1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương Đương tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện

106 1 0
Tài liệu đã được kiểm tra trùng lặp

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Tiêu đề Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Tác giả Trương Anh Tú
Người hướng dẫn TS. Ngô Thị Thu Hương
Trường học Học viện Ngân hàng
Chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán
Thể loại Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản 2024
Thành phố Hà Nội
Định dạng
Số trang 106
Dung lượng 6,7 MB

Nội dung

Qua 3 tháng thực tập, nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán phần hành tiền và tương đương tiền, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản t

Trang 1

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-o0o -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

Giảng viên hướng dẫn : TS Ngô Thị Thu Hương

Hà Nội, tháng 5 năm 2024

Trang 2

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-o0o -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

Giảng viên hướng dẫn : TS Ngô Thị Thu Hương

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” là công trình nghiên cứu độc lập dựa trên nỗ lực, cố gắng của bản thân em dưới sự hướng dẫn tận tâm của TS Ngô Thị Thu Hương Mọi nội dung nghiên cứu, số liệu và kết quả nghiên cứu là hoàn toàn trung thực Ngoài ra, các tài liệu tham khảo được sử dụng trong khóa luận đều được trích dẫn nguồn cụ thể Nếu có bất kỳ gian lận nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm

Hà Nội, tháng 5 năm 2024, Tác giả khóa luận

Trương Anh Tú

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc tới toàn thể các quý thầy cô giáo tại Học viện Ngân Hàng, đặc biệt là các thầy cô khoa Kế toán - Kiểm toán của Học viện đã luôn tận tâm giảng dạy, hướng dẫn và giúp đỡ em trong suốt bốn năm học tập tại đây

Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo và các anh, chị trong Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã tạo điều kiện thuận lợi cho em trong suốt quá trình em thực tập tại công ty Việc được tiếp xúc thực tế, giải đáp thắc mắc giúp em có thêm hiểu biết, kiến thức thực tế và tích lũy kinh nghiệm quý giá

Đặc biệt, trong thời gian thực hiện khóa luận, em đã nhận được sự hướng dẫn quý báu, tận tình, chi tiết từ TS Ngô Thị Thu Hương Em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc đến cô, chúc cô luôn mạnh khỏe và công tác tốt

Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn và kính chúc toàn thể quý thầy cô giáo Học viện Ngân Hàng cùng với các anh chị em, bạn bè đồng nghiệp tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC dồi dào sức khỏe, gặt hái được nhiều thành công trong công việc và cuộc sống

Em xin chân thành cảm ơn!

Trang 5

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC VIẾT TẮT _ vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC SƠ ĐỒ _ vii DANH MỤC HÌNH _ viii LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH _ 5 1.1 Khái quát về khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền 5

1.1.1 Khái niệm về Tiền và các khoản tương đương tiền _ 5 1.1.2 Đặc điểm của Tiền và các khoản tương đương tiền _ 6 1.1.3 Kế toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền _ 7 1.1.4 Một số sai phạm thường gặp 14 1.1.5 KSNB đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền 15

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền _ 17

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục 17 1.2.2 Giai đoạn lập kế hoach 18 1.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 22 1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 26

Trang 6

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC _ 31 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 31

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 31 2.1.2 Đặc điểm hoạt động _ 32 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý 33 2.1.4 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán 34 2.1.5 Quy trình thực hiện kiểm toán BCTC chung tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 34

2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và tương đương tiền tại Công ty

TNHH Hãng Kiểm toán AASC _ 40

2.2.1 Kiểm toán đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền tại Công

ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC _ 40 2.2.2 Kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền đối với khách hàng cụ thể _ 42

2.3 Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC _ 80

2.3.1 Ưu điểm 80 2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân _ 81

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 83

Trang 7

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 84 3.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC _ 84 3.2 Đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC _ 85 3.3 Kiến nghị chung nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền _ 87 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 89 KẾT LUẬN _ 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO _ 91

Trang 8

DANH MỤC VIẾT TẮT

Từ viết tắt Nguyên nghĩa

GLV Giấy tờ làm việc

BCTC Báo cáo tài chính

AASC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

CTKT Chương trình kiểm toán

KTV Kiểm toán viên

KSNB Kiểm soát nội bộ

BCTC Báo cáo tài chính

TXN Thư xác nhận

BBKK Biên bản kiểm kê

TK Tài khoản

BGĐ Ban Giám đốc

Trang 9

Bảng 2.4 Chỉ tiêu Tiền và các khoản tương đương tiền trên BCTC của

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ Trang

Sơ đồ 1.1: Kiểm tra việc đồng ý chấp nhận kiểm toán khách hàng 19

Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 33

Sơ đồ 2.2: Khảo sát, đánh giá khách hàng và dự thảo, ký hợp đồng 37

Sơ đồ 2.3: Giai đoạn triển khai kiểm toán 38

Sơ đồ 2.4: Giai đoạn kết thúc kiểm toán 39

Trang 10

DANH MỤC HÌNHs

Hình 1.1: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền mặt (Việt Nam Đồng) 8 Hình 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng (Việt Nam Đồng) 10 Hình 1.3: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng (ngoại tệ) 11 Hình 1.4: Sơ đồ hạch toán kế toán vàng tiền tệ gửi ngân hàng 11 Hình 1.5: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền đang chuyển 13 Hình 1.6: Sơ đồ hạch toán kế toán khoản đâu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 14 Hình 2.1: Logo của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 31 Hình 2.2: Top 5 Doanh nghiệp kiểm toán có tổng doanh thu lớn nhất 32 Hình 2.3: Top 5 Doanh nghiệp kiểm toán có số lượng nhân viên lớn nhất 34 Hình 2.4: GLV Tìm hiểu khả năng hoạt động liên tục trong giai đoạn lập

Hình 2.5: GLV xác định mức trọng yếu 51 Hình 2.6: GLV 5.03.1 Tìm hiểu KSNB của đơn vị 52-56 Hình 2.7: GLV A111 Tổng hợp số liệu 57 Hình 2.8: GLV A112.1 Đối chiếu số liệu năm 2023 58 Hình 2.9: GLV A161 Thủ tục phân tích biến động số dư 59 Hình 2.10: GLV A162.2 Phân tích biến động thu chi - biến động số dư tiền

Hình 2.11: GLV A163.2 Tổng hợp và giải thích đối ứng TK, rà soát nội

dung, liệt kê các nghiệp vụ bất thường năm 2023 61

Trang 11

Hình 2.18: GLV A175.1 Đối chiếu số dư với các tài liệu của ngân hàng –

Các khoản tiền gửi kỳ hạn dưới 3 tháng 73 Hình 2.19: GLV A175.2 Kiểm tra việc phân loại các khoản tiền gửi và các

Hình 2.20: GLV A176 Tính toán lại lãi dự thu các khoản lãi tiền gửi có kỳ

Hình 2.21: GLV A178.2 Đánh giá việc áp dụng tỷ giá trong hạch toán là

Hình 2.22: GLV A183.2 Kiểm tra chi tiết chứng từ lân niên độ (cut-off) –

Hình 2.23: GLV Kiểm tra nghiệp vụ sau niên độ 76 Hình 2.24: GLV 3.04 Soát xét của Manager và KTV 77 Hình 2.25: Báo cáo kiểm toán độc lập 78

