HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ------ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH D
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Cơ sở lý luận chung về kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm và bản chất của khoản mục chi phí trả trước
Theo Điểm a, Khoản 1, Điều 47 Tài khoản 242 – Chi phí trả trước, Thông tư 200/2014/TT-BTC: “Chi phí trả trước là các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán sau”
Về bản chất, các khoản chi phí thực tế có phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh được hạch toán vào chi phí trả trước mà không hạch toán trực tiếp vào chi phí SXKD trong kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí
Như vậy, chi phí trả trước được xem là một tài sản, và là một khoản mục trên bảng cân đối kế toán Về ảnh hưởng, chi phí trả trước có mối quan hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu khác và có ảnh hưởng đến cả bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sau khi ghi nhận là tài sản trên bảng cân đối kế toán, vào mỗi kỳ phát sinh chi phí, doanh nghiệp phải phân bổ một phần vào chi phí trong kỳ Do đó, số dư của Chi phí trả trước trên bảng cân đối kế toán giảm, và đồng thời khoản mục chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh tăng Trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chi phí trả trước cũng là một chỉ tiêu được cộng hoặc trừ khỏi lợi nhuận/lỗ từ hoạt động kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động để tính được lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh
1.1.2 Kế toán khoản mục chi phí trả trước
Trước thời điểm 1/1/2017, Chi phí trả trước được phản ánh vào 2 tài khoản: Tài khoản 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn, và Tài khoản 242 – Chi phí trả trước dài hạn Tuy nhiên, từ ngày 1/1/2017, tài khoản 142 không còn được sử dụng nữa
Do đó, tất cả các doanh nghiệp phải hạch toán Chi phí trả trước vào tài khoản 242, kể cả là Chi phí trả trước ngắn hạn hay dài hạn
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước, gồm:
- Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán
- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;
- Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán;
- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu ngay khi phát hành;
- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không quá
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;
- Trường hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con có phát sinh lợi thế thương mại hoặc khi cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi thế kinh doanh;
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán
- Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là chi phí trả trước
Một là, Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý
Hai là, Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí
Ba là, Đối với các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch)
Các giao dịch kinh tế chủ yếu phát sinh liên quan tới chi phí trả trước theo Thông tư 200 được tóm tắt bởi sơ đồ kế toán trình bày tại phần Phụ lục
Các chứng từ sử dụng để hạch toán khoản mục chi phí trả trước:
Nghiệp vụ tăng chi phí trả trước:
Hóa đơn của nhà cung cấp: Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn bán lẻ Đây là những chứng từ do nhà cung cấp lập nhằm xác định nghĩa vụ và đề nghị thanh toán cho vật tư hàng hóa
Phiếu nhập kho, biên bản bàn giao: Đây là các chứng từ xác nhận sự chuyển giao quyền sở hữu và rủi ro gắn liền với vật tư hàng hóa mua vào hoặc xác nhận sự hoàn thành dịch vụ cung cấp Đối với các khoản chi phí lớn (tùy theo chính sách của công ty) thì còn cần phải kiểm tra hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng (nếu có)
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mỗi công ty kiểm toán sẽ có quy trình và thủ tục kiểm toán khác nhau Tuy nhiên, khi thực hiện kiểm toán, công ty vẫn cần thiết phải tuân thủ chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành, bao gồm 03 giai đoạn: Lập kế hoạch; Thực hiện kiểm toán; Kết thúc kiểm toán và đáp ứng các yêu cầu của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp và các quy định hiện hành
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 200, Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là:
(a) Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không;
(b) Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên
Mục tiêu cụ thể: Để đạt được mục tiêu chung trên, kiểm toán viên sẽ phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để có thể đáp ứng được nội dung của các cơ sở dẫn liệu về số dư hoặc nghiệp vụ liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước, cụ thể bao gồm:
Bảng 1.1: Cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục CPTT
CƠ SỞ DẪN LIỆU MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Đối với số dư tài khoản Chi phí trả trước:
Tính hiện hữu Số dư khoản mục CPTT được trình bày trên BCTC của đơn vị là có thực
Tính đầy đủ Toàn bộ số dư CPTT tại thời điểm cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên BCTC và không có sai sót Đánh giá và phân bổ Các khoản CPTT được tính toán đánh giá đúng đắn, chính xác, số liệu lũy kế trên các sổ chi tiết CPTT không có sai sót Quyền và nghĩa vụ Toàn bộ CPTT được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, đối với các CPTT là tiền thuê đất trả trước cho nhiều kỳ thì quyền sử dụng đất phải thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp Đối với nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước:
Tất cả các CPTT được trình bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệu trên các chứng từ đi kèm như hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT
Tính đầy đủ Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến CPTT cần ghi nhận đã được ghi nhận
Tính chính xác Số liệu và dữ liệu của các nghiệp vụ liên quan đến CPTT đã ghi nhận chính xác và được phản ánh một cách phù hợp Đúng kỳ Các nghiệp vụ liên quan đến CPTT đều được ghi nhận đúng kỳ kế toán
Phân loại Các nghiệp vụ liên quan đến CPTT được ghi nhận vào đúng tài khoản Đối với các trình bày và thuyết minh:
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
Các nghiệp vụ liên quan đến CPTT được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị
Tính đầy đủ Tất cả các thuyết minh cần trình bày trên BCTC đã được trình bày đầy đủ
Phân loại và tính dễ hiểu
Các khoản CPTT được phân loại thành ngắn hạn và dài hạn một cách đúng đắn, và các công bố liên quan trên BCTC đều dễ hiểu
Tính chính xác và đánh giá
Các công bố trên thuyết minh BCTC liên quan đến CPTT đều chính xác và phù hợp với quy định của chế độ kế toán
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước Để tiến hành kiểm toán đạt hiệu quả cao, kiểm toán viên cần có căn cứ kiểm toán sau:
- Các chính sách, quy chế của đơn vị về KSNB, đặc biệt đối với việc phân loại tài sản cố định và công cụ dụng cụ mà đơn vị đã áp dụng trong công tác quản lý và KSNB Các chính sách bao gồm: các quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước ban hành và của chính bản thân đơn vị như quy định về chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ của người phê duyệt Nguồn tài liệu này vừa là đối tượng để làm bằng chứng về hoạt động KSNB, vừa là căn cứ để KTV đánh giá lại hiệu lực của KSNB trên thực tế đối với chu trình Chi phí trả trước của đơn vị
- Báo cáo tài chính của đơn vị: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính…
- Các sổ kế toán chủ yếu, gồm sổ kế toán tổng hợp (sổ Nhật ký chung) và sổ chi tiết các tài khoản liên quan đến nghiệp vụ là Tài khoản 242, ngoài ra còn có Tài khoản 111/112…
- Bảng theo dõi và bảng tính phân bổ Chi phí trả trước theo từng kỳ (doanh nghiệp theo dõi phân bổ theo từng tháng trong năm hoặc theo dõi phân bổ trong cả năm)
- Ngoài ra, còn các chứng từ khác đi kèm như: liên quan đến ghi tăng CPTT gồm hóa đơn mua hàng, hợp đồng, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận, phiếu đề nghị thanh toán, phiếu chi, sao kê tài khoản ngân hàng…
Căn cứ chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành, chu trình kiểm toán được thiết lập theo 03 giai đoạn và thể hiện cụ thể như sau:
Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
1.2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Theo yêu cầu của Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng (VSQC1) và Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC” (VSA 220), doanh nghiệp kiểm toán phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận một khách hàng mới hoặc khi quyết định việc tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng hiện tại và khi cân nhắc việc chấp nhận cung cấp dịch vụ mới cho khách hàng hiện tại Những thông tin sau hỗ trợ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán khi quyết định chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán:
