29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HSK VIỆT NAM .... Thực trạng quy trình kiểm toán đối
Sự cần thiết của nghiên cứu
Trong quá trình đi lên Chủ nghĩa xã hội của đất nước, một nền kinh tế thị trường như Việt Nam luôn chú trọng hướng tới đường lối phát triển các hình thức sở hữu và các thành phần kinh tế cả về mặt chất lượng và số lượng Trong điều kiện kinh tế như vậy, có sự thành lập, mở rộng và giao thoa của hàng trăm nghìn các đơn vị kinh tế có vốn sở hữu từ trong nước tới nước ngoài thì những thông tin mà họ công bố không chỉ nhằm mục đích soát xét, kiểm tra của các cơ quan quản lý Nhà nước mà còn nhằm mục đích giúp nhiều bộ phận bên ngoài nghiên cứu, tìm hiểu để đưa ra các quyết định kinh tế như đầu tư, sáp nhập, liên kết, mua bán, v.v Để có thể tiếp cận lẫn nhau, cần có một công cụ trung gian nhằm kết nối các thông tin giữa các bên doanh nghiệp, đưa ra cái nhìn tổng quan tốt nhất về sức khỏe tài chính, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp gọi là Báo cáo tài chính Điều cần đảm bảo tốt cho BCTC có thể sử dụng tối ưu nhất là sự minh bạch, công khai với các thông tin tài chính và phi tài chính có sự trung thực, hợp lý nhất đinh Những điều tưởng chừng như đơn giản nhưng lại là điều đắn đo nhất của người cần sử dụng thông tin Nhằm đáp ứng yêu cầu này, một bên thứ ba giữa đối tượng cung cấp thông tin và đối tượng sử dụng thông tin ra đời thực hiện hoạt động kiểm toán, đây là một thành phần quan trọng trong các thành phần kinh tế Trong đó, hoạt động kiểm toán độc lập cung cấp cho những đối tượng sử dụng thông tin tài chính và phi tài chính trên BCTC sự đảm bảo về tính trung thực, hợp lý của những thông tin này dựa trên những quy định và chuẩn mực đã được thiết lập Để đưa ra được ý kiến khách quan trên Báo cáo kiểm toán, KTV phải tiến hành kiểm toán tất cả chu trình và khoản mục khác nhau của đơn vị được kiểm toán Trong đó, khoản mục Chi phí trả trước là một trong những chỉ tiêu quan trong giúp đánh giá quy mô, tình hình hoạt động, quản trị tài sản cũng như chi phí của doanh nghiệp, là yếu tố thể hiện năng lực kế toán quản trị, năng lực sản xuất góp phần làm hoạt động của doanh nghiệp cải thiện hơn Đồng thời, Chi phí trả trước thường là khoản mục có giá trị tương đối lớn trên BCĐKT, thường chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản của một đơn vị Thêm vào đó, các công ty thường có xu hướng phản ánh quá cao tài sản
Phạm Thu Giang 2 2024 nhằm khuếch đại BCĐKT, thu hút thêm nhiều đối tượng đầu tư và dễ dàng huy động vốn từ ngân hàng hay các nguồn khác Vì vậy, đây là một trong những nội dung kiểm toán quan trọng, tồn tại những rủi ro có chứa sai sót trọng yếu
Việc kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước một cách kỹ lưỡng, cẩn trọng sẽ đóng góp một phần giúp chất lượng dịch vụ và hiệu quả của tổng thể cuộc kiểm toán ngày càng nâng cao hơn Mà thông qua kết quả của cuộc kiểm toán, đơn vị kiểm toán sẽ giúp khách hàng của mình thấy được những điểm bất cập trong hệ thống kiểm soát quản lý doanh nghiệp, từ đó nâng cao sự lành mạnh cho sự điều hành, giám sát hoạt động của đơn vị Và Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam đã và đang nỗ lực từng ngày để làm được điều đó
Căn cứ vào những lý do nêu trên, đồng thời thấy được sự cấp thiết cũng như ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện” , em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài này để hoàn thiện công trình khóa luận tốt nghiệp của mình Bài viết đưa ra những giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước nói riêng và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam (HSKV).
Tổng quan nghiên cứu
Qua thời gian tìm hiểu, em nhận thấy đã có một số sinh viên Học viên Ngân hàng và sinh viên trường khác thực hiện nghiên cứu đề tài liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước nhưng chưa có tác giả nào đưa ra những công trình nghiên cứu thêm về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này tại Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam Mỗi công trình nghiên cứu đều đưa ra những ưu, nhược điểm khác nhau của các công ty kiểm toán độc lập khác nhau trên lãnh thổ Việt Nam Em nhận thấy rằng, thực trạng về chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC cũng như khoản mục Chi phí trả trước luôn phát sinh những vấn đề mới qua các năm, nhất là các doanh nghiệp đang trong tình trang kinh tế khó khăn nên giải pháp cải thiện đưa ra phải được làm mới cho phù hợp với hiện tại Với mong muốn nghiên cứu, khai thác sâu hơn về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC, em
Phạm Thu Giang 3 2024 đã lựa chọn thực hiện đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện”
Mục tiêu nghiên cứu
Hệ thống hóa và cụ thể hơn cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán độc lập thực hiện
Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC và thấy được những ưu điểm và phát hiện những tồn tại trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam (HSKV) Đánh giá mặt tốt, mặt hạn chế và đề xuất các biện pháp cải thiện quy trình kiểm toán Chi phí trả trước nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung tại HSKV.
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng những phương pháp nghiên cứu như sau:
- Phương pháp luận chung: Khóa luận được nghiên cứu và thực hiện dựa trên phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử kết hợp với tư duy khoa học logic nhằm nghiên cứu, nhận xét, đánh giá sự vật, hiện tượng trong mối quan hệ biện chứng
Phạm Thu Giang 4 2024 khách quan, từ đó có cơ sở hệ thống hóa những vấn đề về khoa học kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng
- Phương pháp nghiên cứu lý thuyết:
+ Phương pháp phân tích và tổng hợp: Thu thập những thông tin, dữ liệu để đưa ra những phân tích, đánh giá phù hợp sau đó tổng hợp lại, từ đó tìm ra ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân và đưa ra những giải pháp khắc phục
+ Phương pháp đối chiếu, so sánh: Tìm hiểu sự tương đồng giữa lý thuyết với thực tế thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam Dựa vào đó, đạt được cái nhìn tổng quan về vấn đề cần nghiên cứu
- Phương pháp thu thập số liệu:
+ Thu thập, nghiên cứu các chuẩn mực, nguyên tắc, chế độ kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng các tài liệu chuyên khảo có liên quan như giáo trình, sách báo về kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC
+ Thu thập các tài liệu, hồ sơ kiểm toán các năm trước có mối liên quan đến kiểm toán Chi phí trả trước tại Công ty TNHH kiểm toán HSK Việt Nam
+ Quan sát quá trình các KTV tiền hành thu thập các bằng chứng kiểm toán và phỏng vấn KTV về các thủ tục kiểm toán thực hiện trong quá trình kiểm toán
+ Trực tiếp tham gia với vai trò trợ lý kiểm toán.
