CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KẾ
2.2Kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp sau khi cú chuẩn mực kế toỏn thuế
thu nhập doanh nghiệp (VAS 17)
Chuẩn mực kế toỏn số 17 được ban hành đó giải quyết được những vướng mắc ở trờn. Cỏc khoản chờnh lệch trong cỏch ghi nhận doanh thu và chi phớ giữa kế toỏn và thuế đó được đề cập đến trong chuẩn mực. Từ khoản chờnh lệch này chuẩn mực đưa ra cỏc khỏi niệm về chờnh lệch tạm thời và chờnh lệch vĩnh viễn, cỏch hạch toỏn cỏc khoản chờnh lệch này. Trong giai đoạn trước khi cú chuẩn mực thỡ cỏc khoản chờnh lệch đú kế toỏn chỉ ghi nhận tăng hoặc giảm lợi nhuận chưa phõn phối và ghi tăng hoặc giảm thuế thu nhập tương ứng. Như vậy sẽ làm sai lệch bản chất của cỏc khoản chờnh lệch tạm thời và chờnh lệch vĩnh viễn dẫn đến sai lệch bỏo cỏo tài chớnh, khụng đỏnh giỏ đỳng tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Chuẩn mực kế toỏn số 17 và hướng dẫn theo thụng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 đó giỳp cho kế toỏn xỏc định lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế vừa phản ỏnh được nghĩa vụ thuế TNDN theo đỳng phỏp luật, vừa xử lý được sự khỏc biệt giữa kế toỏn và thuế nhằm trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh trung thực và hợp lý. Trong chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp cũng trỡnh bày cỏc tài khoản để ghi nhận kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp:
- TK 821: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp - TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp - TK 347: Thuế thu nhập hoón lại phải trả - TK 243: Tài sản thuế thu nhập hoón lại
Từ TK 821- Chi phớ thuế TNDN cũng cho thấy điểm mới trong chuẩn mực kế toỏn, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp lỳc này được xem là một khoản chi phớ của doanh nghiệp chứ khụng như trước đõy xem số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là một khoản phõn phối lại lợi nhuận.
Hiện nay chuẩn mực kế toỏn số 17 đó được cỏc doanh nghiệp ỏp dụng. Tuy nhiờn để hiểu và vận dụng đỳng chuẩn mực trong hệ thống kế toỏn của doanh nghiệp là vấn đề cần được quan tõm.
Dưới đõy là tỡnh hỡnh thực hiện kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp trờn địa bàn TPHCM và khảo sỏt 57 doanh nghiệp về tỡnh hỡnh thực hiện VAS 17. Tỏc giả tỏch hai khoản mục này vỡ đối với cụng ty cú vốn đầu tư nước ngoài (đại diện là cụng ty TNHH Total Gas Việt Nam), cụng ty cổ phần (đại diện là cụng ty cổ phần xõy dựng cụng nghiệp Descon), cụng ty TNHH và DNTN (đại diện là cụng ty TNHH MTV TM SX Viễn Thụng Những Người Bạn) tỏc giả cú thể tỡm hiểu số liệu thực tế hạch toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp tại cỏc doanh nghiệp núi trờn.