo,
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một trong các căn cứ để xác định chỉ tiêu lợi nhuận, thuế TNDN nên rất nhạy cảm đối với các gian lận và sai sót
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán, đặc biệt là mối quan hệ mật thiết với các khoản chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và những yếu tố dễ xảy ra gian lận, sai sót
1.1.2 Kế toán chi phí hoạt động a Chi phí bán hàng (TK 641)
Tài khoản (TK) này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,
Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp
Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,
Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng
Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,
Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,
Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này
Quy trình kiểm toán đối với chi phí hoạt động
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục a Mục tiêu kiểm toán
Theo VSA số 200: “Mục tiêu kiểm toán BCTC là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC, thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày BCTC cho mục đích chung, KTV phải đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không”
Mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về độ tin cậy của các thông tin được trình bày trên BCTC được kiểm toán Đối với khoản mục CPHĐ, mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục này là thu thập đầy đủ bằng chứng có liên quan từ đó đưa ra kết luận thông tin tài chính liên quan đến CPBH và CPQLDN trong BCTC có được phản ánh một cách trung thực hợp lý trên khía cạnh trọng yếu hay không Đồng thời cung cấp thông tin làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán những khoản mục khác
Mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục CPHĐ được xác định dựa trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm, bản chất của từng khoản mục hay phần hành cụ thể Mục tiêu của kiểm toán CPHĐ là thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp nhằm đáp ứng sáu (6) cơ sở dẫn liệu (CSDL), bao gồm:
● Tính hiện hữu: đảm bảo tất cả các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ được ghi nhận trên sổ sách đều phải thực sự phát sinh
● Tính đầy đủ: các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ phát sinh trong kỳ được ghi nhận và theo dõi trên sổ sách đầy đủ
● Tính chính xác: đảm bảo tất cả các khoản CPHĐ phát sinh trong kỳ đã ghi sổ được tính toán một cách chính xác, không có sai sót, nhầm lẫn
● Tính đúng kỳ: các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ được hạch toán đúng kỳ kế toán theo nguyên tắc cơ sở dồn tích
● Tính phân loại: các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ phát sinh phải được ghi nhận đúng tài khoản
● Tính đánh giá: các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được thừa nhận
● Trình bày và thuyết minh: các khoản CPHĐ được trình bày, phân loại đúng, diễn đạt dễ hiểu và đầy đủ các thuyết minh cần thiết b Căn cứ tài liệu sử dụng
Căn cứ tài liệu được sử dụng phục vụ quá trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động rất phong phú và đa dạng, bao gồm:
- BCTC chủ yếu liên quan đến khoản mục CPHĐ như: BCKQHĐKD, Thuyết minh BCTC
- Các văn bản, chính sách, quy chế quy định về KSNB của BCTC nói chung và đối với khoản mục CPHĐ nói riêng
- Các sổ kế toán liên quan đến khoản mục CPHĐ bao gồm sổ kế toán tổng hợp; Sổ chi tiết TK 641, TK 642 và sổ chi tiết các TK liên quan như TK 111, 112,
- Các chứng từ gốc kế toán có liên quan đến ghi nhận nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ phát sinh và là căn cứ để ghi nhận vào sổ kế toán Ví dụ như:
+ Chứng từ về tiền: Phiếu chi, Giấy báo Nợ, biên bản xác nhận, các quyết định kèm theo,
+ Chứng từ phân bổ chi phí trả trước: Chính sách phân bổ chi phí, bảng tính phân bổ, các chứng từ khác liên quan đến việc hình thành chi phí,
Chứng từ về hàng tồn kho: Các phiếu xuất – nhập hàng hóa, bảng kê mua hàng, báo giá, hợp đồng,
+ Chứng từ về TSCĐ: Bảng tính phân bổ khấu hao, biên bản bàn giao, biên bản thanh lý,
+ Chứng từ về lương nhân viên: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương, hợp đồng lao động,
+ Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến khoản mục CPHĐ như kế hoạch bán hàng, chiến lược kinh doanh,
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Theo VSA số 300, KTV và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách khoa học và có hiệu quả: “Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cho cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán” Việc lập kế hoạch kiểm toán thường trải qua các công việc sau:
*Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng Đây là bước đầu tiên và quan trọng nhằm mục đích đánh giá tổng quan về khách hàng để từ đó đưa ra kết luận có chấp nhận khách hàng hay không Trong giai đoạn này, tùy thuộc vào đây là khách hàng mới hay khách hàng lâu năm để tiến hành xem xét các vấn đề
● Đối với khách hàng mới:
+ Tìm hiểu các thông tin về khách hàng như: loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, quy mô; Hội đồng cổ đông; Ban giám đốc; cơ cấu tổ chức; đơn vị trực thuộc; thông tin về hoạt động kinh doanh; thông tin về hệ thống kế toán và KSNB; các thông tin về việc kiểm toán trước đây của khách hàng; các công ty con và công ty liên kết; các đối tác và các bên liên quan thông qua các phương tiện thông tin đại chúng, phỏng vấn, quan sát,
+ Tìm hiểu các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng và ban lãnh đạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng
+ Các yêu cầu của khách hàng về cuộc kiểm toán (dịch vụ yêu cầu, thời hạn kiểm toán, thời hạn phát hành báo cáo, )
+ Tìm hiểu các vấn đề liên quan đến khách hàng, bao gồm: môi trường hoạt động kinh doanh của khách hàng; điều kiện tài chính; các vấn đề pháp lý; đặc thù ngành nghề kinh doanh; các vấn đề về hệ thống kế toán của khách hàng và báo cáo kiểm toán năm trước của khách hàng (nếu có)
+ Xem xét các vấn đề liên quan đến tính độc lập và khả năng cung cấp dịch vụ của công ty kiểm toán đối với khách hàng
+ Xem xét các ý kiến tư vấn và liên hệ đơn vị kiểm toán năm trước (nếu cần)
● Đối với khách hàng cũ:
+ Tìm hiểu các thay đổi của khách hàng so với năm trước như vấn đề cổ đông, hội đồng quản trị; kế toán,
+ Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước
