Vì vậy, nhiều bài nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trên BCTC đã được thực hiện tại nhiều công ty kiểm toán độc lập để tìm ra các giải pháp hữu hiệu, hoàn thiện quy trình
LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về khoản mục TSCĐ
TSCĐ là yếu tố quan trọng trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, có tỷ trọng đặc thù tùy thuộc vào lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức và quy mô Nó đóng góp nhiều giá trị cho hoạt động sản xuất, nâng cao năng suất và khả năng cạnh tranh trên thị trường Sự tham gia của TSCĐ vào quá trình sản xuất giúp đảm bảo hoạt động của doanh nghiệp diễn ra liên tục và bền vững.
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục TSCĐ
TSCĐ là tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, được doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh để tạo ra lợi ích kinh tế, phù hợp với các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo quy định hiện hành.
Dựa trên phân loại TSCĐ theo tiêu thức hình thái biểu hiện, bao gồm TSCĐ vô hình và TSCĐ hữu hình a) TSCĐ vô hình:
Theo chuẩn mực kế toán số 04, tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định mà doanh nghiệp sở hữu Những tài sản này được sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê cho các đối tượng khác, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
Cụ thể, các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình gồm:
Tài sản cố định (TSCĐ) có thể xác định được, giúp phân biệt rõ ràng giữa tài sản và lợi thế thương mại TSCĐ vô hình có thể được doanh nghiệp cho thuê, bán, hoặc trao đổi, từ đó mang lại lợi ích kinh tế cụ thể trong tương lai.
Doanh nghiệp có khả năng kiểm soát tài sản, cho phép họ thu lợi ích kinh tế trong tương lai và hạn chế quyền truy cập của các đối tượng khác vào những lợi ích đó Khả năng kiểm soát này thường được xác định qua quyền pháp lý.
TSCĐ vô hình mang lại cho doanh nghiệp lợi ích kinh tế trong tương lai thông qua việc tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí và các lợi ích khác từ việc sử dụng chúng Ngược lại, TSCĐ hữu hình cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra giá trị cho doanh nghiệp.
Theo chuẩn mực kế toán số 03, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chí ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Cụ thể, bốn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình gồm:
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản
Nguyên giá tài sản phải được ghi nhận một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 (Ba mươi triệu đồng) trở lên
Thời gian sử dụng ước tính trên 1 (một) năm trở lên
Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ có thời gian sử dụng khác nhau, và nếu thiếu một bộ phận mà hệ thống vẫn hoạt động bình thường, thì theo yêu cầu quản lý, mỗi bộ phận tài sản cần được quản lý riêng Nếu các bộ phận này đồng thời thỏa mãn 4 tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình, chúng được coi là TSCĐ hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc hoặc sản phẩm, từng con súc vật thỏa mãn 4 tiêu chuẩn cũng được xem là một TSCĐ hữu hình Tương tự, từng mảnh vườn cây lâu năm hoặc cây trồng thỏa mãn 4 tiêu chuẩn cũng được công nhận là TSCĐ hữu hình.
1.1.1.3 Ảnh hướng của khoản mục TSCĐ đến BCTC:
Khoản mục TSCĐ trên báo cáo tài chính được thể hiện qua giá trị Nguyên giá và Giá trị hao mòn lũy kế, đồng thời số liệu tăng, giảm và phân loại TSCĐ được trình bày trong phần Thuyết minh BCTC Dựa vào số liệu này, doanh nghiệp có thể đánh giá năng lực và quy mô sản xuất, từ đó lập kế hoạch sử dụng và bổ sung TSCĐ kịp thời để nâng cao hiệu quả sản xuất Việc theo dõi và ghi nhận TSCĐ cần được thực hiện dựa trên đặc điểm từng loại tài sản, đảm bảo phù hợp với chính sách kế toán và đánh giá chính xác giá trị của TSCĐ khi ghi nhận.
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục TSCĐ
Khoản mục TSCĐ được kế toán quản lý thông qua việc theo dõi nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị còn lại và khấu hao của từng TSCĐ Bên cạnh đó, thời gian trích khấu hao TSCĐ cũng là yếu tố quan trọng trong quá trình tính toán và quản lý tài sản cố định.
Theo chuẩn mực kế toán số 03 và số 04:
Nguyên giá TSCĐ (Tài sản cố định) là tổng hợp tất cả các chi phí mà doanh nghiệp đầu tư để sở hữu TSCĐ hữu hình hoặc vô hình, cho đến thời điểm tài sản đó được đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) là sự suy giảm giá trị sử dụng của TSCĐ trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Nguyên nhân của hao mòn này có thể do bào mòn tự nhiên, sự lạc hậu về kỹ thuật, hoặc sự phát triển của công nghệ mới.
- Hao mòn lũy kế: tổng cộng giá trị hao mòn của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo
Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) là quá trình tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất và kinh doanh trong suốt thời gian trích khấu hao.
- Thời gian trích khấu hao TSCĐ: là thời gian cần thiết mà doanh nghiệp thực hiện trích khấu hao TSCĐ để thu hồi vốn đầu tư TSCĐ
- Giá trị còn lại của TSCĐ: là chênh lệch giữa Nguyên giá trừ (-) hao mòn lũy kế của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo
1.1.2.1 Kế toán đối với khoản mục TSCĐ
Hệ thống tài khoản kế toán ghi nhận đối với khoản mục TSCĐ theo thông tư 200/2014/TT-BTC:
Tài khoản 211 - TSCĐ hữu hình: phản ánh giá trị hiện có và sự biến động của TSCĐ HH của doanh nghiệp theo nguyên giá
TK 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc
TK 2112 - Máy móc thiết bị
TK 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn
TK 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý
TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
Tài khoản 212 – TSCĐ thuê tài chính ghi nhận toàn bộ nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) thuê tài chính hiện có và các biến động liên quan Tài khoản này được mở chi tiết cho từng TSCĐ thuê theo từng đơn vị cho thuê, giúp theo dõi và quản lý hiệu quả các tài sản này.
