Luận văn Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam doc

Luận văn Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam PH N M Lý ch n U tài Thu TNDN m t ngu n thu quan tr ng c a ngân sách nhà nư c, thu h p lý thu TNDN m t v n t Vì th k tốn thu TNDN ph i c hồn thi n giúp cho ngu n thu c a nhà nư c n t t nghĩa v n p thu v i nhà nư c ng th i t o m t ch v thu phù h p y n n kinh t phát tri n, doanh nghi p yên tâm thúc nh, doanh nghi p th c hi n u tư m r ng quy mô N n kinh t Vi t Nam ang giai o n h i nh p v i n n kinh t th gi i, thu hút u tư nư c ngồi Do ó v n v thu k tốn c nhà nư c quan tâm B tài ã không ng ng ban hành, s a i, b sung ngh nh, thông tư, chu n m c k toán… cho phù h p v i chu n m c k toán th gi i giúp cho doanh nghi p nư c d dàng áp d ng, ó chu n m c k toán thu thu nh p doanh nghi p (chu n m c k toán s 17) c ban hành theo quy t t4 nh s 12/2005/Q - BTC ngày 15/02/2005 c hư ng d n thi hành theo thông tư s 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 ã gi i quy t c nhi u khó khăn cho doanh nghi p công tác k toán thu TNDN Trong giai o n hi n nay, th trư ng ch ng khoán Vi t Nam ang phát tri n chưa n nh, nhà doanh nghi p quy t u tư th n tr ng xem xét tình hình ho t nh u tư b ch, rõ ràng s thu hút c nhà ng c a i u ó cho th y báo cáo tài minh u tư Các kho n chênh l ch gi a l i nhu n k toán thu nh p ch u thu s t o thu thu nh p hoãn l i c trình bày b ng cân i k toán (theo quy nh c a chu n m c k tốn s 17), chi phí thu thu nh p doanh nghi p, chi phí thu thu nh p hoãn l i b ng báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh làm cho báo cáo tài c a doanh nghi p trung th c h p lý T yêu c u th c ti n ịi h i k tốn thu thu nh p doanh nghi p c n hoàn thi n nhà c có m t báo cáo tài minh b ch cung c p thơng tin h u ích cho u tư ưa v n vào th trư ng ch ng khoán Qua nh ng v n quan tr ng cho th y k tốn thu thu nh p doanh nghi p có vai trò i v i nhà nư c, doanh nghi p, nhà có liên quan nên tơi ch n u tư i tư ng ban ngành tài: “Hoàn Thi n K Toán Thu TNDN T i Vi t Nam” nghiên c u lu n văn th c sĩ M c ích nghiên c u tài Phân tích vi c th c hi n k tốn thu TNDN trư c sau có chu n m c k toán thu TNDN t i doanh nghi p Vi t Nam tìm nh ng khó khăn áp d ng chu n m c Kh o sát tình hình th c t áp d ng chu n m c k toán thu TNDN ưa phương hư ng hoàn thi n chu n m c ưa ki n ngh , gi i pháp nh m hồn thi n k tốn thu thu nh p doanh nghi p Vi t Nam Phương pháp nghiên c u tài S d ng phương pháp nghiên c u i u tra, ch n m u, ph ng v n, phân tích, t ng h p, so sánh… Tài li u tham kh o: Văn b n, sách nhà nư c v thu k tốn thu TNDN như: lu t, ngh nh, thông tư, báo, trang web có liên quan n vi c bàn th o v thu k toán thu TNDN Ph m vi nghiên c u tài Ph m vi nghiên c u c a lu n văn c gi i h n ph m vi liên quan n cơng tác k tốn thu TNDN t i Vi t Nam Ngồi ra, tài cịn gi i h n không c p u tư vào công ty con, chi n thu thu nh p hoãn l i phát sinh t kho n nhánh, công ty liên k t, kho n góp v n liên doanh s kinh doanh ng ki m soát báo cáo h p nh t c a bên góp v n liên doanh Ngu n d li u ch y u l y t doanh nghi p t i Thành Ph H Chí Minh CHƯƠNG 1: CƠ S LÝ LU N V THU VÀ K TOÁN THU THU NH P DOANH NGHI P b n v thu thu nh p doanh nghi p (1) 1.1 M t s v n 1.1.1 Khái ni m thu thu nh p doanh nghi p Thu thu nh p doanh nghi p lo i thu tr c thu i tư ng c a thu thu nh p doanh nghi p thu nh p c a doanh nghi p c xác thu sau tr i chi phí h p lý, h p l có liên quan nh s doanh n vi c hình thành doanh thu ó 1.1.2 Vai trị c a thu thu nh p doanh nghi p Góp ph n khuy n khích Lu t thu u tư c xây d ng b i c nh c i cách kinh t h i nh p Yêu c u quan tr ng hàng u ph i có tác d ng ịn b y, kích thích kinh t phát tri n, không phân bi t thành ph n kinh t hình th c u tư Do ó hình th c thu su