Với vai trò một thực tập sinh, được hướng dẫn, học hỏi và đảm nhận một số phần hành kiểm toán Báo cáo tài chính của các đơn vị khách hàng, trong đó có khoản mục Chi phí trả trước đã thôi
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về khoản mục chi phí trả trước
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm chi phí trả trước
1.1.1.1 Khái niệm chi phí trả trước
Chi phí trả trước là các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra nhưng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán sau Dựa trên thời gian phân bổ, chi phí trả trước được chia thành hai loại: chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn.
Chi phí trả trước cho việc thuê cơ sở hạ tầng và tài sản cố định (TSCĐ) như quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và các TSCĐ khác là cần thiết để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán.
Chi phí thành lập doanh nghiệp, bao gồm chi phí đào tạo và quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước khi hoạt động, sẽ được phân bổ tối đa trong thời gian ba năm.
Chi phí mua bảo hiểm, bao gồm bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự cho chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, và bảo hiểm tài sản, là một khoản chi quan trọng mà doanh nghiệp cần xem xét Doanh nghiệp thường phải trả các loại lệ phí này một lần cho nhiều kỳ kế toán, giúp quản lý tài chính hiệu quả hơn.
- Công cụ dụng cụ (CCDC), bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động SXKD trong nhiều kỳ kế toán
- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu ngay khi phát hành
Chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần với giá trị lớn sẽ không được doanh nghiệp trích trước Thay vào đó, chi phí này sẽ được phân bổ tối đa trong vòng ba năm.
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động
Trong trường hợp hợp nhất kinh doanh không tạo ra mối quan hệ công ty mẹ - công ty con, hoặc khi tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước mà không phát sinh lợi thế thương mại, thì cần xem xét kỹ lưỡng các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh.
Các khoản CPTT khác phục vụ cho hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán
Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình
Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, đặc biệt là trong trường hợp công ty hợp lỗ tỷ giá, sẽ được ghi nhận trong hoạt động đầu tư XDCB sau khi hoàn thành đầu tư.
1.1.1.2 Đặc điểm của khoản mục Chi phí trả trước
CPTT là một khoản mục quan trọng ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bao gồm hai phần chính: CCDC có thể quan sát được và các khoản chi phí không nhìn thấy Khi phân bổ CPTT, khoản mục này trên Bảng cân đối kế toán sẽ giảm, trong khi chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sẽ tăng CPTT còn liên quan đến TSCĐ, khi TSCĐ không đủ giá trị chuyển sang CCDC sẽ được đưa vào CPTT Đây là chi phí thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán, yêu cầu chuyển các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán sau Việc phản ánh chi phí không chính xác có thể ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của kỳ hạch toán và các kỳ tiếp theo, do đó kiểm toán viên cần chú ý đến các loại chi phí CPTT và hạch toán đúng vào các tài khoản liên quan.
Việc tính toán và phân bổ chi phí sản xuất và kinh doanh (CPTT) trong từng kỳ kế toán cần dựa vào tính chất và mức độ của từng loại chi phí để lựa chọn phương thức và tiêu chí phân bổ hợp lý.
CPTT yêu cầu kế toán theo dõi chi tiết từng khoản chi phí theo kỳ hạn trả trước, phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí trong từng kỳ kế toán và ghi nhận số còn lại chưa phân bổ Việc không theo dõi chi tiết có thể dẫn đến rủi ro kế toán, gây ra sai sót trong báo cáo hoặc tiếp tục phân bổ CPTT đã hết thời gian phân bổ trong kỳ kế toán.
Vào thứ tư, đối với các khoản chi phí đầu tư tài sản cố định bằng ngoại tệ, nếu tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng cho thấy người bán không thể cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ, cần xem xét các yếu tố liên quan để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
DN sẽ nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ, được xem là tiền tệ có gốc ngoại tệ và phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo KTV cần chú ý đến việc áp dụng quy đổi ngoại tệ theo tỷ giá phù hợp trong kế toán.
CPTT là một khoản mục quan trọng trong phần Tài sản trên Báo cáo Tài chính, liên quan chặt chẽ đến các khoản mục khác Thông tin chủ yếu về CPTT bao gồm Tiền và tương đương tiền, cũng như các loại chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận và kết quả kinh doanh, được tổng hợp và trình bày trong các Báo cáo Tài chính hàng năm của đơn vị.
Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét các yếu tố trong mối quan hệ với các chu kỳ khác, đặc biệt là khả năng xảy ra sai sót có tính dây chuyền, điều này có thể ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều kỳ.
1.1.2 Phương pháp kế toán khoản mục Chi phí trả trước
1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán Chi phí trả trước
Tài khoản 242 – Chi phí trả trước (CPTT) được sử dụng để ghi nhận các chi phí thực tế đã phát sinh, liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) qua nhiều kỳ kế toán Việc chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán tiếp theo là cần thiết để phản ánh đúng kết quả hoạt động kinh doanh.
Khái quát về kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC.
KTV đánh giá liệu BCTC có được lập đúng theo các quy định về lập và trình bày BCTC hay không Mục tiêu chính của kiểm toán BCTC là xác nhận rằng BCTC tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phù hợp với pháp luật liên quan và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
CPTT, một khoản mục trong phần Tài sản trên BCĐKT, thường ít xảy ra nghiệp vụ nhưng vẫn có thể gặp sai sót trọng yếu Do liên quan đến việc phân bổ chi phí, CPTT ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, làm tăng khả năng xảy ra gian lận trong quá trình lập BCTC.
Kiểm toán khoản mục CPTT là căn cứ, cơ sở giúp KTV có thể đưa ra ý kiến kiểm toán cho toàn bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục Chi phí Tài sản (CPTT) là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để xác nhận tính trung thực và hợp lý của thông tin tài chính liên quan Đồng thời, kiểm toán cũng cung cấp thông tin tài liệu cần thiết để làm cơ sở tham chiếu cho các chu kỳ kiểm toán khác có liên quan.
Mục tiêu cụ thể: Đối với kiểm toán số dư tài khoản CPTT:
Kiểm tra Cơ sở dẫn liệu (CSDL) “sự hiện hữu”: Các khoản CPTT trên sổ kế toán có thực tế đang tồn tại tại thời điểm báo cáo
Kiểm tra CSDL “tính toán, đánh giá”: Các khoản CPTT phải được tính toán, đánh giá đúng đắn và hợp lý
Kiểm tra cơ sở dữ liệu "cộng dồn" đảm bảo rằng số liệu lũy kế trên các Sổ chi tiết CPTT được xác định chính xác, và việc chuyển số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang sổ cái diễn ra mà không có sai sót.
Kiểm tra CSDL “trình bày và công bố” liên quan đến khoản CPTT (ngắn hạn và dài hạn) trên sổ kế toán của đơn vị là rất quan trọng Xác định mục tiêu cho từng công việc trước khi tiến hành kiểm toán giúp đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và tiết kiệm thời gian Đặc biệt, việc kiểm toán các nghiệp vụ liên quan đến CPTT cần được thực hiện một cách cẩn thận và có kế hoạch rõ ràng.
Kiểm tra CSDL “sự phát sinh”: Nghiệp vụ liên quan đến CPTT đã ghi sổ phải thực sự phát sinh và được phê chuẩn đúng đắn
Kiểm tra CSDL “tính toán, đánh giá”: Nghiệp vụ liên quan đến CPTT được tính toán, đánh giá đúng đắn, đúng kỳ, chính xác
Để đảm bảo tính chính xác trong việc hạch toán, tất cả nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính (CPTT) phát sinh trong kỳ cần được ghi chép đầy đủ và chính xác trong sổ kế toán, không được để xảy ra tình trạng trùng lặp hoặc bỏ sót thông tin.
Kiểm tra cơ sở dữ liệu “hạch toán đúng đắn” đảm bảo rằng các nghiệp vụ liên quan đến chi phí sản xuất và tiêu thụ (CPTT) được thực hiện theo nguyên tắc và phương pháp kế toán chính xác Điều này bao gồm việc tuân thủ đúng quan hệ đối ứng tài khoản và đảm bảo tính chính xác của số liệu.
