CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI CÔNG
2.2. Thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.2.4. Thực trạng vận dụng kỹ thuật phỏng vấn đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
TSCĐ tại Công ty TNHH ABC bao gồm nhiều hình thái: nhà cửa, vật, chất, kiến trúc, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị, phần mềm kế toán… KTV cần phỏng vấn kế toán của đơn vị về một số vấn đề liên quan tới TSCĐ như cách thức ghi nhận, tính nguyên giá TSCĐ, khung thời gian phân bổ khấu hao, phương pháp tính khấu hao, các biến động về TSCĐ trong kỳ,... Các nội dung phỏng vấn đơn vị được dựa trên các quy định về TSCĐ như thông tư 200/2014/TT-BTC, thông tư 45/2013/TT-BTC và các chế độ kế toán có liên quan.
KTV cần tuân thủ những yêu cầu về giấy làm việc khi phỏng vấn để có thể đưa ra những đánh giá chung nhất về các số liệu được đưa ra, từ đó, có những nhận định về những số liệu được kế toán cung cấp, từ đó, đánh giá những vấn đề gặp phải và thiết kế những thủ tục kiểm toán phù hợp. Giấy tờ phỏng vấn kế toán và soát xét hệ thống kế toán được thể hiện ở biểu dưới đây:
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH ABC Tham chiếu / Reference: D19
Khoản mục / Item: Tài sản cố định Người thực hiện / Performed by: NTTN
Bước công việc / Procedure: Ngày thực hiện / Date: 2/2/2020
Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan Người kiểm tra / Reviewed by: PTN
Compliance VAS and regulations check list Ngày kiểm tra / Date:
Work done
Đánh giá sự tuân thủ các quy định, hướng dẫn của chuẩn mực kế toán áp dụng liên quan tới việc ghi nhận và trình bày trên BCTC
Đánh giá việc áp dụng nhất quán chính sách kế toán giữa năm nay với năm trước và công bố thông tin.
STT
Quy định/ regulations Áp
dụng NA Mô
tả
Ảnh hưởng từ việc không áp
dụng
1 Các thông tin chung
1.1 Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
1.1.1 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
V
1.1.2 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên;
V
1.1.3 Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; V
1.1.4 Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
… …
5 Khấu hao
5.1 Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
V
- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất.
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính).
- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng).
-Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
- TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại nhằm phục vụ mục đích nghiên cứu khoa học sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp.
5.2 Thời gian khấu hao các TSCĐ phù hợp với khung khấu hao quy định tại thông tư 45/2013/TT-BTC
V
… …
Finding Conclusion
Nguồn: Giấy làm việc của KTV Biểu 2.8: Phỏng vấn kế toán và đánh giá HTKSNB Công ty TNHH ABC Việc thực hiện phỏng vấn kế toán chỉ cung cấp một phần bằng chứng kiểm toán, định hướng cho KTV và không thể tin tưởng tuyệt đối hoàn toàn. Vì vậy, KTV trực tiếp đến đơn vị sản xuất và tiến hành phỏng vấn tổ trưởng sản xuất của đơn vị ABC.
Các câu hỏi dùng để hỏi quản đốc phân xưởng được thể hiện dưới biểu 2.9 dưới đây:
Người phỏng vấn: NTTN Ngày: 02/02/2020
Đối tượng: Chị Hoàng Thị Trang Chức vụ: Tổ trưởng phân xưởng
Câu hỏi Trả lời Ghi
chú 1. Trong năm, đơn vị có đưa TSCĐ mới vào sử
dụng không? Từ tháng mấy
Có 4 TSCĐ: máy gắp sản phẩm, băng tải, thiết bị làm mát và máy sấy nhựa. Máy sấy
nhựa mua mới tháng 12, các TS khác mua mới tháng 3
2. Trong năm, đơn vị có bán TSCĐ nào không, từ tháng mấy
Có, ô tô, tháng 10
3. Trong năm đơn vị có bị hỏng và không dùng TSCĐ nào không? Và không dùng từ tháng mấy?
Không
4. Trong năm, đơn vị có ngừng sử dụng máy móc, thiết bị gì không? Nếu ngừng thì khi nào?
Không
5. Trong năm, đơn vị có mất TSCĐ nào không? Không 6. Nếu bị mất TSCĐ nào thì ai chịu trách nhiệm?
Đơn vị yêu cầu bồi thường thế nào?