t c l a ch n t l % n nh không phân bi t lo i hình, thành ph n kinh t , ngành ngh kinh doanh Quy nh mi n, gi m thu thành l p m i s kinh doanh hay u tư chi u sâu ã tác ng l n vi c khuy n khích u tư Góp ph n tái c u trúc n n kinh t theo ngành ngh vùng, lãnh th i m c bi t c a thu thu nh p doanh nghi p vi c áp d ng thu su t ưu ãi (có th i h n ) i v i ngành ngh , a bàn nhà nư c khuy n khích u tư Ngồi ra, cịn có quy nh mi n gi m thu cho s m i thành l p hay s d ng thu nh p sau thu tái doanh nghi p góp ph n u tư Chính sách ưu ãi thông qua thu thu nh p nh hư ng cho u tư , ó có tác ng n vi c phân b ngu n l c kinh t nói chung, góp ph n c u l i ngành kinh t theo ngành vùng, lãnh th (1) Tham kh o chương :Thu thu nh p doanh nghi p ; tài li u “Giáo trình thu ” c a Võ Th Hào-Phan M H nh-Lê Quang Cư ng T o ngu n thu cho ngân sách nhà nư c Nh ng quy nh v thu su t hay ưu ãi, mi n gi m có tác tăng trư ng c a n n kinh t i u t o kh ng thúc ys tăng c s thu thu i tư ng thu thu n p thu TNDN m r ng so v i trư c ây nh m m b o tính cơng b ng i u ti t thu nh p m b o vai trò huy ng ngu n thu i v i ngân sách nhà nư c 1.1.3 Căn c tính thu thu nh p doanh nghi p Căn c xác nh thu thu nh p doanh nghi p thu nh p tính thu c a s kinh doanh, tính theo năm dương l ch ho c năm tài Thu nh p tính thu thu nh p t ho t ng kinh doanh c a s , k c thu nh p ch u thu khác sau ã lo i tr kho n thu nh p c mi n thu kho n l quy c k t chuy n theo nh Thu nh p tính thu k t chuy n theo quy = TN ch u thu - ( TN c mi n thu + Các kho n l c nh) Thu nh p ch u thu kỳ tính thu bao g m thu nh p t ho t ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa d ch v thu nh p khác Thu nh p ch u thu kỳ tính thu xác Thu nh p ch u thu nh sau: = (Doanh thu – Chi phí c tr ) + Các kho n thu nh p khác Thu thu nh p doanh nghi p ph i n p c xác Thu TNDN ph i n p = Thu nh p tính thu nh theo cơng th c: x Thu su t thu TNDN 1.2 nh nghĩa k toán thu TNDN Theo chu n m c k toán Vi t Nam k tốn thu TNDN k tốn nh ng nghi p v nh hư ng c a thu TNDN năm hi n hành tương lai c a: - Vi c thu h i ho c toán tương lai giá tr ghi s c a kho n m c tài s n ho c n ph i tr ã c ghi nh n b ng cân i k toán c a doanh nghi p - Các giao d ch s ki n khác năm hi n t i ã c ghi nh n báo cáo k t qu ho t 1.3 ng kinh doanh Thu thu nh p doanh nghi p hi n hành 1.3.1 Xác nh thu thu nh p doanh nghi p hi n hành Thu thu nh p doanh nghi p hi n hành s thu TNDN ph i n p (ho c thu h i) tính thu nh p ch u thu thu su t thu TNDN c a năm hi n hành Vi c xác nh thu nh p ch u thu thư ng d a vào l i nhu n k toán v i i u ch nh c n thi t Theo quy nh v thu hi n nay, thu nh p ch u thu nh d a t khai quy t toán thu TNDN Thu nh p ch u thu c xác c tính b ng l i nhu n k toán th c hi n i u ch nh kho n tăng, gi m thu nh p, chi phí báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh theo quy nh c a lu t thu TNDN 1.3.2 Ghi nh n thu thu nh p doanh nghi p hi n hành Hàng quý, k toán xác nh ghi nh n s thu TNDN t m ph i n p quý Thu TNDN ph i n p t ng quý c tính vào chi phí thu TNDN hi n hành c a q ó Cu i năm tài chính, k tốn ph i xác nh s ghi nh n thu TNDN th c t ph i n p năm cho quan thu Thu TNDN th c ph i n p năm c ghi nh n chi phí thu TNDN hi n hành báo cáo k t qu ho t doanh c a năm ó ng kinh - Trư ng h p s thu TNDN t m ph i n p năm l n s thu ph i n p cho năm ó, s chênh l ch gi a s thu t m ph i n p l n s thu ph i n p c ghi gi m chi phí thu TNDN hi n hành ghi gi m tr vào s thu TNDN ph i n p - Trư ng h p s thu TNDN ã t m n p năm nh s thu ph i n p cho năm ó kho n chênh l ch s t m n p nh s ph i n p s c ghi tăng chi phí thu TNDN hi n hành ghi tăng s thu TNDN ph i n p - Trư ng h p phát hi n sai sót khơng tr ng y u c a năm trư c liên quan n kho n thu TNDN ph i n p c a năm trư c, doanh nghi p c h