CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
3.4. Điều kiện thực hiện các giải pháp giúp hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Trải qua gần 30 năm hoạt động, chương trình kiểm toán của Hãng Kiểm toán AASC đối với khoản mục TSCĐ nói riêng đã được hoàn thiện với đầy đủ các thủ tục kiểm toán. Tuy nhiên, các kỹ thuật thu thập bằng chứng được xây dựng vẫn tồn tại một số hạn chế nhỏ, khiến cho chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ chưa được thực sự hoàn hảo. Dựa trên những nhược điểm và phần phân tích sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật đã trình bày bên trên, một số giải pháp đã được đề xuất và làm cơ sở cho những kiến nghị đối với Hãng Kiểm toán AASC như sau:
Thứ nhất, AASC nên chỉnh sửa giấy làm việc để các bước thực hiện kỹ thuật kiểm toán không bị trùng lặp. Điều này không chỉ giúp giấy làm việc mang tính khoa học, logic mà còn giúp cho trưởng nhóm soát xét giấy làm việc một cách nhanh hơn, dễ dàng hơn. Và hơn hết, sự lồng ghép và thiết kế linh hoạt giấy làm việc cho phép các trợ lý kiểm toán mới vào nghề thực hiện các kỹ thuật kiểm toán hiệu quả, thời gian mà không phải thực hiện một bước công việc nhiều lần, gây lãng phí thời gian và công sức;
Thứ hai, bộ câu hỏi phỏng vấn khách hàng do AASC thiết kế cần phân tách riêng biệt thành nhiều bộ câu hỏi khác nhau tùy vào đối tượng được hỏi và mục tiêu cần đạt được. AASC nên xây dựng những bộ câu hỏi khác nhau theo hai tiêu chí nêu trên:
đối tượng được hỏi và mục tiêu cần đạt được để KTV có thể nhanh chóng thực hiện phỏng vấn thay vì phải lựa chọn trong bộ tổng hợp các câu hỏi. Không chỉ vậy, các
trợ lý kiểm toán thiếu kinh nghiệm cũng dễ dàng hơn trong việc phỏng vấn khách hàng, thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp;
Thứ ba, tổ chức nhiều hơn các buổi huấn luyện và đào tạo nội bộ. Đúng như phương hướng phát triển của Hãng trong những năm tới, con người luôn là nguồn lực quý giá nhất của Công ty, mỗi người đều là một viên ngọc quý. Việc thường xuyên tổ chức đào tạo, nâng cao năng lực chuyên môn cũng như cách phục vụ khách hàng sẽ không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ của AASC mà còn là tiền đề giúp AASC trở thành một trong những doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu Việt Nam.
3.5. Kết luận chương 3
Thông qua nghiên cứu tình hình thực tế áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng, bài khóa luận đã chỉ ra những điểm yếu còn tồn tại khi thực hiện các kỹ thuật nói trên tại Công ty TNHH ABC. Nhằm khắc phục những tồn tại đó, một số giải pháp đã được đề cập và trình bày trong phạm vi chương 3 này. Các phương hướng giải quyết đều bám sát các yếu điểm và được cụ thể hóa thành các phương án trong từng trường hợp nhất định. Đồng thời, bài nghiên cứu còn đưa ra luận điểm rõ ràng về sự cần thiết phải thực hiện các giải pháp đó, thay vì trình bày các đề xuất không có căn cứ rõ ràng, gây lãng phí sức lực, thời gian và tài sản của đơn vị thực hiện kiểm toán. Ngoài ra, cách thức cải thiện các nhược điểm đã nêu hoàn toàn phù hợp với phương hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC – luôn cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và chú trọng đầu tư nguồn nhân lực.