+ Tìm hiểu các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng và ban lãnh đạo thông qua báo đài, internet
+ Các yêu cầu của khách hàng (dịch vụ yêu cầu, thời điểm kiểm toán, thời hạn phát hành báo cáo, )
+ Đánh giá các vấn đề liên quan đến khách hàng, bao gồm: quyền sở hữu và quản lý, các vấn đề pháp lý, điều kiện tài chính,
*Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi thực hiện các bước đánh giá và chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán sẽ đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng để từ đó đưa ra kết luận chấp nhận khách hàng hay không Để thực hiện ký kết hợp đồng, công ty kiểm toán phải soạn thảo hợp đồng và cùng trao đổi thống nhất các điều khoản với bên khách hàng Khi có sự đồng thuận từ hai bên, đại diện hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng và mỗi bên sẽ lưu giữ một bản Tiếp đó, công ty kiểm toán tiến hành thiết lập nhóm kiểm toán thích hợp cho hợp đồng kiểm toán có đủ năng lực chuyên môn, tính độc lập và chính trực; đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán và tuân thủ theo các chuẩn mực chung được thừa nhận Tuy nhiên, BGĐ vẫn là người chịu trách nhiệm đối với toàn bộ cuộc kiểm toán
*Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Tìm hiểu về ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh: thị trường và sự cạnh tranh; các hoạt động mang tính chu kỳ và thời vụ; Công nghệ có liên quan đến sản phẩm của doanh nghiệp, hoạt động tiêu thụ hàng hóa của doanh nghiệp trên thị trường (cách thức bán hàng, các hoạt động quảng cáo, chính sách khuyến mại, )
- Tìm hiểu về những đặc thù về bộ máy quản lý của doanh nghiệp: cơ cấu, việc phân quyền, phân cấp trong quản lý, quy mô,
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM - CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển a Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
*Khái quát về Công ty TNHH CPA VIETNAM
● Tên đầy đủ: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM
● Tên quốc tế:CPA VIETNAM AUDITING COMPANY LIMITED
● Tên viết tắt:CPA VIETNAM
● Địa chỉ:Tầng 8, Cao ốc Văn phòng VG Building, số 235 Nguyễn Trãi, Phường Thanh Xuân Trung, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
● Người đại diện:NGUYỄN PHệ HÀ
● Quản lý bởi: Cục Thuế Thành phố Hà Nội
● Loại hình DN:Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên ngoài NN
● Tình trạng: Đang hoạt động (đã được cấp GCN ĐKT)
*Quá trình hình thành và phát triển
CPA VIETNAM được thành lập vào ngày 23/06/2023, với tư cách là Công ty hợp danh đầu tiên trong lĩnh vực kiểm toán ở Việt Nam theo Nghị định số 105 ngày 30/04/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập Ngay từ khi thành lập, CPA
VIETNAM là một trong những Công ty có đủ điều kiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các tổ chức, doanh nghiệp nói chung và cho các tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán nói riêng Ngoài ra, Công ty cũng có đủ điều kiện để cung cấp dịch vụ định giá doanh nghiệp theo quy định của Bộ Tài Chính
Một năm sau đó, ngày 25/04/2005, CPA VIETNAM trở thành thành viên chính thức của Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA)
Ngày 09/01/2007, CPA VIETNAM thành lập chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh đánh dấu cho sự phát triển và mở rộng thị trường hoạt động
Ngày 21/04/2008, CPA VIETNAM chính thức trở thành Hãng thành viên đại diện của Moore Stephens International tại Việt Nam Chính điều này đã giúp CPA mở rộng quy mô, mạng lưới hoạt động và các mối quan hệ cả trong và ngoài nước
CPA VIETNAM trở thành thành viên chính thức của Hiệp hội phòng chống hàng giả và bảo vệ thương hiệu Việt Nam (VATAP) - Vietnam Association For Anti - Counterfeiting And Trademark Production
CPA VIETNAM trở thành thành viên chính thức của Hội Tư Vấn thuế Việt Nam (VTCA)
Ngày 21/04/2023, CPA VIETNAM từ vai trò là thành viên đại diện trở thành Hãng thành viên chính thức của Moore Stephens International tại Việt Nam
Ngày 07/12/20212 , CPA VIETNAM trở thành thành viên chính thức của Hội
Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ngay sau khi Điều lệ của VACPA được phê duyệt
Ngày 08/01/2015, CPA VIETNAM đã vinh dự đón nhận 2 Danh hiệu: Danh hiệu Dịch vụ hoàn hảo cho người tiêu dùng bình chọn với các dịch vụ: Kiểm toán,
Tư vấn tài chính, Xác định giá trị doanh nghiệp và Danh hiệu: Thương hiệu – Nhãn hiệu Vàng Việt Nam
Ngày 22/01/2015, CPA VIETNAM thành lập chi nhánh tại miền Bắc
Ngày 01/10/2015 Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (tên viết tắt là CPA VIETNAM) chính thức chuyển đổi hình thức sở hữu và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM ( tên viết tắt là CPA VIETNAM)
Ngày 03/07/2016, CPA VIETNAM đã thành lập văn phòng Đại diện tại Hà Nội Văn phòng Đại diện tại Hà Nội được thành lập là bước tiến tất yếu trong kế hoạch phát triển thị trường miền Bắc của CPA VIETNAM Đây được xem như sự quyết tâm của Ban lãnh đạo Công ty trong việc khẳng định và phát triển thương hiệu CPA VIETNAM tại Hà Nội nói riêng và trong cả nước nói chung
Từ 09/2020 đến nay, CPA trở thành thành viên chính thức của Hãng kiểm toán quốc tế INPACT, sau khi CPA VIETNAM thôi làm thành viên của Moore Global Network b Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
*Khái quát về Công ty TNHH CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
● Tên đầy đủ: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM – CHI NHÁNH MIỀN BẮC
● Tên quốc tế: CPA VIETNAM AUDITING COMPANY LIMITED –
● Tên viết tắt: CPA VIETNAM – CHI NHÁNH MIỀN BẮC
● Địa chỉ: Số 97, Phố Trần Quốc Toản; Phường Trần Hưng Đạo, Quận Hoàn Kiếm, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
● Người đại diện: NGUYỄN THỊ HỒNG LIÊN
● Quản lý bởi: Cục Thuế Thành phố Hà Nội
● Loại hình DN: Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên ngoài NN
● Tình trạng: Đang hoạt động (đã được cấp GCN ĐKT)
*Quá trình hình thành và phát triển
Ngày 22/01/2015, tại Văn phòng Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) đã diễn ra lễ trao Giấy chứng nhận Đăng ký Kinh doanh và con dấu Chi nhánh cho đại diện Chi nhánh, đánh dấu sự kiện thành lập chi nhánh Miền Bắc của CPA VIETNAM do Ông Nguyễn Văn Học – giám đốc Chi nhánh Miền Bắc làm đại diện, sau này là Bà Nguyễn Thị Hồng Liên Chi nhánh Miền Bắc được thành lập là hệ quả tất yếu trong kế hoạch phát triển thị trường miền Bắc của CPA VIETNAM Đây được xem như là quyết tâm của Ban lãnh đạo Công ty trong việc khẳng định và phát triển thương hiệu CPA VIETNAM tại miền Bắc nói riêng và trong cả nước nói chung