Kết cấu của khóa luận
Ngoài Phụ lục; Danh mục chữ viết tắt; Danh mục sơ đồ, bảng biểu; Danh mục tài liệu tham khảo; Lời mở đầu; Kết luận, nội dung của khóa luận bao gồm các chương sau:
“Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục Chi phí trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam
Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam”
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIẾM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước
1.1.1 Khái niệm, bản chất khoản mục Chi phí trả trước
Theo Điểm a, Khoản 1, Điều 47 Tài khoản 242 – Chi phí trả trước, Thông tư 200/2014/TT-BTC: “Chi phí trả trước là các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau.”
Như vậy, Chi phí trả trước là các khoản chi phí doanh nghiệp đã chi tiền trước hay tài sản dùng cho kinh doanh liên quan đến nhiều kỳ kế toán Căn cứ theo Chuẩn mực số 01 – Chuẩn mực chung trong Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, nguyên tắc Cơ sở dồn tích được trình bày: “Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.” và nguyên tắc Phù hợp được trình bày: “Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.” Do đó, các khoản chi phí được ghi nhận là Chi phí trả trước chưa được tính vào chi phí SXKD trong kỳ và sẽ được phân bổ dần vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau Dựa vào thời gian phân bổ, Chi phí trả trước được phân chi thành hai loại là Chi phí trả trước ngắn hạn và Chi phí trả trước dài hạn
Trên Báo cáo tài chính, khoản mục Chi phí trả trước được trình bày trên phần Tài sản của Bảng cân đối kế toán và được thuyết minh chi tiết trong Thuyết minh Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Kế toán cần theo dõi chi tiết từng khoản Chi phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí
Chi phí trả trước là một khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ với các khoản mục khác làm ảnh hướng đến cả Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Lý do là, các khoản chi phí sau khi được ghi nhận vào khoản mục Chi phí trả trước (phần Tài sản) trên Bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp sẽ thực hiện phân bổ dần vào chi phí SXKD trong kỳ sau mỗi kỳ phát sinh chi phí Khi phân bổ, số dư khoản mục Chi phí trả trước trên Bảng cân đối kế toán giảm đi, đồng thời các chỉ tiêu chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tăng lên Bên cạnh đó, trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế và Tăng giảm chi phí trả trước để tính Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh cũng thay đổi khi doanh nghiệp thực hiện phân bổ Chi phí trả trước
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục Chi phí trả trước
- Trên BCĐKT: Chi phí trả trước được trình bày trên chỉ tiêu Chi phí trả trước ngắn hạn và Chi phí trả trước dài hạn:
+ Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151): Chỉ tiêu này phản ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong khoảng thời gian không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ SXKD thông thường kể từ thời điểm trả trước Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 242 (TK 242) – “Chi phí trả trước”
+ Chi phí trả trước dài hạn (Mã số 261): Chỉ tiêu này phản ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ có thời hạn trên 12 tháng hoặc lớn hơn một chu kỳ SXKD thông thường kể từ thời điểm trả trước; Lợi thế thương mại và lợi thế kinh doanh còn chưa phân bổ vào chi phí tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
“Chi phí trả trước dài hạn” là số dư Nợ chi tiết của TK 242 “Chi phí trả trước” DN không phải tái phân loại Chi phí trả trước dài hạn thành Chi phí trả trước ngắn hạn
- Trên Thuyết minh BCTC, Chi phí trả trước được trình bày trong mục “Các chính sách kế toán áp dụng” cụ thể là “Nguyên tắc kế toán Chi phí trả trước” Trong đó, kế toán phải làm rõ các nội dung sau:
+ Nêu rõ Chi phí trả trước được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm những khoản chi phí nào
+ Phương pháp và thời gian phân bổ Chi phí trả trước
+ Phương pháp và thời gian phân bổ lợi thế thương mại, lợi thế kinh doanh phát sinh khi cổ phần hóa
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, Điều 47 Tài khoản 242 – Chi phí trả trước:
“Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau
Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước, gồm:
- Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán
- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;
- Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế toán;
- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu ngay khi phát hành;
- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không quá 3 năm;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;
- Trường hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con có phát sinh lợi thế thương mại hoặc khi cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi thế kinh doanh;
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán
Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình được ghi nhận ngay là chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là chi phí trả trước.”
Sơ đồ tài khoản chữ T của tài khoản 242 như sau:
TK 242 – Chi phí trả trước
Số phát sinh Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ
Số phát sinh Có: Các khoản chi phí trả trước đã phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
Phương pháp hạch toán tài khoản Chi phí trả trước:
Sơ đồ 1.1 - Kế toán Chi phí trả trước theo Thông tư 200
Nguồn: Tác giả tổng hợp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC 1.1.3 Sai phạm, rủi ro thường gặp đối với khoản mục Chi phí trả trước
Khoản mục Chi phí trả trước có thể chứa đựng rất nhiều sai phạm và rủi ro có thể mang tính trọng yếu khi xét trên tổng thể BCTC và ảnh hưởng lan tỏa đến các chỉ tiêu khác trên BCTC Dưới đây là một số sai phạm, rủi ro thường xảy ra đối với khoản mục này:
- Chi phí trả trước không hiện hữu tại thời điểm lập BCTC nhưng doanh nghiệp vẫn ghi nhận
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam:
“11 Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là:
(a) Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không;