Kiểm tra cơ sở dữ liệu “hạch toán đúng kỳ” là rất quan trọng, vì nghiệp vụ phát sinh chi phí tài chính cần được hạch toán kịp thời Điều này đảm bảo rằng mọi phát sinh thuộc kỳ nào đều phải được ghi sổ kế toán trong kỳ đó.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để việc thực hiện kiểm toán đạt hiệu quả cao, KTV cần có những căn cứ kiểm toán sau:
Đơn vị đã áp dụng các chính sách và quy chế về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong việc phân loại tài sản cố định (TSCĐ) và công cụ dụng cụ (CCDC) nhằm nâng cao hiệu quả quản lý Các chính sách này bao gồm những quy định do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành cùng với các quy chế nội bộ, xác định rõ chức năng, quyền hạn và nhiệm vụ của người có thẩm quyền phê duyệt.
Tài liệu này không chỉ là bằng chứng cho hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) mà còn là cơ sở để kiểm toán viên (KTV) đánh giá hiệu quả của KSNB trong thực tiễn liên quan đến quy trình kiểm soát phòng, chống tham nhũng (CPTT) của đơn vị.
- Các BCTC chủ yếu có liên quan, gồm BCĐKT, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Các sổ kế toán liên quan đến CPTT bao gồm: sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết các TK liên quan đến CPTT như TK 242, 627, 641, 642
Các chứng từ kế toán liên quan đến chi phí tài sản cố định (CPTT) bao gồm hóa đơn mua hàng, phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng phân bổ chi phí cố định và bảng phân bổ chi tiết CPTT Những chứng từ này là căn cứ quan trọng để ghi chép vào sổ kế toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
- Các tài liệu khác có liên quan đến CPTT
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần thu thập đầy đủ căn cứ kiểm toán từ các tài liệu liên quan Để tiết kiệm thời gian cho hoạt động kiểm toán, KTV nên thông báo trước cho đơn vị khách hàng về danh sách tài liệu cần chuẩn bị.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Tổng quan chung về Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Grant Thornton toàn cầu là một công ty đa quốc gia hàng đầu trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế và tư vấn tài chính doanh nghiệp Với thương hiệu uy tín và chuyên nghiệp, Grant Thornton cam kết cung cấp các dịch vụ chất lượng cao, đáp ứng nhu cầu của khách hàng trong ngành kiểm toán.
Grant Thornton Việt Nam, thành viên độc lập của Grant Thornton Quốc tế, được thành lập vào năm 1993 Ban đầu, công ty hoạt động dưới hình thức liên doanh với Concetti Đến năm 1997, Grant Thornton Việt Nam đã trở thành doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài và khai trương chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh.
Năm 1998, công ty chính thức trở thành thành viên của Grant Thornton Quốc tế Năm 1999, công ty đổi tên thành Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Năm
2007, công ty được công nhận là công ty kiểm toán độc lập cho các doanh nghiệp niêm yết
Năm 2013, Grant Thornton Việt Nam kỷ niệm 20 năm thành lập, đánh dấu sự nỗ lực không ngừng của tập thể từ những ngày đầu Đây là cột mốc quan trọng khi công ty trở thành đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài duy nhất tại Việt Nam được cấp phép bởi Bộ Tài chính để thẩm định giá các doanh nghiệp Nhà nước.
Từ ngày 1 tháng 7 năm 2014, Grant Thornton Việt Nam đã chính thức sáp nhập với Nexia ACPA Auditing & Consulting Co Ltd, hoạt động dưới thương hiệu Grant Thornton Sự sáp nhập này đã tạo ra một công ty quốc tế hàng đầu tại Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp với đội ngũ giàu kinh nghiệm, bao gồm 14 thành viên trong ban giám đốc và hơn 220 chuyên viên tại trụ sở chính và Thành phố Hồ Chí Minh.
Năm 2019, Grant Thornton Việt Nam đã chào đón một thành viên nữ mới vào Ban giám đốc, thể hiện cam kết của công ty đối với chiến lược toàn cầu về cân bằng giới trong lãnh đạo Nhân dịp kỷ niệm 30 năm thành lập tại Việt Nam, công ty tổ chức nhiều sự kiện đặc biệt.
Grant Thornton Việt Nam hiện có hơn 250 nhân viên tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh, trong đó có 15 Chủ phần hùn Công ty sở hữu hơn 20 chuyên gia có chứng chỉ CPA do Bộ Tài chính cấp và nhiều nhân viên có chứng chỉ ACCA Đặc biệt, Grant Thornton còn có 5 chuyên gia nước ngoài dày dạn kinh nghiệm, từng làm việc tại khu vực Châu Á – Thái Bình Dương Năm 2022, công ty đã có 23 Kiểm toán viên được cấp phép hành nghề.
