Hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ CHI PHÍ LÃI VAY TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNH

Tính cấp thiết của đề tài

Với nền kinh tế thị trường đang có những khởi sắc, tràn đầy kỳ vọng như hiện tại, các doanh nghiệp cũng không ngừng mở rộng quy mô sản xuất để có thể đạt được mục tiêu đối đa hóa lợi nhuận Và để đạt được mục tiêu đó, nguồn lực tiên quyết không thể không nhắc đến đó chính là dòng tiền Dòng tiền vốn được coi như là mạch máu của một doanh nghiệp, không những giúp cho toàn bộ hệ thống trong doanh nghiệp hoạt động trơn tru, mà còn giúp nâng cao năng lực cạnh tranh trên thị trường, tạo ra những lợi thế to lớn như về lợi thế về giá, quy mô, tính thanh khoản, giảm áp lực từ chi phí lãi và nợ

Hiện nay, với sự phát triển sôi động của thị trường tài chính, nhu cầu huy động vốn của các doanh nghiệp ngày càng trở nên đa dạng và phức tạp hơn cả về cấu trúc hợp đồng, thời hạn, lãi suất, các yêu cầu về hạn mức tín dụng, mục đích khoản vay, tài sản đảm bảo, và chi phí phát sinh trong đó chi phí lãi vay là chủ yếu Điều này cũng đồng nghĩa đặt ra yêu cầu việc hạch toán và các thủ tục thực hiện kiểm toán các khoản vay cần phải được thiết kế và hoàn thiện tốt hơn để các giao dịch phản ánh đúng bản chất

Như vậy, có thể nói kiểm toán các khoản vay và chi phí lãi vay là điều tất yếu trong kiểm toán BCTC Việc nghiên cứu và hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này vẫn luôn được công ty chú trọng cập nhật và đổi mới do tính cấp thiết cũng như sự thay đổi đa dạng của các loại hình thức đi vay qua thời gian như đi vay tổ chức tài chính, tổ chức phi tài chính, vay cá nhân, vay nội bộ, vay từ các bên liên quan

Thông qua quá trình học tập và rèn luyện tại Học viện Ngân hàng cùng với 4 tháng tham gia thực tập với vai trò là thực tập sinh trợ lý kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em đã có cơ hội được tiếp xúc với quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay do AASC thực hiện Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC, vay trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình.

Tổng quan nghiên cứu

Đối với mỗi doanh nghiệp, việc quyết định sử dụng vốn vay hay vốn tự có còn phụ thuộc vào quy mô hoạt động và tình hình sức khỏe tài chính của doanh nghiệp đó Dù vốn vay luôn tiềm ẩn rủi ro do ảnh hưởng của thị trường tài chính và các yếu tố chính trị, xã hội ảnh hướng tới lãi suất vay vốn Song rủi ro lại tỷ lệ thuận với lợi nhuận, vì vậy nhiều doanh nghiệp vẫn lựa chọn tận dụng sức mạnh của đòn bẩy tài chính với mong muốn gia tăng tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu Mỗi khoản vay đều có các điều khoản kèm theo như: lãi suất, lịch trả nợ, tài sản đảm bảo, Trong nước đã có Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 cũng đã có những quy định về việc xác định và ghi nhận chi phí lãi vay

Với hơn 30 năm thành lập, AASC là một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán đứng thứ 5 trên thị trường Việt Nam và có tệp khách hàng vô cùng đa dạng và đông đảo, do đó đã có nhiều bài nghiên cứu về các khía cạnh cũng như quy trình kiểm toán các phần hành cụ thể tại AASC, trong đó có khoản mục vay

Trần Khánh Linh (2022) với đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Tác giả đã làm rõ được những hạn chế còn tồn tại trong quá trình kiểm toán tại công ty khách hàng, tìm ra được nguyên nhân của những hạn chế, từ đó đề xuất được những giải pháp thiết thực

Nguyễn Thị Thu Hương (2020) với đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” Luận văn này chủ yếu tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán các khoản vay tại công ty khách hàng do AASC thực hiện Qua đó làm cơ sở nêu lên các ưu điểm, hạn chế và đề xuất giải pháp khắc phục

Các nghiên cứu đã đề cập đến các cơ sở lý luận cũng như đưa ra đề xuất góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này khá đầy đủ, tuy nhiên hầu hết vốn ngày càng nhiều, cùng với đó là số tiền mỗi lần vay cao dẫn tới chi phí lãi vay phát sinh là cũng là một khoản mục cần được chú trọng trong kiểm toán BCTC Trong giai đoạn từ 2020 đến nay, chưa có công trình nghiên cứu nào về hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC luôn mang tinh thần đổi mới, chú trọng hoàn thiện các phương pháp, quy trình kiểm toán Với mong muốn tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục và đưa ra đề xuất mang tính cập nhật nhất trong bối cảnh kinh tế có nhiều biến động như hiện tại, em lựa chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” Vì những khoảng trống từ những nghiên cứu trước đây, khóa luận đào sâu mô tả quy trình kiểm toán để có cái nhìn trực quan, tổng thể tại khách hàng của AASC, những điểm mạnh, điểm hạn chế khi kiểm toán khoản vay và chi phí lãi vay để đưa ra những đề xuất kịp thời tiếp tục phát huy điểm mạnh đồng thời khắc phục những hạn chế còn tồn đọng.

Mục tiêu nghiên cứu

Thứ nhất, hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán độc lập thực hiện, cũng như các quy định pháp lý liên quan đến khoản mục vay và chi phí lãi vay để từ đó hình thành nên cơ sở lý luận giúp người đọc hiểu về bản chất khoản mục, quy trình kiểm toán trên lý thuyết đồng thời giúp tăng tính thuyết phục cho bài luận

Thứ hai, tìm hiểu quy trình kiểm toán nói chung, nghiên cứu và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Thứ ba, đánh giá ưu điểm và phát hiện một số hạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Từ đó, đề xuất một số giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế còn tồn đọng để hoàn

Phương pháp nghiên cứu

a Phương pháp luận chung: Việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, chủ nghĩa duy vật lịch sử và tìm hiểu mối quan hệ giữa lý thuyết và thực tế thực hiện quy trình kiểm toán khoản vay và chi phí lãi vay b Phương pháp thu thập thông tin, dữ liệu, tổng hợp lý thuyết

- Khóa luận sử dụng số liệu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

- Tham khảo các chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận và thực tiễn về quy trình kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện c Phương pháp quan sát, phỏng vấn và làm việc thực tế:

