SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo các tài chính do Công
NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Các vấn đề lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, yêu cầu và nguyên tắc trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là quá trình mà các kiểm toán viên độc lập, có năng lực thu thập và đánh giá bằng chứng liên quan đến thông tin được kiểm toán, nhằm xác định mức độ phù hợp với các chuẩn mực đã thiết lập Trong số các loại hình kiểm toán, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của các BCTC.
Hay nói một cách cụ thể, kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của các
KTV độc lập có khả năng thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán cũng như bảng khai tài chính, nhằm kiểm tra và báo cáo tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính (BCTC) được kiểm toán theo luật VAS, chế độ kế toán và các quy định liên quan.
1.1.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Ngoài ra, kiểm toán BCTC còn giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các tồn tại, sai sót để khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Theo quy định của Chuẩn mực trên, các nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC, gồm:
- Tuân thủ pháp luật của Nhà nước;
- Tuân thủ Chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm toán BCTC;
- Thái độ hoài nghi nghề nghiệp;
- Bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp và rủi ro kiểm toán;
- Thực hiện cuộc kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Khi thực hiện báo cáo kiểm toán (BCKT), kiểm toán viên (KTV) chỉ đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) được kiểm toán với mức độ đảm bảo cao, nhưng không thể khẳng định tính chính xác tuyệt đối của các thông tin trong báo cáo.
- Sự tồn tại của các khoản dự phòng ƣớc tính (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, trích khấu hao TSCĐ…);
- Trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của từng KTV;
- Thời gian và chi phí kiểm toán;
- Chỉ có các văn bản luật để đối chiếu
1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán BCTC của KTV bao gồm 3 giai đoạn chính là lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán
1.1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán là yếu tố cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng tất cả các khía cạnh quan trọng được xem xét Kế hoạch này giúp phát hiện gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn, đồng thời đảm bảo rằng cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn Ngoài ra, kế hoạch kiểm toán còn hỗ trợ kiểm toán viên trong việc phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với các chuyên gia khác trong quá trình thực hiện kiểm toán.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Khi bắt đầu cuộc kiểm toán năm nay, KTV cần thực hiện các thủ tục chấp nhận và duy trì quan hệ khách hàng cũng như hợp đồng kiểm toán Điều này bao gồm việc đánh giá tuân thủ các chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp, cũng như hiểu rõ các điều khoản trong hợp đồng Sau khi hợp đồng đã được ký kết, trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán ngay từ đầu.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch cụ thể cho cuộc kiểm toán.
Chiến lược kiểm toán tổng thể là một công việc quan trọng giúp kiểm toán viên xác định phạm vi, lịch trình và định hướng cho các cuộc kiểm toán, từ đó tạo cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán Trong quá trình xây dựng chiến lược này, kiểm toán viên cần chú ý đến nhiều yếu tố khác nhau để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác của các hoạt động kiểm toán.
- Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán;
- Xác định mục tiêu báo cáo của cuộc kiểm toán nhằm thiết lập lịch trình kiểm toán và yêu cầu trao đổi thông tin;
Xem xét các yếu tố quan trọng mà theo đánh giá của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng lớn đến việc xác định công việc chính của nhóm kiểm toán.
Đánh giá kết quả các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán và những hiểu biết từ thành viên Ban Giám Đốc phụ trách cuộc kiểm toán là cần thiết để xác định xem các dịch vụ trước đây cung cấp cho đơn vị được kiểm toán có phù hợp với cuộc kiểm toán hiện tại hay không.
- Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán: KTV phải xây dựng kế hoạch kiểm toán, bao gồm:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, các kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro Việc tìm hiểu này giúp KTV xác định các yếu tố rủi ro tiềm ẩn trong quá trình kiểm toán và đưa ra các biện pháp kiểm soát phù hợp nhằm đảm bảo tính chính xác và tin cậy của báo cáo tài chính.
Đơn vị được kiểm toán cùng với môi trường hoạt động của nó, bao gồm ngành nghề kinh doanh và các quy định pháp lý liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính, là những yếu tố quan trọng cần xem xét.
Trần Thu Bình, sinh viên lớp K16 – KTDNC, nghiên cứu về hoạt động và loại hình sở hữu của doanh nghiệp, đồng thời phân tích bộ máy quản trị và cơ cấu tổ chức Bên cạnh đó, cô còn tìm hiểu về quy trình sản xuất kinh doanh, cơ cấu vốn và chính sách kế toán áp dụng trong doanh nghiệp.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần nắm rõ thông tin về KSNB của đơn vị được kiểm toán Việc đánh giá thiết kế các kiểm soát và xác định mức độ thực hiện của chúng là rất quan trọng Để làm điều này, KTV không chỉ phỏng vấn nhân viên mà còn cần tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán khác nhằm đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của các kiểm soát nội bộ.
Khi xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng đến cấp độ báo cáo tài chính (BCTC) Rủi ro này không chỉ ảnh hưởng đến một khoản mục cụ thể mà còn có tác động lan tỏa đến nhiều khoản mục khác trên BCTC, đồng thời có khả năng tác động đến nhiều cơ sở dẫn liệu khác nhau.
Đặc điểm kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
1.2.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định
1.2.1.1 Khái niệm và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định
Tài sản cố định là một khoản mục quan trọng với giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, thường chiếm tỷ lệ cao trong tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán, đặc biệt tại các doanh nghiệp sản xuất trong lĩnh vực công nghiệp nặng và dầu khí Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và chuyển dịch giá trị dần dần vào sản phẩm và dịch vụ trong kỳ.
Khoản mục TSCĐ được trình bày trong báo cáo tài chính tại mục B – Tài sản dài hạn, thuộc phần Tài sản Bên cạnh đó, cần có phần thuyết minh bổ sung về TSCĐ trong báo cáo tài chính để đảm bảo tính minh bạch và đầy đủ thông tin.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình) là các tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh Các loại TSCĐ hữu hình bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải, tất cả đều phải đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản cố định vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, do doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Các chi phí liên quan như chi phí đất sử dụng, quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế và bản quyền tác giả cũng được coi là tài sản cố định vô hình Để được ghi nhận là tài sản cố định, một tài sản phải đáp ứng bốn tiêu chuẩn ghi nhận đồng thời.