ch toán tăng ho c gi m s thu TNDN ph i n p c a năm trư c vào chi phí thu thu nh p hi n hành c a năm phát hi n sai sót Theo chu n m c k toán 17 ban hành theo s 12/2005/Q -BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005, thu TNDN hi n hành c ghi nh n vào kho n n ph i tr b ng cân i k tốn, cịn b ng báo cáo k t qu ho t TNDN c ghi nh n chi phí ng kinh doanh, thu tính l i nhu n sau thu 1.3.3 K toán thu thu nh p doanh nghi p hi n hành 1.3.3.1 Tài kho n s d ng Tài kho n 3334: Thu thu nh p doanh nghi p Tài kho n 8211: Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành 1.3.3.2 N i dung phương pháp ph n ánh Sơ 1.1: K toán thu thu nh p doanh nghi p hi n hành 111, 112 3334 8211 (1) (3) (5) (4) 911 (2) Chú thích: (1) Hàng quý, xác nh s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p (2) K t chuy n xác nh k t qu ho t ng kinh doanh (3) N p thu thu nh p doanh nghi p (4) Cu i năm i u ch nh s thu TNDN n p th a (5) Cu i năm i u ch nh s thu TNDN n p thi u 1.4 Thu thu nh p hoãn l i ph i tr 1.4.1 Xác nh thu thu nh p hoãn l i ph i tr Chênh l ch t m th i ph i ch u thu s ph i tr Vì v y xác xác xác nh thu thu nh p hoãn l i nh c thu thu nh p hỗn l i ph i tr trư c tiên ph i nh c chênh l ch t m th i Chênh l ch t m th i kho n chênh l ch gi a giá tr ghi s c a kho n m c tài s n hay n ph i b ng cân i k tốn s tính thu thu nh p c a kho n m c (Theo VAS 17) tính chênh l ch t m th i, k toán c n xác - Giá tr ghi s c a tài s n / n ph i tr - nh: Cơ s tính thu thu nh p c a kho n m c - Chênh l ch t m th i Xác nh giá tr ghi s Giá tr ghi s c a tài s n hay n ph i tr giá tr trình bày b ng cân k tốn, ã tr Xác i i kho n gi m tr d phòng, hao mòn lũy k nh s tính thu thu nh p Cơ s tính thu thu nh p c a m t tài s n: giá tr s c kh u tr cho m c ích thu thu nh p c tr kh i l i ích kinh t mà doanh nghi p s nh n c ph i ch u thu thu nh p giá tr ghi s c a tài s n ó c thu h i N u nh ng l i ích kinh t nh n c mà không ph i ch u thu thu nh p s tính thu thu nh p c a tài s n ó b ng giá tr ghi s c a Cơ s tính thu thu nh p c a m t kho n n ph i tr : Là giá tr ghi s c a kho n n ph i tr tr kho n n ph i tr i giá tr s c kh u tr cho m c ích thu thu nh p c a ó kỳ tương lai Trư ng h p doanh thu nh n trư c, s tính thu c a kho n n ph i tr phát sinh giá tr ghi s c a kho n m c này, tr i ph n giá tr doanh thu ó s c ghi nh n không ph i ch u thu thu nh p tương lai T giá tr ghi s s tính thu thu nh p xác nh c chênh l ch t m th i, có hai lo i chênh l ch t m th i: Chênh l ch t m th i ch u thu chênh l ch t m th i c kh u tr Chênh l ch t m th i ch u thu kho n chênh l ch làm phát sinh thu nh p ch u thu xác nh thu nh p ch u thu thu nh p doanh nghi p tương lai giá tr ghi s c a kho n m c tài s n ho c n ph i tr liên quan c thu h i hay toán Chênh l ch t m th i phát sinh giá tr ghi s c a tài s n l n s tính thu c a tài s n ó ho c giá tr ghi s c a n ph i tr nh s tính thu c a Xác - nh giá tr kho n chênh l ch t m th i ch u thu : i v i tài s n: Chênh l ch t m th i ch u thu chênh l ch gi a giá tr ghi s c a tài s n l n s tính thu c a tài s n - i v i n ph i tr : Chênh l ch t m th i ch u thu chênh l ch gi a giá tr ghi s c a kho n n ph i tr nh s tính thu c a kho n n ph i tr ó M t s trư ng h p phát sinh chênh l ch t m th i ch u thu : - Chênh l ch t m th i ch u thu phát sinh t vi c m t kho n chi phí ch c ghi nh n năm sau ã c kh u tr vào thu nh p ch u thu năm hi n t i - Chênh l ch t m th i ch u thu phát sinh t vi c i u ch nh tăng kho n m c thu c v n ch s h u: Khi áp d ng h i t thay i sách k tốn ho c i u ch nh h i t sai sót năm trư c theo quy nh c a chu n m c k tốn s 29 “ Thay i sách k tốn, c tính k tốn sai sót” Các kho n m c thu c v n ch s h u c i u ch nh tăng, làm phát sinh kho n chênh l ch t m th i ch u thu doanh nghi p ph i ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr Chênh l ch t m th i ph i ch u thu làm tăng chi phí thu thu nh p doanh nghi p so v i chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành, ng th i làm phát sinh m t kho n ph i tr v nghĩa v thu tương lai Kho n ph i tr kho n ph i tr dài h n c g i thu thu nh p hoãn l i ph i tr 1.4.2 Ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr Cu i năm tài chính, doanh nghi p ph i xác hoãn l i ph i tr theo quy nh ghi nh n “ Thu thu nh p nh c a chu n m c k toán s 17 Thu thu nh p hoãn l i ph i tr c xác nh s kho n chênh l ch t m th i ch u thu phát sinh năm thu su t thu thu nh p doanh nghi p hi n hành: Thu thu nh p hoãn l i ph i tr năm x = T ng chênh l ch t m th i ch u thu phát sinh thu su t thu TNDN hi n hành Vi c ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr năm c th c hi n theo nguyên t c bù tr gi a s thu thu nh p hoãn l i ph i tr phát sinh năm v i s thu thu nh p hoãn l i ph i tr ã ghi nh n t năm trư c năm c ghi gi m (hoàn nh p), c th : - N u s thu thu nh p hoãn l i ph i tr phát sinh năm l n s thu thu nh p hoãn l i ph i tr c hồn nh p năm, s chênh l ch gi a s thu thu nh p hoãn l i ph i tr phát sinh l n s c hoàn nh p năm c ghi nh n b sung vào s thu thu nh p hoãn l i ph i tr ghi tăng chi phí thu TNDN hỗn l i 64 e) Chênh l ch t m th i ph i ch u thu phát sinh (hoàn nh p) = Chênh l ch t m th i ph i ch u thu cu i kỳ - Chênh l ch t m th i ph i ch u thu u kỳ f) Thu thu nh p hoãn l i ph i tr phát sinh kỳ = Chênh l ch t m th i ph i ch u thu phát sinh (hoàn nh p) x thu su t thu TNDN hi n hành Ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr có hai trư ng h p: Trư ng h p1: T ng c ng thu thu nh p hoãn l i ph i tr phát sinh kỳ dương N TK 8212 - Chi phí thu TNDN hỗn l i Có TK 347 - Thu thu nh p hoãn l i ph i tr Trư ng h p 2: T ng c ng thu thu nh p hoãn l i ph i tr phát sinh kỳ âm (hoàn nh p), ghi nh n i d u âm thành dương N TK 347 – Thu thu nh p hỗn l i ph i tr Có TK 8212 – Chi phí thu TNDN hỗn l i Ví d : Công ty XYZ mua tài s n c nh A có nguyên giá 24 tri u ng, th i gian s d ng h u ích theo k toán năm, theo thu năm Thu su t thu TNDN 25% Gi s công ty ch có thu thu nh p hỗn l i ph i tr liên quan n TSC A Xác nh ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr 65 Vi c xác nh ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr xác B ng 3.4: Xác Tài s n c nh sau: nh thu thu nh p hỗn l i ph i tr t i Cơng ty XYZ inh A Năm Năm Năm Năm Năm Năm toán 4.000 4.000 4.000 Chi phí kh u hao theo thu 8.000 Chi phí kh u hao theo k 4.000 4.000 4.000 8.000 8.000 Giá tr ghi s 20.000 16.000 12.000 8.000 4.000 - Cơ s tính thu 16.000 8.000 - 4.000 8.000 12.000 8.000 4.000 - - 4.000 8.000 12.000 8.000 4.000 4.000 4.000 4.000 (4.000) (4.000) (4.000) 1.000 1.000 1.000 (1.000) (1.000) (1.000) Chênh l ch t m th i ph i ch u thu cu i kỳ Chênh l ch t m th i ph i ch u thu u kỳ Chênh l ch t m th i ph i ch u thu phát sinh kỳ Thu thu nh p hoãn l i ph i tr phát sinh kỳ Ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr qua năm: - Năm 1, năm 2, năm ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr sau: N TK 8212 1.000 Có TK 347 - 1000 Năm 4, năm 5, năm ghi nh n thu thu nh p hoãn l i ph i tr sau: N TK 347 1.000 Có TK 8212 1.000 66 ♦ Cách trình bày báo cáo tài doanh nghi p B ng 3.5: B ng báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh (M u B02-DN Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006) 14 T ng l i nhu n k tốn trư c thu 15 Chi phí s n xu t ho t ng DN không c kh u tr thu 16 Doanh thu không ch u thu 17 T ng l i nhu n ch u thu 18 Thu TNDN hi n hành 19 Thu TNDN hoãn l i 20 L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p 21 Lãi b n c phi u (*) 3.1.2.2 Hoàn thi n ch k tốn doanh nghi p ♦ V hóa