TK 2121 – TSCĐ hữu hình thuê tài chính
TK 2122 – TSCĐ vô hình thuê tài chính
Tài khoản 213 – TSCĐ vô hình: phản ánh giá trị hiện có và sự biến động của
TSCĐ VH của doanh nghiệp theo nguyên giá
TK 2131 – Quyền sử dụng đất
TK 2133 – Bản quyền, bằng sáng chế
TK 2134 – Nhãn hiệu, tên thương mại
TK 2135 – Chương trình phần mềm
TK 2136 – Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
TK 2138 – TSCĐ vô hình khác
Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ
TK 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình
TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
TK 2142 – Hao mòn TSCĐ vô hình
TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư
Tài khoản 217 – Bất động sản đầu tư
Tài khoản 241 – Xây dựng cơ bản dở dang
TK 2412 – Xây dựng cơ bản dở dang
TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ a) Kế toán tăng TSCĐ
Xác định nguyên giá TSCĐ:
+ Các khoản thuế (không bao gồm thuế được hoàn lại)
Chi phí liên quan trực tiếp đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm các khoản chi như vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt và chạy thử, tính đến thời điểm TSCĐ sẵn sàng để sử dụng.
Các trường hợp làm thay đổi nguyên giá TSCĐ:
- Đánh giá lại giá trị TSCĐ trong các trường hợp:
+ Theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền
Nội dung kiểm toán khoản mục TSCĐ trên BCTC
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục TSCĐ
Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán, vì TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp Những sai sót trong khoản mục này có thể dẫn đến những sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC).
Sai sót trong việc xác định giá trị Nguyên giá TSCĐ khi nâng cấp hoặc sửa chữa có thể dẫn đến những ảnh hưởng nghiêm trọng đến chi phí, lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp Việc áp dụng sai khung thời gian trích khấu hao cũng sẽ làm thay đổi chi phí khấu hao, từ đó ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và nghĩa vụ thuế Do đó, những lỗi trong khoản mục TSCĐ không chỉ tác động đến chính TSCĐ mà còn liên quan đến nhiều khoản mục tài chính khác.
Mục tiêu của kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là xác nhận tính trung thực và hợp lý của khoản mục TSCĐ trên báo cáo tài chính (BCTC), nhằm đảm bảo rằng thông tin trong BCTC là đáng tin cậy và có giá trị Điều này góp phần nâng cao độ tin cậy của BCTC đối với các đối tượng sử dụng.
Bảng 2: Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán đối với nghiệp vụ TSCĐ
Tất cả các nghiệp vụ ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ) trong kỳ đều phải có phát sinh thực tế và căn cứ ghi sổ hợp lý Đồng thời, TSCĐ cần phải tồn tại và hiện hữu vào ngày kết thúc kỳ kế toán.
2, Tính đầy đủ Các biến động TSCĐ được ghi chép đầy đủ trên sổ đăng ký
Độ chính xác trong việc tính toán nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của tài sản cố định (TSCĐ) là rất quan trọng Các kế toán viên cần đảm bảo rằng thời điểm bắt đầu và ngừng trích khấu hao TSCĐ tuân thủ đúng quy định hiện hành.
4, Tính đúng kỳ Nghiệp vụ phát sinh được ghi nhận đúng thời điểm, đúng kỳ kế toán
5, Phân loại Các biến động tăng – giảm của TSCĐ được ghi nhận đúng tài khoản kế toán cần phản ánh
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán đối với số dư TSCĐ
Tính hiện hữu của tài sản cố định (TSCĐ) trên báo cáo tài chính (BCTC) được xác nhận là có thật tại thời điểm lập báo cáo, và số liệu trong báo cáo phải khớp với số liệu được ghi trong biên bản kiểm kê tài sản.
Doanh nghiệp nắm quyền sở hữu đối với TSCĐ được lập báo cáo
3, Tính đầy đủ Cuối kỳ số dư TSCĐ trình bày ghi nhận đầy đủ trên BCTC
4, Đánh giá và phân bổ
TSCĐ được trình bày trên BCTC theo giá trị phù hợp Các khoản mục phát sinh liên quan đến TSCĐ, như chi phí sửa chữa, cần được phân bổ theo thời gian quy định hiện hành nếu thực hiện trong nhiều kỳ.
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán đối với trình bày và thuyết minh TSCĐ
1, Tính đầy đủ Các thông tin thuyết minh liên quan khoản mục TSCĐ được trình bày đầy đủ trên BCTC
2, Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
Các thông tin thuyết minh giao dịch phải có thật; có liên quan đến doanh nghiệp
Các thông tin trình bày đúng khoản mục, hợp lỹ và dễ hiểu
4, Tính chính xác và đánh giá
Thông tin thuyết minh về TSCĐ cần phản ánh chính xác giá trị thực tế Để kiểm toán khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên (KTV) phải thu thập các bằng chứng kiểm toán để làm cơ sở cho ý kiến và nhận xét trong báo cáo kiểm toán.
BCTC bao gồm các chỉ tiêu tài khoản 211, 212, 213, 214, được thể hiện trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) cùng với các báo cáo kế toán tổng hợp liên quan như báo cáo nâng cấp sửa chữa, biên bản bàn giao tài sản cố định (TSCĐ), và bảng tính khấu hao TSCĐ.