Bảng 2.1 - Thông tin chung Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Tên giao dịch chính thức: Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Trụ sở chính: Tầng 18, Tháp Quốc tế Hòa Bình, 106
Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, Hà Nội
Website: http://gt.com.vn
Email: info@vn.gt.com
Loại hình doanh nghiệp: Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Hai thành viên trở lên Người đại diện theo pháp luật: Ông Nguyễn Chí Trung
Chức vụ: Tổng giám đốc
2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Grant Thornton Việt Nam, với trụ sở chính tại Hà Nội và chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh, hoạt động chủ yếu qua ba bộ phận: Dịch vụ Kiểm toán, Dịch vụ Thuế và Dịch vụ Tư vấn kinh doanh Mỗi bộ phận được lãnh đạo bởi một Phó Tổng Giám đốc, chịu trách nhiệm về hoạt động của bộ phận đó Đội ngũ nhân viên trong từng bộ phận bao gồm nhiều cấp bậc khác nhau như nhân viên 1 (Associate 1), nhân viên 2 (Associate 2), Trưởng nhóm (Senior) và các cấp quản lý (Manager, Senior Manager, Director), mỗi người đều có trách nhiệm công việc cụ thể theo quy định của công ty.
Cơ cấu tổ chức bộ máy nhân sự Phòng dịch vụ Kiểm toán tại Grant Thornton:
Sơ đồ 2.1 – Bộ máy phòng Kiểm toán tại Grant Thornton Việt Nam
Nguồn: Tài liệu nội bộ tại Grant Thornton Việt Nam
2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
2.1.3.1 Các dịch vụ chủ yếu Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam cung cấp
Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam (GTV) cung cấp đa dạng các dịch vụ tới khách hàng, cụ thể:
- Kiểm toán độc lập và các dịch vụ đảm bảo là thế mạnh của GTV bao gồm:
+ Kiểm toán BCTC lập theo IFRS;
+ Kiểm toán các BCTC theo Luật định và Kiểm toán BCTC Tập đoàn;
Chủ phần hùnGiám đốc kiểm toánChủ nhiệm kiểm toánTrưởng nhóm kiểm toánTrợ lý kiểm toán
+ Soát xét các BCTC và thông tin tài chính;
+ Kiểm toán BCTC cho hồ sơ niêm yết;
+ Kiểm toán Báo cáo lập theo US GAAP;
- Dịch vụ Tư vấn Thuế
Đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm và am hiểu pháp luật của GTV cung cấp giải pháp hiệu quả giúp khách hàng nâng cao hiệu quả kinh doanh và tuân thủ các quy định pháp luật.
+ Tư vấn lập kế hoạch Thuế quốc tế;
+ Tư vấn lập kế hoạch Thuế cho nhân sự nước ngoài;
+ Tư vấn về quản lý tuân thủ Thuế;
+ Soát xét Thuế định kì;
- Dịch vụ Tư vấn kinh doanh
Grant Thornton Việt Nam chuyên tư vấn về các vấn đề sau:
+ Định giá giá trị doanh nghiệp
+ Tư vấn hoạt động cổ phần hóa, chuẩn bị niêm yết;
+ Tư vấn về tái cấu trúc kinh doanh;
+ Tư vấn về quản trị doanh nghiệp;
+ Tư vấn quản lý rủi ro doanh nghiệp (ERM);
+ Tư vấn cải tiến kinh doanh;
+ Tư vấn về gian lận và rủi ro pháp lý;
Đội ngũ kiểm toán viên và nhân viên của chúng tôi có kiến thức chuyên môn vững vàng và kinh nghiệm thực tiễn phong phú, đảm bảo chất lượng dịch vụ tư vấn và kiểm toán đạt hiệu quả cao, đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
2.1.3.2 Khách hàng chủ yếu của Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Trong những năm gần đây, ngày càng nhiều doanh nghiệp nhận thức và tin tưởng vào các dịch vụ mà GTV cung cấp Đây chính là thành quả của những nỗ lực không ngừng nghỉ của chúng tôi trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ và đáp ứng nhu cầu thị trường.