ơn ch ng t Hóa ơn ch ng t xác nh n quan h mua, bán, trao toán, quy t tốn tài chính, xác i hàng hóa, d ch v , nh chi phí h p lý tính thu thu nh p doanh nghi p Ngồi ra, hóa ơn cịn có ý nghĩa quan tr ng vi c kê khai thu , kh u tr thu , hồn thu , m b o tính xác ch ng th t thoát ti n ngân sách nhà nư c, t o i u ki n thu n l i thúc y doanh nghi p phát tri n s n xu t kinh doanh i v i doanh nghi p, hóa ơn b ng ch ng ch y u cho m t nghi p v kinh doanh có tính ch t quy t nh n nghĩa v n p thu c a doanh nghi p Vì v y, nhà nư c doanh nghi p ph i qu n lý hóa ơn ph ã ban hành ngh nh s qu n lý hóa ơn 89/2002/N -CP ngày 07/02/2002 thông tư 120/2002/TT-BTC Sau m t th i gian th c hi n qu n lý hóa ơn theo ngh thơng tư cơng tác qu n lý hóa ơn th c t v i doanh nghi p quan thu nh ã g p nhi u khó khăn i i v i doanh nghi p vi c mua hóa ơn t i quan thu g p khó khăn th t c hành chính, t n nhi u th i gian… ng th i 67 i v i quan thu b ph n qu n lý n ch g p khó khăn cơng vi c t i Song, tình tr ng gian l n qu n lý, s d ng, vi c mua bán hóa ơn … v n chưa có d u hi u gi m b t Vì nh ng khó khăn ph ã ban hành ngh ngày 14/05/2010 v hóa ơn bán hàng hóa, cung ng d ch v ngh nh 51/2010/N -CP i m n i b t nh giao quy n trách nhi m cho doanh nghi p, s kinh doanh vi c t o l p, qu n lý s d ng hóa ơn Ngh nh 51 i gi i quy t c vi c mua hóa ơn quy trình qu n lý n ch c a quan thu hi n khâu làm m t r t nhi u th i gian v n m t s h n ch , dư i ây m t s h n ch bi n pháp kh c ph c: V n khơng h n ch có th thành l p c doanh nghi p ma Vì doanh nghi p ma v n mua bán hóa ơn m t th i gian r i gi i th ho c b tr n C n có nh ng bi n pháp x lý c th hi n hành vi l a i v i doanh nghi p ma này, n u phát o c a doanh nghi p mà doanh nghi p ã gi i th v n ph i có nh ng bi n pháp x lý k p th i - V n khơng có bi n pháp phát hi n c doanh nghi p không báo cáo y hóa ơn t i, u vào, xu t hóa ơn bán hàng Trong nh ng năm s p vi c qu n lý hóa ơn t t ph c n ti n n vi c ban hành quy nh cho phép doanh nghi p in hóa ơn i n t , th c hi n c i u gi a quan thu doanh nghi p ph i có m t ph n m m liên k t v i vi c qu n lý hóa ơn Khi ó, quan thu s qu n lý c tình hình kê khai hóa ơn gi a ơn v , h n ch c nh ng hành vi tr n thu ♦ V tài kho n k toán cách ph n ánh tài kho n Hi n nay, ph n l n doanh nghi p ang áp d ng h th ng tài kho n k toán theo quy t nh 15/2006/Q -BTC theo dõi h ch toán kho n chi phí khơng c tr , doanh thu khơng ch u thu chưa có tài kho n k tốn ghi nh n h ch tốn Vì th h th ng tài kho n c n b sung thêm ba tài kho n: 68 Tài kho n 6A1 chi phí s n xu t khơng c kh u tr thu Tài kho n có tài kho n c p sau: a) Tài kho n 6A11: Chi phí nguyên v t li u b) Tài kho n 6A12:Chi phí nhân cơng c) Tài kho n 6A13: Chi phí s n xu t chung d) Tài kho n 6A14: Chi phí khác Tài kho n 6A2 chi phí ho t ng khơng c kh u tr thu a) Tài kho n 6A21: Chi phí tài b) Tài kho n 6A22: Chi phí bán hàng c) Tài kho n 6A23: Chi phí qu n lý doanh nghi p d) Tài kho n 6A24: Chi phí khác Tài kho n 5B1 doanh thu khơng ch u thu có tài kho n c p con: a) Tài kho n 5B11: Doanh thu bán hàng b) Tài kho n 5B12: Doanh thu ho t ng tài N i dung ph n ánh tài kho n 6A1: bên N tài kho n 6A1 ph n ánh nh ng chi phí mua nguyên v t li u, chi phí nhân cơng, chi phí s n xu t chung, chi phí khác th c t phát sinh nh ng chi phí khơng c kh u tr thu Bên Có k t chuy n chi phí vào bên N tài kho n 154 “Chi phí s n xu t kinh doanh d dang” ho c bên N tài kho n 631 “giá thành s n ph m” Tài kho n 6A1 s dư cu i kỳ N i dung ph n ánh tài kho n 6A2: bên N tài kho n 6A2 ph n ánh nh ng chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí qu n lý doanh nghi p, chi phí khác th c t phát sinh nh ng chi phí khơng c kh u tr thu Bên Có k t chuy n chi phí vào bên N tài kho n 911 xác nh k t qu kinh doanh TK 