LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ Em xin cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng
Tính cấp thiết của đề tài
Bên cạnh những lợi ích từ sự tăng trưởng và phát triển mà nền kinh tế thị trường mang lại cho cả nền kinh tế cũng như các doanh nghiệp Việt Nam thì hiện nay vẫn còn tồn tại nhiều thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam nói chung, doanh nghiệp nhỏ và vừa nói riêng là tìm được nguồn tài chính ổn định để có thể đáp ứng nhu cầu tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh và để có một chỗ đứng vững chắc khi mà số lượng DN xuất hiện ngày một đông tạo nên cuộc cạnh tranh khốc liệt đi với đó là áp lực từ sự đào thải vô cùng lớn nếu một DN không thay đổi hình thức sản xuất kinh doanh của mình cho phù hợp với xu hướng thời đại và thị hiếu của khách hàng
Vay vốn là một cách thức huy động vốn ngắn hạn phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm bảo đảm rằng các hoạt động kinh doanh diễn ra một cách ổn định, không bị gián đoạn trong trường hợp vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp không đáp ứng đủ nhu cầu của sản xuất kinh doanh Ngày nay, nhiều DN lựa chọn hình thức huy động các nguồn vốn từ bên ngoài như phát hành trái phiếu, vay từ các ngân hàng, các cá nhân, tổ chức khác, do rủi ro cho nhà đầu tư thấp hơn so với góp vốn nên hình thức này giúp công ty nhanh chóng tìm được nguồn tài trợ, mặc dù công ty phải trả chi phí đi vay Đây là lý do vì sao các khoản vay có vai trò rất quan trọng đối với các DN Doanh nghiệp có thể sử dụng vốn vay như một cách để nắm bắt được những cơ hội phát triển mới, tuy nhiên nếu nguồn vốn vay bị lạm dụng một cách quá mức thì hiệu quả sử dụng vốn sẽ giảm sút bởi sự tăng lên của chi phí đi vay Việc quản lý và sử dụng các khoản vay có ảnh hưởng trọng yếu đối với việc đưa ra kết luận của KTV trong kiểm toán BCTC Vốn vay là một phần của nguồn vốn hình thành nên tài sản của DN, là một chỉ tiêu trên BCTC của DN mà nhiều bên liên quan quan tâm tới Vì vậy sự chuẩn xác của các khoản vay sẽ tác động đến sự trung thực, hợp lý của BCTC từ đó ảnh hưởng đến sự đưa ra quyết định của không chỉ của bản thân DN mà còn là quyết định của các bên liên quan khác như nhà đầu tư, khách hàng, cổ đông, chủ nợ, … Do đó, kiểm toán các khoản vay là yêu cầu thiết yếu đối với kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp
Nhận thức được tầm quan trọng của quy trình này cùng với những kiến thức đã học được thông qua quá trình học tập, rèn luyện trên trường và qua quá trình đi thực tế tới khách hàng thông qua ba tháng thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em xin chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện”.
Tổng quan nghiên cứu
Việc kiểm toán các khoản vay và nợ thuê tài chính có ý nghĩa rất quan trọng không chỉ đối với bản thân các doanh nghiệp mà còn đối với các đối tượng quan tâm đến doanh nghiệp như như nhà đầu tư, các cổ đông, chủ nợ Khi thực hiện đề tài em đã tìm hiểu, đọc và tổng hợp được một số công trình nghiên cứu đề tài khóa luận của một số tác giả nghiên cứu trước đó về vấn đề này, cụ thể:
Tác giả Trần Khánh Linh (2022) với đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện” đi sâu vào mô tả quy trình kiểm toán các hình thức đi vay mới tại doanh nghiệp đặc thù để khai thác tại khách hàng của công ty VACO, những ưu nhược điểm khác biệt khi kiểm toán các khoản vay trên hình thức Hợp đồng đặc thù và giải pháp để hoàn thiện quy trình này, từ đó đưa ra những đề xuất để có thể cải thiện những thiếu sót trong quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục này tại công ty VACO
Tác giả Nguyễn Thị Thu Hà (2021) với đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay nợ thuê tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện” nghiên cứu về quy trình kiểm toán và hoàn thiện quy trình này tại công ty khách hàng do AASC thực hiện, thông qua thực trạng quy trình kiểm toán bằng việc lấy ví dụ về hai doanh nghiệp cụ thể, một khách hàng lâu năm và một khách hàng mới qua đó phân tích, so sánh và tìm ra điểm khác biệt từ đó đưa ra được ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân hạn chế cũng như đề ra các giải pháp và các khuyến nghị
Các nghiên cứu trên đã đề cập đến các cơ sở lý luận cũng như đã đi sâu vào phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính thực tế diễn
3 ra tại một công ty khách hàng và từ đó đề xuất các phương án hoàn thiện quy trình này tuy nhiên hầu hết các tác giả chỉ nêu được các nguyên nhân, giải pháp chung chung mà chưa tìm ra được các nguyên nhân cũng như đưa ra những giải pháp cụ thể cho các nguyên nhân đó Bên cạnh đó các hình thức vay hiện nay đang dần trở nên đa dạng như đi vay cá nhân, vay ngân hàng, tổ chức tài chính, … cũng như quy trình thực hiện kiểm toán các khoản vay tại AASC đã có những thay đổi, bổ sung để dần hoàn thiện hơn qua các năm Đây chính là điểm mới của đề tài này, từ đó đề xuất kiến nghị để có thể cải thiện những hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục này tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC.
Mục tiêu nghiên cứu
Thông qua việc nghiên cứu, phân tích thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính mà Công ty AASC tiến hành ở một khách hàng cụ thể qua đó phát hiện và đưa ra những thiếu sót và những nguyên nhân cụ thể, đề xuất những giải pháp cũng như kiến nghị nhằm bổ sung, hoàn thiện hơn quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính của công ty AASC
Thứ nhất, hệ thống hóa những vấn đề lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC
Thứ hai, nghiên cứu và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Thứ ba, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện.
Câu hỏi nghiên cứu
- Quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC được diễn ra như thế nào? Quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC được diễn ra như thế nào?
- Trong quá trình kiểm toán, các KTV có thực hiện theo đúng quy trình hay không có những thay đổi gì khi thực hiện quy trình trên thực tế? So sánh và chỉ ra các ưu nhược điểm, tìm ra nguyên nhân của những vẫn đề?
- Đề xuất những giải pháp phù hợp mà AASC nên áp dụng để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính?
Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp nghiên cứu định tính:
Thông qua việc phân tích khoản mục vay và nợ thuê tài chính trên các tiêu chí cụ thể để hiểu chi tiết từng khía cạnh khác nhau của vấn đề và tổng hợp cũng như tóm gọn lại những điều cần lu ý khi kiểm toán Kết hợp với việc phỏng vấn, đặt câu hỏi
5 và thu thập câu trả lời từ khách hàng về các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán để thu thập được câu trả lời cho những vấn đề còn đang vướng mắc
- Phương pháp nghiên cứu định lượng:
Thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi bao gồm các câu hỏi dưới dạng “đóng” với câu trả lời cho sẵn hoặc có thêm phương án mở để người trả lời lý giải thêm về câu trả lời của mình với mục đích điều tra, thu thập dữ liệu trên diện rộng từ khách hàng Kết hợp với việc sử dụng dữ liệu từ báo cáo kiểm toán của năm 2023 và giấy làm việc liên quan đến khoản mục vay và nợ thuê tài chính đã được thực hành trong quá trình thực tập qua để phục vụ cho quá trình tìm hiểu, nghiên cứu đề tài
- Nguồn dữ liệu nghiên cứu:
Dữ liệu thứ cấp: giấy làm việc, các chứng từ, hợp đồng thu thập được từ công ty khách hàng trong hồ sơ kiểm toán của công ty AASC
Dữ liệu sơ cấp: Dựa trên quan sát, phỏng vấn, giáo trình, các đề tài nghiên cứu khác, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và một số tài liệu khác.