KẾT LUẬN
Dịch vụ kiểm toán là loại hình dịch vụ không còn mới mẻ ở Việt Nam, tuy nhiên lại luôn luôn phải cập nhật những cái mới để có thể bắt kịp với những thay đổi của chính sách và các hoạt động, các lĩnh vực kinh tế. Tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cũng vậy, với kinh nghiệm gần 30 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, công ty luôn luôn cập nhật và hoàn thiện kế hoạch và chương trình kiểm toán để có thể cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng. Là một trong những sinh viên may mắn được tham gia thực tập tại AASC, em đã có thêm được nhiều hiểu biết về Công ty, về thực tế tiến hành quy trình kiểm toán cũng như có thêm kinh nghiệm trong việc vận dụng kiến thức về các kỹ thuật kiểm toán trong kiểm toán một khoản mục cụ thể, đặc biệt là khoản mục TSCĐ. Sau một thời gian nghiên cứu và tìm hiểu về TSCĐ và việc vận dụng các thủ tục kiểm toán khoản mục TSCĐ tại khách hàng, em đã hoàn thành bài khóa luận của mình. Bài khóa luận gồm 3 chương đã lần lượt trình bày đầy đủ từ cơ sở lý thuyết cho đến thực tiễn kiểm toán khoản mục TSCĐ.
Trong đó, chương 1 cung cấp nền tảng về khái niệm, các nguyên tắc kế toán và cơ sở lý luận của 6 kỹ thuật thu thập bằng chứng. Các kỹ thuật nói trên không chỉ được nghiên cứu trên mặt lý thuyết mà còn về phương thức áp dụng trong thực tế, và điều này đã được trình bày rõ nét trong chương 2. Nhờ việc nghiên cứu 6 kỹ thuật thu thập bằng chứng trên cả hai phương diện, em mạnh dạn đưa ra một số vấn đề còn tồn tại trong thực tế áp dụng thủ tục, từ đó đề xuất một số giải pháp và kiến nghị để có thể hoàn thiện hơn công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ.
Vì thời gian thực tập có hạn, kiến thức chưa sâu và khả năng bao quát vấn đề còn hạn chế nên việc mắc phải những thiếu sót trong quá trình tìm hiểu cũng như đưa ra nhận xét, kiến nghị có thể chưa hợp lý là không tránh khỏi, rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô để báo cáo của em được hoàn thiện hơn nữa.
Sinh viên
Nguyễn Thị Thùy Ninh
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ tài chính (2013), Thông tư 45/2013/TT-BTC, Truy cập ngày 29 tháng 4 năm 2020, <https://thuvienphapluat.vn/van-ban/doanh-nghiep/Thong-tu-45-2013- TT-BTC-Che-do-quan-ly-su-dung-va-trich-khau-hao-tai-san-co-dinh-
183508.aspx>;
2. Bộ tài chính (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC, truy cập ngày 29 tháng 4 năm 2020, <https://thuvienphapluat.vn/van-ban/doanh-nghiep/Thong-tu-200-2014- TT-BTC-huong-dan-Che-do-ke-toan-Doanh-nghiep-263599.aspx>;
3. Giấy tờ làm việc của KTV Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC;
4. Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, Thông tin doanh nghiệp, Truy cập ngày 29 tháng 4 năm 2020, <https://aasc.com.vn/web/index.php/gioi-thieu/gioi- thieu-ve-aasc; https://aasc.com.vn/web/index.php/tin-tuc/tin-thoi-su/item/491-h-i- nh-p-ki-m-toan-vi-t-ch-d-ng-lam-m-i-minh>;
5. Khoa kế toán – kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh (2014), Giáo trình kiểm toán, 6th edn, Nhà xuất bản kinh tế TP. Hồ Chí Minh.