Trong suốt 30 năm qua, Công ty GTV đã nỗ lực không ngừng để nâng cao chất lượng dịch vụ và khẳng định uy tín của mình Hiện tại, tệp khách hàng của công ty rất đa dạng, đặc biệt là trong lĩnh vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các tổ chức phi chính phủ, giúp GTV tích lũy nhiều kinh nghiệm quý báu.
2.1.3.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Grant Thornton Việt Nam giai đoạn gần đây
Từ những ngày đầu tham gia thị trường Việt Nam, cùng với giai đoạn sáp nhập với NEXIA, Grant Thornton Việt Nam đã trải qua nhiều thăng trầm và biến động của nền kinh tế Công ty khẳng định vị thế là một trong những đơn vị kiểm toán độc lập lớn và uy tín hàng đầu tại Việt Nam Thông tin tài chính cơ bản của công ty trong giai đoạn này là minh chứng rõ ràng cho sự phát triển và ổn định của Grant Thornton Việt Nam.
2020 - 2022 được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.2 - Kết quả hoạt động kinh doanh của Grant Thornton Việt Nam giai đoạn 2020 – 2022
(Nguồn: Báo cáo minh bạch Grant Thornton Việt Nam)
2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
2.1.4.1 Phương pháp luận kiểm toán tại Grant Thornton Việt Nam
GTV hiện đang áp dụng phương pháp luận kiểm toán LEAP (Leading Effective Audit Practice), một phương pháp tiên tiến và hiệu quả được phát triển dành riêng cho Grant Thornton Quốc tế LEAP đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán tại công ty, giúp kiểm toán viên tập trung và giảm thiểu sự phân tán trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm toán Nhờ đó, thời gian tiến hành kiểm toán được rút ngắn mà vẫn đảm bảo chất lượng cao Phương pháp này cũng được thiết kế để phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng và lĩnh vực sản xuất kinh doanh cụ thể.
Phương pháp luận kiểm toán LEAP tập trung vào việc xác định, phân tích và xử lý rủi ro khi kiểm toán viên tiếp nhận thông tin tài chính và báo cáo tài chính của khách hàng Trước đây, công ty đã sử dụng phương pháp GTI Horizon, nhưng việc phát triển LEAP nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán LEAP cũng đảm bảo sự tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315, liên quan đến việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu.
2.1.4.2 Phần mềm kiểm toán tại Grant Thornton Việt Nam
GTV áp dụng phương pháp LEAP, một cách tiếp cận kiểm toán sáng tạo và hiệu quả, chủ yếu thông qua phần mềm kiểm toán Voyager Ngoài ra, GTV cũng sử dụng phần mềm Tbeam và IDEA để hỗ trợ thực hiện một số thủ tục kiểm toán cụ thể.
Quy trình chung kiểm toán Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện
Khi nhận được yêu cầu sửa đổi, KTV sẽ trực tiếp phản hồi và tiếp tục hoàn thiện GTLV trên Voyager Nhờ đó, Voyager trở thành công cụ quan trọng trong việc lưu trữ HSKT và nâng cao chất lượng kiểm toán.
2.1.5 Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Grant Thornton Việt Nam
Chất lượng dịch vụ kiểm toán tại GTV được kiểm soát định kỳ bởi Ban lãnh đạo công ty và được khảo sát bởi Grant Thornton Quốc tế, nhằm đảm bảo rằng các Kiểm toán viên (KTV) tại GTV tuân thủ các tiêu chuẩn chất lượng thực tế.
Chuẩn mực kiểm toán và các quy định liên quan được thực hiện bởi Grant Thornton Quốc tế nhằm kiểm tra các HSKT cụ thể Họ sẽ đánh giá hiệu quả của GTLV và xác định xem hồ sơ có được lưu trữ đúng quy trình hay không Mỗi cuộc kiểm toán sẽ được thiết lập với đầy đủ các thành viên trong nhóm, bao gồm "Chủ phần hùn", "Giám đốc kiểm toán", và "Trưởng phòng kiểm toán".