Trang 12

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế ở Việt Nam không chỉ chịu ảnh hưởng bởi những biến động kinh tế toàn cầu mà còn phải chịu ảnh hưởng bởi biến động kinh tế trong nước Ví dụ như vụ Ngân hàng SCB gần đây liên quan đến Bà Trương Mỹ Lan thực hiện chiếm đoạt lừa đảo hơn 304 nghìn tỷ đồng kèm theo 30 nghìn tỷ đồng trái phiếu Từ vụ đại án này, xã hội tự hỏi tại sao KTV không phát hiện ra vấn đề nghiêm trọng của ngân hàng SCB? Điều này làm giảm tính minh bạch của các BCTC được kiểm toán Kiểm toán độc lập

là một hoạt động quan trọng trong nền kinh tế thị trường, giúp phát hiện các rủi ro sai phạm trên BCTC, góp phần tạo nên nền kinh tế minh bạch, giảm thiểu rủi ro tài chính,

kế toán cho các bên sử dụng Bởi vậy, vai trò của KTV cần được đặc biệt chú trọng không chỉ về tính chuyên môn mà còn ở đạo đức hành nghề kiểm toán

Trên BCTC, tiền và các khoản tương đương tiền là một khoản mục hàm chứa nhiều rủi ro, bởi khoản mục này có liên quan đến nhiều khoản mục khác, dễ xảy ra gian lận vô cùng tinh vi Trên thực tế, khoản mục này thường bị các KTV xem nhẹ, không đảm bảo được tính chính xác của khoản mục Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em có cơ hội được tìm hiểu, thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền Qua 3 tháng thực tập, nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán phần hành tiền và tương đương tiền, em đã chọn đề tài

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” làm

đề tài khóa luận của mình

2 Tổng quan các đề tài nghiên cứu

Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền đã được một số tác giả nghiên cứu ở nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau và có những đóng góp nhất định

Đề tài khóa luận tốt nghiệp “Kiểm toán khoản mục Tiền và tương đương tiền

Trang 13

hóa lại cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán BCTC Bài khóa luận cũng đã chỉ ra những ưu điểm và các hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục của Công ty TNHH Kiểm toán KTC và từ đó góp ý cải thiện các hạn chế của quy trình kiểm toán

Đề tài khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản

cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” của Nguyễn Thị Quỳnh, viết phục vụ khóa luận tốt nghiệp năm 2022 đã hệ thống hóa lại cơ sở lý luận liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định Bài khóa luận cũng đã đưa ra được những hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục của AASC và đưa ra những góp ý giúp giảm các hạn chế của quy trình kiểm toán

Bài viết trên tạp chí “Trách nhiệm của kiểm toán về số tiền mặt hơn 400 tỷ đồng tại JVC”, Đầu tư Chứng khoán, bài viết của Phương Dung tại ngày 10/05/2015 Bài viết chỉ ra BCTC riêng của JVC tại ngày 31/3/2015 được kiểm toán bởi công ty có tên tuổi thể hiện số dư tiền mặt 433,5 tỷ đồng trên tổng số tài sản là 2.488 tỷ đồng, tương đương 17,4% tổng tài sản Số tiền mặt tại quỹ thể hiện trên BCTC đang quá lớn so với điều kiện kinh doanh bình thường của doanh nghiệp Điều này đặt ra nhiều câu hỏi về mục đích sử dụng hay những rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra, thậm chí nhiều người còn nghi ngờ về mức độ tin cậy của bức tranh tài chính này của doanh nghiệp Qua BCTC trên, tác gia đề cập đến tầm quan trọng của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và nhấn mạnh về trách nghiệm của KTV về tính minh bạch của các thông tin trên BCTC

Đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền không phải là đề tài mới Tuy nhiên em vẫn lựa chọn đề tài nghiên cứu

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” làm

đề tài khóa luận do các bài nghiên cứu trước đây vẫn còn khoảng trống

Trang 14

Thứ nhất, các bài nghiên cứu trước đều thực hiện nghiên cứu tại một công ty kiểm toán cụ thể, nhưng các bài này đều chưa có nghiên cứu liên quan đến khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Thứ hai, các bài nghiên cứu sẽ sử dụng kết quả nghiên cứu của các công ty khác nhau có loại hình, tình hình hoạt động khác nhau tại các thời điểm khác nhau, khiến cho kết quả nghiên cứu không giống nhau Việc đề xuất các giải pháp cải thiện kiểm toán khoản mục dựa vào kết quả nghiên cứu thực tế, nên các đề xuất của các bài nghiên cứu sẽ chỉ áp dụng phù hợp với các loại hình doanh nghiệp tương ứng

3 Mục tiêu nghiên cứu

Bài khóa luận sẽ hệ thống hóa những cơ sở lý luận về khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền Sau đó, Bài khóa luận sẽ nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục tiền do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện, từ đó nghiên cứu, đánh giá thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền của công ty Cuối cùng, từ đánh giá trên, bài khóa luận sẽ tổng hợp những ưu điểm, nhược điểm của quy trình kiểm toán của công ty và đưa ra giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán phù hợp với điều kiện và thời gian của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

4 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

Với đối tượng nghiên cứu là phần kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán BCTC, bài luận sẽ mô tả quy trình, thực trạng trong phần hành kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Từ đó, bài luận sẽ đưa ra các ưu điểm, nhược điểm của phần hành Kết luận, bài luận sẽ đưa ra những khuyến nghị, giải pháp giúp hoàn thiện hơn kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền của Công ty

Trang 15

5 Phương pháp nghiên cứu

Bài khóa luận sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính Tùy từng mục tiêu và nội dung cụ thể, các phương pháp nghiên cứu phù hợp được sử dụng:

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: thu thập, nghiên cứu các chuẩn mực kiểm toán, thông tư kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành bởi Bộ tài chính, giáo trình Kiểm toán của Học viện Ngân Hàng, GLV và hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cùng các nguồn tài liệu liên quan khác

- Phương pháp thu thập tài liệu: Tham khảo tài liệu, hồ sơ kiểm toán của khách hàng năm trước, tham gia kiểm toán tại công ty của khách hàng;

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập, sử dụng các tài liệu về chuẩn mực kiểm toán, các thông tư kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, giáo trình môn Assurance của ICAEW, giáo trình Nguyên lý kế toán của Học viện Ngân hàng, GLV, hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC;

- Phương pháp thống kê, tổng hợp, phân tích dữ liệu: Các dữ liệu thu thập được sẽ được tổng hợp trên GLV, sau đó tiến hành thống kê, phân tích, đối chiếu và đánh giá

6 Kết cấu khóa luận

Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo và danh mục bảng biểu, sơ đồ, bài khóa luận sẽ bao gồm 3 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về Kiểm toán Khoản mục Tiền và Các khoản tương đương tiền tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

- Chương 2: Thực trạng Kiểm toán Khoản mục Tiền và tương đương tiền tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

- Chương 3: Các đề xuất hoàn thiện Kiểm toán khoản mục Tiền và tương đương tiền tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Trang 16

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát về khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

1.1.1 Khái niệm về Tiền và các khoản tương đương tiền

Buôn bán trao đổi là điều thiết yếu trong mọi giai đoạn phát triển của kinh tế Khi

xã hội mới được hình thành, con người mua bán hàng hóa qua trao đổi, sử dụng đồ vật hoặc sản phẩm có giá trị tương đương Với sự phát triển đa dạng của các loại hàng hóa

và dịch vụ, tiền ra đời với nhiều hình thái khác nhau, phục vụ nhu cầu trao đổi hàng hóa, phát triển kinh tế của con người Theo Karl Marx, tiền thỏa mãn các nhu cầu của người sử dụng và người sở hữu, thể hiện được giá trị hàng hóa