- Sổ kế toán: Sổ cái, sổ chi tiết TSCĐ và các tài khoản liên quan khoản mục TSCĐ
Chứng từ kế toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm biên bản kiểm kê TSCĐ, hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) khi mua TSCĐ, và chứng từ nhập khẩu TSCĐ Ngoài ra, các chứng từ cần thiết để đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí vận chuyển, lắp đặt và chạy thử cũng rất quan trọng Cuối cùng, các chứng từ thanh toán như phiếu chi tiền, giấy báo nợ và biên bản thanh lý nhượng bán cũng không thể thiếu trong quá trình quản lý TSCĐ.
- Nội quy KSNB của doanh nghiệp liên quan đến TSCĐ: mua sắm, sử dụng, nâng cấp, thanh lý nhượng bán TSCĐ
KTV thực hiện quan sát và chứng kiến trực tiếp quá trình kiểm kê tại đơn vị được kiểm toán nhằm xác nhận sự tồn tại của tài sản cố định (TSCĐ), sau đó tiến hành đối chiếu với sổ sách kế toán.
- KTV quan sát quá trình xử lý nghiệp vụ do nhân viên doanh nghiệp thực hiện để xác nhận sự tuân thủ quy định về quy trình nghiệp vụ
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được chia thành ba giai đoạn : Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán
Bảng 3: Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Quy trình kiểm toán Nhiệm vụ a) Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn KTV
Bước 3: Nghiên cứu khách hàng và môi trường kinh doanh để hiểu rõ hơn về hoạt động của họ Bước 4: Tiến hành phân tích sơ bộ các khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) trên Báo cáo tài chính (BCTC) để xác định tình hình tài chính Bước 5: Khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá các rủi ro liên quan đến kiểm toán Bước 6: Xác định mức trọng yếu để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính.
Bước 7: Xây dựng chương trình kiểm toán b) Thực hiện kiểm toán
Để thu thập bằng chứng kiểm toán, cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán, bước đầu tiên là tổng hợp và đánh giá các kết quả kiểm toán đã thu thập.
Bước 2: Soát xét trước khi phát hành báo cáo kiểm toán Bước 3: Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ
Bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán là xem xét việc chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Đây là giai đoạn quan trọng để thu thập thông tin từ khách hàng, giúp đánh giá khả năng chấp nhận cũng như những rủi ro có thể phát sinh trong quá trình kiểm toán Thông tin này sẽ là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Mục đích của việc đánh giá rủi ro khách hàng là để xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng mới hoặc quyết định tiếp tục hợp đồng với khách hàng cũ Đây là bước quan trọng, tạo tiền đề cho toàn bộ quá trình kiểm toán sau này Quyết định này không chỉ ảnh hưởng đến doanh thu mà còn tác động đến uy tín và danh tiếng của công ty kiểm toán, vì vậy nhiệm vụ này thường được thực hiện bởi lãnh đạo cấp cao, từ Chủ nhiệm kiểm toán trở lên.
Công việc thực hiện: KTV cần đánh giá các yếu tố sau:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Giới thiệu chung về công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn TAC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC, được thành lập vào năm 2016, hoạt động theo giấy phép của Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội Dưới sự quản lý của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Bộ Tài chính, TAC luôn tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực nghề nghiệp và quy định pháp luật trong lĩnh vực Kiểm toán – kế toán Với kinh nghiệm dày dạn và uy tín trong ngành, TAC đã xây dựng được mạng lưới khách hàng vững mạnh, duy trì mối quan hệ lâu dài với nhiều doanh nghiệp lớn, tập đoàn và công ty cổ phần.
Mục tiêu của TAC là trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, nổi bật với chất lượng dịch vụ cao Để đạt được điều này, đội ngũ lãnh đạo và nhân viên TAC cam kết làm việc chuyên nghiệp, chủ động cập nhật kiến thức về hệ thống pháp luật và chuẩn mực kiểm toán - kế toán trong nước và quốc tế, nhằm cung cấp các giải pháp tối ưu và hiệu quả cho khách hàng.
Thông tin chi tiết về đơn vị thực tập:
Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC
Tên giao dịch quốc tế: TAC CONSULTING AND AUDITING COMPANY LIMITED
Hình thức sở hữu: Công ty TNHH 2 thành viên trở lên
Trụ sở chính: Số 3, đường Nghĩa Dũng, phường Phúc Xá, quận Ba Đình, Hà Nội Chi nhánh:
- TAC Hà Nội : Trương Định, Phường Thịnh Liệt, Quận Hoàng Mai, Hà Nội
- TAC Thái Bình: Đường Long Hưng, Phường Hoàng Diệu, Thái Bình
- TAC Phú Thọ: Khu Mai Sơn 1, Phường Tiên Cát, Tỉnh Phú Thọ
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC cam kết hoạt động với tôn chỉ “Tận tâm – chuyên nghiệp – uy tín”, lấy khách hàng làm trung tâm Chúng tôi lắng nghe và phân tích nhu cầu của khách hàng để đưa ra giải pháp tối ưu, nhằm xây dựng niềm tin và sự hài lòng Đội ngũ lãnh đạo và nhân viên của TAC được đào tạo bài bản từ các trường đại học và tổ chức danh tiếng trong và ngoài nước, kết hợp với kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, thuế và hiểu biết về pháp luật, giúp chúng tôi tự tin cung cấp dịch vụ chất lượng cao và hiệu quả.
Các dịch vụ công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC cung cấp:
Hình 1: các dịch vụ của công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn TAC
Công ty TAC chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán tài chính, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính theo quy định pháp luật, soát xét báo cáo tài chính và kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ mục đích thuế Ngoài ra, TAC còn thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành và kiểm toán nội bộ.