Kết cấu của khóa luận
Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN6 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH TRONG CÁC
Khái niệm, bản chất của khoản mục Vay và nợ thuê tài chính
“Vay và nợ thuê tài chính là những khoản mà DN đi vay các tổ chức tín dụng hoặc từ đối tượng khác để thỏa mãn nhu cầu vốn thiếu hụt, mở rộng sản xuất, mua sắm TSCĐ trong quá trình sản xuất kinh doanh Trường hợp vay ngân hàng, DN phải đáp ứng được các nguyên tắc, điều kiện cho vay của ngân hàng về mục đích sử dụng vốn, hiệu quả sản xuất kinh doanh, tài sản đảm bảo và có nghĩa vụ trả nợ gốc và lãi đúng hạn Trường hợp vay các tổ chức, các nhân DN cũng phải đảm bảo các khoản vay của bên cho vay Các quyền lợi, nghĩa vụ của bên đi vay và bên cho vay được phản ánh trên hợp đồng tín dụng mà hai bên đã ký kết”
Căn cứ theo Điều 4 Luật các tổ chức tín dụng năm 2010: “Cho thuê tài chính là hình thức cấp tín dụng trung và dài hạn trên cơ sở hợp đồng cho thuê tài sản giữa bên cho thuê là Công ty cho thuê tài chính với khách hàng thuê Tài sản thuê tài chính bao gồm: máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển và các tài sản khác Tài sản thuê tài chính không bao gồm bất động sản” Đối với các khoản nợ vay, DN không những phải trả lãi mà còn phải trả đúng thời hạn đã cam kết Nếu không thực hiện được kế hoạch trả nợ như đã thỏa thuận và không được bên cho vay gia hạn thì khoản nợ đó bị chuyển thành nợ quá hạn và
DN phải chịu lãi suất cao hơn cùng với các điều khoản phạt của bên cho vay theo hợp đồng tín dụng Các khoản vay này được bảo đảm thông qua hợp đồng vay và tài sản thế chấp của DN Các khoản vay cũng như trái phiếu là phần bổ sung vốn để đảm bảo cho DN có điều kiện hoạt động bình thường Tuy nhiên, khác với trái phiếu là phần huy động của các DN được phép phát hành thì khoản vay còn phải kèm theo điều kiện về tài sản thế chấp và việc sử dụng đúng mục đích vay Vì vậy,
7 ngoài những mục tiêu kiểm toán tài chính, kiểm toán các khoản vay cần phải hướng tới cả việc tuân thủ các quy định chung về vay và việc sử dụng vốn vay Thông thường, các khoản vay đều có sự giám sát kiểm tra của các ngân hàng cho vay trước khi vay và trong quá trình sử dụng tiền vay theo một quy trình chặt chẽ Tuy nhiên, trách nhiệm cuối cùng về khoản tiền vay vẫn thuộc về doanh nghiệp kể cả tiền vay gốc, lãi vay và hoàn trả cả gốc và lãi về tiền vay cũng như sử dụng vốn vay đúng mục đích đã cam kết Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị cần được quan tâm thường xuyên Khi đơn vị vay vốn từ ngân hàng mà phải đảm bảo bằng tài sản, đơn vị có thể đảm bảo bằng các cách sau:
- Đơn vị cầm cố, thế chấp bằng tài sản của mình;
- Thế chấp, cầm cố bằng tài sản của bên thứ ba;
- Có thể đảm bảo bằng chính tài sản hình thành từ vốn vay
Có nhiều cách phân loại và quản lý nguồn vốn vay, tuy nhiên có hai cách phân loại phổ biến nhất đối với các khoản vay là:
- Theo mục đích vay vốn:
+ Các khoản Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn là tổng giá trị các khoản vay có thời gian đáo hạn hay còn gọi là thời hạn thanh toán cả gốc và lãi vay trong thời gian một năm hay một chu kỳ kinh doanh Các khoản vay ngắn hạn thường gắn với mua hàng và thanh toán tiền hàng cho từng khách hàng
+ Các khoản Vay và nợ thuê tài chính dài hạn là tổng giá trị các khoản vay có thời hạn trả gốc trên một năm hay ngoài một chu kỳ kinh doanh mà doanh nghiệp phải hoàn trả Các khoản vay dài hạn thường liên quan đến đầu tư phát triển, có quy mô lớn và hướng thanh toán nhiều lần, hoặc được sử dụng để tài trợ cho các tài sản dài hạn như nhà xưởng, máy móc thiết bị, dây truyền sản xuất,
- Theo phương thức huy động vốn vay:
+ Vay ngân hàng, các tổ chức, cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp thông qua các Hợp đồng vay vốn, khế ước nhận nợ
1.1.1.3 Đặc điểm, bản chất của khoản mục vay và nợ thuê tài chính
- Vay và nợ thuê tài chính về bản chất là khoản nợ phải trả của DN, vì vậy các
DN thường có xu hướng vi phạm tính đầy đủ của khoản mục Đối với mỗi sai sót sẽ làm ảnh hưởng tới các khoản mục khác và số liệu trên BCTC của đơn vị;
- Thường mục đích của đi vay là bổ sung vốn mà DN đang thiếu hụt trong việc sử dụng để đầu tư, kinh doanh, mua sắm TSCĐ và các mục đích khác để phát triển mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Các khoản Vay và nợ thuê tài chính cũng thường có giá trị rất lớn, ảnh hưởng trọng yếu tới số dư cuối kỳ trên Bảng cân đối kế toán;
- Các giao dịch đi vay trong năm của DN không xảy ra thường xuyên mà thường gắn với một nhu cầu nhất định nào đó và thường có giá trị rất lớn và mang tính trọng yếu;
- Đối tượng cho vay và phương thức đi vay của DN rất đa dạng:
+ DN có thể đi vay từ đa dạng các đối tượng (ngân hàng, các tổ chức kinh tế, cá nhân, cá nhân trong DN, nhà nước, );
+ Tùy từng loại hình DN có nhu cầu vay vốn khác nhau (mua sắm TSCĐ, bổ sung vốn lưu động, đầu tư xây dựng dự án, trả cho nhà cung cấp, ) mà DN có thể lựa chọn đi vay dưới nhiều hình thức gắn với từng Hợp đồng khác nhau nhưng vẫn mang bản chất là khoản vay của DN và nằm trên tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài chính Hiện nay trên thị trường vay vốn có các loại hình vay như sau:
+ Vay kinh doanh có kỳ hạn: Hiện nay, đa số các DN khi thiếu vốn sẽ lựa chọn đi vay dưới hình thức này để bổ sung số vốn thiếu hụt của mình Đây là khoản vay với một số tiền gốc vay nhất định được thống nhất từ ban đầu và đi kèm với đó là những điều khoản, thời gian hoàn trả theo Hợp đồng Các khoản vay này có thể là một khoản vay không đảm bảo (vay tín chấp), nghĩa là đi vay mà không cần tài sản thế chấp và dựa hoàn toàn trên uy tín của người vay Hoặc là một khoản vay có đảm bảo (vay thế chấp), DN đi vay cần phải đảm bảo sự an toàn cho khoản vay bằng những tài sản thuộc quyền sở hữu của mình, ví dụ như khoản ký quỹ với ngân hàng
9 phát hành, tài sản như ô tô, đất đai, nhà cửa, sổ tiết kiệm, Hạn mức vay khá cao lên đến 80% giá trị tài sản cầm cố Lãi suất khá phù hợp, tuy nhiên vay thế chấp thường đi kèm thêm các điều khoản liên quan đến các loại phí như phí trả chậm hay phí trả trước hạn
+ Vay thấu chi: Đây là hình thức đi vay dưới dạng DN có thể rút vượt số tiền trong tài khoản thanh toán hiện có với ngân hàng Số tiền DN đi vay sẽ phụ thuộc vào từng nhu cầu ở từng thời điểm mà giá trị thay đổi khác nhau, tuy nhiên ngân hàng sẽ quy định một hạn mức cụ thể để giới hạn số tiền vay Hạn mức vay thấu chi cũng rất đa dạng phụ thuộc vào giá trị và bản chất của tài sản thế chấp và mức xếp hạng tín dụng của ngân hàng mà DN lựa chọn đi vay
1.1.1.4 Vai trò của khoản mục và ảnh hưởng đến BCTC, báo cáo kiểm toán
Số liệu trên khoản mục cũng là cơ sở để tính ra những chỉ số tài chính của DN, được những người sử dụng BCTC sử dụng để phân tích và đánh giá tình hình tài chính như khả năng thanh toán, cơ cấu vốn của DN Qua đó đánh giá được tính an toàn trong chiến lược hoạt động của DN Chẳng hạn, nếu số nợ ngắn hạn lớn hơn giá trị tài sản ngắn hạn nghĩa là DN đang sử dụng một phần nợ ngắn hạn để đầu tư cho tài sản dài hạn thì có thể nói rằng DN đang sử dụng một chính sách khá mạo hiểm và ngược lại Việc xác định mục tiêu vay vốn, giá trị của một khoản vay để hạch toán liệu chi phí lãi vay của khoản vay đó có được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ, công trình xây dựng, hay sẽ đưa vào chi phí tài chính trong kỳ ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị các khoản mục liên quan khác trên BCTC và việc để xảy ra rủi ro ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến kiểm toán trên báo cáo cáo kiểm toán của KTV Việc phân loại chính xác các khoản vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn hay dài hạn chính xác để lên số liệu mục nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán sẽ giúp DN chủ động trong việc bố trị các nguồn lực để thanh toán cho các nghĩa vụ nợ của mình khi đến hạn
Kế toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính
1.1.2.1 Chứng từ sử dụng Đối với khoản mục vay và nợ thuê tài chính cần được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng cho vay, từng thời hạn để đảm bảo khả năng thanh toán đúng hạn Chứng từ dùng trong kế toán các khoản vay và nợ thuê tài chính là những loại giấy tờ, hiện vật để đảm bảo về mặt pháp lý cho các khoản vay với Ngân hàng, các tổ chức kinh tế, cá nhân, Mọi tranh chấp về quyền và nghĩa vụ giữa các bên về khoản cho vay hay trả nợ đều phải giải quyết trên cơ sở các chứng từ cho vay hợp lệ, hợp pháp đã được thỏa thuận giữa hai bên Chứng từ kế toán cho vay bao gồm nhiều loại để phục vụ cho công việc hạch toán và theo dõi thu hồi nợ gốc
+ Giấy đề nghị vay vốn, giấy nhận nợ
+ Hợp đồng vay (khế ước vay);
+ Kế hoạch báo cáo sử dụng vốn, các biên bản đối chiếu số dư;
+ Bảng tổng hợp các khoản vay, phân bổ và tính lãi vay;
+ Các loại giấy tờ liên quan đến tài sản mang đi thế chấp, cầm cố
Trong số các chứng từ gốc thì hợp đồng tín dụng (còn được sử dụng dưới hình thức khế ước vay tiền, sổ cho vay) và giấy nhận nợ là giấy tờ xác định trách nhiệm pháp lý về khoản nợ người vay nhận nợ với ngân hàng và phải hoàn trả trong phạm vi kỳ hạn nợ Loại giấy tờ này cần được kế toán quản lý tuyệt đối an toàn
- Các tài liệu khác: Các chính sách, quy chế của đơn vị về kiểm soát nội bộ đối với việc lập kế hoạch vay, kế hoạch trả nợ vay, … Các chính sách bao gồm: các quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước ban hành và của chính bản thân đơn vị như: quy định về chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ của người phê duyệt
1.1.2.2 Nguyên tắc quản lý vay và nợ thuê tài chính Điều 58, Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định: “Tài khoản 341 –Vay và nợ thuê tài chính dùng để phản ánh các khoản tiền vay, nợ thuê tài chính và tình hình thanh toán các khoản tiền vay, nợ thuê tài chính của doanh nghiệp Không phản ánh vào
11 tài khoản này các khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu hoặc phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc bên phát hành phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai.”