PHỤ LỤC 1
Phỏng vấn kế toán và đánh giá HTKSNB
Phụ lục 2
Bảng tính khấu hao của Công ty TNHH ABC
ST
T Name Nguy
ên giá
Ngày SD
Th ời gia n
KH/thá
ng 642 627
GTCL tại 31/12/20
18
T.1 T.2 T.3 T.4 T.5 T.6 T.7 T.8 T.9 T.1 0
T.1 1
T.1 2
KH năm
KH lũy
kế GTC
L 1 Nhà tạm 64.32
4
27/06/20
14 84 766 50% 50% 41.454 766 766 766 766 766 766 766 766 766 766 766 766 9.190 50.64 5
13.67 9 2 Nhà xưởng 654.1
73
27/06/20
14 456 1.435 50% 50% 77.659 1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
1.43 5
17.21 6
94.87 9
559.2 95 3 Đường đi 72.03
8
27/06/20
14 180 400 50% 50% 21.665 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 4.803 26.46 8
45.56 9 4 Hệ thống
thoát nước 27.89 0
27/06/20
14 120 232 50% 50% 12.581 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 2.789 15.37 1
12.51 9 5 Nhà để xe
ô tô 6.827 27/06/20
14 180 38 100
% 2.053 38 38 38 38 38 38 38 38 38 38 38 38 455 2.508 4.318
6 Nhà để xe
máy 5.193 27/06/20
14 180 29 100
% 1.562 29 29 29 29 29 29 29 29 29 29 29 29 346 1.908 3.285
7 Phòng
bơm 5.347 27/06/20
14 180 30 80% 20% 1.608 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 357 1.965 3.383
8 Kho phế
liệu 21.77
7
27/06/20
14 180 121 20% 80% 6.549 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 1.452 8.001 13.77 6 9 Bể ngầm 43.20
7
27/06/20
14 180 240 80% 20% 12.994 240 240 240 240 240 240 240 240 240 240 240 240 2.881 15.87 5
27.33 2 10 Nhà bảo
vệ, 5.147 27/06/20
14 120 43 100
% 0% 2.322 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 515 2.836 2.310
11 hàng rào 52.28 6
27/06/20
14 120 436 100
% 0% 23.587 436 436 436 436 436 436 436 436 436 436 436 436 5.229 28.81 7
23.46 9
12 Cổng 16.30
1
27/06/20
14 120 136 100
% 0% 7.354 136 136 136 136 136 136 136 136 136 136 136 136 1.630 8.984 7.317 13
Hệ thống sân cỏ, cây xanh
10.26 8
27/06/20
14 84 122 100
% 0% 6.617 122 122 122 122 122 122 122 122 122 122 122 122 1.467 8.085 2.184 14 Hệ thống
đấu nối 24.68 7
27/06/20
14 180 137 20% 80% 7.424 137 137 137 137 137 137 137 137 137 137 137 137 1.646 9.071 15.61 7 15 Trạm biến
áp
56.62 4
27/06/20
14 180 315 20% 80% 17.029 315 315 315 315 315 315 315 315 315 315 315 315 3.775 20.80 5
35.81 9 16 Hệ thống
cấp điện
30.52 9
27/06/20
14 180 170 20% 80% 9.181 170 170 170 170 170 170 170 170 170 170 170 170 2.035 11.21 7
19.31 2 17 Đường dây
cấp điện 45.68 27/06/20
180 254 20% 80% 13.741 254 254 254 254 254 254 254 254 254 254 254 254 3.046 16.78 28.90
18
Hệ thống đèn và ổ cắm
36.22 3
27/06/20
14 180 201 50% 50% 10.894 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 201 2.415 13.30 9
22.91 4 19 Hệ thống
báo cháy
16.37 1
27/06/20
14 96 171 50% 50% 9.232 171 171 171 171 171 171 171 171 171 171 171 171 2.047 11.27
9 5.093 20
Hệ thống loa phóng thanh
8.567 27/06/20
14 72 119 100
% 0% 6.441 119 119 119 119 119 119 119 119 119 119 119 119 1.428 7.870 698 21 Hệ thống
đèn bảo vệ 4.188 27/06/20
14 180 23 80% 20% 1.259 23 23 23 23 23 23 23 23 23 23 23 23 279 1.539 2.649
22
Hệ thống điện thoại và mạng LAN
6.036 27/06/20
14 180 34 100
% 0% 1.815 34 34 34 34 34 34 34 34 34 34 34 34 402 2.218 3.818
23
Hệ thống đèn chiếu sáng bên ngoài
7.065 27/06/20
14 180 39 0% 100
% 2.125 39 39 39 39 39 39 39 39 39 39 39 39 471 2.596 4.469