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính
Là một phần của CPA VIETNAM cũng như với tư cách là thành viên của INPACT, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán, kế toán, thẩm định giá, tư vấn thuế và các dịch vụ khác cho các khách hàng trên toàn quốc Với tầm nhìn dài hạn và định hướng, đội ngũ nhân viên của CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc nói riêng cũng như toàn thể nhân viên của CPA VIETNAM nói chung được trang bị tốt về khả năng chuyên môn giàu kinh nghiệm với nền tảng kiến thức và sự hiểu biết sâu rộng về văn hóa, tập quán và môi trường kinh doanh, hệ thống các quy định pháp luật hiện hành Trong bất cứ lĩnh vực nào, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc luôn đảm bảo chất lượng dịch vụ và sự uy tín dành cho khách hàng của mình CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc hoạt động theo pháp luật và cung cấp các dịch vụ gồm:
- Kiểm toán BCTC theo luật định;
- Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế;
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (bao gồm cả kiểm toán BCTC hằng năm);
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án;
- Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước;
- Các công việc kiểm toán đặc biệt;
- Soát xét các thông tin tài chính;
- Lập Báo cáo phục vụ mục đích sáp nhập, chia tách, giải thể,
- Xây dựng hệ thống kế toán;
- Trợ giúp hạch toán kế toán và giữ sổ kế toán;
- Dịch vụ tư vấn kế toán;
- Chuyển đổi BCTC giữa các hệ thống chuẩn mực khác nhau như chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), và các tiêu chuẩn khác;
- Dịch vụ cung cấp phần mềm kế toán,
Dịch vụ Tư vấn tài chính
- Tư vấn về hợp nhất và mua lại doanh nghiệp;
- Cổ phần hoá, tư nhân hoá và thủ tục niêm yết (IPO);
- Tư vấn sáp nhập, giải thể doanh nghiệp;
- Tư vấn tái cơ cấu doanh nghiệp;
Dịch vụ Tư vấn thuế
- Kế toán thuế thu nhập và lập tờ khai thuế;
- Hoạch định chiến lược thuế;
- Dịch vụ tư vấn thuế liên quốc gia;
- Dịch vụ trợ giúp giải quyết vướng mắc về thuế;
- Cơ cấu doanh nghiệp có hiệu quả cho mục đích tính thuế;
- Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp;
- Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế,
Trong đó, dịch vụ kiểm toán là mảng dịch vụ chính đem lại doanh thu lớn nhất cho Công ty
*Khách hàng của CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
Khách hàng của Chi nhánh bao gồm các doanh nghiệp thông thường và doanh nghiệp niêm yết thuộc các thành phần kinh tế khác nhau, các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài, các cơ quan, đoàn thể Nhà Nước, các tổ chức kinh tế xã hội Khách hàng của chi nhánh cũng hoạt động đa dạng trong các ngành nghề khác nhau như công nghiệp, dịch vụ, thương mại, xây dựng, bưu chính, và trải dài trên toàn quốc Một số khách hàng lớn và lâu năm của Chi nhánh: Tập đoàn T&C, Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch vụ Vinacomin, Công ty Cổ phần Quốc tế Khoáng chất Công nghiệp Việt Nam, Công ty TNHH Đá Cẩm thạch R.K Việt Nam (Quốc tế),
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý a Tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH CPA VIETNAM
Số lượng cán bộ, nhân viên tại CPA VIETNAM tính tới thời điểm hiện tại là 155 người Trong đó:
- Bộ phận Nghiệp vụ: 135 người
- Bộ phận Hành chính: 20 người
- Số người được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán: 38 người
- Số người có Thẻ thẩm định viên về giá: 12 người
- Số người có Chứng chỉ hành nghề Kế toán: 38 người
- Số người có Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế: 27 người
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán CPA
(Nguồn: Tài liệu nội bộ CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc) b Tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc được quyền tự do kinh doanh và tìm kiếm khách hàng như một công ty riêng Hiện tại, Chi nhánh đang hoạt động dưới sự điều hành của Giám đốc Nguyễn Thị Hồng Liên Giám đốc của chi nhánh có toàn quyền điều hành và quyết định mọi hoạt động của chi nhánh theo đúng như Luật pháp Việt Nam quy định Giám đốc chi nhánh có quyền quyết định tổ chức bộ máy quản lý của chi nhánh một cách tinh gọn và đạt hiệu quả cao Giám đốc chi nhánh phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của chi nhánh mình Giúp việc cho Giám đốc chi nhánh là Phó Giám đốc, phó giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc về các phần công việc được phân công và chịu trách nhiệm cá nhân về hành vi sai phạm pháp luật Để phù hợp với với chức năng kinh doanh, bọ máy kế toán tại CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ, chỉ gồm 1 người Bộ phận kiểm toán bao gồm các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán Bộ phận hành chính nhân sự gồm 1 người
BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG BAN GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT
PHÒNG KIỂM TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG
PHÒNG ĐÀO TẠO VÀ SOÁT XÉT CHẤT LƯỢNG
CHI NHÁNH MIỀN BẮC TẠI
VĂN PHÕNG ĐẠI DIỆN TẠI
CHI NHÁNH MIỀN NAM TẠI
Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA
VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
(Nguồn: Tài liệu nội bộ CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc)
2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung tại Công ty
*Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung tại CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
Chương trình kiểm toán của CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc được áp dụng theo chương trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo Quyết định số 366/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 của Chủ tịch VACPA Đây là cơ sở giúp KTV xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp cho từng cuộc kiểm toán cụ thể đảm bảo sự phù hợp giữa chi phí và hiệu quả công việc
Quy trình kiểm toán BCTC tại CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc được thực hiện theo sơ đồ sau:
BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH NHÂN SỰ
Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán BCTC chung tại CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
(Nguồn: Tài liệu nội bộ CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc)