“b) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả của các khoản vay, nợ thuê tài chính Các khoản có thời gian trả nợ hơn 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính dài hạn Các khoản đến hạn trả trong vòng 12 tháng tiếp theo kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn để có kế hoạch chi trả c) Các chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), như chi phí thẩm định, kiểm toán, lập hồ sơ vay vốn được hạch toán vào chi phí tài chính Trường hợp các chi phí này phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang thì được vốn hóa d) Đối với khoản nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có của tài khoản 341 là tổng số tiền phải trả được tính bằng giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê e) Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết và theo dõi từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế ước vay nợ của từng loại tài sản vay nợ Trường hợp vay, nợ bằng ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ và thực hiện theo nguyên tắc:
- Khi trả nợ, vay bằng ngoại tệ, bên Nợ Tài khoản 341 được quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế toán thực tế đích danh cho từng đối tượng;
- Khi lập Báo cáo tài chính, số dư các khoản vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính;
- Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc thanh toán và đánh giá lại cuối kỳ khoản vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ được hạch toán vào doanh thu hoặc chi phí hoạt động tài chính”
1.1.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 341 - Vay và nợ thuê tài chính, Tài khoản có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3411 - Các khoản đi vay: Tài khoản này phản ánh giá trị các khoản tiền đi vay và tình hình thanh toán các khoản tiền vay của doanh nghiệp
- Tài khoản 3412 - Nợ thuê tài chính: Tài khoản này phản ánh giá trị khoản nợ thuê tài chính và tình hình thanh toán nợ thuê tài chính của doanh nghiệp
Sơ đồ 1.1: Kết cấu tài khoản 341 – Vay và nợ thuê tài chính
Sơ đồ 1.2: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 341 Vay và nợ thuê tài chính
Sai phạm, rủi ro thường gặp trong kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính
- Các hợp đồng vay đã hết hạn nhưng không có phụ lục gia hạn đi kèm;
- Bộ hợp đồng chứng từ không được lưu trữ đầy đủ;
- Thông tin, số tiền trên các khế ước nhận nợ chênh lệch với chứng từ thu tiền, nhận hàng hóa, tài sản hay các nghiệp vụ trả lãi, trả nợ gốc với chứng từ thanh toán, chi tiền;
- Chứng từ giữa các phòng ban bị lưu chuyển tới phòng kệ toán bị chậm trễ, thiếu;
- Hợp đồng không phải giám đốc công ty ký nhưng không có ủy quyền;
- Trong hợp đồng cho thuê tài chính không đính kèm các chứng từ chứng minh quyền sở hữu tài sản của bên cho thuê
1.1.3.2 Về vấn đề hạch toán:
- Số liệu giữa BCTC, sổ tổng hợp và sổ chi tiết không khớp nhau;
- Các khoản vay đã phát sinh nhưng chưa được ghi nhận đầy đủ
- Hạch toán chi tiết các khoản vay theo từng dự án, công trình; chưa tổng hợp được theo dõi được theo đối tượng cho vay, khế ước/hợp đồng vay
- Các chứng từ cần thiết liên quan để hạch toán gốc vay và trả lãi vay không đầy đủ và hợp lệ Thiếu phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng khi thực hiện khoản vay, thiếu phiếu chi hoặc giấy báo nợ ngân hàng khi đến hạn thanh toán Thời hạn trả nợ không được ghi rõ ràng trên các khế ước, Hợp đồng vay;
- Một số đơn vị không theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả của khoản nợ vay để thực hiện phân loại tại thời điểm lập BCTC;
- Khi ghi nhận khoản nợ thuê tài chính, kế toán không tính toán lại giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê mà ghi nhận bằng khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu trong hợp đồng
- Không thực hiện theo dõi chi tiết gốc vay theo từng đối tượng, hợp đồng, khế ước Sử dụng vốn vay không đúng mục đích đã thỏa thuận trong hợp đồng vay
- Không theo dõi gốc vay theo ngoại tệ và thực hiện xác định chênh lệch tỷ giá do phát sinh và do đánh giá lại số dư cuối kỳ
- Không theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả của các khoản vay để thực hiện phân loại tại thời điểm lập Báo cáo tài chính
- Khả năng gian lận qua biển thủ các khoản vay đã thanh toán dẫn đến khoản vay thực tế không còn hoặc ghi giảm giả tạo khoản vay
1.1.3.4 Đối với chi phí lãi vay
- Kế toán thường ghi nhận chi phí lãi vay ghi nhận được thông báo của bên cho vay, do đó xảy ra nhiều trường hợp chi phí lãi vay được ghi nhận không đúng kỳ kế toán
- Áp dụng sai thời điểm vốn hóa, thời điểm dừng vốn hóa
- Đối với khoản mục vay cá nhân: thường có mức lãi suất vượt trần và chưa thực hiện khấu trừ thuế TNDN theo quy định của cơ quan thuế
- Chi phí lãi vay phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được ghi nhận vào chi phí trong kỳ Ngược lại lãi vay của một số công trình đã hoàn thành đã đưa vào sử dụng lại ghi vào nguyên giá của tài sản
- Hạch toán như là một khoản vay, nhưng hoàn toàn không có chứng từ làm cơ sở ghi nhận khoản vay, đồng thời không có bất kỳ khoản lãi tiền vay nào liên quan được ghi nhận vào chi phí trong kỳ
1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính trong doanh nghiệp
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 315: “KSNB là quy trình do Ban Quản trị, BGĐ và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của BCTC, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định khác có liên quan”
Thông thường, các khoản vay đều có sự giám sát kiểm tra của ngân hàng cho vay trước khi vay và trong quá trình sử dụng tiền vay theo một quy trình chặt chẽ Tuy nhiên, trách nhiệm cuối cùng về khoản tiền vay vẫn thuộc về doanh nghiệp kể cả
16 tiền vay gốc, lãi vay và hoàn trả cả gốc và lãi về tiền vay cũng như sử dụng vốn vay đúng mục đích đã cam kết Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị cần được quan tâm thường xuyên Đối với việc hạch toán và trình bày khoản vay trên hệ thống sổ, hệ thống KSNB cần chú ý tới việc đánh giá tính chất của khoản vay để hạch toán đúng vào tài khoản vay Ngoài ra, hệ thống KSNB cũng cần tính toán để phân loại các khoản vay thành vay dài hạn và vay ngắn hạn khi bắt đầu hạch toán lần đầu cũng như điều chỉnh qua mỗi giai đoạn vay để phản ánh đúng thông tin khoản vay trên BCTC Hệ thống KSNB đối với các khoản vay cần lưu ý tới việc đối chiếu số dư các tài khoản vay cùng với lãi vay phát sinh đối với sao kê ngân hàng hoặc đối chiếu công nợ với bên cho vay Mục đích của việc đối chiếu này là để kiểm tra tình hình thanh toán, vay nợ của doanh nghiệp đồng thời phát hiện ra các sai sót, gian lận sớm nhất có thể và khắc phục kịp thời Đối với khâu phê duyệt của các cấp có thẩm quyền, tùy theo mỗi đơn vị, người ký kết hợp đồng vay có thể là giám đốc hoặc phó giám đốc Ngoài ra, với mỗi phiếu chi tiền để trả tiền chi phí lãi vay hoặc trả nợ đến ngày đáo hạn cũng cần đệ trình và được phê duyệt của các cấp có thẩm quyền Cùng với đó, KSNB cũng có trách nhiệm kiểm soát việc sử dụng vốn vay phù hợp với mục đích vay ban đầu, tránh lãng phí hoặc sử dụng không đúng mục tiêu, làm ảnh hưởng tới các hoạt động sản xuất kinh doanh Bên cạnh đó, hệ thống KSNB cũng cần trú trọng tới các khoản vay đến thời kỳ trả nợ Hành động kiểm soát này không chỉ hạn chế việc vi phạm hợp đồng vay mà còn hỗ trợ việc kiểm soát hiệu quả hoạt động của công ty đối với các khoản vốn vay Hệ thống KSNB cũng cần theo dõi được các tài sản cầm cố, thế chấp tránh trường hợp công ty sử dụng những tài sản này vào các hoạt động không phù hợp với tình hình pháp lý của tài sản.
MỤC TIÊU, CĂN CỨ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC
Mục tiêu kiểm toán chung:
Căn cứ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 200):
“Mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là:
(a) Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không;
(b) Lập báo cáo kiểm toán về BCTC và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của KTV.”
Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Đối với mục tiêu về các nhóm giao dịch và sự kiện trong kỳ được kiểm toán:
- Tính hiện hữu: Các khoản vay được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống
- Tính đầy đủ: Các khoản vay phát sinh trong kỳ đều được theo dõi phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán
- Tính chính xác cơ học: Đảm bảo các khoản vay và lãi vay đều được tính toán và ghi nhận chính xác số tiền
- Tính đúng kỳ: Các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục vay đều được hạch toán đúng kỳ và kịp thời
- Tính phân loại: Các khoản vay phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán liên quan Đối với mục tiêu số dư khoản vay:
- Tính hiện hữu: Số dư khoản mục vay được trình bày trên BCTC của đơn vị phải tồn tại thực tế tại thời điểm lập BCTC
- Quyền và nghĩa vụ: Đơn vị có nghĩa vụ thanh toán mọi khoản vay được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán theo đúng chế độ kế toán hiện hành Xem xét khoản mục vay này có thực sự là nghĩa vụ của doanh nghiệp hay không
- Tính đầy đủ: Tất cả các khoản mục vay đã phát sinh được ghi nhận đầy đủ
- Đánh giá và phân bổ: Kiểm tra các khoản vay đã trình bày khớp đúng với các hợp đồng vay và khế ước vay không, đánh giá cuối kỳ đối với các khoản vay có gốc ngoại tệ, kiểm tra các khoản lãi vay có được tính đúng theo hợp đồng vay Đối với mục tiêu trình bày và thuyết minh:
- Quyền và nghĩa vụ: các sự kiện, giao dịch và các vấn đề khác về khoản vay được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị
- Tính đầy đủ: Toàn bộ các khoản vay cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các BCTC và không có sai sót
- Phân loại và tính dễ hiểu: Toàn bộ các khoản vay phải được phân loại đúng đắn và chi tiết theo từng mục khi trình bày trên các BCTC
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC
Các nguồn tài liệu cụ thể để kiểm toán rất phong phú, đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung Có thể khái quát về các nguồn tài liệu chủ yếu gồm:
- Các chính sách, quy chế, quy định về kiểm soát nội bộ đối với các khoản vay mà đơn vị đã áp dụng trong công tác quản lý và kiểm soát nội bộ;
- Các BCTC chủ yếu có liên quan, gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh báo cáo tài chính;
- Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản chủ yếu liên quan đến các khoản vay như TK 341, TK 635, TK 112, TK 335 ;
- Các chứng từ ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến các khoản vay đã phát sinh và là căn cứ ghi sổ kế toán Các chứng từ kế toán chủ yếu và phổ biến như các hợp đồng vay/thỏa thuận vay, giấy báo nợ/báo có của ngân hàng;
- Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến các khoản vay như: Hợp đồng tín dụng, kế hoạch vay và trả nợ vay, các biên bản đối chiếu số dư với ngân hàng/cá nhân/doanh nghiệp, bảng tính và phân bổ chi phí lãi vay.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Quá trình chuẩn bị kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong một cuộc kiểm toán và cần được chuẩn bị kỹ càng vì KTV cần phải lập kế hoạch kiểm toán thích hợp để có thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đưa ra ý kiến kiểm toán và giúp kiểm soát kiểm toán ở mức hợp lý Giai đoạn này được chia làm hai công việc chính, bao gồm xem xét chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán
1.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và hợp đồng kiểm toán
Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định xem liệu có chấp nhận khách hàng và thực hiện hợp đồng kiêm toán không Điều này đòi hỏi kiểm toán viên phải hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của khách hàng… Thu thập bằng chứng toán kiểm toán thích hợp, đầy đủ là công việc thiết yếu nếu công ty kiểm toán muốn giảm thiểu trách nhiệm pháp lý và duy trì được uy tín nghề nghiệp tốt trong cộng đồng kinh tế Việc giữ được chi phí ở mức hợp lý cũng giúp cho các hãng giữ được tính cạnh tranh của mình
Trước tiên kiểm toán viên quyết định liệu có chấp nhận một khách hàng mới hay không hoặc có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng hiện tại hay không Quyết định này thường được thực hiện bởi kiểm toán viên có kinh nghiệm và năm giữ những vị trí quan trọng của hãng như giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán Những bước cần làm trong việc xem xét có chấp nhận khách hàng hay không bao gồm: thu thập thông tin từ kiểm toán viên tiền nhiệm, đánh giá tính trung thực của ban lãnh đạo đơn vị, đánh giá tính độc lập, đánh giá năng lực thực hiện cuộc kiểm toán Trong VSA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính”, Đoạn 12 cũng yêu cầu: “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc
20 kiểm toán phải đảm bảo đã áp dụng các thủ tục phù hợp về chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán, và phải chứng minh các kết luận đưa ra về vấn đề này là phù hợp”
- Đối với khách hàng mới: Trước khi chấp nhận khách hàng mới, hầu hết các hãng kiểm toán đều phải thực hiện các công việc kiểm tra thông tin về khách hàng để quyết định về khả năng chấp nhận khách hàng đó Kiểm toán viên sẽ xem xét các yêu cầu cụ thể của hợp đồng, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện thông qua việc thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh và mức độ phức tạp trong hoạt động của khách hàng, tình hình tài chính của khách hàng và quan hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm Trong Đoạn A8 hướng dẫn VSA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính” cũng đề cập đến những thông tin có thể giúp thành viên ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán khi quyết định chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán hay không:
+ Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của ban giám đốc và ban quản trị
+ Phân công đầy đủ nhân sự với năng lực chuyên môn phù hợp Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực…) Trong Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam, Đoạn 210 cũng có nêu: “Nguyên tắc đạo đức cơ bản về năng lực chuyên môn và tinh thận trọng yêu cầu kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề chỉ được cung cấp dịch vụ mà họ có đủ năng lực chuyên môn để thực hiện Trước khi chấp nhận một hợp đồng dịch vụ cụ thể với khách hàng, kế toán viên, kiểm toán viên hành nghê phải xác định liệu việc chấp nhận hợp đồng dịch vụ đó có làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản hay không Ví dụ, nguy cơ do tư lợi sẽ đồng dịch vụ đó có làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng đến việc tuân thủ ảnh hưởng tới năng lực chuyên môn và tính thận trọng nếu nhóm thực hiện hợp đồng dịch vụ không đủ năng lực để thực hiện hợp đồng.”
+ Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp Rất nhiều công ty đã thất bại
21 hoặc gặp khó khăn về mặt tài chính và đã đặt kiểm toán viên vào những tình huống phải đối mặt với những trách nhiệm pháp lý tiềm ẩn Nhiều hãng kiểm toán cũng phải quyết định xem liệu họ có đầy đủ năng lực chuyên môn (như ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh) để đi đến chấp nhận hợp đồng kiểm toán mà có thể thỏa mãn các yêu cầu về tính độc lập hay không
+ Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng Nếu khách hàng năm trước đã được kiểm toán bởi hãng kiểm toán khác, kiểm toán viên mới cần liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để tìm hiểu liệu có vấn đề gì khiến kiểm toán viên mới không nên chấp nhận hợp đồng hay không Kiểm toán viên cần được khách hàng cho phép bằng văn bản để liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc hiện tại của khách hàng Nếu kiểm toán viên được đề nghị cung cấp dịch vụ kiểm toán không thể liên lạc được với kiểm toán viên tiền nhiệm thì họ phải tìm hiểu thông tin bằng cách thức khác, như phỏng vấn bên thứ ba hoặc lãnh đạo cấp cao hoặc ban quản trị của khách hàng để tìm hiểu lý do thay đổi kiểm toán viên và các vấn đề liên quan
- Đối với khách hàng cũ: Cập nhật lại thông tin cũ nhằm đánh giá lại về tình hình tài chính và mức độ rủi ro hiện tại của khách hàng hiện hữu Từ đó quyết định xem có nên tiếp tục kiểm toán cho họ không? Xem xét và thảo luận với khách hàng xem có cần thay đổi, chỉnh sửa điều khoản gì trong hợp đồng kiểm toán hay không? Trong trường hợp cân nhắc có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hiện tại tiếp hay không, các hãng kiểm toán sẽ phải đánh giá lý do không thực hiện được dịch vụ kiểm toán Những lý do ở đây có thể là mâu thuẫn về phạm vi kiểm toán và ý kiến kiểm toán được đưa ra, việc không trả phí kiểm toán hay những vấn đề khác khiến kiểm toán viên dừng cung cấp dịch vụ kiểm toán Kiểm toán viên cũng có thể dừng hợp đồng sau khi xác định khách hàng thiếu sự trung thực
Lập, ký kết hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
- Ký kết hợp đồng kiểm toán: Sau khi xem xét và đi đến quyết định chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán sẽ ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Các điều khoản về quyền và nghĩa vụ của các bên cần được xác định rõ trong hợp đồng kiểm
22 toán Trong VSA 210 “Hợp đồng kiểm toán”, Đoạn A22 Hướng dẫn áp dụng có yêu cầu “Vì lợi ích của cả đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán, hợp đồng kiểm toán phải được ký kết trước khi thực hiện cuộc kiểm toán để tránh những hiểu lầm liên quan kiểm toán” Thông tin trên hợp đồng kiểm toán rất quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán vì nó ảnh hưởng đến thời gian của các thử nghiệm kiểm toán, lượng thời gian cuộc kiểm toán và các dịch vụ khác sẽ được thực hiện Ví dụ, nếu thời hạn ký báo cáo kiểm toán là sát ngày khóa sổ, thì phần lớn công việc kiểm toán sẽ phải được làm từ ngay trước khi kết thúc năm tài chính Nếu có những tình huống bất ngờ xảy ra hoặc nếu sự hỗ trợ hợp tác từ khách hàng là không có, thì việc sắp xếp để mở rộng thời gian của hợp đồng kiểm toán đó phải được đưa ra
- Lựa chọn nhóm kiểm toán: Theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1
“Kiểm soát chất lượng DN thực hiện kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác” đưa ra hướng dẫn về các nội dung cần xem xét để lựa chọn nhóm kiểm toán bao gồm:
+ Nhân sự trong cuộc kiểm toán phải có đủ kinh nghiệm, những hiểu biết nhất định về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động và các vấn đề có liên quan của khách hàng sẽ thực hiện kiểm toán; Các thành viên trong cuộc kiểm toán có đủ các yêu cầu trong chuẩn mực đạo đức và năng kiểm toán;