(b) Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên.” Để phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán, mục tiêu của kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước là thực hiện các thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để có thể đáp ứng được nội dung của 6 cơ sở dẫn liệu về số dư khoản mục Chi phí trả trước, cụ thể:
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Tất cả các Chi phí trả trước được trình bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm lập báo cáo Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệu trên các chứng từ đi kèm như hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT Đầy đủ Toàn bộ số dư Chi phí trả trướctại thời điểmcuối kỳ được trình bày đầy đủ trên BCTC và không có sai sót
Toàn bộ Chi phí trả trước được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, đối với các Chi phí trả trước là tiền thuê đất trả trước cho nhiều kỳ thì quyềnsử dụng đất phải thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp Đánh giá
Xác định, tính toán số dư Chi phí trả trước, số liệu lũy kế và số liệu phân bổ trên các sổ chi tiết Chi phí trả trước là đúng đắn, không có sai sót Việc kết chuyển số liệu từ sổ kế toán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không có sai sót
Chính xác Các khoản Chi phí trả trước được tính toán đánh giá đúng đắn, chính xác và phản ánh một cách phù hợp
Trình bày và thuyết minh
Các chỉ tiêu, thông tinliên quan đến Chi phí trả trước trên các BCTC được xác định và trình bàyphù hợp, đầy đủ,đúng theo các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
* Các nguồn tài liệu (căn cứ kiểm toán) liên quan đến kiểm toán các khoản mục nói chung, bao gồm:
- Các chính sách, quy chế của đơn vị về KSNB đối với khoản mục CPTT: các quy định về việc phân loại và phân bổ CPTT; các quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của người hay bộ phận có liên quan đến xử lý công việc (như quy định về chức năng, nhiệm vụ của người được giao xét duyệt đơn hàng, mức phân bổ CPTT, quy trình giao nhận CCDC ); quy định về trình tự thực hiện công việc từ việc xét duyệt đơn đặt hàng, mua hàng, nhập kho, xuất kho sử dụng
- Báo cáo tài chính của đơn vị bao gồm: Thông tin liên quan chủ yếu đến CPTT trên BCTC là chỉ tiêu Chi phí trả trước ngắn hạn mã số 151 và chỉ tiêu Chi phí trả trước dài hạn mã số 261 trên BCĐKT và các nguyên tắc hạch toán kế toán CPTT trên Thuyết minh BCTC
+ Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150): Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng không quá 12 tháng tại thời điểm báo cáo, như CPTT ngắn hạn, thuế GTGT còn được khấu trừ, các khoản thuế phải thu, giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ và tài sản ngắn hạn khác tại thời điểm báo cáo
Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Mã số 153 + Mã số 154 + Mã số 155
Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số151): Chỉ tiêu này phản ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong thời gian không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm trả trước Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 242 “Chi phí trả trước”
+ Tài sản dài hạn khác (Mã số 260): Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng trên 12 tháng tại thời điểm báo cáo, như: CPTT dài hạn, tài sản thuế thu nhập hoãn lại và tài sản dài hạn chưa được trình bày ở các chỉtiêu khác tại thời điểm báo cáo
Mã số 260 = Mã số 261 + Mã số 262+ Mã số 268
Chi phí trả trước dài hạn (Mã số 261): Chỉ tiêu này phản ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ có thời hạn trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm trả trước; Lợi thế thương mại và lợi
Phạm Thu Giang 17 2024 thế kinh doanh còn chưa phân bổ vào chi phí tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu CPTT dài hạn là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 242 - Chi phí trả trước Doanh nghiệp không phải tái phân loại CPTT dài hạn thành CPTT ngắn hạn
- Bảng cân đối số phát sinh: Chi tiết số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ của các tài khoản Chi phí trả trước
- Sổ nhật ký chung trong năm của doanh nghiệp
- Sổ chi tiết của tài khoản Chi phí trả trước
* Các nguồn tài liệu (căn cứ kiểm toán) đặc thù khi kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước, bao gồm:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam
Tên quốc tế: HSK Vietnam Audit Company Limited
Trụ sở chính: Phòng 1108 toà nhà Ocean Park, số 1 Đào Duy Anh, Phường Phương Mai, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Người đại diện: Ông Ngô Trung Dũng
Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam (HSKV) được thành lập vào tháng 7 năm 2010 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104811193 do Phòng đăng ký kinh doanh – Sở kế hoạch đầu tư Hà Nội cấp Công ty hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính và chuyển giá theo Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh đoanh dịch vụ kiểm toán số 084/KDKT được Bộ Tài chính cấp HSKV là thành viên của Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hội tư vấn thuế Việt Nam (VTCA) và Hội kế toán hành nghề Việt Nam (VICA) HSKV là tổ chức hợp pháp của Reiwakaikeisha Tax Corporation (RWK) tại Việt Nam
Hiện tại, ngoài trụ sở chính đặt tại Hà Nội, HSKV còn có 2 chi nhánh:
- Chi nhánh 1 nằm tại tầng 3, tòa nhà Phương, 31C Lý Tự Trọng, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh do bà Phạm Phương Thùy làm giám đốc
- Chi nhánh 2 đặt tại Tầng 3, tòa nhà Indochina Riverside Office Tower, 74 Bạch Đằng, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng do bà Hồ Thị Quỳnh Thanh làm trưởng phòng kiểm toán cao cấp
Dù mới có mặt tại Việt Nam với vai trò là công ty cung cấp dịch vụ hơn 13 năm nhưng sự uy tín, vị thế trong lòng khách hàng của HSKV đã được khẳng định một cách rõ ràng Kể từ khi thành lập, công ty đã và đang mang đến những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng Khách hàng của công ty chủ yếu là doanh nghiệp sản xuất có vốn đầu tư từ nước ngoài, đặc biệt là Nhật Bản Tháng 5/2018, qua những nỗ lực, cố gắng không ngừng nghỉ HSKV đã trở thành thành viên chính thức của SANTA FE ASSOCIATES (SFAI) - một hãng kiểm toán có mạng lưới quốc tế mang tính toàn cầu của các kiểm toán viên, kế toán viên và tư vấn viên trên toàn thế giới