*Hệ thống hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ cho một cuộc kiểm toán Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy tờ, ảnh hoặc trên bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định hiện hành Hồ sơ kiểm toán tại Công ty chứa đựng các thông tin về khách hàng, giấy làm việc, các bằng chứng mà KTV thu thập được Đây cũng là nơi lưu trữ BCKiT và thư quản lý
Hệ thống chỉ mục hồ sơ của Công ty được thiết kế gồm:
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Kiểm tra cơ bản tài sản
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
Xác định mức trọng yếu
Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và khoản mục ngoài bảng CĐKT
Lập báo cáo kiểm toán và Thư quản lý bản thảo
QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN
Soát xét, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO
Phát hành báo cáo kiểm toán và Thư quản lý
Tổ ng hợ p k ế t qu ả k iể m t oá n & đá nh gi á c hấ t lư ợ ng
Kiểm tra kiểm soát nội bộ
K iể m t ra c ơ bả n bả ng c â n đố i k ế t oá n
Tổng hợp kết quả kiểm toán
TU Â N TH Ủ C H U Ẩ N M Ự C K IỂ M TO Á N V IỆ T N A M
Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán
Lậ p k ế ho ạ c h v à x á c đị nh r ủi r o Lậ p v à s oá t x é t gi ấ y t ờ l à m v iệ c
● Phần A: Kế hoạch kiểm toán
● Phần B: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
● Phần D: Kiểm tra cơ bản tài sản
● Phần E: Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
● Phần F: Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và các khoản mục ngoài BCĐKT
● Phần G: Kiểm tra cơ bản BCKQHĐKD
● Phần H: Kiểm tra nội dung khác
Chi nhánh lưu trữ hồ sơ kiểm toán tại văn phòng làm việc và kho lưu trữ Đối với hồ sơ kiểm toán quan trọng, thực hiện kiểm toán trong những năm gần đây thì được sắp xếp ngay ngắn tại các kệ trong văn phòng Đối với những hồ sơ kiểm toán lâu năm thì được đóng gói cẩn thận lưu trữ trong các thùng tôn theo thời gian tại kho lưu trữ
*Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc được thiết kế gồm ba giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán; Giai đoạn thực hiện kiểm toán và Giai đoạn Kết thúc kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán Cơ sở dẫn liệu Đảm bảo CPHĐ được phê duyệt, được ghi nhận chính xác và phân loại phù hợp
Tính hiện hữu, tính đầy đủ, đúng kỳ, tính chính xác, phân loại Đảm bảo CPHĐ không bao gồm các giao dịch chưa xảy ra Tính hiện hữu, tính chính xác Đảm bảo các CPHĐ phát sinh nhưng chưa thanh toán được ghi nhận phù hợp tại ngày kết thúc kỳ kế toán
Tính đầy đủ Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến
CPHĐ được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC
Trình bày và thuyết minh
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
*Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Sau khi nhận được lời mời kiểm toán từ khách hàng, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc sẽ tiến hành thu thập những thông tin về loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, KSNB, hệ thống kế toán, các vấn đề pháp lý, tình hình tài chính để có thể đánh giá rủi ro và xem xét có chấp nhận khách hàng hay không Đối với những khách hàng cũ, KTV lấy thông tin, dữ liệu về khách hàng trong hồ sơ kiểm toán của những năm trước Ngoài ra, để hiểu rõ hơn về khách hàng, KTV sẽ phỏng vấn thêm khách hàng nhằm xem xét có sự thay đổi gì so với năm trước hay không Đối với những khách hàng mới, KTV sẽ trao đổi trực tiếp với Ban lãnh đạo và nhân viên của khách hàng hoặc yêu cầu tư vấn của đơn vị kiểm toán năm trước của khách hàng (nếu cần) để nắm bắt những thông tin cần thiết Bên cạnh đó, KTV còn tìm hiểu khách hàng thông qua báo chí, các trang web, mạng xã hội, để hiểu rõ hơn về khách hàng
Thông qua những tìm hiểu về khách hàng, Chi nhánh sẽ xác định có chấp nhận lời mời kiểm toán này hay không và tiến hành tính phí kiểm toán đối với khách hàng đó Những khách hàng có rủi ro kiểm toán lớn, Chi nhánh sẽ không chấp nhận và ngược lại, những khách hàng có rủi ro trung bình hoặc thấp, Chi nhánh có khả năng thực hiện cuộc kiểm toán thì sẽ chấp nhận thực hiện kiểm toán đối với khách hàng đó
*Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Ngay khi việc xem xét chấp nhận khách hàng hoàn thành, Giám đốc chi nhánh sẽ giao cho bộ phận hành chính tiến hành soạn thảo hợp đồng kiểm toán Các thông tin, điều khoản trong hợp đồng sau khi được cả hai bên đồng thuận, Giám đốc hai bên sẽ ký kết hợp đồng và lưu trữ ở mỗi bên một bản Đồng thời Giám đốc chi nhánh sẽ thực hiện lựa chọn nhóm kiểm toán có đầy đủ năng lực chuyên môn, tính độc lập với số lượng phù hợp với quy mô của khách hàng tham gia kiểm toán Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ liên lạc với bên khách hàng để xác định thời gian, phạm vi công việc cần thực hiện, kế hoạch kiểm toán và yêu cầu khách hàng gửi những thông tin, tài liệu cần thiết để đảm bảo thời gian, tiết kiệm chi phí cho toàn bộ quá trình kiểm toán
*Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Các thành viên trong nhóm phụ trách kiểm toán khách hàng sẽ tiến hành thu thập các thông tin về loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, quy mô kinh doanh, điều lệ công ty, ban lãnh đạo, hệ thống kế toán, các vấn đề pháp lý, kết quả của cuộc kiểm toán năm trước về khoản mục CPHĐ, để nắm bắt các vấn đề cần lưu ý khi thực hiện kiểm toán Ngoài ra, KTV cũng sẽ tìm hiểu về các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến khách hàng như: tình hình chính trị tại khu vực đang hoạt động của doanh nghiệp, các thông tin về tỷ lệ lạm phát, tỷ giá, lãi suất,
*Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
KTV sẽ nghiên cứu, tìm hiểu và thu thập thông tin về chính sách kế toán đối với khoản mục CPHĐ đã thích phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam hiện hành hay chưa Cụ thể:
+ Doanh nghiệp tổ chức hoạt động kế toán như thế nào, sử dụng phần mềm kế toán nào, hình thức ghi sổ là gì, chế độ kế toán áp dụng Các ước tính kế toán như thế nào, có sự thay đổi gì so với năm trước hay không
+ Những quy định về hạch toán CPHĐ của khách hàng như thế nào, quy định về các định mức ra sao Cách thức phê duyệt chứng từ, luân chuyển chứng từ
+ Việc ghi nhận CPHĐ có tuân thủ các quy tắc theo quy định hay không?
Bên cạnh đó, KTV cũng tìm hiểu xem chu trình kinh doanh của doanh nghiệp được áp dụng thực tế như thế nào, có sự thay đổi so với năm trước hay không?
*Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
KTV sẽ tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, xem xét các yếu tố biến động lớn, bất thường so với năm trước thông qua BCKQHĐKD, BCĐKT, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC, tìm hiểu nguyên nhân, lưu ý những thông tin quan trọng và đưa ra kết luận Cụ thể:
- So sánh số liệu kỳ này với kỳ trước;
- Tính toán và phân tích một số hệ số như: hệ số thanh toán, hệ số nợ, hệ số hiệu quả hoạt động, hệ số khả năng sinh lời
*Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro
CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc sẽ thông qua bảng câu hỏi để đánh giá KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp Nội dung bảng câu hỏi sẽ bao gồm 5 thành phần của KSNB: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát các kiểm soát Sau khi thu thập được những thông tin cần thiết và câu trả lời của đơn vị, KTV sẽ tiến hành xem xét, tính toán và đưa ra kết luận về KSNB là tốt hay không và có đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu
Ngoài ra, KTV sẽ tham khảo thêm hồ sơ kiểm toán của khách hàng năm trước để có cái nhìn bao quát hơn, rõ hơn về vấn đề này
*Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể
KTV của CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc thiết lập mức trọng yếu thông qua các tiêu chí cụ thể theo từng tỷ lệ đã được quy định của VACPA như sau:
Bảng 2.1: Tiêu chí lựa chọn để tính toán mức trọng yếu
Tiêu chí Tỷ lệ phần trăm (%)
(Nguồn: CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc)
Sau đó, KTV sẽ tiến hành tính toán mức trọng yếu thực hiện tổng thể có giá trị bằng 50% - 75% mức trọng yếu tổng thể và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được xác định bằng 1% - 5% mức trọng yếu thực hiện tổng thể Công thức xác định mức trọng yếu tổng thể (PM):
PM = Giá trị tiêu chí được chọn x Tỷ lệ % tương ứng 2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
*Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục: Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và thử nghiệm kiểm soát
Đánh giá thực trạng công tác kiểm toán chi phí hoạt động do Công ty
*Trong giai đoạn lập kế hoạch
Việc tìm hiểu và đánh giá khách hàng là công việc vô cùng quan trọng trước mỗi cuộc kiểm toán Chính vì vậy, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc luôn tìm hiểu kỹ khách hàng của mình, dù là khách hàng mới hay khách hàng cũ, Chi nhánh cũng tiến hành đánh giá kỹ càng trước khi chấp nhận khách hàng, trao đổi và tiếp xúc kĩ càng với đơn vị được kiểm toán để có sự hiểu biết sâu sắc nhất về đơn vị để từ đó đưa ra được kế hoạch kiểm toán phù hợp với đơn vị
Chương trình kiểm toán của CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc được lập dựa theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA và được thay đổi theo từng khách hàng cụ thể cho nên chương trình kiểm toán có tính linh hoạt nhưng cũng đảm bảo đúng quy trình, quy định Bên cạnh đó, Chi nhánh cũng không ngừng học hỏi, tham khảo những chương trình kiểm toán của các công ty kiểm toán lớn khác để cải thiện chương trình kiểm toán của mình sao cho hiệu quả hơn
Việc chọn ra đội ngũ kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán cũng được lựa chọn kỹ càng Dựa trên hợp đồng kiểm toán đã ký kết giữa khách hàng và Chi nhánh, ban lãnh đạo Chi nhánh sẽ lựa chọn ra đội ngũ KTV với đầy đủ trình độ chuyên môn, kinh nghiệm thực tế với số lượng phù hợp với quy mô kinh doanh của khách hàng Ngoài ra, Chi nhánh cũng đã thiết kế hệ thống bảng hỏi chi tiết đánh giá KSNB của khách hàng và xác định mức trọng yếu dựa trên tình hình cụ thể của mỗi khách hàng sau khi phân tích, đưa ra giải thích cụ thể, rõ ràng đối với từng chỉ tiêu
*Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Các thành viên trong nhóm được Trưởng nhóm kiểm toán phân chia công việc rõ ràng và phù hợp với năng lực của từng người Các phần hành sẽ được tiến hành kiểm toán một cách riêng biệt, tuy nhiên trong quá trình kiểm toán, các KTV cũng đã liên hệ, trao đổi lẫn nhau để hạn chế việc trùng lắp giữa các phần hành và giảm thiểu rủi ro Cụ thể KTV đảm nhận khoản mục CPHĐ đã liên hệ, tham chiếu với các KTV đảm nhận các phần hành có liên quan như chi phí trả trước, TSCĐ, tiền và tương đương tiền, để tiết kiệm thời gian và tăng hiệu quả, hiệu năng công việc
- Các thủ tục được thực hiện trong quá trình kiểm toán được KTV thực hiện một cách chi tiết, cẩn thận bằng sự kết hợp giữa xét đoán chuyên môn của KTV và các phương pháp như phỏng vấn các thành viên có liên quan ở đơn vị được kiểm toán, kiểm tra tài liệu, để nắm bắt được toàn bộ các vấn đề, từ đó xác minh rõ nguyên nhân và đưa ra lời giải thích
- Bên cạnh đó, khi gặp bất kỳ khó khăn nào trong quá trình kiểm toán, các KTV sẽ nêu lên vấn đề, hỏi ý kiến chuyên môn của những KTV có kinh nghiệm về vấn đề đó hơn để tìm ra cách giải quyết Đồng thời, Trưởng nhóm kiểm toán cũng sẽ tổng hợp kết quả làm việc của cả nhóm cuối mỗi ngày kiểm toán để nắm rõ vấn đề, nắm bắt tiến độ của các thành viên trong nhóm đảm bảo tiến độ hoàn thành công việc chung của cả nhóm
*Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, bản thân các KTV trước khi nộp GTLV cho Trưởng nhóm kiểm toán đã tiến hành kiểm tra toàn bộ một cách kỹ càng để không bỏ sót những sai phạm, gian lận nào liên quan đến khoản mục CPHĐ, thu thập các bằng chứng đầy đủ và cần thiết để lưu lại Các bằng chứng kiểm toán mà trong quá trình kiểm toán chưa thu thập được, KTV cũng đã liên hệ với đơn vị được kiểm toán và yêu cầu cung cấp một cách kịp thời để hoàn thiện GTLV và đưa ra ý kiến khách quan nhất về khoản mục CPHĐ cũng như toàn bộ BCTC
- Việc soát xét, kiểm tra chất lượng của cuộc kiểm toán cũng được thực hiện một cách kỹ lưỡng và nghiêm ngặt qua từng cấp độ và độc lập với nhau Toàn bộ thủ tục soát xét được nêu rõ trong GTLV và được hoàn thành trước hoặc tại trước ngày phát hành BCKiT đã thống nhất với khách hàng từ trước đảm sự uy tín của Chi nhánh đối với khách hàng
- Hồ sơ kiểm toán của khách hàng được Chi nhánh bảo mật và lưu trữ một cách khoa học theo từng chỉ mục và được bảo quản một cách cẩn thận để phục vụ cho các công việc cần thiết sau này
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
*Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Việc thu thập tài liệu trước kiểm toán: Trước khi cuộc kiểm toán được tiến hành, KTV sẽ tổng hợp và yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu để phục vụ cho quá trình kiểm toán và khách hàng sẽ có trách nhiệm chuẩn bị đầy đủ tất cả tài liệu đó cho KTV Tuy nhiên trên thực tế, các khách hàng thụ động trong việc gửi tài liệu cho KTV (gửi không đúng hạn hoặc có gửi nhưng không đầy đủ) Chính điều này có thể gây ảnh hưởng đến tiến độ cũng như chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán
Nguyên nhân: Một số khách hàng chưa có thái độ tôn trọng và hợp tác với KTV khiến cho KTV gặp khó khăn trong việc thu thập tài liệu để thực hiện kiểm toán Ngoài ra, cũng có thể do các khách hàng chưa có số liệu đầy đủ hoặc chưa chốt được số liệu khiến cho việc gửi tài liệu cho KTV không đúng hạn
- Việc đánh giá chung KSNB và rủi ro được thực hiện rất sơ sài, thường được KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán của năm trước đối với khách hàng cũ, Chi nhánh có xây dựng bảng hỏi để đánh giá KSNB và rủi ro nhưng bảng hỏi được thiết kế chung nên không đánh giá sát được toàn bộ KSNB của đơn vị được kiểm toán
Nguyên nhân: Do đặc thù vào mùa, lịch thực hiện công việc kiểm toán thường xuyên và dày đặc cộng với việc hạn chế về mặt thời gian nên KTV chủ quan tin tưởng vào hồ sơ đã kiểm toán năm ngoái nhằm kịp tiến độ của cuộc kiểm toán
- Việc xác định mức trọng yếu: Việc xây dựng mức trọng yếu chỉ được KTV xây dựng cho tổng thể BCTC mà không tiến hành phân bổ cho khoản mục Việc xác định mức trọng yếu hoàn toàn phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV nên mang tính chủ quan và có nguy cơ làm tăng mức độ rủi ro
Nguyên nhân: Hiện tại chưa có quy định cụ thể cũng như cách tính toán mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục CPHĐ và thông thường CPHĐ không phải là một khoản mục trọng yếu
*Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM - CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM –
Hiện nay, với sự xuất hiện của nhiều công ty kiểm toán với sự đa dạng về mặt dịch vụ và chất lượng nhằm phục vụ nhu cầu kiểm toán ngày càng lớn của các doanh nghiệp thì áp lực cạnh tranh trên vai các công ty kiểm toán ngày càng nặng Nhận ra được cơ hội, trách nhiệm cũng như áp lực trên, theo tôn chỉ của Tổng Công ty, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc luôn cố gắng để khẳng định chất lượng dịch vụ của mình Với phương châm: “Chất lượng dịch vụ, sự hiểu biết, và tầm nhìn toàn cầu”, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc không ngừng đổi mới, đưa ra các giải pháp để duy trì hoạt động ổn định đồng thời phát triển Chi nhánh ngày một lớn mạnh
CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc đặt mục tiêu trở thành đối tác đồng hành với khách hàng trên hành trình đi đến thành công Chi nhánh cam kết thực hiện sứ mệnh kiểm tra, kiểm soát để ngăn chặn và giảm thiểu các tổn thất, lãng phí trong việc sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp và tài sản nhà nước Bằng việc không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, tăng cường đào tạo chuyên môn, Chi nhánh mong muốn mang đến cho khách hàng những dịch vụ với chất lượng tốt nhất
Với mong muốn phát triển mạng lưới khách hàng trong thời gian tới, Chi nhánh đang tập trung vào việc mở rộng đội ngũ nhân viên của mình bằng cách tuyển dụng những ứng viên có đầy đủ kiến thức chuyên môn, năng động, sáng tạo, phù hợp với xu hướng phát triển của thị trường
Không chỉ dừng lại ở thế mạnh chính là kiểm toán BCTC, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc sẽ chú trọng và mở rộng nhiều loại hình dịch vụ khác nhau nhằm phục vụ đa dạng nhu cầu của các đối tượng khách hàng khác nhau Để tiếp tục phát triển bền vững, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc cam kết sẽ luôn đặt lợi ích của khách hàng và đối tác lên hàng đầu, luôn trung thực, tận tâm và chuyên nghiệp trong chính các sản phẩm dịch vụ của mình Trong tương lai, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc sẽ không ngừng hoàn thiện, đổi mới, nâng cao chất lượng dịch vụ góp phần giữ vững thương hiệu tiên phong trong lĩnh vực mà Chi nhánh cũng như Tổng Công ty đang theo đuổi.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính
Trong bối cảnh nền kinh tế có những chuyển biến tích cực, thị trường trở nên
“khó tính” hơn dẫn đến sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gay gắt Điều này yêu cầu doanh nghiệp phải đặt chất lượng sản phẩm, dịch vụ lên hàng đầu Đối với các đơn vị kiểm toán, yêu cầu này càng trở nên quan trọng hơn khi các nghiệp vụ kinh tế ngày càng phức tạp và khả năng xảy ra sai sót ở thông tin ngày càng tăng Do đó việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ nói riêng cũng như BCTC nói chung sẽ đảm bảo thông tin được trình bày trung thực và hợp lý, đóng góp vào việc nâng cao chất lượng kiểm toán nhằm tăng sức cạnh tranh, đáp ứng nhu cầu của khách hàng một cách tốt nhất
Mặt khác, CPHĐ là khoản mục rất quan trọng trong việc xác định lợi nhuận trước thuế và thuế TNDN phải nộp Trên góc độ người sử dụng thông tin, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ sẽ góp phần giúp cho người sử dụng thông tin có được thông tin đáng tin cậy để đưa ra các quyết định quan trọng Còn đối với đơn vị được kiểm toán, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ sẽ giúp cho đơn vị tránh được những khoản chi phí không cần thiết, tiết kiệm nguồn lực từ đó hoạt động hiệu quả hơn
Hơn nữa, trên thực tế, quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc còn chứa đựng nhiều hạn chế Do vậy, việc hoàn thiện quy trình thực sự cần thiết để Chi nhánh có thể khắc phục những hạn chế đó và ngày một lớn mạnh hơn.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán CPA
3.3.1 Giải pháp hoàn thiện quy trình
*Giải pháp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Về việc thu thập tài liệu trước kiểm toán: Do khối lượng công việc mà mỗi
KTV đảm nhiệm lớn, thời gian kiểm toán kéo dài và gấp gáp, chính vì vậy, trước khi thực hiện kiểm toán khoản mục CPHĐ, KTV cần chủ động tổng hợp những loại tài liệu cần thiết từ sớm để gửi bản yêu cầu cung cấp tài liệu cho khách hàng (Gửi trước ngày thực hiện kiểm toán từ 2 – 3 ngày) Đối với Công ty ABC, khi kiểm toán CPHĐ, KTV sẽ yêu cầu các tài liệu sau:
Bảng 3.1: Tài liệu yêu cầu cung cấp đối với khoản mục CPHĐ