7. Trong năm đơn vị có sửa chữa hay nâng cấp TSCĐ nào không?
Không
…
Người trả lời (Ký tên)
Nguồn: Giấy làm việc của KTV Biểu 2.9: Phỏng vấn quản đốc phân xưởng Công ty TNHH ABC
Dựa vào hai biểu phỏng vấn, KTV đánh giá có sự thống nhất giữa những thông tin cung cấp bởi kế toán của đơn vị. Vì vậy, KTV sẽ chuyển sang tiến hành các kỹ thuật khác để thu thập nhiều hơn các bằng chứng kiểm toán.
2.2.5. Thực trạng vận dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Để thực hiện kỹ thuật kiểm tra tài liệu, trước hết KTV cần đảm bảo số liệu được cung cấp bởi khách hàng có thể sử dụng được. Điều này đồng nghĩa với việc thông tin trên sổ sách kế toán và các báo cáo phải có sự khớp đúng và giống nhau, ngược lại, nếu có sự sai lệch giữa các nguồn cung cấp dữ liệu kiểm toán này thì việc thực hiện các thủ tục kiểm toán là vô nghĩa vì không thể xác định được căn cứ thực hiện kiểm tra. Do vậy, việc xác minh dữ liệu kiểm toán là cần thiết và công việc này được thực hiện thông qua hai bước sau.
Bước 1: Tiến hành tổng hợp số liệu từ bảng cân đối phát sinh (bảng 2.10) và bảng cân đối kế toán của đơn vị và phân loại từng mục nhỏ trong TSCĐ cũng như hao mòn TSCĐ. Đầu tiên, KTV sẽ tiến hành thu thập Bảng cân đối phát sinh theo khoản mục TSCĐ:
TK Tên TK Nợ ĐK Có ĐK PS Nợ PS Có Nợ CK Có CK
21411 Hao mòn nhà cửa, vật chất kiến trúc 96.562 - 96.562 193.123
21412 Hao mòn máy móc, thiết bị 38.054 - 43.078 81.131
21413 Hao mòn phương tiện vận tải 3.051 18.426 3.051 6.101
21414 Hao mòn dụng cụ, thiết bị quản lý 7.330 - 7.695 15.024
21418 Hao mòn TSCĐ hữu hình khác - - - -
21435 Khấu hao phần mềm 10.411 - 10.411 20.822
2111 Nhà cửa, vật chất, kiến trúc 1.566.931 - - 1.566.931
2112 Máy móc, thiết bị 294.888 50.688 - 345.567
2113 Phương tiện vận tải 29.286 - 29.286 29.286
2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 66.311 - - 66.311
2135 Phần mềm máy tính 52.055 - - 52.055
Nguồn: Giấy làm việc của KTV Bảng 2.10: Bảng cân đối phát sinh TSCĐ và khấu hao công ty ABC
Từ bảng cân đối phát sinh, KTV tiến hành tổng hợp số liệu lên biểu 2.11: biểu tổng hợp số liệu theo số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ. Khoản điều chỉnh (Adjustment) của biểu 2.10 sẽ được cập nhật sau khi hoàn thành tất cả công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ và rút ra kết luận điều chỉnh.
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH ABC Tham chiếu / Reference: D111
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2019
Người thực hiện / Performed by: NTTN
Khoản mục / Item: Tài sản cố định Ngày thực hiện / Date: 2/2/2020
Bước công việc / Procedure: Tổng hợp số liệu/ Lead schedules Người kiểm tra / Reviewed by: PTN
Ngày kiểm tra / Date:
Ending balance Beginning
balance
WP ref.