Trong kế toán, Điều 112 về hướng dẫn lập và trình bày Bảng cân đối kế toán năm theo Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành, tiền và các khoản tương đương tiền là chỉ tiêu thể hiện tổng số tiền và tương đương tiền doanh nghiệp có tại thời điểm lập báo cáo, bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi không kỳ hạn tại ngân hàng, các khoản tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp

Các khoản tương đương tiền được định nghĩa là các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi không quá 3 tháng Các khoản này có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định tại thời điểm báo cáo do sự biến động của lãi suất là không lớn Hơn nữa, những khoản này không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền Ví dụ như kỳ phiếu ngân hàng, một loại giấy tờ là bằng chứng xác nhận cam kết nghĩa vụ trả nợ của một bên cho bên còn lại Theo điều khoản kỳ phiếu, người chịu trách nhiệm trên kỳ phiếu bắt buộc phải chi trả khoản nợ trong thời gian cam kết Một loại tương đương tiền khác là tín phiếu kho bạc, loại giấy nợ do chính phủ phát hành có

kỳ hạn nhằm bù đắp thiếu hụt tạm thời của Ngân sách Nhà nước Tiền gửi có kỳ hạn

Trang 17

thường là các ngân hàng thương mại cổ phần, Đổi lại sau một khoảng thời gian dưới ba tháng, bên thứ ba sẽ trả lại khoản gốc này kèm theo lãi dựa vào các điều khoản và lãi suất cam kết từ hợp đồng…

1.1.2 Đặc điểm của Tiền và các khoản tương đương tiền

Tiền và các khoản tương đương tiền là khoản mục có tính thanh khoản cao Như

đã đề cập ở trên, tiền là vật trung gian phục vụ nhu cầu trạo đổi hàng hóa trong xã hội,

Để phục vụ nhu cầu sản xuất kinh doanh, buôn bán hàng hóa, dịch vụ, doanh nghiệp cần phải chi tiền để mua nguyên vật liệu sản xuất, hàng hóa, tài sản cố định; thuê nhân công, nhân viên; chi trả các chi phí văn phòng, điện nước… Sau đó, doanh nghiệp sẽ nhận tiền từ doanh thu cung cấp hàng hóa, dịch vụ… Ngoài ra, doanh nghiệp còn có thể đầu tư sinh lời để có thêm các khoản thu nhập, hoặc vay vốn để đảm bảo nguồn vốn kinh doanh của mình Có thể thấy, tiền và các khoản tương đương tiền đóng vai trò là

là yếu tố quyết định trong quản lý dòng tiền của doanh nghiệp

Tiền và khoản tương đương tiền là chỉ số thể hiện sức khỏe tài chính của doanh nghiệp Trên BCTC, tiền và các khoản tương đương tiền thường chiếm tỷ trọng lớn trong khối tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp Các bên sử dụng BCTC của doanh nghiệp thường xem xét vị thế tiền mặt của doanh nghiệp để đánh giá khả năng sinh lời

và thanh toán nợ và xác định mức độ ổn định trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Một doanh nghiệp có nguồn tài chính ổn định và vững chắc thể hiện doanh nghiệp đó có thể vượt qua khủng hoảng hoặc khó khăn kinh tế

Tuy nhiên, vì những đặc điểm này, tiền và các khoản tương đương tiền được cho

là khoản mục có nhiều rủi ro trên BCTC Tiền và tương đương tiền liên quan đến nhiều chỉ tiêu khác trên BCTC, bao gồm các khoản thu nhập, chi phí, công nợ, và các loại tài sản của doanh nghiệp Số phát sinh trong kỳ liên quan đến khoản tiền và các khoản tương đương tiền thường không nhỏ Hơn nữa, các doanh nghiệp kinh doanh có quy

mô càng lớn, dòng tiền luân chuyển để mua bán kinh doanh lại càng lớn Bởi vậy, tiền

và các khoản tương đương tiền là một trong những khoản mục dễ xảy ra gian lận tài chính nhất trong doanh nghiệp

Trang 18

1.1.3 Kế toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

Như đã đề cập ở trên, khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền có nhiều biến động trong kỳ và có rủi ro lớn Để có thể đảm bảo kiểm soát được khoản mục này,

kế toán của doanh nghiệp cần tuân thủ hướng dẫn của thông tư 200/2014/TT-BTC do

Bộ tài chính ban hành vào ngày 22 tháng 12 năm 2014 Cụ thể, thông tư hướng dẫn kế toán từng khoản mục kèm theo cách trình bày khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền trên BCTC

Về kế toán Tiền mặt, Tiền mặt bao gồm Việt Nam Đồng (TK 1111), các khoản tiền mặt ngoại tệ (TK 1112) và vàng tiền tệ.(TK 1113) Dựa vào quyết định, giấy đề nghị thanh toán, hóa đơn, hợp đồng kèm theo các giấy tờ chứng minh, kế toán sẽ ghi chép liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, nhập, xuất tiền và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Mỗi lần thu, chi tiền cần phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo Điều 16 Luật Kế toán số 88/2015/QH13

Ngoài ra, bộ phận kế toán cần có thủ quỹ chuyên ghi chép, theo dõi các khoản thu, chi bằng tiền mặt hàng ngày, tính số dư cuối ngày và trình bày trên sổ quỹ tiền mặt Hàng ngày, thủ quỹ cần kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu trên

sổ quỹ với sổ chi tiết, đảm bảo nếu có chênh lệch thì bộ phận kế toán có thể xác định

và xử lý kịp thời Đối với các khoản ngoại tệ, số tiền ngoại tệ thực thu sẽ được quy đổi sang Việt Nam Đồng theo tỷ giá giao dịch thực tế Đối với khoản trả tiền ngoại tệ, kế toán cần phải áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền Hơn nữa, tại ngày lập BCTC,

kế toán cần phải đánh giá lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo quy định của thông tư 179/2012/TT-BTC quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp, theo dõi trên sổ đánh giá ngoại tệ cuối kỳ Bộ phận kế toán cũng cần thực hiện thủ tục kiểm kê quỹ tiền mặt định kỳ để đảm bảo số dư tiền mặt thực tế có khớp với số dư ghi nhận trên sổ quỹ

Trang 19

Sơ đồ hạch toán của TK 111 có thể tóm gọn lại theo sơ đồ như sau:

Hình 1.1: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền mặt (Việt Nam Đồng)

(Tổng hợp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)

Trang 20

Về kế toán Tiền gửi ngân hàng, Tiền gửi ngân hàng bao gồm tiền gửi bằng Việt Nam Đồng (TK 1121), tiền gửi ngoại tệ (TK 1122), và vàng tiền tệ (TK 1123) Kế toán

sẽ dựa vào các giấy báo nợ, giấy báo có, sao kê, sổ phụ ngân hàng, giấy ủy nhiệm thu,

ủy nhiệm chi, séc bảo chi, séc chuyển khoản…, so sánh với các giấy tờ gốc có liên quan để ghi chép vào sổ kế toán Các doanh nghiệp có thể có nhiều TK ngân hàng khác nhau ở các ngân hàng khác nhau, tùy vào cách vận hành và quản lý của từng doanh nghiệp Bởi vậy, kế toán cần phải có sổ tổng hợp các TK 112, chi tiết các ngân hàng doanh nghiệp sử dụng kèm theo số TK tại từng ngân hàng Nếu có sai sót, chênh lệch

về số tiền ghi nhận, kế toán cần phải làm việc với ngân hàng để tìm hiểu nguyên nhân Nếu đến ngày cuối tháng vẫn không rõ nguyên nhân, kế toán cần phải ghi nhận theo số trên sổ của ngân hàng Số chênh lệch lúc này sẽ được theo dõi và ghi có trên TK Phải trả khác (TK 3388) hoặc ghi nợ trên TK Phải thu khác (TK 1388), tùy thuộc vào số trên sổ phụ ngân hàng lớn hay bé hơn số trên sổ kế toán Kế toán vẫn phải tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch ở những tháng tiếp theo