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
Nguyên giá tài sản phải đƣợc xác định một cách tin cậy;
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Theo Thông tư 45/2013/BTC, tài sản được coi là tài sản cố định (TSCĐ) khi có giá trị từ ba mươi triệu đồng trở lên và đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.
Theo Thông tư 45/2013/BTC, tài sản cố định (TSCĐ) thuê tài chính là những tài sản mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính Khi hết thời gian thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng Tổng số tiền thuê tài sản theo hợp đồng ít nhất phải tương đương với giá trị tài sản tại thời điểm ký kết.
TSCĐ thuê tài chính là các tài sản mà doanh nghiệp chưa sở hữu nhưng có trách nhiệm bảo quản, bảo dưỡng, quản lý và sử dụng, cũng như thực hiện việc trích khấu hao tương tự như đối với TSCĐ thuộc quyền sở hữu của mình.
1.2.1.2 Phân loại tài sản cố định
TSCĐ có thể được phân loại theo nhiều cách, nhưng để tối ưu hóa công tác hạch toán và quản lý doanh nghiệp, thường được chia thành ba loại chính: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.
Ngoài ra, tùy vào các tiêu thức nhất định, doanh nghiệp còn có thể lựa chọn các cách phân loại TSCĐ khác nhƣ sau:
- Phân loại theo công dụng kinh tế: TSCĐ dùng trong sản xuất, kinh doanh; TSCĐ hành chính, sự nghiệp; TSCĐ phúc lợi; TSCĐ chờ xử lý
- Phân loại theo quyền sở hữu: TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài
TSCĐ được phân loại theo nguồn hình thành thành bốn loại chính: thứ nhất, TSCĐ được xây dựng hoặc mua sắm bằng nguồn vốn Nhà nước cấp; thứ hai, TSCĐ được xây dựng hoặc mua sắm bằng nguồn vốn vay; thứ ba, TSCĐ được xây dựng hoặc mua sắm bằng nguồn vốn tự bổ sung; và thứ tư, TSCĐ nhận từ liên doanh, liên kết với các đơn vị khác.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
1.2.1.3 Khấu khao tài sản cố định
Theo Thông tư 45/2013/BTC, khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) là quá trình tính toán và phân bổ có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong suốt thời gian khấu hao.
Hiện nay, theo Thông tƣ trên quy định, tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhƣng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
- TSCĐ khấu hao chƣa hết bị mất
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)
- TSCĐ không đƣợc quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp
TSCĐ được sử dụng trong các hoạt động phúc lợi nhằm phục vụ người lao động của doanh nghiệp, ngoại trừ những TSCĐ phục vụ trực tiếp cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng khám chữa bệnh, xe đưa đón, cơ sở đào tạo nghề, và nhà ở do doanh nghiệp đầu tư xây dựng.
TSCĐ được chuyển giao từ nguồn viện trợ không hoàn lại cho doanh nghiệp nhằm phục vụ cho nghiên cứu khoa học, sau khi đã được các cơ quan có thẩm quyền bàn giao.
- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp
Khấu hao TSCĐ có ba phương pháp là:
Phương pháp khấu hao đường thẳng
Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh
Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
1.2.1.4 Đặc điểm kế toán tài sản cố định
TSCĐ được hạch toán theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, có hiệu lực từ ngày 22/12/2014 Đối với quản lý và trích lập khấu hao TSCĐ, Thông tư 45/2013/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 10/6/2013, quy định nguyên tắc quản lý TSCĐ, thời gian sử dụng và phương pháp trích khấu hao Hệ thống tài khoản kế toán về tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi và quản lý TSCĐ một cách hiệu quả.
Theo Chế độ kế toán hiện hành, kế toán TSCĐ đƣợc theo dõi trên các TK sau:
- Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình, gồm: TK 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc;
TK 2112 bao gồm máy móc và thiết bị; TK 2113 liên quan đến phương tiện vận tải và truyền dẫn; TK 2114 đề cập đến thiết bị và dụng cụ quản lý; TK 2115 tập trung vào cây lâu năm, súc vật làm việc và sản phẩm khác; và TK 2118 là các tài sản cố định khác.
Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính bao gồm TK 2121 cho TSCĐ hữu hình và TK 2122 cho TSCĐ vô hình Các tài sản này được phân loại chi tiết theo từng TSCĐ thuê và từng đơn vị cho thuê.
- Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình: TK 2131 - Quyền sử dụng đất; TK 2132 -
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Tổng quan chung về Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty
2.1.1.1 Lịch sử hình thành công ty
Công ty TNHH AFC Việt Nam, một trong những Công ty Kiểm toán Độc lập đầu tiên tại Việt Nam, được thành lập vào năm 1991 với nguồn gốc từ Chi nhánh phía Nam của Công ty dịch vụ kế toán (ASC) thuộc Bộ Tài chính Sau hơn hai mươi năm hình thành và phát triển, AFC Việt Nam đã trải qua nhiều lần đổi tên để phù hợp với các quy định của pháp luật Việt Nam.
Thời gian Tên công ty
Từ khi thành lập đến tháng 2 năm 1995 Chi nhánh phía Nam của Công ty dịch vụ kế toán (ASC)
Từ năm 1995 đến tháng 12 năm 2004 Công ty Kiểm toán và Tƣ vấn Tài chính
Kế toán Sài Gòn (AFC-SÀI GÒN)
Từ năm 2004 đến tháng 5 năm 2007 Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tƣ vấn Tài chính Kế toán (AFC)
Từ năm 2007 đến tháng 12 năm 2009 Công ty TNHH Kiểm toán và Tƣ vấn Tài chính Kế toán (AFC)
Từ năm 2010 đến tháng 11 năm 2012 Công ty TNHH BDO Việt Nam
Từ năm 2012 đến nay Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán
AFC Việt Nam (AFC Việt Nam)
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Sau 3 năm hoạt động hiệu quả, để đáp ứng nhu cầu thị trường dịch vụ kiểm toán, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 108-TC/TCCB cho phép chuyển chi nhánh thành Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán Sài Gòn (AFC) tại TP Hồ Chí Minh Đến ngày 30 tháng 11 năm 2012, công ty đổi tên thành Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam và trở thành thành viên chính thức của Tập đoàn PKF Quốc tế, cung cấp các dịch vụ chuyên ngành như kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế và quản trị.