(1) Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
(2) Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực );
(3) Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
(4) Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng
Việc xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng cần được thực hiện và phê chuẩn trước khi ký hợp đồng hoặc Thư hẹn kiểm toán
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (gọi tắt là "ANVIETCPA") được thành lập trên cơ sở sáp nhập Công ty TNHH Kiểm toán An Phú - AnPhu (được thành lập và hoạt động từ năm 2007) với Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh - VietAnh (được thành lập và hoạt động từ năm 2003) Sự sáp nhập của hai công ty mang lại cho ANVIETCPA một đội ngũ đông đảo các chuyên gia có thể cung cấp các dịch vụ đa dạng cho khách hàng
Như vậy, Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thành lập từ năm 2003 và hoạt động theo hình thức công ty TNHH có 2 thành viên trở lên Công ty đã được Sở
Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0200511555, thay đổi lần thứ 19 ngày 26/12/2022 Hoạt động chính của Công ty là cung cấp các dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính, kế toán, thuế; dịch vụ thẩm định giá trị tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp Công ty đã được Bộ Tài chính cấp Giấy chứng nhận Đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 059/KDKT điều chỉnh lần thứ 08 ngày 26/05/2023
Cơ cấu của AnViet CPA đến thời điểm hiện tại như sau:
- Tên tổ chức kiểm toán được chấp thuận: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
- Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 12, tòa nhà 167 phố Bùi Thị Xuân, Phường Nguyễn Du, Quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
- Chi nhánh: gồm 02 chi nhánh: Chi nhánh Hà Nội (Tầng 9, tòa nhà AC ngõ
78 Phố Duy Tân, P Dịch Vọng Hậu, Q Cầu Giấy, TP Hà Nội) và Chi nhánh Hải
Phòng (Số 12A khu BH 06 - ô số 13 lô OTM-1, Khu đô thị Vinhomes Imperia,
Phường Thượng Lý, Quận Hồng Bàng, Thành phố Hải Phòng)
Với tập khách hàng đa dạng cùng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, Công ty TNHH Kiểm toán An Việt ngày càng khẳng định vị thế của mình khi xếp hạng Top 10 doanh nghiệp kiểm toán về mặt doanh thu
Sơ đồ 2.1: Dịch vụ AnVietCPA cung cấp
(Nguồn: Báo cáo minh bạch AnVietCPA năm 2023)
(1) Kiểm toán độc lập và các dịch vụ đảm bảo
Kiểm toán tài chính là dịch vụ chủ yếu của An Việt hiện nay Số lượng khách hàng đa dạng và phong phú, hoạt động trong các lĩnh vực chủ chốt của nền kinh tế như Vật liệu xây dựng, Xây dựng và Bất động sản, Khai thác khoáng sản, Công nghệ thực phẩm, Tài chính - Chứng khoán, được cung cấp các dịch vụ như:
- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định;
- Soát xét báo cáo tài chính;
- Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích thuế;
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước;
- Soát xét và chuyển đổi báo cáo tài chính theo hệ thống Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán của Việt Nam sang Chuẩn mực kế toán Quốc tế;
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, quyết toán công trình XDCB hoàn thành
Dịch vụ Tư vấn kế toán là một trong những dịch vụ nổi trội của An Việt CPA
- Hướng dẫn lập và quản lý chứng từ kế toán;
- Hướng dẫn và thực hiện ghi sổ kế toán;
- Hướng dẫn lập báo cáo tài chính;
- Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán và tổ chức bộ máy kế toán thích hợp;
- Tư vấn xây dựng hệ thống báo cáo quản trị thích hợp;
- Tư vấn xây dựng phần mềm kế toán;
- Cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, lập báo cáo thuế và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng
An Việt đã cung cấp cho các khách hàng những giải pháp tốt nhất giúp cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh, tuân thủ các quy định của pháp luật
- Tư vấn về các luật thuế hiện hành, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế;
- Quản lý rủi ro về thuế;
- Dịch vụ về đăng ký thuế;
- Soát xét về thuế và nộp hồ sơ tuân thủ;
- Dịch vụ kê khai thuế;
- Soát xét tờ khai thuế do khách hàng tự lập;
- Đánh giá các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng kinh tế hoặc các quyết định tài chính;
- Đánh giá các ảnh hưởng của thuế đối với các xử lý kế toán;
- Hỗ trợ quyết toán thuế;
- Dịch vụ khiếu nại thuế, hoàn thuế đảm bảo quyền lợi của các doanh nghiệp trong lĩnh vực thuế và tôn trọng pháp luật Nhà nước đã ban hành;
- Dịch vụ tư vấn thuế trọn gói
- Thẩm định giá tài sản (bất động sản, máy móc thiết bị, doanh nghiệp, tài sản vô hình );
- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa;
- Xác định giá trị tài sản cho mục đích mua, bán, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản
Tập khách hàng của AnVietCPA có mạng lưới rộng khắp cả nước với đa dạng đối tác, bao gồm các tập đoàn kinh tế, tổng công ty, các công ty cổ phần, cũng như các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang hoạt động trong nền kinh tế Việt Nam Khách hàng của công ty cũng bao gồm các dự án quốc tế và các dự án đầu tư xây dựng cơ bản quan trọng cho quốc gia Do đó, để đáp ứng nhu cầu của số lượng khách hàng lớn với các dịch vụ đa dạng bên trên, Công ty TNHH Kiểm toán An Việt đã và đang không ngừng cải thiện chất lượng đội ngũ nhân sự của mình
Sơ đồ 2.2: Mô hình cơ cấu tổ chức của AnVietCPA
(Nguồn: Tài liệu về cơ cấu tổ chức quản lý tại AnVietCPA)
Theo Báo cáo minh bạch của công ty (năm tài chính từ 01/07/2022 đến 30/06/2023), hiện nay, AnVietCPA có một đội ngũ khoảng 110 nhân viên được đào tạo chuyên nghiệp và có hệ thống ở cả trong nước và nước ngoài Trong đó, gồm:
- 25 KTV đạt chứng chỉ Kiểm toán viên quốc gia
- 09 Thẩm định viên đạt chứng chỉ Thẩm định viên về giá
- 10 KTV đạt chứng chỉ Tư vấn thuế
- 03 KTV đạt chứng chỉ CPA Australia
- 02 KTV đạt chứng chỉ ACCA
Bảng 2.1: Số lượng kiểm toán viên hành nghề tại AnVietCPA năm 2023
Chất lượng của đội ngũ nhân sự đã thể hiện được chất lượng trong việc cung cấp các dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của An Việt Điều này được minh chứng rõ nhất thông qua tập khách hàng của Công ty:
Bảng 2.2: Kết quả hoạt động kinh doanh AnVietCPA
(Đơn vị tính: triệu đồng)
(Nguồn: Báo cáo minh bạch 2023)
Mặc dù là công ty về Kiểm toán nhưng doanh thu của An Việt đến từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính không chiếm tỷ trọng cao mà chủ yếu đến từ các dịch vụ có đảm bảo khác và dịch vụ tư vấn Xét đến cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ, các doanh nghiệp kiểm toán lớn thường có nguồn thu chủ yếu đến từ Kiểm toán BCTC và dịch vụ Tư vấn Theo kế hoạch, AnVietCPA sẽ tăng mảng tư vấn thông qua các dịch vụ như kiểm toán nội bộ hay tư vấn thẩm định giá Điều này là phù hợp với tình hình kinh doanh hiện tại của công ty trong những năm gần đây
Năm 2022, lợi nhuận của Công ty giảm đáng kể so với cùng kỳ năm trước đó do chịu ảnh hưởng của đại dịch Covid-19, nhưng đã nhanh chóng phục hồi trong năm 2023
Nhận xét chung về tình hình doanh thu - chi phí của An Việt, doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của những đơn vị khách hàng có lợi ích công chúng tăng đều qua các năm từ 01/07/2020 đến 30/06/2023 Điều này chứng tỏ tập khách hàng của Công ty đang ngày càng mở rộng, tạo được uy tín trên thị trường Tuy nhiên, khoản chi phí chi lương, thưởng cho nhân viên trong giai đoạn 03 năm này lại giảm dần, căn cứ theo số liệu Báo cáo minh bạch của Công ty thì khoản mục chi phí này giảm do số lượng nhân viên giảm đi Điều này đặt ra thách thức đối với An Việt khi mà số lượng khách hàng càng lớn nhưng số nhân viên lại càng ít, đòi hỏi trình độ chuyên môn của mỗi người phải cao để đáp ứng yêu cầu công việc về mặt chất lượng và thời gian cho từng cuộc kiểm toán
Hiện nay, mặc dù AnVietCPA không có phòng đào tạo riêng để thực hiện việc cập nhật kiến thức cho các kiểm toán viên, nhưng tất cả các kiểm toán viên trong công ty đều tham gia vào việc cập nhật kiến thức thông qua các khóa học được tổ chức bởi Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - VACPA
Thời lượng cập nhật: Các kiểm toán viên của AnVietCPA tham gia các khóa học cập nhật kiến thức do VACPA tổ chức, với số giờ cập nhật dao động từ 40 giờ/năm đến 72 giờ/năm Đồng thời, cấu trúc các chuyên đề được đảm bảo trong việc tuân thủ theo quy định của Luật Kiểm toán độc lập và Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính.
Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán An Việt được xây dựng dựa theo quy trình Kiểm toán mẫu của VACPA, chia thành 03 giai đoạn: (1) Lập kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; và (3) Kết thúc kiểm toán Các vấn đề cụ thể trong từng giai đoạn được thể hiện trong sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.3: Quy trình Kiểm toán BCTC tại AnVietCPA
(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ Công ty TNHH Kiểm toán An Việt)
Về phương pháp tiếp cận, công ty sử dụng phương pháp kiểm toán dựa trên định hướng rủi ro Tức là quá trình kiểm toán đồng thời bao gồm việc xác định, đánh giá và thiết kế các thủ tục để xử lý rủi ro Phương pháp kiểm toán này được thiết kế để tuân thủ quy định của Hệ thống 37 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ban hành vào tháng 12 năm 2012 và có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2014
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt sử dụng phần mềm AVIS để lưu trữ và thực hiện các thủ tục kiểm toán xuyên suốt cả quy trình Chỉ có cấp nhân viên trở lên mới có quyền truy cập vào các tài liệu trong phần mềm này
Giống như các doanh nghiệp kiểm toán khác, trong 6 tháng đầu của năm kiểm toán, Công ty tiến hành soát xét BCTC tức kiểm toán giữa niên độ, điều này góp phần giảm bớt khối lượng thực hiện công việc cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính vào cuối năm
2.2.2 Hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ
Khái quát chung về hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ (tuân theo VSQC1 chuẩn mực kiểm soát chất lượng):
- Về hồ sơ kiểm toán: Công ty sử dụng Hồ sơ kiểm toán mẫu do VACPA ban hành
- Về báo cáo kiểm toán và soát xét: Công ty đã phát hành mẫu Báo cáo kiểm toán và Báo cáo soát xét phù hợp với quy định chung của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam
- Về quy trình soát xét: Công ty đã thiết lập quy trình soát xét chất lượng hồ sơ khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính
Thiết kế các chính sách và thủ tục vận hành hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ:
- Về quản lý nhân sự: Công ty tuân thủ nguyên tắc luân chuyển kiểm toán viên sau mỗi 3 năm, yêu cầu nhân viên cam kết tính độc lập
- Về phân công ký báo cáo: Công ty thực hiện phân công ký báo cáo kiểm toán giữa các thành viên trong Ban Giám đốc và tuân thủ quy định về việc ủy quyền người đại diện theo pháp luật
Chương trình đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nội bộ:
- Về đào tạo cho nhân viên: Công ty có chương trình đào tạo phù hợp với từng cấp bậc nhân viên, đồng thời theo dõi và bảo đảm thời lượng đào tạo cho mỗi cá nhân
- Về thời lượng cập nhật kiến thức: Kiểm toán viên tham gia cập nhật kiến thức với số giờ trung bình từ 40 đến 72 giờ mỗi năm
Giám sát hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ:
- Kiểm tra chéo và quản lý hồ sơ: Công ty tổ chức kiểm tra chéo các hồ sơ kiểm toán và thực hiện các quy định liên quan đến kiểm soát nội bộ giữa các Chủ phần hành kiểm toán và các văn phòng
- Đảm bảo việc hoàn thiện file theo đúng thời gian quy định
- Soát xét và chấm điểm chéo: Công ty thực hiện soát xét các mẫu, đồng thời chấm điểm chéo giữa các Chủ phần hành kiểm toán và văn phòng để đảm bảo chất lượng
2.2.3 Hồ sơ kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
Hồ sơ kiểm toán mẫu:
AnVietCPA đã xây dựng một mẫu hồ sơ kiểm toán để hỗ trợ các KTV trong việc tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Mẫu này áp dụng cho các cuộc kiểm toán của các doanh nghiệp độc lập trong các ngành sản xuất, thương mại và dịch vụ Các KTV có thể sử dụng mẫu này để phát triển hồ sơ kiểm toán cho các đơn vị hoạt động trong các lĩnh vực khác, đặc biệt là đối với các đơn vị không phụ thuộc nhiều vào công nghệ thông tin trong các công việc kế toán
Hồ sơ kiểm toán mẫu được cung cấp dưới dạng file cứng và file mềm (bao gồm file Word và Excel) KTV thường sử dụng file mềm để thực hiện ghi chép trên máy tính Tuy nhiên, người sử dụng cần chú ý điều chỉnh nội dung để phản ánh đúng kỳ kiểm toán và yêu cầu cụ thể từ phía khách hàng Sau khi hoàn thành việc ghi chép trên file mềm, KTV cần in ra giấy để kiểm tra và lưu trữ vào file cứng
Hồ sơ kiểm toán cần bao gồm đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp để hình thành ý kiến kiểm toán KTV cần lập và bảo quản hồ sơ kiểm toán đầy đủ, kịp thời, đảm bảo tính toàn vẹn và bảo mật thông tin theo quy định của Luật Kiểm toán độc lập, Chuẩn mực về kiểm soát chất lượng VSQC1, VSA 230 và các quy định liên quan Cần lưu ý rằng không cần bảo quản tất cả các bản nháp đã bị thay thế trong hồ sơ kiểm toán, bao gồm cả giấy tờ làm việc, bản nháp báo cáo tài chính, ghi chú, tài liệu đã chỉnh sửa và tài liệu trùng lặp
Tại AnVietCPA, sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, KTV cần lưu trữ bản cứng của các tài liệu liên quan để tạo thành một bộ hồ sơ và lưu trữ tại văn phòng của công ty Bản mềm của các tài liệu sẽ được lưu trữ trên phần mềm AVIS Hồ sơ kiểm toán của mỗi khách hàng được phòng nào thực hiện kiểm toán sẽ trực tiếp lưu trữ tại phòng đấy Các phòng cần đảm bảo việc lưu trữ thông tin và cung cấp thông tin cho khách hàng nếu cần thiết
Ký hiệu tham chiếu: Để đảm bảo việc thực hiện mục tiêu của Chuẩn mực Kiểm toán mẫu, tức là tạo ra sự thống nhất và thuận tiện trong đào tạo và kiểm tra, cũng như thuận tiện trong việc áp dụng phần mềm kiểm toán trong tương lai, các KTV cần tuân thủ hệ thống chỉ mục và ký hiệu tham chiếu theo quy định Các KTV được yêu cầu sử dụng các ký hiệu tham chiếu cụ thể hơn cho các giấy tờ làm việc chi tiết và các tài liệu, bằng chứng kiểm toán thu thập chưa được quy định trong hệ thống chỉ mục chuẩn
Mỗi giấy tờ làm việc của KTV, bao gồm cả các tài liệu và bằng chứng kiểm toán thu thập, đều cần được ghi ký hiệu tham chiếu với các giấy tờ làm việc chi tiết tương ứng và ngược lại, các giấy tờ làm việc chi tiết cần tham chiếu ngược lại các giấy tờ trong các phần hành liên quan Tham chiếu này phản ánh mối quan hệ giữa các giấy tờ và bằng chứng kiểm toán Bất kỳ giấy tờ làm việc nào không có tham chiếu đến bất kỳ giấy tờ làm việc nào khác trong hồ sơ kiểm toán sẽ được coi là có ích lượng rất thấp, thậm chí không có giá trị
Chỉ mục hồ sơ kiểm toán:
Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí trả trước
Cuộc kiểm toán BCTC bắt đầu được thực hiện từ khi khách hàng có nhu cầu kiểm toán gửi thư mời kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán An Việt nhận được thư mời kiểm toán tại Công ty Cổ phần ABCD cho dịch vụ kiểm toán BCTC đối với năm tài chính 2023 Đây là đơn vị khách hàng được kiểm toán năm thứ 2 của An Việt, vì hài lòng với chất lượng dịch vụ của năm trước đó nên năm nay công ty vẫn giữ vững hợp tác