6A2 khơng có s dư cu i kỳ N i dung ph n ánh tài kho n 5B1: bên N k t chuy n toàn b doanh thu bán hàng doanh thu ho t ng tài vào tài kho n 911 doanh Bên Có doanh thu bán hàng, doanh thu ho t xác nh k t qu kinh ng tài chính, doanh thu khác th c hi n kỳ k tốn TK 5B1 khơng có s dư cu i kỳ 69 ♦ V báo cáo tài c a doanh nghi p Tài kho n 6A1, 6A2, 5B1 th hi n b ng báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh sau: B ng 3.6: B ng báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh (M u B02-DN Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006) CH TIÊU Mã s Doanh thu bán hàng cung c p d ch v 01 Các kho n gi m tr doanh thu 02 Doanh thu thu n v bán hàng cung c p d ch v (10=01-02) 10 Giá v n hàng bán 11 L i nhu n g p v bán hàng cung c p d ch v (20=10-11) Doanh thu ho t 20 ng tài 21 Chi phí tài 22 Trong ó : Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí qu n lý doanh nghi p 25 10 L i nhu n thu n t ho t ng kinh doanh{30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 30 11 Thu nh p khác 31 12 Chi phí khác 32 13 L i nhu n khác ( 40=31-32 ) 40 14 T ng l i nhu n k (50=30+40) toán trư c thu 50 Thuy t Năm Năm minh trư c 70 15 Chi phí s n xu t ho t ng DN không c kh u tr thu 51 16 Doanh thu không ch u thu 52 17 T ng l i nhu n ch u thu (53 = 50 + 51-52) 53 18 Thu TNDN hi n hành 54 19 Thu TNDN hoãn l i 55 20 L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p ( 60 = 50 – 54 - 55 ) 60 21 Lãi b n c phi u (*) 70 3.1.2.3 V cách so n th o thông tư, chu n m c Qua k t qu kh o sát th c t chương cho th y nhi u doanh nghi p áp d ng VAS 17 vào công tác k toán v n chưa hi u rõ n i dung VAS 17 Vì th c n có bi n pháp ngư i làm k toán hi u rõ n i dung c a chu n m c áp d ng c vào cơng tác k tốn c a doanh nghi p b tài c n ban hành thông tư hư ng d n c th n a, ưa nhi u trư ng h p ví d ngư i c có th hi u rõ v chu n m c k toán thu thu nh p doanh nghi p Ngồi ra, b tài c n nghiên c u k trư c ban hành m t thơng tư ó, tránh trư ng h p thông tư m i c ban hành l i ph i ban hành m t thông tư khác i u ch nh, s a i, b sung thơng tư ó Vì ban hành thơng tư b sung s gây nhi u khó khăn, chi phí cho doanh nghi p c c thu Các doanh nghi p khó khăn m i t p hu n, n m b t n i dung thông tư l i ph i t p hu n ti p n i dung thông tư khác C c thu chi c c thu ph i t ch c bu i t p hu n cho nh ng thơng tư ó N u c c thu , chi c c thu không t ch c t p hu n cho nh ng thông tư b sung làm cho m t s doanh nghi p khơng bi t có thơng tư b sung C th , ngh nh 51/2010/N -CP ban hành ngày 14/05/2010 c a ph , v i thơng tư hư ng d n ngh hành ngày 28/09/2010, 13/2011/TT-BTC s a nh thông tư 153/2010/TT-BTC ban n ngày 08/02/2011 b tài l i ban hành thơng tư i thơng tư 153/2010/TT-BTC 71 3.1.3 i v i c c thu , chi c c thu K t qu cu c i u tra doanh nghi p t i Thành Ph H Chí Minh ã trình bày chương cho th y nhi u doanh nghi p áp d ng chu n m c k toán s 17 chưa n m rõ n i dung chu n m c ngư i làm cơng tác k tốn hi u c VAS 17 quan thu c n: M t là, quan thu c n t ch c tăng cư ng tuyên truy n, t p hu n chu n m c k toán s 17 cho doanh nghi p Hai là, quan thu có th th c hi n m t video hư ng d n VAS 17 ưa vào website c a c c thu TPHCM Vì theo cách s tăng cư ng thêm nhi u ngư i ang mu n tìm hi u chu n m c, ho c ang làm ph i v n d ng chu n m c có th d dàng vào website có hư ng d n chu n m c Trong năm 2010, 2011 có nhi u thơng tư, ngh - Ngh nh m i c ban hành như: nh 51/2010/N -CP ngày 14/05/2010 thông tư 153/2010/TT-BTC ngày 28/09/2010 quy nh v vi c in, phát hành, s d ng hóa ơn bán hàng hóa, cung ng d ch v ; x ph t vi ph m hành v hóa ơn… - Thơng tư 28/2011/TT-BTC ban hành ngày 28/02/2011 hư ng d n thi hành m t s i u c a lu t qu n lý thu , hư ng d n thi hành ngh 85/2007/N -CP ngày 25/05/2007 ngh nh s nh s 