Nhằm mục đích hoạt động hiệu quả, năng lực, trình độ chuyên môn và kinh nghiệm làm việc của đội ngũ cán bộ nhân viên luôn được HSKV ưu tiên chú trọng Với phương châm “Thành công của bạn, ưu tiên của chúng tôi”, công ty luôn chú trọng đến yếu tố con người và đặt ưu tiên lớn cho việc phát triển nghề nghiệp của của nhân viên Không chỉ giúp nhân viên đạt được những mục tiêu sự nghiệp mà công ty còn khuyến khích các nhân viên tận hưởng cuộc sống bên cạnh công việc của mình Hiện nay, toàn thể đội ngũ cán bộ nhân viên của công ty có 73 thành viên trong đó bao gồm 17 KTV có chứng chỉ CPA Việt Nam và 2 KTV có chứng chỉ CPA Nhật Bản và 1 KTV có chứng chỉ CPA Úc Nhiều nhân sự chủ chốt của công ty đã có kinh nghiệm dày dặn nhiều năm làm việc tại 4 hãng kiểm toán lớn, có vị thế hàng đầu tại Việt Nam và Nhật Bản Với kinh nghiệm và kiến thức sâu rộng thông qua thực tế hoạt động của mình, HSKV cùng chia sẻ kinh nghiệm làm việc tại những môi trường kinh doanh có tính cạnh tranh cao và tốc độ phát triển nhanh, như các trung tâm kinh tế toàn cầu ở Mỹ và Nhật Bản, bằng cách huy động các chuyên gia nước ngoài có năng lực của mình Ngoài ra, hàng năm HSKV thường xuyên tổ chức các chương trình đào tạo, nâng cao năng lực chuyên môn tại công ty để đảm bảo các nhân viên được cập nhật một cách đầy đủ và kịp thời các kiến thức và kỹ năng làm việc Công ty luôn khích lệ nhân viên theo đuổi các chứng chỉ nghề nghiệp như Chứng chỉ hành nghề kiểm toán viên Việt Nam (CPA Việt Nam) và các chứng quốc tế như ACCA, cố gắng sắp xếp lịch làm việc để thuận tiện cho việc học tập của nhân viên Bên cạnh tiếng Anh là ngôn ngữ chính trong văn phòng, các nhân viên sẽ có cơ hội thực hành tiếng Nhật và tham gia các lớp học với người bản địa
HSKV cung cấp các đa dạng các dịch vụ, nhưng không giới hạn, bao gồm các dịch vụ kiểm toán, thuế, lập báo cáo tài chính (căn cứ theo IFRS, US GAAP, JP GAAP), dịch vụ kế toán, hỗ trợ tính lương, mua bán và sáp nhập (M&A) và các dịch vụ tư vấn tại Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Đà Nẵng cũng như các tỉnh thành khác trên toàn bộ lãnh thổ Việt Nam Bên cạnh đó, công ty cũng cung cấp các dịch vụ tư vấn toàn cầu thông qua mạng lưới RAH ở Nhật Bản
Có thể nói, trong quá trình hoạt động, HSKV luôn mong muốn có cơ hội được tìm hiểu nhu cầu cũng như thiết lập mối quan hệ đối tác toàn diện để hỗ trợ cho việc kinh doanh và mong muốn của Quý khách hàng Mục tiêu tối thượng của công ty là sự hài lòng của Quý khách hàng Để đạt được mục tiêu đó, HSKV luôn cố gắng gìn giữ lòng tin mà Quý khách hàng đã gửi gắm và tâm niệm phải giữ vững niềm tin ấy làm nền tảng cho mọi hoạt động của mình, đồng thời không ngừng nỗ lực nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ để phục vụ Quý khách hàng ngày một tốt hơn
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính
Công ty cung cấp các dịch vụ ở các lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Thuế, và một số dịch vụ khác như dịch vụ soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ, hỗ trợ thành lập doanh nghiệp tại Việt Nam, thẩm định chi tiết Mua bán và Sáp nhập (M&A), v.v Trong đó, lĩnh vực chủ yếu chiếm tỷ trọng tương đối cao trong tổng doanh thu hằng năm của Công ty là dịch vụ Kế toán, Kiểm toán và Thuế Cụ thể được thể hiện chi tiết dưới bảng sau:
Bảng 2.1 Bảng chi tiết các dịch vụ cung cấp cho khách hàng của HSKV
1 Kế toán và Kiểm toán
- Dịch vụ đảm bảo + Kiểm toán BCTC theo quy định của pháp luật + Kiểm toán theo chuẩn mực IFRS
+ Soát xét BCTC hàng tháng/hàng quý
- Ghi sổ kế toán và lập BCTC + Ghi sổ kế toán và dịch vụ thuê ngoài
+ Lập BCTC/ BCTC hợp nhất
+ Chuyển đổi BCTC Việt Nam sang BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS/US GAAP
- Kế toán + Xây dựng hệ thống KSNB + Thiết kế các phương pháp kế toán
+ Xây dựng hệ thống kế toán và cài đặt phần mềm kế toán phù hợp
- Kê khai thuế theo quy định
- Tư vấn thuế + Tư vấn chung/Dịch vụ hỏi đáp thuế + Soát xét thuế
+ Dịch vụ tư vấn giao dịch + Tư vấn về chuyển giá
- Dịch vụ soát xét hệ thống KSNB
- Hỗ trợ thành lập doanh nghiệp tại Việt Nam
- Thẩm định chi tiết Mua bán và Sáp nhập (M&A)
- Các dịch vụ liên quan khác như tư vấn chính sách kế toán, thay đổi các Giấy phép (Giấy phép chứng nhận đăng ký đầu tư, Giầy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, Giấy phép kinh doanh, v.v), hợp đồng lao động
Nguồn: Tài liệu nội bộ Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam 2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
Cơ cấu tổ chức bộ máy tại HSKV được tổ chức một cách hợp lý và khoa học
Bảng 2.2 Danh sách nhân sự chủ chốt của Công ty TNHH Kiểm toán HSK
STT Họ và tên Chức vụ
2 Ngô Trung Dũng Giám đốc
3 Phạm Phương Thùy Giám đốc Chi nhánh Hồ Chí Minh
4 Đào Quang Chiến Phó Giám đốc
5 Trần Quang Minh Phó Giám đốc
6 Hồ Thị Quỳnh Thanh Phó Giám đốc
7 Ryuya Shibata Trưởng Phòng Phát triển kinh doanh
8 Phạm Thị Kiều Oanh Trưởng phòng Kiểm toán cao cấp
9 Nguyễn Thị Thanh Hải Trưởng phòng Dịch vụ Kế toán cao cấp
10 Nguyễn Ngọc Tuấn Trưởng phòng Kiểm toán cao cấp
Nguồn: Tài liệu nội bộ Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam
Cơ cấu tổ chức cụ thể của Công ty được thể hiện ở Sơ đồ 2.1 dưới đây:
Sơ đồ 2.1 - Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam
Nguồn: Tài liệu nội bộ Phòng Hành chính – Nhân sự - HSKV
Chủ tịch công ty: Hiện nay, Chủ tịch Công ty là một đại diện đến từ Tập đoàn
RWK Nhật bản (Công ty mẹ) – Ông Kenichi Atsuji mang Quốc tịch Nhật Bản đảm nhận nhiệm vụ thành lập Công ty tại Việt Nam, trực tiếp quản lý và đưa ra quyết định quan trọng trong mọi hoạt động của Công ty
Giám đốc: Là người đại diện pháp luật của Công ty, thực tiếp thực hiện công việc điều hành, giám sát các hoạt động kinh doanh của Công ty
Phó giám đốc: Là một bộ phận quan trọng, chịu trách nhiệm trước giám đốc về công việc mình phụ trách Mỗi phó Giám đốc đảm nhận những nhiệm vụ tách biệt dưới sự ủy quyền của Giám đốc và Chủ tịch