Công ty TAC chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán, hỗ trợ khách hàng trong việc quản lý kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) Chúng tôi cung cấp hướng dẫn lập và quản lý chứng từ, ghi sổ kế toán, và lập BCTC Bên cạnh đó, TAC còn xây dựng hệ thống báo cáo quản trị hiệu quả và tư vấn về phát triển kế toán.
Dịch vụ kiểm toán, tư vấn kế toán và thuế, cùng với các dịch vụ triển khai phần mềm kế toán, đều nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng Chúng tôi cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính (BCTC), báo cáo thuế và các báo cáo khác theo yêu cầu, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
Dịch vụ tư vấn thuế cung cấp hỗ trợ cho doanh nghiệp về các quy định thuế hiện hành, đánh giá sự tuân thủ nghĩa vụ thuế, quản lý rủi ro thuế, kê khai và soát xét tờ khai thuế Ngoài ra, dịch vụ còn bao gồm hỗ trợ quyết toán thuế, khiếu nại thuế và hoàn thuế, tất cả đều dựa trên nguyên tắc tôn trọng và tuân thủ pháp luật Nhà nước.
Chúng tôi cung cấp các dịch vụ đào tạo và hướng dẫn liên quan đến chế độ kế toán doanh nghiệp, quy định thuế, quản lý tài chính doanh nghiệp và kiểm toán nội bộ.
2.1.3 Bộ máy tổ chức quản lý của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC Hình 2: bộ máy tổ chức quản lý của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC
Nguồn: tài liệu nội bộ của TAC
Bộ máy tổ chức quản lý của công ty TAC được xây dựng theo mô hình chức năng, trong đó mỗi phòng ban đảm nhận các hoạt động chuyên môn riêng biệt Đồng thời, các phòng ban cũng hỗ trợ và phối hợp chặt chẽ trong quá trình làm việc, nhằm tối ưu hóa hiệu suất công việc.
2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC chung do công ty TAC thực hiện
Công ty TAC thực hiện quy trình kiểm toán BCTC theo quy trình kiểm toán mẫu của VACPA bao gồm 3 giai đoạn như sau:
Hình 3: Quy trình kiểm toán BCTC của công ty TAC
Nguồn: tài liệu nội bộ của công ty TAC a) Lập kế hoạch kiểm toán:
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Nếu khách hàng đã được TAC kiểm toán trong năm trước, kiểm toán viên sẽ dựa vào hồ sơ của khách hàng để có cái nhìn tổng quát về đơn vị và thu thập thêm thông tin cập nhật về môi trường kinh doanh cũng như các nhân tố có thể ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh Đối với khách hàng mới, TAC sẽ thu thập thông tin cơ bản như lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu doanh nghiệp và chính sách quản lý để hiểu rõ hơn về đơn vị.
KTV TAC sẽ đánh giá các yếu tố quan trọng khi xem xét hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới, bao gồm mức độ độc lập của KTV, khả năng thực hiện hợp đồng và lý do kiểm toán của khách hàng Dựa trên thông tin và rủi ro đã thu thập, KTV TAC sẽ quyết định liệu có nên tiến hành hợp đồng kiểm toán hay không.
Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Khi kiểm toán viên (KTV) đồng ý thực hiện hợp đồng kiểm toán, họ sẽ thảo luận và thống nhất với đơn vị về các yếu tố quan trọng như mục đích kiểm toán, phạm vi, thời gian thực hiện, phí kiểm toán và ký kết hợp đồng.
Việc thành lập nhóm kiểm toán dựa trên tiêu chí lựa chọn các kiểm toán viên (KTV) có kiến thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng Điều này nhằm nâng cao khả năng phát hiện sai phạm và rủi ro trong đơn vị khách hàng.
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
KTV cần thu thập thông tin cập nhật mới nhất về khách hàng, bao gồm ngành nghề kinh doanh, quy mô doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức và chính sách kế toán đang áp dụng Những thông tin này được trình bày trên biểu mẫu "tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh" của công ty TAC.
Bước 4: Phân tích sơ bộ BCTC
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Bước đầu tiên trong quá trình chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng là xem xét khách hàng cũ đã được TAC kiểm toán năm trước KTV sẽ dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước và các ghi chép cập nhật về thay đổi trong cơ cấu tổ chức và hoạt động kinh doanh để đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng cũ Đối với khách hàng mới, KTV cần thu thập thông tin chi tiết về lĩnh vực kinh doanh, cấu trúc doanh nghiệp và chính sách quản trị của khách hàng để đảm bảo hiểu biết đầy đủ trước khi quyết định.
Khi chấp nhận kiểm toán khách hàng, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá và trình bày thông tin trên hai biểu mẫu GLV theo quy định của TAC Đồng thời, KTV cũng sẽ xem xét khả năng thực hiện hợp đồng từ phía công ty dựa trên các tiêu chí như mức độ độc lập của KTV với đơn vị khách hàng, lý do kiểm toán, và khả năng thực hiện hợp đồng dựa trên nguồn nhân lực, thời gian, và địa điểm.
Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đánh giá khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán với khách hàng, kiểm toán viên sẽ sắp xếp một cuộc hẹn để thảo luận về mục đích, phí, thời gian và địa điểm kiểm toán Khi hai bên thống nhất các điều khoản, hợp đồng sẽ được ký kết.
Việc thành lập nhóm KTV cần dựa trên tiêu chí về năng lực chuyên môn, hiểu biết và kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh cũng như các quy định pháp lý liên quan đến ngành nghề.