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Doanh nghiệp kiểm toán cần thực hiện việc xem xét, chấp nhận khách hàng mới hoặc chấp nhận, duy trì khách hàng cũ theo một trong hai mẫu: A110 (khách hàng mới) hoặc A120 (khách hàng cũ) Đối với khách hàng cũ là Công ty Cổ phần ABCD, An Việt tìm hiểu, nghiên cứu những điểm thay đổi từ những năm trước sang năm kiểm toán, lưu ý đến bất kỳ thay đổi hoặc biến động lạ nào Nếu có thay đổi lạ và bất thường, công ty sẽ dừng cung cấp dịch vụ và không ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng
Ban Giám đốc của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt sau đó sẽ tiến hành trao đổi với Ban Giám đốc của Công ty cổ phần ABCD về các vấn đề mới phát sinh trong năm nay, sự thay đổi trong các quy chế, quy định của công ty hay thay đổi trong chính sách kế toán và nguyên nhân dẫn đến các thay đổi trên Điều này giúp cho Ban Giám đốc của An Việt đánh giá được rủi ro thử nghiệm kiểm soát để đưa ra kết luận về việc có chấp nhận ký kết hợp đồng kiểm toán hay không Sau khi cân nhắc tất cả các yếu tố có thể ảnh hưởng đến việc chấp nhận hoặc từ chối khách hàng, An Việt sẽ phê duyệt hợp đồng kiểm toán tức ký kết với Công ty ABCD, tiến hành soát xét báo cáo tài chính giữa niên độ và kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2023, với tư cách là đơn vị thực hiện kiểm toán độc lập
Các thông tin khái quát về Công ty cổ phần ABCD:
- Hình thức sở hữu vốn:
+ Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp công ty cổ phần do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp lần đầu ngày 29/12/2009; Đăng ký thay đổi lần thứ 9 ngày 03/03/2022
+ Vốn điều lệ của Công ty là hơn 376 tỷ đồng tương ứng với hơn 37.000.000 cổ phần (mệnh giá mỗi cổ phần 10.000 đồng)
+ Cổ phiếu của công ty đang giao dịch trên thị trường chứng khoán tại Sở Giao dịch Chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh
+ Địa chỉ: đường X, xã Y, huyện Z, Hà Nội
- Ngành nghề kinh doanh chính: hoạt động chính trong lĩnh vực phân bón
- Niên độ kế toán: Tính theo năm dương lịch từ 01/01/2023 đến 31/12/2023
- Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán: Việt Nam Đồng (VND)
- Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: BCTC được lập dựa trên nguyên tắc kế toán phù hợp với quy định của Chế độ kế toán, cụ thể theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
Sau khi cập nhật thông tin chung cũng như đánh giá được sơ bộ về công ty ABCD, An Việt nhận thấy rằng năm 2023, công ty không có sự thay đổi nào trong quy định, quy chế so với các năm trước, thành viên Ban Giám đốc và nhân sự kế toán không thay đổi, cũng như chính sách kế toán vẫn áp dụng giống những năm trước Qua xem xét đánh giá, nhận thấy hợp đồng tiềm ẩn nguy cơ rủi ro trung bình, An Việt đưa ra kết luận chấp nhận việc duy trì khách hàng ABCD để ký hợp đồng kiểm toán với họ trong năm 2023 Chi tiết thể hiện trong giấy làm việc “A120
- Chấp nhận và giữ khách hàng cũ” tại Phụ lục 1
Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận duy trì khách hàng thông qua những phân tích, đánh giá ở Bước 1, An Việt tiến hành lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng và thực hiện lựa chọn nhóm kiểm toán cho cuộc kiểm toán cho năm 2023 Khi xem xét năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán, công ty quyết định để trưởng nhóm kiểm toán Tạ Thị Thắm là người có kinh nghiệm chuyên sâu trong lĩnh vực đặc biệt như này phụ trách chính cuộc kiểm toán Đồng thời, trong nhóm kiểm toán còn có một trợ lý kiểm toán từng tiến hành kiểm toán cho ABCD trong năm ngoái để đảm bảo nhân sự tham gia kiểm toán có hiểu biết nhất định về đơn vị khách hàng, từ đó giúp thời gian thực hiện kiểm toán được tiến hành theo đúng kế hoạch và các rủi ro liên quan đều được phát hiện Chi tiết thành viên nhóm kiểm toán được thể hiện trong giấy làm việc “A250 – Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán” sẽ đề cập trong bước sau
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Tìm hiểu các thông tin, dữ liệu về các yếu tố ảnh hưởng đến bên trong và bên ngoài đối với doanh nghiệp KTV cần phải xác định các giao dịch phát sinh lạ bất thường cần quan tâm, cũng như các rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu liên quan đến toàn bộ báo cáo tài chính Các rủi ro được phát hiện trong quá trình này sẽ được tổng hợp và các rủi ro chính cần được kiểm toán viên thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản để xác định
Khi tiến hành, KTV cần thu thập những tài liệu như: Chính sách kế toán hay thuế; Quy chế tài chính; Điều lệ công ty của khách hàng; Chính sách của Nhà nước với ngành nghề đơn vị đang hoạt động Áp dụng đối với Công ty Cổ phần ABCD: ABCD là một doanh nghiệp sản xuất hoạt động trong lĩnh vực cung cấp phân bón Ưu điểm của sản phẩm của công ty là không tan trong nước, những tan trong môi trường axit yếu bởi rễ cây tiết ra
Vì tính chậm tan này, cây có thể sử dụng hết lượng phân bón mà không để lại chất độc hại trong đất, giúp giảm thiểu nguy cơ gây ô nhiễm nguồn nước và ảnh hưởng đến môi trường, sức khỏe con người và nuôi trồng thủy sản Tuy nhiên, doanh nghiệp cũng đối diện với nhiều yếu tố độc hại như bụi và khí độc do sử dụng lò cao để sản xuất phân bón Công ty nhờ vào sự đầu tư vào nghiên cứu và phát triển kỹ thuật, cùng với chiến lược tiết kiệm năng lượng, ABCD đã ngày càng xây dựng được niềm tin với khách hàng, góp phần vào sự phát triển tích cực của hoạt động sản xuất kinh doanh
Bên cạnh đó, KTV cũng cần xem xét các khía cạnh khác như bộ máy quản trị, các bên thứ 3 của ABCD để đánh giá được sơ bộ các rủi ro có thể phát sinh của công ty An Việt đã thực hiện tìm hiểu về Công ty ABCD và được thể hiện cụ thể trong giấy tờ làm việc “A310 – Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động” trong phần Phụ lục 2
Bước 4: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Việc tìm hiểu chính sách kế toán cũng như các chu trình kinh doanh quan trọng nhằm xác định các giao dịch, sự kiện được trình bày trên BCTC đã hợp lý hay đã phù hợp với chính sách kế toán tại công ty chưa và đánh giá về việc kiểm soát các chu trình kinh doanh KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán như là xem xét các chính sách kế toán và đánh giá xem thủ tục phân bổ các khoản mục có phù hợp với các quy định của chuẩn mực, hay chế độ kế toán hiện hành và liệu có áp dụng nhất quán với năm trước hay không Áp dụng tại Công ty cổ phần ABCD: KTV tìm hiểu quy định, chính sách kế toán được áp dụng tại ABCD và nhận thấy rằng công ty hiện áp dụng theo Thông tư 200 của Bộ Tài chính và không phát sinh các ước tính kế toán đặc thù Không có chính sách kế toán áp dụn đối với vấn đề mới hoặc không có các quy định mới về việc thay đổi trong chính sách kế toán
Bước 5: Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC
Phân tích có thể giúp KTV xác định sự tồn tại của các giao dịch và sự kiện bất thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có thể ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán, từ đó, xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là rủi ro liên quan đến gian lận
Trong quá trình phân tích sơ bộ, KTV thường thực hiện việc phân tích biến động, hệ số, và các số dư bất thường Các tài liệu chủ yếu được sử dụng cho phân tích là Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) của doanh nghiệp Đối với BCĐKT của ABCD, KTV thường thu thập số liệu đầu năm và cuối năm để so sánh sự biến động tăng/giảm và tỷ lệ của các biến động này Thông qua phân tích số dư, KTV có thể dễ dàng nhận thấy các phần hạch nào có biến động lớn bằng cách so sánh tỷ lệ trên tổng thể Điều này cũng giúp họ nhận biết những phần hạch nào có thể tiềm ẩn rủi ro có sai sót trọng yếu, và đánh giá phạm vi kiểm toán với từng phần hạch (tỷ lệ tăng/giảm đột biến được KTV quan tâm hơn) Sau đó, KTV sẽ tổng hợp chỉ tiêu tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn cùng các khoản mục nhỏ có biến động lớn để có cái nhìn tổng quan về nội dung trên BCTC Đối với phần hành là Chi phí trả trước, An Việt đánh giá không có rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, các số liệu không biến động nhiều giữa năm trước và năm nay Tuy nhiên, để đảm bảo tính thận trọng, KTV sẽ tiến hành phân tích BCTC lần nữa trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, và thể hiện số liệu trên giấy làm việc “B350
– Bảng số liệu tổng hợp giữa số liệu năm trước và số liệu năm nay đã kiểm toán” (Leadsheet)
Bước 6: Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
Tiến hành đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp bao gồm năm thành phần chính: Môi trường kiểm soát, Quy trình đánh giá rủi ro, Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC, Các hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán và Giám sát các kiểm soát Quá trình này là tiền đề cho các KTV thực hiện đánh giá KSNB trong các chu trình kinh doanh chính và xác định những rủi ro có sai sót trọng yếu (nếu có) ở cấp độ toàn doanh nghiệp
Đánh giá quy trình kiểm toán Chi phí trả trước do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
2.4.1 Đánh giá về quy trình kiểm toán chung
Thứ nhất, về chương trình kiểm toán An Việt xây dựng và thực hiện chương trình kiểm toán dựa theo chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành, bao gồm các thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán cần được sử dụng Công ty đã tham khảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chế độ kế toán hiện hành cho doanh nghiệp, kết hợp với việc lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực, quy định chung của quốc tế một cách hợp lý sao cho phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam, để làm cơ sở xây dựng quy trình kiểm toán chung cho công ty của mình Quy trình này được xem như là một hướng dẫn cần thiết cho mọi hoạt động kiểm toán và công ty đã ban hành “Tài liệu hướng dẫn hồ sơ kiểm toán mẫu” để đảm bảo mọi nhân viên trong công ty đều có thể tiến hành đúng theo chương trình đã quy định
Thứ hai, về tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán Cách thức tổ chức của An
Việt cẩn thận và khoa học, mỗi phần của hồ sơ đều được quy định cụ thể và chi tiết, đảm bảo sự tổ chức hợp lý; các giấy tờ làm việc được trình bày logic và yêu cầu có sự kết nối chặt chẽ với nhau Đồng thời, An Việt sử dụng các biện pháp bảo mật nghiêm ngặt để bảo vệ hồ sơ kiểm toán Chỉ những người có thẩm quyền mới được phép truy cập vào hồ sơ Nhờ vậy, công ty giữ vững được uy tín về việc bảo mật thông tin của đơn vị khách hàng và ngăn chặn các hành vi tiêu cực có thể phát sinh
Thứ ba, về đội ngũ KTV và chuyên gia tư vấn, An Việt có một đội ngũ chuyên gia kiểm toán và tư vấn tài chính với đạo đức và năng lực chuyên môn được đánh giá cao Họ là những chuyên viên đã được đào tạo tại các trường đại học kinh tế hàng đầu tại Việt Nam và hoàn thành các chương trình uy tín chuyên sâu có trên thế giới như CPA Úc, ACCA, CPA Việt Nam Đặc biệt, các nhà lãnh đạo của An Việt cũng có kinh nghiệm từng làm việc tại các công ty kiểm toán hàng đầu với vị trí cấp cao Cùng với đội ngũ nhân sự của công ty, An Việt ngày càng đạt được sự tin tưởng cao từ phía khách hàng và số lượng khách hàng của AnVietCPA không ngừng tăng lên đã minh chứng cho điều đó
2.4.2 Đánh giá về quy trình thực hiện kiểm toán Chi phí trả trước
2.4.2.1 Ưu điểm và hạn chế tồn tại trong quy trình kiểm toán Chi phí trả trước
Thuộc một phần trong chương trình kiểm toán tổng thể, quy trình kiểm toán CPTT của An Việt được thiết kế một cách rất bài bản và khoa học, bao gồm việc đánh giá KSNB và thực hiện các thử nghiệm kiểm toán cơ bản
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: a Về việc đánh giá, tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng Ưu điểm: Đội ngũ KTV tập trung vào việc nghiên cứu và hiểu biết sâu sắc thông tin về đơn vị khách hàng được kiểm toán Đặc biệt, lưu tâm đến những thông tin về chu trình để tiến hành ghi chép cẩn thận và thực hiện phân tích kỹ lưỡng
Nhược điểm: An Việt mới chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu hệ thống KSNB mà chưa thiết kế các thủ tục kiểm toán để đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống này Điều này cũng được công ty đưa ra trong Báo cáo kiểm toán của mình “KTV đã xem xét KSNB của công ty liên quan đến việc lập và trình bày BCTC trung thực, hợp lý nhằm thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên không nhằm mục đích đưa ra ý kiến về hiệu quả của KSNB của đơn vị” Đồng thời, các thủ tục được đưa ra nhằm đánh giá KSNB mới chỉ dừng lại ở việc kiểm tra các tài liệu, quy chế của công ty, chưa đi sâu vào các rủi ro kiểm soát có thể phát hiện và biện pháp mà doanh nghiệp sử dụng để đối phó với rủi ro đó Cho nên, KTV dễ dàng đánh giá hệ thống KSNB là hiệu quả, dẫn đến việc thiếu thận trọng khi quyết định không thực hiện thử nghiệm kiểm soát ở giai đoạn thực hiện kiểm toán sau
Do đó, để đảm bảo chất lượng kiểm toán, An Việt phải tăng số lượng mẫu chọn, dẫn đến lãng phí thời gian và nhân lực của công ty, dẫn đến việc đánh giá và tư vấn cho khách hàng về cách hoàn thiện hệ thống KSNB chưa đạt được hiệu quả cao Sau khi kết thúc kiểm toán, KTV chưa đưa ra các ý kiến cụ thể để giúp hệ thống KSNB của doanh nghiệp hoạt động tốt hơn, mà mới chỉ đưa ra các bút toán điều chỉnh và tổng hợp kết quả kiểm toán b Về việc thu thập thông tin khách hàng Ưu điểm: Việc tổng hợp, tìm hiểu thông tin về khách hàng tại An Việt là chi tiết và toàn diện Công ty thu thập tất cả dữ liệu liên quan đến quyết định, quy chế công ty, cũng như về hình thức sở hữu vốn, nhân sự và năng lực tài chính của doanh nghiệp