Phòng kế toán: Lập kế hoạch thu; chi đảm bảo duy trì tình hình tài chính, quản lý chặt chẽ các nguồn vốn và đảm bảo sử dụng chúng một cách có hiệu quả; đúng mục đích Ngoài ra, bộ phận này cũng có nhiệm vụ thực hiện hạch toán, ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm tài chính của Công ty và các chi nhánh Đồng
Phòng kiểm soát chất lượng
Phòng hành chính, nhân sự
Phòng dịch vụ kế toán
Phạm Thu Giang 36 2024 thời, bộ phận này có nhiệm vụ tư vấn, đề xuất cho Ban giám đốc công ty các vấn đề liên quan tới các hoạt động kinh tế như đầu tư, mua sắm, v.v, hàng tháng cung cấp các báo cáo về tình hình tài chính của Công ty và cung cấp các thông tin khác có liên quan theo yêu cầu của Ban giám đốc và Chủ tịch công ty
Phòng hành chính, nhân sự: Đây là một bộ phận quan trọng không thể thiếu trong Công ty Bộ phận này được tổ chức, hoạt động dựa trên mục tiêu tạo ra nguồn nhân lực đảm bảo cả về mặt chất lượng và số lượng Để đạt được điều đó, mọi quy trình cần được thực hiện một cách bài bản, có khuôn khổ từ giai đoạn tuyển dụng đầu vào, đào tạo năng lực đến việc chăm sóc đời sống tinh thần cho các thành viên trong Công ty giúp duy trì tinh thần đoàn kết, cải thiện tinh thần, thái độ làm việc, đồng thời tạo động lực giúp các thành viên gắn bó lâu dài với công ty nhất có thể
Phòng kiểm toán: Đây là bộ phận trực tiếp thực hiện nhiệm vụ cung cấp dịch vụ liên quan đến lĩnh vực kiểm toán cho các khách hàng, tổ chức sắp xếp và chọn lọc nhân sự cụ thể tham gia vào từng cuộc kiểm toán và báo cáo tình hình một cách thường xuyên với Ban giám đốc
Phòng tư vấn: Bộ phận này đảm nhận nhiệm vụ tư vấn, giải đáp mọi thắc mắc của khách hàng liên quan đến lĩnh vực Thuế và một số công việc trong quá trình hoạt động kinh doanh, đề xuất những biện pháp xử lý nhằm mục đích giảm rủi ro xuống mức thấp nhất cho khách hàng
Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước của Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Theo hướng dẫn trong quy trình kiểm toán BCTC mẫu của Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam, nhóm kiểm toán sẽ thực hiện các bước như sau:
“(1) Xem xét chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng
(2) Ký hợp đồng kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
(3) Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
(4) Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
(5) Phân tích sơ bộ BCTC
(6) Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
(7) Xác định mức trọng yếu, phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu
(8) Xây dựng chương trình kiểm toán”
Nội dung công việc cần thực hiện trong từng bước cụ thể đã được trình bày rõ ràng, mạch lạc trong quy trình của cuộc kiểm toán BCTC mẫu do Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán như thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết Căn cứ vào những đánh giá khách quan về hệ thống KSNB đối với khoản mục Chi phí trả trước, KTV sẽ đưa ra quyết định mở rộng hay thu hẹp phạm vi của thử nghiệm kiểm soát cũng như thử nghiệm cơ bản Để đưa ra phương pháp kiểm toán phù hợp nhằm đạt được
Phạm Thu Giang 44 2024 mục tiêu tổng thể đã đặt ra của cuộc kiểm toán, KTV cần xem xét đến các yếu tố như thời gian kiểm toán, trình độ, kỹ năng chuyên môn của các thành viên trong nhóm, v.v Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam đã thiết kế bảng hướng dẫn thực hiện những thủ tục kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước như sau:
Bảng 2.4 Thủ tục kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong giai đoạn thực hiện kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán HSK thực hiện
Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Lập bảng tổng hợp số liệu dựa trên Bảng CĐSPS của kỳ hiện tại và số liệu đã được kiểm toán trong kỳ trước với thông tin chi tiết về các khoản chi phí trả trước, tài sản khác ngắn hạn, dài hạn
Tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác
Thu thập danh sách chi tiết các khoản chi phí trả trước và các tài sản khác ngắn hạn, dài hạn, trong đó có chỉ ra tính chất của các số dư này Đối chiếu tổng số dư với bảng tổng hợp số liệu
Tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác
Khi KTV sử dụng danh sách, tài liệu hoặc sổ kế toán do
BGĐ lập cho mục đích kiểm toán, KTV phải thực hiện các thủ tục để đảm bảo rằng danh sách, tài liệu hoặc sổ kế toán là chính xác và đầy đủ
Tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác
Thực hiện các thủ tục phân tích sau:
(a) So sánh nội dung các khoản mục của các khoản chi phí trả trước, các khoản tài sản khác ngắn hạn, dài hạn của kỳ này với kỳ trước bằng cách tìm hiểu bản chất biến động của các khoản mục này;
Tính hiện hữu, đầy đủ, trình bày và thuyết minh
(b) Soát xét các khoản mục trên mức trọng yếu thực hiện, hoặc những khoản mục bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng; và
(c) So sánh chi phí trả trước đã phân bổ trong kỳ so với kỳ trước
Xác nhận - Thực hiện dưới sự kiểm soát của KTV
Các khoản chi phí trả trước và các tài sản khác ngắn hạn, dài hạn
Thu thập danh sách các khoản chi phí trả trước và thực hiện các thủ tục sau:
(a) Kiểm tra tính chính xác số học; Tính chính xác
(b) Đối chiếu các khoản mục trọng yếu với các bằng chứng kiểm toán bên ngoài như sổ phụ ngân hàng, hợp đồng và hóa đơn của bên thứ ba; đảm bảo các chi phí này được ghi nhận đầy đủ, chính xác và phân loại đúng đắn;
(c) Kiểm tra phân bổ chi phí trả trước vào chi phí trong kỳ hiện tại; Kiểm tra lại tính toán của bảng tổng hợp phân bổ và đánh giá tính hợp lý của việc phân bổ chi phí trả trước vào các TK chi phí liên quan Kiểm tra số dư không được phân bổ Đánh giá tính hợp lý của các số dư không phân bổ và đảm bảo rằng các chi phí sẽ được phân bổ trong các kỳ tiếp theo (so sánh chi phí chưa được phân bổ với thời gian vòng đời của tài sản);
Tính chính xác, hiện hữu, đầy đủ, phân loại
(d) Soát xét tính hợp lý và xác minh các mục trọng yếu/bất thường và so sánh với các khoản mục của kỳ trước;
(e) Đánh giá tính hợp lý của thời gian phân bổ các chi phí trả trước do đơn vị chọn và tính nhất quán với năm trước; và