106/2010/N -CP ngày 28/10/2010 c a ph - Thơng tư 13/2011/TT-BTC s a i thông tư 153/2010/TT-BTC ban hành ngày 08/02/2011 V i nhi u thông tư, ngh nh m i ban hành v y, c c thu chi c c thu tri n khai t t nh ng n i dung c a thơng tư, ngh nh ó n doanh nghi p dư i ây có m t s ki n ngh giúp cho doanh nghi p có th th c áp d ng t t thơng tư, ngh nh…góp ph n hồn thi n k toán thu thu nh p doanh nghi p: 72 Các cán b thu c n c t p hu n k n i dung ngh nh, thông tư…trư c t p hu n l i cho doanh nghi p Khi t ch c bu i t p hu n, c c thu chi c c thu c n chia theo lĩnh v c ho t ng c a doanh nghi p bu i t p hu n s hi u qu Nh ng doanh nghi p s n xu t, thương m i, xây d ng….s c t ch c bu i t p hu n khác nhau, ó bu i t p hu n s hi u qu nh ng n i dung c a thơng tư, ngh nh có liên quan n lĩnh v c ho t doanh nghi p s c ph bi n k Nhân viên c a i tuyên truy n hư ng d n thu c n có trình ng c a chun sâu, có thái hi n nh ng v n chun mơn nhi t tình vi c hư ng d n doanh nghi p th c chưa rõ v thu H u h t phòng tuyên truy n h tr t i Chi c c thu – quan qu n lý c p qu n hay C c thu t i Thành ph H Chí Minh chưa ho t a bàn ng hi u qu Ví d : Khi nhân viên k toán yêu c u gi i áp nh ng th c m c liên quan n quy nh c a lu t thu , thông tư, Thì h u h t nh n c nh ng hư ng d n b ng l i khơng mang tính ch c ch n th c hi n theo N u mu n nh n hư ng d n b ng văn b n ph i th c hi n vi c gi i áp theo quy trình doanh nghi p s nh n c công văn tr l i sau kho ng 20 n 25 ngày D n n vi c tr m tr th i gian cơng vi c k tốn C n tăng cư ng tra thu s m phát hi n nh ng hành vi vi ph m như: kê khai thu không úng, tr n thu … 3.2 Hồn thi n k tốn thu TNDN t m vi mơ Hi n nay, có m t s doanh nghi p quan tâm tìm hi u, thơng tin, nh ng quy nh m i v lu t thu ngh nh, chu n m c k tốn, thơng tư… th c hi n t t công vi c k toán, nghĩa v n p thu c a doanh nghi p Tuy nhiên cịn khơng doanh nghi p th v v n doanh nghi p th c hi n t t công tác k tốn nghĩa v n p thu doanh nghi p c n: 73 - T ch c cơng tác k tốn phù h p v i i u ki n c a doanh nghi p, úng quy nh c a nhà nư c, tuân theo ch - Các doanh nghi p c n ch k toán chu n m c k toán hi n hành ng tìm hi u nh ng thơng tin, quy nh m i v k toán doanh nghi p nh ng sách thu m i giúp hồn thi n t t cơng tác k tốn thu t i doanh nghi p - Nhân viên phịng k tốn doanh nghi p ph i nh ng ngư i c t o úng chuyên môn, c n c nhân viên i h c thêm nh ng khóa tào ng n h n nâng cao trình - chun mơn Các doanh nghi p c n có tinh th n, trách nhi m cao tham gia bu i t p hu n quan thu t ch c 74 K T LU N CHƯƠNG Chương m t s gi i pháp, ki n ngh nh m gi i quy t nh ng khó khăn cịn vư ng m c áp d ng k toán thu thu nh p doanh nghi p vào th c t ã trình bày chương chương này, ưa m t s gi i pháp nh m hoàn thi n lu t thu thu nh p doanh nghi p chu n m c k toán thu thu nh p doanh nghi p Vi t Nam Trong tài tác gi ưa ki n ngh v thành l p tài kho n m i theo dõi kho n chi phí khơng c kh u tr thu kho n doanh thu không ch u thu th c t phát sinh t i doanh nghi p V i ki n ngh hy v ng s giúp cho nh ng ngư i làm công tác k toán thu n l i vi c xác nh chi phí thu thu nh p doanh nghi p vào cu i năm tài Kho ng cách gi a l i nhu n k toán thu nh p ch u thu có th xem m t v n ang t n t i hi n Nh ng gi i pháp ki n ngh tài s ưa kho ng cách thu h p Ngoài ra, tác gi ưa m t s ki n ngh thu , i v i doanh nghi p v v n gi i pháp ki n ngh i v i nhà nư c, iv ic c hồn thi n k tốn thu TNDN V i nh ng ó tơi hy v ng s góp ph n vào vi c hồn thi n k tốn thu TNDN t i Vi t Nam hi n 75 K T LU N K toán thu thu nh p doanh nghi p m t ph n c a k toán doanh nghi p Th c hi n t t k toán thu thu nh p doanh nghi p s giúp ngu n thu ngân sách n nh, doanh nghi p th c hi n t t nghĩa v n p thu cho nhà nư c Vi c xác nh úng thu thu nh p doanh nghi p, ó xác thu nh p doanh