CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
3.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC67 3.3. Một số giải pháp và phương hướng hoàn thiện các kỹ thuật kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Mỗi cuộc kiểm toán đều có thể bị giới hạn bởi nhiều nhân tố khác nhau như giá phí kiểm toán, nhân sự tham gia kiểm toán và thời gian thực hiện. Trong đó, hạn chế về thời gian đang là một vấn đề cần cân nhắc đối với trợ lý kiểm toán tại AASC khi thực hiện kiểm tóan khoản mục TSCĐ nói riêng. Như đã đề cập trong phần “2.3.2.
Những hạn chế và nguyên nhân của các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục TSCĐ”, không phải thủ tục kiểm toán nào cũng cần thiết thực hiện, tuy nhiên trợ lý kiểm toán mới vào nghề chưa thể đủ kinh nghiệm để lựa chọn nên thực hiện và bỏ qua thủ tục nào. Vì vậy, trợ lý kiểm toán có thể sẽ tiến hành tất cả các thủ tục kiểm toán, lãng phí thời gian với những kỹ thuật không hiệu quả và có khả năng bỏ sót các thủ tục quan trọng. Bên cạnh đó, một số kỹ thuật kiểm toán đôi khi có những nét trùng lặp nhau, trợ lý kiểm toán có thể chưa đủ kinh nghiệm để linh hoạt lồng ghép những thủ tục đó. Điều này một lần nữa cho thấy yếu tố về thời gian đang rất cần được xem xét và tìm ra phương hướng giải quyết, bởi lẽ đây là một trong những yếu tố ảnh hưởng không tốt đến kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán.
Ngoài ra, rủi ro về việc trợ lý kiểm toán mới vào nghề không áp dụng hiệu quả các kỹ thuật thu thập bằng chứng cũng rất cao. Sự thiếu kinh nghiệm và chưa được va chạm nhiều của trợ lý kiểm toán có thể dẫn đến tình trạng các bằng chứng kiểm toán bị bỏ sót mặc dù thủ tục kiểm toán cần thiết đã được thực hiện. Khi đó, rủi ro thu thập không đủ bằng chứng kiểm toán có khả năng xảy ra, công ty kiểm toán có thể bị ảnh
hưởng nếu có bất cứ vấn đề nào xảy ra. Kéo theo đó là ảnh hưởng tiêu cực đến quá trình kiểm toán và chất lượng cuộc kiểm toán nói chung.
Mọi hạn chế trong quá trình kiểm toán đều gây ảnh hưởng không tốt đến chất lượng kiểm toán, vì vậy, việc đưa ra các phương án giải quyết điểm hạn chế nêu trên là rất cần thiết và quan trọng.
3.3. Một số giải pháp và phương hướng hoàn thiện các kỹ thuật kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Với kinh nghiệm cung cấp dịch vụ kiểm toán gần 30 năm, chương trình kiểm toán của AASC khá hoàn thiện về mọi mặt, các kỹ thuật thu thập bằng chứng và thủ tục kiểm toán cũng được trau truốt nhiều do đúc kết kinh nghiệm từ nhiều năm. Những vấn đề còn tồn tại trong việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng vào kiểm toán các phần hành đa phần là do yêu cầu cao của các kỹ thuật và thủ tục được thiết kế đối với người thực hiện nó. Dựa trên kết quả việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục TSCĐ tại AASC, một số hạn chế trong việc thực hiện các kỹ thuật này đã được thẳng thắn chỉ ra và trình bày tại mục 2.3.2 nêu trên.