Pre-audit Adjustments Audited
Tài sản cố định hữu hình
Nguyên giá 1.978.818 - 2.060.158 1.957.415
+ Nhà cửa, vật kiến trúc 1.566.931 -
1.566.931 1.56.931
+ Máy móc, thiết bị 345.567 -
345.567 294.888
+ Phương tiện vận tải, truyền dẫn - 29.286 29.286
+ Thiết bị, dụng cụ quản lý 66.311 -
66.311 66.311
+ Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho
sản phẩm - -
-
+ TSCĐ khác - - -
Giá trị hao mòn lũy kế 775.378 - 775.378 614.583
+ HM Nhà cửa, vật kiến trúc 524.544 524.544 427.983
+ HM Máy móc, thiết bị 145.825 145.825 102.748
+ HM Phương tiện vận tải, truyền dẫn 17.743 17.743 14.692
+ HM Thiết bị, dụng cụ quản lý 52.709 52.709 45.015
+ HM Cây lâu năm, súc vật làm việc và
cho sản phẩm (*) - -
+ HM TSCĐ khác - - -
Cộng 1.203.439 - 1.203.439 1.342.832
Tài sản cố định vô hình
Nguyên giá 52.055 - 52.055 52.055
+ Quyền sử dụng đất -
+ Quyền phát hành - - - -
+ Bản quyền, bằng sáng chế - - - -
+ Nhãn hiệu hàng hóa - - - -
+ Phần mềm máy vi tính 52.055 - 52.055 52.055
+ Giấy phép, giấy nhượng quyền - - - -
+ TSCĐ vô hình khác - - - -
Giá trị hao mòn lũy kế 34.577 - 34.577 24.146
+ HM Quyền sử dụng đất -
+ HM Quyền phát hành - - - -
+ HM Bản quyền, bằng sáng chế - - - -
+ HM Nhãn hiệu hàng hóa - - - -
+ HM Phần mềm máy vi tính 34.577 - 34.577 24.146
+ HM Giấy phép, giấy nhượng quyền - - - -
+ HM TSCĐ vô hình khác -
Cộng 17.478 - 17.478 27.909
Nguồn: Giấy làm việc của KTV Biểu 2.11: Tổng hợp số liệu (Lead Schedules) khoản mục TSCĐ
Bước 2: Tiến hành đối chiếu số trên BCTC với số dư trên các sổ sách (sổ chi tiết tài sản, bảng cân đối phát sinh, bảng tổng hợp tài sản, bảng phân bổ khấu hao), nếu có sự chênh lệch thì KTV cần yêu cầu kế toán giải thích và trích ra bảng số liệu đúng.
Việc thực hiện đối chiếu các số liệu ở bước này được thực hiện ở biểu 2.12 sau đây:
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH ABC Tham chiếu / Reference: D112
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2019 Người thực hiện / Performed by: NTTN
Khoản mục / Item: Tài sản cố định Ngày thực hiện / Date: 2/2/2020
Bước công việc / Procedure: Đối chiếu số liệu Người kiểm tra / Reviewed by: PTN
Mục tiêu / Objective: D, V Ngày kiểm tra / Date:
Workdone:
- Đối chiếu số liệu giữa BCĐKT với BCĐPS và các sổ chi tiết tài khoản - Đối chiếu số liệu với bảng tổng hợp tài sản, khấu hao
Số dư nợ
đầu kỳ Số dư có
đầu kỳ PS nợ
trong kỳ PS có
trong kỳ Số dư nợ
cuối kỳ Số dư có
cuối kỳ Ref TSCĐ hữu hình
Nguyên giá 1.957.415 50.688 29.286 1.978.818
Khấu hao trong kỳ 614.583 17.743 757.636 775.378
Số liệu trên BCĐKT
Nguyên giá 1.957.415
1.978.818
Khấu hao trong kỳ 614.583
775.378
Chênh lệch
Nguyên giá -
-
Khấu hao trong kỳ -
-
Số liệu trên BCKT năm trước
Nguyên giá 1.957.415
Khấu hao trong kỳ 614.583