(f) Xem xét chênh lệch giữa phương pháp phân bổ cho mục đích kế toán và mục đích thuế (nếu có) và tính toán thuế TNDN hoãn lại phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng (kết hợp với phần hành kiểm toán “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”
Tính chính xác, đánh giá, hiện hữu, phân loại
Thu thập danh sách các tài sản khác ngắn hạn, dài hạn và thực hiện các thủ tục sau:
(a) Xác định bản chất của các tài sản khác ngắn hạn, dài hạn và kiểm tra các thỏa thuận liên quan hoặc bằng chứng thanh toán cho tính hiện hữu;
(b) Soát xét tính hợp lý và xác minh các khoản mục trọng yếu/bất thường (về nội dung, giá trị, TK đối ứng,…), tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) và so sánh với các khoản mục của kỳ trước;
Tính chính xác, đánh giá
(c) Đối với các khoản tài sản khác ngắn hạn, dài hạn với bên liên quan: Kiểm tra thẩm quyền phê duyệt, giá trị giao dịch, điều khoản giao dịch, việc ghi nhận; và
Tính hiện hữu, chính xác, đánh giá
(d) Xem xét liệu các khoản mục tài sản khác ngắn hạn, dài hạn đã được phân loại phù hợp chưa
Phạm Thu Giang 47 2024 Đối với các giao dịch và số dư bằng ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ
Tính đánh giá, chính xác
Đánh giá thực trạng
Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện kiểm toán BCTC, đặc biệt là khoản mục Chi phí trả trước luôn tuân thủ các quy trình chung chuẩn CMKiT Việt Nam cũng như Quốc tế Thông qua việc khai thác cụ thể quá trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại khách hàng ABC có thể thấy quy trình này được thực hiện bởi HSKV có những ưu điểm sau:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch:
Thứ nhất, việc xây dựng và thực hiện kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH
Kiểm toán HSK Việt Nam luôn tuân thủ các CMKiT Việt Nam đã đề ra, trong đó có CMKiT số 300 về việc “Lập kế hoạch kiểm toán”, do đó công việc này tại HSKV luôn được thực hiện nhanh chóng, hợp lý và khoa học
Thứ hai, từng bước công việc trong việc lập kế hoạch như thu thập hiểu biết sơ bộ về khách hàng, tìm hiểu về môi trường và hệ thống KSNB, xác định mức trọng yếu tổng thể, thực hiện cho cuộc kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp đều được HSKV cụ thể hóa trong các GTLV dựa trên mẫu sẵn có mới nhất cung cấp bởi VACPA, đồng thời luôn có sự cập nhật và theo sát chuẩn mực Hồ sơ kiểm toán của HSKV cũng tuân theo hướng dẫn của VACPA, được phân loại và trình bày hợp lý thông qua hình thức đánh tham chiếu có chỉ mục
Thứ ba, nhân sự thực hiện xuyên suốt quá trình kiểm toán được bố trí hợp lý
Mỗi nhóm kiểm toán đều được đảm bảo về số lượng (thường từ 4 người trở lên),
Phạm Thu Giang 64 2024 trong đó trưởng nhóm kiểm toán luôn được đảm nhận bởi người có năng lực, kiến thức chuyên môn cao và dày dặn kinh nghiệm nhằm đảm bảo thuận lợi và mang đến chất lượng cao cho từng giai đoạn kiểm toán tại khách hàng Đối với các khách hàng truyền thống, sẽ có ít nhất hai thành viên trong nhóm đã từng tham gia kiểm toán năm trước nhằm nắm bắt vấn đề cũng như hướng dẫn các vấn đề trong năm nay một cách cụ thể và hiệu quả nhất Đối với khách hành mới, việc tìm hiểu thu thập tài liệu phục vụ cho kiểm toán được tiến hành kịp thời và sát sao Việc phân công công việc dựa theo kinh nghiệm, khả năng và ưu thế, cấp bậc của mỗi thành viên trong nhóm và có sự phối kết hợp giữa nhiều phần hành có mối liên quan nhằm tối ưu hóa hiệu quả công việc, tiết kiệm thời gian, nguồn lực và chi phí cho cuộc kiểm toán
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Căn cứ vào chương trình kiểm toán mẫu đã được xây dựng bới HSKV, ở giai đoạn này, KTV các định các thủ tục kiểm toán cần thực hiện như: tập hợp các thông tin và số liệu liên quan đến từng phần hành, phân tích số liệu và kiểm tra chi tiết chứng từ nhằm mục đích thu thập đầy đủ các BCKT thích hợp để xác minh về mức độ tin cậy của khoản mục Chi phí trả trước được trình bày trên BCĐKT Đối với từng thủ tục kiểm toán được thực hiện, KTV cần trình bày rõ ràng trên GTLV tương ứng thể hiện rõ mục tiêu được xác định, các bước thực hiện để đạt được mục tiêu, đưa ra nhận xét, giải thích và kết luận
Thứ nhất, khi tiến hành thủ tục thử nghiệm kiểm soát tại khách hàng, căn cứ vào khả năng xét đoán cũng như mưc độ hiểu biết của mình mà KTV đưa ra những đánh giá điểm mạnh, điểm yếu về hệ thống xét trên cả 2 mặt thiết kế và vận hành được thể hiện chi tiết trên GTLV Qua đó, có thể phát hiện được những rủi ro kiểm soát đến từ sai sót của khoản mục Chi phí trả trước nói riêng và BCTC nói chung
Thứ hai, về thủ tục thử nghiệm cơ bản, thủ tục phân tích được thực hiện khá đầy đủ trong kiểm toán tất cả phần hành nói chung và phần hành Chi phí trả trước nói riêng Nhờ đó, KTV xác định được những biến động bất thường, sai sót và tim hiểu đưa ra lời giải thích cho những bất thường đó để khoanh vùng được rủi ro kiểm toán Ngoài ra, khi thực hiện kiểm tra chi tiết, KTV áp dụng hướng dẫn một cách linh hoạt và phù hợp với từng đơn vị khách hàng Tùy thuộc vào từng khách hàng có số lượng
Phạm Thu Giang 65 2024 nghiệp vụ làm tăng hay giảm Chi phí trả trước nhiều hay ít mà KTV lựa chọn việc kiểm tra 100% hay chọn mẫu
Thứ ba, để đảm bảo bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ, đáng tin cậy,
KTV tại HSKV luôn sử dụng linh hoạt và kết hợp các kỹ thuật kiểm toán khác nhau như phỏng vấn, kiểm tra, tính toán, phân tích trong từng trường hợp thực tiễn cụ thể
Thứ tư, các thành viên kiểm toán phần hành Chi phí trả trước và các phần hành khác có liên quan luôn phối hợp nhịp nhàng với nhau để cùng tìm ra những vấn đề còn tồn đọng trên BCTC, tránh trường hợp bỏ qua những sai sót trọng yếu có ảnh hưởng lan tỏa, qua đó hoàn thành cuộc kiểm toán đáp ứng đủ thời gian, khối lượng của cuộc kiểm toán
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Thứ nhất, KTV luôn cố gắng đề xuất những bút toán điều chỉnh hay phân loại lại phù hợp với quy định đồng thời dễ dàng thực hiện với khách hàng dựa trên những sai sót được KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán đã được tổng hợp Ngoài ra có những vấn đề còn tồn đọng (không hình thành bút toán điều chỉnh) sẽ được KTV trình bày riêng và được trưởng nhóm kiểm toán xem xét, đánh giá nhằm kiến nghị cho đơn vị khách hàng Từ đây, việc đưa ra kết luận của cuộc kiểm toán được tiến hành kịp thời, đảm bảo sự chính xác cao