Trong quy trình kiểm toán, "Trưởng nhóm kiểm toán" và các "Trợ lý kiểm toán" đóng vai trò quan trọng trong việc soát xét Giấy tờ kiểm toán (GTLV) GTLV của mỗi kiểm toán viên (KTV) sẽ được đánh giá bởi KTV ở cấp bậc cao hơn, với hai cấp độ soát xét chính: soát xét ban đầu do "Trưởng nhóm kiểm toán" thực hiện để kiểm tra và đánh giá chất lượng GTLV của các thành viên trong nhóm, và soát xét cuối cùng do "Giám đốc kiểm toán" và "Chủ phần hùn" thực hiện để kiểm tra chất lượng tổng thể của GTLV trong cuộc kiểm toán Quy trình này được thực hiện trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam.
2.2.1 Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi quyết định chấp nhận khách hàng, KTV tại Grant Thornton sẽ thực hiện
- Tìm hiểu tổng quát về đặc trưng kinh doanh, KSNB, hệ thống kế toán của DN đối với CPTT và ghi chép dữ liệu vào GTLV
Đánh giá và phân tích rủi ro kiểm soát trong quá trình lập Báo cáo Tài chính (BCTC) tại đơn vị kế toán là rất quan trọng Qua việc tìm hiểu, Kiểm toán viên (KTV) có thể đưa ra nhận định ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp, từ đó hỗ trợ trong việc lập kế hoạch kiểm toán cho các khoản chi phí.
Phần mềm Voyager giúp xác định nhanh chóng "Mức trọng yếu" trong cuộc kiểm toán dựa trên dữ liệu tài chính đầu vào Quá trình này thường do "Trưởng nhóm kiểm toán" thực hiện, tính toán dựa trên tỷ lệ phần trăm của "Doanh thu thuần", "Tổng tài sản ròng" hoặc "Lợi nhuận trước thuế" Ngoài ra, kiểm toán viên có thể áp dụng các tiêu chuẩn khác phù hợp với quy mô và đặc trưng loại hình kinh doanh của khách hàng để xác định "Mức trọng yếu" và phân bổ hợp lý.
“Mức trọng yếu” cho khoản mục CPTT
Xây dựng “Chương trình kiểm toán” là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, trong đó KTV phân tích dữ liệu năm trước và thông tin cập nhật trên Voyager để tạo ra một chương trình phù hợp cho từng phần hành kiểm toán Chương trình này hiển thị các cơ sở dữ liệu cho khoản mục CPTT cùng với các thủ tục kiểm toán tương ứng, nhằm đảm bảo không có cơ sở dữ liệu nào bị vi phạm Phần mềm cũng thiết lập chương trình cho “Thử nghiệm kiểm soát” và “Thử nghiệm chi tiết”, góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán.
2.2.2 Giai đoạn Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện “Thử nghiệm kiểm soát” dựa trên chương trình đã thiết kế trên Voyager Qua đó, KTV sẽ đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả và tính liên tục của kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp.
Sau khi hoàn thiện các thủ tục của “thử nghiệm kiểm soát”, KTV sẽ thực hiện
"Thử nghiệm cơ bản" bao gồm các thủ tục chính như "thủ tục phân tích", "thủ tục kiểm tra chi tiết" và "thủ tục kiểm toán khác" Trong đó, "Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư khoản mục CPTT" là một phần quan trọng, được minh họa qua sơ đồ dưới đây.
Sơ đồ 2.3 – Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư khoản mục Chi phí trả trước
2.2.3 Giai đoạn Kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV sẽ sử dụng thông tin từ GTLV để đưa ra kết luận về khoản mục Chi phí trả trước (CPTT) Các sai sót phát hiện liên quan đến CPTT sẽ được KTV tổng hợp và kèm theo các bút toán điều chỉnh nếu cần thiết Kết luận của KTV sẽ nhằm trả lời câu hỏi liệu mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục CPTT có đạt được hay không; nếu không đạt được, KTV sẽ chỉ ra những vấn đề tồn tại và các bằng chứng thiếu sót.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHHH GRANT THORNTON THỰC HIỆN
Định hướng phát triển và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước giai đoạn 2023 – 2033
3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam trong những năm tới
Tính đến năm 2023, Grant Thornton Việt Nam đã có 30 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và kế toán tài chính, khẳng định vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu với chất lượng dịch vụ tốt nhất tại Việt Nam Công ty đã xây dựng được lòng tin từ đông đảo khách hàng trong nhiều lĩnh vực khác nhau Để đối phó với sự cạnh tranh và yêu cầu ngày càng cao về chất lượng dịch vụ, Grant Thornton Việt Nam cam kết hoàn thiện quy trình kiểm toán và hướng tới việc trở thành “Nhà cung cấp dịch vụ hàng đầu khu vực sông Mekong” Công ty cũng tích cực tham gia vào các hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế nhằm nâng cao kỹ năng chuyên môn và học hỏi từ các Hiệp hội Kế toán, Kiểm toán uy tín, giúp đội ngũ kế toán viên tiếp cận các quy trình kiểm toán hiện đại và nâng cao kiến thức chuyên môn.