Nhược điểm: Đối với tìm hiểu khách hàng mới, phạm vi thu thập thông tin chưa đủ rộng rãi, thường chỉ dựa vào tài liệu, chứng từ mà chính công ty khách hàng được kiểm toán cung cấp Điều này có thể do hạn chế về thời gian và nhân lực khi xác định phạm vi trong giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán c Về việc bố trí thời gian và phân công công việc nhóm kiểm toán Ưu điểm: Thời gian trung bình AnVietCPA thực hiện đi kiểm toán thực tế tại đơn vị khách hàng là từ 3-5 ngày Khách hàng càng lớn, càng phức tạp, số ngày đi job sẽ càng nhiều để KTV thu thập được đủ bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho ý kiến của mình Thời lượng này là phù hợp với thời lượng được đề xuất ở quốc tế với cụ thể các công việc cần làm từng ngày tham khảo trong “Activities in a five day audit fieldwork”
Nhược điểm: Do giới hạn về mặt nhân sự, trong khi thời gian kiểm toán ngắn nên mỗi người sẽ phải làm nhiều phần hành hơn, nếu quá tải có thể làm không kỹ và không phát hiện được các rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu Đồng thời, đôi khi do tính chất đặc thù của khách hàng được kiểm toán mà công việc được chia theo năng lực dẫn đến phân chia khối lượng công việc có thể không đều Ví dụ, trước đó, An Việt là đơn vị thực hiện kiểm toán cho FLC trong năm tài chính 2021 Tuy nhiên, vì An Việt không bố trí thời gian và nhân sự để kiểm toán được cho FLC nên hai bên đã thanh lý hợp đồng
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: a Về việc thực hiện thủ tục phân tích Ưu điểm: Tiến hành thủ tục phân tích một cách cẩn thận, giúp cho các KTV nhận biết sự biến động trong giá trị, từ đó làm tiền đề cho việc phát hiện các dấu hiệu bất thường và định hướng cho phương pháp tiếp cận kiểm toán
Nhược điểm: KTV mới đơn giản phân tích biến động cả về tuyệt đối và tương đối giữa số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ, tức thực hiện phân tích dọc nhưng vẫn chưa so sánh phát sinh năm nay so với năm trước Đồng thời, công ty cũng chưa tiến hành phân tích ngang tức xem xét tỷ trọng của khoản mục CPTT trên tổng tài sản, và không thực hiện so sánh giữa thực tế của đơn vị với các doanh nghiệp cùng ngành nghề, lĩnh vực hoặc với số liệu định mức cùng ngành như trong Điều 5, VSA số 520 Do đó, KTV gặp khó khăn trong việc đánh giá tính phù hợp của số liệu tổng thể, dẫn đến hiệu quả của quy trình phân tích không cao b Về thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh và số dư Ưu điểm: Việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục CPTT được tiến hành một cách tương đối đầy đủ, đáp ứng mục tiêu kiểm toán về sự hiện hữu, đầy đủ, chính xác, đánh giá, trình bày và công bố
Nhược điểm: KTV chỉ có khả năng lựa chọn mẫu với một số đối tượng có giá trị lớn để thực hiện kiểm tra chi tiết hồ sơ CPTT Đối với những đối tượng còn lại (đã được kiểm tra chi tiết trong file kiểm toán năm trước hoặc có số dư nhỏ), KTV thường sẽ sử dụng bảng phân bổ CPTT trong năm hiện hành để đánh tính hợp lý của tỷ lệ trích lập xem có đúng với quy định hay không Ngoài ra, công thức được sử dụng để tính toán số học lại giá trị đã phân bổ trong kỳ chưa được tối ưu khi phải chia ra hai trường hợp là những phát sinh tăng và không tăng trong kỳ, thay vì thống nhất lại thành một công thức tính toán áp dụng chung cho tiết kiệm về mặt thời gian cho cuộc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: a Về việc soát xét giấy tờ làm việc Ưu điểm: việc soát xét giấy tờ tại An Việt được thực hiện kỹ lưỡng và tuân theo quy trình qua nhiều cấp độ, từ KTV đến trưởng nhóm kiểm toán và cuối cùng là chủ nhiệm và Ban giám đốc
Nhược điểm: Việc kiểm tra, soát xét các nghiệp vụ phát sinh có ảnh hưởng trọng yếu sau ngày kết thúc năm tài chính chưa được lưu tâm và chú ý đúng mức Công ty có tiến hành soát xét chất lượng kiểm toán thông qua việc soát xét chéo nhưng mới chỉ thực hiện trong phạm vi cùng một văn phòng, chứ chưa trao đổi, kiểm tra chéo giữa các văn phòng với nhau b Về việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán Ưu điểm: An Việt đã xây dựng các thủ tục hợp lý, mọi công việc được thực hiện một cách có hệ thống và cẩn thận, từ việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán đến việc sắp xếp, lưu trữ chứng từ được thực hiện một cách logic và khoa học
Hạn chế: Do công việc của KTV trong "mùa bận" là phải thường phải di chuyển liên tục đến địa điểm của khách hàng, điều này làm cho việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán với đầy đủ các tài liệu như giấy tờ làm việc, đặc biệt là bằng chứng kiểm toán trở nên khó khăn hơn Do đó, KTV thường ưu tiên thu thập đẩy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp trong giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán tại đơn vị khách hàng và hoàn thiện hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán vào những ngày sau Điều này có thể gây ảnh hưởng đến khả năng thu thập được đầy đủ tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán và việc trao đổi để bổ sung thêm tài liệu sẽ trở nên khó khăn sau khi mà An Việt đã phát hành Báo cáo kiểm toán cho đơn vị khách hàng
2.4.2.2 Nguyên nhân của những hạn chế còn tồn tại
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT
Định hướng phát triển của công ty
An Việt đang từng bước phát triển để hoàn thiện dịch vụ kiểm toán BCTC của mình, với mục tiêu trở thành một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Đội ngũ nhân sự xuất sắc của AnVietCPA được đào tạo với kỹ năng chuyên môn cao cùng sự hiểu biết sâu rộng về các lĩnh vực kinh doanh và quy định pháp luật tại Việt Nam Để đạt được mục tiêu này, toàn bộ Ban Giám đốc và nhân viên của An Việt đang nỗ lực duy trì và phát triển những điểm mạnh hiện tại, tận dụng tối đa tiềm năng nhằm kiến tạo ra những giá trị vượt trội Công ty không chỉ tạo môi trường học tập và làm việc chuyên nghiệp cho các KTV cũng như Trợ lý kiểm toán, mà còn khuyến khích họ nâng cao kỹ năng, đạt được các chứng chỉ nghề nghiệp uy tín
Ban lãnh đạo của công ty luôn quan tâm và cập nhật thông tin mới nhất trong ngành, đồng thời cải thiện trang thiết bị hiện đại để hỗ trợ quá trình kiểm toán An Việt cam kết đề cao uy tín, trách nhiệm và mang lại dịch vụ chất lượng tốt nhất cho khách hàng, không ngừng phát triển giá trị cốt lõi từ các dịch vụ đa dạng của mình
AnVietCPA đặt kế hoạch mở rộng các văn phòng trên toàn quốc, tuyển dụng nhân sự có chất lượng và xây dựng tên tuổi không chỉ riêng trong lĩnh vực kiểm toán mà còn trong các dịch vụ khác như thẩm định giá, tư vấn thuế, và đào tạo Đây là mục tiêu lớn mà công ty hướng đến, nhằm tối ưu hóa các dịch vụ và đem lại giá trị tối đa cho số lượng lớn khách hàng, cũng như tạo tiền đề cho sự phát triển của công ty Mục tiêu này là khả quan khi tình hình kinh doanh của công ty đạt doanh thu cao chủ yếu đến từ mảng các dịch vụ khác như này.
Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí trả trước tại Công
ty TNHH Kiểm toán An Việt
Thứ nhất, xuất phát từ nhu cầu hội nhập quốc tế là nguồn động viên chính
Trong quá trình hội nhập này, tại Việt Nam mỗi công ty kiểm toán độc lập đã từng bước cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ của mình Tuy nhiên, để có thể cạnh tranh mạnh mẽ trong môi trường toàn cầu, điều quan trọng là tính tất yếu trong việc hoàn thiện quy trình và kỹ thuật kiểm toán BCTC theo tiêu chuẩn quốc tế Chỉ khi có một quy trình kiểm toán tiêu chuẩn như vậy, kiểm toán mới thực sự có thể nâng cao chất lượng và được công nhận trên phạm vi khu vực và quốc tế
Thứ hai, sự thay đổi liên tục trong hệ thống pháp luật về tài chính Các chính sách và quy định kinh tế luật, chuẩn mực kế toán, kiểm toán vẫn đang trong quá trình hoàn thiện và thường xuyên được điều chỉnh Do đó, việc cập nhật kiến thức là rất cần thiết để làm cho quá trình làm việc diễn ra một cách mạch lạc hơn
Thứ ba, sự quan trọng của khoản mục CPTT và hiệu quả của cuộc kiểm toán cũng là một yếu tố không thể bỏ qua Mặc dù CPTT chỉ là một phần nhỏ trong quy trình kiểm toán BCTC, nhưng nó đóng vai trò thiết yếu, có ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và lợi nhuận, rộng hơn là chất lượng của cuộc kiểm toán BCTC nói chung
Thứ tư, năng lực chuyên môn của các KTV cũng đóng vai trò quan trọng
Không chỉ riêng cho kiểm toán CPTT mà còn cho các phần khác trong BCTC, KTV cần phải hiểu rõ về nội dung và quy định của từng phần mục mà họ đảm nhận Điều này không chỉ giúp họ đưa ra ý kiến kiểm toán độc lập về BCTC mà còn hỗ trợ và giải đáp các thắc mắc về nghiệp vụ kinh tế cho kế toán viên của khách hàng Do đó, việc không ngừng cập nhật kiến thức thường xuyên và kỹ năng chuyên môn là vô cùng quan trọng.
Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí trả trước
Thứ nhất, các giải pháp hoàn thiện cần phải được điều chỉnh sao cho phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý hiện tại của công ty, đồng thời cũng cần tính đến xu hướng hội nhập hiện nay
Thứ hai, các giải pháp hoàn thiện phải được tinh chỉnh đảm bảo phù hợp với các đặc điểm kinh doanh cụ thể của An Việt
Thứ ba, các giải pháp hoàn thiện cần phải được thiết kế sao cho dễ hiểu, dễ triển khai và dễ thực hiện tại An Việt
Thứ tư, các giải pháp hoàn thiện cần đảm bảo sự cân bằng giữa lợi ích và chi phí trong hoạt động kiểm toán, hay nói cách khác, cần đạt được tính hiệu quả
Thứ nhất, việc hoàn thiện cần phải tuân theo Luật Kiểm toán độc lập, và các thông lệ, chuẩn mực kiểm toán được áp dụng trong nước Nguyên tắc này nhằm thống nhất cả về nhận thức và hoạt động xuyên suốt quá trình kiểm toán, góp phần giúp việc kiểm soát, đánh giá và so sánh kết quả kiểm toán được chính xác Nguyên tắc này phản ánh qua việc tuân thủ nghiêm ngặt quy trình kiểm toán CPTT được thiết kế cho từng đối tượng khách hàng và từng cuộc kiểm toán, cũng như việc tiến hành giám sát chặt chẽ cuộc kiểm toán và thường xuyên rà soát các sự kiện và nghiệp vụ mới phát sinh
Thứ hai, các giải pháp hoàn thiện cần tập trung vào tính hiệu quả và kinh tế của hoạt động kiểm toán Việc lựa chọn mẫu cần đảm bảo tính đại diện cho tổng thể và phải tuân thủ quy trình chọn mẫu mà công ty đã thiết lập
Thứ ba, việc hoàn thiện cần thực hiện liên tục và thường xuyên để cập nhật kịp thời với các chuẩn mực cũng như quy định, đặc biệt là từ yều cầu thực tế của đơn vị khách hàng
Thứ tư, việc hoàn thiện nội dung, quy trình và phương pháp kiểm toán
BCTC tại công ty cần đảm bảo tính ứng dụng, dễ đào tạo và chuyển giao Điều này đòi hỏi nội dung phải đầy đủ, chi tiết và sắp xếp theo một trình tự phù hợp, giúp KTV áp dụng quy trình kiểm toán một cách thuận lợi, dễ hiểu và tránh hiểu lầm, trùng lặp hoặc không phù hợp.
Giải pháp hoàn thiện công tác thực hiện kiểm toán chi phí trả trước tại Công ty An Việt
3.4.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Về đánh giá, tìm hiểu KSNB của khách hàng
AnVietCPA hiện chỉ tập trung vào việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB mà chưa đưa ra các thủ tục kiểm toán, kiểm soát cụ thể để kiểm tra hiệu quả hoạt động của nó Điều này dẫn đến việc phải tăng số lượng mẫu chọn để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán đạt mức tối ưu Để nâng cao khả năng đánh giá về KSNB, các KTV cần mở rộng phạm vi xem xét không chỉ dừng lại ở tài liệu quy định hay các quy tắc mà còn cần tiến hành quan sát trực tiếp và phỏng vấn BGĐ cũng như nhân viên để chắc chắn rằng họ tuân thủ đúng các quy định và nội quy Đồng thời, các KTV có thể tham khảo các thủ tục kiểm soát được đề xuất như trong “Tài liệu hướng dẫn hồ sơ kiểm toán mẫu” của Công ty để đảm bảo việc tìm hiểu, đánh giá tính hiệu quả và đưa ra giải pháp về KSNB của khách hàng đạt được hiệu quả cao nhất Chi tiết thư viện các thủ tục kiểm soát đối với từng nhóm chỉ tiêu được thể hiện trong Phụ lục 4 b Về thu thập thông tin khách hàng Đối với khách hàng mới, An Việt cần thực hiện thu thập đầy đủ thông tin cần thiết để hiểu rõ về họ Việc này bao gồm mở rộng phạm vi thu thập thông tin từ nhiều nguồn và góc độ khác nhau KTV phải có kiến thức chuyên sâu và tầm nhìn mở rộng, không chỉ dựa vào tài liệu công ty mà còn nên xem xét thông tin trên Internet hoặc từ các báo cáo kiểm toán của khách hàng từ những năm trước Nguồn thông tin từ bên thứ ba thường mang lại độ tin cậy cao hơn và giúp phát hiện rủi ro hiệu quả hơn
Còn đối với khách hàng đã hợp tác lâu dài – khách hàng cũ, việc có sẵn thông tin thu thập được từ các cuộc kiểm toán trước đó sẽ giúp quá trình kiểm toán năm nay diễn ra một cách dễ dàng hơn Tuy nhiên, An Việt vẫn cần cẩn trọng đối với việc xem xét các thay đổi trong quy định và chính sách của khách hàng so với những năm trước, đồng thời phải hiểu rõ nguyên nhân của sự biến động đó và xác định tính phù hợp của chúng Điều này giúp đảm bảo rằng KTV không bỏ sót bất kỳ thông tin quan trọng nào ảnh hưởng đến BCTC và kết luận của KTV cho cuộc kiểm toán c Về việc xác định thời gian, phân công công việc của nhóm kiểm toán Điều này cực kỳ quan trọng, đòi hỏi trưởng nhóm kiểm toán phải có cái nhìn tổng quan về công việc và khả năng xác định mức độ phân công phù hợp cho từng thành viên trong nhóm Đối với các phần hành tiềm ẩn rủi ro cao, cần phân công cho những thành viên có năng lực chuyên môn cao, như các quản lý hoặc các chuyên gia có nhiều kinh nghiệm, trong khi những phần hành ít rủi ro hơn có thể được giao cho các trợ lý kiểm toán hoặc thực tập sinh để họ có thể làm quen dần với công việc Quản lý thời gian cũng là một yếu tố quyết định, cần phải phân chia thời gian một cách hợp lý để đảm bảo hiệu quả kiểm toán cao nhất