- Phỏng vấn các kiểm toán viên, khách hàng kiểm toán để làm rõ nội dung thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay

- Trực tiếp quan sát quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, chủ động hỏi kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán trong Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC khi kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay

- Tham gia vào cuộc kiểm toán với vai trò là trợ lý kiểm toán và thực hiện kiểm toán khoản mục vay – chi phí lãi vay d Phương pháp xử lý số liệu: phân tích, thống kê, so sánh

- Thông qua quá trình kiểm toán khoản mục, tiến hành tổng hợp và lựa chọn các số liệu phù hợp với đề tài

- Sử dụng phần mềm Excel để trình bày giấy tờ làm việc và tính toán số học

- Phân tích, so sánh các số liệu, thông tin tài chính và phi tài chính làm nổi bật thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện, từ đó rút ra các kết luận làm cơ sở đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình

Ngoài ra, bài còn sử dụng các bảng biểu, sơ đồ, mô hình để hỗ trợ diễn đạt, trình bày làm rõ những nội dung nghiên cứu.

Kết cấu của khoá luận

Nội dung của khóa luận ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục bảng biểu, chữ viết tắt, tài liệu tham khảo, gồm có các phần chính sau:

Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ

Đặc điểm khoản mục vay và chi phí lãi vay

1.1.1 Bản chất của khoản mục vay và chi phí lãi vay

Nhìn vào cấu trúc nguồn vốn của một doanh nghiệp, nhà quản lý và các nhà đầu tư có thể đánh giá được khả năng hoạt động, khả năng sinh lời, quản lý tài sản và các rủi ro tiềm tàng trong quá trình hoạt động Bên cạnh nguồn vốn chủ sở hữu, vay vốn kinh doanh cũng là một phương thức huy động vốn không còn là điều gì xa lạ đối với các tổ chức kinh doanh, giúp doanh nghiệp mua được những tài sản cần thiết mà chưa có khả năng chi trả ngay Đây là điều quan trọng để giúp doanh nghiệp có thể tồn tại, phát triển, mở rộng hoạt động kinh doanh cũng như nâng cao năng lực cạnh tranh trên thị trường

Vay là một trong những nguồn tài trợ vốn của DN, DN có thể đi vay từ các tổ chức tín dụng, từ cá nhân, từ nội bộ hay từ các bên liên quan để thỏa mãn nhu cầu vốn thiếu hụt, mở rộng sản xuất, mua sắm TSCĐ trong quá trình SXKD Bên đi vay phải đáp ứng được những nguyên tắc, điều kiện mà bên cho vay đề ra về mục đích sử dụng vốn, hiệu quả SXKD, tài sản đảm bảo, có nghĩa vụ trả nợ gốc và lãi vay đúng hạn Các quyền lợi và nghĩa vụ của bên đi vay và bên cho vay được thống nhất bằng văn bản như hợp đồng cho vay hay cam kết cho vay

Trên bảng cân đối kế toán, các khoản vay được trình bày bên Nguồn vốn, phần nợ phải trả Căn cứ vào thời hạn trả nợ mà các khoản vay được phân loại thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn Các khoản có thời gian trả nợ hơn 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính dài hạn Các khoản đến hạn trả trong vòng 12 tháng tiếp theo kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế toán trình bày là vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn để có kế hoạch chi trả Tùy theo mục đích sử dụng vốn từ đi vay mà doanh nghiệp lựa chọn hình thức và thời hạn vay khác nhau Các khoản vay dài hạn thường liên quan đến đầu tư vào TSCĐ, phát triển, xây dựng công trình, có quy mô lớn và hướng thanh toán nhiều lần Đối với mục đích vay để bổ sung nguồn vốn lưu động, phục vụ nhu cầu SXKD chi phí lãi vay sẽ được ghi nhận vào chi phí SXKD trong kỳ Việc lựa chọn kỳ hạn khoản vay là vô cùng quan trọng vì nó ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng vốn và các chi phí đi kèm Nếu dùng khoản vay ngắn hạn để đầu tư vào tài sản dài hạn thời gian thu hồi vốn lâu hơn và có thể khiến doanh nghiệp rơi vào tình trạng thanh khoản kém do chưa kịp thu hồi được vốn từ đầu tư Ngược lại, nếu dùng vốn dài hạn để đầu tư vào các tài sản ngắn hạn có thể làm giảm kết quả kinh doanh do phần chi phí lãi vay phát sinh quá lớn Do đó kiểm soát nội bộ cần quan tâm từ bước phê chuẩn nhu cầu vay vốn, và các biện pháp khác để theo dõi và kiểm tra định kỳ để đánh giá sự cần thiết và hiệu quả trong sử dụng vốn vay và thanh toán

Căn cứ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 – VAS 16 và chuẩn mực kế toán Quốc tế số 23 – IAS 23, chi phí đi vay là lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp Chi phí đi vay gồm:

+ Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi;

+ Phần phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu;

+ Phần phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay;

+ Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính

Căn cứ khoản 3 Điều 113 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định về chi phí lãi vay như sau: “Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo” Chi phí lãi vay là một khoản chi phí mà đơn vị phải trả cho bên cho vay tương ứng với khoản tiền vay và được tính bằng mức lãi suất nhân với số tiền nợ chưa thanh toán Căn cứ Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 về chi phí đi vay: “Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó Các chi phí đi vay được vốn hoá khi doanh nghiệp chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó và chi phí đi vay có thể xác định được một cách đáng tin cậy.”

1.1.2 Quy định liên quan đến khoản mục Vay và chi phí lãi vay

1.1.2.1 Tài khoản kế toán Để hạch toán khoản vay, kế toán sử dụng tài khoản 341 và chi tiết ở tài khoản

3411 – Các khoản đi vay Theo điểm e, Khoản 1, Điều 58, Thông tư 200/2014/TT- BTC:

“Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết và theo dõi từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế ước vay nợ và từng loại tài sản vay nợ Trường hợp vay, nợ bằng ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ và thực hiện theo nguyên tắc:

- Các khoản vay, nợ bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh;

- Khi trả nợ, vay bằng ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 được quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế toán thực tế đích danh cho từng đối tượng;

- Khi lập Báo cáo tài chính, số dư các khoản vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính

- Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc thanh toán và đánh giá lại cuối kỳ khoản vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ được hạch toán vào doanh thu hoặc chi phí hoạt động tài chính.”