Tên công ty bằng tiếng Việt: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM
Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: AFC VIETNAM AUDITING COMPANY LIMITED
Tên công ty viết tắt: AFC VIETNAM CO, LTD
Trụ sở chính: Số 4, Nguyễn Đình Chiểu, Phường Đa Kao, Quận 1, Thành phố
Hồ Chí Minh, Việt Nam
Vốn điều lệ: 6.000.000.000 đồng (sáu tỷ đồng) Điện thoại: 08 222 00 237 Fax: 08 222 00 265
Email: pkf.afchcm@gmail.com Website: http://pkf.afcvietnam.vn Văn phòng đại diện đƣợc đặt tại các địa điểm sau:
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Văn phòng TP Hồ Chí Minh: Tầng 2, Tòa nhà Indochina, Số 4 Nguyễn Đình
Chiểu, Phường Đakao, Quân 1, TP.Hồ Chí Minh, Việt Nam
Chi Nhánh Phía Bắc: Phòng 709, Sunrise Building Số 90 Đường Trần Thái Tông, Phường Dịch Vọng, Quận Cầu Giấy, TP Hà Nội
Chi Nhánh Cần Thơ: A1-28, đường số 6, Khu dân cư Công An, Khu vực Thạnh Lợi, Phường Phú Thứ, Quận Cái Răng, Thành phố Cần Thơ, Việt Nam
Chi nhánh Miền Trung: 670 đường Quang Trung, Phường Chánh Lọ, Thành
Chi nhánh Hà Thành: Tầng 12B Tháp Tây, Tòa nhà Hancorp Plaza, Số 72 Trần Đăng Ninh, Phường Dịch Vọng, quận Cầu Giấy, Hà Nội
Văn phòng Bình Dương: 121/6 KP3, Phường Tân Định, Thị xã Bến Cát, Tỉnh
AFC Việt Nam đã xây dựng một đội ngũ cán bộ nhân viên chuyên nghiệp, sẵn sàng phục vụ khách hàng trên toàn quốc Kể từ khi thành lập, công ty đã tham gia nhiều dự án và chương trình huấn luyện kế toán, kiểm toán cả trong nước và quốc tế, giúp nâng cao năng lực cho nhân viên Với 26 năm kinh nghiệm trong ngành kiểm toán độc lập, AFC Việt Nam hiện có hơn 160 nhân viên, trong đó có 30 người sở hữu chứng chỉ KTV hành nghề do Bộ Tài chính cấp Công ty luôn nằm trong danh sách các đơn vị được Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước chấp thuận hàng năm để thực hiện kiểm toán cho các công ty đại chúng lớn và các tổ chức tài chính khác.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Khách hàng của Công ty AFC Việt Nam rất đa dạng, bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp và dự án nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân, cùng các tổ chức và chương trình tài trợ quốc tế Các khách hàng này hoạt động trong nhiều ngành kinh tế khác nhau và sử dụng dịch vụ kiểm toán cho nhiều mục đích khác nhau.
Sơ đồ 2.1: Biểu đồ cơ cấu đối tƣợng khách hàng năm 2016
Cụ thể, một số khách hàng tiêu biểu Công ty Kiểm toán AFC Việt Nam đã cung cấp dịch vụ nhƣ:
Tập đoàn Hóa chất Việt Nam
Tổng Công ty Thuốc lá Việt Nam
Tổng công ty Công nghiệp Sài Gòn
Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam
Tổng Công ty Hàng không Việt Nam
Tập đoàn Dệt may Việt Nam
Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam
Công ty CP Thép Pomina
Biểu đồ cơ cấu đối tượng khách hàng ĐTNNDNNNCTCPKhác
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Công ty TNHH Vận tải tốc hành Kumho Samco
Dự án Hỗ trợ đổi mới hệ thống y tế Việt Nam
AFC Việt Nam cung cấp nhiều dịch vụ chuyên ngành đa dạng, bao gồm 6 loại dịch vụ chính Trong đó, dịch vụ đảm bảo bao gồm kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư.
XDCB cung cấp dịch vụ soát xét đặc biệt và kiểm tra thông tin tài chính dựa trên các thủ tục đã thỏa thuận, bao gồm soát xét báo cáo tài chính và kiểm toán nội bộ Chúng tôi cũng chuyên về thuế, bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân và thuế nhà thầu nước ngoài, đồng thời hỗ trợ lập kế hoạch thuế và giải quyết mâu thuẫn liên quan Ngoài ra, XDCB tư vấn giải quyết rủi ro kinh doanh và pháp lý doanh nghiệp, định giá tài sản, hỗ trợ phát hành cổ phiếu ban đầu, cũng như tư vấn sát nhập và mua bán doanh nghiệp Các dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp của chúng tôi bao gồm dịch vụ kế toán và phân tích tài chính, cùng với tư vấn thành lập doanh nghiệp như đăng ký kinh doanh và chứng nhận đầu tư cho công ty liên doanh hoặc 100% vốn nước ngoài tại Việt Nam.
2.1.2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Dựa trên đặc điểm kinh doanh, Công ty xây dựng cơ cấu tổ chức với Giám đốc công ty đứng đầu, người điều hành hoạt động hàng ngày và chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị Giám đốc cũng là đại diện pháp luật của Công ty, được hỗ trợ bởi Ban cố vấn và các Phó giám đốc.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Ban cố vấn bao gồm các KTV dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, có nhiệm vụ hỗ trợ Công ty trong việc đạt được các mục tiêu và hoạch định chiến lược cho tương lai.
Mỗi chi nhánh bao gồm ba phòng nghiệp vụ cùng với bộ phận hành chính tài vụ Phó giám đốc giữ vai trò giám đốc chi nhánh, chịu trách nhiệm thực hiện các công việc được giao và trực tiếp quản lý, điều hành hoạt động của các phòng nghiệp vụ tại chi nhánh mình phụ trách.
Phòng nghiệp vụ là bộ phận then chốt trong việc tạo ra doanh thu và quyết định sự phát triển của công ty Đặc biệt, phòng nghiệp vụ 3 tập trung nhiều kỹ sư xây dựng, nhưng chức năng nghiệp vụ của các phòng đều tương đồng Tất cả các phòng nghiệp vụ có khả năng thực hiện các nhiệm vụ như kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp, dự án, báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản và tư vấn.