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
Mục đích của thủ tục này là giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ về khách hàng (KH) và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Điều này bao gồm việc phân tích môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp, như thị trường, cạnh tranh, xu hướng phát triển ngành, và các quy định pháp luật liên quan Ngoài ra, KTV cần xem xét các yếu tố kinh tế vĩ mô như lãi suất và lạm phát, cũng như đặc điểm của doanh nghiệp, bao gồm lĩnh vực kinh doanh, mô hình và loại hình sở hữu Cuối cùng, việc tìm hiểu về chính sách kế toán của doanh nghiệp, như đơn vị tiền tệ ghi sổ, chính sách kế toán áp dụng và ước tính kế toán cũng rất quan trọng.
Bước 4: Phân tích sơ bộ BCTC
Dựa trên phân tích chỉ số tài chính theo chiều ngang và dọc của đơn vị so với các đối thủ cùng ngành, KTV đánh giá các chỉ tiêu có nguy cơ sai phạm có thể ảnh hưởng đến tính hợp lý và trung thực của báo cáo tài chính (BCTC) Qua đó, KTV xác định phạm vi kiểm toán và đảm bảo tính đáng tin cậy của BCTC.
Bước 5: Tìm hiểu hệ thống KSNB chu trình TSCĐ và Xây dựng cơ bản:
Hiểu biết về TSCĐ và XDCB: quy định kiểm soát việc mua sắm TSCĐ; quy chế quản lý trong quá trình sử dụng và thanh lý TSCĐ
Hiểu rõ về chính sách kế toán là rất quan trọng, bao gồm phương pháp khấu hao, ước tính kế toán, và cách phân loại chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất và quản lý doanh nghiệp Bên cạnh đó, cần đảm bảo sự nhất quán giữa chính sách kế toán áp dụng trong kỳ này và kỳ trước để duy trì tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
Chu trình quản lý Tài sản cố định (TSCĐ) và Xây dựng cơ bản (XDCB) bao gồm các bước quan trọng như đề xuất và mua sắm tài sản, tiếp nhận TSCĐ và ghi nhận giá trị nguyên giá vào sổ sách Sau đó, doanh nghiệp cần thực hiện tính khấu hao để phân bổ chi phí tài sản trong suốt thời gian sử dụng Bảo vệ TSCĐ cũng là một phần thiết yếu trong quá trình quản lý, nhằm duy trì giá trị tài sản Cuối cùng, khi không còn sử dụng, việc thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ sẽ được thực hiện để tối ưu hóa nguồn lực tài chính.
KTV tập trung vào việc kiểm tra kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến quy trình mua sắm, sử dụng, thanh lý, nhượng bán và sửa chữa nâng cấp tài sản cố định (TSCĐ) Mục tiêu là xác định các rủi ro trong quy trình KSNB của khách hàng, những rủi ro này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính (BCTC).
Hình 4: Hướng dẫn tìm hiểu KSNB trong chu trình TSCĐ và XDCB của TAC
Nguồn: tài liệu nội bộ của công ty TAC Bước 6: Đánh giá mức trọng yếu
Dựa trên kinh nghiệm, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xác định MTY tổng thể
MTY tổng thể = Giá trị của chỉ tiêu lựa chọn x (tỷ lệ %)
MTY từng khoản mục 50% - 75% so với MTY tổng thể
Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua: 2% - 4% MTY tổng thể
Bước 7: Xây dựng chương trình kiểm toán:
KTV thường áp dụng chương trình kiểm toán đã được thiết kế trước để thực hiện quy trình kiểm toán, đồng thời điều chỉnh các thủ tục cần thiết cho phù hợp với tình hình cụ thể của đơn vị được kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, KTV sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) và khấu hao, bao gồm danh mục TSCĐ theo bộ phận quản lý, chi tiết TSCĐ theo tên tài sản và nguyên giá tại thời điểm cuối năm do phòng kế toán theo dõi, cùng với bảng khấu hao để xem xét số liệu và chuẩn bị các thủ tục kiểm toán cần thiết.
KTV tiến hành kiểm tra tính nhất quán của chính sách kế toán giữa năm trước và năm nay, đồng thời đánh giá sự phù hợp của khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
KTV thực hiện việc lập bảng tổng hợp số dư của khoản mục TSCĐ, được lấy từ bảng cân đối tài khoản, nhằm so sánh và đối chiếu với báo cáo tài chính đã qua kiểm toán của năm trước.
Thử nghiệm kiểm soát được thực hiện khi kiểm toán viên (KTV) đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với tài sản cố định (TSCĐ) của khách hàng (KH) nhằm xác định hiệu quả trong việc ngăn chặn và phát hiện rủi ro Nếu KSNB không hiệu quả, KTV sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà chuyển sang thử nghiệm cơ bản với quy mô và phạm vi rộng hơn.
KTV thực hiện so sánh và phân tích biến động số dư TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình giữa năm nay và năm trước; đồng thời, phân tích tỷ lệ khấu hao của các nhóm tài sản Ngoài ra, KTV cũng xem xét các biến động bất thường để yêu cầu kế toán giải trình về những sự bất thường này.