24
Hệ thống tiếp đất cho máy dập
6.488 27/06/20
14 180 36 0% 100
% 1.951 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 433 2.384 4.104
25
hệ thống cấp điện cho máy móc sản xuất
16.75 1
27/06/20
14 180 93 0% 100
% 5.038 93 93 93 93 93 93 93 93 93 93 93 93 1.117 6.155 10.59
6
26
Tủ điện cho sản
xuất 9.674 27/06/20
14 180 54 0% 100
% 2.909 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 645 3.554 6.119
27 Hệ thống
điều hòa 78.05 7
27/06/20
14 180 434 0% 100
% 23.475 434 434 434 434 434 434 434 434 434 434 434 434 5.204 28.68 0
49.37 7 28 Hệ thống
thông gió
23.82 3
27/06/20
14 180 132 80% 20% 7.164 132 132 132 132 132 132 132 132 132 132 132 132 1.588 8.753 15.07 0 29 Hệ thống
ống nước 76.09 8
27/06/20
14 180 423 50% 50% 22.886 423 423 423 423 423 423 423 423 423 423 423 423 5.073 27.96 0
48.13 8 30
Hệ thống chống cháy
45.96 2
27/06/20
14 96 479 0% 100
% 25.917 479 479 479 479 479 479 479 479 479 479 479 479 5.745 31.66 4
14.29 8 31
Hệ thống máy nén khí
53.39 5
27/06/20
14 180 297 0% 100
% 16.058 297 297 297 297 297 297 297 297 297 297 297 297 3.560 19.61 9
33.77 7 32 Sàn nâng
thủy lực 5.171 27/06/20
120 43 0% 100
2.333 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 517 2.850 2.321
33 Nhà nghỉ
cho lái xe 4.173 27/06/20
14 84 50 100
% 0% 2.689 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 596 3.286 887
34 Hệ thống
Boder 9.091 27/06/20
14 120 76 100
% 0% 4.101 76 76 76 76 76 76 76 76 76 76 76 76 909 5.010 4.081
35
Hệ thống camera và hệ thống quản lý ra vào
19.09 1
01/07/20
14 120 159 100
% 0% 8.591 159 159 159 159 159 159 159 159 159 159 159 159 1.909 10.50
0 8.590
36
Máy photo Fuji Xerox kỹ thuật số
4.364 08/07/20
14 60 73 100
% 0% 3.927 73 73 73 73 73 73 0 0 0 0 0 0 436 4.364 0
37
Máy chiếu Epson EB-
1776W 1.528 08/07/20
14 60 25 100
% 0% 1.375 25 25 25 25 25 25 0 0 0 0 0 0 153 1.528 0
38 Hệ thống
máy chủ 24.44 3
08/07/20
14 60 407 100
% 0% 21.999 407 407 407 407 407 407 0 0 0 0 0 0 2.444 24.44
4 -1
39 Hệ thống
mạng 6.250 08/07/20
14 60 104 100
% 0% 5.625 104 104 104 104 104 104 0 0 0 0 0 0 625 6.251 0
40
Thiết bị kiểm tra vòng đệm
2.397 09/01/20
14 60 40 0% 100
% 2.078 40 40 40 40 40 40 40 40 0 0 0 0 320 2.397 0
41
Máy Photo kỹ thuật số Fuji Xerox đen trắng
1.511 27/12/20
14 60 25 100
% 1.213 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 302 1.515 -4
42 Bể ổn nhiệt đôi / Double water bath
32.33 6
01/09/20
15 60 539 100
% 21.557 539 539 539 539 539 539 539 539 539 539 539 539 6.467 28.02
5 4.310 43
Dụng cụ đo độ dày BM3-32
1.824 01/09/20
15 60 30 100
% 1.216 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 365 1.581 243
44
Máy kép nén TGE- 10
27.98 9
01/09/20
15 60 466 100
% 18.659 466 466 466 466 466 466 466 466 466 466 466 466 5.598 24.25
8 3.731 45
máy đánh bóng type L-6050
4.004 01/09/20
15 60 67 100
% 2.669 67 67 67 67 67 67 67 67 67 67 67 67 801 3.470 534
46
Máy cắt nguyên liệu HS- 45A
24.86 5
01/09/20
15 60 414 100
% 16.577 414 414 414 414 414 414 414 414 414 414 414 414 4.973 21.55
1 3.314
47
2set băng tải hđ liên
tục 8.543 15/01/20
16 108 79 100
% 2.812 79 79 79 79 79 79 79 79 79 79 79 79 949 3.761 4.781
48
2set Thùng đựng nhựa bằng inox dung tích 175L