Bộ phận hành chính tài vụ phụ trách các công tác kế toán, quản lý nhân sự, lương và các công việc khác của công ty
Dưới đây là sơ đồ khái quát tổ chức bộ máy của AFC Việt Nam:
Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức của AFC Việt Nam
Phó giám đốc công ty kiêm giám đốc chi nhánh
2 Phó giám đốc chi nhánh
Bộ phận hành chính tài vụ
Phó giám đốc công ty kiêm giám đốc chi nhánh
Phó giám đốc công ty kiêm giám đốc chi nhánh
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam tại công
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán BCTC và TSCĐ, AFC Việt Nam tiến hành tiếp cận khách hàng để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Đối với khách hàng mới, quá trình bắt đầu khi họ trực tiếp liên hệ với công ty hoặc qua giới thiệu Đối với khách hàng thường xuyên, công ty sẽ chủ động liên hệ hoặc khách hàng có thể gửi thư mời kiểm toán Giai đoạn này giúp KTV thu thập thông tin cơ bản, đánh giá năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán, từ đó xác định mức rủi ro và quyết định chấp nhận khách hàng Sau đó, công ty sẽ lựa chọn nhân sự kiểm toán phù hợp và lập hợp đồng kiểm toán.
Sau khi Công ty đồng ý thực hiện kiểm toán, bước tiếp theo là chuẩn bị đội ngũ nhân sự Đội ngũ này được hình thành dựa trên khối lượng công việc dự kiến, kinh nghiệm nghề nghiệp, tính độc lập và hiểu biết của nhân viên về lĩnh vực cũng như ngành nghề của khách hàng Thông thường, đội ngũ kiểm toán bao gồm 6 thành viên.
Thành viên BGĐ: Chỉ đạo chung về việc thực hiện hợp đồng và là người đại diện Công ty ký hợp đồng
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
1 Người soát xét công việc kiểm soát chất lượng
1 KTV chính/ Trưởng nhóm: Nắm vị trí chủ chốt, điều hành, trực tiếp tham gia thực hiện
3 trợ lý kiểm toán: trực tiếp thực hiện công tác kiểm toán
Thông thường, tài sản cố định (TSCĐ) được phân bổ cho kiểm toán viên hành nghề hoặc trợ lý kiểm toán có kinh nghiệm, dưới sự giám sát chặt chẽ của trưởng nhóm kiểm toán Việc này giúp đảm bảo chất lượng kiểm toán và nâng cao hiệu quả công việc Đồng thời, việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động cũng là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán, giúp xác định rủi ro và cơ hội trong quá trình đánh giá.
KTV tiến hành thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu rõ hơn về môi trường kinh doanh, các vấn đề ngành nghề, xu hướng ngành và môi trường pháp lý Điều này bao gồm việc phân tích các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp, các hoạt động kinh doanh chủ yếu, cấu trúc tổ chức và những thay đổi lớn về quy mô hoạt động Qua đó, KTV có thể xác định rủi ro tiềm tàng liên quan đến thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và tìm hiểu chính sách kế toán cũng như kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng.
Tại bước này, KTV thu thập thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng, bao gồm hình thức ghi sổ, phần mềm kế toán sử dụng, chính sách và phương pháp hạch toán cũng như khấu hao TSCĐ Đồng thời, KTV đánh giá KSNB của khách hàng thông qua bảng hỏi liên quan đến TSCĐ, từ đó xác định mức độ rủi ro kiểm soát và xác định mức trọng yếu cần thiết.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức độ sai sót trọng yếu đối với báo cáo tài chính (BCTC) để đưa ra ý kiến chính xác Đầu tiên, KTV nên tìm hiểu cam kết kiểm toán và quan điểm của ban giám đốc (BGĐ) về mức trọng yếu Tiếp theo, từ góc độ định lượng, KTV cần dựa vào thông tin thu thập được và số liệu do đơn vị cung cấp để đánh giá mức độ sai sót này.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC trưởng nhóm kiểm toán để xác định PM (Mức độ trọng yếu tổng thể) và MP (Mức trọng yếu thực hiện)
Bảng 2.1: Bảng tỷ lệ trọng yếu theo từng chỉ tiêu do AFC Vệt Nam quy định Đối tƣợng Tỷ lệ trọng yếu
Tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu 2 - 5%
Việc xác định mức trọng yếu (PM) trong kiểm toán là một quá trình phức tạp, yêu cầu KTV phải có khả năng xét đoán nghề nghiệp dựa trên hiểu biết về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và yêu cầu đối với báo cáo tài chính (BCTC) Để xác định PM, KTV cần tập trung vào các chỉ tiêu có mức trọng yếu cao như doanh thu, lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế và tổng tài sản Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán, KTV sẽ lựa chọn các chỉ tiêu phù hợp để xác định PM Từ đó, tỷ lệ phần trăm sai phạm chấp nhận được sẽ được thiết lập cho mỗi chỉ tiêu, và các sai phạm vượt quá giá trị này sẽ được coi là trọng yếu, dẫn đến việc KTV phải thực hiện bút toán điều chỉnh Ngoài việc đánh giá mức trọng yếu dựa trên yếu tố định lượng, KTV của AFC Việt Nam cũng xem xét các yếu tố định tính để xác định mức độ trọng yếu.
Bằng cách sử dụng MP đã tính toán, KTV có thể thực hiện quy trình chọn mẫu Số lượng mẫu cần chọn được xác định theo công thức do AFC Việt Nam xây dựng, cụ thể là: P1 = Tổng giá trị cần kiểm tra.
MP = Số do KTV tính toán trước;
P2 = P1/J → P2 chính là số mẫu chọn để kiểm tra chi tiết
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC g Đánh giá rủi ro kiểm toán
Dựa trên các vấn đề từ các cuộc kiểm toán trước và thông tin thu thập được, KTV đánh giá rủi ro liên quan đến TSCĐ theo ba khía cạnh: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Sau khi xác định rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV tiếp tục xác định rủi ro phát hiện thông qua ma trận đánh giá rủi ro.
Bảng 2.2: Ma trận đánh giá rủi ro Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
KTV quyết định thực hiện thêm các thử nghiệm kiểm soát và điều chỉnh phạm vi các thử nghiệm cơ bản Đối với việc thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV căn cứ vào mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán để lập chương trình chi tiết cho từng khoản mục Chương trình kiểm toán được điều chỉnh phù hợp với từng đối tượng khách hàng, nhằm cung cấp tài liệu hướng dẫn tốt nhất cho các trợ lý KTV và các KTV trong việc xác định các công việc cần thực hiện, đồng thời đảm bảo nội dung không bị trùng lặp.