Kiểm tra chi tiết số dư khoản mục TSCĐ:
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán
2.3.1 Ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
TSCĐ là một khoản mục quan trọng trong tổng tài sản của doanh nghiệp, do đó, sai sót trong khoản mục này có thể gây ra ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính Mặc dù các nghiệp vụ phát sinh từ TSCĐ ít hơn so với các nghiệp vụ mua bán hàng hóa dịch vụ khác, nhưng giá trị của mỗi nghiệp vụ thường lớn và việc ghi nhận nguyên giá cũng như tính toán hao mòn khá phức tạp Vì lý do này, công ty TAC chú trọng đến quy trình kiểm toán TSCĐ, đặc biệt là trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
TAC có một lượng khách hàng đáng kể, bao gồm nhiều khách hàng lâu năm thường xuyên hợp tác để kiểm toán báo cáo tài chính cuối năm Mặc dù vậy, TAC vẫn duy trì tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) và chủ động cập nhật thông tin cần thiết về khách hàng, đồng thời xem xét tính chính trực của đơn vị và các thủ tục kiểm toán liên quan Việc này giúp TAC đưa ra quyết định hợp lý về việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục hợp đồng với khách hàng cũ, tạo nền tảng cho một cuộc kiểm toán khách quan, từ đó ảnh hưởng tích cực đến doanh thu và danh tiếng của công ty.
KTV đã áp dụng phương pháp thu thập văn bản và phỏng vấn với ban giám đốc cùng bộ phận kế toán để tìm hiểu về quy định công ty, cấu trúc tổ chức và tình hình sản xuất kinh doanh, nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra một cách khách quan nhất.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, công ty TAC yêu cầu khách hàng gửi trước số liệu để xem xét các khoản mục phức tạp và quan trọng như tài sản cố định và khấu hao Việc này giúp tập hợp dữ liệu và phân công các khoản mục cho kiểm toán viên trong nhóm, từ đó chủ động chuẩn bị các thủ tục kiểm toán cần thiết cùng với tài liệu và chứng từ mà kế toán cần cung cấp để phục vụ cho quá trình kiểm tra.
TAC đã phát triển các tài liệu làm việc cho từng phần hành kiểm toán cùng với các thủ tục kiểm toán cần thiết cho các khoản mục, nhằm đảm bảo kiểm toán viên không bỏ sót bất kỳ thủ tục nào và duy trì tính nhất quán trong việc trình bày số liệu trên các tài liệu làm việc.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên của TAC cam kết tuân thủ các nguyên tắc pháp luật, đạo đức nghề nghiệp và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Điều này đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong từng giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Khoản mục TSCĐ được kiểm toán qua các bước sau: kiểm tra và đối chiếu số dư đầu kỳ và cuối kỳ, đảm bảo tính nhất quán trong chính sách kế toán của đơn vị; lập bảng so sánh và phân tích biến động TSCĐ cùng chi phí khấu hao theo năm và quý; tiến hành kiểm tra chi tiết số dư và các nghiệp vụ tăng giảm của khoản mục TSCĐ; và kiểm tra lại tính toán giá trị hao mòn của TSCĐ.
Các mẫu GLV cho từng thủ tục kiểm toán được thiết kế rõ ràng với mục tiêu cụ thể, giúp KTV xác định công việc cần thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp Điều này không chỉ đảm bảo đạt được mục tiêu của cuộc kiểm toán mà còn tiết kiệm thời gian và tăng tính logic khi cấp trên tiến hành kiểm tra, rà soát các mẫu GLV.
Trưởng nhóm KTV phân công công việc cho các thành viên để đảm bảo sự phối hợp và hỗ trợ lẫn nhau trong quá trình kiểm toán Chẳng hạn, KTV phụ trách tài sản cố định (TSCĐ) khi mua TSCĐ bằng tiền gửi ngân hàng có thể tham khảo phần hành tiền và các khoản tương đương tiền do KTV khác đảm nhiệm để xác định tính hợp lệ của nghiệp vụ Đồng thời, KTV kiểm tra tài khoản 214 về phân bổ chi phí khấu hao cũng cần đối chiếu với các tài khoản chi phí khác để xác minh giá trị phân bổ hao mòn, từ đó tiết kiệm thời gian và tạo sự logic trong cuộc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán cũng cần được thực hiện một cách bài bản để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
Công tác soát xét chất lượng kiểm toán được thực hiện nghiêm túc, với việc KTV hoàn thành kiểm toán khoản mục TSCĐ và gửi cho trưởng nhóm Trưởng nhóm sẽ tiến hành kiểm tra, đánh giá kết quả kiểm toán của KTV, đảm bảo tính đầy đủ và hợp lý của các chứng từ đã thu thập Đồng thời, trưởng nhóm cũng tổng hợp kết quả kiểm toán và xác định các vấn đề cần trao đổi thêm với khách hàng.
TAC lưu trữ hồ sơ kiểm toán bằng cả bản cứng và bản mềm, với bản cứng được bảo quản trong kho tài liệu công ty và bản mềm trên hệ thống máy tính nội bộ Các hồ sơ được sắp xếp theo từng phần hành, kèm theo chứng từ kiểm tra chi tiết tương ứng và đánh số thứ tự để thuận tiện cho việc kiểm tra lại khi cần thiết.
2.3.2 Hạn chế trong quy trình kiểm toán a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Áp lực thời gian trong quá trình kiểm toán có thể hạn chế khả năng của kiểm toán viên (KTV) trong việc tìm kiếm và phân tích thông tin về đơn vị được kiểm toán, dẫn đến sự hiểu biết chưa đầy đủ về khách hàng (KH) Hơn nữa, nếu KTV thiếu kinh nghiệm và kiến thức về lĩnh vực kinh doanh hoặc mô hình kinh doanh của KH, khả năng đánh giá và nhận diện rủi ro trong hoạt động của KTV sẽ bị giảm sút.
Trong mùa kiểm toán, khối lượng công việc tăng cao khiến KTV thường xuyên phải kiểm toán nhiều khách hàng liên tục Do đó, có một số trường hợp KTV sử dụng lại thông tin của khách hàng từ năm trước mà không chú trọng xác minh lại.