Thứ hai, về việc soát xét chất lượng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán luôn thực hiện tổng hợp lại tất cả kết quả từ các thành viên trong nhóm sau đó rà soát kỹ lưỡng lại thủ tục kiểm toán đã được thực hiện thông qua GTLV, đánh giá các tiêu chuẩn, điều kiện của bằng chứng kiểm toán mà KTV đã thu thập được để có thể thu thập những bằng chứng thay thế phù hợp
Thứ ba, trong mọi cuộc kiểm toán, ở giai đoạn này, KTV luôn ưu tiên việc kiểm tra các sự kiện kinh tế xảy ra sau ngày kết thúc năm tài chính, từ đó các sai phạm dễ dàng được phát hiện và đưa ra những điều chỉnh phù hợp đảm bảo cho khoản mục Chi phí trả trước không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu
Mặt khác, BCKiT trước khi phát hành đều phải trải qua ba cấp soát xét của
HSKV là cấp trưởng nhóm, trưởng phòng, ban giám đốc (chủ tịch) Đây là một quy
Phạm Thu Giang 66 2024 trình kiểm soát chất lượng chặt chẽ, giúp HSKV luôn giữ vững được niềm tin của khách hàng và ngày càng xây dựng được hình ảnh đẹp trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ bảo đảm Không những vậy, BCKiT sau khi được phát hành, KTV vẫn không lơ là, bỏ qua các giao dịch kinh tế xảy ra sau ngày phát hành để có thể đánh giá được mức độ ảnh hưởng của chúng đến BCTC đã kiểm toán
Cuối cùng, trong toàn bộ các giai đoạn của cuộc kiểm toán, đội ngũ nhân viên HSKV luôn giữ tác phong làm việc chuyên nghiệp, tinh thần trách nhiệm cao, phối hợp ăn ý trong các khâu của công việc từ đó hoàn thành công việc thuận lợi và hiệu quả
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Tồn tại song song cùng những ưu điểm đã nêu trên, quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước của HSKV vẫn chưa đựng những lỗ hổng cần được lấp đầy, cụ thể là:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch:
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HSK VIỆT NAM
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam
HSKV luôn hướng đến mục tiêu là phát triển bền vững với phương châm
“Thành công của bạn, ưu tiên của chúng tôi” và xây dựng Công ty đi lên cùng sự uy tín cũng như vị thế to lớn tại thị trường Việt Nam
Thứ nhất, HSKV luôn nỗ lực từng ngày để tiếp tục duy trì và phát triển hơn nữa hệ thống dịch vụ cung cấp của mình Công ty tạo điều kiện thuận lợi nhất có thể để nhân viên cập nhật kiến thức, kỹ năng chuyên môn mới nhất nhằm phục vụ theo từng yêu cầu của Quý khách hàng Kể từ khi Công ty được thành lập, HSKV đã mở rộng hệ thống dịch vụ của mình qua từng thời kỳ, cụ thể là cung cấp dịch vụ tới các khách hàng trên toàn cầu thông qua mạng lưới RAH ở Nhật Bản
Thứ hai, công ty chú trọng vào việc nâng cao hiệu quả làm việc của đội ngũ nhân viên nhằm đem đến cho khách hàng dịch vụ kiểm toán tốt nhất Để đạt được mục tiêu này, Công ty thường xuyên tạo ra không gian giải trí, thư giãn cho nhân viên sau những giờ làm việc căng thẳng Cụ thể, một bữa tiệc nhỏ sẽ được tổ chức vào buổi chiều thứ 6 tuần thứ 2 hàng tháng, nhân viên được tham gia hoạt động team building 2 lần trong 1 năm, tiệc cuối năm, tiệc kết thúc mùa bận, v.v Bằng cách này, nhân viên có thể cân bằng giữa thời gian làm việc căng thẳng và thời gian nghỉ ngơi để từ đó làm việc tập trung, hiệu quả hơn Ngoài ra, Công ty cũng chú trọng đào tạo và phát triển nhân sự thông qua các buổi đào tạo, khóa học trực tuyến (e-learning) thường xuyên nhằm nâng cao chất lượng nguồn nhân lực
Thứ ba, HSKV cũng luôn cố gắng gìn giữ lòng tin của khách hàng thông qua việc cải thiện chất lượng dịch vụ, cập nhật đến khách hàng những thông tin mới nhất về những vấn đề chuyên môn Bên cạnh đó, Công ty luôn đưa ra những tư vấn có lợi nhất tới khách hàng đồng thời sẵn sàng giải đáp mọi thắc mắc của khách hàng một cách đầy đủ và kịp thời nhờ vào những hiểu biết của mình về khách hàng, thay vì trả lời câu hỏi thắc mắc về một giao dịch đơn lẻ
Giải pháp
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Thứ nhất, thiết lập bộ quy tắc đối với việc tìm hiểu khách hàng Từng bước hoàn thiện việc tổng hợp thông tin chung về khách hàng Do vậy, KTV cần đặc biệt chú trọng công việc này đối với khách hàng mới, còn đối với các khách hàng lâu năm, bên cạnh việc cập nhật thông tin trên hồ sơ kiểm toán đã lưu trữ các năm trước, KTV mở rộng tìm hiểu thêm các thông tin bổ trợ như: sự thay đổi trong nhu cầu của thị trường, định hướng của đối tác đơn vị khách hàng, năng lực sản xuất/ bán hàng, các thông tin tài chính và phi tài chính của ngành Ngoài ra, công ty cần dành thời gian tìm hiểu về các doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực kinh doanh, khu vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán, từ đó có cái nhìn tổng quan về xu hướng phát triển của ngành và khu vực Các thành viên trong nhóm kiểm toán chủ động phân chia công việc thu thập thông tin sao cho phù hợp với lịch kiểm toán đã hẹn với khách hàng để đảm bảo đạt được sự hiểu biết nhất định về khách hàng trước khi bước vào giai đoạn kiểm toán
Thứ hai, hoàn thiện công tác tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng để xác định được mức độ rủi ro kiểm soát là Cao, Thấp hay Trung bình Ở giai đoạn đầu tiên này, KTV cần tích lũy cho mình hiểu biết sơ bộ về hệ thống KSNB tại khách hàng, một khi xác định được hệ thống KSNB đó có hoạt động hiệu quả hay không, KTV có thể thu hẹp phạm vi khảo sát kiểm soát Dù vậy, những đánh giá được đưa ra từ việc phòng vấn đơn vị và xét đoán chủ quan của KTV thì kết quả nhận được chưa thực sự đáng tin cậy Do đó, KTV cần đẩy mạch việc nghiên cứu các kiểm soát của khách hàng thông qua các cuộc họp với BGĐ, kế toán trưởng hay lập bảng câu hỏi Ngoài những câu hỏi lựa chọn Có/Không, KTV nên thiết kế bảng câu hỏi dạng mở để có thể tiếp nhận nhiều câu trả lời chứa đựng thông tin cụ thể hơn từ những đối tượng liên quan Làm được điều này, KTV sẽ có được hiểu biết rõ ràng về các kiểm soát tại đơn vị đồng thời có cơ sở để giải thích cho các sự kiện bất thường xảy ra trong niên độ kế toán vừa qua