+ Cán bộ, nhân viên của DN kiểm toán có kinh nghiệm về các quy định pháp lý, các yêu cầu báo cáo có liên quan hoặc có khả năng đạt được kỹ năng và kiến thức cần thiết một cách hiệu quả hay không Trong đó có cán bộ/nhân viên nào có kinh nghiệm hoặc kiến thức cần thiết về kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính hay không
1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Giới thiệu khái quát công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Hà Nội
2.1.1 Giới thiệu chung về quá trình hình thành và phát triển
- Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC (Hãng kiểm toán AASC)
- Tên tiếng anh: AASC AUDITING FIRM COMPANY LIMITED
- Loại hình Doanh nghiệp: Công ty TNHH có hai thành viên trở lên
- Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Phường Tràng Tiền, Quận Hoàn Kiếm, TP
- Website: https://aasc.com.vn/web/
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC trước đây là một doanh nghiệp Nhà nước với tên gọi là Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán trực thuộc
Bộ Tài chính thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp được thành lập đầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam cùng với công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế và xác định giá trị doanh nghiệp Hiện tại AASC có trụ sở chính đặt tại Hà Nội, chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC có thể chia thành 3 giai đoạn:
Giai đoạn 1: từ tháng 04/1991 đến tháng 08/1993 Đây là giai đoạn mới hình thành và phát triển của Công ty, có tên giao dịch quốc tế là Accounting Service Company - ASC Công ty hầu hết chỉ cung cấp các dịch vụ
45 kế toán gồm: Hướng dẫn các DN áp dụng đúng chế độ, thể lệ tài chính của Nhà nước phù hợp với từng đặc điểm của DN; Giúp các DN xây dựng và thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy và công tác kế toán; Tiến hành các dịch vụ chỉ dẫn về Pháp lệnh Kế toán và thống kê theo yêu cầu của khách hàng; Cung cấp các thông tin về kinh tế, tài chính, các mẫu biểu in sẵn về tài chính kế toán theo quy định của Nhà nước,…
Ngày 13/5/1991 theo Quyết Định số 164 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán được thành lập
Tháng 3/1992, thành phố Hồ Chí Minh thiết lập chi nhánh đầu tiên, đặt trụ sở tại số 29 đường Võ Thị Sáu, Quận 1 Thành phố Hồ Chí Minh Tuy nhiên tháng 3/1995 chi nhánh này đã tách khỏi AASC thành lập nên Công ty Kiểm toán Sài Gòn (AFC)
Tháng 4/1993, AASC tiếp tục mở thêm 2 chi nhánh mới tại Đà Nẵng và Vũng Tàu
Ngày 14/09/1993 Bộ trưởng Bộ Tài chính ra Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB cho phép Công ty bổ sung thêm dịch vụ kiểm toán và đổi tên thành Công ty Dịch vụ
Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, và có tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt là AASC) sau khi nhìn thấy sự cấp thiết của kiểm toán độc lập tại Việt Nam và sự trưởng thành về đội ngũ và trình độ chuyên môn của các nhân viên, Đến ngày 13/3/1997, AASC tiếp tục thành lập văn phòng đại diện tại thành phố
Hồ Chí Minh Trong khi đó, chi nhánh của AASC tại Đà Nẵng đã hợp nhất cùng với chi nhánh Công Ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và thành lập nên Công ty Tư vấn và Kiểm toán (A&C) AASC tiếp tục mở rộng thêm các chi nhánh tại một số tỉnh thành phố lớn nhằm mở rộng phạm vi hoạt động để có thể đáp ứng được nhu cầu của thị trường:
Ngày 14/4/1995, Công ty đã mở chi nhánh tại Thanh Hóa, đặt tại 25A, Phan Chu Trinh, Thành phố Thanh Hóa;
Năm 1998 mở chi nhánh tại Quảng Ninh đặt tại cột 2, Nguyễn Văn Cừ, phường Hồng Hải, thành phố Hạ Long, Quảng Ninh;
Tháng 4/2005, AASC chính thức trở thành Hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)
Tháng 7/2005, AASC chính thức ra nhập Tổ chức Kế toán và Kiểm toán quốc tế INPACT và trở thành đại diện của INPACT quốc tế tại Việt Nam
Giai đoạn 3: từ tháng 07/2007 đến nay Để đảm bảo tính độc lập của AASC trong các cuộc kiểm toán, tháng 7/2007, Công ty đã chuyển đổi từ Doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc bộ Tài chính thành công ty TNHH kiểm toán độc lập với tên gọi Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Cùng với sự thay đổi này, AASC đã mất đi một vài chi nhánh bởi vì các chi nhánh tách ra thành lập các Công ty riêng, hiện nay Công ty chỉ trụ sở chính tại Hà Nội (Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hà Nội, Việt Nam); một chi nhánh tại Thành Phố Hồ Chí Minh (Số 63 Trần Khánh Dư, Quận 1, TP HCM) và một văn phòng đại diện tại Quảng Ninh (Cột 2, đường Nguyễn Văn Cừ - Hạ Long)
Việc chuyển này đã giúp cho AASC phát triển và không ngừng lớn mạnh Bằng chứng là vào ngày 18/02/2011, AASC chính thức trở thành Thành viên của Mạng lưới Quốc tế các hãng Kiểm toán và Tư vấn Quản trị chuyên nghiệp HLB (HLB Quốc tế), một trong những tổ chức Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn quản trị hàng đầu thế giới, thay cho Tổ chức INPACT Quốc tế trước đó
Vào năm 2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, công bố biểu tượng Logo mới của AASC và ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG) Hiện nay, công ty có một trụ sở chính tại Hà Nội và hai chi nhánh tại Quảng Ninh và TP Hồ Chí Minh
Năm 2018: Ra mắt Công ty TNHH Thẩm định giá AASC Việt Nam (AVV) Năm 2021: Kỷ niệm 30 năm xây dựng và phát triển Công ty Trải qua gần 30 năm hoạt động, AASC hiện nay là Nhà cung cấp dịch vụ lớn đầu đàn của Hệ thống
47 các Công ty Kiểm toán Việt Nam với lượng khách hàng đa dạng, chất lượng kiểm toán được đảm bảo
2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động và các dịch vụ chủ yếu của công ty
Mục tiêu hoạt động của Công ty là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin tin cậy nhằm đưa ra các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, giúp đảm bảo quyền lợi hợp pháp cao nhất cho khách hàng trong các quyết định quản lý tài chính và kinh tế một cách có hiệu quả Hơn nữa cùng với kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tận tình, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam, Công ty nắm bắt nhanh và rõ các yêu cầu trong quản lý, sản xuất kinh doanh, các khó khăn mà khách hàng sẽ gặp phải, từ đó giúp khách hàng giải quyết tốt được các vấn đề
2.1.2.2 Phương châm và định hướng của AASC
Công ty luôn đảm bảo chất lượng dịch vụ trong mọi lĩnh vực và phương châm dịch vụ của công ty là: Độc lập, Hiệu quả, và Bảo mật, tuân theo các quy định của Nhà nước Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và tiêu chí hàng đầu là sự hài lòng của khách hàng
Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục vay và nợ thuê tài chính
2.2.1 Quy trình kiểm toán đối với khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và cũng giữ vai trò then chốt, quyết định kết quả của từng cuộc kiểm toán Quá trình chuẩn bị kiểm toán tại AASC được phân chia thành hai công việc chính, là đánh giá chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán a) Xem xét chấp nhận khách hàng và hợp đồng kiểm toán
Khi có yêu cầu cung cấp dịch vụ từ phía khách hàng, trưởng phòng sẽ là người thực hiện quyết định có chấp nhận hợp đồng hay không Thông thường, trưởng phòng sẽ cùng trao đổi với các lãnh đạo phòng hoặc một vài KTV có kinh nghiệm nhằm bước đầu chỉ ra những vấn đề có thể gặp phải nếu chấp nhận thực hiện hợp đồng
Với mục đích giúp nhóm kiểm toán xác định những rủi ro có thể dẫn đến việc không tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản, KTV thực hiện kiểm toán cũng phải tham gia thực hiện các bước để xác định liệu có những yếu tố nào có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và thực hiện các biện pháp để bảo vệ tính độc lập của các thành viên tham gia trong nhóm kiểm toán Từ đó, có thể đề xuất các biện pháp phù hợp để loại bỏ hoặc làm giảm bớt các nguy cơ đến mức chấp nhận được Sau khi mức độ rủi ro được đánh giá ở mức chấp nhận được và phí kiểm toán đã được thống nhất với KH, hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán phải nêu rõ các điều khoản được hai bên chấp nhận cũng như các quyền, nghĩa vụ mà hai bên phải thực hiện Đồng thời, kiểm toán viên phải tham khảo ý kiến KH để xác định thời gian, quy mô kiểm toán và phạm vi cung cấp dịch vụ nhằm tránh những hiểu lầm ảnh hưởng đến cả hai bên Cuối
61 cùng, trưởng phòng có trách nhiệm trình Phó Tổng Giám đốc xem xét và phê duyệt và sẽ tiến hành ký kết hợp đồng với KH nếu được chấp thuận
Về phía AASC, một thành viên Phó Tổng Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán sẽ là người thay mặt Công ty ký kết hợp đồng Những nội dung chính trong hợp đồng về trách nhiệm của các bên liên quan, mức phí, thời gian thực hiện hay những quy định liên quan đến xử phạt khi vi phạm hợp đồng sẽ được Phó Tổng Giám đốc, trưởng phòng bàn bạc kỹ lưỡng trước khi ký kết và thương lượng với KH Đối với những hợp đồng có tính chất đặc biệt và quy mô lớn, các thành viên khác trong Ban Tổng Giám đốc và Phòng KSCL sẽ thực hiện việc thảo luận nội dung hợp đồng nhằm giảm thiểu những rủi ro có thể gặp phải cũng như bảo đảm chất lượng kết quả cuộc kiểm toán b) Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, trưởng phòng sẽ căn cứ vào tính độc lập của từng thành viên cũng như kinh nghiệm của các KTV trong lĩnh vực hoạt động của KH mà thực hiện bố trí nhân sự cho nhóm kiểm toán Một nhóm kiểm toán thông thường bao gồm từ 3 - 5 người, trong đó có một KTV chịu trách nhiệm chung cho nhóm kiểm toán là trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý cấp một, hai, ba hỗ trợ trưởng nhóm thực hiện các công việc Các bước công việc chính trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:
Bước 1: Tìm hiểu môi trường hoạt động kinh doanh của KH và KSNB chung toàn doanh nghiệp
- Xem xét các hồ sơ kiểm toán năm trước đã kiểm toán, trao đổi với KTV tiền nhiệm (trong trường hợp thay đổi nhóm kiểm toán) để có được cái nhìn cơ bản nhất về KH cũng như nắm bắt được các vấn đề thuộc khoản mục vay và nợ thuê tài chính
- Cập nhật các dữ liệu cũ để có cái nhìn bao quát hơn về tình hình tài chính và mức độ rủi ro hiện tại của KH Trên cơ sở đó quyết định xem có nên tiếp tục chấp nhận hợp đồng kiểm toán đối với họ không?
- Thảo luận và xem xét xem có phải bổ sung, sửa đổi điều khoản gì trong hợp đồng kiểm toán hay không?