3.175 15/01/20
16 60 53 100
% 1.881 53 53 53 53 53 53 53 53 53 53 53 53 635 2.516 659
49
2set Rô bốt gắp sản phẩm
46.06 0
15/01/20
16 108 426 100
% 15.161 426 426 426 426 426 426 426 426 426 426 426 426 5.118 20.27 9
25.78 1 50
01 mặt bàn thao tác
bằng thép 3.928 01/06/20
16 108 36 100
% 1.127 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 36 436 1.564 2.364
51
01 chân đỡ bàn thao tác bằng
thép 2.539 01/06/20
16 108 24 100
% 729 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 282 1.011 1.528
52
01 băng truyền bằng thép
60.29 7
28/06/20
16 108 558 100
% 16.805 558 558 558 558 558 558 558 558 558 558 558 558 6.700 23.50 6
36.79 2 53
01 Rô bốt gắp sản phẩm
23.03 4
20/08/20
16 108 213 100
% 6.048 213 213 213 213 213 213 213 213 213 213 213 213 2.559 8.607 14.42 7 54
01 băng tải trọng cho rô bốt gắp sản phẩm
4.614 20/08/20
16 108 43 100
% 1.211 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 43 513 1.724 2.890
55 Thiết bị
làm mát 8.086 20/08/20
16 108 75 100
% 2.123 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 898 3.021 5.064
56
máy cảm biến vị trí F150A-BB
3.208 14/09/20
16 60 53 100
% 1.472 53 53 53 53 53 53 53 53 53 53 53 53 642 2.114 1.094
57
Thiết bị lắp đặt hệ thống
tường lửa
3.580 12/11/20
16 60 60 100
% 1.530 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 716 2.246 1.335
58
Bộ phận Robot dùng để gắp sản phẩm
2.349 01/07/20
17 108 22 100
% 391 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 261 652 1.696
59 Hệ thống
CCTV 2.682 08/03/20
18 60 45 100
% 437 45 45 45 45 45 45 45 45 45 45 45 45 536 973 1.709
60
Thiết bị
gắp sản 23.76 22/11/20
108 220 100
2.926 220 220 220 220 220 220 220 220 220 220 220 220 2.640 5.567 18.19
61
Băng tải hoạt động
liên tục 4.768 22/11/20
17 108 44 100
% 587 44 44 44 44 44 44 44 44 44 44 44 44 530 1.117 3.651
62
Máy sấy nhựa model MJ3-75J
13.00 0
22/11/20
17 108 120 100
% 1.601 120 120 120 120 120 120 120 120 120 120 120 120 1.445 3.046 9.955
63
Thiết bị làm mát model RKE1500 B1-V
8.124 22/11/20
17 108 75 100
% 1.000 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 75 903 1.903 6.221
64 Thùng đựng nhựa model TA- 175L-OP
1.773 22/11/20
17 108 16 100
% 218 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 197 415 1.357
65
Bộ phận của robot model 0160- 0054A01
1.706 16/05/20
18 60 28 100
% 214 28 28 28 28 28 28 28 28 28 28 28 28 341 555 1.151
66
Hệ thống CCTV model ZD240-FT
2.862 11/06/20
18 60 48 100
% 318 48 48 48 48 48 48 48 48 48 48 48 48 572 890 1.972
67
Thiết bị gắp sản phẩm model YC -250D-15
22.57 5
18/03/20
19 60 376 145,6
4 100
% 0 0 0 146 376 376 376 376 376 376 376 376 376 3.532 3.532 19.04
3
68
Băng tải hoạt động liên tục MC-30-5
4.931 18/03/20
19 108 46 100
% 0 0 0 18 46 46 46 46 46 46 46 46 46 429 429 4.503
69
Thiết bị làm mát model RKE1500 B1-V-G2
8.642 18/03/20
19 108 80 100
% 0 0 0 31 80 80 80 80 80 80 80 80 80 751 751 7.891
70
Máy sấy nhựa model MJ3-75J
14.54 1
09/12/20
19 108 135 100
% 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 100 100 100 14.44
1 71
Phần mềm solidworks 2015
7.375 01/09/20
15 60 123 100
% 3.933 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 1.475 5.409 1.966