Khi tìm hiểu về kiểm soát nội bộ (KSNB), thông tin mà kiểm toán viên (KTV) thu thập chủ yếu dựa vào văn bản quy chế, phỏng vấn ban giám đốc và bộ phận kế toán Tuy nhiên, kỹ thuật quan sát thường ít được áp dụng do hạn chế về thời gian trong quá trình kiểm toán Điều này có thể dẫn đến việc KTV không thể quan sát trực tiếp một số quy trình KSNB, từ đó làm giảm tính khách quan của thông tin thu thập được về khách hàng.
Chương trình kiểm toán của công ty TAC được thiết kế chung cho tất cả doanh nghiệp, tuy nhiên, các kiểm toán viên (KTV) cần điều chỉnh và bổ sung thủ tục kiểm toán phù hợp với từng khách hàng để đạt được mục tiêu kiểm toán Điều này cho thấy rằng mặc dù chương trình kiểm toán được xây dựng dựa trên mẫu, nhưng các bước thực hiện lại phụ thuộc vào kinh nghiệm của KTV Đây là một hạn chế lớn đối với những KTV chưa có nhiều kinh nghiệm, vì họ có thể bỏ sót các thủ tục cần thiết trong quá trình kiểm toán.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TAC THỰC HIỆN
Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TAC
3.1.1 Định hướng phát triển của công ty Kiểm toán và Tư vấn TAC a) Sự phát triển của ngành kiểm toán :
Nền kinh tế hiện đại đang phát triển nhanh chóng nhờ vào xu hướng công nghệ hóa, tạo cơ hội cho cả doanh nghiệp lớn và nhỏ tham gia cạnh tranh Trong bối cảnh này, trách nhiệm của ngành Kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán viên trong việc đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC), trở nên ngày càng quan trọng Điều này không chỉ đảm bảo sự bền vững và phát triển ổn định của nền kinh tế mà còn ngăn chặn các hành vi gian lận, bảo vệ niềm tin của nhà đầu tư và củng cố trách nhiệm của doanh nghiệp đối với cơ quan Nhà nước.
DN xây dựng các chiến lược kinh doanh tương lai
Ngành Kiểm toán tại Việt Nam ngày càng trở nên quan trọng và cần thiết, đặc biệt trong bối cảnh Nhà nước đang tích cực khuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của lĩnh vực này.
Sự thành lập và phát triển của doanh nghiệp (DN) đóng góp quan trọng vào việc xây dựng đất nước, tuy nhiên, số lượng kiểm toán viên (KTV) hành nghề tại Việt Nam vẫn còn hạn chế Để đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng, đặc biệt trong mùa kiểm toán từ tháng 1 đến tháng 3, cần bổ sung nguồn nhân lực chất lượng cho ngành Do đó, sự phát triển của ngành kiểm toán tại Việt Nam là cần thiết và đang diễn ra mạnh mẽ Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC hướng đến mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán độc lập uy tín và chất lượng hàng đầu tại Việt Nam, với các định hướng phát triển rõ ràng.
Công ty TAC chú trọng phát triển đội ngũ KTV chất lượng cao và chuyên nghiệp, coi nhân lực là nền tảng cho sự phát triển bền vững Lãnh đạo công ty luôn đầu tư vào việc nâng cao kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm thực tế cho nhân viên Quá trình tuyển dụng được thực hiện qua ba vòng: đánh giá hồ sơ, kiểm tra năng lực và phỏng vấn trực tiếp để chọn lựa thực tập sinh phù hợp Sau mùa thực tập, công ty sẽ đánh giá và lựa chọn những thực tập sinh xuất sắc để tiếp tục đào tạo Đối với nhân viên chính thức, TAC tổ chức định kỳ các buổi đào tạo và cập nhật quy định pháp luật, nhằm nâng cao kỹ năng và tích lũy kinh nghiệm thực tiễn.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín của công ty TAC, chúng tôi không ngừng cải tiến và tích lũy kinh nghiệm chuyên môn trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn TAC tin rằng sự kết hợp giữa các dịch vụ này sẽ mang lại nhiều lợi ích và hiệu quả cho khách hàng trong việc quản lý và vận hành doanh nghiệp.
3.1.2 Sự cần thiết trong hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Đối với TSCĐ, tùy thuộc vào các lĩnh vực kinh doanh sản xuất sẽ có cơ cấu tài sản khác biệt, nhưng nhìn chung TSCĐ thường là khoản mục có tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của DN và trọng yếu trên BCTC, đồng thời đây cũng là khoản mục phản ánh hệ thống cơ sở vật chất, năng lực hoạt động kinh doanh của DN Do đó, kiểm toán khoản mục TSCĐ cần phải có một quy trình kiểm toán tối ưu, nhằm mục đích phát hiện những rủi ro, sai phạm để giảm mức độ ảnh hưởng trọng yếu từ khoản mục này đến BCTC và đánh giá được mức độ phù hợp của hệ thống TSCĐ với năng lực kinh doanh của DN
Công ty TAC đã phát triển quy trình kiểm toán cho tài sản cố định (TSCĐ) Tuy nhiên, trong thực tế, kiểm toán viên (KTV) thường gặp phải các tình huống phát sinh, gây khó khăn trong việc thu thập đầy đủ chứng cứ kiểm toán và đưa ra ý kiến chính xác Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán dựa trên kinh nghiệm thực tế là rất cần thiết để tối ưu hóa và linh hoạt hóa quy trình này.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán
Dựa trên những hạn chế trong quy trình kiểm toán thực tế của công ty TAC đã được phân tích ở chương 2, tôi xin đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán, bắt đầu từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Thứ nhất, về tìm hiểu khách hàng:
Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc tìm hiểu kỹ thông tin khách hàng là rất cần thiết và cần được chú trọng Điều này không chỉ là tiền đề cho cuộc kiểm toán mà còn giúp kiểm toán viên đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dữ liệu.