Tìm hiểu mục đích của KH khi sử dụng dịch vụ kiểm toán, thu thập thông tin như đặc điểm ngành nghề kinh doanh, thị trường DN đang kinh doanh có yêu cầu gì về mặt pháp luật hay không, tình hình hoạt động tài chính trong năm vừa qua và những năm tài chính liền kề từ đó bước đầu có những đánh giá sơ bộ về DN, qua đó dự trù trước những rủi ro tiềm tàng Bên cạnh đó, KTV cần nghiên cứu thêm cơ cấu tổ chức, điều lệ doanh nghiệp, các BCTC, BCKT năm trước, biên bản thanh tra của những năm gần nhất, biên bản các cuộc họp ĐHĐCĐ, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc nhằm có thêm những tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán Đối với khoản mục vay, KTV cần thu thập những thông tin về: phương thức huy động vốn, cơ cấu vốn, quy trình hạch toán khoản mục vay Từ đó KTV có thông tin tổng quát về từng khoản mục vay của KH Để có được những thông tin trên, KTV cần soạn và gửi danh mục đề nghị cung cấp tài liệu cho KH, góp phần đảm bảo tài liệu được cung cấp kịp thời Bên cạnh đó, KTV có thể phỏng vấn kế toán trưởng hoặc kế toán phụ trách phần hành này tại công ty KH KTV cũng có thể xem xét kết quả kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, để có thể chú trọng những vấn đề sai phạm
KH thường mắc khi hạch toán nghiệp vụ về vay và nợ thuê tài chính Để tìm hiểu KSNB toàn doanh nghiệp, KTV sẽ phân tách theo 5 yếu tố cấu thành KSNB: Môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và trao đổi thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát các kiểm soát Bên cạnh đó, KTV sẽ tìm hiểu về chính sách kế toán, các ước tính kế toán trọng yếu và các chương trình phần mềm kế toán có liên quan Thông qua đó, KTV đi tới nhận định về những sai sót trọng yếu có thể xảy ra trên BCTC và đánh giá hiệu quả phối hợp làm việc, khai thác, sử dụng hệ thống thông tin và cơ sở dữ liệu hiện có của KH cho mục đích kiểm toán sau này
Bước 2: Tìm hiểu KSNB của đơn vị liên quan đến khoản vay
Sau khi đã có những dữ liệu khái quát về KSNB toàn doanh nghiệp, KTV tiếp tục đánh giá chi tiết về KSNB đối với khoản mục vay và nợ thuê tài chính Công việc chính trong giai đoạn này là thu thập thông tin và tình hình vận hành KSNB liên quan đến việc ghi nhận và trình bày khoản mục vay và nợ thuê tài chính Ngoài ra, khoản mục vay ngắn hạn thường liên quan đến chu trình mua hàng - thanh toán, khoản mục vay dài hạn thường liên quan đến việc mua sắm, xây dựng các tài sản có giá trị lớn, vì vậy KTV cũng cần quan tâm đến các việc thiết lập các chốt kiểm soát đối với các quy trình, nghiệp vụ liên quan thường xảy ra Trong giai đoạn thực hiện này, KTV thực hiện các kỹ thuật như quan sát, phỏng vấn, rà soát chứng từ, sổ sách nhằm có được thông tin về quy trình KSNB các khoản mục vay và nợ thuê tài chính tại KH Riêng đối với khoản mục vay và nợ thuê tài chính, các KTV tại AASC sử dụng một mẫu bảng hỏi được thiết kế chi tiết về KSNB của khoản mục Tuy nhiên, do đặc điểm của từng KH là khách nhau nên KTV có thể linh động các câu trên cơ sở vẫn phải đảm bảo những thông tin cơ bản đã được đề cập trong mẫu
Bảng 2.2 Bảng câu hỏi mô tả KSNB đối với khoản mục vay tại AASC
Dựa trên hệ thống câu hỏi, KTV sử dụng kỹ thuật phỏng vấn nhằm thu thập câu trả lời từ phía BGĐ, Kế toán trưởng, các kế toán phụ trách của DN Trên cơ sở đó, KTV sẽ kết hợp với những thông tin đã thu thập về tình hình hoạt động của đơn vị nhằm đánh giá KSNB đối với khoản mục vay và xác định rủi ro kiểm soát tại đơn vị có mức độ cao hay không
Câu hỏi Câu trả lời Mô tả
Tất cả các nghiệp vụ về vay ngắn hạn, dài hạn có đầy đủ chứng từ hợp lý chứng minh nó rằng khoản mục vay và nợ thuê tài chính đó thực sự xảy ra hay không?
Y Hạch toán các khoản vay khi có đủ Hợp đồng vay, ghi giảm khoản vay khi trả nợ
Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vay ngắn hạn, dài hạn có được ghi chép đầy đủ không? Y Căn cứ thời hạn vay để ghi nhận khoản ngắn hạn và dài hạn
Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của AASC được tiến hành nhanh chóng, khoa học, hiệu quả và tuân thủ đầy đủ các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam AASC
106 luôn chú trọng đến việc đánh giá rủi ro KH một cách kỹ lưỡng và chi tiết trước khi chấp nhận kiểm toán KH Các quy trình đánh giá rủi ro, chấp nhận KH và thiết kế quy trình kiểm toán đều được thực hiện bởi kiểm toán viên ở cấp giám đốc trở lên để đảm bảo đáp ứng các yêu cầu về trình độ, kinh nghiệm trong thời gian ngắn và chi phí hợp lý Việc thu thập các thông tin cũng rất nhanh chóng và đầy đủ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân tích để xác định các vấn đề bất thường cũng như giúp KTV có cái nhìn toàn diện hơn về vấn đề đang được kiểm tra AASC luôn chú trọng xây dựng chương trình kiểm toán các khoản vay, nghĩa vụ thuê tài chính nói riêng và các khoản mục khác nói chung Các văn bản hướng dẫn được thiết kế rõ ràng, khoa học để kiểm toán viên xem xét và thực hiện, Các kiểm toán viên kinh nghiệm có nhiệm vụ thiết lập các GLV với những hạng mục công việc cần hoàn thành, các mốc thời gian cần thiết phải thực hiện với mục tiêu hạn chế những công việc dễ bị bỏ sót cũng như thuận tiện cho việc hướng dẫn những KTV mới về chi tiết công việc cần làm nhằm tăng cường kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán Đồng thời, kế hoạch được phân bổ rõ ràng trách nhiệm của các cá nhân dựa trên năng lực, trình độ chuyên môn và tiêu chuẩn độc lập Thông tin của KH được lưu trữ an toàn trong hệ thống lưu trữ Bitrix và được bảo mật tuyệt đối Tuỳ thuộc vào yêu cầu khác nhau của mỗi KH mà kiểm toán viên sẽ tuỳ chỉnh kế hoạch sao cho hợp lý
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán nói chung cũng như thực hiện thủ tục kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính nói riêng, bên cạnh việc thực hiện đầy đủ các thủ tục được thiết kế các thành viên trong nhóm kiểm toán cũng cần phải thường xuyên cập nhật tiến độ công việc và những phần đã hoàn thành, chưa thực hiện, những tài liệu chưa được KH cung cấp cho trưởng nhóm kiểm toán, đảm bảo thực hiện công việc hiệu quả và hoàn thành đúng thời hạn Để đảm bảo hiệu quả, tiết kiệm thời gian cũng như chi phí, các thủ tục kiểm toán được thiết kế chặt chẽ, tránh kiểm tra trùng lặp giữa các khoản mục Khi kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính, nếu chi phí vay được đưa vào chi phí tài chính trong kỳ thì người làm các phần hành chi
107 phí tài chính không cần kiểm tra lại đối với các giao dịch lãi vay này nữa mà chỉ cần đối chiếu sang GLV phần hành vay và nợ thuê tài chính
Chương trình kiểm toán mẫu do AASC thiết kế đã đảm bảo KTV đều có thể thực hiện tốt công việc một cách thuận tiện cho dù ở cương vị là người kiểm soát chung hoặc khi đang thực hiện kiểm toán từng phần hành cụ thể Trong quá trình thực hiện, KTV sẽ có những kế hoạch dự phòng, luôn sẵn sàng ứng phó với tình huống chưa kịp phát hiện có thể xảy ra từ đó tìm ra hướng giải quyết kịp thời
2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trước khi phát hành báo cáo, AASC thực hiện 3 cấp soát xét, ban đầu được thực hiện trong chính nhóm kiểm toán, trưởng nhóm sẽ xem xét và đánh giá tất cả các công việc kiểm toán được thực hiện để đảm bảo rằng kế hoạch kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả Sau đó, trưởng phòng sẽ thực hiện soát xét lại lần thứ hai và lần cuối là do các thành viên ban giám đốc của công ty thực hiện để đảm bảo rằng các vấn đề quan trọng được xác định và giải quyết một cách triệt để Sau khi hoàn thành mỗi cuộc đánh giá, hồ sơ GLV, hồ sơ kiểm toán và tài liệu thu thập được từ công ty KH sẽ được lưu trữ bảo mật một cách khoa học và an toàn Hồ sơ của mỗi KH được in cẩn thận, lưu trữ trong file hồ sơ riêng và đánh số để dễ dàng tìm kiếm
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
*Thu thập tài liệu về khách hàng phục vụ quá trình trước khi tiến hành kiểm toán
- Trước khi tiến hành kiểm toán cho KH, KTV thường gửi một danh mục đề nghị cung cấp tài liệu: bảng cân đối kế toán, sổ nhật ký chung và một số tài liệu để thực hiện soát xét trước cuộc kiểm toán Tuy nhiên trên thực tế, không phải khách hàng nào cũng có thể thực hiện được yêu cầu này với các lý do chưa xong số liệu, chưa kịp hạch toán hết dẫn đến việc khách hàng chậm trễ trong việc gửi tài liệu dù KTV đã nhiều lần nhắc nhở Vì vậy đến khi KTV đến thực hiện kiểm toán tại đơn vị thì mới nhận được tài liệu, điều này làm ảnh hưởng đến mục tiêu của cuộc kiểm toán cũng như xét đoán của KTV