Trang 21

Sơ đồ hạch toán của TK 112 có thể tóm gọn lại theo các sơ đồ như sau:

Hình 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng (Việt Nam Đồng)

(Tổng hợp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)

Trang 22

Hình 1.3: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng (ngoại tệ)

(Tổng hợp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)

Hình 1.4: Sơ đồ hạch toán kế toán vàng tiền tệ gửi ngân hàng

Trang 23

Về kế toán tiền đang chuyển, Tiền đang chuyển bao gồm tiền đang chuyển Việt Nam Đồng (TK 1131) và tiền đang chuyển ngoại tệ (TK 1132) TK này dùng để phản ánh các khoản tiền của đơn vị đã làm thủ tục chuyển tiền vào ngân hàng, kho bạc hoặc

đã gửi bưu kiện để chuyển cho ngân hàng, kho bạc hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền từ

TK ngân hàng, kho bạc để trả cho các đơn vị nhưng chưa nhận được giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, kho bạc

Sơ đồ hạch toán của TK 113 có thể tóm gọn lại theo sơ đồ như sau:

Hình 1.5: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền đang chuyển

(Tổng hợp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)

Về các khoản tương đương tiền, các khoản tương đương tiền có thể hiểu là các khoản ghi nhận trên TK Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (TK 128) có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng TK này bao gồm Tiền gửi có kỳ hạn (TK 1281), Trái phiếu (TK

Trang 24

1282), các khoản Cho vay (TK 1283) và Các khoản đầu tư ngắn hạn khác (TK 1288) Dựa vào hợp đồng thỏa thuận, các khoản đầu tư ngắn hạn này sẽ được ghi nhận và theo dõi trên sổ kế toán Kế toán cũng sẽ có sổ tổng hợp các khoản tiền gửi có kỳ hạn, các khoản đầu tư… chi tiết lãi suất, tiền gốc, ngày đáo hạn… Nếu các khoản đầu tư này chưa đến ngày nhận lãi, kế toán cần phải ghi nhận bút toán dự lãi, đảm bảo doanh thu được ghi nhận đúng kỳ

Sơ đồ hạch toán của TK 128 có thể tóm gọn lại theo sơ đồ như sau:

Hình 1.6: Sơ đồ hạch toán kế toán khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn

(Tổng hợp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)

Trang 25

Thứ hai, khoản chi ghi trên sổ cao hơn thực tế chi, hoặc khoản thu trên sổ thấp hơn thực tế Sai phạm này xảy ra khi kế toán ghi nhận sai do ghi nhận nhiều lần hoặc ghi nhận thiếu, hoặc cố tình ghi sai bằng cách làm giả và sửa chữa chứng từ Các khoản ngoại tệ sử dụng sai tỷ giá cũng phản ánh số tiền sai so với số tiền thực tế của doanh nghiệp

Thứ ba, thủ quỹ và kế toán có thể hợp tác với nhau để biển thủ quỹ tiền của doanh nghiệp Thông thường, thủ quỹ và kế toán sẽ được chia cho hai nhân viên khác biệt để đảm bảo nguyên tắc phân chia trách nhiệm, tránh rủi ro biển thủ Tuy nhiên, để chuộc lợi bất chính, thủ quỹ và kế toán cùng móc nối, liên kết để thụt két là một khả năng có thể xảy ra

Thứ tư, tiền mặt của doanh nghiệp có thể bị mất hoặc hỏng do quản lý không tốt Điều này xảy ra có thể do tiền mặt không được lưu trữ, bảo quản trong két sắt hoặc tủ khóa, nơi cất tiền không được quản lý theo dõi… Tiền mặt bị mất trộm không rõ nguyên nhân Trường hợp hi hữu, nơi cất giữ tiền mặt có thể xảy ra hỏa hoạn, cháy nổ, làm mất quỹ tiền mặt của doanh nghiệp

Thứ năm, quỹ tồn trong ngày của doanh nghiệp trên sổ bị ghi âm Thực tế, quỹ tiền mặt không thể có số dư âm Sai sót này xảy ra do kế toán ghi nhận thiếu, hoặc ghi nhận nhầm ngày, khiến cho khoản chi trong ngày lớn, làm quỹ tiền mặt bị âm

Thứ sáu, đối với các khoản tương đương tiền, kế toán không phân loại các khoản đầu tư có thời hạn đáo hạn gốc dưới ba tháng và các khoản có thời hạn đáo hạn gốc

Trang 26

trên ba tháng Trên BCTC, việc phân loại này là bắt buộc, tuy nhiên thực tế, các khoản đầu tư này được theo dõi chung trên TK Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (TK 128) Việc kế toán sử dụng chung một TK 128 để theo dõi tất cả các khoản đầu tư sẽ làm cho sai sót về trình bày này có thể xảy ra

1.1.5 KSNB đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

Để đảm bảo sai phạm nêu trên hạn chế nhất tối đa, cần có KSNB chặt chẽ đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền Để có KSNB hữu hiệu, cần phải đáp ứng 3 yêu cầu: Kiểm soát chặt chẽ các chu trình nghiệp vụ có thu chi tiền như bán hàng thu tiền, hoặc mua hàng trả tiền…; Kiểm tra độc lập, bao gồm kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu sổ phụ ngân hàng, kho bạc; Thu đủ, chi đúng, duy trì số dư tồn quỹ tiền mặt hợp lý Để thực hiện được các yêu cầu trên, một doanh nghiệp cần có các nguyên tắc KSNB phù hợp

Thứ nhất, nhân viên trong công ty cần có đủ khả năng và liêm chính, Nguyên tắc phân chia trách nhiệm cần được áp dụng, phân công các bổ phận trong quá trình xử lý nghiệp vụ thanh toán bao gồm soát xét nghiệp vụ, ghi sổ kế toán, quản lý và bảo quản tiền Nguyên tắc này nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro có thể xảy ra, tránh tình trạng lạm quyền lập khống chứng từ hoặc bỏ sót nghiệp vụ, doanh thu và chi phí sẽ được ghi nhận kịp thời Công việc ghi nhận và kiểm soát các nghiệp

vụ thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và công việc quản lý quỹ tiền mặt của doanh nghiệp phải được phân chia cho 2 nhân viên khác nhau Hơn nữa, tại một ca làm việc, chỉ duy nhất một nhân viên quản lý sử dụng tiền mặt của doanh nghiệp Tiền mặt nên được lưu trữ và bảo quản trong két, và chỉ được sử dụng để chi tiêu khi có sự đồng ý hoặc ủy quyền của lãnh đạo cấp trên Thu tiền mặt cần phải có phiếu thu kèm theo phê duyệt