(Nguồn: CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc) Đồng thời, các KTV kết hợp với Trường nhóm kiểm toán thường xuyên theo dõi, cập nhật công việc chuẩn bị tài liệu bên phía khách hàng và đốc thúc khách hàng để tài liệu được gửi đúng thời hạn
Về việc đánh giá chung KSNB và rủi ro: Trên thực tế, các KTV của Chi nhánh cũng đã kết hợp các kỹ thuật như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu để có thể đánh giá KSNB một cách chính xác Khi đánh giá KSNB, KTV chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước (đối với những khách hàng cũ) và bảng câu hỏi Tuy nhiên, do bảng câu hỏi được thiết kế chung nên không áp dụng được với các điều kiện đặc thù của các đơn vị ở tất cả các lĩnh vực khác nhau và kết quả trả lời thường không
STT Tài liệu Đã cung cấp
1 Bảng cân đối phát sinh
2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
3 Sổ chi tiết tài khoản
6421, 6422 chính xác so với thực tế bởi khách hàng thường có xu hướng trả lời tốt Chính vì vậy, KTV nên lập các lưu đồ và bảng tường thuật mô tả chi tiết KSNB của đơn vị, kết hợp với bảng câu hỏi để có thể đánh giá KSNB của doanh nghiệp một cách chính xác và khách quan nhất
Bên cạnh đó, về phía bảng câu hỏi, thay vì chỉ toàn câu hỏi dạng Có/Không, Chi nhánh cũng nên đầu tư thiết kế một hệ thống các câu hỏi mở bổ sung vào bảng câu hỏi sẵn có để KTV có thể khai thác hết các thông tin về KSNB của đơn vị đó và tránh khỏi việc KTV bỏ sót câu hỏi
Tuy đánh giá chung KSNB và rủi ro là công việc bắt buộc các KTV phải thực hiện và việc vẽ lưu đồ và lập bảng tường thuật không mất quá nhiều thời gian cũng như chi phí và đem lại lợi ích đáng kể nhưng do để đảm bảo tiến độ công việc, KTV thường bỏ qua và sử dụng GTLV năm trước để tiết kiệm thời gian Do đó, Chi nhánh đưa ra những chính sách quy định rõ ràng về việc lập lưu đồ, bảng tường thuật để mô tả KSNB của khách hàng và kiểm soát việc thực hiện diễn ra trên thực tế Ngoài ra, Chi nhánh cũng nên chú trọng nội dung này vào trong các buổi đào tạo chuyên môn cho các KTV
Về việc xác định mức trọng yếu: Việc thay đổi một quy định cho toàn ngành là một điều rất khó khăn và cần nhiều thời gian Do vậy, để có thể xác định được mức trọng yếu hợp lý và đáng tin cậy, KTV cần căn cứ vào đặc điểm cụ thể của từng đơn vị để lựa chọn tiêu chí cũng như tỷ lệ, đồng thời đưa ra các lý do để giải thích cho lựa chọn đó Chi nhánh chỉ xác định mức trọng yếu trên tổng thể BCTC, không xác định cho từng khoản mục cụ thể Để đánh giá chi tiết cụ thể hơn về từng phần hành, KTV nên phân bổ mức trọng yếu riêng biệt cho từng chỉ tiêu Việc phân bổ mức trọng yếu có thể thực hiện theo công thức sau:
X: mức trọng yếu cho khoản mục cần phân bồ
B: mức trọng yếu kế hoạch tổng thể BCTC
D1: Giá trị của chỉ tiêu các loại chi phí trên BCKQHĐKD
C1: Hệ số phân bổ cho chỉ tiêu CPHĐ
Di: Giá trị của từng chỉ tiêu các loại chi phí trên BCKQHĐKD
Ci: Hệ số phân bổ của các chỉ tiêu
Ci = 1: các khoản mục có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình cao thường là GVHB
Ci = 2: các khoản mục có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình và thấp như chi phí tài chính và CPHĐ
Ci = 3: các khoản mục có rủi ro thấp như chi phí khác Áp dụng cụ thể đối với Công ty Cổ phần ABC:
Bảng 3.2: Đề xuất mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục CPHĐ
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
*Giải pháp trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Đối với việc đánh giá KSNB đối với khoản mục CPHĐ: KTV có thể tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trước để có thể giảm bớt thời gian cũng như khối lượng công việc cần thực hiện Ngoài ra, KTV nên thiết kế bảng câu hỏi kết hợp cả dạng đóng và dạng mở, thông qua phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và quan sát để có thể đưa ra đánh giá sát sao về KSNB đối với khoản mục này tại đơn vị được kiểm toán Đề xuất bảng câu hỏi để đánh giá KSNB đối với khoản mục CPHĐ như sau:
Chỉ tiêu Di Ci Di*Ci Mức trọng yếu tổng thể
Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.152.254.805 2 4.304.509.610
Mức trọng yếu phân bổ cho
Mức trọng yếu phân bổ cho
Mức trọng yếu phân bổ cho
Bảng 3.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu và đánh giá KSNB đối với khoản mục CPHĐ
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Đối với việc thực hiện thủ tục phân tích: Thực tế cho thấy, thủ tục phân tích
CPHĐ tại Chi nhánh chủ yếu là so sánh và phân tích biến động số liệu giữa hai năm tài chính (năm nay so với năm trước) Vì vậy, để có cái nhìn bao quát và sự đánh giá chính xác hơn, KTV nên thực hiện so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán (nếu có); so sánh số liệu với các đơn vị cùng ngành, cùng quy mô; so sánh với số liệu trung bình ngành Ngoài ra, KTV cũng nên phân tích sự biến động CPHĐ theo các tháng trong năm hoặc tỷ trọng của từng loại chi phí cụ thể
Bên cạnh đó, các KTV có thể sử dụng kết hợp các thông tin phi tài chính như:
Sự thay đổi về quy mô, chính sách bảo hành, hoa hồng đại lý, sự biến đổi giá cả, sức ép của ban quản lý, để đánh giá các biến động một cách hiệu quả hơn Để giúp cho việc thực hiện thủ tục phân tích sau này một cách hiệu quả hơn, Chi nhánh nên xây dựng một ngân hàng dữ liệu Chi nhánh nên tận dụng nguồn dữ liệu vốn có từ các khách hàng, phân loại các khách hàng theo các lĩnh vực khác nhau, sau đó thực hiện tính toán chỉ số trung bình ngành Điều này giúp KTV có cơ sở để đánh giá một cách chính xác hơn và dễ dàng hơn trong trường hợp KTV không thu thập được số liệu trung bình ngành trên các trang thông tin đại chúng Ngoài ra, KTV cũng cần phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ để có thể đánh
Câu hỏi Y/N/NA Ghi chú
Công ty có quy định về chi tiêu nội bộ, lập định mức chi phí hay dự toán chi phí hoạt động cho cả năm hay không?
Công ty có ban hành văn bản quy định xử phạt trách nhiệm các cá nhân khi xảy ra sai sót, gian lận đối với CPHĐ phát sinh trong năm hay không?
Công ty có ban hành quy định về thẩm quyền phê duyệt đối với các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ hay không?
Có quy định về luân chuyển chứng từ nội bộ hay lưu trữ chứng từ trong Công ty hay không?
Các khoản chi phí có được phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền hay không? Các quy định về mức phê duyệt đối với từng cấp thẩm quyền như thế nào?