nghi p hỗn l i m t v n nh úng thu k toán doanh nghi p, cán b thu quan tâm Do ó, chu n m c s 17 (k tốn thu thu nh p doanh nghi p) thơng tư s 20/2006/TT-BTC i hư ng d n doanh nghi p xác nh thu thu nh p hoãn l i Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành, chi phí thu thu nh p doanh nghi p hoãn c th hi n b ng báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh Tài s n thu thu nh p hoãn l i, n thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i c trình bày b ng cân i k tốn làm cho báo cáo tài c a doanh nghi p xác Báo cáo tài doanh nghi p trung th c, h p lý s cung c p thơng tin h u ích cho quan h u quan như: Cơ quan thu , ngân hàng, … Ngồi ra, báo cáo tài s nhà u tư quy t nh u tư vào trư ng ch ng khốn Tuy nhiên nghiên c u v lu t, chu n m c k tốn, thơng tư, ngh nh… V i m c ích nh m hồn thi n k toán thu thu nh p doanh nghi p Vi t Nam tác gi nh n th y chu n m c s 17 ã gi i quy t c m t s v n v k toán thu thu nh p doanh nghi p Tuy nhiên h n ch chưa có hư ng d n c th v cách xác vi n nh thu thu nh p hoãn l i, cách ghi nh n kho n chênh l ch vĩnh 76 Do ó sau m t th i gian nghiên c u t s lý lu n m t s gi i pháp ki n ngh nh m hoàn thi n nh ng v n n th c ti n, tác gi ưa cịn t n t i c a k tốn thu thu nh p doanh nghi p th c t V i nh ng k t qu nghiên c u c a tài tác gi hy v ng s góp ph n thu n l i cho nh ng ngư i ang th c hi n công tác k toán thu thu nh p doanh nghi p hồn thi n k tốn thu thu nh p doanh nghi p Vi t Nam 77 TÀI LI U THAM KH O B tài (2008), Hư ng d n m i nh t th c hi n 26 chu n m c k toán, Nxb Lao ng – xã h i Vũ H u c, Tr n Th Giang Tân Nguy n Th L c (2010), Nh ng v n chung y u t c a báo cáo tài chính, Nxb Th ng kê Võ Th Hào, Phan M H nh, Lê Quang Cư ng (2009), Giáo trình thu , Nxb Lao ng TS Nguy n Th L c, TS Vũ H u qu c t , Nxb Lao c (2010), Áp d ng chu n m c k toán ng – xã h i PGS TS Võ Văn Nh (2009), Thu & k toán thu 2009, Nxb Giao thông v n t i Nguy n Xuân Th ng (2008), Chu n m c k toán thu thu nh p doanh nghi p kho ng chách gi a lý thuy t th c t , Lu n văn th c s kinh t , Trư ng i h c Kinh T Thành Ph H Chí Minh Nguy n Lê Di m Thúy (2006), K toán thu thu nh p doanh nghi p – Th c tr ng gi i pháp hoàn thi n, Lu n văn th c s kinh t , Trư ng Thành Ph H Chí Minh i h c Kinh T 78 Chu n m c s 17: Thu thu nh p doanh nghi p (Ban hành công b theo Quy t nh s 12/2005/Q -BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 c a B trư ng B tài chính) Thơng tư s 20/2006/TT-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 10 Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 11 Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 12 Thông tư 3/2009/TT-BTC ngày 13/01/2009 13 Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 14 Ngh 15 Thông tư 153/2010/TT-BTC ban hành ngày 28/09/2010 16 Thông tư 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 17 http:// gomm.com.vn/16578-chi-phi-quang-cao-bi-khong-che-kho-khan-cho- nh 51/2010/N -CP ngày 14/05/2010 doanh-nghiep-viet-nam/ 18 http://sgtt.com.vn/oldweb/cacsobaotruoc/519_21/p07_khongchequangcao.htm 19 http:// www.iasplus.com/standard/ias12.htm 20 http://www.taichinh247.com ... P DOANH NGHI P b n v thu thu nh p doanh nghi p (1) 1.1 M t s v n 1.1.1 Khái ni m thu thu nh p doanh nghi p Thu thu nh p doanh nghi p lo i thu tr c thu i tư ng c a thu thu nh p doanh nghi p thu. .. u thu l i nhu n k toán 1.6.1 Thu nh p ch u thu Thu nh p ch u thu thu nh p ch u thu thu nh p doanh nghi p c a m t kỳ, c xác s nh theo quy nh c a lu t thu thu nh p doanh nghi p hi n hành tính thu. .. tính thu bao g m thu nh p t ho t ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa d ch v thu nh p khác Thu nh p ch u thu kỳ tính thu xác Thu nh p ch u thu nh sau: = (Doanh thu – Chi phí c tr ) + Các kho n thu