Trang 27

Thứ hai, doanh nghiệp nên tạo một kế hoạch chi tiêu tài chính tùy thuộc vào tình hình hoạt động của doanh nghiệp Doanh nghiệp cần đặt ra một mức quỹ tiền mặt phù hợp, sao cho số tiền quỹ đủ khả năng chi trả cho các hoạt động của doanh nghiệp, mà không quá lớn để tránh ứ đọng vốn, sử dụng kém hiệu quả Nguyên tắc này giúp giảm rủi ro thanh toán và lương trước được khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Khoản tiền tồn quỹ nên được cân nhắc đem đi đầu tư để mang thêm thu nhập cho doanh nghiệp, tuy nhiên cần phải phân tích, tìm hiểu kỹ đối tượng đầu tư, lập kế hoạch, xem xét kỹ trước khi đầu tư, ước tính mức độ hiểu quả của khoản đầu tư với doanh nghiệp

Thứ ba, doanh nghiệp cần ưu tiên sử dụng TK ngân hàng, kho bạc kết hợp với thủ tục ký duyệt các khoản chi Sử dụng TK ngân hàng thay cho tiền mặt có nhiều ưu điểm

và lợi ích, giúp tránh mất mát, rủi ro thất thoát, nhanh chóng và tiện lợi Đặc biệt, sử dụng TK ngân hàng, doanh nghiệp có thể đảm bảo tính độc lập giữa người nộp tiền, người ký và người ghi sổ Hàng tháng, kế toán sẽ thực hiện đối chiếu giữa số liệu trên

sổ sách và thực tế, đảm bảo các sai sót và chênh lệch được xử lý kịp thời Các khoản không thể đối chiếu được cần phải báo cáo ngay cho Kế toán trưởng hoặc Giám đốc tài chính của doanh nghiệp để xử lý kịp thời Thủ tục ký duyệt các khoản chi cũng là một thủ tục nâng cao KSNB tốt, vì nó yêu cầu nhiều chữ ký của nhiều người có thẩm quyền đối với các giao dịch chuyển tiền, hạn chế tối đa những khoản chi không được cấp phép

Cuối cùng, doanh nghiệp cần tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt định kỳ, thực hiện thủ tục đối chiếu với sổ phụ ngân hàng Như đã đề cập ở trên, tiền là khoản mục có nhiều rủi ro, vì vậy cần có thủ tục đối chiếu để phát hiện bất kỳ sai sót, gian lận xảy ra,

từ đó rút ra những biện pháp xử lý, khắc phục kịp thời Thủ tục kiểm kê quỹ tiền mặt là thủ tục quan trọng, đảm bảo số dư tiền mặt của doanh nghiệp ghi nhận trên sổ kế toán

và sổ quỹ phù hợp với thực tế Về tiền gửi ngân hàng, thủ tục đối chiếu sổ phụ ngân hàng với số dư trên sổ sách kế toán là một thủ tục cần được thực hiện thường xuyên Việc này sẽ được thực hiện bởi người có thẩm quyền của ngân hàng, không tham gia vào việc hạch toán các khoản thu, chi trong ngân hàng hoặc doanh nghiệp

Trang 28

1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ tài chính có viết:

“Mục đích của kiểm toán BCTC là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC, thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày BCTC cho mục đích chung, KTV phải đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp

lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không.”

Để đạt được mục đích trên, việc thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục Tiền và tương đương tiền cần phải đáp ứng đủ 7 cơ sở dẫn liệu

- Tính hiện hữu: Số dư ghi trên sổ của các khoản tiền và tương đương tiền trên BCTC tại ngày kết thúc kỳ kế toán có tồn tại trên thực tế Doanh nghiệp thường

có xu hướng thể hiện số dư tiền cao hơn thực tế để “làm đẹp” BCTC của mình

- Tính đầy đủ: Các khoản tiền và tương đương tiền phải có trên BCTC đã được trình bày đầy đủ Những khoản thu, chi đã có phiếu thu, phiếu chi và giấy tờ liên quan đều phải được trình bày

- Tính chính xác: Khoản tiền và tương đương tiền ghi nhận đúng và đủ số tiền, phản ánh số dư cuối kỳ chính xác Ví dụ, số tiền gửi ngân hàng ghi nhận trên sổ phải khớp với số dư trên sổ phụ của ngân hàng

- Tính đánh giá, phân loại: Các khoản tiền và tương đương tiền đã được đánh giá, phân loại đúng Đặc biệt là các khoản ngoại tệ đã được đánh giá lại và quy đổi theo tỷ giá tại ngày kết thúc kỳ kế toán Việc phân loại các khoản tương đương tiền với các khoản đầu tư đến ngày đáo hạn trên 3 tháng cũng cần được lưu ý

Trang 29

- Tính đúng kỳ: Các khoản thu, chi tiền và tương đương tiền đã được ghi nhận đúng kỳ phát sinh, không ghi nhầm khoản thu, chi tiền của kỳ kế toán sau vào kỳ

kế toán này và ngược lại

- Trình bày và thuyết minh: Các khoản tiền và tương đương tiền phải được trình bày và thuyết minh đầy đủ, diễn đạt dễ hiểu

- Quyền và nghĩa vụ: Các khoản tiền và tương đương tiền thể hiện trên BCTC phải thuộc về doanh nghiệp

KTV cần thu thập đầy đủ các tài liệu làm bằng chứng kiểm toán thích hợp với các

cơ sở dẫn liệu trên, Thứ nhất, các tài liệu bao gồm các chính sách, quy chế hay quy định về KSNB nói chung và chính sách chi tiêu, sử dụng tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp giúp cho KTV có cái nhìn bao quát về KSNB của doanh nghiệp Thứ hai, KTV cần thu thập BCTC của doanh nghiệp, kèm theo các sổ kế toán liên quan, bao gồm sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ quỹ tiền mặt, sổ phụ, sao kê ngân hàng… Thứ ba, các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền, bao gồm phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, hợp đồng, giấy tờ liên quan, hợp đồng tiền gửi… Cuối cùng, KTV cần phải thu thập được TXN số dư các TK ngân hàng, kho bạc của doanh nghiệp, và BBKK quỹ tiền mặt

1.2.2 Giai đoạn lập kế hoach

Giai đoạn lập kế hoạch là một giai đoạn quan trọng trong cuộc kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch là tiền đề định hướng và tạo điều kiện cho công việc kiểm toán về sau Bởi vậy, việc lập kế hoạch đúng sẽ là cơ sở để KTV thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp để có đánh giá tổng quát doanh nghiệp Thông thường, giai đoạn lập kế hoạch sẽ bao gồm năm bước: Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán, phân tích sơ bộ, đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán, và lập kế hoạch toàn diện và soạn thảo CTKT

Trang 30

1.2.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán

Bước đầu tiên trong giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch, KTV cần phải đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng trước khi ký hợp đồng kiểm toán Cụ thể, việc chấp nhận khách hàng mới, hay tiếp tục kiếm toán cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro hoạt động của KTV hay làm hại đến uy tín của công ty kiểm toán không? Bước này có thể tóm gọn lại theo sơ đồ như sau:

Sơ đồ 1.1: Kiểm tra việc đồng ý chấp nhận kiểm toán khách hàng

Đối với khách hàng mới, KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, kèm theo các thông tin về lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính của khách hàng thông qua các nguồn các nhau Nếu như đơn vị đã có KTV tiền nhiệm, KTV cần xem xét khả năng liên lạc được với bên KTV tiền nhiệm để có thể thu thập thông tin hữu ích Đối với khách hàng cũ, KTV phải cập nhật thông tin để xem xét tiếp tục kiểm toán, kiểm tra xem có phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán không…

Trang 31

Ngoài ra, công ty kiểm toán cần phải xem xét về nguồn lực của mình, đảm bảo phù hợp với quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán Công ty kiểm toán sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán

Trước khi đi đến ký kết hợp đồng, công ty kiểm toán sẽ trao đổi và thảo luận sơ

bộ với khách hàng về các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán liên quan đến mục đích

và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của BGĐ công ty khách hàng và trách nhiệm của KTV, hình thức thông báo kết quả kiểm toán, thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, căn

cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán

1.2.2.2 Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán

Thu thập thông tin về khách hàng giúp cho KTV có cái nhìn bao quát đầy đủ về ngành nghề, lĩnh vực, hoạt động kinh doanh của đơn vị và các bên liên quan Các nghĩa

vụ pháp lý của khách hàng cũng cần phải được kiểm tra ngay sau khi thu thập thông tin

cơ bản Ngoài ra còn có các thông tin như điều lệ, quy chế công ty, biên bản họp của BGĐ, nguồn doanh thu chính của khách hàng, BCTC năm trước của khách hàng… Qua những thông tin trên, KTV phải đánh giá được KSNB của đơn vị KTV có thể thực hiện thêm kỹ thuật phỏng vấn, quan sát đơn vị để có đánh giá tốt nhất về KSNB của khách hàng, từ đó đánh giá được rủi ro kiểm soát của khách hàng, tạo tiền

đề để xây dựng mức trọng yếu phù hợp

1.2.2.3 Thực hiện các thủ tục phân tích

Sau khi đã thu thập được thông tin về đơn vị được kiểm toán, KTV cần phải thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ, nhìn ra được xu hướng biến động và tìm ra sự mẫu thuẫn giữa các thông tin được cung cấp Đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV sẽ thực hiện các thủ tục phân tích như sau

Thứ nhất, KTV cần kiểm tra tính hợp lý của số liệu KTV sẽ so sánh số dư tiền mặt thực tế với số liệu trên sổ, so sánh số dư TK ngân hàng theo dõi trên sổ kế toán của đơn vị với sao kê, sổ phụ của ngân hàng Ngoài ra, KTV cần chú ý đến định mức tồn quỹ, so sánh với số dư tồn quỹ thực tế để xem xét, đánh giá sự biến động của tiền và các khoản tương đương tiền

Trang 32

Thứ hai, KTV cần kiểm tra xu hướng thay đổi của số liệu KTV tập trung vào so sánh số dư cuối kỳ được kiểm toán với số dư đầu kỳ, xem xét biến động trong năm, tính toán chênh lệch tuyệt đối và tương đối, và tìm ra nguyên nhân nếu có sự chênh lệch lớn

Thứ ba, KTV phải phân tích tỷ suất của số liệu Qua việc phân tích tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu, số dư khoản mục, KTV có thể đánh giá tổng quan bức tranh tài chính của khách hàng từ tài liệu được cung cấp

1.2.2.4 Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro

Qua việc phân tích số liệu và tìm hiểu thông tin và KSNB của khách hàng, KTV cần phải đánh giá rủi ro kiểm toán Có ba loại rủi ro kiểm toán quan trọng: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Mối quan hệ của ba loại rủi ro được thể hiện qua công thức sau:

AR = IR x CR x DR

Rủi ro tiềm tàng (IR) là những rủi ro tồn tại khách quan, do đặc điểm ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp mà tồn tại Đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, vì tính thanh khoản cao và là khoản mục dễ xảy ra gian lận, liên quan đến nhiều khoản mục khác, rủi ro tiềm tàng của khoản mục này luôn ở mức cao

Rủi ro kiểm soát (CR) là rủi ro tồn tại từ KSNB của đơn vị Đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, các sai sót có thể xảy ra bao gồm sai sót về nguyên tắc phân chia trách nhiệm, nguyên tắc phê duyệt, chưa có định mức về tồn quỹ…

Rủi ro phát hiện (DR) là rủi ro tồn tại từ công việc của KTV Đây là rủi ro duy nhất mà KTV có thể kiểm soát được Để rủi ro phát hiện thấp, KTV cần nắm chắc về quy trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền

Từ việc phân tích các rủi ro và thu thập thông tin của đơn vị, KTV có thể xác định mức trọng yếu phù hợp với cuộc kiểm toán Rủi ro càng lớn, mức độ trọng yếu càng thấp Do có khả năng tồn tại các thông tin làm thay đổi BCTC, và thông tin BCTC

Trang 33

1.2.2.5 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và soạn thảo CTKT

Kế hoạch kiểm toán tổng thể sẽ được lập bởi chủ nhiệm kiểm toán, dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp Nội dung của một kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán, về hệ thống kế toán và KSNB của họ, đánh giá rủi ro và mức trọng yếu, nội dung, thời gian và phạm vi các thủ tục kiểm toán, và các vấn đề quan trọng khác có liên quan

CTKT là những chỉ dẫn hỗ trợ cho KTV và trợ lý kiểm toán Đồng thời, CTKT cũng là phương tiện ghi chép và kiểm tra tiến độ của cuộc kiểm toán Chương trình kiểm toans của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành hai loại, thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, trong đó thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích

và thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm kiểm soát đánh giá tính hiệu quả của KSNB của khách hàng, đưa ra đánh giá về rủi ro kiểm soát Thủ tục phân tích đánh giá, nhận xét

về biến động trong năm và số dư các TK kế toán của đơn vị

1.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Sau khi đã có kế hoạch kiểm toán tổng thể, KTV sẽ tiến hành thực hiện kiểm toán Giai đoạn này bao gồm ba bước: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đánh giá KSNB, thực hiện thủ tục phân tích, và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, số dư TK,

1.2.3.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đánh giá KSNB

Bước đầu của giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV sẽ thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hiệu quả của KSNB Bên cạnh những đánh giá sơ bộ về KSNB của khách hàng, KTV cần phải thực hiện đánh giá trên hai góc độ: Việc thiết kế có phù hợp đảm bảo khả năng kiểm soát không? Và quá trình tổ chức thực hiện có đảm bảo tính liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực trong quá trình hoạt động của đơn vị không? Nếu như KTV nhận thấy KSNB của đơn vị là hiệu quả, phạm vi thử nghiệm cơ bản sẽ được thu hẹp Ngược lại, nếu như KSNB của đơn vị được cho là kém hiệu quả, phạm vi thử nghiệm cơ bản sẽ mở rộng

Đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền, thử nghiệm kiểm soát sẽ bao gồm:

Trang 34

- Quan sát quá trình thu tiền, xét duyệt thanh toán, ghi sổ kế toán, từ đó đánh giá việc thực hiện quy chế của nhân viên;

- Kiểm tra dấu hiệu của KSNB đối với việc tổng hợp và ghi sổ kế toán;

- So sánh chi tiết các nghiệp vụ nhập tiền vào quỹ với nhật ký thu tiền haowcj bảng

kê tiền gửi vào ngân hàng;

- Kiểm tra chọn mẫu chi tiết các nghiệp vụ thu và chi tiền, đảm bảo có đầy đủ chứng từ liên quan;

- Kiểm tra các khoản đầu tư tài chính có chữ ký phê duyệt của người có thẩm quyền không

1.2.3.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Ở bước này, KTV cần phải kết hợp phân tích thông tin tài chính và phi tài chính Kết hợp hai thủ tục này, KTV có thể xác định được các yếu tố bất hợp lý, làm tiền đề cho việc kiểm tra chi tiết