Thứ ba, thực hiện xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể Tại
HSKV, cần có tài liệu hướng dẫn về việc phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục
Phạm Thu Giang 73 2024 dựa vào các tiêu thức phân bổ phù hợp với đặc thù kinh tế của từng khách hàng Sau khi ước lượng được mức trọng yếu kế hoạch, KTV thực hiện phân bổ mức trọng yếu đã tính toán được cho từng khoản mục riêng biệt dựa trên mức rủi ro phát hiện đã xác định được trước đó Nhờ vậy, việc xác định số mẫu để kiểm tra chi tiết sẽ chính xác hơn, mang lại hiêu quả kiểm toán cao hơn
Có hai phương pháp mà tác giả tìm hiểu được để xác định mức trọng yếu kế hoặc cho từng khoản mục cụ thể như sau:
Một là, phân bổ dựa theo bản chất của từng khoản mục:
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục I = (𝐴/∑ 𝐵𝑖𝐶𝑖) × 𝐵1𝐶1
A: Mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể BCTC
𝐵𝑖: Giá trị của khoản mục i trên BCTC
𝐶𝑖: Hệ số phân bổ cho khoản mục i
Hai là, chia đều mức trọng yếu kế hoạch cho các khoản mục: Để có thể đánh giá đồng đều các sai phạm trong từng khoản mục kiểm toán, KTV chia đều mức trong yếu tổng thể để tạo ra mức trong yếu chung cho tất cả các chỉ tiêu trên BCTC theo công thức dưới đây:
Mức trọng yếu phân bổ = Tỷ lệ (%) x Mức trọng yếu kế hoạch
Tỷ lệ phần trăm kế hoạch được xác định căn cứ vào mức độ rủi ro kinh doanh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh và các thông tin khác có liên quan mà KTV tập hợp được
Thứ nhất, về việc đánh giá KSNB, đặc biệt là Chi phí trả trước Ở giai đoạn này, công ty nên cụ thể hóa GTLV hơn, mở rộng các cách thức nhận xét không chỉ dừng ở bảng hỏi mà còn rõ ràng hơn qua việc hệ thống quá các kiểm soát dưới dạng sơ đồ và lưu lại những hành động chứng minh cho việc thực hiện và tuân thủ các kiểm soát đó Sơ đồ thì phức tạp hơn khi nó mô tả và trình bày về KSNB thông qua các sơ đồ
Phạm Thu Giang 74 2024 và ký hiệu Đối với sơ đồ, KTV nên trình bày theo hướng tổng quát từ phải sang trái, từ trên xuống dưới và trình bày theo cột để mô tả những công việc diễn ra ở từng bộ phận chức năng, từng nhân viên Cách thức mô tả KSNB qua sơ đồ chính là một hình ảnh thu nhỏ về doanh nghiệp sẽ giúp KTV dễ dàng phát hiện ra những thiếu sót của từng thủ tục kiểm soát, thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu các chứng từ liên quan, giảm thiểu việc phải tìm kiếm lại nhiều tài liệu vừa mất thời gian vừa không khoa học Do đó, KTV nên tích cực kết hợp ba phương pháp trên để người xem dễ theo dõi, quan sát hơn và cũng mang lại hiệu quả hơn trong việc tìm hiểu KSNB của khách hàng Tuy nhiên, việc kết hợp giữa bảng câu hỏi, bảng tường thuật và sơ đồ là hết sức phức tạp đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên môn cao
Thứ hai, xem xét tới thử nghiệm kiểm soát, các kỹ thuật quan sát, phỏng vấn, phân tích, thực hiện lại cần được thực hiện song song cùng nhau, bổ trợ lẫn nhau Sau khi thực hiện các biện pháp kỹ thuật chủ yếu, nếu kết quả kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu trong kế hoạch kiểm toán thì phải mở rộng phạm vi của các thử nghiệm cơ bản, kể cả thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết
Thứ ba, khi phân tích các chỉ tiêu tài chính của Chi phí trả trước, ngoài việc so sánh biến động năm nay với năm trước, KTV có thể so sánh số liệu đó với những khách hàng khác trong cùng lĩnh vực kinh doanh hoặc so sánh với số liệu bình quân ngành Bên cạnh đó, KTV có thể xem đến sự ảnh hưởng của Chi phí trả trước tới các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính khác xem sự biến động đó có phù hợp hay không, có chứa đựng bất thường nào không
Ngoài ra, KTV cũng nên tính toán các tỷ số tài chính có mối liên hệ với số liệu của Chi phí trả trước nhằm đánh giá được mức độ ảnh hưởng móc nối lẫn nhau của các thông tin kế toán Để tiết kiệm thời gian trong việc tính toán đồng thời đảm bảo tính chính xác, HSKV có thể áp dụng phần mềm vào trong quá trình phân tích Đây có thể là bước cải tiến lớn trong việc thực hiện kiểm toán của công ty
Thứ tư, khi kiểm tra chi tiết chứng từ, việc chọn mẫu nghiệp vụ cần đảm bảo tính khách quan, khoa học tránh bỏ sót nghiệp vụ chưa đựng sai sót Để giảm thiểu rủi ro từ việc lấy mẫu, KTV cần kết hợp sử dụng các kỹ thuật chọn mẫu khác nhau Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm:
- Chọn mẫu xác suất: là phương pháp chọn mẫu, trong đó các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu và sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm cả việc định dạng rủi ro lẫy mẫu Ngày nay, khi công nghệ thông tin được ứng dụng rộng rãi thì việc chọn mẫu bằng phương pháp này trở nên có nhiều ưu điểm Trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu thì công việc này càng trở nên đơn giản và cho độ tin cậy cao hơn của mẫu chọn
- Phương pháp chọn mẫu phi xác suất: là phương pháp chọn mẫu trong đó sẽ không cho các phần tử có cơ hội bằng nhau để được chọn vào mẫu mà KTV sẽ quyết định phần tử nào được chọn vào mẫu Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp nếu công việc làm quen với đối tượng kiểm toán đã được thực hiện tốt và khả năng nhạy cảm của KTV lớn thì các cách chọn mẫu điển hình thường mang lại kết quả khả quan hơn chọn mẫu thống kê
Thứ năm, hoàn thiện GTLV Việc trình bày thông tin logic, khoa học và đầy đủ góp phần nâng cao độ tin tưởng cho các kết luận của KTV, đồng thời cũng giúp cho việc rà soát, kiểm tra chất lượng cuộc kiểm toán được tiến hành thuận lợi hơn Chính vì điều này, Công ty nên đưa ra các quy định chặt chẽ về việc trình bày GTLV cho các KTV
Về thư xác nhận được phản hồi sau thời điểm hoàn thành cuộc kiểm toán, cần phân công một thành viên chịu trách nhiệm chủ động nắm bắt và ghi nhớ thời hạn thu thập để kịp thời phát hành BCKiT theo như lịch hẹn đã định trước với khách hàng Riêng với việc xác nhận Chi phí trả trước, nhóm kiểm toán cần thường xuyên theo dõi việc bổ sung các chứng từ còn thiếu đã được kiến nghị trong hệ thống các vấn đề tồn đọng và thông tin yêu cầu từ khách hàng như các quyết định cử đi công tác, quyết định về định mức chi tiêu, v.v để kịp thời hoàn thiện hồ sơ kiểm toán