Tài khoản 341 Vay và nợ thuê tài chính

Số tiền đã trả nợ của các khoản vay, nợ thuê tài chính

Số tiền vay, nợ được giảm do được bên cho vay, chủ nợ chấp thuận

Số tiền vay, nợ thuê tài chính phát sinh trong kỳ

Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)

Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí đi vay là Tài khoản 635 – chi phí lãi vay tính vào chi phí trong kỳ hạch toán; tài khoản 335 – chi phí lãi vay phải trả, chi tiết theo từng hợp đồng vay vốn; tài khoản 242 – chi phí trả trước dài hạn (chi tiết chi phí cho các khoản đầu tư dài hạn treo lên chờ phân bổ) Việc trả lãi vay cho người cho vay có thể trả theo định kỳ, trả trước cho nhiều kỳ hoặc trả sau khi kết thúc hợp đồng hoặc khế ước vay

Chứng từ kế toán bao gồm: Hợp đồng tín dụng đối với các hợp đồng vay vốn ngân hàng; hợp đồng mua bán trả chậm, trả góp tài sản; hợp đồng uỷ thác đầu tư (nhận vốn từ các đơn vị có chức năng kinh doanh dịch vụ ủy thác đầu tư - đơn vị giao vốn chuyển quyền nắm giữ vốn đầu tư và một khoản chi phí nhất định theo thỏa thuận cho người nhận trách nhiệm quản lý vốn đầu tư); Giấy Báo nợ của ngân hàng; Ủy nhiệm chi thanh toán tiền lãi hoặc gốc theo kỳ hạn của hợp đồng và các chứng từ kèm theo gồm Tờ trình phương án vay vốn, báo cáo nghiên cứu đầu tư, báo cáo thẩm định…

1.1.2.3 Kế toán các khoản vay

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán các khoản vay (Sinh viên tự tổng hợp từ Thông tư 200/2014/TT-BTC)

1.1.2.4 Kế toán chi phí lãi vay a Trường hợp chi phí đi vay được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ (không được vốn hóa)

Theo đó, chi phí đi vay không đủ điều kiện để vốn hóa gồm có 2 khoản đó là: (1) chi phí lãi vay phải trả, (2) chi phí khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động đi vay

* Đối với chi phí lãi vay phải trả

- Nếu trả theo định kỳ, khi trả lãi vay, kế toán căn cứ chứng từ thanh toán, ghi:

- Nếu trả lãi trước cho nhiều kỳ hạch toán

+ Khi trả lãi, ghi: Nợ TK 142, 242/ Có TK 111, 112

+ Khi phân bổ dần lãi vay vào chi phí, ghi: Nợ TK 635/ Có TK 142, 242

- Nếu trả lãi vay sau khi kết thúc hợp đồng hoặc khế ước vay

+ Định kỳ trích trước lãi vay vào chi phí, ghi: Nợ TK 635/ Có TK 335

+ Trả lãi vay khi kết thúc hợp đồng vay, ghi: Nợ TK 335/ Có TK 111, 112

- Khi phát sinh các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động đi vay, ghi:

* Trường hợp doanh nghiệp có thuê tài sản tài chính, lãi thuê tài sản tài chính phải trả: Căn cứ hoá đơn thanh toán tiền thuê tài sản tài chính, ghi:

Nợ TK 635/ Có TK 111, 112 (trả tiền ngay), 331 (chưa trả ngay)

* Trường hợp doanh nghiệp thanh toán lãi trả chậm của tài sản mua theo phương thức trả chậm, trả góp cho bên bán

- Lãi phải trả cho bên bán khi mua tài sản ghi: Nợ TK 242/ Có TK 111, 112

- Định kỳ phân bổ dần lãi trả chậm vào chi phí, ghi: Nợ TK 635/ Có TK 242 b Trường hợp chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá

+ Đối với khoản vốn vay riêng biệt: Khi phát sinh chi phí đi vay, ghi:

Nợ TK 111, 112 : Các khoản thu nhập phát sinh do đầu tư tạm thời từ các khoản vốn vay

Nợ TK 627 : Tính vào giá trị tài sản sản xuất dở dang

Nợ TK 241 : Tính vào giá trị đầu tư XDCB dở dang

Có TK 111, 112 : Trả lãi theo định kỳ

Có TK 142, 242 : Trả lãi trước cho nhiều kỳ

Có TK 335 : Trả lãi sau khi kết thúc hợp đồng vay

+ Đối với khoản vốn vay chung: Chi phí đi vay được vốn hoá, ghi:

Có TK 111, 112 : Trả lãi theo định kỳ

Có TK 142, 242 : Trả lãi trước

Có TK 335 : Trả lãi sau

- Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vốn vay chung, ghi: Nợ TK 111, 112/ Có TK 515

Trên BCTC, chi phí lãi vay được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, là một chỉ tiêu cụ thể trong chỉ tiêu Chi phí tài chính Trên thuyết minh, những khoản chi phí lãi vay được vốn hóa vào giá trị tài sản cụ thể phải được thuyết minh rõ ràng Căn cứ Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 - Chi phí lãi vay:

"BCTC của DN phải trình bày:

(a) Chính sách kế toán được áp dụng cho các chi phí đi vay;

(b) Tổng số chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ; và

(c) Tỷ lệ vốn hoá được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ.”

1.1.3 Các rủi ro và sai phạm thường gặp đối với khoản mục vay và chi phí lãi vay

Quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC 18 1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục

Các khoản vay và chi phí lãi vay có vị trí rất quan trọng trong việc đánh giá hoạt động của 1 DN Thông qua việc xem xét và phân tích các chỉ số tài chính mà các ngân hàng, nhà cung cấp, nhà đầu tư, đưa ra quyết định nên hay không nên cho

DN vay Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không” Vì vậy mục tiêu chung trong kiểm toán các khoản vay và chi phí lãi vay là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp nhằm xác nhận về sự đảm bảo các CSDL liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế và số dư khoản vay trên BCTC, từ đó đưa ra ý kiến về mức độ tin cậy của thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính, cũng như cung cấp thông tin làm cơ sở tham chiếu khi tiến hành kiểm toán các phần hành có liên quan Để đạt được mục tiêu chung, kiểm toán viên sẽ thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để đáp ứng các nội dung của cơ sở dẫn liệu về nghiệp vụ, số dư tài khoản vay và chi phí lãi vay, bao gồm:

Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán

Hiện hữu Tất cả các khoản vay được trình bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệu trên các hợp đồng vay, chứng từ nhận nợ Đầy đủ Toàn bộ các nghiệp vụ liên quan đến khoản vay (vay mới, trả nợ gốc vay) phát sinh trong kỳ phải được ghi nhận đầy đủ