3.4.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán a Về thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích tại An Việt chủ yếu dựa trên dữ liệu từ đơn vị khách hàng, từ đó KTV có thể so sánh biến động, tỷ suất và các khoản mục quan trọng để thực hiện kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, công ty cần mở rộng việc thu thập dữ liệu, không chỉ ở đơn vị khách hàng mà còn so sánh với các đối thủ cùng ngành nghề, lĩnh vực trên thị trường KTV cần phân tích BCTC nói chung và khoản mục CPTT nói riêng một cách toàn diện, tiến hành cả phân tích ngang và phân tích dọc, nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, căn cứ vào kết quả kinh doanh của đơn vị để kiểm tra tính hợp lý của doanh thu - chi phí
Ngoài ra, KTV có thể tiến hành phân tích tỷ suất dựa trên so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu khác nhau trên BCTC An Việt có thể thuê một phần mềm để thiết kế thực hiện công việc này, giúp tiết kiệm thời gian và tăng hiệu quả của thủ tục phân tích, đồng thời rút gọn mẫu đối với những chỉ tiêu biến động hợp lý theo kết quả phân tích b Về thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh và số dư
Khi tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết cho các giao dịch kinh tế phát sinh nhằm đảm bảo cơ sở dẫn liệu về tính hiện hữu, chính xác và trình bày của thông tin, và cả tính đầy đủ của khoản mục CPTT Doanh nghiệp khách hàng có thể che giấu một số giao dịch hoặc sự kiện để làm cho BCTC trở nên hấp dẫn hơn Vấn đề này đặt ra yêu cầu cho KTV phải tiến hành điều tra trực tiếp, phỏng vấn và quan sát thực tế tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp KTV cũng nên phỏng vấn những nhân viên có liên quan đến các phần hành mà có nghi ngờ về gian lận, và tiến hành kiểm kê tài sản
Ngoài ra, trong quá trình kiểm tra chi tiết, không phải lúc nào KTV cũng phải kiểm tra các khoản mục có giá trị lớn, mà cần tập trung vào cả những chỉ tiêu có số dư nhỏ hoặc thậm chí không có phát sinh Nợ/Có trong kỳ Ví dụ, trong khoản mục CPTT, nếu chi phí thuê nhà đột nhiên có số dư nhỏ hơn so với các kỳ trước, KTV cần chọn làm mẫu kiểm tra chi tiết vì có thể có sai sót trong việc ghi nhận giá trị của khoản thuê nhà này Hoặc trong trường hợp phải trả cho nhà cung cấp thường xuyên, nếu số dư phải trả thấp hơn so với các năm trước đây, KTV cần phải có nghi ngờ chuyên môn và gửi thư xác nhận cho bên thứ ba để xác minh tính đầy đủ của khoản mục này Ngoài ra, KTV họp nhóm nêu ý kiến cần đưa ra các công thức tính toán ưu việt nhằm tiết kiệm thời gian thực hiện thủ tục kiểm tra này hơn c Về cách nhìn nhận và trình độ chuyên môn của KTV
Mặc dù hệ thống các giấy làm việc (WPs) đã cung cấp các công thức sẵn để tính toán tỷ số tăng/giảm của từng khoản mục, nhưng việc lựa chọn mẫu hợp lý cũng đòi hỏi sự chuyên môn và độ nhạy bén của KTV để đánh giá các số liệu đó Điều này đòi hỏi KTV phải liên tục nâng cao nhận thức và trình độ chuyên môn để dễ dàng nhận biết những rủi ro có thể phát sinh khi thực hiện kiểm toán các phần hành trong BCTC
Khi tiếp cận từng phần hành, KTV sẽ áp dụng kiến thức và độ nhạy bén để xem xét các cơ sở dẫn liệu, đồng thời xem xét các phần hành nào có thể vi phạm các cơ sở dẫn liệu, từ đó tiến hành phân tích chi tiết
Yêu cầu về cách nhìn nhận và trình độ chuyên môn của KTV trong việc phát hiện sai phạm cũng được khẳng định rõ thông qua các đại án kinh tế gần đây Như trong vụ Vạn Thịnh Phát, khi làm rõ trách nhiệm của các công ty kiểm toán tại ngân hàng SCB, cũng như của các KTV liên quan, đáng chú ý, trong hơn 10 năm qua, các công ty kiểm toán cho ngân hàng SCB đều thuộc nhóm Big4 (lớn nhất) toàn cầu, bao gồm Ernst & Young (EY), Deloitte Việt Nam và KPMG Điều này đã đặt ra băn khoăn với dư luận về năng lực và đạo đức của KTV, đồng thời một phần thể hiện chất lượng dịch vụ kiểm toán cũng như năng lực chuyên môn của các KTV hành nghề
3.4.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán a Về các bút toán điều chỉnh trong ý kiến kiểm toán Đến giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sẽ thu thập lại tất cả các vấn đề phát hiện trong từng phần hành để đưa ra kết luận cuối cùng Những phát hiện sai sót trong các phần hành cần được điều chỉnh thông qua việc lập các bút toán điều chỉnh phù hợp Bên cạnh đó, KTV cũng cần hiểu rõ điểm mấu chốt của mỗi sai sót và giải thích cho kế toán viên hiểu về lý do tại sao cần phải khắc phục sai sót này Tuy nhiên, không phải tất cả các sai sót đều cần phải được điều chỉnh qua bút toán, mà cần phải linh hoạt và cân nhắc tùy thuộc vào từng trường hợp và quy mô, cơ cấu của công ty Vấn đề này cũng cần phải được thảo luận và trao đổi kỹ lưỡng với kế toán trưởng của đơn vị khách hàng để xác định xem liệu họ đồng ý với việc điều chỉnh hay không b Về việc soát xét giấy tờ làm việc
Công ty nên tập trung nhiều hơn vào các quy trình kiểm tra và soát xét, bởi thông thường các quy trình này không có nhiều thời gian để thực hiện một cách đầy đủ Do đó, việc thực hiện cần khoa học và tiết kiệm thời gian, để đảm bảo hiệu quả cao vừa soát xét được từ trên xuống đối với giấy tờ làm việc ở mỗi văn phòng và soát xét chéo giữa các văn phòng với nhau
Việc rà soát các giao dịch phát sinh trọng yếu sau ngày kết thúc năm tài chính thường chưa nhận được sự chú ý đúng mức AnVietCPA cần thiết kế các quy trình bắt buộc rằng các nhân viên kiểm toán luôn thực hiện việc rà soát các giao dịch phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính một cách nghiêm túc khi kết luận và báo cáo kiểm toán Đây là một trong những bước quan trọng đòi hỏi khả năng có thể đánh giá ở mức chuyên môn cao, thường chỉ có ở những nhân viên kiểm toán giàu kinh nghiệm Do đó, công việc này nên được giao cho trưởng nhóm phụ trách cuộc kiểm toán thực hiện c Về việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán
Do giới hạn về mặt thời gian, trong quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng, có thể xảy ra trường hợp KTV không thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán hoặc công ty khách hàng không cung cấp đủ hồ sơ và chứng từ Do đó, KTV có thể linh động hoàn thiện file kiểm toán sau khi kết thúc thời gian kiểm toán bằng cách liên hệ với khách hàng để bổ sung những giấy tờ và chứng từ thiếu sót Trong trường hợp khách hàng từ chối cung cấp thông tin bổ sung, KTV cần phải có sự hoài nghi về tính hợp lệ của phần hành thiếu sót và đưa ra ý kiến kiểm toán là ngoại trừ Đồng thời, KTV phải chú ý đánh tham chiếu đúng trên giấy tờ làm việc để người soát xét có thể kiểm tra dễ dàng File kiểm toán cũng cần được tổ chức một cách hợp lý, theo từng đối tượng khách hàng và từng năm kiểm toán.