Các vấn đề còn tồn tại xoay quanh thiết kế giấy làm việc khoa học, rủi ro khi thực hiện kỹ thuật phỏng vấn và tách biệt một số mục tiêu kiểm toán mặc dù chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Căn cứ vào những bất cập phát hiện được trong việc thực hiện các kỹ thuật kiểm toán, một số giải pháp có thể khắc phục nhược điểm trong việc ứng dụng thực tế các kỹ thuật đã được đề xuất dưới đây:
Thứ nhất, thực hiện thay đổi thiết kế đối với các giấy tờ làm việc để có thể tạo được sự liên kết với nhau hơn, tránh những thủ tục phải thực hiện lại nhiêu lần gây tốn thời gian và chi phí kiểm toán. Cụ thể, đối với thủ tục phân tích biến động tăng, giảm và phân tích đối ứng bất thường, các đối ứng bất thường của TSCĐ liên quan đến tài khoản 211, 212, 213, vì vậy mà các đối ứng bất thường có liên quan trực tiếp với các biến động tăng giảm TSCĐ. Bên cạnh đó còn có kỹ thuật tính toán lại đối với nguyên giá và khấu hao. Việc kiểm tra các chứng từ có liên quan của các biến động và đối ứng và tính toán lại này sẽ có sự trùng khớp nhau và các trợ lý kiểm toán mới vào nghề không chú ý có thể sẽ thực hiện lại đến hai hoặc ba lần. Vì vậy trên giấy tờ làm việc, có thể liên kết phần kiểm toán biến động tăng giảm TSCĐ và kiểm tra các
đối ứng bất thường với nhau. Khi KTV tiến hành lọc ra các đối ứng bất thường và chọn mẫu (hoặc cả tổng thể) các TSCĐ tăng và giảm cần kiểm toán, KTV sẽ tiến hành sắp xếp theo thứ tự: các biến động tăng, các đối ứng bất thường tăng, các biến động giảm, các đối ứng bất thường giảm, từ đó kiểm tra chi tiết các chứng từ có liên quan. Việc làm đó sẽ hạn chế việc phải kiểm tra lại một bộ chứng từ lần thứ hai;
Thứ hai, có thể hoàn thiện thêm một bộ câu hỏi phỏng vấn kế toán cũng như các nhân viên của bộ phận khác theo mục tiêu cần đạt được để các trợ lý kiểm toán mới vào nghề cũng có thể thực hiện thủ tục phỏng vấn này một cách hiệu quả mà không bỏ sót bất kỳ bằng chứng nào. Đề xuất này có thể làm được, tuy nhiên cần nhiều thời gian để có thể hoàn thiện một bộ câu hỏi hoàn chỉnh. Vì vậy mà có thể kết hợp với những buổi đào tạo nội bộ ở trên để đưa ra các tình huống, đặt ra những câu hỏi và cùng tiến hành lựa chọn những câu hỏi nào là cần thiết và có ích cho công tác kiểm toán tại các khách hàng. Cụ thể, các bộ câu hỏi có thể là dành cho giám đốc doanh nghiệp, cho kế toán trưởng, cho kế toán TSCĐ, kế toán khấu hao, cho tổ trưởng tổ sản xuất, nhân viên sản xuất, nhân viên quản lý thiết bị phòng bán hàng và quản lý.
Mỗi bộ câu hỏi là khác nhau để có thể thu được các bằng chứng thuyết phục nhất.
Các bộ câu hỏi này cần dựa vào kinh nghiệm của nhiều KTV để có thể đưa ra một bộ câu hỏi hoàn chỉnh và có thể khai thác tối đa các bằng chứng từ khách hàng, giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Vì vậy mà việc tận dụng các buổi đào tạo ở trên cũng như công ty giao cho các KTV cùng nhau đóng góp là thực sự quan trọng, cùng với đó là phòng kiểm soát chất lượng tiến hành đánh giá những câu hỏi hợp lý và hữu dụng để có thể hoàn thiện bộ câu hỏi chất lượng nhất;
Thứ ba, đào tạo một đội ngũ nhân viên có đầy đủ những tố chất cần thiết với kỹ năng chuyên môn vững vàng, năng động và sáng tạo trong việc xử lý các tình huống, nắm chắc quy trình kiểm toán của Công ty và có khả năng nhìn bao quát về những kỹ thuật cần thực hiện khi gặp một khách hàng cụ thể. Như vậy mới có thể thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả và tiết kiệm chi phí cho cuộc kiểm toán. Cụ thể, AASC cần tổ chức nhiều hơn các buổi đào tạo nội bộ, rèn luyện cho nhân viên cách phân tích các tình huống có thể xảy ra và cách xử lý của từng phần hành. Việc đào tạo này không mang tính dạy một cách máy móc mà mang tính định hướng để nhân viên có thể hình dung được các các giải quyết. Ví dụ: đối với phần hành kiểm toán TSCĐ,
khi KTV kiểm toán một khách hàng mà việc tính giá thành được thực hiện theo quý hoặc theo năm trong khi giấy tờ làm việc chỉ được thiết kế theo tháng. Trong trường hợp đó, việc phân tích chi phí khấu hao theo tháng (được thiết kế sẵn trong giấy tờ làm việc) không có tác dụng để phân tích nữa, vì vậy hoặc là KTV thay đổi phân tích chi phí khấu hao theo quý, hoặc là bỏ qua bước phân tính đó. Hoặc trường hợp khác, đối với việc phỏng vấn kế toán của đơn vị khách hàng cũ, KTV cần đánh giá những câu hỏi cần hỏi vì có những câu năm trước đã phỏng vấn rồi và năm nay, có thể lấy kết quả phỏng vấn của năm trước. Những vấn đề phát sinh và thay đổi thì mới cần thiết phải trao đổi thêm với trưởng nhóm.