Đối với thông tin tài chính, thông thường KTV cần kết hợp thủ tục phân tích ngang và phân tích dọc Đối với thủ tục phân tích ngang, KTV sẽ so sánh số dư cuối kỳ các khoản tiền và tương đương tiền của năm được kiểm toán với số dư cuối kỳ các năm trước và đánh giá các yếu tố bất thưởng, xác định những chênh lệch lớn nếu có và tìm hiểu nguyên nhân Tuy nhiên, đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, thủ tục phân tích ngang sẽ không thể hiện nhiều yếu tố bất thường, các sai phạm có thể xảy ra Vì vậy, KTV sẽ chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích dọc Cụ thể, KTV sẽ so sánh

tỷ lệ giữa số dư các khoản tiền và tương đương tiền và tổng số dư tài sản ngắn hạn của năm được kiểm toán so với năm trước đó, từ đó đưa ra nhận xét đánh giá

Đối với thông tin phi tài chính, KTV sẽ xem xét môi trường kinh doanh, quy mô kinh doanh của doanh nghiệp, kèm theo các sự kiện, tình hình kinh tế xã hội, các chính sách nhà nước ban hành… để đánh giá tác động của các thông tin này đối với doanh nghiệp

Trang 35

1.2.3.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư TK

Kiểm tra chi tiết là một thủ tục mang lại bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy nhất, tuy nhiên lại chiếm khá nhiều thời gian Việc kiểm tra chi tiết thường được thực hiện qua việc chọn mẫu Số mẫu được chọn và phương pháp chọn mẫu sẽ được quyết định bởi KTV, dựa trên kết quả của thử nghiệm kiểm soát, các thử nghiệm cơ bản, xét đoán của KTV, và mức trọng yếu của khoản mục Đối với khoản mục tiền và tương đương tiền các thủ tục kiểm tra chi tiết phổ biến bao gồm các thủ tục sau:

- Tổng hợp các TK tiền và các khoản tương đương tiền của đơn vị: KTV cần lập

bảng tổng hợp tất cả các TK tiền và các khoản tương đương tiền theo dõi theo từng đơn vị tiền tệ của đơn vị được kiểm toán Bảng tổng hợp sẽ cần bao gồm số

dư đầu kỳ và cuối kỳ, chi tiết số TK của từng TK tiền, theo từng đơn vị tiền tệ và

số dư nguyên tệ đối với các khoản tiền ngoại tệ Sau đó, KTV sẽ tiến hành so sánh bảng tổng hợp với bảng cân đối phát sinh, thuyết minh trên BCTC

- Chứng kiến thủ tục kiểm kê quỹ tiền mặt tại ngày cuối kỳ kế toán, so sánh với số

dư tên sổ quỹ của đơn vị: Đây là thủ tục bắt buộc đối với các đơn vị mà KTV

đánh giá có KSNB chưa tốt Để tiện lợi nhất, thủ tục chứng kiến kiểm kê thường được thực hiện tại ngày 31/12, ngày cuối cùng của năm tài chính Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp, KTV không thể tham gia chứng kiến kiểm kê tại chính xác ngày 31/12 mà sẽ chọn một ngày gần với thời điểm cuối năm, thực hiện thủ tục cuốn chiếu, cộng trừ lui để hình thành số dư tại ngày 31/12 làm bằng chứng kiểm toán

- Gửi TXN cho các ngân hàng, kho bạc, các đơn vị liên quan, so sánh sổ phụ ngân hàng và TXN với số dư các khoản tiền gửi ngân hàng, tiền gửi có kỳ hạn, các khoản đầu tư ngắn hạn trên sổ kế toán của đơn vị: TXN gửi đi có thể để ở dạng

đóng hoặc dạng mở, tùy thuộc vào xét đoán của KTV về mức độ rủi ro của khoản mục và KSNB của đơn vị Tuy nhiên, sau khi gửi TXN, sẽ có ba trường hợp xảy

ra như sau:

Trang 36

+ Trường hợp 1: KTV nhận được TXN của ngân hàng, kho bạc, số liệu đã khớp với số liệu trên sổ ghi chép của đơn vị KTV sẽ kết luận số dư các TK tiền gửi ngân hàng, kho bạc, các khoản tiền gửi có kỳ hạn, các khoản đầu tư ngắn hạn đã được trình bày trung thực và hợp lý

+ Trường hợp 2: KTV nhận được TXN của ngân hàng, kho bạc, nhưng số liệu

có chênh lệch với sổ ghi chép của đơn vị KTV sẽ cần phải làm việc với đơn vị được kiểm toán để tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch và phương hướng điều chỉnh nếu có

+ Trường hợp 3: KTV không nhận được thư phản hồi của ngân hàng, kho bạc Lúc này, KTV cần phải gửi lại thư phản hồi, hoặc tìm cách liên lạc với bên thứ

ba để đôn đốc gửi thư phản hồi KTV cũng cần thực hiện thủ tục thay thế để chứng minh số dư của đơn vị là trung thực và hợp lý Cụ thể, KTV có thể thu thập bản sao kê, sổ phụ hoặc bản chứng minh số dư các khoản tiền gửi ngân hàng, kho bạc, các khoản đầu tư ngắn hạn, tiền gửi có kỳ hạn có dấu đỏ của bên thứ ba làm căn cứ đối chiếu

- Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ thu chi bất thường: KTV sẽ tiến hành chọn mẫu

các nghiệp vụ phát sinh trong năm tài chính có dấu hiệu bất thường Các nghiệp

vụ thu chi bất thường là các nghiệp vụ phát sinh lớn, có nội dung diễn giải không hợp lý, hoặc những nghiệp vụ phát sinh không phù hợp với các thông tư, nghị định, các văn bản luật của cơ quan nhà nước KTV sẽ kiểm tra các chứng từ gốc, đảm bảo tính đầy đủ, trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ Tuy nhiên, đây là thủ tục chiếm nhiều thời gian nhất của KTV

- Kiểm tra quỹ tiền mặt của đơn vị có bị âm không: Số dư tiền mặt trong ngày bị

âm xét trên thực tế là không hợp lý Bởi vậy, KTV cần phải rà soát cẩn thận, kiểm tra số dư tiền mặt cuối mỗi ngày có bị âm không

Trang 37

- Kiểm tra việc phân loại các khoản tương đương tiền: KTV cần phải lưu ý các

khoản đầu tư, các hợp đồng tiền gửi… có thời gian đáo hạn dưới ba tháng sẽ được phân loại và trình bày là các khoản tương đương tiền trên BCTC, thay vì được trình bày là các khoản đầu tư ngắn hạn KTV sẽ phải thu thập các hợp đồng tiền gửi, các chứng từ liên quan đến các khoản đầu tư ngắn hạn này làm bằng chứng kiểm toán và ước tính các khoản lãi dự thu từ các khoản đầu tư

- Kiểm tra số dư các TK có gốc ngoại tệ: KTV cần phải kiểm tra công việc đánh

giá lại tỷ giá cuối kỳ của khách hàng đối với các khoản tiền có số dư ngoại tệ tại ngày kết thúc năm tài chính Tỷ giá quy đổi được sử dụng có thể tra cứu trên trang web trực tiếp của các ngân hàng tương ứng KTV sẽ thực hiện quy đổi lại số

dư của các khoản tiền ngoại tệ này để đảm bảo số liệu đơn vị ghi nhận và chính xác Nếu có sự chênh lệch, KTV sẽ cần phải trao đổi với khách hàng về việc thực hiện các bút toán điều chỉnh