Chênh lệch
Nguyên giá 0
Khấu hao trong kỳ 0
Bảng tổng hợp KH
Nguyên giá 1.957.415
Khấu hao trong kỳ 614.583
Chênh lệch
Nguyên giá 0 0
Khấu hao trong kỳ
Finding: Số liệu đầu kì khớp BCKT năm trước;
Số liệu cuối kì khớp BCĐKT; bảng tổng hợp Khấu hao
Nguồn: Giấy làm việc của KTV Biểu 2.12: Đối chiếu số liệu TSCĐ hữu hình
Khi thấy số liệu đã khớp, tức là số liệu được cung cấp có thể sử dụng cho công tác kiểm toán. Nếu số liệu được cung cấp có sự chênh lệch, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân và giải thích trên giấy tờ làm việc, sau đó thống nhất với kế toán, trong trường hợp có điều chỉnh sẽ được tổng hợp lại và thực hiện bút toán điều chỉnh lên biểu 2.11 ở bước 1. Sau khi thực hiện các điều chỉnh, KTV cần đảm bảo số liệu giữa sổ cách và các báo cáo khớp đúng với nhau, làm cơ sở phục vụ việc thực hiện các kỹ thuật kiểm toán tiếp theo, trong đó có kỹ thuật kiểm tra tài liệu.
KTV thực hiện kiểm tra tài liệu dựa trên các mẫu đã chọn thay vì kiểm tra toàn bộ chứng từ liên quan đến khoản mục TSCĐ. Tuy nhiên, do Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Hãng Kiểm toán AASC nên mẫu chứng từ được chọn kiểm tra dừng lại ở phạm vi các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ. Quá trình và kết quả kiểm tra chi tiết tài liệu được thể hiện trên giấy làm việc tại biểu 2.13 dưới đây:
Tên khách hàng / Client: Công ty TNHH ABC Tham chiếu / Reference: D182
Niên độ kế toán / Period: 31/12/2019 Người thực hiện / Performed by: NTTN Khoản mục / Item: Tài sản cố định Ngày thực hiện / Date: 02/02/2020 Bước công việc / Procedure: Kiểm tra chi tiết Người kiểm tra / Reviewed by: PTN
Mục tiêu / Objective Ngày kiểm tra / Date: 02/02/2020
Work done - Kiểm tra TSCĐ giảm trong kỳ như thanh lý, chuyển nhượng,..
- Kiểm tra TSCĐ tăng từ đầu tư XDCB - Kiểm tra TSCĐ tăng mua sắm trong kỳ - Kiểm tra TSCĐ tăng thuê tài chính trong kỳ
STT Date No. Nội dung Nợ Có Số tiền Chứng từ Note 1 18/03/2019 PF-19-579 Thiết bị gắp
sản phẩm model YC - 250D-15
211
331
22.575
Tờ khai nhập khẩu, Hợp đồng mua hàng, hóa đơn, biên bản giao nhận, debit note, Bill of lading
2 18/03/2019 PF-19-635 Băng tải hoạt động liên tục MC-30-5
211
112
4.931
Hợp đồng mua hàng, hóa đơn, biên bản bàn giao, UNC
3 18/03/2019 PF-19-674 Thiết bị làm mát model RKE1500B1- V-G2
211
112
8.642
Tờ khai nhập khẩu, hóa đơn, biên bản bàn gia, hợp đồng mua hàng, UNC
4 09/12/2019 PF-19-980 Máy sấy nhựa model MJ3-75J
211
331
14.541
Hóa đơn, biên bản giao nhận, phiếu bảo hành
31/10/2019 PF-19-865 Thanh lý xe
Oto Toyota Vios-G
112
711
6.440
Quyết định thanh lý, biên bản thanh lý, phiếu báo nợ
Finding N/A
Conclusion Đạt mục tiêu kiểm toán
Nguồn: Giấy làm việc của KTV Biểu 2.13: Kiểm tra chứng từ khoản mục TSCĐ