- Nguyên nhân: Xuất phát từ sự quen thuộc do đây là các khách hàng cũ dẫn đến sự chây ì, số liệu chưa hoàn thiện, chưa có sự hợp tác trong cung cấp tài liệu
*Tìm hiểu và đánh giá KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp
- Việc đánh giá KSNB của KH được thực hiện sơ sài, bằng việc kết hợp câu hỏi có sẵn với các câu hỏi cố định để đánh giá chung đối với toàn BCTC chứ không có các câu hỏi riêng đối với các phần hành cụ thể, bên cạnh đó KTV chủ yếu dựa trên việc phỏng vấn với KH để đánh giá hệ thống KSNB của KH là mạnh hay yếu Biện pháp này tuy giúp tiết kiệm thời gian, chi phí và dễ dàng sử dụng hơn bảng tường thuật và lưu đồ, nhưng điều này có thể khiến các đánh giá của KTV chưa thực sự chính xác khi quyết định sẽ tin cậy hay không tin cậy vào hệ thống KSNB hay chỉ có thể đưa ra các đánh giá mang tính chất phiến diện KSNB của đơn vị mà chưa thấy hết điểm mạnh, những thiếu sót trong thiết kế và vận hành của các quy trình, thủ tục kiểm soát của đơn vị
- Nguyên nhân: Do vào mùa kiểm toán, các nhóm kiểm toán phải tiếp cận với một lượng lớn KH trong một thời gian ngắn nên KTV chỉ đánh giá dựa trên việc phỏng vấn mà không có nhiều thời gian để có thể đánh giá các yếu tố của hệ thống KSNB tại DN
- Số lượng thử nghiệm cơ bản phải thực hiện nhiều hơn dẫn đến việc lãng phí thời gian, chi phí cho cuộc kiểm toán do việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát chưa thực sự được chú trọng Đối với khách hàng cũ vẫn còn quá phụ thuộc vào đánh giá KSNB năm trước, đối với khách hàng mới chưa thực sự xem xét cụ thể quy trình huy động vốn vay khi lập kế hoạch cho đến khi hoàn trả vốn
- Nguyên nhân: Do lịch trình kiểm toán dày đặc, KTV phải chịu áp lực lớn về công việc, mà đôi khi việc đánh giá KSNB chưa thực hiện hiệu quả bên cạnh đó do gặp đối tượng được kiểm toán mới, hoạt động ở các ngành nghề đa dạng nên có thể KTV chưa nhiều hiểu biết về đơn vị
*Về thủ tục kiểm tra chi tiết
- Thông thường các nghiệp vụ có số phát sinh lớn sẽ được kiểm toán viên chú ý và lựa chọn để kiểm tra chi tiết thông qua những số liệu có được dựa trên thủ tục phân tích
Việc kiểm tra chi tiết các chứng từ minh chứng đối với khoản vay đôi khi chưa thể phản ánh hết được bản chất của khoản vay như có phục vụ đối với hoạt động của doanh nghiệp không, có phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp không Vì KTV chủ yếu mới tập trung xem xét, đối chiếu về phương diện hình thức với các Hợp đồng, các giấy tờ liên quan đến phát sinh khoản vay, chi trả gốc và lãi chứ không xem xét đến mục đích vay nợ cũng như tính hiệu quả một khoản vay đem lại
- Nguyên nhân: do lịch trình kiểm toán dày đặc, cũng như nhân sự cho cuộc kiểm toán bị thiếu hụt, phải sử dụng nhiều trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh của KH
2.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
*Soát xét GLV, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Định hướng phát triển Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Bồi dưỡng, phát triển nguồn nhân lực cả về số lượng và chất lượng
“Tại AASC, con người là nguồn tài sản quý giá, là nhân tố quyết định cho sự thành công, trường tồn của Hãng Do vậy, ngoài định hướng tăng trưởng hoạt động, nâng cao chất lượng dịch vụ tương xứng với khu vực và trên Thế giới, Ban Lãnh đạo Hãng còn luôn quan tâm và ý thức với các trách nhiệm xã hội, duy trì môi trường làm việc chuyên nghiệp, tạo điều kiện cho từng nhân viên được phát triển nghề nghiệp, thăng tiến, học hỏi và sáng tạo AASC khuyến khích trao đổi, chia sẻ tri thức, chủ động trong từng suy nghĩ và thực hiện công việc, đồng thời thấu hiểu và tôn trọng những giá trị văn minh, đích thực Do vậy, mỗi một cá nhân của Hãng sẽ luôn được quán triệt ý thức, thái độ tích cực, luôn hướng đến mục đích chung, làm việc với sự tận tâm, tận lực, không vụ lợi, tiếp thu những tinh thần mới, văn minh và luôn cảm thông, chia sẻ, bảo vệ lợi ích hợp pháp của Hãng, của khách hàng, đối tác, cộng đồng và xã hội”. (aasc.com.vn)
Kiểm toán nội sẵn sàng với cạnh tranh hội nhập
“Hiện tại, AASC được biết đến là 1 trong 5 hãng kiểm toán hàng đầu Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao với giá cả phù hợp Tuy nhiên, trong thời kỳ hội nhập, thương hiệu AASC cần phải được lan tỏa mạnh mẽ hơn trên thị trường quốc tế, trước hết là khối các nước ASEAN và khu vực châu Á-Thái Bình Dương Để đạt được điều đó, AASC đã và đang chú trọng đầu tư vào yếu tố con người, nâng cao số lượng đội ngũ chuyên gia có chứng chỉ ACCA, CPA Australia, CIMA… cũng như đẩy mạnh đào tạo đội ngũ kiểm toán viên và các nhân viên nòng cốt để đáp ứng được những yêu cầu quốc tế khắt khe nhất Bên cạnh đó, trong chiến lược phát triển của mình, AASC cũng luôn chú trọng hợp tác chặt chẽ với mạng lưới quốc tế các hãng kiểm toán và tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB - một trong những mạng lưới
112 các hãng kế toán và tư vấn độc lập trên toàn cầu có tốc độ phát triển mạnh mẽ và vững chắc cũng như các hiệp hội nghề nghiệp trong nước và quốc tế Yếu tố cốt lõi để các công ty kiểm toán trong nước đứng vững trên sân nhà và vươn xa ra khu vực là chất lượng của dịch vụ cung cấp Để đạt được điều đó, các công ty kiểm toán trong nước cần phải chú trọng duy trì nguồn nhân lực chất lượng cao, tăng cường số lượng cán bộ đạt Chứng chỉ quốc tế và không ngừng tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp Với cam kết cho phép tự do luân chuyển trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, chúng ta không những sẽ phải cạnh tranh với các nước trong khu vực về thị trường mà còn cạnh tranh gay gắt trong việc duy trì nguồn nhân lực hiệu quả Tôi tin tưởng rằng, với bề dày 30 năm hoạt động, Hãng Kiểm toán AASC sẽ tiếp tục là một điểm sáng, sẵn sàng cho cuộc cạnh tranh hội nhập”.
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
- Tiếp cận vấn đề kiểm toán dựa trên phương pháp “tiếp cận rủi ro”, nghĩa là chủ yếu tập trung hướng kiểm toán tới những khu vực của BCTC có thể chứa đựng sai sót trọng yếu Đây là một phương pháp hiện đại giúp tiết kiệm thời gian, chi phí và nhân lực cho cuộc kiểm toán, hơn hết phương pháp này giúp cho việc tổ chức cuộc kiểm toán có tính định hướng, tính hệ thống và được coi là thích hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành
- Xây dựng quy trình kiểm toán đảm bảo tuân thủ theo luật pháp của Nhà nước, quy tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán
- Tuy kiểm toán đánh giá tính trung thực hợp lý của số liệu trên BCTC dựa trên mức độ trọng yếu và ảnh hưởng lan tỏa của sai sót nhưng việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính cũng như các phần hành khác cũng không được bỏ qua các vấn đề ít trọng yếu hơn và phải phản ánh đầy đủ các vấn đề phát hiện được đối với đơn vị được kiểm toán;
- Những giải pháp đưa ra phải phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế hiện hành của Việt Nam, các chuẩn mực của kế toán, kiểm toán đã ban hành;
- Thực hiện đồng bộ ở tất cả các giai đoạn kiểm toán có sự phối hợp từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán phải phù hợp với xu hướng hiện nay Áp dụng những phương pháp kiểm toán mới, phải đảm bảo tính khả thi của giải pháp, phải đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm thời gian, hiệu quả và khả thi;
- Cần chú trọng bồi dưỡng, đào tạo và xây dựng đội ngũ cán bộ kiểm toán được đào tạo bài bản cả về chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp;
- Về kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán: Cần siết chặt hơn nữa kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán và từng KTV;
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập tài liệu về khách hàng
- Mỗi KH khác nhau có những đặc điểm kinh doanh khác nhau nên sẽ tồn tại những rủi ro không giống nhau vì vậy chương trình và kế hoạch kiểm toán cần thực hiện linh hoạt đối với từng KH Đối với từng đơn vị, KTV phải linh hoạt trong việc tiếp cận, tìm hiểu thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị, những ảnh hưởng trực tiếp của đặc điểm đó đối với hoạt động kế toán của DN nói chung và từng khoản mục kế toán nói riêng Những thông tin thu thập được phải đầy đủ để giúp KTV hiểu và xác định rõ những rủi ro có thể xảy ra, từ đó lập được chương trình và kế hoạch kiểm toán để xác định và đánh giá những rủi ro đó