Quyền và nghĩa vụ Các khoản vay đã được trình bày trên BCTC tại thời điểm cuối kỳ là nghĩa vụ phải trả thực tế của doanh nghiệp

Phân loại Các khoản vay được phân loại và ghi nhận vào đúng tài khoản Đánh giá Các khoản vay có gốc nguyên tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán cần được đánh giá lại tại thời điểm lập và trình bày BCTC Tại thời điểm ghi nhận số tiền vay gốc, khoản vay có gốc ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo đúng tỷ giá liên ngân hàng, còn đối với DN sử dụng tỷ giá hạch toán, thì việc ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vay sử dụng tỷ giá hạch toán nhưng cuối kỳ phải tiến hành điều chỉnh tỷ giá theo đúng quy định hiện hành

Trình bày và thuyết minh Các chỉ tiêu, thông tin liên quan đến các khoản vay trên

BCTC được trình bày phù hợp, đầy đủ theo các quy định của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và không có sai sót

Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí lãi vay

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán

Phát sinh Các giao dịch ghi nhận chi phí lãi vay được ghi nhận trên sổ sách là thực tế phát sinh và có đầy đủ chứng từ liên quan Đầy đủ Tất cả các giao dịch ghi nhận chi phí lãi vay cần được ghi nhận đã được ghi nhận

Chính xác Số liệu được trình bày liên quan đến giao dịch ghi nhận chi phí lãi vay được phản ánh phù hợp

Phân loại Chi phí lãi vay được ghi nhận vào đúng tài khoản theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán

Trình bày và thuyết minh Các giao dịch về chi phí lãi vay và thuyết minh liên quan đã được trình bày đầy đủ, phù hợp với yêu cầu về lập và trình bày BCTC

Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp từ Giáo trình Kiểm toán tài chính – GS.TS Nguyễn

Việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù của mỗi phần hành, khoản mục cụ thể là một công việc quan trọng góp phần nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, đồng thời làm giảm rủi ro kiểm toán đến mức thấp nhất Bên cạnh đó, để đạt được mục tiêu kiểm toán cuối cùng, trong quá trình kiểm toán, KTV phải khảo sát và đánh giá lại hiệu lực trên thực tế của hoạt động KSNB đối với khoản vay từ đó hình thành cơ sở thiết kế và thực hiện các thử nghiệm cơ bản

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay

Các nguồn tài liệu để kiểm toán các khoản vay và chi phí lãi vay rất phong phú và đa dạng cả về nguồn gốc và nội dung Có thể khái quát các căn cứ kiểm toán chủ yếu đối với kiểm toán các khoản vay như sau:

(a) Các chính sách, quy chế, quy định về kiểm soát nội bộ đối với các khoản vay mà đơn vị đã áp dụng trong công tác quản lý và kiểm soát nội bộ;

(b) Báo cáo tài chính: chỉ tiêu vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn, dài hạn trên Bảng cân đối tài chính; chi tiết số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ của các tài khoản vay và chi phí tài chính từ Bảng cân đối số phát sinh; chỉ tiêu chi phí lãi vay trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; chỉ tiêu tiền lãi vay đã trả, tiền thu từ đi vay, tiền hoàn trả gốc các khoản vay từ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

(c) Các nghiệp vụ và sổ kế toán có liên quan đến hoạt động vay vốn và hoàn trả vốn vay: chi tiết số dư khoản vay cuối kỳ theo đối tượng từ Sổ chi tiết tài khoản 341; chi tiết chi phí lãi vay từ Sổ chi tiết tài khoản 635, 112

(d) Chứng từ kế toán và các hồ sơ, tài liệu liên quan: bản kế hoạch vay của doanh nghiệp, bảng theo dõi các khoản vay và tính toán chi phí lãi vay chi tiết theo đối tượng, các hợp đồng vay/thỏa thuận vay, hợp đồng cấp hạn mức tín dụng, cam kết cho vay, khế ước nhận nợ, sao kê tài khoản ngân hàng liên quan đến việc nhận tiền vay (giấy báo có, ủy nhiệm thu của ngân hàng) và trả nợ khoản vay (giấy báo nợ, ủy nhiệm chi của ngân hàng, hóa đơn), đối chiếu công nợ định kỳ, biên bản thanh lý hợp đồng,

1.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn lập kế hoạch đóng vai trò quan trọng và có ảnh hưởng rất lớn đến cuộc kiểm toán, để cuộc kiểm toán đạt được mục tiêu với hiệu quả cao bắt buộc phải có được kế hoạch kiểm toán đầy đủ Căn cứ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (VSA 300) - Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính:

“Vai trò và lịch trình lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: (1) Chiến lược kiểm toán tổng thể và (2) Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ đem lại lợi ích cho việc kiểm toán báo cáo tài chính như sau:

(a) Trợ giúp kiểm toán viên tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán;

(b) Trợ giúp kiểm toán viên xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời;

(c) Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả;

Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay do Công ty

ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay tại AASC Việt Nam sẽ gồm các giai đoạn: (1) Lập kế hoạch; (2) Thực hiện kiểm toán; (3) Kết thúc cuộc kiểm toán Nhìn chung, các công việc được thực hiện trong các giai đoạn trên có nội dung tương tự như mô tả công việc trong quy trình kiểm toán BCTC của công ty Tuy nhiên với mỗi cuộc kiểm toán, KTV sẽ linh hoạt bổ sung một số thủ tục để phục vụ quá trình kiểm toán

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Bao gồm các công việc: Gửi thư chào dịch vụ cho khách hàng; Khảo sát, đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng; Ký kết hợp đồng kiểm toán; Lựa chọn nhóm kiểm toán Nội dung công việc thực hiện tương tự như nội dung đã trình bày trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Giai đoạn lập kế hoạch cần làm rõ các công việc: Thu thập thông tin về khách hàng và môi trường kinh doanh; Đánh giá về tính độc lập với khách hàng; Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát; Tính toán MTY và đánh giá rủi ro kiểm toán; Đánh giá về KSNB của khách hàng; Lập chương trình kiểm toán chi tiết

Việc đánh giá chấp nhận khách hàng không chỉ áp dụng đối với các khách hàng mới lần đầu sử dụng dịch vụ kiểm toán tại công ty mà còn cần thiết đối với cả các khách hàng đã kiểm toán những năm trước Đối với những đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm toán từ các năm trước, KTV tiến hành cập nhật lại những thông tin trên qua phương thức phỏng vấn đề phòng khách hàng có những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, hệ thống quản lý, AASC luôn cố gắng duy trì sự cẩn trọng trong việc đưa ra quyết định có chấp nhận khách hàng, thực hiện thu thập đầy đủ các thông tin về khách hàng kiểm toán, đồng thời đánh giá khả năng thực hiện kiểm toán của đơn vị mình để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng

Dựa trên những thông tin đó, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục vay và chi phí lãi vay, chỉ ra mục tiêu cụ thể cho từng phần hành của cuộc kiểm toán, phân công công việc, hướng dẫn trình tự công việc và các bước thực hiện cho nhóm kiểm toán

Từ những hiểu biết sơ bộ về KSNB đối với các khoản vay và chi phí lãi vay, KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực của KSNB trên các khía cạnh:

- Tuân thủ quy định về hạn mức vay, kế hoạch đi vay, cách hạch toán, chuyển sổ, phân loại khoản vay, đánh giá khoản vay có gốc ngoại tệ, tính toán và phân loại chi phí lãi vay,

- Hoạt động kiểm soát 1 chu trình vay toàn diện Khoản mục vay và chi phí lãi vay nằm trong chu trình huy động và hoàn trả vốn nên thường gắn liền với chu trình thu chi tiền trong DN, do đó KTV sẽ tiến hành tìm hiểu mục tiêu kiểm soát và đánh giá hiệu quả kiểm soát đối với chu trình này, từ lúc có nhu cầu, đề nghị và được phê duyệt, cho đến các bước hạch toán, theo dõi, kế hoạch trả nợ, lãi vay,

- Hiệu quả hoạt động kiểm soát gắn với từng mục đích mà DN đã thiết kế

- Độ tin cậy của bằng chứng về tính liên tục trong việc áp dụng các thủ tục kiểm soát trong khoản mục vay và chi phí lãi vay của khách hàng như sự phê duyệt, kiểm tra, đối chiếu

Trong thử nghiệm cơ bản, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích chung các khoản vay, tiếp đến là thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập đầy đủ bằng chứng phù hợp Dưới đây là các thủ tục kiểm tra chi tiết trong thử nghiệm cơ bản khoản mục vay và chi phí lãi vay

Bảng 2.1: Thủ tục kiểm tra chi tiết các khoản vay và chi phí lãi vay tại AASC

1 Lập bảng biến động khoản vay

KTV thực hiện phân chia các khoản vay theo từng đối tượng chi tiết, đồng thời thể hiện được sự biến động tăng/giảm trong kỳ dựa trên bảng cân đối số phát sinh theo đối tượng tài khoản

341, 635, bảng kê chứng từ và đối chiếu với số liệu khách hàng cung cấp Tiến hành kiểm tra số dư cuối kỳ = số dư đầu kỳ + các khoản vay thêm – các khoản thanh toán

Tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh

Kiểm tra chứng từ của các giao dịch vay và thanh toán trong năm Dựa vào xét đoán chuyên môn, đặc điểm của khoản mục mà KTV thực hiện kiểm tra toàn bộ các giao dịch phát sinh hoặc chọn mẫu

Tính hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, đánh giá

3 Gửi TXN KTV gửi TXN cho tất cả các khoản vay còn lại tại thời điểm cuối kỳ Sau khi nhận được phản hồi thư, cần đối chiếu tất cả các thông tin với những ghi nhận của khách hàng

Tính hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ

4 Đánh giá lại Đối với các khoản vay bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ đơn vị đang dùng để lập BCTC, KTV cần sử dụng tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng tại thời điểm lập BCTC để thực hiện đánh giá lại

5 Kiểm tra hợp đồng vay

Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Về thiết kế chương trình kiểm toán

AASC là đơn vị bề dày hoạt động hơn 30 năm trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam Với đội ngũ chuyên gia, KTV có kinh nghiệm, hiểu biết, am hiểu về hệ thống Thông Tư, Chuẩn mực, hệ thống Luật được áp dụng trong kiểm toán AASC đã thiết kế cho mình một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết phục vụ cho công tác kiểm toán, đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi, vừa thu thập được đầy đủ những BCKT hợp lý mà còn tiết kiệm được thời gian, mang lại hiệu quả cao trong công việc Nhờ có chương trình kiểm toán mẫu bài bản và hệ thống đã giúp quá trình lập kế hoạch được chi tiết hơn và thuận lợi hơn cho soát xét ba cấp trong giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán

Về tài liệu, hồ sơ kiểm toán

Các tài liệu, hồ sơ kiểm toán đều được lưu trữ dưới dạng bản mềm và bản cứng Tài liệu bản cứng được lưu trữ theo quy định của pháp luật có tác dụng phục vụ mục đích lưu trữ, tham khảo nội bộ và sử dụng trong các đợt kiểm soát chất lượng từ Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Bên cạnh đó, tài liệu bản mềm sẽ được lưu trữ trên Bitrix – một nền tảng phần mềm nội bộ của công ty Toàn bộ tài liệu, hồ sơ kiểm toán đều được đánh số cập vào, giúp tiết kiệm thời gian cho việc tìm kiếm tài liệu kiểm toán cũng như nhanh chóng trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc trao đổi giữa các nhóm khi thực hiện kiểm toán BCTC hợp nhất

Về quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay

AASC đã thiết kế chương trình kiểm toán mẫu và vận dụng linh hoạt cho từng loại hình khách hàng, giúp tiết kiệm thời gian cho cuộc kiểm toán, mang tính thống nhất cao Quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay được chia thành 3 giai đoạn như kiểm toán các phần hành khác nhằm giúp KTV đạt được mục tiêu đảm bảo rằng khoản mục được kiểm toán không tồn tại sai sót trọng yếu

- Giai đoạn lập kế hoạch

Xem xét việc chấp nhận khách hàng hoặc tiếp tục kiểm toán

AASC luôn quan tâm và chú trọng đến việc xem xét và chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục duy trì khách hàng cũ bởi nó có thể ảnh hưởng đến rủi ro cho bản thân KTV nói riêng và hình ảnh cũng như danh tiếng của công ty nói chung Để đưa ra được quyết định, AASC luôn cố gắng thu thập được đầy đủ những thông tin cần thiết về khách hàng và cả từ phía KTV sẽ thực hiện cuộc kiểm toán để xem xét về tính độc lập, khách quan, hiểu biết về lĩnh vực của khách hàng Với những khách hàng mới, bảng câu hỏi được thiết kế vô cùng chi tiết để đảm bảo thu thập những đầy đủ các thông tin cần thiết bổ trợ cho việc ra quyết định chấp nhận khách hàng Đối với những khách hàng cũ, bảng câu hỏi sẽ đề cập những câu hỏi liên quan đến năm cũ Ngoài ra, với những khách hàng mới, AASC luôn thực hiện công tác liên lạc với KTV tiền nhiệm để tìm hiểu về tính chính trực của Ban Giám đốc công ty khách hàng, lý do thay đổi KTV và các vấn đề quan trọng khác Đây được coi là nguồn thông tin đầu tiên và rất đáng tin cậy để đánh giá khách hàng Đồng thời, khi lựa chọn nhóm kiểm toán công ty đã triển khai rà soát các yếu tố ảnh hưởng tính độc lập của KTV thông qua bảng câu hỏi và các thành viên nhóm phải ký cam kết kê khai trung thực đảm bảo cuộc kiểm toán được diễn ra là hoàn toàn độc lập Sau đó, quyết định có chấp nhận khách hàng hay không được xét