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện
Với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thị trường, ngày càng nhiều người quan tâm đến thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Các nhà quản lý và nhà đầu tư đang yêu cầu cao về chất lượng giám sát, đặc biệt là tính chính xác, trung thực và khách quan của các số liệu tài chính Việc nắm bắt thông tin chính xác giúp người đọc đưa ra quyết định kinh tế đúng đắn Hoạt động kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc xác minh tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC.
Một số đơn vị có xu hướng thay đổi thông tin để "làm đẹp BCTC" với nhiều mức độ khác nhau nhằm đạt mục đích riêng Giá trị tài sản thường bị "thổi phồng", trong khi khoản mục Chi phí trả trước (CPTT), mặc dù không chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản, vẫn tiềm ẩn nhiều sai phạm Những sai phạm liên quan đến CPTT thường dẫn đến sự sai lệch ở các khoản mục khác, như chi phí trả trước được phân bổ vào chi phí hoạt động trong kỳ, thể hiện trên "Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh" của doanh nghiệp.
Hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục chi phí tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam có thể dẫn đến rủi ro cao hơn cho ý kiến kiểm toán, làm tăng khả năng KTV đưa ra ý kiến không chính xác Do đó, cần hoàn thiện quy trình này để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của các báo cáo tài chính.
Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ và khẳng định uy tín của công ty.
3.1.3 Nguyên tắc và yêu cầu với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty TNHH Grant Thornton thực hiện
Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Nguyên tắc đầu tiên trong kiểm toán Chi phí trả trước là "Hoàn thiện quy trình kiểm toán" cần được thực hiện đồng bộ qua ba giai đoạn: "Lập kế hoạch kiểm toán", "Thực hiện kiểm toán" và "Kết thúc kiểm toán".
Nguyên tắc thứ hai trong quy trình kiểm toán Chi phí trả trước yêu cầu đảm bảo chất lượng và tính tiết kiệm Chất lượng và tiết kiệm thường đối lập trong kiểm toán; việc tăng khối lượng công việc có thể nâng cao chất lượng nhưng lại không đảm bảo tính kinh tế Do đó, cần cân nhắc kỹ lưỡng để đạt được sự hài hòa giữa hai yếu tố này trong mỗi cuộc kiểm toán.
Nguyên tắc thứ ba trong việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí trả trước yêu cầu sự kết hợp giữa lý luận và thực tiễn Để đạt được điều này, quy trình kiểm toán cần phải dựa trên cơ sở khoa học vững chắc và phản ánh đúng thực trạng hoạt động kiểm toán tại GTV.
Nguyên tắc thứ tư yêu cầu “Hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí trả trước” phải tuân thủ “Luật kiểm toán độc lập” và các thông lệ được công nhận tại Việt Nam Điều này đảm bảo sự thống nhất trong lĩnh vực kiểm toán, từ đó ảnh hưởng tích cực đến công tác quản lý kinh tế cả tầm vi mô và vĩ mô Nếu thiếu sự thống nhất, kết quả kiểm toán sẽ không đảm bảo tính so sánh, gây khó khăn trong việc đánh giá hiệu quả kinh tế.
Những yêu cầu cơ bản để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước là:
- Phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lí kinh tế hiện hành của Nhà nước
- Phải phù hợp với đặc điểm hoạt động của GTV và có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ thực hiện, dễ kiểm tra và tiết kiệm chi phí
- Việc hoàn thiện quy trình cần được thực hiện thường xuyên, liên tục, đáp ứng được yêu cầu của khách hàng.