2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán a Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện phỏng vấn các nhân sự liên quan trong đơn vị để đánh giá sự hiện diện và tính thường xuyên của các bước kiểm soát.
Trần Thu Bình, sinh viên lớp K16 – KTDNC, tiến hành điều tra các dấu vết của hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) trong hồ sơ tài liệu, bao gồm lời phê duyệt và chữ ký của người phê duyệt đơn hàng, dấu hiệu hoàn thiện chứng từ kế toán, và chữ ký của người kiểm tra chứng từ Nếu có sự thay đổi so với nhận định ban đầu từ bảng hỏi KSNB, cần đánh giá lại rủi ro kiểm soát để điều chỉnh phạm vi thử nghiệm cơ bản cho phù hợp.
KTV thực hiện lập Bảng số liệu tổng hợp để so sánh với số dư cuối năm trước, đồng thời đối chiếu các số dư này với Bảng cân đối phát sinh và BCTC đã được kiểm toán năm trước nhằm kiểm tra tính chính xác Bước tiếp theo là thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Tùy thuộc vào từng đối tƣợng khách hàng, KTV thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết
Tại bước này, KTV có thể thực hiện các công việc sau:
So sánh và phân tích tình hình tăng giảm của tài sản cố định hữu hình và vô hình trong năm nay so với năm trước, đồng thời đánh giá tính hợp lý của những biến động lớn là rất quan trọng Việc này giúp hiểu rõ hơn về sự biến đổi trong tài sản của doanh nghiệp và đưa ra những nhận định chính xác về hiệu quả sử dụng tài sản.
Kiểm tra tính hợp lý trong việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là cần thiết, nhằm đảm bảo sự phù hợp với Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 và các chuẩn mực liên quan Việc so sánh này giúp đánh giá tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài sản, từ đó nâng cao chất lượng báo cáo tài chính.
- So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi;
Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam
2.3.1 Ưu điểm của quá trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, khi xây dựng quy trình kiểm toán, giai đoạn lập kế hoạch tại AFC
Việt Nam thực hiện quy trình kiểm toán do trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm lâu năm tại Công ty dẫn dắt Các thủ tục trong giai đoạn này bao gồm việc xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng, cũng như lựa chọn nhân sự kiểm toán phù hợp.
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, cần tìm hiểu kỹ lưỡng về khách hàng và môi trường hoạt động của họ, cùng với việc nắm bắt chính sách kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) hiện hành Việc xác định mức trọng yếu là rất quan trọng, giúp đánh giá chính xác các rủi ro liên quan đến quy trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được thiết kế bởi KTV của AFC Việt Nam theo quy trình hệ thống, dựa trên mẫu của VACPA Điều này đảm bảo tính đầy đủ về pháp lý, tuân thủ đúng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chế độ kế toán hiện hành.
AFC Việt Nam đã tổ chức sắp xếp và lưu trữ thông tin khách hàng cũ một cách khoa học, nhờ đó hồ sơ được lưu giữ dễ dàng và thuận tiện cho việc tra cứu Với phần lớn khách hàng đã gắn bó lâu năm, việc thu thập thông tin trở nên đơn giản hơn thông qua việc xem xét hồ sơ kiểm toán và trao đổi với kế toán viên tiền nhiệm Phương pháp lưu trữ này không chỉ tiết kiệm chi phí và thời gian mà còn giúp kế toán viên tập trung vào việc phát hiện sai phạm trong quá trình kiểm toán.
Việc xây dựng chương trình kiểm toán mẫu là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên (KTV) xác định công việc cần thực hiện, phương hướng và trình tự thực hiện các thủ tục kiểm toán Điều này không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong việc giám sát tiến độ công việc mà còn đảm bảo hiệu quả cho từng hoạt động kiểm toán, đặc biệt là đối với các khoản mục tài sản cố định (TSCĐ).
Trần Thu Bình, sinh viên lớp K16 – KTDNC, đảm nhận việc vận hành và xây dựng chương trình kiểm toán mẫu cho tài sản cố định (TSCĐ) Đây là một khoản mục phức tạp, thường được giao cho kiểm toán viên (KTV) có kinh nghiệm Chương trình kiểm toán được thiết lập linh hoạt, không theo khuôn mẫu, cho phép KTV áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng khách hàng trong các lĩnh vực khác nhau Hàng năm, chương trình kiểm toán TSCĐ và các khoản mục khác trên báo cáo tài chính (BCTC) đều được cập nhật và sửa đổi để đáp ứng yêu cầu của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, hiệp hội nghề nghiệp và nhu cầu của khách hàng.
AFC Việt Nam sở hữu đội ngũ nhân viên năng động, nhiệt huyết và có chuyên môn cao, được đào tạo từ các trường đại học uy tín về kế toán – kiểm toán Công ty thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo nội bộ và tài trợ cho nhân viên để nâng cao nghiệp vụ Mỗi chi nhánh đều có nhóm kiểm toán viên giàu kinh nghiệm trong định giá tài sản và kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) Khi thực hiện kiểm toán TSCĐ, trưởng nhóm luôn chú ý phân chia công việc hợp lý để tối ưu hóa hiệu quả, tránh trùng lặp và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí.
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn kiểm toán, KTV thực hiện theo kế hoạch đã được phân công trước, tuân thủ và linh hoạt áp dụng chương trình kiểm toán đã thiết kế Đối với việc kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ, KTV sẽ kiểm tra 100% các nghiệp vụ nếu có ít giao dịch tăng giảm TSCĐ Nếu có nhiều giao dịch tăng, giảm TSCĐ, KTV sẽ chọn mẫu để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ này.
Giấy tờ làm việc của KTV cần được trình bày rõ ràng, cụ thể và logic, đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cùng các công việc cần thực hiện Tất cả Giấy tờ làm việc đã thực hiện sẽ được KTV lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán của từng khách hàng.