- Danh mục tài liệu đề nghị cung cấp cần thiết cho cuộc kiểm toán cần được lên bởi trưởng nhóm và gửi đến KH từ sớm Điều này giúp KH có đủ thời gian để chuẩn bị và hoàn thiện tài liệu liên quan Đồng thời cần có thái độ nghiêm túc trong việc thu thập
114 tài liệu, theo dõi cập nhật những tài liệu đã nhận được và thông tin còn thiếu cũng cần phải liên tục theo dõi, nhắc nhở Việc thu thập đủ các tài liệu từ cần thiết từ phía KH sớm sẽ giúp KTV có thời gian nghiên cứu để xác định công việc cần làm, điều này rất quan trọng trong quá trình kiểm toán
- Ví dụ Danh mục tài liệu đề nghị cung cấp của công ty ABC cần chuẩn bị thể hiện ở bảng sau:
CÁC TÀI LIỆU Định dạng Đã nhận
1 Các quy chế của Công ty như: quy chế tài chính, quy chế tiền lương hoặc thỏa ước lao động tập thể, … (nếu có thay đổi) x
2 Biên bản làm việc của các cơ quan thanh tra, kiểm tra; biên bản quyết toán của cơ quan thuế x
3 Bảng cân đối phát sinh tới thời điểm 00/01/00 x
4 Bảng kê chứng tới thời điểm 00/01/00 x
II CÁC TÀI LIỆU CỤ THỂ CHO KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH
1 Quy trình kiểm soát khoản mục vay và nợ thuê tài chính x
2 Bảng tổng hợp khoản vay theo đối tượng x
3 Lịch trả nợ các khoản vay, nợ thuê tài chính x
4 Bản đối chiếu xác nhận công nợ gốc vay và lãi vay tại thời điểm 31/12/2023 x
5 Bảng tính lãi cả năm theo từng đối tượng x
6 Thông báo thanh toán gốc vay x
7 Bảng tổng hợp giá trị tài sản được dùng làm tài sản đảm bảo cho các khoản vay x
Về việc hoàn thiện quy trình tìm hiểu KSNB
Như đã được nêu ở phần trước về những hạn chế tồn tại trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của DN, nguyên nhân chủ yếu là do sự hạn chế về thời gian và nhân sự cũng như khối lượng lớn công việc phải thực hiện Điều này dẫn đến việc các KTV thường không có đủ thời gian và tập trung để nghiên cứu và đánh giá kỹ lưỡng hệ thống KSNB trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán Đối với trường hợp kiểm toán cho các doanh nghiệp lớn có hệ thống phòng ban KSNB, KTV chỉ sử dụng các bảng câu hỏi chung đã được thiết kế sẵn và tiến hành phỏng vấn KH Đối với các doanh nghiệp nhỏ, KTV thậm chí còn bỏ qua việc tìm hiểu về hệ thống KSNB của doanh nghiệp này và đi ngay vào việc tiến hành các cuộc thử nghiệm cơ bản Tuy nhiên, việc nghiên cứu và đánh giá một cách toàn diện về hệ thống KSNB của một doanh nghiệp mang lại rất nhiều lợi ích, từ việc giúp cho KTV điều chỉnh và giảm thiểu khối lượng công việc cần thực hiện, tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo chất lượng ý kiến kiểm toán
- Việc linh hoạt trong thiết kế bảng hỏi KSNB nên được thực hiện riêng biệt cho từng doanh nghiệp do mỗi DN có những đặc điểm riêng như hoạt động sản xuất kinh doanh, phong cách lãnh đạo của Ban Giám Đốc, và mục tiêu phát triển khác nhau Đồng thời, việc thiết kế bảng câu hỏi tìm hiểu và soát xét hệ thống KSNB cũng cần được thực hiện theo từng phần hành để có thể tập trung vào việc tìm hiểu sâu về các hoạt động kiểm soát trong từng phần hành tương ứng
- KTV cũng nên chứ trọng vào phỏng vấn thêm các phòng ban khác có liên quan đến quy trình kiểm toán và đánh giá KSNB của doanh nghiệp do khi thực hiện thủ tục phỏng vấn đề tìm hiểu KSNB của KH, KTV chủ yếu thực hiện phỏng vấn các đối tượng như BGĐ, kế toán trưởng Tuy nhiên, phòng tài chính mới chịu trách nhiệm chính về việc đề xuất một khoản vay và sử dụng khoản vay đó như thế nào cho hiệu quả
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về thực hiện thử nghiệm kiểm soát
KTV cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở mức độ cao hơn nhằm thu thập thêm bằng chứng về thiết kế và hoạt động của các kiểm soát đối với việc thực hiện quy trình sử dụng vốn vay và hoàn trả Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở cấp độ cao hơn sẽ nhằm tìm ra những sai sót có tính chất hệ thống, từ đó cho phép KTV quyết định được việc mở rộng hoặc thu hẹp phạm vi thử nghiệm kiểm soát KTV có thể sử dụng các phương pháp khác để kiểm tra tài liệu, phỏng vấn các cá nhân có liên quan, xem xét các dấu vết về việc phê duyệt được ghi lại trên các hồ sơ tài liệu… Đối với các khoản vay, việc thử nghiệm kiểm soát cần phải xem xét lại quá trình phê duyệt từ khi bắt đầu và kết thúc khoản vay
Về thủ tục phân tích
Việc ứng dụng thủ tục phân tích là cần thiết trong việc thu thập bằng chứng nhất là với những DN có số lượng Hợp đồng vay, chứng từ liên quan phát sinh nhiều, vừa giúp phát hiện và khoanh vùng rủi ro, vừa giúp tiết kiệm thời gian, chi phí cũng như nhân lực kiểm toán Bên cạnh sử dụng kết hợp giữa các thủ tục phân tích ngang và các thủ tục phân tích dọc, KTV cũng nên phối hợp sử dụng thêm những thủ tục phân tích khác như: so sánh số liệu của đơn vị được kiểm toán với trung bình ngành hoặc của các đơn vị có qui mô tương tự trong ngành So sánh số liệu tài chính và phi tài chính nhằm làm sáng tỏ hiệu quả của khoản vay và lãi vay, tính toán xem liệu cơ cấu vốn hiện tại có phù hợp hay không, nếu bất thường thì phải đi tìm nguyên nhân giải thích,
Ví dụ DN sẽ tính toán các chỉ số như khả năng thanh toán các khoản vay, hệ số trả lãi nợ vay của DN sau đó đem đi so sánh với các DN cùng ngành từ đó thấy được sự biến động bất thường của các chỉ số trên cơ sở đó KTV sẽ đi tìm hiểu để giải thích các nguyên nhân, KTV sẽ khoanh vùng được rủi ro trong trường hợp không giải thích được như có thể các khoản vay đang bị vi phạm tính đầy đủ hoặc hiện hữu hoặc DN đang gặp vấn đề khó khăn về tình hình tài chính
Về thủ tục kiểm tra chi tiết
- Các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính phụ thuộc rất nhiều vào bảng tính lãi, Hợp đồng vay, thông báo trả lãi từ bên cho vay,… chủ yếu là tài liệu được cung cấp từ KH nên việc thực hiện kiểm tra mức độ tin cậy của từng tài liệu được cung cấp bởi KH cần được thực hiện thường xuyên và nghiêm ngặt KTV cũng cần chú trọng xem xét kỹ bản kế hoạch, bản phê duyệt các đề xuất đối chiếu tình hình thực tế với đề xuất, xem khoản vay có được sử dụng đúng mục đích nêu trong kế hoạch hay không? Kiểm tra việc tuân thủ các điều khoản HĐ vay/nợ và đánh giá tác động của việc không tuân thủ (nếu có) Đặc biệt đối với các khoản vay bên liên quan cần phải xem xét kỹ việc ký kết, phê duyệt, lãi suất vay;
- KTV có thể vận dụng linh hoạt các phương pháp và kỹ thuật lấy mẫu để chọn ra mẫu có tính đại diện cao nhất cho tổng thể nhằm đưa ra kết luận chính xác về tổng thể của khoản mục vay và nợ thuê tài chính Ta có thể kết hợp phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa trên phần mềm máy tính để lấy mẫu, điều này sẽ giảm đáng kể chi phí và thời gian của KTV Hoặc kết hợp việc chọn mẫu ngẫu nhiên hệ thống với việc lấy tổng thể đánh số liên tiếp đến hết, chọn cỡ mẫu ngẫu nhiên từ đó xác định tỉ lệ khoảng cách mẫu = tổng thể/cỡ mẫu, trong khoảng cách mẫu lấy thêm một vài ngẫu nhiên nhằm xác định điểm khởi đầu của mẫu
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Áp lực về thời gian là điều không thể tránh khỏi trong mùa cao điểm, Kiểm toán viên phụ trách từng phần hành phải có thái độ nghiêm túc, chủ động trao đổi, báo cáo chi tiết kết quả làm việc đồng thời đảm bảo thời hạn gửi các giấy tờ công việc về cho trưởng nhóm để việc tổng hợp ý kiến trao đổi với khách hàng và chốt được báo cáo cũng như phát hành báo cáo được hoàn thành sớm
Do khối lượng công việc quá lớn, thời gian lại giới hạn cho nên việc soát xét, kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán không phải lúc nào cũng được diễn ra toàn bộ Thông thường phòng kiểm soát chất lượng, ban GĐ sẽ tiến hành chấm và kiểm tra báo cáo kiểm toán năm của một số đơn vị như đơn vị có lợi ích công chúng, đơn vị có vốn đầu
119 tư nước ngoài hoặc lựa chọn ngẫu nhiên Chính vì vậy dẫn đến KTV sẽ chỉ tập trung trình bày GLV vào một số KH có khả năng được chọn lựa để chấm file Còn một đơn vị KTV sẽ chỉ chú trọng tổng hợp vấn đề chứ không trình bày cụ thể
Nhằm mục đích tăng cường chất lượng cũng như rút kinh nghiệm cho những cuộc kiểm toán tiếp theo thì sau mỗi mùa kiểm toán công ty có thể tổ chức chấm chéo toàn bộ những cuộc kiểm toán diễn ra trong năm Và gửi lên phòng kiểm soát chất lượng để xem xét và thực hiện chấm thêm một lần nữa Việc này sẽ giúp tìm ra những mặt yếu kém, thiếu sót cho dù là nhỏ nhất, đề ra hình thức khen thưởng cũng như kỷ luật phù hợp với KTV Đây chính là trách nhiệm cũng như động lực giúp mỗi KTV ý thức được nhiệm vụ của mình trong quá trình làm việc
3.3.4 Một số giải pháp khác
Tăng cường, nâng cao nguồn nhân lực cả về chất lượng và số lượng