Do vậy, việc ra quyết định chấp nhận hoặc tiếp tục kiểm toán được thực hiện chặt chẽ và nghiêm chỉnh như vậy là một biện pháp giúp giảm thiểu rủi ro về sau Từ đó nâng cao uy tín và hình ảnh công ty đối với khách hàng và trên thị trường nói chung Đánh giá KSNB

Tương tự như bước xem xét chấp nhận khách hàng, AASC cũng xây dựng sẵn thủ tục đánh giá KSNB giúp rút gọn được thời gian Công ty không chỉ thiết lập bảng câu hỏi để đánh giá được toàn bộ KSNB của khách hàng kiểm toán mà còn thiết lập bảng câu hỏi đánh giá KSNB cho từng khoản mục cụ thể Hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục được chính xác nhất

Cách tính MTY trên toàn BCTC

Mức trọng yếu trong BCTC kiểm toán được xác định bằng số tuyệt đối hoặc tỷ lệ phần trăm của tổng tài sản, tổng doanh thu hoặc lợi nhuận trước thuế của khách hàng, tùy thuộc vào loại hình kinh doanh của đơn vị KTV thường chọn MTY ở mức thấp hoặc trung bình để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thận trọng

Phân công nhóm kiểm toán

Từng thành viên trong nhóm được lựa chọn kỹ lưỡng, xem xét đến tính độc lập đối với khách hàng kiểm toán Trước khi bắt đầu thực hiện kiểm toán, mỗi thành viên được phân công công việc phù hợp với năng lực chuyển môn kèm theo thời hạn hoàn thành và thời gian soát xét lần 1, người soát xét giúp các thành viên trong nhóm nắm được trách nhiệm công việc của mình và hoàn thành kịp tiến độ

Cuộc kiểm toán được thực hiện theo hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và nhờ có kế hoạch kiểm toán chi tiết, quá trình kiểm toán được các KTV thực hiện một cách nghiêm túc và bám sát vào quy trình kiểm toán nhưng vẫn linh hoạt điều chỉnh để phù hợp với tình huống thực tế của công tác kiểm toán

Hệ thống GLV được thiết kế có tham chiếu khoa học giúp KTV triển khai công thu được mà còn trình bày một số thông tin liên quan như chuẩn bị thuyết minh cho phần hành đó, lên số liệu được trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, tính toán các chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn, số liệu có thể tham chiếu tới phần hành thuế GLV được lập sẵn các công thức do đó khi cần thay đổi số liệu gốc thì các phần liên quan sẽ được cập nhật tự động, giúp giảm thiểu sai sót trong tính toán, bên cạnh đó giúp thuận tiện hơn trong vấn đề soát xét của trưởng nhóm và thành viên cấp cao của cuộc kiểm toán

AASC có nhiều đợt kiểm toán trong năm như cuộc kiểm toán theo quý, giữa năm và cuối năm Do đó, đến đợt kiểm toán cuối năm, KTV dành thời gian tập trung vào kiểm tra số liệu của 6 tháng cuối năm So với việc phải kiểm toán số liệu cả năm trong thời gian ít ngày làm việc tại khách hàng, giờ đây lịch trình công việc được chia nhỏ, khối lượng công việc giảm bớt, KTV có nhiều thời gian tập trung kiểm tra kỹ lưỡng các giao dịch Đối với các khoản vay, các thủ tục kiểm toán của AASC đã bao quát được các rủi ro có thể xảy ra ở cấp độ CSDL Vay là một khoản mục thuộc Nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán của DN, chứa đựng rủi ro nợ phải trả bị ghi nhận thấp hơn so với thực tế Thủ tục gửi TXN được coi là BCKT có độ tin cậy cao do được cung cấp từ bên thứ 3 do chính KTV thu thập Do đó, quy trình gửi thư cũng được kiểm soát chặt chẽ Dựa vào thủ tục gửi TXN và KTCT chứng từ đã cung cấp BCKT đảm bảo số dư nợ vay cuối năm là hợp lý Hơn nữa, các thủ tục khác cũng rất quan trọng và cần thiết như: Kiểm tra việc tuân thủ giao ước cho vay; Phân tích và giải thích đối ứng bất thường; Đối với chi phí lãi vay, KTV sử dụng số liệu của khách hàng để thực hiện tính toán lại, do đó mức độ tin cậy của những dữ liệu đó có ảnh hưởng lớn đến kết quả của thủ tục Tại AASC, sổ sách khách hàng cung cấp cho KTV trước khi sử dụng đều yêu cầu KTV ghi chép trong GLV về các thủ tục xác định độ tin cậy của số liệu

Một cuộc kiểm toán của AASC được soát xét qua ba cấp: Trưởng/phó phòng phụ trách, Phòng KSCL&ĐT; Tổng Giám đốc/Phó Tổng Giám đốc phụ trách Qua ba cấp soát xét đảm bảo chất lượng của ý kiến kiểm toán được đưa ra luôn làm khách

Trước khi phát hành BCKiT, nhóm kiểm toán tổ chức họp và trao đổi với khách hàng KTV đưa ra các vấn đề gặp phải trong quá trình kiểm toán, cùng trao đổi với khách hàng để nắm rõ và sâu hơn những đặc thù hoạt động của DN để đưa ra các bút toán điều chỉnh chính xác và tư vấn hoàn thiện KSNB và quản lý Từ những trao đổi này giúp cả hai bên hiểu rõ về nhau và tạo điều kiện cho những lần hợp tác sau này

Nhờ các phần việc được thực hiện trong mỗi phần hành mà việc tổng hợp thông tin và lên BCTC dự thảo không mất nhiều thời gian, từ đó KTV có thể tập trung hơn vào thực hiện thủ tục đánh giá sự kiện sau khi kết thúc kỳ kế toán