Khoản mục TSCĐ và các GTLV của các khoản mục khác được thiết kế đồng nhất và sử dụng chung trong toàn Công ty, giúp KTV dễ dàng theo dõi, kiểm tra và đánh giá công việc Sự thống nhất này không chỉ mang lại thuận tiện mà còn tạo ra nguồn tài liệu quý giá, cung cấp thông tin hữu ích cho các kỳ kiểm toán sau.
Vào thứ ba, khi kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ, KTV thực hiện các bước kiểm toán dựa trên chứng từ và tài liệu do khách hàng cung cấp, kết hợp với thông tin từ bên thứ ba Để tiết kiệm thời gian và chi phí, KTV linh hoạt áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng như phỏng vấn, quan sát và phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV tìm hiểu về KSNB của khoản mục TSCĐ qua bảng hỏi, và trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV phỏng vấn các đối tượng liên quan và kiểm tra dấu vết KSNB thông qua chứng từ từ khách hàng Điều này giúp KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát và quyết định điều chỉnh phạm vi thử nghiệm cơ bản.
Trong quá trình kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán theo dõi sát sao tiến độ công việc của từng trợ lý và tổ chức tài liệu thu thập từ khách hàng một cách khoa học Việc đánh số và lưu trữ tài liệu trong tập hồ sơ kiểm toán giúp trưởng nhóm có cái nhìn tổng quát, đảm bảo không bỏ sót các công việc quan trọng và hướng dẫn các thành viên trong nhóm thực hiện đúng hướng.
2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Việc kiểm tra và giám sát công việc của các KTV là rất quan trọng không chỉ trong giai đoạn thực hiện kiểm toán mà còn trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm tổng hợp và xem xét công việc của từng trợ lý kiểm toán để đảm bảo rằng tất cả các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ, thu thập bằng chứng xác đáng và đưa ra kết luận hợp lý sau mỗi thủ tục.
Trần Thu Bình, sinh viên lớp K16 – KTDNC, sẽ trực tiếp trao đổi với Ban Giám Đốc về các khoản mục tài chính, bao gồm Tài sản cố định (TSCĐ), nhằm cung cấp thông tin chính xác cho việc lập Báo cáo kiểm toán (BCKT).
Trong giai đoạn kiểm toán, KTV chú trọng tìm hiểu các vấn đề phát sinh sau ngày khóa sổ, điều này không phải công ty kiểm toán nào cũng thực hiện Những sự kiện này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Các KTV nhận thức rõ tầm quan trọng của bước này và luôn đảm bảo thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán.
2.3.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam thực hiện
Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu của nền kinh tế
Hàng năm, Việt Nam có hàng chục nghìn doanh nghiệp mới được thành lập, nâng tổng số lên khoảng bốn trăm nghìn doanh nghiệp Sự phức tạp của xã hội hiện nay khiến thông tin kinh tế ngày càng tiềm ẩn nhiều rủi ro và thiếu tin cậy Do đó, các doanh nghiệp, đặc biệt là các tập đoàn lớn, cần minh bạch thông tin tài chính để tạo niềm tin cho các bên liên quan Trong bối cảnh hội nhập và quốc tế hóa, doanh nghiệp có xu hướng cải thiện báo cáo tài chính với nhiều mục đích khác nhau Tài sản cố định (TSCĐ) là yếu tố thiết yếu trong hầu hết các lĩnh vực kinh tế, thể hiện năng lực sản xuất và quy mô kinh doanh, nhưng cũng tiềm ẩn nhiều sai phạm Những sai phạm này thường liên quan đến các khoản mục khác trong báo cáo tài chính như chi phí khấu hao và các khoản vay Vì vậy, TSCĐ ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính và yêu cầu quy trình kiểm toán phức tạp, tốn thời gian và đòi hỏi khả năng xét đoán của kiểm toán viên Sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế cùng với yêu cầu cao về chất lượng giám sát và tính chính xác càng làm tăng tính cấp thiết trong quản lý tài chính.
Trần Thu Bình, sinh viên lớp K16 – KTDNC, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cung cấp số liệu tài chính chính xác và khách quan cho các nhà quản lý và nhà đầu tư Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán mà còn đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế, góp phần thúc đẩy sự hội nhập kinh tế của Việt Nam.
Thứ hai, xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán, tăng sức cạnh tranh với các công ty kiểm toán độc lập khác
Ngoài các công ty kiểm toán lớn như BIG4, Việt Nam hiện có hơn 200 công ty kiểm toán hoạt động, tạo ra sự cạnh tranh khốc liệt trong ngành Quy trình kiểm toán hiệu quả là lợi thế cạnh tranh hàng đầu, giúp giảm thiểu rủi ro, tiết kiệm chi phí và nâng cao uy tín với khách hàng Chất lượng kiểm toán và uy tín vẫn là yếu tố quan trọng nhất đối với các doanh nghiệp khi lựa chọn công ty kiểm toán Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán, đặc biệt là đối với tài sản cố định, đóng vai trò thiết yếu cho sự phát triển của AFC Việt Nam Công ty cần không ngừng nâng cao dịch vụ kiểm toán và năng lực chuyên môn của đội ngũ kiểm toán viên để tăng cường khả năng cạnh tranh.
Kiến nghị hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam thực hiện
Dựa vào những hạn chế hiện tại tại Công ty, tôi xin đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) như sau:
3.2.1 Áp dụng phần mềm kiểm toán
Trong thời đại công nghệ phát triển nhanh chóng, việc ứng dụng công nghệ cao trong mọi lĩnh vực ngày càng trở nên quan trọng để tiết kiệm thời gian và công sức, đồng thời nâng cao hiệu quả công việc Một trong những ứng dụng tiêu biểu là phần mềm kiểm toán, hiện đang được áp dụng rộng rãi để cải thiện quy trình kiểm toán.
AFC Việt Nam, mặc dù có lịch sử lâu dài trong lĩnh vực kiểm toán, vẫn chưa phát triển phần mềm kiểm toán riêng hoặc áp dụng phần mềm chuyên dụng nào Việc kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) yêu cầu kiểm toán viên (KTV) thực hiện nhiều công việc để đưa ra đánh giá chính xác Sử dụng phần mềm kiểm toán sẽ giúp KTV làm việc nhanh chóng và hiệu quả hơn, từ đó tiết kiệm chi phí và giảm áp lực trong mùa kiểm toán Do đó, AFC cần xem xét việc xây dựng và áp dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng phù hợp với mục tiêu hoạt động của công ty trong tương lai.