Từ đó, KTV hình thành các thủ tục kiểm toán cần thiết
Việc thiếu chú trọng trong việc tìm hiểu khách hàng có thể dẫn đến những đánh giá sai lầm về rủi ro của khách hàng từ phía kiểm toán viên, làm cho các thủ tục kiểm toán không đạt được mục tiêu của kiểm toán khoản mục, từ đó làm giảm hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Để hiểu rõ hơn về khách hàng, nhóm kiểm toán năm nay nên tổ chức cuộc họp với nhóm năm trước nhằm thảo luận các vấn đề quan trọng như cơ cấu tổ chức và tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc này giúp nhận diện những thay đổi có thể xảy ra, đặc biệt trong lĩnh vực tài sản cố định, vốn chịu ảnh hưởng lớn từ đặc thù và chiến lược kinh doanh của khách hàng Hơn nữa, trưởng nhóm kiểm toán sẽ bố trí một số kiểm toán viên đã tham gia kiểm toán khách hàng năm trước để cùng tham gia trong năm nay, đảm bảo tính liên tục và sâu sắc trong quá trình kiểm toán.
Việc tạo điều kiện cho sự trao đổi giữa hai nhóm kiểm toán và sắp xếp các kiểm toán viên (KTV) đã từng thực hiện kiểm toán khách hàng (KH) cũ năm trước sẽ nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán năm nay Những KTV này không chỉ có kinh nghiệm mà còn hiểu rõ đặc thù lĩnh vực kinh doanh của đơn vị, từ đó giúp nhận diện tốt hơn các vấn đề rủi ro cần chú ý trong quá trình kiểm toán Bên cạnh đó, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán để đánh giá hiệu quả và hiệu lực của các biện pháp kiểm soát Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian, KTV thường ít áp dụng kỹ thuật quan sát mà chủ yếu dựa vào việc thu thập tài liệu quy định và phỏng vấn để có thông tin về KSNB.
Việc không thể quan sát trực tiếp quy trình kiểm soát nội bộ (KSNB) có thể dẫn đến việc KTV bỏ sót những bước quan trọng, dù là nhỏ, nhưng tiềm ẩn nhiều rủi ro Kiến thức lý thuyết về KSNB từ văn bản quy định không đủ để KTV hiểu rõ thực tế triển khai, và phỏng vấn có thể gặp phải vấn đề về tính trung thực của người được phỏng vấn, làm giảm hiệu quả trong việc thu thập thông tin về KSNB.
KTV cần cẩn trọng trong việc tiếp nhận thông tin từ khách hàng và nên chủ động tìm kiếm thêm dữ liệu từ các nguồn đáng tin cậy như bản tin tài chính và phân tích chuyên gia về biến động trong lĩnh vực kinh doanh mà khách hàng đang hoạt động.
Giải pháp này mang lại cho KTV một lượng thông tin đa dạng và đáng tin cậy từ cả khách hàng và bên thứ ba Những nguồn thông tin khách quan này sẽ tạo nền tảng vững chắc để thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả.
Thứ ba, về chương trình kiểm toán:
Mỗi đơn vị khách hàng (KH) có những đặc thù riêng trong lĩnh vực kinh doanh, trong khi chương trình kiểm toán của công ty thường được thiết kế chung cho tất cả các đơn vị Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần điều chỉnh chương trình kiểm toán sao cho phù hợp với từng KH cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Việc KTV điều chỉnh chương trình kiểm toán dựa trên kinh nghiệm có thể dẫn đến việc bỏ sót các thủ tục kiểm toán cần thiết, từ đó làm giảm chất lượng của cuộc kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán và KTV phần hành TSCĐ cần trao đổi và thống nhất về các thay đổi trong chương trình kiểm toán để phù hợp với đặc điểm của khách hàng Đồng thời, việc cập nhật các thủ tục cần thiết vào chương trình kiểm toán dựa trên kinh nghiệm của KTV và học hỏi từ các chương trình kiểm toán của các công ty kiểm toán chất lượng khác là rất quan trọng.
Giải pháp này giúp kiểm toán viên (KTV) tránh bỏ sót các thủ tục cần thiết và hiểu rõ lý do cần điều chỉnh chương trình kiểm toán, đặc biệt là đối với KTV mới vào nghề Nhờ đó, các mục tiêu kiểm toán được đảm bảo trong quy trình thực hiện Hơn nữa, việc cập nhật chương trình kiểm toán sẽ nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Thứ nhất, về thực hiện thủ tục kiểm kê:
Khi thực hiện chứng kiến kiểm kê, KTV thường chọn các nghiệp vụ TSCĐ có giá trị lớn trong sổ theo dõi để kiểm tra thực tế, mà không đối chiếu từ thực tế lên sổ ghi chép kế toán Điều này có thể dẫn đến việc bỏ sót những tài sản có giá trị nhỏ hơn nhưng vẫn quan trọng trong quá trình kiểm kê.
Việc kiểm tra từ sổ sách đến thực tế sẽ đảm bảo cơ sở dữ liệu về tính hiện hữu của tài sản cố định (TSCĐ), tuy nhiên, do không thực hiện kiểm tra từ thực tế lên sổ, nên tính đầy đủ của TSCĐ không được đảm bảo.
- Giải pháp: KTV cần kết hợp linh hoạt cả hai phương pháp, nhằm đảm bảo