Sau mỗi cuộc kiểm toán, KTV tiến hành thu thập tài liệu cả tài liệu bản cứng và bản mềm nhằm lưu trữ hồ sơ kiểm toán của khách hàng, gọi là “file kiểm toán” Thời gian thực hiện không quá 60 ngày kể từ ngày lập BCKiT Hồ sơ kiểm toán được hoàn thiện và lưu trữ nội bộ tại AASC

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ CHI PHÍ LÃI VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC

Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi

3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

3.1.1.1 Định hướng phát triển nguồn nhân lực

Chất lượng nhân sự luôn đóng vai trò quan trọng cho sự phát triển của công ty cũng như ngành nghề kiểm toán, và với yêu cầu cao về mặt năng lực, công ty đã và đang triển khai những chương trình để phát triển nguồn nhân lực hiện tại và tìm kiếm những nguồn nhân lực tiềm năng mới trong tương lai

Về chương trình tuyển dụng nhân sự, hàng năm AASC tổ chức hai kỳ thi lớn là kỳ thi tuyển thực tập sinh diễn ra vào đầu tháng 11 và chương trình tuyển dụng nhân viên chính thức diễn ra vào cuối tháng 5 Có thể nói kiểm toán là một trong số rất ít ngành nghề tuyển dụng sinh viên có ít hoặc chưa có kinh nghiệm vào vị trí thực tập sinh Chính cơ hội có được từ ngành nghề là khả năng học hỏi và cải thiện toàn diện về mặt năng lực trong thời gian ngắn, số lượng đơn đăng ký vào mỗi mùa tuyển dụng của các công ty kiểm toán nói chung và AASC nói riêng là rất cao

Về nguồn nhân lực sẵn có, công ty nỗ lực thiết kế, nâng cấp chương trình đào tạo, huấn luyện nội bộ để nhân viên có được kiến thức và kỹ năng cần thiết phục vụ trong công việc

3.1.1.2 Định hướng phát triển thị trường

Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế việc xây dựng và tăng độ nhận diện, nâng cao giá trị thương hiệu đang ngày càng trở nên quan trọng trong chiến lược phát triển DN Việt Nam cũng như thế giới Nắm được xu thế đó, ban lãnh đạo AASC có tầm nhìn và chiến lược như sau:

- Duy trì uy tín và phát triển vị thế của Hãng Kiểm toán cung cấp dịch vụ đảm

- Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn, đảm bảo chất lượng dịch vụ được cung cấp trên cả mức mong đợi của khách hàng

- Đa dạng hơn các dịch vụ cung cấp, phát triển các loại hình dịch vụ hơn với xu thế chung của khu vực và thế giới

- Hợp tác với các tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm và học hỏi những kiến thức nghề nghiệp cho sự phát triển lâu dài trong tương lai

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

3.1.2.1 Xuất phát từ yêu cầu chung của ngành kiểm toán

Thị trường cùng ngành ngày càng cạnh tranh, do đó để có thể tồn tại và phát triển công ty cần phải hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán của mình để có được một quy trình kiểm toán khoa học, hiệu quả sẽ là một lợi thế đối với công ty, giúp công ty phát huy được nội lực, nâng cao uy tín, chất lượng và giảm thiểu rủi ro

Các Thông tư, nghị định, chuẩn mực kế toán, kiểm toán luôn luôn có sự cập nhật, thay đổi Hơn nữa, việc áp dụng chúng vào kiểm toán là điều tất yếu Nhiệm vụ của mỗi cá nhân KTV là phải chủ động cập nhật những thay đổi đó, công ty phải thường xuyên theo dõi các sự thay đổi để có thể đưa ra chu trình kiểm toán phù hợp nhất, đảm bảo ý kiến kiểm toán được đưa ra một cách đáng tin cậy

3.1.2.2 Xuất phát từ thực trạng của công ty AASC

Trong thời gian qua, quy trình kiểm toán các khoản vay tại AASC đã tỏ rõ những ưu điểm, khẳng định tính khoa học tuy nhiên nó cũng cần được bổ sung, hoàn thiện nhằm đáp ứng được nhiều loại khách hàng và nâng cao chất lượng dịch vụ.

Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện công tác kiểm toán các khoản vay và chi phí lãi vay với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Nguyên tắc 1: Xây dựng quy trình kiểm toán phải tuân thủ theo pháp luật của Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực, chế độ kế toán, chuẩn mực kiểm toán, xuất phát từ thực trạng kiểm toán tại AASC Cần phải phù hợp và hài hòa giữa lợi ích và chi phí thực hiện kiểm toán

Nguyên tắc 2: Với xu hướng hội nhập và phát triển, khi hoàn thiện quy trình kiểm toán cần phải tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm của các công ty kiểm toán trên thế giới, đồng thời phát huy tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với đặc thù của công ty và khách hàng

Nguyên tắc 3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản vay phải đảm bảo tính chất lượng và hiệu quả của công tác kiểm toán Hoàn thiện trên cơ sở đơn giản, tiết kiệm chi phí, dễ quản lý những vẫn đầy đủ khoa học để vừa đạt tiêu kiểm toán kinh doanh lại vừa có hiệu quả

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán dựa trên căn cứ khoa học về cơ sở lý luận kiểm toán và từ thực trạng kiểm toán tại AASC

Về khuôn khổ pháp luật: Các giải pháp đưa ra phải phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế, dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA

Về việc hoàn thiện: Hoàn thiện quy trình kiểm toán phải được thực hiện đồng bộ ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán, yêu cầu phối hợp chặt chẽ giữa 3 bước lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

Về nguồn nhân lực: Cần đào tạo, xây dựng và phát triển đội ngũ người làm nghề kiểm toán được trang bị đầy đủ cả về chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp, đạt được sự công nhân trong khu vực và quốc tế

Về kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán: Cần thắt chặt hơn nữa kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán và từng KTV Cần tuân thủ toán phải thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng đối với hoạt động kiểm toán của Công ty Kiểm toán và đối với từng cuộc kiểm toán”

Về phía khách hàng: Khách hàng cung cấp đầy đủ các sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan đến kịp thời và chịu trách nhiệm về số liệu đã cung cấp

3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay và chi phí lãi vay trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch

3.3.1.1 Lựa chọn nhóm kiểm toán cho những khách hàng nhiều năm Đối với những khách hàng sử dụng dịch vụ trong nhiều năm của đơn vị, cần tránh thay đổi KTV trong các cuộc kiểm toán cho khách hàng nhiều năm bởi việc tham gia kiểm toán cho 1 khách hàng trong nhiều năm có thể giúp KTV tích lũy được nhiều kinh nghiệm cũng như có được hiểu biết một cách sâu sắc về khách hàng Hơn nữa vấn đề cơ cấu nhân sự nhóm kiểm toán thay đổi giữa các đợt kiểm toán trong năm có thể ảnh hưởng đến chất lượng công việc Việc hỏi lại khách hàng những thông tin đã được hỏi từ kỳ soát xét 6 tháng sẽ phản ánh sự thiếu chuyên nghiệp và thiếu liên kết của nhóm kiểm toán Do vậy, khi lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán, cần cân nhắc lựa chọn cùng một thành viên cho kỳ kiểm toán giữa năm và cuối năm

Tuy vậy, theo khoản 4 điều 6 chương I Nghị định số 105/2004/N/CP: “Trường hợp ký hợp đồng kiểm toán với một doanh nghiệp kiểm toán từ 3 năm trở lên thì phải yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán thay đổi KTV hành nghề và người chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán” Do đó, sau 3 năm liên tục kiểm toán khách hàng cũ, công ty kiểm toán phải thay đổi KTV hành nghề và người chịu trách nhiệm ký BCKiT để đảm bảo tính khách quan cho cuộc kiểm toán

3.3.1.2 Hoàn thiện thủ tục khảo sát về KSNB đối với khoản mục vay

Có ba phương pháp để hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng: sử dụng lưu đồ, bảng câu hỏi hoặc báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ Tại AASC, lưu đồ và bảng câu hỏi là hai kỹ thuật phổ biến, nhưng hiệu quả của chúng trong việc xác định người trả lời hoặc người được phỏng vấn Một nhược điểm khác là bảng câu hỏi được sử dụng rộng rãi cho nhiều khách hàng trong các ngành khác nhau nên kết quả bảng câu hỏi có thể không cho thấy kết quả sát nhất với tình hình thực tế của một số khách hàng và phương pháp này có thể không phù hợp với các DN có quy mô nhỏ Để nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán và có tầm nhìn sâu rộng hơn, AASC nên xem xét kết hợp giữa các ghi chép với bảng câu hỏi để vẽ lại thành lưu đồ nếu cần thiết Khi đó thông tin sẽ không bị bỏ sót mà còn được hệ thống ngắn gọn và khoa học, giúp nắm bắt nhanh được thông tin hơn, dùng được cho đa dạng loại hình DN Giả sử có những khác biệt ở các DN thì vẫn có thể sử dụng biểu, vì nếu có những khác biệt ở các DN thì sẽ được phản ánh bằng cách ghi chép lại, còn các thông tin chung vẫn có thể sử dụng bảng câu hỏi Đối với khách hàng lâu năm của công ty, KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán chung để thu thập thông tin, còn đối với khách hàng đầu tiên thì KTV có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm hoặc tiến hành thu thập trên báo đài, tạp chí chuyên ngành,

Bên cạnh đó, để thực hiện phương pháp trên thực sự có hiệu quả, AASC cần xây dựng một bộ quy tắc rõ ràng về cách thực hiện đánh giá KSNB Liên quan đến các cập nhật trong chương trình kiểm toán đơn vị nên tổ chức đào tạo hướng dẫn cho toàn bộ nhân viên trong công ty để có thể thống nhất thực hiện

3.3.1.3 Nguồn lực cho một cuộc kiểm toán

Do thời gian làm việc tại khách hàng là có hạn, chính vì thế để cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao, tối đa hóa năng suất, yếu tố có thể thay đổi là chất lượng nhân sự của nhóm kiểm toán Công ty cần đào tạo nguồn nhân sự có mức độ tích lũy tương đối chắc về kiến thức chuyên môn, các kỹ năng mềm như giao tiếp, thành thạo tin học văn phòng, quản lý thời gian tốt, nhạy bén và linh hoạt trong công việc để có thể hoàn thành công việc đúng hạn, đem lại hiệu quả cao Để khắc phục tình trạng thiếu nhân sự vào mùa bận rộn, việc tuyển cộng tác viên cũng là một giải pháp lý tưởng AASC có thể tuyển nguồn nhân lực có trình độ từ trợ lý kiểm toán đến trưởng nhóm kiểm toán cấp thấp đối với các hợp đồng kiểm toán cuối năm hoặc đầu tháng 6 để chuẩn bị cho đợt soát xét BCTC AASC cũng cần tận dụng tối ưu các trang đăng tin tuyển dụng chuyên nghiệp như website của AASC, ybox.vn, vietnamworks.com, careerviet.vn, linkedin.com,

3.3.1.4 Hoàn thiện đánh giá MTY

Sau khi tính toán được MTY tổng thể, KTV cần tiến hành phân bổ MTY cho từng nhóm giao dịch hoặc khoản mục dựa trên những nhận định của KTV về mức độ rủi ro liên quan đến nhóm giao dịch, khoản mục đó Do mỗi khoản mục có những rủi ro khác nhau nên cần phải phân bổ MTY cho từng khoản mục Khi phân bổ MTY một cách hợp lý, chính KTV cũng sẽ thu thập được các bằng chứng để đưa ra được kết luận hợp lý nhất mà vẫn đảm bảo được thời gian và chi phí Cụ thể với khoản vay, thường tồn tại ít rủi ro hơn các khoản mục như: hàng tồn kho, phải thu khách hàng, nên MTY phân bổ cho khoản mục này so với khoản mục công nợ và hàng tồn kho là cao hơn để giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết cho khoản mục vay, trong khi đó tăng thủ tục kiểm tra chi tiết cho các khoản mục rủi ro hơn kia để đảm bảo tính thận trọng và giảm rủi ro xuống mức có thể chấp nhận được

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

3.3.2.1 Hoàn thiện việc kiểm tra chi tiết

KTV nên tăng cường thực hiện các thủ tục phân tích để xác định được những thủ tục kiểm toán chi tiết trọng tâm trên các mẫu chọn và thu hẹp quy mô mẫu mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán Căn cứ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 (VSA 300) – Lập kế hoạch kiểm toán BCTC: “Khi cần thiết, kiểm toán viên phải cập nhật và điều chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán trong suốt quá trình thực hiện cuộc kiểm toán” Do đó, khi thực hiện kiểm toán KTV cần phải thường xuyên đánh giá KSNB và hiệu quả của các hoạt động kiểm soát, cũng như chương trình kiểm toán và MTY để xem xét việc bổ sung các thủ tục phù hợp đảm bảo phát hiện được các rủi ro trọng yếu, nâng cao hiệu quả của thủ tục kiểm tra chi tiết