CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KẾ
2.5.2 Những khú khăn khi ỏp dụng VAS17 vào thực tế
Khú khăn trong việc tỡm hiểu nội dung chuẩn mực VAS 17
Đối với những người học chuyờn ngành kế toỏn từ năm 2006 trở về trước thỡ khi làm về cụng tỏc kế toỏn doanh nghiệp họ chỉ được tiếp cận VAS 17 qua cụng tỏc tuyờn truyền, tập huấn tại cơ quan thuế. Đõy cũng là khú khăn đối với họ vỡ chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời khụng như cỏc chuẩn mực khỏc, chuẩn mực này cú nhiều nội dung, khỏi niệm mới như: chờnh lệch tạm thời, chờnh lệch vĩnh viễn, thuế thu nhập hoón lại, tài sản thuế thu nhập hoón lại, chi phớ thuế thu nhập hoón lại….
Ngoài ra, việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời để hạch toỏn thuế thu nhập hoón lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoón lại trong chuẩn mực cũng chưa cú cụ thể, chưa đưa ra nhiều tỡnh huống, vớ dụ để giỳp cho người làm kế toỏn cú thể ỏp dụng dễ dàng vào cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp trong thực tế.
Khú khăn trong việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời tại doanh nghiệp
Xỏc định đỳng cỏc khoản chờnh lệch tạm thời là yếu tố quan trọng, làm cơ sở để xỏc định và ghi nhận cỏc khoản thuế thu nhập hoón lại. Cuối năm tài chớnh, ngoài việc xỏc định cỏc khoản thuế thu nhập hoón lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm thỡ kế toỏn cũn phải theo dừi thuế thu nhập hoón lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn nhập trong năm. Đõy cũng là một vấn đề khú khăn cho kế toỏn, đũi hỏi người làm kế toỏn phải làm việc, theo dừi cỏc khoản mục thuế thu nhập hoón lại khụng chỉ trong năm hiện hành mà cũn liờn quan đến những năm về trước. Cụ thể trớch một phần vớ dụ theo thụng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 như sau:
Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại liờn quan đến khấu hao TSCĐ.
Năm 2005, cụng ty Thăng Long mua TSCĐ A cú giỏ mua là 12.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ớch theo kế toỏn là 3 năm, theo thuế là 6 năm.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%. Việc xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại được thực hiện như sau:
Bảng 2.12: Xỏc định chờnh lệch tạm thời được khấu trừ liờn quan đến TSCĐ từ năm 2005 đến 2010 Đơn vị tớnh: 1.000đ Năm tài chớnh Chỉ tiờu 2005 2006 2007 2008 2009 2010 TSCĐ A (NG: 12.000) Chi phớ khấu hao (theo kế toỏn)
Chi phớ khấu hao (theo thuế)
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ tăng Chờnh lệch được khấu trừ giảm (hoàn nhập) (4.000) (2.000) 2.000 (4.000) (2.000) 2.000 (4.000) (2.000) 2.000 (2.000) (2000) (2.000) (2000) (2.000) (2000) Tài sản thuế thu nhập
hoón lại được ghi nhận
560 560 560
Tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn nhập
560 560 560
Vớ dụ trờn đõy chỉ đơn giản cú một TSCĐ, cũn thực tế ở doanh nghiệp thỡ thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trờn rất nhiều khoản mục, việc theo dừi khú khăn hơn nhiều.
Khú khăn về chi phớ và trỡnh độ của kế toỏn
Trong thực tế cú nhiều doanh nghiệp cổ phần thực hiện chế độ kế toỏn theo quyết định 15, thực hiện chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng lại khụng theo dừi và ghi nhận thuế thu nhập hoón lại. Vỡ một số cụng ty cổ phần với quy mụ nhỏ, số lượng kế toỏn viờn ớt, họ khụng theo dừi và ghi nhận thuế thu nhập hoón lại làm cho bỏo cỏo tài chớnh khụng trung thực và hợp lý. Nếu họ phải thuờ thờm một nhõn viờn kế toỏn để ghi nhận được phần này thỡ kế toỏn phải cú kinh nghiệm trả với mức lương tương xứng, chi phớ này nhiều doanh nghiệp lại khụng đỏp ứng được. Cũn nếu thuờ kế toỏn khụng cú kinh nghiệm theo dừi phần trờn thỡ kế toỏn cũng khụng làm được vỡ đũi hỏi người làm kế toỏn phải am hiểu luật thuế TNDN và chuẩn mực kế toỏn. Đú là vấn đề mà cỏc doanh nghiệp gặp phải hiện nay.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 khảo sỏt tỡnh hỡnh thực tế ỏp dụng kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, cụ thể là việc vận dụng chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp số 17 (VAS 17 vào thực tế), qua khảo sỏt thực tế, tụi đưa ra một số nhận định như sau:
- Cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài, cụng ty cổ phần phần lớn đó ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn thuế TNDN để xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phải trả và tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại. - Những khú khăn khi ỏp dụng VAS 17 vào thực tế:
Khú khăn trong việc tỡm hiểu nội dung VAS 17.
Khú khăn trong việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời tại doanh nghiệp.
Khú khăn về chi phớ và trỡnh độ kế toỏn.
- Qua khảo sỏt thực tế tại cỏc doanh nghiệp, việc vận dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn cũn chưa sõu. Một số doanh nghiệp ỏp dụng VAS 17 nhưng chưa hiểu đầy đủ nội dung, cỏc quy định của chuẩn mực.
- Đưa ra một số khoản mục thường phỏt sinh chờnh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế.
Thực tế ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn doanh nghiệp chưa sõu làm cho kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp chưa hoàn thiện.
Qua những khú khăn khi ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp vào thực tế đó trỡnh bày ở trờn làm cơ sở đưa ra một số giải phỏp hoàn thiện kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam ở chương 3.