1.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sẽ đưa ra sản phẩm kiểm toán cuối cùng là ý kiến kiểm toán Giai đoạn này sẽ bao gồm năm bước: Tổng hợp và đánh giá cuộc kiểm toán, xem xét những sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo, xem xét giả định hoạt động liên tục của đơn vị, và phát hành báo cáo và thư quản lý

1.2.4.1 Tổng hợp và đánh giá cuộc kiểm toán

Trước khi tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV cần soát xét GLV của các thành viên trong nhóm kiểm toán KTV cần tổng hợp lại các sai phạm, sai lệch đã tìm được trong quá trình kiểm toán, nguyên nhân của sai lệch, các bút toán điều chỉnh cần thiết cho các sai phạm Sau khi đã tổng hợp lại, KTV cần phải thực hiện thủ tục phân tích để đánh giá độ tin cậy của kết quả kiểm toán, đánh giá các bằng chứng thu thập được là đầy đủ

và hợp lý, các thủ tục kiểm toán cần thiết đã được thực hiện và xem xét có cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung không…

Trang 38

1.2.4.2 Xem xét những sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo

Mặc dù chỉ kiểm toán BCTC, KTV vẫn phải xem xét những sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo, bởi những sự kiện này có thể có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của đơn vị được kiểm toán Ví dụ như doanh nghiệp đang ở trong một vụ kiện, sau ngày lập BCTC có thêm thông tin rằng doanh nghiệp đã bị thua kiện và phải thực hiện bồi thường, hay doanh nghiệp có dấu hiệu bị phá sản trong thời gian tới do tổn thất khoản phải thu… Tùy vào từng trường hợp, KTV sẽ có những biện pháp xử lý phù hợp

Đối với những sự kiện xảy ra sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước thời điểm công bố BCTC của đơn vị, KTV cần phải xem xét khả năng phải điều chỉnh BCTC và thảo luận với người chịu trách nhiệm về BCTC của đơn vị Đối với những sự kiện xảy ra sau thời điểm BCTC được công bố, nếu sự kiện này có gây ảnh hưởng trọng yếu với BCTC vào thời điểm ký BCTC thì KTV cần phải cân nhắc lại việc phát hành báo cáo kiểm toán Nếu như khách hàng đồng ý hợp tác, KTV cần phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung và phát hành lại báo cáo sau điều chỉnh Ngược lại, nếu khách hàng không đồng ý, KTV sẽ cần tiến hành theo luật định để ngăn khả năng sử dụng BCTC đã phát hành có sai sót trọng yếu chưa được phát hiện

1.2.4.3 Phát hành báo cáo và thư quản lý

Thông thường, BCTC sẽ được lập dựa trên giả định doanh nghiệp hoạt động trong trạng thái bình thường trong thời gian ít nhất 12 tháng tiếp theo Khi đó, chủ doanh nghiệp không có ý định giải thể hay thu hẹp quy mô một cách đáng kể Ngược lại, nếu như doanh nghiệp có ý định giải thể hoặc thu hẹp quy mô một cách đáng kể, hoặc không có khả năng hoạt động bình thường, KTV cần nhấn mạnh giả định hoạt động liên tục của đơn vị KTV cần phải phát hiện ra các dấu hiệu tài chính, dấu hiệu liên quan đến việc sản xuất kinh doanh, hay bất kỳ dấu hiệu nào bất thường có ảnh hưởng đến giả định hoạt động liên tục của đơn vị để đưa ra đánh giá phù hợp

Trang 39

1.2.4.4 Phát hành báo cáo và thư quản lý

Sau khi tổng hợp báo cáo, KTV sẽ phát hành BCTC đã kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Trong báo cáo kiểm toán, KTV sẽ nêu rõ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC Có thể coi ý kiến kiểm toán là sản phẩm cuối cùng giúp truyền tải kết luận của KTV về BCTC đã được kiểm toán Khi đưa ra ý kiến kiểm toán, KTV cần nêu rõ mức độ phù hợp của BCTC khi đối chiếu với những quy định, chuẩn mực kiểm toán hiện hành, đánh giá sự phù hợp của việc lập và trình bày BCTC theo khuôn khổ pháp luật hiện hành, xét về các khía cạnh trọng yếu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, có hai loại ý kiến kiểm toán chính: Ý kiến chấp nhận toàn phần và ý kiến không phải ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến không phải ý kiến chấp nhận toàn phần cố ba cấp độ chính, tùy thuộc vào bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được: ý kiến ngoại trừ, từ chối đưa ra ý kiến và ý kiến trái ngược

Ý kiến chấp nhận toàn phần là ý kiến phổ biến nhất, được đưa ra khi KTV cho rằng BCTC, bao gồm khoản mực Tiền và Tương đương tiền, đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Ý kiến ngoại trừ là ý kiến không phải ý kiến chấp nhận toàn phần phổ biến nhất

Ý kiến này được đưa ra khi KTV thấy rằng tính hợp lý, trung thực của BCTC chỉ được đảm bảo nếu không bị tác động bởi các yếu tố ngoại trừ KTV không thể thu thập đủ làm căn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán, tuy nhiên KTV cho rằng các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể gây ảnh hưởng trọng yếu (nếu có) không lan tỏa đối với BCTC Ví dụ như đối với khoản mục tiền, KTV không thể thu thập được BBKK quỹ tiền mặt hay sổ quỹ của đơn vị tại ngày kết thúc kỳ kế toán KTV sẽ phải đưa ra ý kiến ngoại trừ khoản mục tiền nếu nhận thấy có thể tồn tại các sai sót chưa được nhận diện

ở khoản mục này có thể gây ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với BCTC Khi không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp để đưa ra ý kiến kiểm toán, KTV sẽ phải từ chối đưa ra ý kiến và kết luận rằng sai sót chưa được nhận diện (nếu có) có thể gây ra ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa đối với BCTC Kể cả khi

Trang 40

KTV có thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp, nếu như những bằng chứng này có liên quan tới những yếu tố không chắc chắn và những yếu tố này ảnh hưởng tương tác và ảnh hưởng lũy kế đối với BCTC, KTV vẫn phải có trách nhiệm từ chối đưa ra ý kiến

Trong trường hợp xấu nhất, KTV sẽ phải đưa ra ý kiến kiểm toán trái ngược nếu như KTV bị giới hạn phạm vi kiểm toán KTV cho thấy dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kết luận các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC

Thư quản lý có thể phát hành đồng thời với báo cáo kiểm toán, bao gồm những ý kiến mang tính tư vấn cho đơn vị được kiểm toán trong công tác tài chính – kế toán nhằm giúp cho hoạt động của khách hàng được cải thiện hơn Theo thông tư 67/2015/TT-BTC, cùng với BCTC đã được kiểm toán, KTV có thể phát hành thư quản

lý trong các trường hợp sau:

“(a) Việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc chối đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán mà giới hạn này có nguyên nhân khách quan từ đơn vị được kiểm toán;

(b) Việc đơn vị được kiểm toán không đồng ý điều chỉnh các sai sót trọng yếu trong báo cáo quyết toán dự án hoàn thành theo đề nghị của doanh nghiệp kiểm toán dẫn đến việc đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến trái ngược trong báo cáo kiểm toán (c) Những hành vi không tuân thủ pháp luật liên quan quá trình thực hiện dự án và/hoặc đến việc lập và trình bày báo cáo quyết toán dự án hoàn thành có thể gây sai sót trọng yếu trong báo cáo quyết toán dự án hoàn thành.”

Ngày đăng: 07/11/2024, 15:46

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

  • Đang cập nhật ...

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w