Công ty có kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ trước khi hạch toán lên sổ hay không? giá thêm về khả năng thanh toán nợ (giả định về hoạt động liên tục), khả năng sinh lời, khả năng phát triển của doanh nghiệp trong tương lai Đối với việc kiểm tra chi tiết: Việc sử dụng các phần mềm để hỗ trợ trong quá trình kiểm toán đã trở nên phổ biến nhiều hơn hiện nay Do đó, Chi nhánh có thể đầu tư một phần mềm chọn mẫu để nâng cao chất lượng chọn mẫu, tiết kiệm thời gian cũng như giảm thiểu rủi ro kiểm toán Chi nhánh có thể tham khảo các chuyên gia đã xây dựng lên phần mềm kiểm toán EMS của Deloitte hoặc phần mềm EY Sampling của EY, để có thể xây dựng được một phần mềm riêng cho Chi nhánh mình
Nếu không sử dụng phần mềm, để giảm thiểu rủi ro chọn mẫu đồng thời đảm bảo mẫu được chọn đại diện cho tổng thể cũng như đảm bảo kết quả cuộc kiểm toán thì đối với trường hợp Công ty ABC, KTV có thể áp dụng phương pháp lấy mẫu thống kê Lấy mẫu thống kê là phương pháp chọn mẫu mà trong đó các phần tử được lựa chọn một cách ngẫu nhiên dựa trên lý thuyết xác suất thống kê Phương pháp lấy mẫu thống kê bao gồm: chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu phân tầng và chọn mẫu theo cụm Đối với những KTV kinh nghiệm còn hạn chế thì khi tiến hành chọn mẫu, các KTV này có thể tham khảo ý kiến từ những KTV có kinh nghiệm dày dặn hơn
*Giải pháp trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Việc hoàn thiện hết GTLV trong giai đoạn thực hiện kiểm toán là điều khó có thể thực hiện được bởi vì đôi khi có những cuộc kiểm toán diễn ra trong thời gian ngắn và khối lượng công việc của mỗi kiểm toán viên là nhiều Tuy nhiên, để hạn chế kéo dài việc hoàn thiện GTLV, KTV nên chủ động yêu cầu tài liệu từ khách hàng từ sớm đồng thời đốc thúc khách hàng gửi tài liệu càng sớm càng tốt, nếu sau khi thực hiện kiểm toán xong mà vẫn còn tài liệu còn thiếu, KTV tổng hợp gửi cho khách hàng và đốc thúc khách hàng gửi lại sớm nhất có thể Bản thân KTV cũng nên phân chia thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán sao cho khoa học và phù hợp với bản thân để có thời gian hoàn thiện công việc của mình Ngoài ra, ban lãnh đạo Chi nhánh cũng cần xây dựng thời gian kiểm toán phù hợp để vừa đáp ứng yêu cầu của khách hàng vừa đảm bảo thời gian làm việc hợp lý cho các KTV
Các kiến nghị thực hiện giải pháp
3.4.1 Về phía cơ quan Nhà nước, Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam (VACPA)
*Về phía cơ quan Nhà nước
Hiện nay, tại Việt Nam có rất nhiều các quy định liên quan đến kiểm toán, kế toán như các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, các thông tư, nghị định, luật kế toán, luật kiểm toán, Chỉ xét riêng về chuẩn mực thì Việt Nam có 26 chuẩn mực kế toán và 39 chuẩn mực kiểm toán Do có quá nhiều quy định và có sự chồng chéo, trái ngược nhau giữa các quy định khiến cho việc áp vào thực tế gặp nhiều khó khăn Vì vậy các cơ quan Nhà nước cần tích cực phối hợp xem xét các quy định đã ban hành, sửa đổi để các quy định có thể đồng bộ, tránh sự chồng chéo, trái ngược từ đó thuận tiện cho việc áp dụng hơn
Bên cạnh đó, có rất nhiều doanh nghiệp FDI cũng như doanh nghiệp nước ngoài có chi nhánh tại Việt Nam Chính vì lý do đó, Nhà nước cần đẩy nhanh tiến trình áp dụng các chuẩn mực quốc tế vào Việt Nam, thu hẹp sự khác biệt giữa chuẩn mực Việt Nam và chuẩn mực quốc tế Đồng thời, các cơ quan ban ngành cũng cần ban hành các văn bản hướng dẫn cụ thể và chi tiết để hỗ trợ cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp nhanh chóng tiếp cận và áp dụng
*Về phía Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam (VACPA)
VACPA ra đời vào tháng 4 năm 2005, là tổ chức chuyên nghiệp có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam Vì vậy với sứ mệnh lớn lao, VACPA nên tích cực hỗ trợ, tham mưu cho Bộ Tài chính và Chính phủ để hoàn thiện và thay đổi kịp thời sao cho phù hợp với thực tế Bên cạnh đó, VACPA cần đẩy mạnh hợp tác với các hiệp hội hành nghề trên thế giới để các KTV Việt Nam có cơ hội được đào tạo, học hỏi kinh nghiệm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán tại Việt Nam Đồng thời, Hiệp hội cần tổ chức nhiều kỳ thi cấp chứng chỉ hành nghề hơn nữa để nâng cao chất lượng đội ngũ KTV cũng chất lượng kiểm toán
3.4.2 Về phía khách hàng Để đảm bảo chất lượng cũng như thời lượng cuộc kiểm toán, khách hàng cần hợp tác với các KTV, cung cấp đầy đủ các tài liệu mà đội ngũ KTV yêu cầu, đồng thời giải trình kịp thời những khúc mắc, vấn đề mà KTV đề cập Sự hợp tác của khách hàng sẽ giúp KTV thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả và tiết kiệm thời gian Bên cạnh đó, khách hàng cần tổ chức quản lý, sắp xếp, lưu trữ chứng từ, giấy tờ, tài liệu có liên quan một khách khoa học, đầy đủ để tạo điều kiện cho KTV có thể tìm kiếm, kiểm tra dễ dàng hơn, tránh mất nhiều thời gian
Ngoài ra, hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò vô cùng quan trọng, tuy nhiên lại dễ bị các doanh nghiệp Việt Nam không chú trọng thậm chí là bỏ qua Vì vậy, các đơn vị khách hàng cũng cần hiểu được vị trí và vai trò của KSNB để thiết kế, vận hành và duy trì KSNB một cách có hiệu quả và hiệu lực, hạn chế rủi ro và nâng cao chất lượng quản lý tại chính đơn vị
3.4.3 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc
Trong thời đại cạnh tranh khốc liệt như hiện nay, CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc cần có những chiến lược rõ ràng để cải thiện, nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán để giữ được chân khách hàng cũ và tăng thêm số lượng khách hàng mới Đồng thời, Chi nhánh cần nhanh chóng đa dạng hóa các dịch vụ với chất lượng tốt để có thể đáp ứng nhiều nhu cầu khác nhau của khách hàng
CPA VIETNAM – Chi nhánh miền Bắc cần tổ chức thường xuyên các lớp đào tạo chuyên môn cho nhân viên để nâng cao trình độ chuyên môn, cập nhật những quy định mới, kiến thức mới, đồng thời cải thiện kỹ năng ngoại ngữ cho nhân để đáp ứng với nhu cầu hiện nay và trong tương lai trong bối cảnh nền kinh tế mở cửa Ngoài ra, Chi nhánh nên xây dựng một phần mềm kiểm toán và đưa vào sử dụng giúp cho công việc kiểm toán trở nên đơn giản, thuận tiện hơn, đảm bảo độ chính xác cao hơn, hạn chế rủi ro từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán, tiết kiệm thời gian
3.4.4 Về phía các cơ sở đào tạo
Hiện nay, mặc dù nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán đang rất dồi dào và phong phú, nhưng dường như vẫn còn chưa đáp ứng được các tiêu chuẩn chất lượng mà các công ty kiểm toán mong chờ Vì vậy, các cơ sở đào tạo cần tăng cường nỗ lực để cải thiện quy trình đào tạo, cập nhật những kiến thức, xu hướng mới trong giảng dạy để nâng cao chất lượng đào tạo về ngành nghề kiểm toán
Bên cạnh đó, để cho sinh viên có cái nhìn thực tế về môi trường làm việc, quy trình làm việc, các cơ sở đào tạo nên tạo điều kiện cho các sinh viên được trải nghiệm, gặp gỡ và trao đổi tại các đơn vị kiểm toán
Mặt khác, các cơ sở đào tạo cũng cần tăng cường tổ chức thêm nhiều các cuộc thi, sân chơi bổ ích về kế kiểm để cho các sinh viên có thể thể hiện bản thân, giao lưu cũng như học hỏi, trau dồi thêm nhiều kiến thức hơn nữa.