Công ty nên nghiên cứu và áp dụng phần mềm kiểm toán chuyên biệt, như AS/2 và Pro Audit, đã được chứng minh về chất lượng Đồng thời, cần có chính sách nâng cao trình độ tin học cho các kiểm toán viên, giúp họ thành thạo trong việc sử dụng phần mềm này Điều này sẽ hỗ trợ hiệu quả cho các cuộc kiểm toán, đồng thời nâng cao chất lượng và thương hiệu của công ty.
3.2.2 Nâng cao chất lượng Kiểm toán viên Để xử lý công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ, tại mỗi chi nhánh có 3 người có trình độ chuyên môn cao về định giá và kiểm toán TSCĐ Tuy nhiên, trong mùa kiểm toán cần xử lý rất nhiều hợp đồng kiểm toán, đặc biệt là của doanh nghiệp sản xuất Điều đó khiến cho công việc của các KTV này có thể bị áp lực và chồng chéo Do đó, AFC Việt Nam cần phải có biện pháp để tuyển dụng đủ nhân lực phục vụ cho công việc kiểm toán nhằm đảm bảo chất lƣợng công việc Bên cạnh đó, Công ty cần đào tạo nhiều thêm những KTV có chuyên môn cao trong việc kiểm toán TSCĐ thông qua việc tổ chức thường xuyên hơn các khóa đào tạo nghiệp vụ cho các KTV trẻ do các KTV có kinh nghiệm trong BGĐ công ty kết hợp với các chuyên gia uy tín trong lĩnh vực kiểm toán giảng dạy, trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Công ty cần bổ sung đào tạo về lĩnh vực tin học cho các KTV bên cạnh các khóa nghiệp vụ hiện có Việc này sẽ giúp KTV nâng cao kỹ năng trong các cuộc kiểm toán và dễ dàng thích ứng với công việc khi phần mềm kiểm toán được triển khai.
Phần hành TSCĐ là một lĩnh vực phức tạp, vì vậy để nâng cao chất lượng đội ngũ nhân lực trẻ trong kiểm toán mà vẫn đảm bảo chất lượng công việc, AFC Việt Nam có thể thành lập các nhóm kiểm toán Những nhóm này sẽ bao gồm các kiểm toán viên (KTV) giàu kinh nghiệm, có trách nhiệm hướng dẫn và hỗ trợ các thành viên trẻ trong quá trình làm việc Phương pháp này sẽ giúp KTV trẻ nhanh chóng tiếp thu kiến thức và kinh nghiệm từ các KTV đi trước, cả về chuyên môn lẫn cách giải quyết khó khăn trong công việc.
Công ty cần có các biện pháp động viên và hỗ trợ cả về vật chất lẫn tinh thần cho các KTV chưa có chứng chỉ hành nghề, nhằm khuyến khích họ tham gia thi lấy chứng chỉ kiểm toán.
3.2.3 Hoàn thiện đánh giá KSNB đối với khoản mục TSCĐ
Việc sử dụng hệ thống bảng hỏi chung cho mọi khách hàng tuy nhanh chóng và thuận tiện nhưng không phù hợp với tất cả các loại hình doanh nghiệp Để cải thiện công tác đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến đặc điểm riêng của từng khách hàng Hệ thống bảng hỏi về KSNB cho khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) cần được thiết kế tối ưu hơn theo từng ngành nghề hoặc nhóm ngành tương đồng, cũng như theo cấp độ quy mô hoặc loại hình sở hữu Hơn nữa, KTV không nên giới hạn bảng hỏi chỉ với các câu hỏi đóng có đáp án “có” hoặc “không”.
KTV nên thiết kế các câu hỏi mở để cải thiện quy trình đánh giá KSNB đối với khoản mục TSCĐ của khách hàng Việc áp dụng hệ thống bảng hỏi như trên sẽ giúp thu thập thông tin chính xác và hữu ích hơn Kết quả thu thập từ đánh giá KSNB cần được kết hợp với các phương pháp thu thập dữ liệu khác để đạt được hiệu quả tối ưu.
Trần Thu Bình, sinh viên lớp K16 – KTDNC, cho rằng việc thu thập các bằng chứng kiểm toán thông qua phỏng vấn, phân tích và xác minh số liệu không chỉ làm tăng độ tin cậy và tính hữu dụng của bằng chứng, mà còn tiết kiệm chi phí so với các thử nghiệm cơ bản Điều này giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó tạo cơ sở vững chắc để đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng trong tương lai.
3.2.4 Hoàn thiện phương thức xác định mức trọng yếu
Thay vì áp dụng mức trọng yếu chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán TSCĐ của AFC Việt Nam, KTV có thể áp dụng phương pháp phân bổ mức trọng yếu theo tỷ trọng giá trị từng khoản mục.
Bước 1: Ngay sau khi xác lập được mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể BCTC,
KTV phân bổ mức ước lượng cho từng khoản mục, bộ phận và chỉ tiêu trên BCTC để xác định mức trọng yếu Giá trị trọng yếu này được sử dụng để phân bổ cho các khoản mục cụ thể, đảm bảo rằng mọi sai sót, dù được phát hiện hay không, không vượt quá mức trọng yếu tổng thể đã xác định Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ và các khoản mục khác chủ yếu dựa trên các tiêu chí cụ thể.
Mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được KTV đánh giá sơ bộ cho mỗi khoản mục có ảnh hưởng lớn đến việc phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua Nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được xác định là cao, khoản mục đó sẽ có mức sai lệch có thể bỏ qua thấp, và ngược lại, nếu rủi ro được đánh giá thấp, mức sai lệch có thể bỏ qua sẽ cao hơn.
Kinh nghiệm và khả năng xét đoán của kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá các khoản mục tài chính Chẳng hạn, khi kiểm toán các đơn vị cùng ngành nghề hoặc dựa vào kết quả kiểm toán năm trước, nếu phát hiện một khoản mục có ít sai lệch, KTV có thể xác định mức sai lệch có thể chấp nhận lớn hơn Ngược lại, nếu có nhiều sai lệch, KTV sẽ cần phải xem xét kỹ lưỡng hơn.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Điều kiện thực hiện các kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam thực hiện
3.3.1 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp
Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) là tổ chức nghề nghiệp tự nguyện của công dân Việt Nam có chứng chỉ KTV độc lập và các doanh nghiệp kiểm toán, nhằm mục đích tập hợp và hỗ trợ hội viên trong hoạt động nghề nghiệp VACPA góp phần nâng cao trình độ KTV, chất lượng dịch vụ kế toán và kiểm toán, đồng thời giữ gìn uy tín và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp Tổ chức này cũng hướng tới việc công khai minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, bảo vệ lợi ích của người sử dụng thông tin tài chính và đóng góp vào sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước.
Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA được coi là kim chỉ nam cho các cuộc kiểm toán của KTV tại AFC Việt Nam Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán khoản mục TSCĐ, VACPA cần liên tục hoàn thiện chương trình này cho từng loại hình doanh nghiệp đặc thù Đồng thời, VACPA nên tổ chức các buổi đào tạo và hướng dẫn nhằm nâng cao kiến thức của KTV về phương pháp kiểm toán TSCĐ cho các lĩnh vực như vận tải, xây dựng, cũng như thảo luận về những rủi ro có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán.
VACPA cần thiết lập một chương trình kiểm tra và kiểm soát tổng thể, dài hạn, cùng với kế hoạch hoạt động hàng năm Điều này nhằm đảm bảo công tác chuẩn bị của Hội và hoạt động kiểm toán của các công ty được thực hiện một cách chu đáo và hiệu quả.
3.3.2 Về phía các trường đào tạo Để đào tạo đƣợc KTV có chuyên môn cao, công việc đầu tiên luôn là xây dựng nền tảng kiến thức về kế toán - kiểm toán Các trường đại học đào tạo chuyên ngành kế
Để đào tạo nguồn nhân lực kiểm toán có năng lực và trách nhiệm, các trường đại học cần xây dựng chương trình học tập phù hợp và nâng cao chất lượng giảng dạy Việc tạo nền tảng vững chắc về lý thuyết cùng với các tình huống thực tế giúp sinh viên làm quen với công việc kiểm toán, giảm thiểu thời gian đào tạo lại tại các công ty Đồng thời, đạo đức và tư cách nghề nghiệp cũng cần được nhà trường chú trọng rèn luyện cho sinh viên.
3.3.3 Về phía các doanh nghiệp được kiểm toán
Chủ thể tạo ra nhu cầu kiểm toán là khách hàng, vì vậy trong quản lý tài sản cố định (TSCĐ), khách hàng cần tổ chức quản lý một cách hợp lý, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ khoa học và đảm bảo chứng từ, sổ sách đầy đủ Đồng thời, việc nâng cao trình độ nhân viên kế toán về các vấn đề liên quan đến TSCĐ cũng rất quan trọng Để cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả, doanh nghiệp cần hợp tác chặt chẽ với công ty kiểm toán, cung cấp tài liệu cần thiết và trung thực trong quá trình phỏng vấn, đồng thời lắng nghe và hỗ trợ kiểm toán viên trong việc giải quyết các vấn đề tồn đọng.
3.3.4 Về phía kiểm toán viên
Để đạt được kết quả tốt trong quy trình kiểm toán, sự hợp tác chặt chẽ từ KTV là rất quan trọng KTV cần nhận thức rõ tầm quan trọng của mình trong quá trình này bằng cách liên tục học hỏi và cập nhật những thay đổi về chế độ, chuẩn mực và quy định pháp luật hiện hành Việc trao đổi kiến thức với các KTV có kinh nghiệm, cùng với việc tham khảo sách báo và tạp chí chuyên ngành, cũng rất cần thiết Ngoài ra, KTV nên nâng cao chuyên môn thông qua việc tham gia các khóa đào tạo nghiệp vụ và hoàn thành các chứng chỉ nghề nghiệp quốc gia và quốc tế.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Trong môi trường doanh nghiệp, việc phát huy tính sáng tạo dựa trên hiểu biết cá nhân và học hỏi từ đồng nghiệp là rất quan trọng Ngoài việc nâng cao kiến thức chuyên môn, các kỹ thuật viên cần cải thiện kỹ năng tin học, ngoại ngữ và nắm bắt các vấn đề xã hội để có thể mở rộng tầm ảnh hưởng ra quốc tế.
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
Bài viết này trình bày chi tiết về quá trình hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính, được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam.
Thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam đã mang lại cho tôi cơ hội quý giá để trải nghiệm môi trường kiểm toán chuyên nghiệp Tôi đã tham gia vào quá trình kiểm toán với vai trò trợ lý kiểm toán, giúp tôi tích lũy kiến thức thực tế bổ ích bên cạnh những kiến thức học được trên ghế nhà trường Qua đó, tôi cũng đã có cái nhìn sâu sắc hơn về nghề nghiệp, chuẩn bị hành trang cần thiết trước khi tốt nghiệp.
Kết hợp lý thuyết học ở trường với kinh nghiệm thực tế từ quá trình thực tập, đề tài kiểm toán khoản mục TSCĐ đã giúp em hiểu rõ quy trình kiểm toán và tầm quan trọng của khoản mục này đối với các khoản mục khác và BCTC Qua nghiên cứu và tham gia kiểm toán tại khách hàng, em nhận thấy ưu, nhược điểm trong quy trình kiểm toán và đề xuất phương hướng cải thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại AFC Việt Nam Tuy nhiên, do kinh nghiệm thực tế còn hạn chế và thời gian thực tập có giới hạn, khóa luận không tránh khỏi sai sót, em rất mong nhận được sự góp ý từ thầy cô và các anh chị kiểm toán viên để hoàn thiện hơn.
Xin chân thành cảm ơn Th.S Đặng Thị Bích Ngọc và các anh chị tại Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam đã nhiệt tình hỗ trợ, hướng dẫn và chỉ bảo em trong quá trình hoàn thành khóa luận tốt nghiệp.
Em xin chân thành cảm ơn!
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
2 Slide bài giảng Kiểm toán tài chính 1 – Học viện Ngân hàng
3 Thông tƣ 45/2013/TT-BTC, Thông tƣ 147/2016/TT-BTC, Thông tƣ 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014
4 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
5 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam
6 Hồ sơ kiểm toán của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam
7 BCTC của công ty ABC
8 Giấy tờ làm việc của KTV tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam
10 http://www.vacpa.org.vn/
SV: Trần Thu Bình Lớp: K16 – KTDNC
